авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 13 |

«в.ф. Палий международные стандарты учета и финансовой отчетности УчебНИК Издание третье, дополненное и исправленное ...»

-- [ Страница 6 ] --

Отклонения по методу портфеля инвестиций выявляются по сравнению с первоначальной стоимостью совокупного портфеля инвестиций. Каждая отдельная инвестиция по-прежнему в учете отражается по себестоимости. Следовательно, отклонения при оценке по меньшему из двух значений (себестоимости и рыноч ной стоимости инвестиций) учитываются отдельно от учета каж дой конкретной инвестиции. Обычно для учета переоценки со вокупного портфеля краткосрочных инвестиций открывают счет «Переоценка краткосрочных инвестиций».

При реализации инвестиций разница между чистой выручкой и балансовой стоимостью отражается как прибыль или убыток в том отчетном периоде, в котором состоялась их реализация. При этом балансовая стоимость инвестиций, переоцененных по ме тоду портфеля, принимается на уровне их себестоимости, а про порциональная реализации разница (отклонения) по переоценке портфеля списывается либо на счет прибыли (убытка), либо на счет нераспределенной прибыли. Выбор соответствующей учет ной политики обязательно объявляется организацией в приме чаниях к финансовой отчетности.

Н а п р и м е р, портфель краткосрочных инвестиций на начало от­ четного периода числился в учете по себестоимости на 386 млн руб.

В отчетном периоде было произведено уменьшение стоимости порт­ феля до его совокупной рыночной стоимости на 54 млн руб. В данном отчетном периоде часть портфеля инвестиций была реализована, на реализацию была списана себестоимость реализованных инвести­ ций в сумме 96 млн руб. Следует восстановить на увеличение при­ были 13,4 млн руб. из 54 млн руб. переоценки портфеля инвестиций согласно следующему расчету: 96 : 385 54 = 13,4.

Балансовая стоимость долгосрочных инвестиций, как правило, устанавливается на уровне себестоимости приобретения, однако при снижении рыночной стоимости инвестиции ниже ее балан совой стоимости последняя уменьшается до реальной рыночной стоимости данной инвестиции. Возможно также определение балансовой стоимости путем регулярной переоценки инвестиций по их справедливой стоимости, в качестве которой принимается текущая рыночная стоимость. Для инвестиций в рыночные до левые ценные бумаги компания может устанавливать балансовую стоимость по меньшему значению (либо себестоимости, либо рыночной стоимости), которая определяется по методу портфе ля инвестиций.

Справедливая стоимость долгосрочных инвестиций, принима емая в качестве их балансовой стоимости, определяется в резуль тате переоценки инвестиций. Организация, использующая этот метод балансовой оценки, обязана разработать и объявить поря док регулярного одновременного проведения переоценок всех долгосрочных инвестиций, с тем чтобы доказать беспристраст ность к характеристике отклонений, возникающих при пере оценках.

Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций в результате их переоценки учитывается как увеличение капита ла организации и отражается на счете дооценки долгосрочных инвестиций. В случаях, когда при следующих переоценках выяв ляется уменьшение балансовой стоимости долгосрочных инвес тиций на сумму, не превышающую величину ранее проведенной дооценки, эта сумма относится в дебет счета дооценки долго срочных инвестиций. Такие операции учитываются по каждой долгосрочной инвестиции отдельно.

Во всех остальных случаях уменьшение балансовой стоимос ти инвестиций отражается как уменьшение прибыли (увеличение убытка) за данный отчетный период. В случаях последующего увеличения балансовой стоимости инвестиции при переоценке сумма дооценки в пределах ранее учтенного уменьшения балан совой стоимости инвестиции увеличивает прибыль (уменьшает убыток) соответствующего отчетного периода.

П р и м е р. В течение года куплено 9 тыс. акций компании «Нор­ ма» по 310 руб. за одну акцию и 5 тыс. акций компании «Гамма»

по 220 руб. В конце первого года указанные инвестиции изменились в цене. Акции «Норма» котировались по 277 руб. за акцию, а акции «Гаммы» — по 251 руб.

В конце второго года акции «Норма» котировались по 266 руб., а акции «Гамма» — по 284 руб. за одну акцию.

В течение третьего года 3400 акций «Норма» были проданы по 275 руб. за каждую акцию. В конце третьего года акции «Норма»

котировались по 269 руб., а акции «Гамма» — по 292 руб.

В бухгалтерском учете инвестора были сделаны следующие записи.

1. Приобретение акций записано по дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения» на сумму 3890 тыс. руб., исходя из следу­ ющего расчета:

акции «Норма» = 9000 310 = 2 790 000 руб.

акции «Гамма» = 5000 220 = 1 100 000 руб.

Итого: = 3 890 000 руб.

2. В конце первого года в учете была сделана корректировка на переоценку по дебету счета «Нераспределенная прибыль» и креди­ ту счета «Резерв на обесценение долгосрочных финансовых вло­ жений» на сумму 142 тыс. руб., которая рассчитана следующим образом.

Рыночная Рыночная стоимость Стоимость Количество Компания цена акции всех акций в конце приобретения акций (руб.) 1­го года (руб.) акций (руб.) «Норма» 9000 277 2 493 000 2 790 «Гамма» 5000 251 1 255 000 1 100 Итого: 3 748 000 3 890 3 748 000 - 3 890 000 = -142 000 руб.

Ежегодное изменение стоимости долгосрочных инвестиций при­ знается временным и потому относится на уменьшение капитала на счете «Нераспределенная прибыль».

3. В конце второго года в бухгалтерском учете была проведена корректировка по восстановлению ранее начисленного оценочного резерва на сумму 76 тыс. руб. по дебету счета «Резерв на обесце­ нение долгосрочных финансовых вложений» и кредиту счета «Не­ распределенная прибыль», исходя из такого расчета:

Рыноч­ Рыночная стои­ Рыночная стои­ Количество ная цена мость всех акций мость всех акций Компания акций акции в конце 2­го года в конце 1­го года (руб.) (руб.) (руб.) «Норма» 9000 266 2 394 000 2 493 «Гамма» 5000 284 1 420 000 1 255 Итого: 3 814 000 3 748 3 814 000 - 3 748 000 = 66 000 руб.

142 000 - 66 000 = 76 000 руб.

4. В третьем году продана часть пакета акций компании «Норма»

на сумму 935 тыс. руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет счета денежных средств 1935 000 руб.

Дебет счета убытков от продажи долгосрочных финансовых вложений 1119 000 руб.

Кредит счета «Долгосрочные финансовые вложения» 1 054 000 руб.

Расчет:

стоимость приобретения акций 3400 310 = 1 054 000 руб.

3400 275 = 935 000 руб.

выручка от продажи акций разница 1119 000 руб.

Кроме того, проведена корректировка начисленного оценочного резерва на сумму 37 400 руб. по дебету счета «Резерв на обесце­ нение долгосрочных финансовых вложений» и по кредиту счета «Нераспределенная прибыль».

Одновременно указанная сумма проводится на уменьшение убыт­ ков от продажи долгосрочных финансовых вложений по дебету счета «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета убытков от продажи долгосрочных финансовых вложений.

Корректировка сделана на разницу в стоимости проданных акций, определенной по рыночным ценам конца первого и второго годов инвестиций: 3400 (266 - 277) = –37 400 руб.

5. В конце третьего года разница в стоимости акций увеличилась еще на 56 800 руб. по данным нижеследующего расчета.

Неиспользованный резерв на обесценение долгосрочных финансо­ вых вложений составляет 28 600 руб. (14 2000 - 76 000 - 37 400 = = 28 600 руб.). А увеличение стоимости долгосрочных инвестиций больше неиспользованного оценочного резерва. Его нужно закрыть бухгалтерской проводкой на сумму 28 600 руб. по дебету счета «Ре­ зерв на обесценение долгосрочных финансовых вложений» и по кредиту счета «Нераспределенная прибыль». На оставшуюся сумму 28 200 руб. следует дооценить балансовую стоимость долгосрочных инвестиций и записать ее по дебету счета «Долгосрочные финан­ совые вложения» и по кредиту счета «Нераспределенная при­ быль».

Рыночная цена Рыночная стоимость Разница Коли­ (руб.) (руб.) Компа­ в стои­ чество ния мости в конце в конце в конце в конце акций (руб.) 2­го года 3­го года 2­го года 3­го года «Норма» 5600 266 269 1 489 600 1 506 400 16 «Гамма» 5000 284 292 1 420 000 1 460 000 40 Итого 2 909 600 2 966 400 56 В последние годы КМСФО предпочитает классификацию финансовых инвестиций по категориям, характеризующим на мерения организации в отношении данных инвестиций. Выде ляются четыре основные категории: инвестиции, удерживаемые до погашения или на неопределенный срок;

инвестиции, пред назначенные для торговли или имеющиеся в наличии для про дажи. Учет инвестиций по категориям не исключает их класси фикацию в отчетном бухгалтерском балансе на краткосрочные и долгосрочные, но можно априори определить, что инвестиции, удерживаемые на неопределенный срок или до погашения, чаще всего являются долгосрочными, а предназначенные для торговли или имеющиеся в наличии для торговли являются краткосроч ными. Подробно вопросы классификации и учета инвестиций по категориям рассматриваются в следующей главе.

