авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 10 |

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ Нижний Новгород Факультет экономики Кафедра ...»

-- [ Страница 3 ] --

37. Каковы функции персонала, осуществляющего внутренний контроль хода аудита?

38. Какие процедуры следует выполнять для контроля соблюдения аудиторами профессиональных требований?

39. Какие процедуры направлены на проверку соблюдения умений и компетентности аудиторов при их найме на работу?

40. Какие процедуры используются для контроля умений и компетентности аудиторов при рассмотрении возможности их повышении в должности?

41. Каковы основные процедуры отбора аудируемых лиц и их сохранения?

42. В чем состоит внешний контроль качества аудита?

43. Кто осуществляет процедуры внешнего контроля качества аудита?

44. Что подразумевается под документированием аудита?

45. Каков порядок оформления рабочей документации аудита?

46. Какие реквизиты должны содержать документы, входящие в состав рабочей документации аудита?

47. Какие факторы определяют состав, количество и содержание рабочих документов аудита?

2.5. Задания Задание 1. Руководитель аудиторской организации поручил проверку результатов проделанной работы лицам, не участвовавшим в проведении аудиторской проверки.

Правомерны ли его действия? Прокомментируйте свой ответ.

Задание 2. И.И. Иванов, работающий в качестве индивидуального аудитора, в ходе проверки крупного экономического субъекта решил использовать в своей работе помощников. Как следует организовать свою деятельность И.И. Иванову, чтобы обеспечить надлежащий контроль качества работы участников проверки?

Задание 3. Иванов И.И. закончил экономический факультет государственного университета 3 года назад, после чего работал бухгалтером в крупной производственной компании. Имеет ли право Иванов И.И. заниматься аудиторской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя? Почему?

Задание 4. Аудиторская фирма решила совмещать аудиторскую деятельность с бизнесом в сфере недвижимости. Существуют ли ограничения в данной области?

Прокомментируйте свой ответ.

Задание 5. Саморегулируемая организация аудиторов провела плановую проверку качества работы аудиторской организации ООО «Аудитор» в феврале 2010г. В июне 2010г. на ООО «Аудитор» поступила жалоба от ее бывшего сотрудника о том, что клиентом данной фирмы является ООО «Сфинкс», один из учредителей которого — жена директора ООО «Аудитор». Возможно ли в данном случае проведение повторной проверки?

Задание 6. Участникам игрового комплекса, исполняющим роли руководителя аудиторской организации, ее заместителя, представителя УФО ГРАД и САМРО разработать тесты для определения компетентности и умений соискателей для приема на работу в аудиторскую организацию.

Соискателям подготовить сведения о себе, рекомендательные письма с мест обучения и прежней работы, ответить на вопросы предложенного теста.

Руководителям аудиторской организации проанализировать документы соискателей, провести с ними собеседование и вынести решение о возможности их приема на работу.

Задание 7. Руководителям аудиторской организации подготовить списки клиентов фирмы, предоставить эти списки сотрудникам фирмы и предложить сотрудникам установить свою независимость.

Задание 8. По материалам приложения 2.2 аудируемым лицам подготовить одну или несколько ситуаций нарушения прав аудиторов (например, непредоставление информации в полном объеме);

сотрудникам аудиторской организации подготовить ситуации, иллюстрирующие нарушение прав клиентов (например, несоблюдение аудиторской тайны). При разборе соответствующих ситуаций привлечь представителей УФО ГРАД и САМРО, которые определяют меру ответственности аудиторов и аудируемых лиц.

Задание 9. Для контроля за уровнем профессионального роста аудиторов и их ассистентов руководителями аудиторской организации разработать ряд ситуаций, характеризующих ошибки в совершении, налогообложении и бухгалтерском учете хозяйственных операций;

аудиторам и ассистентам проанализировать ситуации, обосновать правильные решения, сделав ссылки на нормативные документы.

Представителям УФО ГРАД и САМРО оценить задания и результаты их выполнения.

Задание 10. Представителям УФО ГРАД и аккредитованного профессионального аудиторского объединения подготовить программу проверки деятельности аудиторской организации, сообщить эту программу руководству аудиторской организации. Персоналу аудиторской организации подготовить документы, свидетельствующие о качестве работы фирмы. Представителям УФО ГРАД и САМРО проанализировать и обсудить с персоналом аудиторской организации качество работы фирмы.

2.6. Тесты 1. Аудитор – это:

1.1. Любой сотрудник аудиторской организации, участвующий в проведении аудита 1.2.Физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов 1.3. Сотрудник, участвующий в проведении аудита, но не несущий ответственность за его результаты 1.4. Лицо, зарегистрированное индивидуальным аудитором 2. Аудируемое лицо оплатило услуги аудиторской организации собственной продукцией, которую аудиторы обменяли на офисную мебель. Соответствуют ли указанные сделки требованиям законодательства об аудите?

2.1. Аудиторским организациям запрещается заниматься какой-либо иной деятельностью, кроме оказания аудиторских услуг 2.2. Такие сделки разрешены, т.к. в конечном итоге аудиторской организацией приобретается мебель для офиса 2.3. Такие сделки разрешены, т.к. аудиторская организация не занимается торговой деятельностью, а обменивает товар 3. Внутренним контролем в ходе аудиторских проверок предусматривается:

3.1. Определение соответствия выполнения работ общему плану и программе аудита 3.2. Корректировка общего плана и программы аудита по результатам выполнения аудиторских процедур 3.3. Определение трудоемкости, качества выполнения работ аудиторами и их ассистентами 3.4. Верны варианты 3.1 и 3. 3.5. Оценка существенности искажений бухгалтерской отчетности 4. В штате аудиторской организации должно состоять не менее:

4.1. Пятидесяти аудиторов 4.2. Неограниченное число аудиторов 4.3. 20% ассистентов аудиторов 4.4. Трех аудиторов 5. Назовите основные процедуры внутреннего контроля качества деятельности аудиторской организации:

5.1. Определить объем и содержание программы аудиторской организации по наблюдению за процедурами внутреннего контроля качества 5.2. Обеспечить общую проверку системы внутреннего контроля в аудиторской организации 5.3. Сообщить представителям руководства аудиторской организации результаты контроля качества аудиторской деятельности 5.4. Верны варианты 5.1, 5.2 и 5. 6. Какая организация утверждает программы повышения квалификации профессиональных аудиторов?

6.1. Саморегулируемая организация аудиторов 6.2. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ 6.3. Министерство финансов РФ 6.4. Уполномоченный федеральный орган регулирования аудиторской деятельности 7. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов осуществляется?

