авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 10 |

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ Нижний Новгород Факультет экономики Кафедра ...»

-- [ Страница 5 ] --

• функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего ко соответствующего периода времени Приложение 4. Аудиторские доказательства (ФСАД «Аудиторские доказательства», одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96) Понятие Содержание 1 Методы Наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторс (способы) на конкретных участках аудита:

• Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) получения аудиторских • Инвентаризация доказательств • Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций • Подтверждение • Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) ст • Проверка документов • Прослеживание • Аналитические процедуры • Подготовка альтернативного баланса Инвентариза- Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущ ция, получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инве наблюдение за клиента и его финансовые обязательства.

проведением В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентар инвентариза- помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского ции внутреннего контроля.

В случае наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудиторской о а) принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью пров контроля;

б) изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарно - материа в) проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, и учитываются ли о в бухгалтерии на забалансовых счетах;

г) изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провес а) сверить учетные данные с фактическим наличием товарно - материальных ценностей;

б) сверить фактические запасы товарно - материальных ценностей с данными учетных записей Окончание приложения 4. 1 Опрос Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) сторо Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) сто этапах аудиторской проверки.

Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в к указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечня могут отмечаться ответы опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской документам аудиторской проверкиРезультаты устных опросов должны записываться в виде пр котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос лица, которое было опрошено.

Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской документам аудиторской проверки Проверка Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Этот метод по соблюдения осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная инфо правил учета только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций Проверка Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности опр документов рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполне Прослеживание Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные опера отражены в бухгалтерском учете.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах кли При определении категории операций, в отношении которых следует применить проц рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, си в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов Подготовка Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции альтернативно услуг) аудиторская организация может составить баланс из расходованного сырья и мат го баланса продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выяв расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем с исчисления финансового результата Приложение 4. Аудиторские процедуры, предлагаемые ФСАД Аудиторские процедуры Анализ правил копирования программ и баз данных в специальные архивы Анализ процедур восстановление информации или извлечения ее из архивов при утрате данных Анализ системы внутреннего контроля Анализ учетной политики экономического субъекта Контроль ввода информации – проверка выполнения системой следующих требований: вся информация, вводимая в систему, предварительно визируется;

ввод информации возможен только теми лицами, которые имеют на это соответствующие разрешения;

информация вводится в базу данных аккуратно, без ошибок и повторов;

ошибки ввода обнаруживаются, отвергаются и, по возможности, исправляются системой Контроль доступа к системе КОД Контроль за выводом информации - проверка того, что результаты операций предоставляются авторизированным пользователям должным образом и в установленные сроки;

доступ к предоставляемой информации разрешен только ограниченному кругу лиц Контроль за обработкой и хранением информации – проверка того, что операции проводятся без ошибок и повторов;

ошибки в обработке данных обнаруживаются и своевременно исправляются Контроль за поддержанием и развитием системы КОД Контроль за программным обеспечением – проверки того, что используется только разрешенное и эффективное программное обеспечение Контроль ограничения доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам Контроль операционный – проверка того, что система КОД выполняет только авторизованные операции, доступ к ней имеют только лица, обладающие на это разрешением, и ошибки в обработке данных определяются и исправляются Контроль организационный и управленческий в системе КОД – проверка создания и исполнения инструкций и правил для различных контрольных функций и системы разделения полномочий при их выполнении Контроль последовательности проверяемых данных, которые проходят несколько этапов обработки Ознакомление с бухгалтерской отчетностью Ознакомление с порядком составления бухгалтерской отчетности Ознакомление с протоколами общего собрания акционеров, заседаний Совета директоров (наблюдательного совета), исполнительного органа и т.п. для выявления свидетельств каких либо трудностей в финансировании деятельности экономического субъекта Ознакомление с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта Оценка документооборота Оценка качества программного обеспечения Оценка работы отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он существует) и при возможности использовать результаты работы отдела внутреннего аудита Подтверждение использования компьютеров у проверяемого экономического субъекта в период проведения аудита Подтверждение работоспособности и соответствия современным требованиям программного и аппаратного обеспечения работы аудитора при проведении аудита с использованием компьютера Продолжение приложения 4. Подтверждение соответствия используемого компьютерного обеспечения проверяемого экономического субъекта действующему законодательству Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала Анализ взаимосвязей отдельных показателей прогнозной финансовой информации Анализ влияния на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с аудиторским заключением за предыдущий отчетный период Анализ и обсуждение последней по отношению к дате подписания аудиторского заключения и промежуточной бухгалтерской отчетности экономического субъекта Анализ и обсуждение с управленческим персоналом прогнозов денежных потоков, прибыли и др. по состоянию на дату, ближайшую к дате подписания аудиторского заключения Анализ и проверка процедуры, используемой руководством экономического субъекта для расчета оценочного значения Анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними Анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение Анализ соответствия оценочных значений планируемым и прогнозируемым мероприятиям Анализ соответствия оценочных значений финансовым результатам организации Анализ соответствия прогнозной финансовой информации учетной политике экономического субъекта в части, относящейся к прогнозируемым показателям Анализ существенных изменений, произошедших со времени проведения последней аудиторской проверки в тех явлениях и процессах, которые отражаются этой информацией Анализ точности, полноты и соответствия данных, служащих основой для расчета оценочного значения Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей Выборочные расчеты прогнозируемых показателей Запросы письменные (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации Запросы письменные на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам Запросы сведений о любых существенных правовых проблемах, связанных с деятельностью экономического субъекта Запросы у экономического субъекта первичных документов, относящихся к предыдущему отчетному периоду Изучение информации о претензиях налоговых органов (анализ характера юридических услуг, оказываемых экономическому субъекту;

получение сведений от юристов (представляющих интересы экономического субъекта и независимых) о ходе судебных процессов и других конфликтов с третьими сторонами Изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов Использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленным руководством экономического субъекта Исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений Продолжение приложения 4. Наблюдение за процессом проведения инвентаризации и участие в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения Ознакомление с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией Определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели Опросы и наблюдения за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого Опросы руководства экономического субъекта Оценка непротиворечивости прогнозируемых данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения Оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов Оценка соотношений между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода Оценка финансовых возможностей третьих сторон (зависимых и независимых) предоставить экономическому субъекту дополнительные ресурсы Подтверждения зависимых и независимых (третьих) сторон в отношении существования, законности и реальности договоренностей между ними и экономическим субъектом по поводу оказания финансовой поддержки этого субъекта Получение письменных разъяснений, представляемых руководством проверяемого экономического субъекта, относительно планов действий, в результате которых ожидается улучшение положения экономического субъекта: распродажа имущества, заем денежных средств, реструктуризация задолженности, сокращение расходов, увеличение капитала и др.

Предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта Проверка арифметических расчетов Проверка арифметических расчетов оценочных значений, используемых руководством экономического субъекта.

Проверка документов о проведении финансово - хозяйственных операций и получение аудиторских доказательств о надлежащем функционировании средств контроля Получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета Проверка методики исчисления налоговых платежей Проверка соответствии данных синтетического и аналитического учета Прогнозирование и планирование результатов проверки данных Прослеживание - процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете Рассмотрение надежности используемой экономическим субъектом системы формирования прогнозной информации Рассмотрение обоснованности принятых экономическим субъектом допущений при формировании прогнозной информации Рассмотрение положения экономического субъекта в связи с невыполненными заказами Рассмотрение событий, произошедших после отчетной даты и влияющих или способных оказать влияние на возможность экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства Окончание приложения 4.

Рассмотрение условий договоров займа и других долговых обязательств и анализ фактов нарушений их Сверка расчетов Сопоставление данных прогнозов на текущий период с достигнутыми результатами Сопоставление данных прогнозов, сделанных экономическим субъектом на прошлые периоды, с фактическими результатами за те же периоды Сопоставление информации, полученной из различных источников Сопоставление остатков по счетам за различные периоды Сопоставление планов и прогнозов результатов проверки данных с контрольными данными для отдельных операций и в целом по видам деятельности Сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями Сопоставление показателей налоговых деклараций с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности Сопоставление сальдо по счетам за различные периоды Сопоставление статей на начало проверяемого периода с данными предыдущих периодов Сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета Сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики Составление альтернативного баланса Сравнение оценочных значений, использовавшихся в предыдущие периоды, с фактическими показателями этих периодов Сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место Привлечение эксперта Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и другой финансовой информации с нефинансовой (не отражаемой в системе бухгалтерского учета) информацией Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и других финансовых показателей деятельности экономического субъекта со среднеотраслевыми Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором Стратификация – процедура разбиения изучаемой совокупности на отдельные группы ("подсовокупности"), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики Тестирование базы данных проверяемого экономического субъекта Тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе данных Приложение 4. Основные положения ФСАД по вопросам использования работы эксперта Понятие Определение 1 Эксперт Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.

При проведении аудита аудиторская организация может использовать работу оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого эксперта.

Работы, для 1. Оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и выполнения оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.).

которых 2. Определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных может ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.).

потребовать 3. Производство расчетов специальными приемами и способами (актуарные ся эксперт оценки и др.).

4. Измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геолого - разведочных, проектных и др.).

5. Юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.

6. Проверка оценочных значений в бухгалтерском учете.

7. При наличии разногласий между руководством экономического субъекта и аудиторской организацией по поводу обнаруженного в прочей информации существенного искажения факта.

8. При проверке прогнозной финансовой информации.

9. Изучение деятельности экономического субъекта.

10. В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг.

11. При проведении аудита в условиях компьютерной обработки данных Требования Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении к аудита, должен иметь:

квалифика- а) соответствующую квалификацию;

ции б) соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой эксперта предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п.

Требование Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении соглас аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого ия эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от аудиру использования работы эксперта должен быть совершен в письменной емо-го форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает лица вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного Продолжение приложения 4. 1 Требования Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении к независи- аудита, должен быть объективным. Аудиторская организация, как мости правило, не должна использовать работу эксперта при проведении аудита, эксперта если:

а) эксперт - физическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;

б) эксперт - юридическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта - юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта Договор Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении аудита между на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между аудито экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация ром и проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом.

экспер Помимо общепринятых условий договор оказания услуг эксперта должен том предусматривать:

а) цели и объем работы эксперта;

б) описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключение эксперта;

в) описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются;

г) конфиденциальность информации экономического субъекта;

д) сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

е) форму и содержание заключения эксперта Окончание приложения 4. 1 Требования Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, к расчета и т.п.) в письменной форме.

заклю Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным с тем, че-нию чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с ним, мог экспер получить представление о проведенной экспертом работе. В частности, в та заключении эксперта должны быть отражены:

а) наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;

б) объект проведенной работы;

в) объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;

г) применявшиеся методы работы, в том числе их соответствие методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

д) принятые экспертом предположения при проведении работы, в том числе их соответствие предположениям, принятым в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

е) любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;

ж) результаты проведенной работы.

Сведения, включенные в заключение эксперта, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования Использова- Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудиторской ние организацией в отношении:

резуль а) информации, на которой основывается заключение эксперта;

татов б) предположений и методов, использованных экспертом при подготовке работы своего заключения, в том числе их соответствия предположениям и методам, экспер использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды та аудиторская организация использовала работу эксперта);

в) общих результатов проведенного аудита.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) экономического субъекта, либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.

Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то такие разъяснения должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

В случае невозможности получить заключение эксперта, наличия существенной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственность за аудиторское заключение с аудиторской организации, подготовившей его Приложение 4. Кассовый отчет и приложенные к нему документы Лимит остатка 10 000= Касса за 10 октября 2011 г.

№ От кого получено и кому выдано № корр. Приход Расход доку- счета мента Остаток на начало дня 53000 Х 340 Выручка секции № 1 90.1 341 Выручка секции № 2 90.1 342 От Костина А.П. 71 151 Шмелевой И.П. 60 152 Платежная ведомость 70 153 Уфимцеву И.С. 71 154 Инкассатору 57 Перенос 177320 Левая сторона № доку- От кого получено и кому выдано № корр. Приход Расход мента счета Итого за день 177320 в том числе на зарплату - Остаток на конец дня Кассир подпись Записи в главной книге проверил и документы в количестве приходных три и расходных четыре получил Бухгалтер подпись Продолжение приложения 4. Унифицированная форма № КО- Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 ООО «Торговый Дом»

(организация) Код КВИТАНЦИЯ Форма по ОКУД ООО «Торговый Дом» по ОКПО (организация) к приходному кассовому ордеру № (структурное подразделение) от “ 10 ” октября 2011 г.

Номер Дата документа составления Принято от Колесниковой А.В.

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР 340 10.10.11 Крутовой С.Г.

Л Основание: Выручка секции № и Дебет Кредит Сумма, Код н руб. коп. целевого код корреспонд код назначения структурно ирующий аналитического и го счет, учета я подразделе субсчет о ния т 50.1 90.1 118000 р Сумма 118000 руб. 00 коп.

е (цифрами) Принято от Колесниковой А.В. Крутовой С.Г. Сто восемнадцать тысяч з (прописью) а Основание: Выручка секции № руб. 00 коп.

Сумма Сто восемнадцать тысяч В том числе НДС 18% - 18000 рублей (прописью) руб. 00 коп. “ 10 ” октября 2011 г.