7.2. инвестиции в дочерние и ассоциированные организации Дочерние компании определяются как находящиеся под контролем другой компании, которая называется материн ской. Контроль — это такая совокупность обстоятельств, которая создает возможность материнской компании определять финан совую и хозяйственную политику дочерней компании с целью получения выгод от ее деятельности. Обычно считается, что кон троль возникает, когда материнская компания сама или через свои дочерние компании владеет более чем половиной голосу ющих акций организации. Даже когда материнская компания владеет менее чем половиной голосующих акций, ее контроль над дочерней компанией осуществляется при соблюдении одно го из нижеперечисленных условий:

• материнская компания по соглашению с другими инвесторами получает право управлять более чем половиной голосующих акций дочерней компании;

• материнская компания в соответствии с уставом или по со глашению с другой (дочерней) компанией имеет полномочия определять ее финансовую и хозяйственную политику;

• материнская компания на основе законных правовых доку ментов имеет возможность: а) иметь большинство голосов на заседании совета директоров, наблюдательного совета или иного аналогичного органа управления дочерней компанией;

б) может назначать (смещать) большинство членов совета ди ректоров.

Все отчетные показатели дочерних компаний и их материн ской компании включаются в групповую консолидированную финансовую отчетность, характеризующую итоги деятельности всей группы за отчетный период. Дочерняя компания не вклю чается в групповую финансовую отчетность, если:

• дочерняя компания приобретается с целью ее продажи в бли жайшем будущем;

• дочерняя компания находится в условиях, существенно и на долго ограничивающих ее возможность и способность пере водить средства в материнскую компанию.

Инвестиции в такую дочернюю компанию отражаются в фи нансовой отчетности в соответствии с общими правилами учета инвестиций.

В финансовой отчетности материнской компании, как само стоятельной организации на правах юридического лица, инвести ции в дочерние компании могут учитываться: а) по фактической себестоимости, по рыночной стоимости в соответствии с общей методикой учета инвестиций;

б) по методу участия, применяюще гося также для учета инвестиций в ассоциированные компании.

Метод учета инвестиций по долевому участию состоит в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам ин вестора, по окончании каждого отчетного периода корректиру ются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций. На свою долю чистых акти вов объекта инвестиций инвестор переоценивает балансовую стоимость инвестиций и соответственно изменяет финансовый результат отчетного года. На сумму дохода, полученного от объ екта инвестиций, инвестор уменьшает переоцененную балансо вую стоимость инвестиций.

Метод долевого участия не применяется для учета инвести ций в ассоциированную компанию, если инвестировавшая ком пания сама является материнской, которая не должна составлять консолидированную ответственность в соответствии с требова ниями МСБУ-27 «Консолидированная и индивидуальная финан совая отчетность». Не обязана составлять консолидированную отчетность компания, если она:

• сама является дочерней компанией и при этом имеется со гласие акционеров материнской компании не составлять кон солидированную отчетность, либо материнская компания имеет в ней 100%-ное участие;

• не имеет публично обращаемых ценных бумаг и не представ ляла финансовую отчетность с целью размещения своих цен ных бумаг на фондовом рынке, а также если ее материнская компания представляет консолидированную финансовую от четность в соответствии с МСФО.

МСБУ-28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»

устанавливает правило единой учетной политики и единой от четной даты, что унифицирует расчеты по методу долевого учас тия. Это тем более важно, что инвестор при расчетах по методу долевого участия обязан:

а) определить справедливую стоимость идентифицируемых ак тивов ассоциированной компании;

б) по их доле, принадлежащей инвестору, определить разницу между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью принадлежащих ему идентифицируемых активов.

Выявленная положительная разница учитывается как стои мость деловой репутации, а отрицательная включается в доход при определении части прибыли инвестора в ассоциированной компании.

Ассоциированные компании, относящиеся к группе данного инвестора, отличаются тем, что последний может оказывать су щественное влияние на их финансовую и хозяйственную де ятельность независимо от того, что такие компании не могут быть классифицированы как дочерние или совместные.

Стандарт (МСБУ-28) определяет, что значительное влияние возникает, если инвестор самостоятельно или через свои дочер ние компании владеет более чем 20% голосующих акций объек та инвестиций. Если его доля в голосующих акциях менее 20%, то такая компания не включается в число ассоциированных.

И то и другое должно подтверждаться некоторыми обстоятель ствами, среди которых:

• представительство инвестора в совете директоров или ином аналогичном органе управления либо возможность участия в выработке финансово-хозяйственной политики ассоцииро ванной компании;

• крупные операции между инвестором и объектом инвести ций;

• обмен управленческим персоналом или предоставление важ ной технической информации.

Поэтому владение менее чем 20% голосующих акций может предоставить инвестору значительное влияние, так же как и вла дение более чем 20% акций необязательно гарантирует ему зна чительное влияние. Но такого рода исключения необходимо вся кий раз доказывать и раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности. В случаях значительного влияния инвестиции в ас социированную компанию отражаются по методу участия.

П р и м е р. Акционерное общество «Альфа» инвестировало на приобретение 30% голосующих акций акционерного общества «Сиг­ ма» 850 млн руб. Последнее показало в своем годовом отчете сум­ му чистой прибыли 200 млн руб., из которых половина была рас­ пределена в качестве дивидендов владельцам голосующих акций.

Акционерное общество «Альфа» отражает сумму первоначальных инвестиций в АО «Сигма» по дебету счета «Долгосрочные финансо­ вые вложения» и кредиту счетов денежных средств — 850 млн руб.

АО «Альфа» имеет право по окончании отчетного года отразить в своем балансе 30% чистой прибыли АО «Сигма», что составляет:

200 30 : 100 = 60 млн руб. Эта сумма будет записана по дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения» и по кредиту счета прибылей по отдельной статье «Доля прибыли ассоциированных компаний».

Полученные АО «Альфа» дивиденды от АО «Сигма» на сумму 30 млн руб. будут записаны по дебету счетов денежных средств или расчетов и по кредиту счета «Долгосрочные финансовые вложе­ ния». В результате рассмотренных записей в балансе АО «Альфа»

будут отражены инвестиции в ассоциированные компании, исходя из следующего расчета:

Фактические затраты в инвестиции 850) млн руб.

Присоединенная доля чистой прибыли 60) млн руб.

Полученная сумма дивидендов (30) млн руб.

Инвестиции в ассоциированные компании в конце отчетного года 880) млн руб.

В отчетности о прибылях и убытках общая сумма прибыли долж­ на быть увеличена на 60 млн руб. как доля прибыли ассоциирован­ ных компаний.

Инвестиции в ассоциированные компании отражаются в фи нансовой отчетности инвестора по себестоимости, если сам ин вестор не считает их вложениями в ассоциированные компании, так как приобрел соответствующие акции исключительно с целью продажи в недалеком будущем. Применение метода учета инвес тиций по себестоимости предполагает, что полученные инвесто ром доходы признаются только в сумме дивидендов и других поступлений от чистой прибыли объекта инвестиций, которые последний получил и признал после даты приобретения акций.

Другие поступления должны быть отражены как уменьшение ба лансовой стоимости инвестиций.

7.3. инвестиционная собственность Инвестиционная собственность — это инвестиции в недвижимость, которую не предполагается использовать в хо зяйственной деятельности организации или для продажи в ходе обычной деятельности. К ней относятся земельные участки, зда ния или части зданий, находящиеся в распоряжении собствен ника или арендатора по договору финансовой аренды (лизинга), используемые для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости имущества, но не участвующие в процессе производства и реализации товаров, работ, услуг;

не использу емые в административных целях;

не предназначенные для про дажи в обычных операциях данной организации.

В новой редакции МСБУ-40 установлено однозначное пра вило относительно включения в инвестиционную собственность имущества, полученного на условиях операционной аренды. Оно может классифицироваться как инвестиционная собственность при условии, что выполняются все требования к определению инвестиционной собственности, а активы, полученные в аренду, признаются по их справедливой стоимости. Каждый объект арен дованного имущества должен учитываться и классифицироваться отдельно. При этом, поскольку объекты имущества, полученные в оперативную аренду и отнесенные к инвестиционной собствен ности, учитываются по справедливой стоимости, все другие объ екты инвестиционной собственности должны оцениваться также по справедливой стоимости.

В отличие от инвестиционной собственности МСБУ-40 рас сматривает собственность, занимаемую владельцем. К ней отно сится имущество, находящееся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды, предназначен ное для производства и реализации товаров, работ, услуг, для обычной продажи или для управления организацией.

Денежные потоки, генерируемые инвестиционной собствен ностью, большей частью не имеют связи с остальным имуществом организации. В то время как денежные потоки, генерируемые основными средствами в процессах производства и реализации, относятся также и к другому имуществу, используемому в этих целях. То же относится к любому имуществу, применяемому как собственность, занимаемая владельцем.