7.1. Уполномоченным федеральным органом регулирования аудиторской деятельности 7.2. Саморегулируемыми организациями аудиторов, в отношении участников данных организаций 7.3. Министерством финансов РФ 7.4. Верны 7.1 и 7. 8. Как часто профессиональный аудитор обязан проходить обучение по программам повышения квалификации?

8.1. Один раз в год 8.2. Один раз в два года 8.3. Один раз в три года 8.4. Периодичность прохождения обучения аудиторами определяется саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор 9. Мониторинг как элемент внутреннего контроля качества аудита представляет собой:

9.1. Наблюдение за адекватностью и эффективностью поставленных целей и методов контроля качества 9.2. Анализ действий аудиторов при выполнении проверки 9.3. Проведение консультаций персоналу аудиторской фирмы по вопросам совершенствования методов осуществления проверок 9.4. Проверку соблюдения аудиторами должностных инструкций 10. Важным средством для доведения до сведения ассистентов указаний по проведению аудита является:

10.1. Программа аудита 10.2. План аудита 10.3. Смета затрат времени на проведение аудиторских процедур 10.4. Верны все варианты ответов 11. Состав сведений, которые должны документально оформлять аудиторы, определяется:

11.1. Распоряжением руководства аудиторской фирмы 11.2. Требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита»

11.3. Необходимостью получения аудиторских доказательств обоснованности аудиторского мнения и проведения аудита в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности 11.4. Внешними факторами, характеризующими риск предпринимательской деятельности аудируемого лица 12. Типовые формы аудиторской документации:

12.1. Являются обязательными и разрабатываются САМРО 12.2. Являются рекомендуемыми и разрабатываются САМРО 12.3. Являются рекомендуемыми и разрабатываются аудиторскими организациями 12.4 Не требуются аудиторам 13. В течение какого периода времени хранится рабочая документация аудита?

13.1. не менее 10 лет 13.2. не менее 5 лет 13.3. не менее 1 года 13.4. не менее 5 лет 14. Профессиональный скептицизм аудитора означает, что:

14.1. Аудитор исходит из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным 14.2. Результаты аудита не имеют гарантий качества 14.3. Аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств 14.4. Для аудиторской проверки в обязательном порядке следует привлекать документы не только аудируемой организации, но и третьих лиц 15. Что понимается под разумной уверенностью в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений?

15.1. Аудитор гарантирует достоверность бухгалтерской отчетности 15.2. Выполняемые аудитором процедуры позволяют аудитору сделать вывод об отсутствии существенных искажений отчетности проверяемой организации 15.3. Выявленные искажения бухгалтерской отчетности свидетельствуют о том, что мошенничества в организации нет 15.4. Итоговая сумма выявленных ошибок бухгалтерской отчетности не является существенной 16. Ограничения надежности аудита объясняется рядом факторов:

16.1. Применением выборочных методов проверки 16.2. Несовершенством оценки системы внутреннего контроля (СВК) 16.3. Принятием ряда решений аудитором на основе его профессионального суждения 16.4. Верны все варианты ответов 17. Кто несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской отчетности аудируемого лица?

17.1. Аудиторская организация 17.2. Руководство аудируемого лица 17.3. Аудитор 17.4. Главный бухгалтер аудируемого лица 18. На какой срок выдается квалификационный аттестат аудитора?

18.1. На 1 год 18.2. На 5 лет 18.3. На 10 лет 18.4. Без ограничения срока действия 19. Кем проводится квалификационный экзамен для аудиторов?

19.1. УФО ГРАД 19.2. САМРО 19.3. Единой аттестационной комиссией 19.4. Министерством финансов РФ 19.1. Какой стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности необходим для получения квалификационного аттестата аудитора?

20.1. Не менее двух лет 20.2. Не менее трех лет 20.3. Не менее пяти лет 20.4. Стаж работы не является обязательным требованием для получения квалификационного аттестата аудитора 2.7. Ответы и решения Ответ на задание 1. Согласно проекту правила (стандарта) аудиторской деятельности «Контроль качества аудита», руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.

Ответ на задание 2. Индивидуальные аудиторы несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством и в случае привлечения к своей работе помощников они обязаны использовать организационную структуру, предложенную для аудиторских организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства. Для аудиторских организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства, предлагается двухуровневая система управления: руководитель аудиторской организации (как правило, является и руководителем проверки) и подчиненные ему рядовые участники проверки.

Ответ на задание 3. И.И. Иванов имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве индивидуального аудитора при наличии квалификационного аттестата аудитора и лицензии.

Ответ на задание 4. Аудиторская фирма может заниматься оказанием услуг по оценке недвижимости.

Ответ на задание 5. Несмотря на то, что внешняя проверка качества работы аудиторской организации осуществляется не чаще одного раза в год (п.8 ст.10 307 — ФЗ), в данном случае необходимо проведение внеплановой проверки, поскольку поступила жалоба о несоблюдении ООО «Аудитор» принципа независимости в отношении своих клиентов.

Ответы на задания 6-10 следует получить самостоятельно.

Ответы на тесты Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Ответ 1.2 2.1 3.4 4.4 5.4 6.1 7.4 8.1 9.1 10. Вопрос 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Ответ 11.3 12.3 13.2 14.3 15.2 16.4 17.2 18.4 19.3 20. Приложение 2. Права аудиторской организации, индивидуального аудитора ФЗ – Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307 ФЗ ФСАД - Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.99 г. Протокол № 6) Права ФЗ ФСАД 1 2 1. Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на + основе федеральных стандартов аудиторской деятельности 2. Самостоятельно определять количественный и персональный состав + аудиторской группы, проводящей аудит 3. Исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово- + хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации 4. Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и + + подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам 5. Отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о + + достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица 6. Осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания + аудиторских услуг 6.Предлагать свои профессиональные услуги в соответствии с выданной лицензией и на основании норм действующего законодательства + 7.До подписания договора знакомиться с документами экономических субъектов, а также получать разъяснения от должностных лиц в целях оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономических субъектов и определения аудиторского риска для принятия решения о заключении договора + 7. Запрашивать у проверяемого экономического субъекта аудиторские + заключения других аудиторских организаций 8. Привлекать на договорной основе к участию в проведении + аудиторской проверки аудиторов других аудиторских фирм и работающих самостоятельно, экспертов 9. Требовать от государственных органов, по поручению которых + проводится аудиторская проверка, создания надлежащих условий для ее проведения, а при необходимости - также обеспечения личной безопасности аудиторов и членов их семей 10. Получать по письменному запросу, согласованному с проверяемыми + экономическими субъектами, информацию от третьих лиц, необходимую для составления аудиторского заключения Продолжение приложения 2. 1 2 11.Получать от лиц, выступающих в качестве связанных сторон, + сведения для формирования аудиторских доказательств в отношении операций 12.Совершать в отношении принадлежащей аудиторам рабочей + документации любые действия, не противоречащие закону, иным нормативным актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономических субъектов, в отношении которых проводился аудит 13.Не предоставлять рабочую документацию аудита экономическим + субъектам, в отношении которых проводился аудит, а также другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ 14.Требовать от проверяемых экономических субъектов устранения + выявленных нарушений в бухгалтерском учете и составлении бухгалтерской отчетности 15.Получать по договору вознаграждение за фактически выполненную + работу, возмещение транспортных и командировочных расходов, расходов по оплате работы привлеченных специалистов и других фактически произведенных необходимых расходов Обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора Обязанности ФЗ ПСАД 1 2 1. Предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования + замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов 2. Передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских + + услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг 3. Обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и + + составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены 4.Исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания + аудиторских услуг 5.Соблюдать требования законодательных и других нормативных актов + РФ, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности 6.Предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую + информацию законодательства РФ по аудиторской деятельности, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторов 7.До заключения договора оказания аудиторских услуг предъявлять + проверяемым экономическим субъектам соответствующую лицензию на проведение аудиторской деятельности 8.Отказаться от проведения аудита при отсутствии лицензии на + осуществление аудита и при обстоятельствах, ставящих под угрозу независимость аудиторских организаций от проверяемых экономических субъектов Продолжение приложения 2. 1 2 9. Своевременно сообщать экономическим субъектам, которым они + намерены оказать аудиторские услуги, а также государственным органам, поручившим провести аудиторскую проверку:

