авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 10 |

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ Нижний Новгород Факультет экономики Кафедра ...»

-- [ Страница 2 ] --

Задание 7. В связи с переездом в другой город аудитору пришлось уволиться из аудиторской фирмы, в которой он проработал 10 лет. Переехав на новое место жительства, аудитор начал искать работу и обратился в крупную аудиторскую организацию, где ему предложили заработную плату, гораздо меньше прежней, и неудобный график работы. Но это не смутило аудитора, и он согласился стать сотрудником данной аудиторской организации. По истечении некоторого промежутка времени, аудитор начал высказывать свое недовольство по поводу маленькой заработной платы и плохих условий труда, обсуждая данные вопросы с работниками других аудиторских фирм. Оцените действия аудитора, исходя из этических принципов, положенных в основу взаимоотношений сотрудников с аудиторскими фирмами.

Задание 8. В Вашу аудиторскую фирму с целью заключения договора на проведение аудита обратилась страховая компания, главным бухгалтером которой является сестра Вашей (Вашего) супруги (супруга). Можете ли Вы заключить договор с данной страховой организацией? Не будут ли нарушены основные положения принципа независимости?

Задание 9. Согласно положениям Федерального закона «Об аудиторской деятельности» принцип независимости аудиторов нарушается, если сумма вознаграждения аудитора обуславливается сделанными им выводами. Будет ли поставлен под сомнение принцип независимости, если за подготовку немодифицированного аудиторского заключения руководитель проверяемой организации обещал аудитору бесплатную путевку в Дом отдыха?

Задание 10. Старший аудитор осуществляет проверки одной и той же организации в течение длительного периода времени. Отношения между старшим аудитором и руководителем проверяемой организации налажены. За время работы вместе удалось достичь полного взаимопонимания и доверия друг к другу, а, следовательно, добиться максимальной эффективности работы. Какие недостатки подобного долговременного сотрудничества можно назвать, если исходить из принципа независимости аудиторов?

Задание 11. По результатам проверки финансовой отчетности организации за предыдущий отчетный год аудитор не получил причитающееся ему аудиторское вознаграждение. Руководитель проверяемого экономического субъекта обещал выплатить данное вознаграждение в двойном размере после проверки аудитором финансовой отчетности за текущий год и выдачи им по результатам проверки немодифицированного заключения. Как должен поступить аудитор в данной ситуации, чтобы не нарушить основные положения принципа независимости, определенные в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности»?

Задание 12. Сотрудник аудиторской фирмы проводит проверку годовой отчетности акционерного общества, являясь при этом владельцем одной акции данного АО. Нарушается ли при этом принцип независимости аудиторской деятельности?

Почему?

Задание 13. В текущем году аудиторская организация оказала услуги субъекту Х по восстановлению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. В этом же году руководство субъекта Х обратилось к аудиторской организации с целью заключения договора на проведение инициативного аудита. Как должна поступить аудиторская организация?

Задание 14. В ходе проверки расчетов по платежам в бюджет субъекта Х аудиторская организация использовала работу других лиц. По результатам проверки ошибок не выявлено. Спустя месяц налоговая инспекция обнаружила в отчетности субъекта Х ряд неправильных расчетов, следствием чего является необходимость оплаты дополнительных сумм налоговых платежей и штрафов. Несет ли аудиторская организация ответственность за допущенные ошибки? Прокомментируйте сложившуюся ситуацию.

Задание 15. Организация Х обратилась в аудиторскую фирму с просьбой проведения аудита специальной финансовой отчетности, в частности, отчета о движении денежных средств. Какие действия должна предпринять аудиторская организация до заключения договора на оказание аудиторских услуг?

Задание 16. На основе приведенных ниже данных сформулируйте предмет договора на осуществление аудита, укажите дополнительные виды аудиторских услуг, которые аудиторская фирма может оказать экономическому субъекту в сложившейся ситуации.

Задание 16.1. Крупное предприятие, осуществляющее оптовую и розничную торговлю строительными материалами, обращается в аудиторскую фирму с просьбой проверить финансовые результаты от продажи продукции. Руководитель организации сомневается в профессионализме бухгалтерского персонала.

Задание 16.2. Организация Х имеет широкую сеть филиалов, расположенных по всей территории РФ, условия производства и ассортимент продукции в которых одинаков. По итогам отчетного года филиалы имели следующие показатели финансовой отчетности (табл. 1.6):

Таблица 1. Показатели финансовой отчетности организации Х (тыс. руб.) Наименование Выручка от продажи Нераспределенная Валюта баланса филиала продукции (работ, прибыль (убыток) услуг) Нижегородский 150 000. 30 000 300 Волжский 85 000 15 000 280 Московский 300 000 70 000 800 Костромской 40 000 (500 ) 100 Архангельский 75 000 1 000 150 Мурманский 100 000 10 000 400 Задание 16.3. Страховая компания г. Н. Новгорода собирается открыть филиал в Нижегородской области. Главный бухгалтер данной компании не имеет опыта работы с филиалами.

Задание 17. В ходе проведения аудиторской проверки аудиторской организацией были утеряны некоторые документы аудируемого лица. Опишите, как в данной ситуации следует поступить руководителю аудируемого лица и аудиторской организации.

Задание 18. Два года назад аудиторская организация оказала услуги организации Х по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. В текущем году руководство организации Х обратилось к аудиторской организации с целью заключения договора на проведение инициативного аудита. Как должна поступить аудиторская организация в данной ситуации?

Задание 19. Аудиторская организация заключила договор страхования ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг со страховой компанией. В качестве оплаты услуг страховой компании аудиторская организация предложила оказать данной компании услуги по проведению инициативного аудита.

Правомерны ли действия аудиторской организации в данном случае?

Задание 20. Сотрудник аудиторской организации в интервью с журналистом популярной газеты рассказал о стоимости услуг по проведению аудита, оказанных субъекту Х. Правомерны ли действия аудитора в данном случае?