Отдельные объекты, например здания, могут частично ис пользоваться для сдачи в аренду или для получения дохода от прироста стоимости капитала, а частично — для получения до хода от производства и реализации товаров или оказания услуг.

В таком случае объект относится к инвестиционной собствен ности, если стоимость услуг или другая выручка представляет относительно незначительную часть в общей сумме дохода. Луч ший вариант — когда здание можно оценить по частям и, соот ветственно, учитывать отдельно стоимость здания, относящуюся к инвестиционной стоимости или к собственности, занимаемой владельцем.

П р и м е р. Организация владеет гостиницей, сдает номера и по­ лучает арендную плату. Такой объект вполне можно считать инвес­ тиционной собственностью. Но гостиница — это комплекс, оказы­ вающий всевозможные услуги постояльцам: питание, обслужива­ ние, развлечения. Их стоимость настолько весома, что здание гостиницы следует признать собственностью, занимаемой владель­ цем, и соответственно отразить ее в балансе организации.

Владелец гостиницы может передать в аренду другим организа­ циям или лицам ресторан, спортивно­культурный комплекс, службы обслуживания гостей. Гостиница как комплекс будет приносить до­ ход в основном от арендной платы. Ее здание нужно будет отнести к инвестиционной собственности.

Классификация объектов инвестиционной собственности Относятся Не относятся к инвестиционной собственности к инвестиционной собственности Земля, предназначенная Возобновляемые природные ресурсы, для получения дохода от повы­ лесные угодья и т.п.

шения стоимости капитала Земля, назначение которой Недра, полезные ископаемые, другие не определено невозобновляемые природные ресур­ сы (кроме земли) Здания и сооружения (собствен­ Здания и сооружения, предназначен­ ные или полученные в финансо­ ные для продажи, или незавершенные вую аренду), предоставляемые строительством объекты того же в операционную аренду назначения Незанятые здания и сооружения, Незавершенное строительство зданий предназначенные для оператив­ и сооружений или их реконструкция ной аренды или получения дохо­ по поручению третьих лиц, или пред­ да от повышения стоимости назначенных для будущего использо­ капитала вания в качестве инвестиционной стоимости Здания и сооружения, использо­ Здания (сооружения), используемые вавшиеся как инвестиционная в производстве, коммерческой собственность, находящаяся или управленческой деятельности;

в реконструкции для после­ реконструированные в тех же целях, дующего использования предназначенные для выбытия, в тех же целях а также занимаемые сотрудниками компании, независимо от размеров арендной платы для пользования Переклассификация объектов инвестиционной стоимости, то есть их включение в данную категорию либо исключение из нее, производится по фактическому предназначению того или иного объекта имущества организации.

Перевод объекта из инвестиционной собственности в объект для продажи производится с началом его реконструкции для под готовки к продаже. Но если принято решение о продаже объекта инвестиционной собственности без реконструкции, его продол жают числить в составе инвестиционной собственности вплоть до выбытия в результате продажи.

Объект включается в инвестиционную собственность:

• после завершения строительства или реконструкции;

• после окончания его применения в производстве, управле нии, коммерческих операциях;

• после передачи в операционную аренду третьей стороне.

Объект исключается из инвестиционной собственности:

• с началом применения его в производстве, управлении или коммерческих операциях;

• с началом реконструкции как подготовительной предпродаж ной операции.

Признание и первоначальная оценка. В составе активов орга низации признается инвестиционная собственность как само стоятельный объект учета, когда имеется достаточная вероят ность поступления арендных платежей или прироста стоимости капитала в соответствии с требованиями к инвестиционной собственности, а стоимость последней может быть достоверно определена.

Первоначальная оценка инвестиционной собственности про изводится по себестоимости ее приобретения или строительства, не исключая и строительства хозяйственным способом.

Себестоимость приобретения инвестиционной стоимости включает цену объекта и прямые затраты по сделке (юридичес кие, консультационные услуги, регистрация и т.п.). Проценты за отсрочку платежа в себестоимость не включаются, они включа ются в периодические расходы в течение срока данного кредита.

Объекты, построенные подрядчиками, оцениваются в соответ ствии с ценой подрядного договора.

Себестоимость инвестиционной собственности, построенной хозяйственным способом, определяется по сумме всех затрат на дату завершения строительства объекта. Затраты на незавершен ных объектах учитываются, как и любые другие затраты на ка питальное строительство. Отдельный учет инвестиционной соб ственности начинается с даты завершения строительства и при нятия объекта в эксплуатацию.

Стоимость сверхнормативного расхода материалов и других ресурсов, потребленных при строительстве или реконструкции объектов, не включается в их первоначальную стоимость. Расхо ды, связанные с вводом в эксплуатацию объекта инвестиционной собственности, не включаются в его себестоимость, за исключе нием тех расходов, которые необходимы для приведения объек та в рабочее состояние. Но первоначальные убытки, связанные с временными трудностями по привлечению арендаторов, другие аналогичные потери списываются в расходы тех отчетных пери одов, в которых они возникли.

Последующие дополнительные расходы относятся на увеличе ние балансовой стоимости инвестиционной собственности, если они повышают доходность инвестиционной собственности.

Во всех случаях, когда в первоначальной цене объекта отражены потери доходности, их восстановление путем модернизации или других последующих расходов должно отражаться на увеличении балансовой стоимости объекта. Иные последующие расходы не капитализируются. Они должны списываться в расходы того пе риода, в котором они возникли.

Модели последующей оценки стоимости объектов инвестици онной собственности. МСБУ-40 разрешает применять для учета объектов инвестиционной собственности: справедливую стои мость, а ее изменения отражать в составе прибылей и убытков;

первоначальную стоимость приобретения, при которой инвести ционная собственность отражается в балансе по остаточной сто имости, то есть за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Применение для учета первоначальной стоимо сти приобретения не исключает необходимости раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности справедливую стоимость инвестиционной собственности.

Модели оценки инвестиционной собственности По первоначальной стоимости По справедливой стоимости приобретения Данная модель отличается от учета по переоцененной стои мости, которая повсеместно применяется для учета материаль ных активов, тем, что превышение переоцененной стоимости над первоначальной балансовой стоимостью признается на счетах капитала как прирост стоимости имущества. Применение модели учета по справедливой стоимости предполагает, что все изменения стоимости отражаются только на счетах прибылей и убытков.

Очевидны и трудности определения справедливой стоимости для многих объектов инвестиционной стоимости. Справедливая стоимость инвестиционной собственности должна отражать конъ юнктуру и фактические рыночные и иные условия именно на отчетную дату, а не на любую иную. Меняющиеся рыночные условия ведут к изменениям и неточностям в оценке справедли вой стоимости. По многим объектам инвестиционной собствен ности нельзя опереться на цены активного рынка, воздействуют и тарифные факторы арендной платы.

Каждая организация обязывается применять избранный по рядок оценки для всех объектов инвестиционной собственности.

Часто по объективным причинам невозможно обеспечить оцен ку по справедливой стоимости всех имеющихся объектов.

Оценка при переклассификации осуществляется по одной из двух моделей: по первоначальной стоимости или по справедли вой стоимости. При оценке по первоначальной стоимости любая переклассификация объектов инвестиционной собственности не вызывает каких-либо изменений в ее балансовой стоимости и не требует поэтому какого-либо учета отклонений. Наоборот, при оценке объектов инвестиционной собственности по справедли вой стоимости возникают отклонения, требующие учета и отра жения в финансовой отчетности.

Переклассификация инвестиционной собственности в основ ные средства, запасы или в иные категории «собственности, зани маемой владельцем», производится по справедливой стоимости, которая признается в качестве балансовой стоимости объектов на момент изменения их предназначения в данной организации.

Выбытие объектов инвестиционной собственности происходит путем их продажи или сдачи в финансовую аренду по договору лизинга. Продажная цена объекта определяется по его справед ливой стоимости на дату отчуждения. При предоставлении ком мерческого кредита или рассрочки платежа разность между фак тическим возмещением и справедливой стоимостью (ценой) отражается в учете отдельно, как полученный процентный доход.

Возникающие прибыли (убытки) отражаются на счете прибылей и убытков.

1. Основные средства и земля 1.1. Амортизационные отчисления переклассифицируются продолжаются вплоть до даты в инвестиционную переклассификации собственность 1.2. Уменьшение балансовой стоимости при оценке объекта по справедливой стоимости в части ранее накоплен­ ного прироста от переоценки отно­ сится на его уменьшение, в осталь­ ной части – на счет прибылей и убытков 1.3. Увеличение балансовой стоимости объекта в части ранее учтенного убытка от обесценения относится на счет прибылей и убытков, в остальной части – на счет капита­ ла по статье «Прирост от переоцен­ ки имущества»

2. Ввод в действие объекта 2. Отклонения между справедливой инвестиционной собствен­ и балансовой стоимостью объекта ности после реконструкции относятся на счет прибылей и убыт­ или строительства хозяй­ ков данного отчетного периода ственным способом При окончательном снятии с эксплуатации (списании) объек та инвестиционной стоимости возможная сумма потерь отража ется как убыток в том отчетном периоде, в котором оформлено списание объекта.