В том числе НДС 18% - 18000 рублей М.П. (штампа) Приложение Главный бухгалтер подпись Егорова Главный бухгалтер подпись Егорова (расшифровка (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) подписи) Получил кассир подпись Уварова Кассир подпись Уварова (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) Продолжение приложения 4. Унифицированная форма № КО- Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 ООО «Торговый Дом»

(организация) Код КВИТАНЦИЯ Форма по ОКУД ООО «Торговый Дом» по ОКПО (организация) к приходному кассовому ордеру № (структурное подразделение) от “ 10 ” октября 2011 г.

Номер Дата документа составления Принято от Улановой В.С.

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР 341 10.10. Л Основание: Выручка секции № и Дебет Кредит Сумма, Код н руб. коп. целевого код корреспонд код назначения структурно ирующий аналитического и го счет, учета я подразделе субсчет о ния т 50.1 90.1 59000 р Сумма 59000 руб. 00 коп.

е (цифрами) Принято от Улановой В.С. Пятьдесят девять тысяч з (прописью) а Основание: Выручка секции № руб. 00 коп.

Сумма Пятьдесят девять тысяч В том числе НДС 18% - 9000 рублей (прописью) руб. 00 коп. “ 10 ” октября 2011 г.

В том числе НДС 18% - 9000 рублей М.П. (штампа) Приложение Главный бухгалтер Главный бухгалтер (расшифровка (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) подписи) Получил кассир подпись Уварова Кассир подпись Уварова (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) Продолжение приложения 4. Унифицированная форма № КО- Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 ООО «Торговый Дом»

(организация) Код КВИТАНЦИЯ Форма по ОКУД ООО «Торговый Дом» по ОКПО (организация) к приходному кассовому ордеру № (структурное подразделение) от “ 10 ” октября 2011 г.

Номер Дата документа составления Принято от Костина А.В.

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР 342 10.10. Основание: Возврат подотчетной суммы Л Дебет Кредит Сумма, Код и руб. коп. целевого код корреспонд код н назначения структурно ирующий аналитического и го счет, учета я подразделе субсчет о ния т 50.1 71 1320 Сумма 1320 руб. 00 коп.

р (цифрами) е Принято от Костина А.В. Одна тысяча триста двадцать з (прописью) Основание: Возврат подотчетной суммы а руб. 00 коп.

Сумма Одна тысяча триста двадцать В том числе без налога (НДС) (прописью) руб коп. 00. “ 10 ” октября 2011 г.

В том числе без налога (НДС) М.П. (штампа) Приложение Главный бухгалтер подпись Егорова Главный бухгалтер подпись Егорова (расшифровка (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) подписи) Получил кассир подпись Уварова Кассир подпись Уварова (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) Продолжение приложения 4. Код Форма по ОКУД ООО «Торговый Дом» по ОКПО (организация) (структурное подразделение) Дата Номер документа составления РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР 151 10.10. Дебет Кредит Сумма, Код целевого руб. коп. назначения код структурного корреспондирующий код аналитического подразделения счет, субсчет учета 60 50.1 Выдать Шмелевой И.П.

(фамилия, имя, отчество) Основание: Оплата за товары Сумма Сто три тысячи (прописью) руб. 00 коп.

Приложение Руководитель организации директор Костин (должность) (подпись) (расшифровка подписи) Главный бухгалтер подпись Егорова (подпись) (расшифровка подписи) Получил (сумма прописью) руб. коп.

“ ” г. Подпись По (наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя) Выдал кассир (подпись) (расшифровка подписи) Продолжение приложения 4. Код Форма по ОКУД ООО «Торговый Дом» по ОКПО (организация) (структурное подразделение) Номер документа Дата составления РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР 153 10.10. Дебет Кредит Сумма, Код целевого руб. коп. назначения код структурного корреспондирующий код аналитического подразделения счет, субсчет учета 71 50.1 Выдать Уфимцеву И.С.

(фамилия, имя, отчество) Основание: Выдача сумм под отчет на хозяйственные расходы Сумма Три тысячи (прописью) руб. 00 коп.

Приложение Руководитель организации директор подпись Костин (должность) (подпись) (расшифровка подписи) Главный бухгалтер подпись Егорова (подпись) (расшифровка подписи) Получил Три тысячи (сумма прописью) руб. 00 коп.

“ 10 ” октября 2011 г. Подпись подпись По паспорту серия 2207 №136785 выдан УВД Канавинского района г. Нижнего Новгорода 15.02.2004г.

(наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя) Выдал кассир подпись Уварова (подпись) (расшифровка подписи) Продолжение приложения 4. Унифицированная форма № Т- Утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № Код Форма по ОКУД ООО «Торговый Дом» по ОКПО (наименование организации) (структурное подразделение) Корреспондирующи й счет В кассу для оплаты в срок с “ 09 ” октября 2011г. по “ 11 ” октября 2011г.

Сумма Сорок восемь тысяч (прописью) руб. 0 коп. ( 48000 руб. 0 коп.) (цифрами) Руководитель организации директор подпись Костин (должность) (личная подпись) (расшифровка подписи) Главный бухгалтер подпись Егорова (личная подпись) (расшифровка подписи) “ 9 ” октября 20 11 г.

Расчетный Номер Дата период ПЛАТЕЖНАЯ документа составления ВЕДОМОСТЬ с по 94 9.10.2011 г.

Продолжение приложения 4. 2-я страница формы № Т- Табельный Фамилия, Сумма, Подпись в № п/п номер инициалы руб получении Примечание 1 2 3 4 5 1 Костин А.П. 18000 подпись 2 Егорова С.Г. 13000 подпись 3 Уварова А.Г. 7000 подпись 4 Вишнякова Л.С. 8000 подпись Итого: Количество листов По настоящей платежной ведомости выплачена сумма Сорок восемь тысяч (прописью) руб. 0 коп. ( 48000 руб. 0 коп.) (цифрами) и депонирована сумма нет (прописью) руб. коп. ( руб. коп.) (цифрами) кассир Уварова Выплату произвел подпись (должность) (личная подпись) (расшифровка подписи) Расходный кассовый ордер № 152 от “ 10 ” октября 2011 г.

Проверил бухгалтер подпись Егорова (личная подпись) (расшифровка подписи) “ 10 ” октября 2011 г.

По образцу 2-й страницы печатать дополнительные страницы ведомости Подписи печатать на последней странице.

Окончание приложения 4. Копия препроводительной ведомости К сумме с рублевой денежной наличностью № «10» октября 2011 г_ От (кого) ООО «Торговый Дом» Сч.№ Получатель ООО «Торговый Дом» КРЕДИТ 70 000= Для зачисления на счет наличными Сч.№ Банк получателя ЗАО «ПСБ» чеками со Общая Сумма прописью руб. Семьдесят тысяч руб. счетов по В том числе по перечню символам:

на обороте сумма симв ол Кассир РАСПИСКА Опломбированную сумку № 147 без пересчета вложенных в нее денег и чеков принял инкассатор Инкассатор Филиппов подпись Печать подразделения инкассации “10” октября 2011 г.

