авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 10 |

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ Нижний Новгород Факультет экономики Кафедра ...»

-- [ Страница 6 ] --

Компоненты СВК следует подразделить на две группы: функциональные и предназначенные для оценки СВК и рисков хозяйственной деятельности (рис. 6.1). К группе функциональных компонентов СВК, по нашему мнению, следует отнести контрольную среду, информационную систему и средства контроля. Остальные компоненты предназначены для реализации процедур оценки СВК и рисков хозяйственной деятельности. В составе информационной системы следует выделить систему бухгалтерского учета (СБУ) и прочие элементы информационной среды.

СВК Функциональные Компоненты, предназначенные компоненты для оценки СВК и рисков хозяйственной деятельности • Контрольная среда • Информационная система (в • Процесс оценки рисков т.ч. СБУ и прочие компоненты) аудируемым лицом • Контрольные • Мониторинг действия средств (средства контроля) контроля Рис. 6.1. Структура СВК организаций Состав основных элементов контрольной среды, системы бухгалтерского учета, как составной части информационной системы, и средств контроля представлен в табл.

6.1-6.3, а их значения – в приложении 6.1.

Контрольная среда характеризует условия, в которых осуществляется внутренний контроль, отношение, осведомленность и практические действия руководства и (или) собственников проверяемого экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК. Контрольная среда отражает общую атмосферу в организации, влияющую на понимание и исполнение процедур контроля ее сотрудниками.

Таблица 6. Состав основных элементов контрольной среды 1. Контрольная среда (КС) 1.1.Стиль и основные принципы управления:

1.1.1.Наличие стратегических целей развития организации;

1.1.2.Связь стратегических целей и текущей деятельности;

1.1.3.Отношение руководства к СВК, ответственность исполнительного органа за организацию и состояние СВК;

1.1.4.Внимание руководства к бухгалтерскому учету и отчетности;

1.1.5.Отношение руководства к операциям с аффилированными лицами сторонами;

1.1.6.Отношение руководства к аудиту и консультированию, использование услуг аудиторов, консультантов;

1.1.7. Применение способов подотчетности должностных лиц и исполнителей;

1.1.8.Разработка мер по предупреждению конфликтов интересов.

1.2. Организационная структура управления:

1.2.1. Соответствие организационной структуры размерам и характеру деятельности организации;

1.2.2. Способ организации внутреннего контроля;

1.2.3.Способ организации бухгалтерского учета;

1.2.4. Разработка и соблюдение документооборота;

1.2.5.Разработка, корректировка и соблюдение должностных инструкций.

1.3. Распределение ответственности и полномочий (двойной контроль) в процессах:

1.3.1. Выполнения операций с активами:

• Доступа к активам;

• Выдачи разрешений на операции с активами;

• Осуществления и отражения в учете хозяйственных операций;

1.3.2. Осуществления договорной работы:

• Инициирования сделок:

• Подготовки исходной документации;

• Заключения сделок;

• Изменения договорной и учетной документации;

1.3.3. Ведения:

• Учета;

• Контроля за осуществлением учета 1.4. Кадровая политика:

1.4.1.Проведение аттестаций персонала;

1.4.2.Наличие системы подготовки и повышения квалификации кадров;

1.4.3.Наличие и соблюдение графика отпусков;

1.4.4.Текучесть кадров;

1.4.5.Система подбора кадров;

1.4.6.Система стимулирования труда;

1.4.7.Проведение инструктажей по выполнению работниками функциональных обязанностей;

1.4.8.Периодическая ротация кадров Контрольная среда обусловлена стилем и основными принципами управления, организационной структурой, распределением ответственности и полномочий, кадровой политикой. Кроме указанных в п. 1.1 табл. 6.1 параметров контрольной среды представляет интерес анализ типа руководителя и собственников организации, отношений между ними (например, директор – «самодержец», директор и председатель совета директоров в одном лице, внутренние противоречия в совете директоров, пассивность совета директоров, плохая реакция на перемены рынков, товаров, технологий и др.).

Функционирование информационных систем обеспечивается техническими, программными средствами, персоналом, процедурами сбора и обработки информации, базами данных. Систему бухгалтерского учета как составную часть информационной системы характеризуют не только названные в табл. 6.1 способы организации выполнения учетных функций, документооборота, распределения обязанностей и полномочий между учетным персоналом, но и элементы учетной политики, принципы бухгалтерского учета и требования к нему (табл.6.2).