7.4. вложения в совМестную деятельность МСБУ-31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» намного шире определяет границы и виды этой деятельности, чем это принято в российском законо дательстве, да и в практике хозяйственной деятельности. Формы совместных предприятий, или, по терминологии стандарта, сов местных компаний сводятся к трем основным типам:

Формы совместных компаний (предприятий) совместно совместно совместно контролируемые контролируемые контролируемые операции активы компании В любом случае необходимо соглашение (договор), опреде ляющее порядок совместного контроля участников. Компании, отношения в которых не регулируются договорными соглашени ями по установлению совместного контроля, не могут рассмат риваться в качестве совместных компаний.

Соглашение заключается в форме договора между предприни мателями или в любой другой письменной форме и определяет:

• характер деятельности совместной компании, сроки этой деятельности и виды отчетности, отражающие совместную деятельность;

• порядок назначения коллегиального органа управления со вместной компанией (совета директоров) и голосования предпринимателей в этом органе. Ни один из предпринимате лей не должен иметь возможность для установления единолич ного контроля, потому что в таком случае компания превра щается в дочернюю и перестает быть совместной. В соглаше нии следует также определить круг вопросов, решаемых на основе консенсуса (с согласия всех), и круг вопросов, решае мых большинством голосов членов руководящего органа;

• взносы участников в капитал и имущество совместной ком пании;

• порядок разделения между участниками доходов, расходов, результатов деятельности совместной компании, в частности, объемов производства, прибылей, имущества.

Стандарт допускает, что один из участников совместной де ятельности может быть назначен управляющим (руководителем) совместного дела, но ни один из участников не может установить единоличный контроль за совместной деятельностью. В согла шении следует предусмотреть, что управляющий действует в пре делах установленных совместно всеми участниками направлений финансовой и хозяйственной политики и делегированных ему прав и полномочий.

Совместно контролируемые операции возникают, когда два или несколько предпринимателей или компаний ведут совместные операции для того, чтобы произвести и продать совместно изго товленную продукцию, выполненные работы или услуги. Для проведения операций не создается новая компания или товари щество. Каждый участник использует свои основные средства, товарно-материальные ресурсы, несет свою часть расходов и обя зательств в связи с проведением совместных операций. Если в результате совместных операций один из участников реализует их плоды, доходы передаются другим участникам в соответствии с заключенным между ними соглашением. При реализации круп ных партий продуктов, работ доходы могут распределяться меж ду участниками непосредственно по платежным документам.

Н а п р и м е р, три консалтинговые фирмы обязались разработать и адаптировать программу обработки данных на ЭВМ для некоей компании, обучить ее персонал и в течение года сопровождать про­ грамму и устранять возникающие сбои. Заказчик обязан уплатить разработчикам 15 млн руб. Из них после приемки программы — 60%, после обучения персонала — 20% и в конце первого года эксплуатации еще 20%. Консалтинговые фирмы договорились о совместном проведении операций, каждая выполняет свою часть работы своими силами и средствами, а доходы между ними разде­ ляются в пропорции 45, 35, 20%. Первый платеж заказчика после сдачи программы в 9 млн руб. был зачислен на счет первого испол­ нителя в сумме 4,05 млн руб., второго — в сумме 3,15 млн руб., третьего — в сумме 1,8 млн руб. Каждый исполнитель отразил свои расходы на разработку программы в своем финансовом учете и признал свою сумму полученной прибыли.

МСБУ-31 предусматривает, что каждый участник совместно контролируемых операций отражает в своей финансовой отчет ности активы и обязательства, возникшие в ходе совершения совместных операций, а также расходы и доходы, с этим связан ные. Поскольку все эти объекты получили изначальное отраже ние в финансовом учете и финансовой отчетности каждого участ ника, никакие дополнительные записи и отражения не нужны.

Но в управленческом учете участники могут отражать совместно контролируемые операции для выявления их результатов и не обходимых взаимных расчетов.

Совместно контролируемые активы представляют собой со вместно используемое двумя или несколькими компаниями иму щество для достижения определенных целей и получения допол нительных выгод. Каждый участник такого соглашения получает свою долю продукции, полученной с использованием совмест ного имущества, и осуществляет расходы, необходимые для его эксплуатации, в соответствии со своей долей в имуществе или продукции. Предприятия для совместного контроля над общим имуществом организационно учреждаются в виде простого това рищества или даже без него. Они не требуют организации юри дического лица в форме общества или товарищества.

Н а п р и м е р, несколько организаций совместно построили офис­ ное здание, совместно содержат его и используют в своих целях.

Часть свободных площадей сдают в аренду. Каждый из участников получает доходы от своей части имущества, сданного в аренду, не­ сет расходы на эксплуатацию своей части здания.

Часто несколько заинтересованных организаций создают со вместное имущество как объект инфраструктуры: водопроводы, дороги, трубопроводы и т.п. Каждый из участников вносит свою долю в капитальные вложения, несет свою долю эксплуатацион ных расходов и получает свое долевое право на использование совместного объекта инфраструктуры. Совместными активами могут быть совместные котельные, трансформаторные подстан ции, литейные заводы, продукция которых распределяется меж ду совместными владельцами, равно как и расходы, связанные с ее производством. Распределение осуществляется в соответствии с согласованными между участниками долями каждого из них.

Каждый участник ведет учет и отражает в своей финансовой отчетности свою часть контролируемого имущества, обязатель ства, расходы и доходы, которые возникают у него в связи с со зданием и использованием этого имущества. В учете участника его доля в совместно контролируемом имуществе отражается не как инвестиции в совместную деятельность, а как самостоятель ные элементы активов: основные средства, запасы, незавершен ное производство и т.п. Например, стоимость части совместно построенного здания отражается и амортизируется как основные средства. Совместное предприятие, эксплуатирующее совместное имущество участников, может ограничиться только учетом об щих расходов или доходов, подлежащих распределению между ними в соответствии с соглашением. Составление финансовой отчетности не обязательно, но участники могут получать необ ходимую им информацию о совместных расходах или совместных доходах либо любую иную интересующую их информацию.

Совместно контролируемые компании — организации, юриди чески обособленные в форме общества, товарищества, работа ющие самостоятельно, но находящиеся под совместным контролем участников. Совместно контролируемая компания самостоятельно заключает договоры, несет расходы, получает доходы, принимает на себя обязательства, независимо от организаций, осуществля ющих совместный контроль над ней. Каждый участник по догово ру получает свою долю прибыли либо свою долю продукции (иной выгоды) и не может единолично определять финансовую и хозяй ственную политику совместно контролируемой компании.

Совместно контролируемая компания ведет самостоятельный финансовый учет и представляет финансовую отчетность на об щих условиях. В бухгалтерском учете каждого участника денежные средства и имущество, вложенные в совместно контролируемую компанию, записываются как долгосрочные инвестиции. В свод ной финансовой отчетности участник совместно контролируемой компании отражает свою долю участия. Основной метод отраже ния — пропорциональное сведение данных о доле участника.

В сводный баланс участника включаются его доля активов и его доля обязательств, за которые он несет совместную ответ ственность или осуществляет совместный контроль. В сводном отчете о прибылях и убытках отражается его доля доходов, рас ходов и прибыли (убытков) совместно контролируемой компа нии. Стандарт указывает на нецелесообразность зачета активов и обязательств, доходов и расходов. Если законодательно не пре дусмотрено иное, активы и обязательства, доходы и расходы по казываются в отчетности развернуто.

Стандарт определяет два подхода к составлению отчетности методом пропорционального сведения. В каждую статью балан са и отчета о прибылях и убытках добавляется соответствующая доля аналогичной статьи из отчетности совместно контролиру емой компании. Доля определяется в соответствии с условиями договорного соглашения о совместно контролируемой компании.

Иной подход состоит в том, что в сводную отчетность отдельными статьями включаются данные о доле данного участника в имуще стве, обязательствах, доходах и расходах совместно контролиру емой компании. Каждый из подходов дает совершенно одинаковое представление о доле участника в совместной компании, но, по нашему мнению, второй подход более информативен. Пропорци ональное сведение данных должно быть прекращено с момента, когда данный участник утратил контроль или совместный конт роль оказался невозможным из-за возникших каких-либо ограни чений в получении выгод от совместно контролируемой компа нии. В случаях, когда контроль одного из участников становится подавляющим, совместно контролируемая компания превращает ся в его дочернюю компанию. Учет инвестиций в дочерние ком пании изложен ранее, но с момента перерастания совместно кон тролируемой компании в дочернюю следует изменить порядок учета соответствующих инвестиций.

Стандарт допускает учет совместно контролируемой компа нии по методу участия, который был изложен в этой главе рань ше. Но стандарт рекомендует не применять этот метод, так как он не отражает сущности и полноты сведений об участии в со вместно контролируемой компании. Любые изложенные методы не должны применяться, если доля участия приобретена на не продолжительное время с целью последующей перепродажи.