5. Оценка существенности в аудите Цель настоящей главы – определение назначения и методики оценки существенности информации и бухгалтерских искажений.

Вопросы к усвоению:

Понятие существенности информации и бухгалтерских искажений;

• • Методика оценки уровня существенности по финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и ее отдельным статьям;

• Использование существенности на отдельных стадиях аудиторской деятельности.

В результате изучения данной темы студенты должны знать определение существенности информации и бухгалтерских искажений и критерии ее оценки;

уметь выбирать в отношении хозяйствующих субъектов существенные статьи, рассчитывать уровень существенности по финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и отдельным ее статьям.

Список рекомендуемых источников:

Официальные источники: [6],[20] Основная литература: [71],[72],[73] Дополнительная литература: [74], [75],[80],[84],[92],[95],[98],[103] 5.1. Понятие и назначение существенности в аудите, методики расчета ее уровня При изучении этой темы следует в первую очередь усвоить приведенные в приложении 5.1 основные понятия, изложенные в федеральном стандарте аудиторской деятельности ФСАД № 4 «Существенность в аудите» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 г. № 696).

Следует разделять понятия существенности (материальности, значимости) информации и существенности искажений информации. Существенность информации - это свойство, которое делает информацию способной влиять на экономические решения пользователя данных бухгалтерской отчетности.

Существенность искажений информации характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Оценка уровня существенности информации и ее искажений зависит от назначения информации, величины показателей, обстоятельств возникновения и является предметом профессионального суждения аудитора.

Известны некоторые количественные параметры уровня существенности информации, как абсолютные, так и относительные. Абсолютная величина редко используется в качестве единственного критерия для оценки существенности, но, как свидетельствует зарубежный опыт, аудиторы, как правило, считают, что сумма в 1 млн.

долл. является материальной независимо от других обстоятельств. Согласно Положениям по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99) выручка, прочие доходы и расходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов и расходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Что касается критериев существенности искажений информации, то, например, в Австралии стандартами предусмотрены рекомендации считать отклонения до 5% несущественными, более 10% - существенными, а в пределах 5-10% предоставляется делать выводы аудитору.

Относительный уровень оценки существенности искажений информации - это отношение вероятной ошибки к базовой величине. Возможные ошибки в отчете о прибылях и убытках можно соотносить с выручкой от продаж, прибылью, в балансе - с текущими, чистыми и иными активами.

Оценка существенности информации и ее искажений осуществляется по отчетности в целом, по отдельным формам отчетности, по статьям отчетности, по счетам бухгалтерского учета, по отдельным показателям и хозяйственным операциям.

В ФСАД № 4 не приводятся методики оценки существенности. Аудиторским фирмам рекомендуется для этой цели разрабатывать внутренние аудиторские стандарты на основе соответствующих федеральных правил.

В мировой практике существуют два подхода к оценке существенности искажений информации:

дедуктивный - первоначально определяется существенность искажений • информации бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемой отчетности;

индуктивный - первоначально рассчитывается существенность искажений по • значимым статьям проверяемой отчетности, а затем путем суммирования полученных значений определяется существенность искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.

Дедуктивный подход лег в основу методики расчета существенности искажений информации, приведенной в отечественном стандарте аудита первого поколения «Существенность и аудиторский риск». Согласно данной методике для расчета существенности необходимо выполнить следующие действия:

Выбрать базовые (наиболее значимые) показатели бухгалтерской (финансовой) 1.

отчетности;

2. Установить коэффициенты (доли) существенности по каждому из базовых показателей;

3. Рассчитать существенность искажений информации по отчетности в целом и отдельным ее статьям.

Пример расчета уровня существенности искажений информации в соответствии с названной выше методикой представлен в приложении 5.2. Отметим, что значения базовых показателей могут соответствовать данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации конца периода либо средним за ряд периодов (например, за три года). Для прибыльных предприятий в качестве базовых показателей рекомендуется использовать такие показатели, как выручка;

прибыль от продажи продуктов труда;

затраты, прибыль до налогообложения, собственный капитал, итог баланса и др. Для убыточных организаций к базовым показателям, как правило, относят валюту баланса и общие затраты. Аудитор по своему усмотрению может использовать для расчета существенности как все указанные показатели, так и частично в любом сочетании. Внутренним стандартом ИПБ России рекомендуется в обязательном порядке в состав базовых показателей включать валюту (итог) баланса.

Возможен также выбор одного базового показателя, в качестве которого принимается валюта баланса.

Следует обратить внимание на то, что в приведенной в приложении 5.2 методике в качестве уровней существенности базовых показателей (прибыли до налогообложения - 5%, выручки от продажи - 2%, валюты баланса-2%, собственного капитала -10%, общих затрат предприятия - 2%) использованы значения, рекомендованные в стандарте первого поколения «Существенность и аудиторский риск». Экспертная качественная оценка состава базовых показателей и уровня их существенности независимо от особенностей предмета деятельности организации, показателей состояния финансовых ресурсов и результативности его функционирования затрудняет проведение объективного анализа существенности. Если исходить из оценки структуры имущества, источников финансирования, доходов, расходов и финансовых результатов и к наиболее существенным отнести показатели, имеющие больший удельный вес в базе для расчета, то адекватной оценки влияния каждого из показателей отчетности на финансовое состояние организации также не достигается. К примеру, незаконные платежи являются существенными не из-за своего абсолютного или относительного размера, а вследствие незаконности.

Один из вариантов определения доли существенности - исходя из значения риска системы учета, под которым в современной литературе (вставить сноску) понимается вероятность появления ошибок в бухгалтерском учете отдельных видов имущества или источников его формирования (табл. 5.1). Оценка значения риска системы учета по отдельным объектам осуществляется на основании тестирования.

Таблица 5. Взаимосвязь риска системы учета и показателя существенности Риск системы учета, % Градации Доля существенности, % Градации 1 2 3 10 Низкий 9 Высокий 20 Низкий 9 Высокий 30 Низкий 8 Высокий 40 Средний 7 Средний 50 Средний 6 Средний 60 Средний 5 Средний 70 Высокий 4 Низкий 80 Высокий 3 Низкий 90 Высокий 2 Низкий Характеристика партнерских групп – пользователей информации бухгалтерской отчетности организаций, свидетельствует о том, что поставщиков, покупателей, собственников интересует финансовое состояние аудируемых лиц;

заимодавцев – ликвидность баланса;

персонал организации, государственные органы, в том числе налоговые службы оценивают финансовые результаты аудируемых лиц. Таким образом, управленческие решения пользователями информации финансовой (бухгалтерской) отчетности принимаются с учетом финансового состояния хозяйствующего субъекта. Отсюда следует, что оценка существенности информации и ее искажений путем факторного анализа влияния базовых показателей на финансовое состояние организации отвечает определению сущности понятия материальности и может являться результативным подходом к ее анализу. При этом в модели факторного анализа в качестве результативных показателей следует принять критерии оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта, а факторами – показатели бухгалтерской отчетности.