а) о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки вследствие обстоятельств, ставящих под угрозу независимость аудиторских организаций от проверяемых экономических субъектов, безопасность аудиторов и членов их семей, или обстоятельств, вызванных конфликтом интересов, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данных экономических субъектов;

б) о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов и (или) специалистов (экспертов) в связи со значительным объемом работы, спецификой объекта аудита или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения 10. Учитывать при привлечении сторонних специалистов (экспертов, + аудиторов) для проведения аудита согласие на это проверяемых экономических субъектов 11.Представить руководству (собственникам) экономического субъекта в + установленных случаях письменную информацию (отчет) аудитора 12.Если экономические субъекты, подлежащие аудиту, отказываются + выполнять требования аудиторских организаций по исправлению выявленных в результате проведенного аудита нарушений, существенно влияющих на достоверность бухгалтерской отчетности, то аудиторские организации обязаны отразить этот факт в своем заключении по итогам проверки 13.Руководствоваться основными принципами аудита и + профессиональными этическими нормами Права аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг Права ФЗ ПСАД 1 2 1. Требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального + аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в САМРО 2. Получать аудиторское заключение в срок, установленный договором + + оказания аудиторских услуг 3. Осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания + аудиторских услуг 4.Самостоятельно выбирать аудиторскую организацию для проведения + аудита. При этом должны быть соблюдены установленные законодательством РФ сроки предоставления аудиторского заключения надлежащим пользователям 5.Поручить проведение аудита бухгалтерской отчетности данных + подразделений и филиалов аудируемых лиц разным аудиторским организациям 6.Быть осведомленными о предполагаемом использовании аудиторскими + организациями привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением аудиторским организациям мотивированных возражений в письменной форме Окончание приложения 2. 1 2 7.По своему усмотрению передавать копии своих документов + аудиторским организациям, проводящим аудит 8.Обращаться в государственные органы, лицензирующие отдельные виды аудиторской деятельности, а также в исполнительные органы + профессиональных аудиторских ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита Обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг Права ФЗ ПСАД 1 2 1. Содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в + своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц 2. Не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на + сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении 3. Своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, + индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг 4.Исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания + аудиторских услуг Приложение 2. Документирование аудита Понятие Содержание 1 Назначение Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки документиро- зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка вания аудита проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Рабочие документы используются:

а) при планировании и проведении аудита;

б) при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной ассистентами и подчиненными сотрудниками аудиторской работы;

в) для фиксирования аудиторских доказательств, получаемые в целях подтверждения мнения аудитора Документация Рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме Требования к Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является содержанию необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет документации необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора Содержание и Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего формы понимания аудита. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь документов: своим профессиональным мнением. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать определяющие обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

факторы Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

• характер аудиторского задания;

• требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

• характер и сложность деятельности аудируемого лица;

• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

• необходимость давать указания ассистентам и другим подчиненным сотрудникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита Продолжение приложения 2. 1 Состав и Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и содержание объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских рабочих доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо документов выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по данным вопросам. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

К рабочей документации аудита относятся: а) планы и программы проведения аудита;

б) описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

в) объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

г) копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

д) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

е) аналитические документы аудиторской организации и др.

Рабочие документы обычно содержат:

информацию, касающуюся организационно - правовой формы и организационной структуры аудируемого лица, а также отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

доказательства, подтверждающие аудиторского риска;

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

анализ финансово - хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета;

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности;

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения Окончание приложения 2. 1 Типовые формы В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской документов организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы Файлы В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к аудиторские категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от постоянные и текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода текущие Конфиденциаль Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, ность, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также обеспечение законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

сохранности Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены рабочих аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица документов Оформление Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

документации а) наименование и идентификационный номер документа;

б) наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;

в) период, за который проводится аудит;

г) дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

д) содержание документа;

е) личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

ж) дату проверки документа;

з) личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены. Документы, входящие в рабочую документацию аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них. Если документ, входящий в состав рабочей документации аудита, создан экономическим субъектом или другим лицом, то это обстоятельство должно быть раскрыто в документе с указанием лица аудиторской организации, проверившего такой документ 3. Стандарты аудиторской деятельности Цель настоящей главы – определение назначения стандартов аудиторской деятельности и особенностей их применения на различных стадиях аудита.

Вопросы к усвоению:

• Понятие стандартов аудиторской деятельности;

• Назначение стандартов аудиторской деятельности;

• Группировка стандартов аудиторской деятельности.

В результате изучения данной темы студенты должны знать определение международных, федеральных и внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности;

уметь формулировать их назначение;

иметь представление об использовании стандартов на различных стадиях аудиторской деятельности.

Список рекомендуемых источников:

Официальные источники: [6-56],[68] Основная литература: [71],[72],[73] Дополнительная литература: [74], [76],[81],[82],[86],[87],[91],[92],[93],[97],[101] 3.1. Понятие, назначение и классификация стандартов аудиторской деятельности Стандарты аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

На сегодняшний день стандарты аудиторской деятельности подразделяются на международные и национальные. В Российской Федерации национальные стандарты именуются Федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД).