7.5. раскрытие инФорМации в Финансовой отчетности Информация об инвестициях должна раскрывать детали учетной политики компании и, в частности, методику определения балансовой стоимости инвестиций;

порядок учета изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций, если согласно принятой учетной политике они отражаются по рыночной стоимости, а также порядок учета суммы дооценки при продаже ранее переоцененных инвестиций.

В примечаниях к бухгалтерскому балансу раскрываются:

• рыночная стоимость инвестиций при наличии соответству ющего рынка, если они учитываются по себестоимости при обретения;

• справедливая стоимость инвестиционной собственности, учтенной в качестве инвестиций по иной стоимости;

• имеющиеся ограничения на возможность продажи инвести ций или перевод дохода от их продажи.

В примечаниях к отчету о прибылях и убытках раскрываются:

• проценты, лицензионные и рентные платежи, дивиденды от дельно по краткосрочным и долгосрочным инвестициям;

• прибыли и убытки от продажи краткосрочных инвестиций, а также изменения в стоимости таких инвестиций, то есть сокращение и восстановление их стоимости при переоценке, и нереализованные прибыли и убытки по краткосрочным ин вестициям, учитываемым по рыночной стоимости;

• изменения в суммах снижения стоимости и дооценки (вос становления) стоимости долгосрочных инвестиций за отчет ный период.

По долгосрочным инвестициям, учитываемым в отчетном балансе по переоцененной стоимости, раскрываются политика компании в отношении периодичности переоценки инвестиций, дата последней переоценки и основа для нее с объяснением ме тодики и привлечения специалиста-оценщика со стороны.

Компании, основная деятельность которых связана с инвес тиционными операциями, должны представлять в примечаниях к отчетности анализ инвестиционного портфеля по категориям, а также:

• оценку администрацией справедливой стоимости нерыноч ных инвестиций и методику оценки, использованную для сравнения с себестоимостью;

• описание подробностей отдельных инвестиций, представля ющих значительную часть активов компании.

Информация об инвестициях в ассоциированные компании рас крывается в соответствии с МСБУ-28 «Учет инвестиций в ассо циированные компании» и должна указывать, каким методом отражаются инвестиции:

• по фактической себестоимости;

• по методу долевого участия (в сводной финансовой отчет ности);

• как финансовый инструмент, удерживаемый для использова ния в операциях на фондовом рынке или имеющийся в на личии для продажи.

Инвестиции в ассоциированные компании, учтенные по ме тоду долевого участия, должны показываться в отчетном бухгал терском балансе отдельной статьей в составе долгосрочных акти вов, а доля инвестора в прибылях и убытках от таких инвестиций отражается отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках.

Отдельно раскрывается доля инвестора в статьях, отражающих чрезвычайные события и результаты предыдущего отчетного пери ода, если таковые имели место в ассоциированных компаниях.

В примечаниях к сводной финансовой отчетности приводят ся перечень ассоциированных компаний, характеристика их де ятельности, доля участия в капитале или права на голосование, если оно отличается от доли владения капиталом. При значи тельном числе ассоциированных компаний приводятся данные только о наиболее значимых из них.

Информация об инвестиционной собственности раскрывается в зависимости от применяемой модели учета — по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости приобретения.

В примечаниях к финансовой отчетности обязательно рас крываются:

• критерии разграничения объектов инвестиционной стоимо сти и собственности, занимаемой владельцем;

• методы и допущения, использованные при определении спра ведливой стоимости, в том числе рыночные или иные суще ственные факторы, положенные в обоснованные оценки;

• привлечение независимого оценщика или иной подход к оценке инвестиционной стоимости;

• ограничения в возможности продажи инвестиционной соб ственности и обязательства по ее приобретению, строитель ству, реконструкции и ремонту.

Доходы и расходы, возникающие от инвестиционной соб ственности, раскрываются по следующим статьям:

• арендные платежи и другие доходы;

• прямые операционные расходы по объектам, приносящим арендные доходы, и отдельно по объектам, не приносящим арендного дохода.

При использования модели оценки по справедливой стоимости дополнительно раскрывается информация о приросте инвести ционной собственности в результате приобретения, капитализа ции расходов, объединения компаний, а также выбытия и пере классификации объектов. Необходимо раскрывать прибыль или убыток в результате изменения справедливой стоимости, а также возникающие курсовые разницы.

Если отдельные объекты не могут быть оценены по справед ливой стоимости, необходимо представить характеристику объ екта и причины, по которым не применяется модель оценки по справедливой стоимости. Особо отражаются факты выбытия объ ектов, которые учитываются не по справедливой стоимости, ба лансовая стоимость выбывших объектов и фактический финан совый результат выбытия — прибыль или убыток.

При использовании модели оценки по первоначальной сто имости приобретения необходимо раскрывать: методы и нормы (сроки) амортизации;

балансовую стоимость, накопленную сум му амортизации и убытка от обесценения, увязанную с балансо выми остатками инвестиционной собственности на начало и конец отчетного периода.

Убыток от обесценения от приобретения, капи­ Прирост инвестицион­ занимаемую владель­ тализации расходов Курсовые разницы Остаток на начало ной собственности Прочие изменения Перевод объектов Остаток на конец в собственность, цем, и в запасы и объединения Амортизация компаний Выбытие периода периода Информация об участии в совместной деятельности должна со держать сведения о характере совместной деятельности и перечень существующих совместных предприятий: назначение (наимено вание), доля участия и владения, порядок получения и отражения результатов совместной деятельности, количественные показа тели, характеризующие основные и оборотные активы, кратко срочные и долгосрочные обязательства, доходы и расходы, вы текающие из доли участия в совместном предприятии.

Необходимо раскрыть любые инвестиционные обязательства компании в отношении ее доли участия в совместных предпри ятиях и ее части в инвестиционных обязательствах, вновь воз никших в результате деятельности совместного предприятия.

В соответствии с требованиями к раскрытию условных обя зательств следует характеризовать любые потенциальные обсто ятельства, возникающие из-за участия компании в совместных предприятиях, доли и суммы условных обязательств, за которые отвечает компания, или в связи с ее потенциальной ответствен ностью за другие компании, участвующие в совместном пред приятии.

задания для самостоятельной работы u 1. Учет инвестиций 1.1. Компания вложила в конкретную инвестицию 2,4 млн руб. В кон­ це первого отчетного года рыночная стоимость данной инвести­ ции оценивалась в 2,8 млн руб. Через год на отчетную дату ры­ ночная стоимость ее была определена суммой в 3,1 млн руб.

В конце третьего года после приобретения рыночная стоимость инвестиции снизилась и составила 2,5 млн руб., поэтому компания решила ее продать. В четвертом году после приобретения инвес­ тиция была продана за 2,7 млн руб. Данная инвестиция класси­ фицировалась при отражении в финансовой отчетности как крат­ косрочная, а изменения в ее стоимости признавались в качестве доходов или расходов в отчете о прибылях и убытках:

20Х1 год (2,8 - 2,4 = 0,4) — увеличение дохода (прибыли) на 0,4 млн руб.;

20Х2 год (3,1 - 2,8 = 0,3) — увеличение дохода (прибыли) на 0,3 млн руб.;

20Х3 год (2,5 - 3,1 = –0,6) — увеличение расхода (убыток) на 0,6 млн руб;

.

20Х4 год (2,7 - 2,5 = 0,2) — прибыль от продажи составляет 0,2 млн руб.

Общая сумма прибыли за все годы: 2,7 - 2,4 = 0,3 млн руб.

З а д а н и е. Выскажите обоснованное суждение о возможности классифицировать данную инвестицию в качестве краткосрочной.

Если бы компания приняла альтернативный порядок учета — изменения от переоценки признавать на счете капитала, — какую сумму прибыли за все годы она отразила бы на счете прибылей и убытков?

1.2. В 20Х1 году компания приобрела долгосрочные инвестиции с на­ мерением удерживать их до погашения и признала их в своем балансе по себестоимости приобретения на сумму 18,5 млн руб.

Рыночная стоимость указанных инвестиций изменялась в течение пяти последующих лет следующим образом:

20Х1 год — 18,5 млн руб.;

20Х2 год — 18,2 млн руб.;

20Х3 год — 17,8 млн руб.;

20Х4 год — 17,9 млн руб.;

20Х5 год — 18,1 млн руб.

В первые три года компания признавала изменения в стоимости инвестиций как временные и относила их на стоимость капитала.

В 20Х4 году компания признала устойчивый характер колебаний рыночной стоимости инвестиций и изменила порядок их учета.

З а д а н и е. Выскажите профессиональное суждение об обосно­ ванности признания компанией колебаний рыночной стоимости инвестиций. Укажите, как отражались суммы изменения рыночной стоимости инвестиций в финансовой отчетности компании в каж­ дом году в соответствии с принятой ею учетной политикой.

1.3. Указанная в задании 1.2 долгосрочная инвестиция в 20Х4 году была переквалифицирована в краткосрочную. Выскажите сужде­ ние об обоснованности данной переквалификации и укажите, какие изменения в учете должны быть проведены в результате переквалификации инвестиции.