Внутрифирменным стандартом аудита Института профессиональных бухгалтеров России «Существенность в аудите», определен порядок оценки существенности искажений информации по отдельным статьям отчетности. Для определения существенности искажений показателей по отдельным статьям отчетности следует удельный вес каждой статьи отчетности в валюте баланса умножить на показатель существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Если требуется установить существенность искажений информации по отдельным счетам бухгалтерского учета, то необходимо раскрыть соответствие между статьями отчетности и счетами бухгалтерского учета. Если одной статье соответствуют несколько счетов бухгалтерского учета, то показатель существенности по статье следует распределить по счетам бухгалтерского учета пропорционально удельному весу значения показателя по каждому счету. Аналогично определяется существенность искажений информации по субсчетам и отдельным хозяйственным операциям.

В ряде ситуаций определить существенность показателей отдельных статей отчетности и относящихся к счетам бухгалтерского учета на основе удельного веса показателей в валюте баланса либо в сумме по счету с использованием приведенной выше методики невозможно. Это характерно для ситуаций, когда по статье либо счету имеются значительные обороты в течение отчетного периода, но на конец периода остатки малы либо отсутствуют. Уровень существенности таких статей и счетов устанавливается от оборотов. Причем, отдельно могут учитываться обороты по дебету и кредиту соответствующих счетов для определения существенности по дебету и кредиту счета.

Определение существенности показателей бухгалтерской отчетности и их искажений производится, как правило, на этапе планирования аудиторской деятельности, но в процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, обусловливающие необходимость корректировки установленного при планировании уровня существенности. Аудитор должен принимать во внимание уровень существенности на этапе планирования аудита при определении объема выборки, затрат времени на оказание аудиторских услуг, состава применяемых аудиторских процедур;

в ходе выполнения аудита при обнаружении отклонений в значениях показателей;

на этапе завершения аудита при оценке влияния обнаруженных искажений на достоверность бухгалтерской отчетности.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность выявленных в ходе аудита, неисправленных и прогнозируемых искажений существенной. Если сумма найденных и прогнозируемых искажений учетной и отчетной информации не превышает установленного уровня существенности (т.е. искажения можно считать несущественными), то аудитор может рассматривать возможность признания отчетности достоверной и выражения немодифицированного аудиторского заключения. Если совокупность неисправленных нарушений превышает уровень существенности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение. Более подробно порядок подготовки аудиторского заключения описан в 10 главе настоящего пособия.

5.2.Вопросы 1. Определите понятие существенности информации и бухгалтерских искажений.

Как используются показатели уровня существенности на различных 2.

этапах процесса аудита?

Какие виды искажений информации бухгалтерского учета и 3.

бухгалтерской отчетности могут быть выявлены с использованием уровня существенности?

4. Приведите примеры количественных искажений информации.

5. Приведите примеры качественных искажений информации.

6. В разрезе каких объектов бухгалтерского учета устанавливаются уровни существенности бухгалтерских искажений?

Как используется аудитором уровень существенности на этапе 7.

планирования аудита (при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур)?

Какова взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском на 8.

этапе планирования аудита?

Как используется аудитором уровень существенности на заключительном 9.

этапе аудита (при оценке последствий искажений)?

Какова взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском при 10.

оценке аудиторских доказательств?

11. Что понимается под совокупностью неисправленных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности?

12. Можно ли считать бухгалтерскую отчетность достоверной, если искажения отдельных показателей бухгалтерской отчетности несущественны?

13. Предлагаются ли в стандартах аудиторской деятельности методики определения показателей существенности ошибок в бухгалтерском учете и отчетности?

Какие показатели бухгалтерской отчетности аудиторская организация 14.

может использовать в качестве базовых при расчете существенности? Может ли изменяться система базовых показателей, используемых аудиторами?

15. По расчетам аудиторской организации уровень существенности по отчетности в целом составляет 100 тыс. руб. В ходе аудиторской проверки объектов основных средств обнаружены бухгалтерские ошибки, общая величина которых составляет 10 тыс. руб. Являются ли данные бухгалтерские ошибки существенными?

5.3. Задания Задание 1. Аудиторская организация на протяжении 10 лет осуществляла аудиторские проверки страховых организаций. За это время была разработана система базовых показателей и порядок определения уровня существенности. В текущем году руководитель аудиторской организации принял решение о смене специализации своей фирмы, для чего была получена лицензия на право проведения банковского аудита.

Какие действия должны быть предприняты аудиторской организацией в части установления уровня существенности информации и искажений?

Задание 2. По материалам табл. 5.2, рассчитайте показатель уровня существенности по бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом. Используя полученное значение, определите уровень существенности по статье Бухгалтерского баланса организации «Основные средства». Значение данного показателя согласно отчетности составляет 34300 тыс.руб.

Таблица 5. Значения базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Альфа»

Значение показателя по Доля отчетности клиента– Пi существенности - Li Базовый показатель (тыс руб.) (%) 1 2 Прибыль до налогообложения 74 783 Выручка от продажи 180 063 Валюта баланса 91 350 Собственный капитал 54 600 Общие затраты организации 113 647 Задание 3. В ходе аудита было установлено, что показатель «Основные средства»

в Бухгалтерском балансе ООО «Альфа» занижен на 700 тыс. руб. Определите, является ли обнаруженное искажение показателя «Основные средства» существенным, используя уровень существенности, определенный в задании 2. Какие действия должен предпринять аудитор в сложившейся ситуации?

Задание 4. Согласно бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Альфа»

значение финансовых показателей имеют следующий вид (табл.5.3.). Определите уровень существенности искажений информации по отчетности в целом и ее статьям.

Таблица 5. Бухгалтерский баланс ООО «Альфа» (руб.) Статья баланса Остаток на 01.01.08 Остаток на 01.07. 1. Основные средства 12 267 000 12 673 342, 2. Товары для перепродажи 13 456 000 13 456 Валюта баланса 25 723 000 26 129 342, 1. Уставный капитал 20 000 000 20 000 2. Нераспределенная прибыль 3 728 000 3 693 113, 3. Краткосрочные кредиты и займы - 517 499, 4. Задолженность перед бюджетом 1 995 000 1 918 Валюта баланса 25 723 000 26 129 342, Задание 5. В ходе аудита установлено, что бухгалтер ООО «Альфа» не списал задолженность перед бюджетом с истекшим сроком исковой давности. В результате показатель «Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам» в Бухгалтерском балансе оказался завышен на 500 000 руб. Определите, является ли обнаруженное искажение показателя «Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам»


существенным, используя уровень существенности, определенный в задании 4.