Таблица 6. Состав основных элементов системы бухгалтерского учета 2. Элементы системы бухгалтерского учета (СБУ) 2.1. Учетная политика и ее соблюдение:

2.1.1.Рабочий план счетов;

2.1.2.Технология ведения учета и формирования внутренней и внешней отчетности;

2.1.3. Нетиповые формы первичных учетных документов при отсутствии типовых;

2.1.4.Формы внутренней отчетности;

2.1.5.Обоснование применяемых способов учета, отличных от предусмотренных нормативными документами;

2.1.6.Обоснование применяемых способов учета при отсутствии нормативных документов.

2.2.Принципы бухгалтерского учета и требования к нему:

2.2.1.Правильное применение валюты бухгалтерского учета;

2.2.2.Раздельный учет имущества собственного и других организаций;

2.2.3.Раздельный учет текущих и капитальных расходов и затрат;

2.2.4.Непрерывность, сплошной характер (полнота) учета;

2.2.5.Документальность учета;

2.2.6.Своевременность учета;

2.2.7.Принцип начисления (правильное отнесение расходов по периодам);

2.2.8.Сопоставимость учетной и отчетной информации (соответствие данных первичного, аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности) Состав прочих элементов информационной среды зависит от перечня реализуемых в ней задач, а также средств и способов обеспечения ее функционирования. Автоматизированная информационная система включает, в частности, такие элементы как внутримашинная информационная база, способы ее архивирования и контроля за сохранностью информации, средства кодирование и декодирование информации, способы ограничения несанкционированного доступа к ней и другие. Кроме средств организации внутренней информационной базы требуются средства подготовки, организации хранения и обработки первичной учетной и нормативно-справочной информации;

выдачи результатов пользователям. Кроме обеспечивающей части компьютерная информационная система охватывает программы реализации алгоритмов решения управленческих задач, которые нередко подлежат изменениям по мере корректировки порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, хозяйственного, налогового и иного законодательства, совершенствования информационных технологий.

Предлагаем читателям самостоятельно систематизировать прочие элементы информационной системы, используя стандарты аудиторской деятельности, а также прочие источники специальной литературы.

Представленные в табл. 6.3 контрольные действия (средства контроля) составные части СВК на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления - подразделены на четыре группы, объединяющие средства:

• текущего контроля;

• проверки хозяйственных операций на стадии первичного учета;

• проверки выполнения функций внутреннего контроля;

• прочие.

Таблица 6. Состав основных контрольных действий (средств контроля) 3. Контрольные действия (средства контроля) 3.1. Действия текущего контроля:

3.1.1.Инвентаризация активов и обязательств;

3.1.2.Средства подтверждения полномочий при доступе к активам, документам, компьютерным системам обработки данных;

3.1.3.Договоры о материальной ответственности;

3.1.4.Инструкции о порядке приема, хранения, ввода в эксплуатацию, отпуска и списания материально-производственных запасов товарно-материальных ценностей;

3.1.5.Обеспечение условий сохранности имущества и документации;

3.1.6.Контроль за исполнением документов.

Окончание таблицы 6. 3.2.Контроль хозяйственных операций на стадии первичного учета и подготовки информации:

3.2.1.Проверка санкционирования хозяйственных операций;

3.2.2.Проверка соблюдения нормативных актов, норм и нормативов;

3.2.3.Контроль соответствия данных первичных документов и отражаемых в них фактов, активов, обязательств;

3.2.4.Проверка взаимосвязей хозяйственных операций;

3.2.5.Применение доверенностей при совершении операций;

3.2.6.Ведение журналов регистрации документов;

3.2.7.Ведение журналов регистрации движения товарно-материальных ценностей.

3.3.Проверка выполнения функций внутреннего контроля:

3.3.1.Проверка соблюдения учетной политики и ее элементов;

3.3.2.Внезапные инвентаризации и другие проверки;

3.3.3.Инвентаризации при смене материально-ответственных лиц;

3.3.4.Контроль за выполнением должностных инструкций;

3.3.6.Контроль за нетипичными операциями;

3.3.7.Проведение сверок расчетов;

3.3.8. Контроль за расходами и сокращением затрат.

3.4. Прочие:

3.4.1.Оценка финансового состояния партнеров при заключении сделок;

3.4.2.Финансово-экономическое обоснование сделок до их заключения;

3.4.3.Систематические прогнозы о движении денежных средств.