1.9. Тесты 1. Аудит представляет собой:

1.1. Независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности 1.2. Деятельность, направленную на оказание помощи в расчете налогов и консультирование по финансовым и правовым вопросам 1.3. Деятельность, направленную на оказание помощи по восстановлению бухгалтерского учета экономических субъектов 1.4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации 2. Аудиторская деятельность представляет собой:

2.1. Независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности 2.2. Деятельность, направленную на оказание помощи в расчете налогов и консультирование по финансовым и правовым вопросам 2.3. Деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами 2.4. Деятельность, направленную на оказание помощи по восстановлению бухгалтерского учета экономических субъектов 3. Основной целью аудита является:

3.1. Выявление ошибок персонала аудируемого лица 3.2. Определение финансовой устойчивости аудируемого лица 3.3. Установление возможных фактов мошенничества со стороны персонала аудируемого лица 3.4. Выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ 4. Инициативный аудит проводится по инициативе:

4.1. Аудируемого лица 4.2. Государственных органов 4.3. Аудиторской организации 4.4. Вышестоящей организации 5. Под специальным аудиторским заданием следует понимать:

5.1. Проверку специальной отчетности аудируемого лица 5.2. Восстановление бухгалтерского учета экономического субъекта 5.3. Консультирование персонала экономического субъекта в отношении различных участков финансово-хозяйственной деятельности 5.4. Бизнес-планирование 6. Основанием проведения внешнего аудита является:

6.1. Договор 6.2. Задание государственных органов 6.3. Указание нормативных актов 6.4. Распоряжение вышестоящей организации 7. Финансовый аудит представляет собой:

7.1. Аудит финансовых результатов проверяемой организации 7.2. Аудит финансовой отчетности проверяемой организации 7.3. Контроль за деятельностью финансовой службы аудируемого лица 7.4. Аудит финансово-экономических процессов деятельности аудируемого лица 8. Целью операционного (управленческого) аудита является:

8.1. Проверка процедур и методов функционирования организации, оценка производительности и эффективности ее деятельности 8.2. Проверка соблюдения организацией конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, оказывающих влияние на результаты ее деятельности 8.3. Оценка достоверности внутренней отчетности организации 8.4. Анализ надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица 9. Какова последовательность развития видов аудита:

9.1. Системно-ориентированный, подтверждающий, базирующийся на риске 9.2. Подтверждающий, системно-ориентированный, базирующийся на риске 9.3. Системно-ориентированный, базирующийся на риске 9.4. Подтверждающий, основанный на риске, системно ориентированный 10. Предпосылка точного измерения при подготовке бухгалтерской отчетности означает, что:

10.1. Суммы хозяйственных операций или событий отражены точно с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени 10.2. Суммы, зафиксированные в отчетности, соответствуют суммам отдельных операций, данным, приведенным в регистрах аналитического, синтетического и сводного учета 10.3. Информация, отраженная в бухгалтерской отчетности экономического субъекта, надлежащим образом классифицирована, правильно отнесена на счета бухгалтерского учета и раскрыта в регистрах учета и в отчетности 10.4. Отсутствуют не отраженные в учете активы, обязательства, хозяйственные операции, нераскрытые статьи отчетности 11. Специалисты, осуществляющие внутренний аудит, несут ответственность перед:

11.1. Третьими лицами 11.2. Собственниками проверяемой организации 11.3. Клиентами, заказавшими аудиторскую проверку 11.4. Вышестоящим органом управления 12. Обязательной аудиторской проверке подлежат:

12.1. Акционерные общества 12.2. Закрытые акционерные общества 12.3. Открытые акционерные общества 12.4. Иностранные организации 13. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат организации и индивидуальные предприниматели, у которых:

13.1.Объем выручки от продажи продукции за год, предшествовавший отчетному, превышает 50 миллионов рублей и сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей 13.2.Объем выручки от продажи продукции за текущий отчетный год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей 13.3.Объем выручки от продажи продукции за год, предшествовавший отчетному, превышает 20 миллионов рублей и сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 50 миллионов рублей 14. Постановка бухгалтерского учета экономического субъекта является услугой:

14.1. Совместимой с проведением обязательной аудиторской проверки аудируемого лица 14.2. Совместимой с проведением аудиторской проверки аудируемого лица по поручению государственных органов 14.3. Не совместимой с проведением обязательной аудиторской проверки аудируемого лица 14.4. Специальной аудиторской услугой 15. Каким документом определяется ответственность сторон при оказании услуг, сопутствующих аудиту?

15.1. Договором, заключаемым между аудиторской фирмой и аудируемым лицом 15.2. Письмом-соглашением аудиторской организации на оказание аудируемому лицу услуг, сопутствующих аудиту 15.3. Заданием на выполнение работ и оказание услуг, сопутствующих аудиту 15.4. Законом об аудиторской деятельности 16. К информационным относятся услуги по:

16.1. Проверке действий персонала 16.2. Обучению персонала 16.3. Подбору персонала 16.4. Проверке бухгалтерской информации 17. Услуги, оказываемые аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок, представляют собой:

17.1. Специальные аудиторские задания 17.2. Индивидуальную аудиторскую деятельность 17.3. Сопутствующие аудиту услуги 17.4. Запрещенную законодательством деятельность 18. Какие услуги, по Вашему мнению, не вправе оказывать аудитор:

18.1. Консультирование руководителя проверяемого экономического субъекта по вопросам размещения активов в ценные бумаги 18.2. Оценка объектов недвижимости 18.3. Помощь в составлении налоговых деклараций во время проведения аудита 18.4. Участие в арбитражных спорах 19. Профессиональная компетентность – это принцип аудита, заключающийся:

19.1. В том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг 19.2. В обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали 19.3. В обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей 19.4. Способность грамотно оказывать аудиторские услуги 20. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно:

20.1. Вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени 20.2. Только во время продолжения отношений с клиентом 20.3. Во время продолжения отношений с клиентом и в течение 5 лет после прекращения данных отношений 20.4. Результаты аудита доводятся до всех пользователей бухгалтерской отчетности 21. При защите интересов клиента в суде аудитор получил информацию, что защищаемые им интересы возникли в нарушение закона. Как должен поступить аудитор?