2. Инвестиции в ассоциированные компании 2.1. Компания А приобрела голосующие акции компании Б за 290 млн руб. Номинальная стоимость купленных акций — 150 млн руб., что составляет 30% от всех голосующих акций компании Б.

В балансе компании Б на дату покупки капитал показан по сле­ дующим статьям:

уставный капитал 1500 млн руб.

резервный и добавочный капитал 1400 млн руб.

нераспределенная прибыль прошлых лет 1850 млн руб.

Итого: 1750 млн руб.

Применяя метод долевого участия, компания А признала в своем балансе долевую стоимость инвестиции в сумме 385 млн руб.

исходя из следующего расчета (30% 1750) - (290 - 150) = 385.

З а д а н и е. Насколько обоснованно признание первоначальной стоимости инвестиции в балансе компании А? Выскажите сужде­ ние по данному вопросу. Как отразить возникшую разницу 385 - 290 = 95 млн руб.?

2.2. В отчетном году после приобретения акций компанией А в фи­ нансовой отчетности компании Б (см. п. 2.1) приведены следу­ ющие данные:

чистая прибыль 190 млн руб.

начислено дивидендов 98 млн руб.

З а д а н и е. Как отразить стоимость инвестиции в балансе ком­ пании А и в ее отчете о прибылях и убытках с учетом информа­ ции, приведенной в финансовой отчетности компании Б? Сделай­ те расчеты, укажите конкретные суммы.

2.3. Ниже приводится информация из финансовой отчетности группы связанных компаний «Дельта», доля участия в голосующих акци­ ях каждой из них показана на схеме (стрелкой указаны компании, в которых акции принадлежат другой связанной компании, и про­ цент участия).

Компания Компания 59% «Дельта» «Сигма»

34% 40% 15% 89% Компания Компания Компания «Фита» «Бета» «Гамма»

За отчетный период компании показали чистую прибыль и сумму дивидендов в следующих размерах:

(млн руб.) Сумма дивидендов Компания Чистая прибыль (после налогообложения) «Дельта» 860 «Фита» 342 «Сигма» 490 «Бета» 385 «Гамма» 400 Все указанные компании осуществляют свою деятельность на территории России.

З а д а н и е. Выскажите суждение о степени зависимости компа­ ний в группе и классификации их на дочерние и ассоциирован­ ные. Укажите методы отражения прибыли в сводной финансовой отчетности компаний «Дельта» и «Сигма». Сделайте расчеты по каждой компании, выделите и укажите долю меньшинства.

3. Отчетность о совместной деятельности 3.1. Компании ИБК, ФМ, «Шторм» и «Грац» образовали в 20Х1 году совместную компанию «Шифр» с уставным капиталом в 300 млн руб. Компания ИБК внесла в уставный капитал совместной компа­ нии 102 млн руб., компания ФМ — 88 млн, компания «Шторм» — 65 млн, компания «Грац» — 45 млн. В учредительных документах компании «Шифр» указано, что все вопросы решаются на собра­ нии участников по общему согласию, то есть каждый участник имеет право вето по любому вопросу повестки дня. Ниже приво­ дятся данные финансовой отчетности за 20Х3 год.

(млн руб.) Компания Компания «Шторм» «Шифр»

Основные средства 1100 Финансовые вложения 65 — Материальные запасы 600 Дебиторы 235 Уставный капитал 800 Нераспределенная прибыль 550 Кредиторы 650 Выручка 4500 Себестоимость (3900) (1100) Прочие доходы 280 Прочие расходы (160) (320) Налог на прибыль (250) (40) Чистая прибыль 470 З а д а н и е. Выскажите профессиональное суждение о том, мо­ жет ли компания «Шторм» применять метод пропорционального сведения для составления своего консолидированного отчета за 20Х3 год или должна применить метод долевого участия. Подсчи­ тайте и приведите статьи финансовой отчетности компании «Шторм» с учетом статей отчетности компании «Шифр».

3.2. В 20Х3 году компания «Шторм» продала компании «Шифр» раз­ личных материалов на сумму 425 млн руб. По состоянию на 31 декабря 20Х3 года в компании «Шифр» остались не использо­ ванные материалы из компании «Шторм» на сумму 140 млн руб.

В стоимость материалов входит надбавка на прибыль в размере 15%. Ставка налога на прибыль — 30%.

З а д а н и е. Сделайте уточнения в консолидированной отчетнос­ ти компании «Шторм» с учетом вышеприведенных фактов.

Используйте статьи консолидированного отчета, полученного в результате выполнения задания п. 3.1.

3.3. Компании «Шторм» и «Грац» объединили часть своего имуще­ ства для совместного производства типографской продукции.

В 20Х3 году доходы и расходы компаний в операциях совместно­ го производства выражались следующими суммами.

(тыс. руб.) Компания «Шторм» Компания «Грац»

Выручка от продажи поли­ 8425 графической продукции Себестоимость (5520) (5160) Расходы по совместному (1450) (1450) управлению операциями З а д а н и е. Внесите соответствующие уточнения в финансовую отчетность компании «Шторм» за 20Х3 год.

4. Инвестиционная собственность З а д а н и е. Опишите отличительные черты инвестиционной соб­ ственности. Укажите различия между собственностью, занима­ емой владельцем, и инвестиционной собственностью. Являются ли запасы товаров на складе «собственностью, занимаемой вла­ дельцем»?

Дочерняя компания передала в аренду головной компании здание под офис. Как отражать данный объект в сводной отчетности: как «инвестиционную собственность» или как «собственность, зани­ маемую владельцем»?

Глава 8 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ И ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ Финансовые инструменты представляют значитель ную часть инвестиций, порядок учета которых, в особенности фи нансовых активов, рассматривался в предыдущей главе. Разделе ние инвестиций на долгосрочные и краткосрочные не отражает всей сути возникающих отношений в операциях с финансовыми инструментами. МСБУ-39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» устанавливает классификацию финансовых инвестиций на: а) предназначенные для продажи;

б) удерживаемые до погаше ния;

в) ссуды и дебиторскую задолженность;

г) имеющиеся в на личии для продажи. Большая часть инвестиций подлежит учету по их справедливой стоимости. Порядок признания и учета инвести ций в финансовые инструменты значительно изменяется. Это за ставляет нас рассматривать данные проблемы сразу же вслед за рассмотрением общих вопросов учета инвестиций в главе 7.

С 1 января 2007 г. КМСФО существенно изменил подходы к раскрытию информации о финансовых инструментах. Утверж ден новый МСФО-7 «Финансовые инструменты — раскрытие», которым отменены параграфы 51–95 МСБУ-32, касающиеся раскрытия информации о финансовых инструментах, что вызва ло также изменение данного стандарта. Теперь он называется МСБУ-32 «Финансовые инструменты — представление».

Банки и аналогичные финансовые организации оперируют в основном финансовыми инструментами, порядок раскрытия ин формации о которых подробно изложен в МСФО-7. В этой свя зи отменен МСБУ-30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».

В настоящее издание учебника не включена глава «Раскрытие информации в финансовой отчетности банковских учреждений», содержавшаяся в предыдущих изданиях. Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности банков изложен в насто ящей главе.

В главе 8 рассматриваются положения МСБУ-23 «Затраты по займам», МСБУ-32 «Финансовые инструменты — представле ние» и МСБУ-39 «Финансовые инструменты: признание и оцен ка», а также МСФО-2 «Выплаты долевыми инструментами».

8.1. Финансовые инструМенты, Финансовые активы и Финансовые обязательства Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц, в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого — финансовые обязательства или долевые инструменты, связанные с капиталом. Договорные отношения могут быть как двусторон ними, так и многосторонними. Важно, чтобы они имели четкие обязательные экономические последствия, уклониться от кото рых стороны не могут в силу действующего законодательства.

Как видим, понятие финансового инструмента определяется через другие понятия, такие, как финансовые активы и финан совые обязательства. Не зная их сути, невозможно понять и ха рактеристику финансовых инструментов.

К финансовым инструментам относятся дебиторская и кре диторская задолженность в традиционных формах и в виде век селей, облигаций, иных долговых ценных бумаг, долевые ценные бумаги, а также производные формы, различные финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы*, независимо от того, отражаются они в балан се или за балансом организации. Авали по векселям, иные гаран тии по исполнению обязательств другими лицами относятся к условным финансовым инструментам. Производные и условные финансовые инструменты порождают передачу одной стороной другой стороне некоторых финансовых рисков, определяемых базисным финансовым инструментом, хотя сам базисный фи нансовый инструмент не передается тому, кто оформляет произ водные финансовые инструменты.

МСБУ-32 и МСБУ-39 применяются также к договорам о по купке и продаже нефинансовых активов, поскольку они исполня ются путем денежного возмещения или передачи других финан совых инструментов.

Решающим фактором, определяющим признание финансо вых инструментов, является не юридическая форма, а экономи ческое содержание такого инструмента.

* Своп — сделка по покупке (продаже) иностранной валюты с немедленной ее передачей и с одновременным оформлением покупки (продажи) той же валюты на срок по курсу, определенному при совершении сделки.