Современная эра стандартизации в аудите началась с 1939 г., когда Американский институт профессиональных бухгалтеров (AICPA) учредил Комитет по аудиторским процедурам, переименованный затем в Совет по аудиторским стандартам, и издал первое Положение об аудиторской процедуре (SAP). Аудиторские стандарты предназначены для определения методологических основ аудита, способов организации, методики и технологии аудиторских работ, базовых требований к аудиторам.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что их использование способствует:

• обеспечению определенного уровня качества аудита и гарантии результатов аудиторской проверки;

• доказательству в суде квалифицированного проведения аудита и определению меры ответственности аудиторов;

• пониманию пользователями содержания процесса аудиторской проверки;

• соблюдению независимости и других этических принципов профессиональной деятельности аудитора;

• организации внутреннего и внешнего контроля качества аудиторской деятельности;

• внедрению в аудиторскую практику новых разработок и технологий;

• рационализации организации и технологии аудиторской деятельности, снижению ее трудоемкости, понижению аудиторского риска.

Разработкой аудиторских стандартов на международном уровне занимается несколько организаций, в том числе Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 году. В рамках IFAC разработка аудиторских стандартов осуществляется Международным комитетом по аудиторской практике (IAPC).

Международными стандартами проведения аудита, которые издает Комитет, преследуется двоякая цель - способствовать развитию профессии в тех странах, которые приобщаются к аудиторской деятельности;

унифицировать по возможности подход к аудиту в международном масштабе.

Международные стандарты аудиторской деятельности не исключают формирование и применение отечественных правил. В некоторых странах (например, в Австралии, Бразилии, Индии, Голландии) международные стандарты используются в качестве базы для разработки отечественных стандартов. В Канаде, Великобритании, Ирландии, США имеются свои национальные стандарты, а международные стандарты принимаются к сведению профессиональными организациями. В Кипре, Малайзии, Нигерии, Фиджи, Шри-Ланке применяются международные стандарты.

При отсутствии национальных стандартов аудитор должен руководствоваться международными стандартами, в противном случае - собственным профессиональным опытом и интуицией.

В Российской Федерации кроме Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) также применяются:

внутренние стандарты, действующие в саморегулируемых организациях • аудиторов (ВС САМРО);

• стандарты аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (ВСАО).

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников (п.1, ст.7 ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Первые федеральные стандарты в нашей стране появились в 1996 г, их одобрение осуществлялось Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Начиная с 2002г. в рамках реформирования российского аудита в соответствии с международными стандартами появились стандарты второго поколения, утверждаемые Правительством РФ. С 2010 г. полномочия по утверждению ФСАД переданы Министерству Финансов РФ. Таким образом, на сегодняшний день федеральные стандарты аудиторской деятельности подразделяются на три группы: стандарты первого, второго и третьего поколений.

Саморегулируемые организации аудиторов для своих членов разрабатывают внутренние стандарты, которые в соответствии с п.2, ст. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

• определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным ФСАД, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

• не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

• не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

• являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы также вправе разрабатывать собственные стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ФСАД и ВС САМРО. При этом аудиторские организации и индивидуальные вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Группировка международных и отечественных стандартов аудиторской деятельности, как федеральных, так и внутренних стандартов аудиторских организаций по назначению, приведена в приложении 3.1. Международные аудиторские стандарты подразделяются на десять групп: общие стандарты (вводные замечания);

ответственность;

планирование;

внутренний контроль;

аудиторские доказательства;

использование работы третьих лиц;

стандарты аудиторского заключения;

специализированные области;

сопутствующие услуги;

положения по международной практике аудита. В составе российских стандартов аудиторской деятельности дополнительно выделена одиннадцатая группа – образование и подготовка аудитора.

Группировка ВСАО по назначению соответствует приведенной в ФСАД «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», основное содержание которого раскрыто в приложении 3.2.

Представляет интерес группировка стандартов аудиторской деятельности по стадиям (этапам) аудиторской деятельности, которая отражает возможность их использования в процессе аудиторской деятельности, а также характеризует способность стандартов выполнять роль описания комплексного подхода к организации и технологии аудита.

В процессе аудиторской деятельности, как правило, выделяются следующие стадии (этапы):

1. Предварительная;

2. Планирование аудита;

3. Аудиторская проверка;

4. Заключительная.

Работы предварительной стадии:

1.1. Ознакомление с деятельностью аудируемого лица;

1.2. Экспресс-анализ финансового состояния организации;

1.3. Принятие решения о работе с организацией;

необходимости – подготовка письма – обязательства аудитора перед 1.4.При клиентом;

1.5. Заключение договора на оказание аудиторских услуг.

Работы стадии планирования аудита:

Оценка уровня существенности учетной и отчетной информации и ее 1.1.

искажений;

1.2. Оценка системы внутреннего контроля (СВК) аудируемого лица;

1.3. Оценка аудиторского риска;

1.4. Формирование аудиторской выборки;

Разработка плана и программы аудита.

1.5.

На стадии сбора аудиторских доказательств (в ходе аудиторской проверки) осуществляется:

3.1. Реализация плана и программы аудита, документирование материалов аудиторской проверки;

3.2. Уточнение аналитических расчетов и корректировка документов, подготовленных на стадии планирования.

На заключительной стадии:

4.1. Формируются аудиторские заключения (о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг, специальных аудиторских заданий);

4.2. Производится подготовка отчетов для клиента и другой письменной информации.

Табл. 3.1 дает представление об использовании основных федеральных стандартов аудиторской деятельности на различных стадиях оказания аудиторских услуг.

Таблица 3. Группировка стандартов аудиторской деятельности по стадиям оказания аудиторских услуг Стандарт Стадии аудита Принципы и функции аудита аудит Пред- Пла- Про- Заклю орско вари- ниро- верка читель й тельная вание ная деяте льнос ти 1 2 3 4 5 1. Ответственность:

1.1.Цель и основные принципы аудита ФСАД финансовой (бухгалтерской) отчетности + + + + 1.2. Основные принципы федеральных правил ФСАД (стандартов) аудиторской деятельности, + + + + имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами 1.3. Права и обязанности аудиторских (ПСАД от + + + + организаций и проверяемых экономических 20.10.99, субъектов Протокол № 6) 1.4. Согласование условий проведения аудита ФСАД 12 + + 1.5. Внутренний контроль качества аудита ФСАД 7 + + + + 1.6. Контроль качества услуг в аудиторских ФСАД 34 + + + + организациях 1.7. Документирование аудита ФСАД 2 + + + + 1.8. Обязанности аудитора по рассмотрению ФСАД 5/2010 + недобросовестных действий в ходе аудита 2. Планирование:

2.1. Планирование аудита ФСАД 3 + + 2.2. Понимание деятельности аудируемого ФСАД 8 + + + + лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой ФБО 2.3. Учет особенностей аудируемого лица, ФСАД 25 + + финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация 2.4. Существенность в аудите ФСАД 4 + + + + 3. Внутренний контроль:

3.1.Понимание деятельности аудируемого лица, ФСАД 8 + + + среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой ФБО 4. Аудиторские доказательства:

4.1. Аудиторские доказательства ФСАД 7/2010 + + + + 4.2. Получение аудиторских доказательств в ФСАД конкретных случаях 4.3. Получение аудитором подтверждающей ФСАД информации из внешних источников 4.4. Аудиторская выборка ФСАД 16 + + 4.5. Аналитические процедуры ФСАД 20 + + + + 4.6. Особенности первой проверки аудируемого ФСАД 19 + + + лица Окончание таблицы 3. 1 2 3 4 5 4.7. Обязанности аудитора по рассмотрению ФСАД + + + аудируемым лицом требований соблюдения 6/ нормативных правовых актов в ходе аудита 4.8. Особенности аудита оценочных значений ФСАД 21 + + + 4.9. Связанные стороны ФСАД 9 + + 4.10. Применимость допущения непрерывности ФСАД 11 + + + + деятельности аудируемого лица 4.11. Заявления и разъяснения руководства ФСАД 23 + + + + аудируемого лица 4.12.Сопоставимые данные в финансовой ФСАД 26 + + + (бухгалтерской) отчетности 4.13. Выполнение соласованных процедур в ФСАД 30 + + + отношении финансовой информации 4.14.Компиляция финансовой информации ФСАД 31 + + + 4.15. Обзорная проверка финансовой ФСАД (бухгалтерской) отчетности 4.16. Аудит в условиях компьютерной обработки ПСАД от + + данных 22.01.98, Протокол № 4.17. Ауди отчетности, составленной по ФСАД + + + + специальным правилам 8/ 4.16. Аудит отдельной части отчетности ФСАД + + + + 9/ 7.1. Особенности аудита малых экономических ПСАД от + + + + субъектов 11.07.00, Протокол № 1) 5. Использование работы третьих лиц:

5.1. Использование аудитором результатов работы ФСАД 32 + + + + эксперта 5.2. Использование работы другого аудитора ФСАД 28 + + + + 5.3. Рассмотрение работы внутреннего аудита ФСАД 29 + + + 6. Стандарты аудиторского заключения и отчетов:

6.1.Аудиторское заключение по финансовой ФСАД + (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения 1/ о ее достоверности 6.2. Модифицированное мнение в аудиторском ФСАД + заключении 2/ 6.3.Дополнительная информация в аудиторском ФСАД + заключении 3/ 6.4. Сообщение информации, полученной по ФСАД 22 + результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника 6.5. Прочая информация в документах, содержащих ФСАД 27 + проаудированную бухгалтерскую отчетность 6.4. События после отчетной даты ФСАД 10 + 6.5. Заключение аудиторской организации по ПСАД, от + специальным аудиторским заданиям 20.10.99, Протокол № К первому блоку отнесены стандарты, определяющие организационно экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, заключения договоров по видам работ и др. Во второй блок объединены стандарты по таким группам, как ответственность аудиторов, планирование аудита, изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта, аудиторские доказательства, использование работы третьих лиц, порядок формирования выводов и заключений в аудите, специализированные стандарты. Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские организации выполняют сопутствующие аудиту услуги.

В приведенной на рис. 3.1 схеме классификации внутренние стандарты аудиторских организаций сгруппированы по следующим признакам:

• по разделам, соответствующим общим положениям организации и обеспечения деятельности аудиторских фирм, выделению в содержании аудиторской деятельности собственно аудита, сопутствующих аудиту услуг и специальных аудиторских заданий;

• по группам, объединяющим инструментальные средства аудита, соответствующие рекомендованным во внешних правилах аудиторской деятельности;

• по этапам (стадиям) аудита и выполняемым на каждом этапе работам;

• по объектам аудита.

ВСАО можно подразделить по роли в осуществлении деятельности аудиторской организации (обеспечивающие и функциональные) и по субъектам, выполняющим аудиторские работы. Стандарты первого раздела следует отнести к обеспечивающим, а второго и третьего разделов – к функциональным.

К основным внутренним стандартам аудиторской организации, обеспечивающим осуществление предварительной стадии аудита в соответствии с перечнем выполняемых работ, следует отнести такие, как «Обследование экономического субъекта», «Оценка финансового состояния экономического субъекта», «Заключение договора на проведение аудита».

Стадии планирования аудита соответствуют такие основные стандарты аудиторской организации, как «Изучение и оценка системы внутреннего контроля», «Оценка существенности информации и бухгалтерских искажений», «Оценка аудиторского риска», «Разработка общего плана и программы аудита».

Внутренние стандарты аудиторских организаций (ВС АО) 2. Стандарты аудита 1. Стандарты организации и 3. Стандарты сопутствующих (аудиторской проверки) обеспечения деятельности аудиту услуг и специальных заданий аудиторских фирм 3.1. Классификация услуг и заданий, 1.1. Концепция разработки ВСАО 2.1. По стадиям аудита требования к их оказанию (выполнению) 2.1.1. Стандарты 2.1.2. Стандарты стадии 1.2. Контроль за применением ВСАО предварительной стадии планирования аудита и качеством аудиторской 3.2. Заключение договора на аудита деятельности оказание услуг и выполнение заданий 2.1.1.1. Обследование 1.3. Этика аудитора 2.1.2.1. Изучение и оценка экономического субъекта 3.3. Заключение и отчеты по услугам системы внутреннего 1.4. Образование и подготовка и заданиям контроля 2.1.1.2. Оценка кадров финансового состояния 3.4. Стандарты по видам услуг и 2.1.2.2. Оценка 1.5. Права и обязанности персонала экономического субъекта заданий существенности 1.6. Структура и функции 2.1.1.3. Заключение 2.1.2.3. Оценка риска аудиторской организации договора на проведение аудитора и выборки 2.2. По объектам аудита аудита 1.7. Техника и технология 2.1.2.4. Разработка общего выполнения работ персоналом плана и программы аудита 2.2.1. Стандарты аудита аудиторской организации органа управления 2.1.3. Стандарты стадии 1.8. Информационное обеспечение 2.1.4. Стандарты 2.2.2. Стандарты выполнения аудиторской аудиторских услуг заключительной стадии управленческого проверки (операционного) аудита 2.1.4.1. Виды и условия 2.1.3.1. Действия 2.2.3. Стандарты аудиторского заключения аудиторов при выявлении финансового аудита о бухгалтерской ошибок и искажений отчетности 2.2.4. Стандарты аудита бухгалтерской отчетности 2.1.4.2. Подготовка отчета внешней среды аудитора и другой 2.1.3.2. Отчет о письменной информации выполнении плана и программы аудита 2.1.4.3. Последующие события Рис.3.1. Схема классификации внутренних стандартов аудиторской организации Стандарты «Отчет о выполнении плана и программы аудита», «Действия аудиторов при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» целесообразно отнести к стадии аудиторской проверки.