21.1. Продолжать защищать интересы клиента 21.2. Разгласить полученную информацию, предоставив подтверждающие документы суду 21.3. Отказаться от защиты клиента 21.4. Отказаться выразить свое мнение 22. В каком из следующих случаев независимость аудитора не считается нарушенной?

22.1. Аудитор оказывал проверяемому экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению отчетности 22.2. Аудитор состоит в близком родстве с учредителями, собственниками или руководителями проверяемого экономического субъекта 22.3. Аудитор оказывал управленческую услугу по обучению персонала проверяемой компании пользованием компьютерной системой 22.4. Аудитор является учредителем, собственником, акционером, руководителем или иным должностным лицом проверяемого экономического субъекта, несущим ответственность за составление финансовой отчетности 23. Может ли проводить проверку аудитор, который является учредителем проверяемого предприятия?

23.1. Может, но только при условии наличия у аудитора специального разрешения 23.2. Может 23.3. Не может 23.4. Может, при условии соблюдения принципа конфиденциальности Какие факторы ограничивают эффективность аудита?

24.

24.1. В ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование 24.2. Ошибки персонала аудируемого лица 24.3. Участие аудиторской организации в арбитражных спорах 24.4. Недобросовестные действия со стороны руководства аудируемого лица Неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в 25.

финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности— это:

25.1. Ошибка персонала аудируемого лица 25.2. Недобросовестное составление отчетности Присвоение активов предприятия руководством аудируемого лица 25.3.

25.4. Действия персонала аудируемого лица в целях налоговой оптимизации 1.10. Ответы и решения Ответ на задание 1. Согласно принципу профессиональной компетентности, аудитор не имеет права на оказание профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетентности, а также не соответствующих его квалификационному аттестату. В связи с тем, что у А.И. Иванова отсутствует квалификационный аттестат на право осуществления банковского аудита, ему следует отказаться от предложения либо привлечь компетентных специалистов для оказания помощи в решении поставленной задачи.

Ответ на задание 2. Отказываясь вернуть клиенту принадлежащие ему бухгалтерские записи и документы, сотрудники аудиторской фирмы нарушают принцип профессионального поведения, дискредитируя своими действиями профессию аудитора и нанося ущерб ее общественному имиджу. Кроме того, заявляя о своем желании разгласить имеющуюся у них информацию о делах клиента, они ставят под угрозу принцип конфиденциальности аудиторской деятельности, поэтому проблему получения аудиторского вознаграждения следует уладить другими способами.

Ответ на задание 3. В настоящее время разрешена любая реклама, не являющаяся ложной, вводящей в заблуждение или обманывающая. Так как аудитор в ходе беседы с руководством организации – потенциального клиента не осуществлял необоснованных хвалебных заявлений о своей фирме, не сравнивал ее деятельность с другими аудиторскими организациями, не создавал ложных и обманчивых иллюзий, а рассказывал лишь о действительных достоинствах своей фирмы, его поведение можно считать приемлемым. Этических принципов в рассматриваемой ситуации нарушено не было.

Ответ на задание 4. С точки зрения принципа профессионального скептицизма, аудитор не должен предполагать безоговорочную честность руководства.

Соответственно устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Ответ на задание 5. Безусловно, мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте. Однако, пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Поэтому аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Ответ на задание 6. Аудиторы обязаны в письменной форме сообщить руководству торговой организации о выявленных ошибках в расчете налогов и нарушениях налогового законодательства. Они должны предупредить руководство о возможных последствиях данных ошибок и нарушений и предложить пути их исправления. При этом нельзя обнадеживать клиента обещаниями, что предложенные рекомендации исключат все проблемы с налоговыми органами.

Ответ на задание 7. Аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы.

Поэтому действия аудитора в рассматриваемой ситуации ставят под сомнение соблюдение основных этических принципов аудита.

Ответ на задание 8. Исходя из принципа независимости аудиторской деятельности, аудит не может осуществляться аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов). Поэтому Вы не можете заключить договор с данной страховой организацией.

Ответ на задание 9. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», принцип независимости аудита ставится под сомнение, если порядок выплаты и размер аудиторского вознаграждения определяются содержанием выводов аудиторских заключений. Поэтому аудитор с целью сохранения своей независимости, должен отказаться от предлагаемой ему бесплатной путевки в Дом отдыха и подготовить аудиторское заключение, соответствующее реальному состоянию дел.

Ответ на задание 10. Несмотря на имеющиеся положительные стороны (налаженные отношения аудитора с клиентом, полное взаимопонимание и доверие между ними, знание аудитором специфики деятельности клиента и т.д.), привлечение одних и тех же специалистов к осуществлению аудиторских проверок может создавать угрозу их независимости. Во-первых, существует большая вероятность «притупления»

бдительности аудитора, он может что-то пропустить, чрезмерно полагаясь на свою осведомленность. Во-вторых, аудитор, работая в течение длительного периода времени с одним и тем же клиентом, может затягивать сроки проверок, исходя из того, что «своего» клиента он успеет проверить всегда, а другие заказчики ставят более жесткие условия. В-третьих, долговременное сотрудничество может явиться причиной установления тесных отношений между аудитором и теми, кого он проверяет, а, следовательно, станет аналогом семейных отношений.

Ответ на задание 11. Если аудитор примет предложение своего клиента, он нарушит принцип независимости, поскольку окажется в финансовой зависимости от проверяемой организации. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. Поэтому в данном случае аудитору следует немедленно получить оплату за прошедший год и досрочно расторгнуть договор на оказание аудиторских услуг в связи с неисполнением клиентом своих обязанностей.

Ответ на задание 12. Принцип независимости аудиторской деятельности нарушается, т.к. участник аудируемой организации не имеет права на проведение аудита в данной организации.

Ответ на задание 13. Отказаться от заключения договора на проведение аудита.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит не может осуществляться аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

Ответ на задание 14. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает этой ответственности.