Финансовые активы — это денежные средства или договорные права требовать выплаты денежных средств, или передачи вы годных финансовых инструментов от другой компании, либо взаимного обмена финансовыми инструментами на выгодных для себя условиях. К финансовым активам относятся также до левые инструменты других компаний. Во всех случаях выгода от финансовых активов заключается в обмене их на деньги или на иные выгодные финансовые инструменты.


К финансовым активам не относятся:

• задолженность по авансам, выданным поставщикам матери альных ценностей, а также в оплату предстоящих к выполне нию работ и услуг. Они не порождают прав на получение денежных средств и не могут быть обменены на другие фи нансовые активы;

• договорные права, например по фьючерсным договорам, удовлетворение по которым предполагается товарами или услугами, но не финансовыми активами;

• активы недоговорного характера, возникающие в результате законодательных норм, например дебиторы по налогам;

• материальные и нематериальные активы, обладание которы ми не порождает действительного права на получение денеж ных средств или иных финансовых активов, хотя возникно вение права на их получение возможно при продаже активов либо в иных аналогичных ситуациях.

Финансовые активы Договорные права Договорные права Долевые требовать деньги на выгодный обмен инструменты Денежные и другие финансо- финансовых других средства вые активы инструментов компаний Признаки, по которым классифицируются финансовые ак тивы, представлены на схеме, приведенной ниже.

Финансовые активы называют денежными, если по условиям договора предусматривается получение по ним зафиксированных или легкоопределимых денежных сумм.

Относятся к финансовым активам Денежные средства в кассе, банках, в расчетных картах, чеках, аккредитивах Основные средства, запасы, нематериальные активы Обусловленная договорами дебиторская задолженность за товары и услуги, подлежащая погашению денежными средствами и другими финансовыми активами контрагентов Векселя, облигации, иные долговые ценные бумаги, кроме тех, задолженность по которым погашается материальными и нематериальными активами, а также услугами Акции и другие долевые инструменты иных компаний и организаций Дебиторская задолженность по выданным авансам, кратко срочной аренде, товарным фьючерсным контрактам Дебиторы по опционам, на приобретение долевых инстру ментов других компаний, валютным свопам, варрантам Дебиторская задолженность по договорам займа и финанси руемой аренды Финансовые гарантии и другие условные права Дебиторы по налоговым и другим обязательным платежам недоговорного характера Не относятся к финансовым активам Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другим компаниям и организациям.

К финансовым обязательствам также относится предстоящий по договору с другой компанией обмен финансовых инструментов на потенциально невыгодных условиях. При классификации финан совых обязательств следует иметь в виду ограничения, связанные с тем, что обязательства, не предполагающие передачу финансо вых активов при их погашении, не являются финансовыми инс трументами. С другой стороны, опционы на акции или другие обязательства передать собственные долевые финансовые инстру менты другой компании не являются финансовыми обязатель ствами. Они учитываются как долевые финансовые инструменты.

К финансовым обязательствам относится кредиторская задол женность поставщикам и подрядчикам, по договорам займа и кре дитования, включая задолженность по выданным и акцептован ным векселям, размещенным облигациям, выданным гарантиям, авалям и другим условным обязательствам. К финансовым обяза тельствам относится задолженность арендатора по финансовой аренде в отличие от оперативной аренды, которая предполагает возврат арендованного имущества в натуре.

Финансовые обязательства Договорная обязанность передать Договорная обязанность на невыгодный финансовые активы другой обмен финансовых инструментов организации Отсроченные доходы, полученные в счет будущих отчетных периодов, гарантийные обязательства по товарам, работам, услу гам, резервы, образованные для регулирования затрат по отчет ным периодам, не являются финансовыми обязательствами, так как не предполагают их обмена на денежные средства и другие финансовые активы. Любые договорные обязательства, не пред полагающие передачи другой стороне денег или других финан совых активов, по определению не могут быть отнесены к фи нансовым обязательствам. Например, обязательства по фьючерс ным товарным контрактам должны выполняться путем поставки обусловленных товаров либо оказания услуг, которые не являют ся финансовыми активами. Нельзя считать финансовыми обяза тельствами те, которые возникают не в соответствии с договорами и сделками, по иным обстоятельствам. Например, обязательства по налогам, возникшие в результате законодательства, не относят ся к финансовым обязательствам.

Финансовые обязательства не следует путать с долевыми фи нансовыми инструментами, которые не предполагают их пога шения денежными или иными финансовыми активами. Напри мер, опционы на акции удовлетворяются путем передачи неко торого числа акций их владельцам. Такие опционы являются долевыми инструментами, а не финансовыми обязательствами.

Долевой инструмент — это договор, предоставляющий право на определенную долю капитала организации, которая выража ется стоимостью ее активов, не обремененных обязательствами.

Величина капитала организации всегда равна стоимости ее ак тивов за вычетом суммы всех обязательств этой организации.

Финансовые обязательства отличаются от долевых инструментов тем, что проценты, дивиденды, убытки и прибыли по финансо вым обязательствам отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков, а доходы по долевым инструментам, рас пределенные в пользу их владельцев, списываются на уменьше ние счетов капитала. К долевым инструментам относятся обык новенные акции и опционы эмитента на выпуск обыкновенных акций. Они не порождают обязательства эмитента выплачивать деньги или передавать их владельцам иные финансовые активы.

Выплата дивидендов представляет собой распределение части активов, составляющих капитал организации;

эти распределение и выплаты не являются обязательными для эмитента. Финансо вые обязательства эмитента возникают только после решения о выплате дивидендов и только на сумму, причитающуюся к вы плате денежными или иными финансовыми активами. Сумма дивидендов, не подлежащая выплате, например рефинансиру емая во вновь эмитируемые акции, не может классифицировать ся в качестве финансовых обязательств.

Собственные акции, приобретенные у акционеров, уменьшают собственный капитал компании. Сумма вычета отражается в отчетном балансе либо в специальном примечании к нему. Любые операции с долевыми инструментами и их результаты — эмиссия, выкуп, новая продажа, погашение — не могут отражаться на сче тах прибылей и убытков.

Выплаты долевыми инструментами основаны на сделках, по которым организация получает товары и услуги в качестве встреч ного предоставления за свои долевые инструменты, или расчеты, за которые денежные средства выплачиваются на основе долевых инструментов.

Порядок их учета изложен в МСФО-2 «Выплаты долевыми инструментами», который рассматривает данный частный случай с учетом МСБУ-32 и МСБУ-39.

Организация обязана признавать товары и услуги по их спра ведливой стоимости в момент их получения с одновременным признанием увеличения капитала. Если сделка предполагает де нежные выплаты взамен долевых инструментов, то на их основе организация обязана признавать соответствующие обязательства.

Если полученные товары и услуги не могут быть признаны акти вами, их стоимость признается в качестве расходов. Полученные по таким сделкам товары и услуги оцениваются опосредованно по справедливой стоимости предоставляемых долевых инстру ментов.

Выплаты долевыми инструментами чаще осуществляются за услуги наемных работников или в связи с условиями их найма, поэтому данные вопросы подробно раскрыты в § 13.7 настояще го учебника.

Привилегированные акции относятся к долевым инструментам только в тех случаях, когда эмитент не принимает на себя обяза тельства их выкупа (погашения) в определенный срок или по желанию владельца в течение определенного периода. В против ном случае, когда эмитент обязан в обозначенный срок передать владельцу привилегированной акции любые финансовые активы, включая денежные средства, и при этом прекратить договорные отношения по данным привилегированным акциям, они класси фицируются как финансовые обязательства организации-эми тента.

Доля меньшинства в капитале организации, возникающая в ее консолидированном балансе, не является ни финансовым обя зательством, ни долевым инструментом. Дочерние компании, балансы которых включаются в консолидированный баланс ор ганизации, отражают в них долевые инструменты, которые по гашаются при консолидации, если принадлежат материнской компании, или остаются в консолидированном балансе, если принадлежат другим компаниям. Доля меньшинства характери зует сумму не принадлежащих материнской компании долевых инструментов ее дочерних компаний.

Признаки, по которым классифицируются финансовые обя зательства и долевые инструменты, показаны на приведенной ниже схеме.

Сложные финансовые инструменты состоят из двух элементов:

финансового обязательства и долевого инструмента. Например, облигации, конвертируемые в обыкновенные акции эмитента, по сути состоят из финансового обязательства погасить облигацию и опциона (долевого инструмента), дающего право его обладате лю получить в указанный срок обыкновенные акции, которые обязан выпустить эмитент. В одном документе сосуществуют два договорных соглашения. Эти отношения и можно было оформить двумя договорами, но они содержатся в одном. Поэтому стандарт требует раздельного отражения в отчетном балансе сумм, харак теризующих финансовое обязательство, и отдельно долевой ин струмент, несмотря на то, что они возникли и существуют в виде единого финансового инструмента. Первичная классификация элементов сложного финансового инструмента сохраняется неза висимо от возможного изменения будущих обстоятельств и на мерений его владельцев и эмитентов.