Процесс оценки рисков аудируемым лицом представляет собой выявление и, по возможности, устранение рисков хозяйственной деятельности организации, а также их последствий. С процессами хозяйственной деятельности связаны риски: отсутствия информации;

нехватки квалифицированного персонала;

неточной оценки возможного спроса;

утраты источников финансирования вследствие неспособности аудируемого лица выполнять соответствующие требования законодательства;

несоответствия информационной системы особенностям осуществляемых в организации хозяйственных операций и другие.

Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Мониторинг осуществляется с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля.

6.2. Методики оценки надежности системы внутреннего контроля Для изучения системы внутреннего контроля и получения аудиторских доказательств надежности СВК аудиторскими организациями, как правило, разрабатываются тесты средств внутреннего контроля, которые позволяют оценить:

• структуру СВК, состав ее элементов и их возможности обнаруживать, исправлять и предотвращать существенные искажения;

работоспособность элементов СВК в течение рассматриваемого периода.

• В специальной литературе опубликованы различные методики оценки СВК (нужна ссылка). В частности, специалистами Санкт-Петербургской фирмы «Гориславцев и К» предлагается оценку СВК осуществлять на базе тестов средств контроля, в которых кроме существительного, характеризующего перечень элементов СВК, выделяется три графы: «да», «нет», «не характерно». «Да» соответствует наличию в обследуемой организации соответствующего элемента, «нет» - отсутствию указанного в перечне элемента, «не характерно» - свидетельствует, что в организации нет потребности в элементе.

Структура теста СВК отражена в табл. 6.4.

Таблица 6. Структура теста СВК (вариант 1) Да Нет Не Подсистемы и элементы СВК характерно А 1 2 Организационная структура объекта 1. Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам с указанием управленческих связей, подчиненности + - отделов (исполнителей) и т.д.

Для оценки СВК используется процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе. Если данное отношение составляет 40-60%, оценку СВК можно определить как среднюю, при отношении менее 40% уровень СВК квалифицируется как низкий, при отношении более 60% - как высокий.

Названные выше авторы предлагают разделить процесс оценки СВК на два этапа:

первичная оценка СВК и подтверждение оценки СВК. На этапе первичной оценки надежности СВК согласно рассматриваемой методики анализируются такие части СВК, как организационная структура, разделение обязанностей, полномочий и ответственности, кадровая политика, мероприятия, проводимые службой внутреннего контроля, отдельные средства СВК, направленные на обеспечение условий сохранности имущества, учетных регистров, документов. Подтверждение оценки СВК производится в том случае, если на первом этапе уровень СВК оценен не ниже, чем средний. При этом оценке подлежат такие существенные элементы СВК, как учетная система, договорные обязательства, средства контроля в системе компьютерной обработки данных.

Изложенную методику отличает простота в практическом использовании, наличие не только качественных, но и количественных оценок надежности и эффективности СВК. Однако в методике не рассматриваются способы реализации элементов СВК, их сравнительная эффективность.

В табл. 6.5 приведен иной тест СВК, предложенный в учебном пособии Ю.А.

Данилевского, С.М. Шапигузова, Н.А. Ремизова и Е.В. Старовойтовой. В тесте отражаются не только перечни частей и элементов СВК, но и фиксируются значения элементов, а также характеристики их надежности.

Таблица 6. Структура теста СВК (вариант 2) Степень надежности элементов: Комментарий Подсистемы и элементы низкая средняя высокая СВК А 1 2 3 Организационная структура управления 1.Соответствие Плохое Среднее Хорошее организационной структуры размеру и характеру деятельности клиента 2. Делегирование полномочий Нет четкого Определено Имеются четкие и ответственности определения частично направления подотчетности Для оценки уровня надежности СВК в рамках рассматриваемой методики следует рассчитать среднюю арифметическую взвешенную между полученными ответами, принимая значение высокого уровня надежности СВК равным 0,61, низкого – 0, 39, среднего – 0,5. Сумма произведений указанных уровней надежности СВК на количество элементов, оцененных соответствующим критерием, делится на общее количество элементов СВК (вопросов в тесте).

В качестве альтернативного варианта рассмотренной выше методики в специальной литературе (нужна ссылка) предлагается принимать значение высокого уровня надежности СВК за 3 балла, среднего уровня – за 2 балла, низкому уровню надежности СВК рекомендуется присваивать 1 балл (табл. 6.6). Общая надежность СВК в данном случае рассчитывается как частное от деления количества баллов, полученных по результатам оценки компонентов СВК аудируемого лица, на общее максимальное возможное количество баллов.