В соответствии с назначением заключительной стадии основными обеспечивающими ее выполнение стандартами являются «Виды и условия аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Подготовка отчета аудитора и другой письменной информации для клиента», «Последующие события», «Заключение по сопутствующим аудиту услугам и специальным заданиям».

По объектам целесообразно сформировать правила аудита органа управления, управленческого (операционного) аудита, финансового аудита и аудита внешней среды. Перечень ВСАО по субъектам, обеспечивающим выполнение аудиторских работ, контроль за их исполнением определяется составом персонала аудиторской организации ВСАО названной группы предназначены для изложения должностных обязанностей и инструкций возлагаемых на каждую категорию персонала работ.

3.2. Вопросы 1. Сформулируйте определение стандартов аудиторской деятельности.

Каково значение разработки и применения стандартов аудиторской 2.

деятельноcти?

3. Какие организации занимаются разработкой аудиторских стандартов на международном уровне?

4. Укажите область применения:

• федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД);

• внутренних стандартов саморегулируемых организаций (ВССАМРО);

• внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (ВСАО).

5. Каковы перспективы применения в России международных стандартов аудиторской деятельности (МСА)?

Используя приложение 3.1, назовите основные группы МСА, ФСАД и ВСАО 6.

по назначению. Перечислите основные стандарты аудиторской деятельности каждой группы. Определите, на сколько перечень федеральных стандартов аудиторской деятельности соответствует действующим международным стандартам.

Какую роль выполняет группировка стандартов аудиторской деятельности по 7.

ее стадиям?

Назовите основные стадии аудиторской деятельности, выполняемые на 8.

каждой стадии работы и требуемые при этом стандарты аудиторской деятельности.

9. Сформулируйте определение внутренних стандартов аудиторских организаций.

Охарактеризуйте варианты классификации ВСАО, предлагаемые в стандарте 10.

аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» и учебной литературе [52].

11. На базе рис. 3.1 укажите основные критерии классификации ВСАО и состав рекомендуемых стандартов каждой группы.

12. Используя приложение 3.2:

сформулируйте требования к ВСАО;

• • раскройте структуру ВСАО;

• назовите реквизиты ВСАО;


• определите состав приложений ВСАО;

• систематизируйте способы контроля за использованием ВСАО.

3.3. Задания Разработайте структуру следующих внутренних стандартов аудиторских 1.

организаций:

• контроль за применением ВСАО и качеством аудиторской деятельности;

• структура и функции аудиторской организации;

• права и обязанности персонала аудиторской их организации.

Напомним, что внутренний стандарт аудиторской организации, как следует из приложения 3.2, как правило, имеет следующую структуру:

• регламентирующие параметры;

• общие положения;

• цель и задачи стандарта;

• взаимосвязь с другими стандартами;

• определение основных принципов и методик;

• оформление;

перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны • руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандапрта.

Изучите федеральный стандарт аудиторской деятельности 8 «Понимание 2.

деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» и разработайте эскизный вариант внутреннего стандарта аудиторской организации «Обследование деятельности аудируемого лица».

3. Сформируйте основные положения ВСАО «Оценка существенности информации и бухгалтерских искажений».

Дайте предложения по структуре внутрифирменных стандартов, 4.

раскрывающих методики аудита отдельных разделов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (по Вашему выбору либо предложению преподавателя).

3.4. Тесты 1. Стандарты аудиторской деятельности – это:

1.1. Единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации 1.2. Нормативные акты, определяющие права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов 1.3. Нормативные документы, определяющие права, обязанности и ответственность аудируемых лиц 1.4. Нормативные акты, определяющие права, обязанности и ответственность аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и ацудируемых лиц 2. Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для:

2.1. Аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов 2.2. Аудируемых организаций и индивидуальных аудиторов 2.3. Аудиторских организаций и аудируемых лиц 2.4. Аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников 3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»

используется аудиторами:

3.1. На стадии планирования аудита 3.2. В ходе проведения аудиторской проверки 3.3. На заключительной стадии аудиторской проверки 3.4. На всех стадиях аудита 4. Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

4.1. Дополняют федеральные стандарты аудиторской деятельности 4.2. Заменяют федеральные стандарты аудиторской деятельности 4.3. Создаются независимо от существующих федеральных стандартов аудиторской деятельности 4.4. Заменяют внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности 5. Какой критерий положен в основу классификации внутренних стандартов аудиторских организаций на правила аудита органа управления, управленческого (операционного) аудита, финансового аудита и аудита внешней среды?

5.1. Объект аудиторской проверки 5.2. Субъект аудиторской проверки 5.3. Разделы аудита 5.4. Уровень развития 7. Целью создания международных стандартов аудита является:

7.4. Замена национальных стандартов аудита 7.5. Унификация подхода к аудиту в международном масштабе 7.6. Апробация новых правил и принципов проведения аудита на странах, не имеющих своих национальных стандартов 7.7. Совершенствование технологии аудита 8. Целью внутренних стандартов аудиторских организаций является определение:

8.4. Прав и обязанностей аудиторских организаций 8.5. Перечня услуг, сопутствующих аудиту, которые аудиторская организация имеет право осуществлять 8.6. Четкого порядка действий аудиторов при осуществлении аудиторских проверок 8.7. Методик оказания аудиторских услуг 9. ФСАД 12 «Согласование условий проведения аудита» используется аудиторами на стадии:

9.4. Планирования аудита 9.5. Подготовки к оказанию аудиторских услуг 9.6. Заключительной 9.7. В ходе оказания аудиторских услуг 10. Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов являются обязательными для:

9.1. Всех аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов 9.2. Аудируемых организаций и индивидуальных аудиторов 9.3. Аудиторских организаций и аудируемых лиц 9.4. Аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов 11. Международные стандарты аудиторской деятельности в России:

10.1. Принимаются к сведению профессиональными организациями в области аудита 10.2. Используются в качестве базы для разработки национальных стандартов 10.3. Используются в качестве национальных стандартов 10.4. Не представляют интереса для профессиональных организаций в области аудита Ответы и решения Ответы на задания 1-4 следует получить самостоятельно.