Относятся к долевым Относятся к финансовым инструментам обязательствам Кредиторская задолженность по товарным операциям Векселя и облигации к оплате финансовыми активами Кредиторская задолженность по авансам, полученным за товары, работы и услуги Кредиторская задолженность по договорам займа и финансируемой аренде Доходы будущих периодов и гарантийные обязательства по товарам и услугам Кредиторская задолженность за эмитированные и переданные покупателям акции компании Кредиторская задолженность по облигациям и векселям, подлежащая выкупу в определенный срок или в течение определенного периода Обязательства по налогам и другим платежам недоговорного характера Обязательства по форвардным и фьючерсным контрактам, подлежащие погашению нефинансовыми активами Условные обязательства по гарантиям и другим основаниям, зависящие от каких-либо будущих событий Обыкновенные акции, опционы и варранты на покупку (продажу) акций Привилегированные акции, подлежащие обязательному выкупу Привилегированные акции, не подлежащие обязательному выкупу Относятся к прочим обязательствам Сложные финансовые инструменты могут возникнуть и по нефинансовым обязательствам. Так, например, могут выпускать ся облигации, погашаемые нефинансовыми активами (нефтяные, хлебные, автомобильные), одновременно дающие право конвер тировать их в обыкновенные акции эмитента. В балансах эми тентов такие сложные инструменты также должны классифици роваться по элементам обязательств и капитала.

Производные инструменты определяются тремя основными признаками. Это финансовые инструменты:

• стоимость которых изменяется под влиянием процентных ставок, курсов ценных бумаг, валютных курсов и товарных цен, а также в результате колебания индексов цен или кре дитных индексов, кредитного рейтинга или других базисных переменных;

• приобретаемые на условиях небольших финансовых инвести ций по сравнению с другими финансовыми инструментами, также реагирующими на изменения рыночной конъюнктуры;

• расчеты по которым предполагается производить в будущем.

У производного финансового инструмента имеется условная сумма, характеризующая количественное содержание данного инструмента, например, сумма валюты, количество акций, вес, объем или другая товарная характеристика и т.п. Но инвестор, а также лицо, выпустившее данный инструмент, не обязаны ин вестировать (или получить) обозначенную сумму в момент за ключения договора. Производный финансовый инструмент мо жет содержать условную сумму, выплачиваемую при наступлении в будущем определенного события, причем выплачиваемая сум ма не зависит от указанной в финансовом инструменте. Условная сумма может вообще не указываться.

Типичными примерами производных финансовых инстру ментов являются фьючерсные, форвардные, опционные контрак ты, свопы, «типовые» форвардные договоры и т.п.

Встроенный производный финансовый инструмент является элементом сложного финансового инструмента, состоящего из производного финансового компонента и основного договора;

денежные потоки, возникающие из-за каждого из них, изменя ются сходным образом, в соответствии с указанной ставкой про цента, валютным курсом или иными показателями, обусловлен ными рыночной конъюнктурой.

Встроенный производный финансовый инструмент необхо димо учитывать отдельно от основного финансового инструмен та (основного договора) при условии, что:

• экономические характеристики и риски встроенного финан сового инструмента не связаны с такими же характеристика ми и рисками основного финансового инструмента;

• отдельный инструмент и встроенный в него производный финансовый инструмент с теми же самыми условиями соот ветствуют определению производных финансовых инстру ментов;

• такой сложный финансовый инструмент не подлежит оценке по справедливой стоимости, а изменения стоимости не долж ны относиться на чистую прибыль (убыток).

Среди встроенных производных финансовых инструментов можно назвать: опционы на продажу и покупку долевых финан совых инструментов, не имеющих тесной связи с данным доле вым инструментом;

опционы на продажу или покупку долговых инструментов со значительным дисконтом или премией, не име ющими тесной связи с самим долговым инструментом;

договоры на право пролонгации срока обращения или погашения долго вого инструмента, не имеющие тесной связи с основным дого вором;

договорное право, встроенное в долговой инструмент, на конвертацию его в долевые ценные бумаги и т.п.

Производные финансовые инструменты Стоимость инстру Сравнительно мента меняется Расчеты по инстру небольшие первона в зависимости менту осуществля чальные инвестиции от изменения рыноч- ются в будущем на приобретение ной конъюнктуры При первоначальном признании в балансе сумма балансовой стоимости отдельных элементов должна быть равна балансовой стоимости всего сложного финансового инструмента, так как раздельное отражение элементов сложных финансовых инстру ментов не должно вести к возникновению каких-либо финансо вых результатов — прибыли или убытка.

Стандарт предусматривает два подхода к раздельной оценке элементов обязательства и капитала: остаточный метод оценки путем вычета из балансовой стоимости всего инструмента стои мости одного из элементов, которая легче поддается вычисле нию;

прямой метод оценки обоих элементов и пропорциональная корректировка их стоимости, с тем чтобы привести сумму оцен ки частей к балансовой стоимости сложного инструмента в целом.

Первый подход к оценке предполагает, что по облигации, конвертируемой в акции, сначала определяется балансовая сто имость финансового обязательства путем дисконтирования бу дущих выплат процентов и основной суммы долга по преобла дающей рыночной процентной ставке. Балансовая стоимость опциона на конвертацию облигации в обыкновенные акции определяется путем вычитания из общей стоимости сложного инструмента расчетной дисконтированной стоимости обязатель ства.

Условия выпуска 2 тыс. облигаций, каждая из которых в любой момент в течение трех лет может быть конвертирована в 250 обык новенных акций:

1) номинальная стоимость облигации 1 тыс. долл. за единицу;

2) общая выручка от выпуска облигаций: 2000 1000 = = 2 000 000 долл.;

3) годовая норма объявленных процентов по облигациям — 6%.

Проценты выплачиваются в конце каждого года;

4) при выпуске облигаций рыночная ставка процента для обли гаций без опциона — 9%;

5) рыночная стоимость акции в момент выпуска — 3 долл.;

6) предполагаемые дивиденды в период, на который выпущены облигации, — 0,14 долл. на одну акцию в конце каждого года;

7) годовая безрисковая процентная ставка на срок в три года — 5%.

расчет стоимости элементов по остаточному методу 1. Дисконтированная стоимость основной суммы облигаций (2 000 000), выплачиваемая в конце трехлетнего периода, при веденная к настоящему времени (1 544 360 долл.).

2. Дисконтированная стоимость процентов, выплачиваемая в конце каждого года (2 000 000 6% = 120 000), приведенная к настоящему времени, подлежащая выплате за весь трехлет ний период (303 755 долл.).

3. Оценочная стоимость обязательства (1 544 360 + 303 755 = = 1 848 115).

4. Оценочная стоимость долевого инструмента — опциона на акции (2 000 000 - 1 848 115 = 151 885 долл.).

Оценочная стоимость элементов сложного финансового ин струмента для отражения их в финансовой отчетности равна общей сумме выручки, полученной при реализации сложного инструмента.

Настоящая дисконтированная стоимость элемента обязатель ства рассчитывается по таблице дисконтирования с применени ем ставки дисконтирования, равной 9%. В приведенных выше условиях задачи — это рыночная ставка процента для облигаций без опциона, то есть без права их конвертации в обыкновенные акции.

Настоящая стоимость платежа, который должен быть осу ществлен через n лет, при ставке дисконтирования i определяет ся по формуле:

P=, (1 + i )n где P — всегда меньше единицы.

По таблице дисконтирования текущей (настоящей) стоимос ти одной денежной единицы единовременного платежа находим коэффициент дисконтирования при ставке процента 9% и пери оде платежа в 3 года. Он равен 0,772 18. Умножим найденный коэффициент на всю денежную сумму в 2 млн долл. и получим искомую дисконтированную стоимость облигаций в конце трех летнего периода: 2 000 000 0,772 18 = 1 544 360 дол.

По той же таблице находим коэффициент дисконтирования суммы причитающихся в конце каждого года процентов при ставке дисконтирования в 9%. В конце 1-го года коэффициент дисконтирования по таблице равен 0,917 43;

в конце 2-го года — 0,841 68;

в конце 3-го года — 0,772 18. Мы уже знаем, что еже годная сумма объявленных процентов при ставке 6% равна:

2 000 000 6% = 120 000 долл. Следовательно, в конце очередно го года настоящая дисконтированная сумма процентных плате жей будет равна:

в конце 1-го года — 120 000 0,917 43 = 110 092 долл.;

в конце 2-го года — 120 000 0,841 68 = 101 001 долл.;

в конце 3-го года — 120 000 0,772 18 = 92 662 долл.

Всего 303 755 долл.

В совокупности за три года дисконтированная сумма процент ных платежей оценивается в 303 755 долл.

Второй подход к оценке сложного финансового инструмента предполагает отдельную оценку элементов обязательства и оп циона на акции (долевого инструмента), но так, чтобы сумма оценки обоих элементов равнялась балансовой стоимости слож ного инструмента в целом. Расчет проведен по условиям выпус ка 2 тыс. облигаций с встроенным опционом на акции, которые принимались за основу при первом подходе к оценке по остаточ ному методу.



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 13 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.