Ответ на задание 15. Оказание услуг по проверке специальной финансовой отчетности представляет собой выполнение специального задания. Перед выполнением специального задания аудиторская организация должна удостовериться в том, что у нее достигнуто взаимопонимание с лицом, поручившим это специальное аудиторское задание, относительно цели и характера работы, а также содержания заключения, которое будет представлено.

Во избежание возможности использования заключения по специальному аудиторскому заданию для целей, к выполнению которых оно не предназначено, аудиторская организация может указать в договоре на выполнение такого задания цель подготовки заключения и установить ограничения на состав пользователей информации этого заключения.

Ответ на задание 16 следует получить самостоятельно.

Ответ на задание 17. Согласно пп. 3 п.2 ст. 13 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация обязана обеспечить сохранность документов, полученных в ходе проведения аудита. При потере документов, полученных аудиторской организацией в ходе проверки, руководитель аудируемого лица имеет право требовать возмещения причиненных убытков, аудиторская организация со своей стороны обязана возместить указанные убытки.

Ответ на задание 18. Согласно пп.4 п.1 ст. 8 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит не может осуществляться аудиторскими организациями, оказывавшими в течение трех лет, предшествующих проведению аудита, услуги по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности юридическим лицам, в отношении этих лиц.

В данной ситуации услуги по составлению отчетности были оказаны два года назад, следовательно, аудиторская организация не имеет права оказывать услуги по проведению аудита данному субъекту.

Ответ на задание 19. Согласно пп.7 п.1 ст. 8 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит не может осуществляться аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации аудиторская организация не имеет права оказывать услуги по проведению аудита данной страховой организации.

Ответ на задание 20. Согласно пп.3 п.1 ст.9 ФЗ «Об аудиторской деятельности»

сведения о величине оплаты аудиторских услуг не являются аудиторской тайной, поэтому сотрудник аудиторской организации в данной ситуации ничего не нарушил.

Ответы на тесты Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Ответ 1.1 2.3 3.4 4.1 5.1 6.1 7.4 8.1 9.2 10.1 11. Вопрос 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Ответ 12.3 13.1 14.1 15.1 16.2 17.3 18.3 19.1 20.1 21.3 22. Вопрос 23 24 Ответ 23.3 24.1 25. Приложение 1. Принципы аудита, ограничение эффективности аудита № Понятие Содержание Документ п\п Независимость 1.Аудит не может осуществляться: ФЗ «Об 1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями аудиторской (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими деятельности»

ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита Продолжение приложения 1. № Понятие Содержание Документ п\п 3. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Для целей настоящего Федерального закона под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов При предоставлении профессиональных услуг аудитор должен быть не зависимым от аудируемых лиц и от Кодекс этики третьих лиц. аудиторов Под независимостью подразумевается:

- независимость мышления (такой образ мышления, который позволяет составить суждение, не зависящее от влияния сторонних факторов, могущих скомпрометировать профессионализм такого суждения, и который позволяет лицу действовать добросовестно и объективно на основе знания законодательства);

- независимость поведения (избежание фактов или обстоятельств, которые настолько значимы, что разумная и информированная третья сторона, получившая информацию, включая любые меры предосторожности, могла бы поставить под разумное сомнение порядочность, объективность аудитора или аудиторской организации).

Угрозы независимости: угроза личной заинтересованности;

угроза заступничества;

угроза близкого знакомства;

угроза шантажа 2 Конфиденци- Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные ФЗ «Об альность аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с аудиторской (аудиторская которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим деятельности»

тайна) Федеральным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну.

Продолжение приложения 1. № Понятие Содержание Документ п\п Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (далее уполномоченный федеральный орган), и его работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления Кодекс этики профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и аудиторов конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями 3 Объектив- Аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни Кодекс этики ность пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы аудиторов 4 Честность При предоставлении профессиональных услуг аудитор должен действовать открыто и честно. Под Кодекс этики честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность аудиторов Продолжение приложения 1. № Понятие Содержание Документ п\п Профессио- Аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием.

5 Кодекс этики нальная В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с аудиторов компетент- тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных ность и профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и добросовест- технологий. Аудиторы не должны преувеличивать свои знания и опыт.

ность (должная Профессиональную компетентность можно разделить на два самостоятельных этапа:

тщательность) 1. Достижение профессиональной компетентности. Для достижения профессиональной компетентности первоначально необходимо получение высшего общего образования, за которым следуют специальное образование, обучение и экзамены по профилирующим предметам и далее - практическая работа.

2. Поддержание профессиональной компетентности на должном уровне:

(1) для поддержания профессиональной компетентности на должном уровне необходимо постоянно следить за событиями, происходящими в аудиторской сфере деятельности, включая национальную и международную информацию по вопросам финансовой отчетности, аудита и иных соответствующих законодательных и нормативных требований;

(2) в процессе предоставления услуг аудитору следует руководствоваться принятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности, типовой программой проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также установленными требованиями к качеству работы;

(3) ежегодно повышать квалификацию в соответствии с программами, принятыми Советом по аудиторской деятельности 6 Профессиональ Аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и Кодекс этики -ное поведение должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло ее дискредитировать аудиторов 7 Профессиональ Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и ФСАД -ный понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой скептицизм (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов.

Продолжение приложения 1. № Понятие Содержание Документ п\п При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение 8 Ограничение Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) ФСАД аудиторских отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в гарантий непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица 9 Разумная Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая ФСАД (приемлемая) (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это уверенность в общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достоверности достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой бухгалтерской (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется отчетности ко всему процессу аудита 10 Факторы, Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных ФСАД ограничива- искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

ющие эффектив- - в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

ность аудита - любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

- преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

- сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

- подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ее подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Окончание приложения 1. № Понятие Содержание Документ п\п Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

- необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

- признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности 2. Регулирование и организация аудиторской деятельности 2.1. Государственное регулирование аудиторской деятельности и саморегулируемые организации Аудиторская деятельность во всех странах подлежит регулированию со стороны государства и общественных профессиональных аудиторских организаций.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности в России осуществляет уполномоченный федеральный орган (УФО ГРАД), роль которого в настоящее время исполняет департамент государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, учета и отчетности при Минфине РФ. При УФО ГРАД создается совет по аудиторской деятельности.