Ответы на тесты Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Ответ 1.1 2.4 3.2 4.2 5.1 6.2 7.3,7.4 8.2 9.4 10. Приложение 3. Таблица соответствия федеральных и международных стандартов аудиторской деятельности Международные стандарты Федеральные стандарты Редакция 2010 года 1 Preface to the International Standards on Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services Glossary of Terms INTERNATIONAL STANDARDS ON QUALITY CONTROL (ISQCs) ISQC 1 Quality Controls for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial ФСАД 34 Контроль качества услуг в аудиторских организациях Statements, and Other Assurance and Related Services Engagements ФСАД Принципы осуществления внешнего контроля качества работы 4/2010 аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля ФСАД 24 Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами 200-299 GENERAL PRINCIPLES AND RESPONSIBILITIES ISA 200 Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an ФСАД 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) Audit in Accordance with International Standards on Auditing отчетности ISA 210 Agreeing the Terms of Audit Engagements ФСАД 12 Согласование условий проведения аудита ISA 220 Quality Control for an Audit of Financial Statements ФСАД 7 Внутренний контроль качества аудита ISA 230 Audit Documentation ФСАД 2 Документирование аудита ISA 240 The Auditor's Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial ФСАД Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в Statements 5/2010 ходе аудита ISA 250 Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial ФСАД Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом Statements 6/2010 требований нормативных правовых актов в ходе аудита ISA 260 Communication with Those Charged with Governance ФСАД 22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника ISA 265 Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and Management Продолжение приложения 3. 1 300-499 RISK ASSESSMENT AND RESPONSE TO ASSESSED RISKS ISA 300 Planning an Audit of Financial Statements ФСАД 3 Планирование аудита ISA 315 Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through ФСАД 8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она Understanding the Entity and Its Environment осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ISA 320 Materiality in Planning and Performing an Audit ФСАД 4 Существенность в аудите ISA 330 The Auditor’s Responses to Assessed Risks ISA 402 Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization ФСАД 25 Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация ISA 450 Evaluation of Misstatements Identified during the Audit 500-599 AUDIT EVIDENCE ISA 500 Audit Evidence ФСАД Аудиторские доказательства 7/ ISA 501 Audit Evidence—Specific Considerations for Selected Items ФСАД 17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях ISA 505 External Confirmations ФСАД 18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников ISA 510 Initial Audit Engagements—Opening Balances ФСАД 19 Особенности первой проверки аудируемого лица ISA 520 Analytical Procedures ФСАД 20 Аналитические процедуры ISA 530 Audit Sampling ФСАД 16 Аудиторская выборка ISA 540 Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting ФСАД 21 Особенности аудита оценочных значений Estimates, and Related Disclosures ISA 550 Related Parties ФСАД 9 Связанные стороны ISA 560 Subsequent Events ФСАД 10 События после отчетной даты ISA 570 Going Concern ФСАД 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица ISA 580 Written Representations ФСАД 23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица Продолжение приложения 3. 1 600-699 USING WORK OF OTHERS ISA 600 Special Considerations—Audits of Group Financial Statements (Including ФСАД 28 Использование работы другого аудитора the Work of Component Auditors) ISA 610 Using the Work of Internal Auditors ФСАД 29 Рассмотрение работы внутреннего аудита ISA 620 Using the Work of an Auditor’s Expert ФСАД 32 Использование аудитором результатов работы эксперта 700-799 AUDIT CONCLUSIONS AND REPORTING ISA 700 Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements ФСАД Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и 1/2010 формирование мнения о ее достоверности ISA 705 Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report ФСАД Модифицированное мнение об аудиторском заключении 2/ ISA 706 Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the ФСАД Дополнительная информация об аудиторском заключении Independent Auditor’s Report 3/ ISA 710 Comparative Information—Corresponding Figures and Comparative ФСАД 26 Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности Financial Statements ISA 720 The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in ФСАД 27 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную Documents Containing Audited Financial Statements финансовую (бухгалтерскую) отчетность 800-899 SPECIALIZED AREAS ISA 800 Special Considerations—Audits of Financial Statements Prepared in ФСАД Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам Accordance with Special Purpose Frameworks 8/ ISA 805 Special Considerations—Audits of Single Financial Statements and ФСАД Особенности аудита отдельной части отчетности Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement 9/ ISA 810 Engagements to Report on Summary Financial Statements 1000-1100 International Auditing Practice Statements (IAPSs) 1000 Inter-Bank Confirmation Procedures 1004 The Relationship Between Banking Supervisors and Banks’ External Auditors 1006 Audits of the Financial Statements of Banks 1010 The Consideration of Environmental Matters in the Audit of Financial Statements 1012 Auditing Derivative Financial Instruments Окончание приложения 3. 1 1013 Electronic Commerce—Effect on the Audit of Financial Statements 2000-2699 International Standards on Review Engagements (ISREs) 2400 Engagements to Review Financial Statements (Previously ISA 910) ФСАД 33 Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности 2410 Review of Interim Financial Information Performed by the Independent Auditor of the Entity ASSURANCE ENGAGEMENTS OTHER THAN AUDITS OR REVIEWS OF HISTORICAL FINANCIAL INFORMATION 3000-3699 International Standards on Assurance Engagements (ISAEs) 3000-3399 APPLICABLE TO ALL ASSURANCE ENGAGEMENTS 3000 Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information 3400-3699 SUBJECT SPECIFIC STANDARDS 3400 The Examination of Prospective Financial Information (Previously ISA 810) 3402 Assurance Reports on Controls at a Service Organization.


RELATED SERVICES 4000-4699 International Standards on Related Services (ISRSs) 4400 Engagements to Perform Agreed-Upon Procedures Regarding Financial ФСАД 30 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой Information (Previously ISA 920) информации 4410 Engagements to Compile Financial Information (Previously ISA 930) ФСАД 31 Компиляция финансовой информации Приложение 3. Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций (ВСАО) № Понятие Содержание п/п 1 2 1 ВСАО Под ВСАО понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

К ВСАО могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.

ВСАО являются частью организационно - распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

2 Назначение Наличие ВСАО и ее методологического сопровождения является ВСАО необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. ВСАО должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

ВСАО регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.