Задание 6. В ходе осуществления аудиторской проверки организации ООО «Альфа» аудитор выявил следующие искажения показателей бухгалтерской отчетности:

• величина нераспределенной прибыли проверяемого экономического субъекта занижена на 10 млн. руб.;

• величина дебиторской задолженности занижена на 12 млн. руб.

• величина запасов завышена на 2 млн. руб.

Абсолютное значение уровня существенности по бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом по расчетам аудитора составляет 15 млн. руб. Оцените действия аудитора в данной ситуации.

Задание 5. Аудитор предложил руководству экономического субъекта внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им существенных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако руководство ответило на данное предложение отказом. Оцените действия аудитора в данной ситуации.

Задание 6. Руководство аудируемого лица внесло в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных аудитором существенных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Как это отражается на варианте аудиторского заключения?

Задание 7. На стадии планирования аудиторской проверки аудитор установил приемлемый, по его мнению, уровень существенности ошибок и искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в ходе проверки он обнаружил дополнительные обстоятельства, оказывающие значительное влияние на данный показатель. Имеет ли право аудитор изменить (скорректировать) значение уровня существенности?

Задание 8. В ходе осуществления аудиторской проверки обнаружено, что в себестоимость продукции проверяемого экономического субъекта необоснованно включены расходы по ремонту основных средств на сумму 15 тыс. рублей. Оцените существенность найденной ошибки, исходя из того, что уровень существенности по отчетности в целом составляет 10 тыс. рублей. Какие статьи отчетности искажены?

Какие действия должен предпринять аудитор в сложившейся ситуации?

5.4. Тесты При установлении уровня существенности искажений бухгалтерской 1.

(финансовой) отчетности аудитор принимает во внимание:

1.1. Только количество обнаруженных искажений 1.2. Только качество обнаруженных искажений 1.3. Количество и качество обнаруженных искажений 1.4. Случайность или преднамеренный характер искажений Информация об отдельных статьях отчетности считается 2.

существенной, если:

2.1. Ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности 2.2. Она имеет важное значение для руководства проверяемого экономического субъекта 2.3. Она характеризует величину прибыли, полученной проверяемым экономическим субъектом в данном отчетном периоде 2.4. Она характеризует состоятельность организации 3. Качественная сторона существенности искажений отражает:

3.1. Количество искажений, их значения 3.2. Характер искажений 3.3. Величину искажений 4. Зависимость между уровнем существенности искажений и аудиторским риском:

4.1. Обратная 4.2. Прямая 4.3. Нет зависимости 4.4. Вероятностная 5. Аудитор в ходе проверки организации ООО «Альфа» пришел к выводу, что учетная политика аудируемого экономического субъекта описана не в полном объеме, вследствие чего пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности организации могут быть введены в заблуждение. Суждение аудитора является:

5.1. Качественной оценкой существенности искажений 5.2. Количественной оценкой уровня существенности 5.3. Его личным мнением 5.4. Определяющим вид аудиторского заключения 6. Можно ли считать бухгалтерскую отчетность достоверной, если искажения отдельных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности несущественны?

6.1. Да 6.2. Нет Ответ на данный вопрос зависит от установленного аудитором 6.3.

уровня существенности искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности 6.4. Необходимо оценить влияние на отчетность искажений в совокупности 7. Уровень существенности искажений информации бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется в отношении:

7.1. Отчетности в целом 7.2. Остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации 7.3. Отчетности в целом, остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации 8. Аудитору следует принимать во внимание существенность искажений бухгалтерского учета и отчетности при:

8.1. Определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур 8.2. Оценке последствий искажений 8.3. Определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также оценке последствий искажений 8.4. Определении состава показателей, подлежащих проверке, использовании выборки и аналитических процедур 9. Если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, установленного ранее, то аудиторский риск:

9.1. Повышается 9.2. Понижается 9.3. Остается неизменным 9.4. Не зависит от уровня существенности 10. Имеет ли право аудитор при планировании своей работы намеренно устанавливать приемлемую величину существенности искажений на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита:

10.1. Нет 10.2. Да 10.3. Только в установленных законом случаях 10.4. Аудитор не может устанавливать приемлемую величину существенности искажений, поскольку последняя определяется расчетным путем.

11. Неисправленные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности - это:

Конкретные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, 11.1.

выявленные аудитором в ходе проверки Конкретные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, 11.2.

выявленные аудитором в ходе проверки, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита Аудиторская оценка прочих искажений, которые не могут быть 11.3.

конкретно определены 11.4. Конкретные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявленные аудитором в ходе проверки, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита, а также прогнозируемые ошибки 12. Какие действия должен предпринять аудитор в случае обнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности?

12.1. Снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур 12.2. Увеличить аудиторский риск, определенный на этапе планирования аудита 12.3. Потребовать от руководства аудируемого лица внести исправления в бухгалтерскую (финансовую) отчетность 12.3. Внести исправления в бухгалтерскую (финансовую) отчетность самостоятельно 13. В каком случае аудиторская организация имеет право изменить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности?

13.1. Смена руководства проверяемого экономического субъекта 13.2. Смена руководства аудиторской организации 13.3. Изменение экономическим субъектом сферы деятельности и (или) организационно-правовой формы 13.4. Система базовых показателей не должна изменяться 14. Аудитор оценивает то, что является существенным:

14.1. На основе методики, принятой в качестве стандарта в аудиторской организации 14.2. Определив удельный вес статьи отчетности в валюте баланса 14.3. По своему профессиональному суждению 14.4. Согласно результатам предыдущих проверок аудируемого лица Приведите примеры качественных искажений учетной и отчетной 15.

информации:

15.1. Неадекватное описание учетной политики 15.2. Нераскрытие информации о нарушении нормативных актов 15.3. Совокупная ошибка превышает уровень существенности 15.4. Руководство аудируемого лица не раскрывает в пояснительной записке сведения о возможном прекращении деятельности 5.5. Ответы и решения Ответ на задание 1. В связи с тем, что аудиторская фирма решила изменить специализацию своей деятельности, она должна пересмотреть систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, применяемые ей на протяжении предшествующих 10 лет.

Ответ на задание 2. Для расчета уровня существенности нужно выполнить следующие действия:

1. Определить значения показателей для расчета уровня существенности (табл. 5.4). С этой целью следует использовать формулу: Пic = Пi*Li;

Таблица 5. Значения показателей для расчета уровня существенности Значение Доля Значение показателя по существенности- показателей для Базовый показатель отчетности Li расчета уровня клиента– Пi (%) существенности (тыс руб.) Пi (С) (тыс.руб.) 1 2 3 Прибыль до 74 783 5 3 налогообложения Выручка от продажи 180 063 2 3 Валюта баланса 91 350 2 1 Собственный капитал 54 600 10 5 Общие затраты 113 647 2 2 предприятия 2. Вычислить среднее арифметическое показателей Пic:

(Пic)ср. = (3 739 + 3 601 + 1 827 + 5 460 + 2 273) / 5 = 3 380 тыс. руб.