Для регулирования аудиторской деятельности в РФ созданы также саморегулируемые организации аудиторов (САМРО), деятельность которых регулируется ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 01.12.07 № 315-ФЗ и ст.17- закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ. Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Государственный контроль (надзор) за деятельностью САМРО осуществляет УФО ГРАД.

Функции УФО ГРАД и совета по аудиторской деятельности согласно ст. 15 и закона «Об аудиторской деятельности» отражены в табл. 2.1.

В состав совета по аудиторской деятельности входят:

• 10 представителей пользователей ФБО, которые подлежат ротации один раз в три года не менее, чем на 25% их общего числа;

• два представителя УФО ГРАД;

по одному представителю от федеральных органов исполнительной власти, • осуществляющих функции по выработке государственной политики и нормативно правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

• два представителя от САМРО, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов;

представители саморегулируемых организаций аудиторов подлежат ротации один раз в год.

Материал подготовлен с участием А. Горюновой Таблица 2. Функции УФО ГРАД и совета по аудиторской деятельности ПН Функция УФО ГРАД 1. Выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности 2. Анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ 3. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности: утверждение ФСАД, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, принятие иных нормативных правовых актов 4. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов (САМРО) 5. Ведение контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций 6. Иные предусмотренные законодательством функции Совет по аудиторской деятельности 1. Рассмотрение вопросов государственной политики в сфере аудиторской деятельности 2. Рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД), иных нормативных правовых актов и рекомендация их к утверждению УФО ГРАД 3. Одобрение порядок разработки проектов ФСАД, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов 4. Определение области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов на квалификационном экзамене 5. Оценка деятельности САМРО по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов 6. Внесение на рассмотрение УФО ГРАД предложений о порядке осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций 7. Осуществление иных функций, необходимых для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах Условия создания САМРО определены ст. 17 закона об аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр этих организаций. Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе САМРО в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов САМРО, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения САМРО дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) САМРО.

САМРО не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности САМРО должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов. Формирование компенсационного фонда САМРО и размещение средств такого фонда осуществляются в порядке, установленном ФЗ «О саморегулируемых организациях».

В табл. 2.2 отражены функции САМРО.

Таблица 2. Функции саморегулируемой организации аудиторов ПН Функция 1. Исполнение обязанностей, установленных ФЗ «О саморегулируемых организациях»

Разработка и утверждение стандартов аудиторской деятельности САМРО, принятие 2. правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов 3. Разработка проектов ФСАД 4. Участие в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности 5. Организация прохождения аудиторами обучения по программам повышения квалификации 6. Участие в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии 7. Сообщение в УФО ГРАД об изменениях в сведениях о САМРО для внесения в государственный реестр САМРО о возникшем несоответствии САМРО предъявляемым требованиям (не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия) 8. Сообщение в УФО ГРАД о требованиях, предусмотренных САМРО в своих стандартах аудиторской деятельности, правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций, дополнительных нормах профессиональной этики 9. Представление в УФО ГРАД отчета об исполнении САМРО, ее членами требований нормативных правовых актов РФ, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом 10. Подтверждение соблюдения членами САМРО требования об обучении по программам повышения квалификации 11. Представление в УФО ГРАД, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов САМРО (не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса) 12. Содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов 13. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций – членов САМРО Ст. 18 закона об аудиторской деятельности установлены требования к членству в САМРО аудиторских организаций и аудиторов.

Реестр аудиторов и аудиторских организаций - систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций. Контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций - свод реестров аудиторов и аудиторских организаций.

Сведения, содержащиеся в реестре аудиторов и аудиторских организаций, являются открытыми и общедоступными. Указанные сведения представляются САМРО по письменному запросу заинтересованного лица не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса. Реестр аудиторов и аудиторских организаций подлежит опубликованию на официальных сайтах САМРО в сети Интернет не позднее 1 февраля 2010 года. Контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций подлежит опубликованию УФО ГРАД на его официальном сайте в сети Интернет не позднее 1 марта 2010 года.

На сегодняшний день в Российской Федерации функционируют следующие саморегулируемые организации аудиторов:

• Аудиторская палата России (АПР);

• Институт Профессиональных аудиторов (ИПАР);

• Московская аудиторская палата (МоАП);

• Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров;

• Российская Коллегия аудиторов (РКА);

• Аудиторская Ассоциация Содружество (ААС).

Информация о количестве членов названных САМРО по состоянию на 31 декабря 2010г. представлена в табл.2.3.

Таблица 2. Количество членов в составе САМРО РФ (по состоянию на 31.12.2010г.) САМРО АПР ИПАР МоАП Гильдия РКА ААС РКА аудиторов Члены Аудиторы (в т.ч. 6880 2537 5365 5371 3286 2886 индивидуальные) Аудиторские 1161 298 1087 1154 769 722 организации Система нормативного регулирования аудиторской деятельности – это совокупность законодательных и нормативных документов, предназначенных для организации и осуществления аудиторской деятельностью.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности имеет многоуровневую структуру:

уровень 1: кодексы и законы (Кодекс этики аудиторов;

ФЗ «Об аудиторской деятельности;

ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 1 декабря 2007 года № 315 ФЗ);

уровень 2: документы Правительства и других органов власти и управления;

уровень 3: Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) и внутренние стандарты аудиторской деятельности САМРО, методики аудита, утвержденные указанными органами;


уровень 4: внутренние стандарты и иные внутренние документы аудиторских организации, оказывающих аудиторские услуги.