Применение ВСАО позволяет аудиторским организациям полнее соблюдать требования ФСАД;

сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков обеспечить контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;

содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита 3 Требования к ВСАО разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и ВСАО должны удовлетворять требованиям:

а) целесообразности - иметь практическую пользу;

б) преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

в) логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

г) полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять Продолжение приложения 3. 1 2 излагаемые принципы и положения;

д) единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

При разработке ВСАО аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами РФ, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации общественных ассоциаций аудиторов 4 Определение Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, состава порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

ВСАО, В случае прямых указаний в правилах (стандартах) аудиторской сроков и деятельности на то, что некоторые моменты требуют дополнительного порядка их утверждения в качестве внутренних стандартов, аудиторская организация разработки и обязана обеспечить выполнение данного указания в первоочередном внедрения порядке 5 Группировка ВСАО по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

ВСАО а) стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

б) стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

в) стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

г) специализированные стандарты;

д) стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

е) стандарты по образованию и подготовке кадров 6 ВСАО, Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, содержащие предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих общие между аудиторской организацией и проверяемым экономическим положения субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между по аудиту сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

В данный перечень ВСАО могут быть включены стандарты:

а) описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;

б) регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;

в) определяющие внутреннюю структуру и порядок организации деятельности аудиторской организации;

г) регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов Продолжение приложения 3. 1 2 7 ВСАО, Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, устанавлива формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и ющие представляют собой разработки по реализации требований правил порядок (стандартов) аудиторской деятельности.

проведения В перечень ВСАО, устанавливающих порядок проведения аудита, могут аудита быть включены стандарты, регламентирующие:

а) ответственность аудитора;

б) порядок планирования аудита;

в) порядок изучения и оценки внутреннего контроля;

г) порядок получения аудиторских доказательств;

д) порядок использования работы третьих лиц.

В дополнение к перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно - технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита 8 ВСАО, В данную группу могут входить стандарты:

устанавлива а) описывающие концепцию и подход к порядку составления ющие аудиторских заключений;

порядок б) регламентирующие подготовку письменной информации аудитора формирован руководству экономического субъекта по результатам проведения ия выводов и аудита;

заключений в) регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов 9 Специализи- Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области рованные методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям ВСАО деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

В состав названных ВСАО могут быть включены стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита:

а) кредитных учреждений;

б) страховых организаций и обществ взаимного страхования;

в) бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

г) экономических субъектов различных отраслей 10 ВСАО Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих сопутствующ аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, их услуг юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

В перечень данных ВСАО могут быть включены стандарты: а) регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;

б) описывающие изучение прогнозной финансовой информации 11 ВСАО по Внутренние стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают образованию требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и и подготовке специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения кадров квалификации кадров аудиторской организации 12 Структура Внутренний стандарт аудиторской организации, как правило, имеет ВСАО следующую структуру:

а) регламентирующие параметры - ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

б) общие положения - необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;

в) цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

Окончание приложения 3. 1 2 г) взаимосвязь с другими стандартами - ссылки на соответствующие положения других стандартов;

д) определение основных принципов и методик - описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;

е) оформление - перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;

ж) перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости) 13 Реквизиты Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

ВСАО а) номера - порядкового или серийного кода данного стандарта;

б) даты ввода в действие;

в) названия - краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;

г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;

д) преемственности -ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;

е) сферы применения - перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта 14 Приложение В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться к ВСАО приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

Приложения к внутренним стандартам могут содержать следующие разделы:

а) порядок применения внутреннего стандарта;

б) описание технологии выполнения каждого этапа аудиторской проверки;

в) перечень вопросников и аудиторских процедур;

г) таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок проведения аудиторских процедур;

д) систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите 15 Внутренний ВСАО в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя контроль за аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных применение учредительными документами аудиторской организации, - советом м ВСАО учредителей или другим уполномоченным органом.

Внутренние стандарты, регламентирующие внутрифирменный контроль качества аудита, должны содержать положения по осуществлению контроля за выполнением требований внутренних стандартов.

Внутренние стандарты могут предусматривать назначение соответствующих должностных лиц ответственными за соблюдение положений внутренних стандартов.

Для обеспечения надлежащего контроля за соблюдением внутренних стандартов необходимость их применения должна входить в функциональные обязанности аудитора, предусмотренные трудовыми отношениями между аудитором и аудиторской организацией.

Аудиторской организацией могут быть установлены обязательные по выполнению и рекомендуемые для использования при проведении аудита положения внутренних стандартов.

4. Информационная база аудиторской деятельности и аудиторские доказательства 4.1. Информационная база аудиторской деятельности Для планирования и осуществления аудиторской деятельности требуется информация, в составе которой выделяются нормативные акты, определяющие порядок совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирования отчетности, а также информация аудируемых лиц, иных хозяйствующих субъектов. Совокупность информации для осуществления аудиторской деятельности и способов ее организации характеризует информационное обеспечение аудита, основой которого является информационная база.

В официальных источниках нормативно-правовой информации, компьютерных информационных базах, таких как «Консультант - Плюс», «Гарант» и других информация группируется по документам. При этом правила, относящиеся к определенным объектам аудита, нередко изложены в различных нормативных документах. Анализ содержания, структурирование (разделение и упорядочение) текстов основных нормативных актов в разрезе процессов финансово-хозяйственной деятельности и соответствующих им объектов аудита позволяет объединить правила, изложенные в различных документах. Это способствует разработке алгоритмов аудиторского контроля, облегчает поиск и выборку информации при оказании аудиторских услуг. К объектам аудита, как указывалось в теме 1, относятся ресурсы, процессы и результаты финансово-хозяйственной деятельности, ее внешняя среда.

Создание справочников нормативных актов объектов гражданских прав, бухгалтерского учета и налогообложения позволяет объединить извлечения текстов различных нормативных документов по определенным объектам аудита. Информация в справочнике может быть сгруппирована, в частности, по таким признакам, как:

• Имущество;

• Источники формирования имущества;

• Доходы, расходы, финансовые результаты;

• Хозяйственные операции, договоры, обязательства;

• Организации, виды деятельности и их элементы.

Выделение по названным признакам тематических рубрик, размещаемых в справочнике в алфавитном порядке, а также упорядочение в алфавитном порядке информации в пределах каждой рубрики способствует оперативной выборке из нормативных актов необходимых аудитору сведений. Порядок размещения информации в тематических рубриках на примере правил документирования информации и хозяйственных операций, а также инвентаризации имущества и обязательств представлен в приложениях 4.3 и 4.4. В справочнике к понятиям, характеризующим объекты аудита, даны ссылки на нормативные источники, указаны, статьи, пункты, абзацы, приведено содержание соответствующих фрагментов нормативных актов.

Приведем пример описания нормативных актов, регулирующих операции с основными средствами, используя источники, представленные в списке рекомендуемой литературы.

Основные положения нормативных документов по анализируемому виду активов, характеризуют:

• Понятие основных средств;

• Состав основных средств;

Право собственности и другие вещные права, основания их приобретения и • прекращения;

• Право собственности на имущество по договорам гражданско-правового характера, характеристика договоров и правила их выполнения;

• Порядок оценки и переоценки основных средств;

Правила совершения, налогообложения, документирования и бухгалтерского • учета операций с основными средствами.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 10 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.