3. Сопоставить величины Пic и (Пic)ср.

Наименьшее значение Пic отличается от среднего почти вдвое:

(3 380 - 1 827) / 3 380 х 100 % = 46 % Наибольшее значение отличается от среднего на 61,5%:

(5 460 – 3 380) / 3 380 x 100% = 61,5% 4. Уточнить состав показателей Пic для расчета новой средней величины (Пic)ср.

В связи с тем, что величина собственного капитала – 5 460 тыс. руб. значительно отличается от среднего значения показателей, принимаем решение отбросить данный показатель.

5. Рассчитать новую среднюю арифметическую величину и определить уровень существенности по бухгалтерской (финансовой) отчетности.

(Пic)ср. = (3 739 + 3 601 + 1 827 + 2 273) / 4 = 2 860 тыс. руб.

Полученную величину округляем в большую сторону – 3 000 тыс. руб. Она является абсолютным уровнем существенности по отчетности в целом.


Для расчета уровня существенности по статье «Основные средства» определим удельный вес данного показателя в валюте баланса:

(34300/91350)*100% = 37,55% Далее следует умножить долю строки «Основные средства» на значение уровня существенности по отчетности в целом:

3000*37,55%=1126 тыс.руб.

Полученную величину округляем в большую сторону – 1 200 тыс. руб. Это и будет уровень существенности по статье «Основные средства».

Ответ на задание 3. Величина обнаруженной ошибки (700 тыс. руб.) ниже значения уровня существенности по статье «Основные средства» (1 200 тыс. руб.), поэтому данное искажение является несущественным.

Аудитору в данной ситуации следует получить достаточные доказательства об отсутствии прочих искажений по статье «Основные средства», которые в совокупности превысили бы уровень существенности по данной статье (1 200 тыс. руб.).

Ответы на задания 4 и 5 следует получить самостоятельно.

Ответ на задание 6. При оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица аудитор должен принимать во внимание совокупность выявленных неисправленных искажений. В рассматриваемом примере суммарное значение искажений бухгалтерской отчетности по отдельным счетам учета составляет 24 000 рублей, что превышает абсолютный уровень существенности по отчетности в целом (15 000 рублей). Следовательно, аудитору следует снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В том случае, если руководство аудируемого лица откажется вносить поправки в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволят аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о подготовке модифицированного аудиторского заключения.

Ответ на задание 5. В связи с тем, что руководство проверяемого экономического субъекта отказалось внести исправить обнаруженные аудитором искажения бухгалтерского учета и отчетности, аудитору следует с целью снижения аудиторского риска провести дополнительные процедуры. В случае если результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволят аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитор должен будет рассмотреть вопрос о подготовке модифицированного аудиторского заключения.

Ответ на задание 6. В связи с тем, что руководство аудируемого лица внесло в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных аудитором существенных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор имеет право принять решение о подготовке немодифицированного аудиторского заключения.

Ответ на задание 7. Аудитор имеет право скорректировать значение уровня существенности, принятое на стадии планирования аудита в соответствии с п. ФСАД 4 «Существенность в аудите».

Ответ на задание 8. Величина обнаруженной ошибки (15 тыс. руб.) существенно превышает абсолютное значение уровня существенности по отчетности в целом (10 тыс. руб.), поэтому аудитор, исходя из требований ФСАД «Существенность в аудите», обязан:

• Провести дополнительные аудиторские процедуры с целью снижения аудиторского риска;

Предложить руководству аудируемой организации внести соответствующие • исправительные проводки.

Если руководство откажется от предложения, а в результате проведения дополнительных процедур мнение аудитора останется прежним, он в праве сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной.

В отчетности аудирумой организации искажены следующие статьи:

«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» - показатель • Отчета о прибылях и убытках»;

• «Основные средства» - показатель Бухгалтерского баланса.

Ответы на тесты Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Ответ 1.3 2.1 3.2 4.1 5.1 6.4 7.3 8.3, 9.1 10. 8. Вопрос 11 12 13 14 Ответ 11.4 12.3 13.2 14.3 15.1, 15.2, 15. Приложение 5. Существенность информации и ее искажений: основные положения № п/п Понятия Содержание 1 2 1 Существенность Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйств капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зав (бухгалтерской) отчетности и / или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия и является существенным, по своему профессиональному суждению 2 Назначение Адитору следует принимать во внимание существенность при определении расчета аудиторских процедур и оценке последствий искажений. При планировании ауди существенности вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгал существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансово также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский рис 3 Аспекты оценки Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: к существенности рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетн средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и сл 4 Качественная и При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существен количественная количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количест оценка должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда сущест существенности финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описание • отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случ последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результ 5 Факторы, На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а такж влияющие на отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и в существенность от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны разл необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно неболь могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. На в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое во будет повторяться каждый месяц Продолжение приложения 5. 1 2 6 Взаимосвязи Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, между тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существен- принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков пров ностью и Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур ауд аудиторским существенности ниже, то аудиторский риск повышается.

риском Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или допо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков провед проверки по существу 7 Оценка При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору след последствий неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

искажений Совокупность неисправленных искажений включает:

- конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправл предыдущего аудита;

- наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкр ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенн риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потре внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений. В том случае, если р вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты рас процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных иска следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближ необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженны совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превыси аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажени аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнит от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалте искажений Окончание приложения 5. 1 2 8 Существенность Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планировани и аудиторский подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изме риск при оценке информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская аудиторских периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельн доказательств лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажу прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сде обнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степ искажений, обнаруженных в процессе аудита Приложение 5. Расчет уровня существенности искажений информации по бухгалтерской (финансовой) отчетности Организация прибыльная, значения базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого экономического субъекта для расчета существенности соответствуют данным конца отчетного периода (табл.5.5).

Таблица 5. Значения показателей для расчета уровня существенности Значение Доля Значение Базовый показатель показателя по сущест- показателя для отчетности венности - расчета уровня клиента –Пi Li (%) существенности (тыс руб.) Пi (С) (тыс.руб.) 1 2 3 Прибыль до 21 289 5 1 налогообложения Выручка от продажи 135 968 2 2 Валюта баланса 128 038 2 2 Собственный капитал 20 500 10 2 Общие затраты 101 341 2 2 предприятия Порядок расчетов А. В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Б. Уровень существенности базовых показателей (столбец 3) должен определяться внутренней инструкцией аудиторской фирмы, применяемой на постоянной основе.