2.2. Аудиторы и аудиторские организации Согласно ст. 4 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из САМРО.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и работодателем, а также индивидуальные аудиторы, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица вправе участвовать в осуществлении аудиторской фирмой аудиторской деятельности, а также в оказании сопутствующих аудиту услуг.

Для получения квалификационного аттестата претендент должен:

1) сдать квалификационный экзамен (п.1, ст.11 ФЗ «Об аудиторской деятельности»);

2) иметь к дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет;

при этом не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации (п.1, ст.11 ФЗ «Об аудиторской деятельности»);

3) иметь диплом о высшем образовании в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования (п.3, ст.11 ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена, порядок проведения и определения результатов которого, а также содержание устанавливается УФО ГРАД (п.2, ст. 11 ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

На сегодняшний день квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми САМРО. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

Квалификационный экзамен является платным, размер и порядок взимания платы с претендентов устанавливается единой аттестационной комиссией.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует предъявляемым законом требованиям;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию получения высшего образования в аккредитованном учреждении ВПО;

3) по дня принятия единой аттестационной комиссией решения о сдаче квалификационного экзамена до дня получения саморегулируемой организацией аудиторов от претендента заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора прошло более одного года (п.6, ст. 11 ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Следует отметить, что решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

При соответствии претендента требованиям, предусмотренным действующим законодательством, а также при успешной сдаче квалификационного экзамена, ему выдается квалификационный аттестат без ограничения срока его действия. Однако, согласно п. 9 ст. 11 ФЗ «Об аудиторской деятельности», предусматривается, что аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым САМРО, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается САМРО для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Несоблюдение аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, за исключением случаев, обусловленных уважительными причинами (например, тяжелая болезнь), является основанием для аннулирования квалификационного аттестата. Причинами аннулирования квалификационного аттестата в соответствии со ст.12 ФЗ «ОБ аудиторской деятельности» могут также стать:

1) получение квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо при несоблюдении установленных законодательством требований к претенденту;

2) вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоблюдение аудитором принципов независимости и аудиторской тайны;

4) систематическое нарушение аудитором при проведении аудита требований нормативных документов;

5) подписание аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет, за исключением лиц, предусмотренных законодательством;

7) уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается САМРО, членом которой является аудитор. Решение САМРО может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения (п.3, ст.12 ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Для получения членства в САМРО аудитору в соответствии с п. 3 ст. 18 ФЗ «Об аудиторской деятельности» необходимо:

1) иметь квалификационный аттестат аудитора;

2) продемонстрировать безупречную деловую (профессиональную) репутацию путем представления письменных рекомендаций не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций;

3) осуществить уплату взносов в САМРО в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

4) уплатить взносы в компенсационный фонд (компенсационные фонды) САМРО.

Кроме того, при вступлении в члены САМРО аудитор должен представить следующие документы:

• справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;

• документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;

• иные документы, предусмотренные правилами приема физических лиц в члены САМРО.

Индивидуальный аудитор должен также продемонстрировать наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы.

Принятие решения о приеме либо об отказе в приеме в члены САМРО осуществляется в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем представления всех необходимых документов.

Основанием для отказа в приеме в члены САМРО согласно п.12, ст.18 ФЗ «Об аудиторской деятельности» являются:

1) несоответствие лица требованиям к членству, утвержденным законодательством и САМРО;

2) представление документов, не соответствующих требованиям законодательства;

3) установление недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных в САМРО;

4) обнаружение после выдачи физическому лицу квалификационного аттестата аудитора обстоятельств, препятствовавших такой выдаче.

Согласно п. 3 ст. 20 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;

2) давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены САМРО;

3) участвовать в работе выборных и специализированных органов САМРО.

Обобщение требований, предъявляемых к аудиторам в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», представлено на рис. 2.1.

Высшее образование Стаж работы Успешная сдача квалификационного экзамена Квалификационный аттестат Уплата взносов в Безупречная деловая САМРО репутация Членство в САМРО Справка об отсутствии Правила осуществления судимости внутреннего контроля качества работы Аудитор Рис.2.1. Требования, предъявляемые к аудиторам Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (ст.3 ФЗ «Об аудиторской деятельности).

Для получения членства в САМРО аудиторской организации в соответствии с п.

2 ст. 18 ФЗ «Об аудиторской деятельности» необходимо иметь:

1) любую организационно-правовую форму, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) не менее трех аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров;

3) долю уставного (складочного) капитала, принадлежащую аудиторам и (или) аудиторским организациям, не менее 51%;

4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе не менее 50% состава такого исполнительного органа;

5) безупречную деловую репутацию;

6) правила осуществления внутреннего контроля качества работы;

7) уплату взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

8) уплату взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) САМРО (в случае неуплаты взносов в течение 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приеме в члены САМРО, такое решение признается саморегулируемой организацией аудиторов недействительным).

Отметим, что численность персонала аудиторских организаций в различных странах различна. К примеру, в США преобладают аудиторские фирмы, численность персонала которых, как правило, не превышает 25 человек. В Японии численность персонала аудиторских фирм - до 850 человек.


Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

Для вступления в члены САМРО коммерческая организация, ориентированная на аудиторскую деятельность, подает в САМРО заявление о вступлении, а также представляет:

1) учредительные документы;

2) документ, подтверждающий внесение записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;

3) список аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами;

4) список членов коллегиального исполнительного органа коммерческой организации с указанием тех из них, кто является аудитором;

5) список учредителей (участников) коммерческой организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями, а также документы, подтверждающими размеры долей указанных лиц в уставном (складочном) капитале коммерческой организации;

6) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию коммерческой организации, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций и которые не являются учредителями (участниками) данной коммерческой организации, не входят в состав ее органов управления и не состоят в трудовых отношениях с ней;

7) утвержденные правила осуществления внутреннего контроля качества работы;

8) иные документы, предусмотренные правилами приема коммерческих организаций в члены САМРО.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

Требований к организационной структуре аудиторских компаний современное законодательство не содержит, однако, как правило, персонал аудиторской организации включает: руководителя аудиторской организации, руководителей аудиторских проверок, старших аудиторов, ассистентов и прочих специалистов.

Характеристика названных сотрудников аудиторских организаций представлена в табл.

2.4.

Таблица 2. Персонал аудиторской организации Сотрудник Характеристика 1 Ассистент Ассистент аудитора – физическое лицо, как правило, не аттестованное на аудитора право ведения аудиторской деятельности, участвующее в аудиторской проверке, являющееся помощником аудитора и работающее под его руководством Руководитель Под руководителем аудиторской организации понимается сотрудник, аудиторской входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации.

Руководитель аудиторской организации:

а) ведет переговоры с руководством экономического субъекта;

б) назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

в) выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении Руководитель Руководителем аудиторской проверки является сотрудник аудиторской аудиторской организации, которому поручено проводить проверку и руководить проверки персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчетен ему.

Окончание таблицы 2. 1 Руководитель аудиторской проверки несет ответственность:

а) за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;

б) за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

в) за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации стандартам аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;

г) за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения Старший Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому аудитор поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

Старший аудитор несет ответственность:

а) за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;

б) за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки Рядовой Рядовой участник проверки – это сотрудник, подотчетный старшему участник аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к проверки данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита Следует заметить, что самыми известными в мире аудиторскими организациями являются так называемые транснациональные фирмы, составляющие «большую четверку»:

• Эрнст энд Янг (ERNST & YOUNG);

• ДРТ (Делойт-Росс-Томацу) (Deloite & Touche);

• Прайс Вотерхаус (Price Waterhouse);

• КПМГ (Клинвельд Пит Марвик Герделер) (KPMG).

Ранее существовала «большая шестерка», в которую помимо названных компаний также входили Куперс энд Лайбренд (Coopers Lybrand) и Артур Андерсен (Artur Andersen). Фирмы «Coopers Lybrand» и «Price Waterhouse» объединились, создав фирму «PriceWaterhouse Coopers»., включающую 155 000 специалистов в 150 странах.

«Artur Andersen» покинула рынок аудиторских услуг в связи с потерей положительной репутаций по причине необъективного аудиторского заключения и создания условий для сокрытия прибыли акционеров одной из крупных зарубежных компаний.

2.3. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов Работа всех аудиторских организаций и аудиторов подлежит постоянному внутреннему и внешнему контроля качества на основании следующих нормативных документов:

ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ, ст. 10;

• • ФСАД 7 «Внутренний контроль качества аудита»;

• ФСАД 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»;

• ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»;

Каждая аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что ее деятельность осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий. Методика проведения внутреннего контроля качества аудиторской работы разрабатывается аудиторской организаций (индивидуальным аудитором) самостоятельно и фиксируется во внутренних стандартах, требования к которым изложены в главе 3 настоящего учебного пособия «Стандарты аудиторской деятельности» (см. приложение 3.2).

Основными этапами создания системы контроля качества аудиторских услуг являются:

1. Разработка принципов и процедур контроля качества аудиторских услуг;

2. Документальное оформление принципов и процедур контроля качества аудиторских услуг;

3. Доведение принципов и процедур контроля качества аудиторских услуг до сведения всех сотрудников;

4. Организация обратной связи с работниками по вопросам контроля качества услуг.

Отметим, что перечень принципов и процедур контроля качества аудиторских услуг зависит от масштаба организации, от способа организации ее деятельности, от участия в группе взаимосвязанных аудиторов и других факторов. Требования к их содержанию и разработке представлены в табл.2.5.

Таблица 2. Принципы и процедуры контроля качества аудиторских услуг № Принципы и процедуры Норматив- Характеристика п/п системы контроля качества ное регули аудиторских услуг рование 1 2 3 1 В отношении обязанностей п.4, 5 ФСАД Ответственность за систему контроля качества услуг в аудиторских организациях несет руководства аудиторской 7, п.8 – п.12 руководство, под которым понимаются лица, обладающие полномочиями заключать организации по обеспечению ФСАД 34 договоры на осуществление аудита и сопутствующих аудиту услуг от имени аудиторской качества оказываемых услуг, организации. Руководство аудиторской организации вправе назначить лицо, ответственное оказываемых аудиторской за функционирование системы контроля качества при условии, что оно обладает организацией достаточным надлежащим опытом и профессиональной компетентностью 2 В отношении этических п. 6 – п.11 Работники и иные лица, привлекаемые к проверке (эксперты, привлекаемые к проверке, требований ФСАД 7, работники сетевых организаций и др.) должны соблюдать необходимые этические п.13 – 22 требования, перечень которых определен ФСАД 1 «Цель и основные принципы аудита ПСАД 34 финансовой (бухгалтерской) отчетности» и Кодексом этики аудиторов России:

независимость, объективность, честность, добросовестность, профессиональная компетентность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Кроме того, следует избегать возникновения угрозы «привычности» - некачественного оказания аудиторских услуг в результате назначения одних и тех же работников на одно и то же задание в течение длительного времени.

3 В отношении принятия на п.12 – п.16 При заключении договора аудиторские организации должна иметь разумную уверенность в обслуживание нового клиента и ФСАД 7, п.23 наличии у нее необходимых возможностей, профессиональной компетентности, времени и продолжения сотрудничества – 31 ПСАД 34 ресурсов для выполнения задания по договору, в честности руководства клиента, в соблюдении этических принципов. Источниками информации для подобной оценки являются общение с аудиторской организацией, оказывающей услуги потенциальному клиенту в текущем периоде или в предшествующие периоды, обсуждение с другими третьими сторонами;

запросы в адрес третьих сторон (банков, организаций, оказывающих клиенту юридические услуги и др.) 4 В отношении кадровой работы п. 17,18 Принципы и процедуры контроля должны охватывать следующие элементы кадровой ФСАД 7, работы: найм работников;

оценка результатов выполнения работы;

профессиональные п.32- 41 навыки работников;

профессиональная компетентность;

профессиональное развитие;

ФСАД 34 повышение в должности;