В. Применяемые при нахождении уровня существенности значения показателей (столбец 4) определяются путем умножения значений показателей бухгалтерской отчетности на уровень их существенности:

Пic = Пi*Li;

Г. Вычисляется среднее арифметическое показателей Пic:

(Пic)ср. = (1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.

Д. Сопоставляются величины Пic и (Пic)ср.

Наименьшее значение Пic отличается от среднего почти вдвое:

(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%.

Наибольшее значение отличается от среднего на 30%:

(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

Е. Уточняется состав показателей Пic для расчета новой средней величины (Пic)ср. Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить.

Ж. Расчет новой средней арифметической величины и определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности:

(Пic)ср. = (2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.

Полученную величину допустимо для удобства округлить таким образом, чтобы округленное значение не отклонялось бы от среднего более чем на 20%. Полученную величину возможно использовать в качестве значения уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом. В нашем примере уровень существенности принимается равным 2500 тыс. руб., отклонение уровня существенности от рассчитанной средней не превышает 20%:

(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%.

6. Оценка системы внутреннего контроля аудируемых лиц 6.1. Понятие и структура системы внутреннего контроля Как известно, по уровню развития выделяют следующие виды аудита:

подтверждающий, системно-ориентированный, базирующийся на риске. В условиях системно-ориентированного аудита одним из основных объектов внимания независимых аудиторов становится система внутреннего контроля (СВК) проверяемых организаций, поскольку при эффективной СВК вероятность как случайных ошибок, так и преднамеренных искажений (мошенничества) незначительна. Понятие, структуры и вопросы оценки СВК представлены в следующих федеральных стандартах первого и второго поколений:

ФСАД «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего • контроля в ходе аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года Протокол № 6);

ФСАД 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой • она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 г. № 696, с изменениями от 19 ноября 2008 года № 863).

Отметим, что до 2008г. ФСАД 8 носил название «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». В 2008 г. в название и содержание стандарта были внесены изменения. На сегодняшний день ФСАД 8 кроме вопросов изучения и оценки СВК охватывает следующие проблемы:

- понимание деятельности экономического субъекта с учетом внешней и внутренней среды;

- оценка риска и внутреннего контроля в условиях компьютерных информационных систем;

- аудит в условиях компьютерной обработки данных.

В настоящее время система внутреннего контроля представляется как процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Таким образом, организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей (п. 41 ФСАД № 8, в ред. от 19.11.2008 г. № 863).

Исходя из вышеизложенного, следует сделать вывод, что аудиторская деятельность на современном этапе не ограничивается проверками достоверности учетной и отчетной информации, она также охватывает оценку эффективности хозяйственных операций, установление соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Данный факт определяет необходимость развития назначения и объектов СВК, целей и задач оценки системы внутреннего контроля.

Результаты оценки СВК позволяют аудитору установить потенциальные источники рисков не только аудиторской деятельности, но и процессов функционирования аудируемой организации.

Отметим, что вопросам организации и осуществления внутреннего контроля уделяется большое внимание во всем мире. В 1985 г. с целью улучшения качества финансовой отчетности через деловую этику, эффективный внутренний контроль и корпоративное управление создана добровольная организация COSO - Комитет спонсорских организаций Комиссии Трэдуэя (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission). В функции COSO входит, во-первых, изучение факторов, являющихся причинами формирования недостоверной отчетной информации, во вторых, подготовка рекомендаций компаниям, независимым аудиторам, участникам рынка ценных бумаг, прочим институтам.

COSO объединяет Институт финансовых руководителей (FEI);

Институт внутренних аудиторов (IIA);

Институт управленческого учета (IMA);

Американскую ассоциацию бухгалтеров (AAA);

Институт сертифицированных бухгалтеров США (СРА).

Результатом работы этой организации стала интегрированная концепция внутреннего контроля (Internal Control-Integrated Framework», 1992), которую принято называть концепцией или моделью COSO. Согласно концепции COSO внутренний контроль, обеспечиваемый советом директоров, менеджментом, другими сотрудниками, направлен на обеспечение разумной уверенности относительно достижения следующих целей:

• экономической эффективности и результативности операций;

• достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

соответствия операций действующему законодательству и нормативным актам • (предотвращения мошенничества и незаконных действий);

• сохранности активов.

Модель внутреннего контроля, предложенная COSO состоит из пяти взаимосвязанных компонентов:

• контрольная среда;

• оценка рисков;

• контрольные действия;

• информация и коммуникация;

• мониторинг.

Согласно COSO перечисленные компоненты обеспечивают эффективную основу для описания и анализа системы внутреннего контроля организации.

В США рядом законодательных актов (Законом о ценных бумагах и биржах ( г.), Законом Сарбейнса – Оксли (2002 г.), требованиями фондовых бирж, прочими законами США в области корпоративного права и защиты прав инвесторов) установлены требования к СВК при выходе на фондовый рынок. Наиболее важным из названных законов является Закон Сарбейнса – Оксли, который призван защитить права инвесторов и направлен на повышение достоверности отчетности и раскрытия информации корпорациями. Появление данного Закона определили участившиеся случаи манипуляции данными для «улучшения» показателей финансовой отчетности, искусственное завышение доходов, корпоративное мошенничество и некоторые другие факторы.

Законом Сарбейнса – Оксли определена необходимость включения в годовой отчет сведений о состоянии СВК, установлена ответственность руководства организаций за эффективность СВК, а также предусмотрено подтверждение внешним аудитором не только достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, но и эффективности СВК. За публикацию недостоверных данных Законом предусмотрена административная ответственность (штраф до 5 млн долларов США) и уголовная (лишение свободы до 20 лет).

Отметим, что СВК не заменяет внутренний аудит в организации. Система внутреннего контроля предназначена для своевременного обнаружения и предупреждения искажений учетной и отчетной информации, неправомерных действий собственников, руководства и персонала организации. Задачей внутреннего аудита является проведение оценки надежности и эффективности СВК, выработка предложений по ее улучшению. СВК создается и реализуется менеджментом и прочим персоналом аудируемой организации, функции внутреннего аудита осуществляются внутренними аудиторами.

Система внутреннего контроля не дублирует также функции контрольно ревизионного отдела (КРО) организации. Основная роль КРО – ответственность за сохранность имущества, предупреждение хищений.

СВК может считаться эффективной, если ее использование способствует предупреждению и своевременному обнаружению неэффективных хозяйственных операций, нарушений нормативных актов при совершении хозяйственных операций и недостоверной информации о деятельности организации.

В соответствии с ФСАД 8 в состав СВК входят пять компонентов: контрольная среда, процесс оценки рисков аудируемым лицом, информационная система (в том числе ее часть, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности), контрольные действия (средства контроля), мониторинг средств контроля. Данная структура СВК полностью соответствует концепции COSO.



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 10 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.