оплата труда;

оценка нужд работников Окончание таблицы 2. 1 2 3 5 В отношении выполнения п.19 – п.40 Задания, выполняемые аудиторскими организациями, должны соответствовать требованиям задания ФСАД 7, п.42 действующего законодательства. Аудиторские заключения и иные отчеты, выданные – 69 ФСАД аудиторской организацией, должны соответствовать условиям конкретного задания. С этой 34 целью необходимо разработать методические рекомендации и руководства в отношении порядка:

• принятия аудиторской группой задания;

• осуществления надзора за выполнением задания, обучения работников и их инструктажа по ходу выполнения работы;

• проведению обзорной проверки качества выполнения задания, значимых суждений и выданного аудиторского заключения (иного отчета) 6 В отношении мониторинга п.41, 42 В аудиторской фирме должен использоваться непрерывный мониторинг системы контроля ФСАД 7, п. качества, включающий текущий (постоянный) анализ и оценку данной системы, а также 70 – 89 ПСАД периодические выборочные инспекции завершенных заданий. Ответственными за 34 мониторинг системы контроля качества услуг должна быть возложена на руководящих сотрудников аудиторской организации или других лиц, обладающих достаточным опытом и полномочиями. Лица, осуществляющие мониторинг, не должны участвовать как в выполнении самого задания, так и в обзорной проверке качества его выполнения.

Выборочные инспекции должны охватывать каждого руководителя заданий с периодичностью не реже, чем раз в 3 года. Результаты мониторинга системы контроля качества услуг сообщаются руководителям аудиторской организации не реже одного раза в год.

7 В отношении документирования п.90 – 93 Все принципы и процедуры контроля качества аудиторских услуг (заданий), ПСАД 34 разработанные в аудиторской организации, должны в обязательном порядке документироваться, т.е. фиксироваться в рабочих документах аудита с учетом требований положений ПСАД 2 «Документирование аудита» Основные правила документирования материалов аудиторской деятельности обобщены в приложении 2.2.

Порядок документирования определяется аудиторской организацией самостоятельно с учетом таких факторов, как масштаб деятельности аудиторской организации, количество ее подразделений, уровень полномочий, делегированных работникам и подразделениям аудиторской организации, характер и сложность аудиторской практики и ее организации.

Срок хранения данных документов не должен быть менее 5 лет.

Кроме создания системы внутреннего контроля качества работы аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с п.2, ст.10 ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязаны:

1) Проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) Участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, принципов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации и индивидуальных аудиторов осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год. Если аудиторская организация (индивидуальный аудитор) осуществляет проведение обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, то плановая внешняя проверка реализуется:

1) САМРО, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год 2) УФО ГРАД не чаще одного раза в два года, начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться также поданная в САМРО или УФО ГРАД жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. п ФСАД 4/2010 основными принципами осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов являются:

• осуществление внешнего контроля в отношении всех аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов;

• независимость субъектов контроля;

• обеспеченность финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;

• надлежащий уровень профессиональной компетентности работников, осуществляющих контроль (контролеров);

• прозрачность процедуры назначения контролеров для проведения внешней проверки качества работы;

• отчетность о состоянии и результатах внешнего контроля качества аудиторской работы;

• публичность результатов контроля;

• обеспечение устранения нарушений и недостатков, выявленных по результатам внешней проверки;

• подотчетность деятельности субъектов внешнего контроля качества работы совету по аудиторской деятельности.

2.4. Вопросы 1. Какой орган государственной власти в настоящее время исполняет функции государственного регулирования аудиторской деятельности в России?

2. Каковы основные функции УФО ГРАД?

3. Каковы основные функции совета по аудиторской деятельности?

4. Охарактеризуйте состав совета по аудиторской деятельности 5. Что представляет собой саморегулируемая организация аудиторов (САМРО)?

6. Какой орган государственной власти осуществляет контроль за деятельностью САМРО?

7. Каким требованиям должна отвечать некоммерческая организация для её включения в государственный реестр САМРО?

8. Каким образом заинтересованное лицо может получить сведения, содержащиеся в реестре аудиторов и аудиторских организаций?

9. Подлежит ли САМРО ежегодному обязательному аудиту?

10. Какими нормативными актами регулируется деятельности САМРО?

11. Что такое система нормативного регулирования аудиторской деятельности?

12. Сколько уровней включает система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России?

13. К какому уровню нормативного регулирования аудиторской деятельности относятся федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД)?

14. Кто может быть назван аудитором?

15. С какого момента физическое лицо признается аудитором?

16. Каким нормативным актом установлен порядок получения квалификационного аттестата аудитора?

17. Каковы условия выдачи квалификационного аттестата аудитора?

18. Какой орган государственной власти устанавливает порядок проведения квалификационного экзамена для аудиторов?

19. В каких случаях принимается решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора?

20. На какой срок выдается квалификационный аттестат аудитора?

21. В каких случаях квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован?

22. Каковы условия членства аудиторов в САМРО?

23. Может ли аудитор, не являющийся членом САМРО, участвовать в осуществлении аудиторской деятельности?

24. Что называется аудиторской организацией, каковы ее организационно правовые формы?

25. С какого момента коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность?

26. Какие требования предъявляются к численности аудиторов аудиторской организации?

27. Каковы условия членства аудиторских организаций в САМРО?

28. Может ли аудиторская организация одновременно являться членом нескольких САМРО?

29. В чем состоят основные обязанности аудиторских фирм и аудиторов?

30. Каковы основные права аудиторов?

31. В чем состоят основные права и обязанности аудируемого лица?

32. Обязательно ли страхование аудиторской организацией риска ответственности при проведении аудита?

33. Сформулируйте и охарактеризуйте функции персонала, осуществляющего текущий контроль хода аудита.

34. Какие факторы определяют систему контроля качества работы аудиторской организации?

35. Что относится к объектам контроля качества деятельности аудиторской организации?

36. Кто выполняет функции внутреннего контроля качества аудиторской организации?



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 10 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.