Таблица 6. Структура теста СВК (вариант 3) Показатели Критерии Количество баллов 1 2 3 Оценка контрольной среды Известны ли персоналу организации Да стратегические цели развития компании? Не всем сотрудникам Нет Соответствует ли организационная структура Соответствует предприятия размерам и характеру Частично деятельности? соответствует Не соответствует Для оценки системы внутреннего контроля результативен многокритериальный метод анализа иерархий (МАИ), который в специальной литературе называется также методом попарных сравнений (нужна ссылка). Названный метод позволяет участвовать в выборе решений одновременно нескольким участникам и сформировать количественные параметры, характеризующие качество СВК с учетом приоритетов ее элементов. Использование названного приема связано с декомпозицией проблемы, сравнительными суждениями, синтезом приоритетов и выбором альтернатив.

Декомпозиция проблемы - представление задачи в виде иерархии (дерева) или сети. Задачу оценки СВК целесообразно представить в виде нескольких уровней (рис.

6.2).

Нулевой уровень характеризует цель (оценка СВК), первый уровень - отражает подцели (оценка подсистем СВК), второй и третий уровни позволяют представить перечни элементов СВК и их групп, состав которых соответствует приведенным в табл. 6.1-6.3. На нижнем уровне размещаются значения элементов, характеризующих анализируемую СВК хозяйствующего субъекта, характеристика которой отражена в приложении 6.1. Значения элементов СВК анализируемого хозяйствующего субъекта отмечены символом «Х».

Уровень 0: Цель СВК Уровень 1:

1. Контрольная среда 2. Элементы СБУ 3. Средства контроля Подцели (подсистемы СВК) Уровень 2:

группы критериев 3. 1.1 1.2 1.3 1.4 2.1 2.2 3.1 3.2 3. (группы элементов СВК) 1.4. 1.2.1 2.1. 1.1.1 2.2.1 3.1.1 3.2.1 3.4. 1.3.1 3.3. 1.4. 1.2.2 2.1. 1.1.2 2.2.2 3.1.2 3.2.2 3.4. 1.3.2 3.3. 1.4. 1.2.3 2.1. 1.1.3 2.2.3 3.1.3 3.2. 1.3.3 3.3. Уровень 3: 1.4. 1.2.4 2.1. 1.1.4 2.2.4 3.1.4 3.2.4 3.3. Критерии 1.4. 1.2.5 2.1. 1.1.5 2.2.5 3.1.5 3.2.5 3.3. (элементы СВК) 1.4.6 2.1. 1.1.6 2.2.6 3.1.6 3.2.6 3.3. 1.4. 1.1.7 2.2.7 3.2.7 3.3. 1.4. 1.1.8 2.2. СВК1 СВК2 СВКn Уровень 4:

Альтернативы Рис.6.1. Иерархическое представление задачи оценки СВК Сравнительные суждения имеют целью установить приоритеты элементов задачи (критериев и их групп, альтернативных значений элементов СВК, а также подцелей СВК) путем их попарных сравнений. Для проведения попарных сравнений в специальной литературе (нужна ссылка) предлагается шкала относительной важности (табл. 6.7).

На завершающем этапе решения задачи с применением метода анализа иерархий осуществляется оценка и выбор альтернативных решений путем сравнения приоритетов.

Таблица 6. Шкала относительной важности Коэффициент относительной Определение важности 1 Равная важность 3 Умеренное превосходство одного над другим 5 Существенное или сильное превосходство 7 Значительное превосходство 9 Очень сильное превосходство 2,4,6,8 Промежуточные решения между двумя соседними суждениями При тестировании СВК аудитор, как указывалось ранее, должен не только установить наличие в проверяемой организации элементов СВК, способность применяемых средств СВК эффективно препятствовать возникновению существенных искажений бухгалтерской отчетности и обнаруживать их. Необходимо обратить внимание на то, работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода. Некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не обеспечивать результативности в отдельные периоды времени в связи с кратковременными заменами работников, ответственных за осуществление определенных средств контроля, возможностью единичных и случайных ошибок;

по причине сезонного характера деятельности аудируемого лица и воздействия иных факторов.

Тестирование средств контроля, в частности, включает:

проверку документов, отражающих выполнение финансово - хозяйственных • операций, и формирование в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

опросы и наблюдение за оформлением операций с целью получить аудиторские • доказательства функционирования средств контроля;

• использование результатов других аудиторских процедур для подтверждения работоспособности средств контроля;

• использование данных аудита прошлых лет.

Результаты оценки надежности и эффективности СВК используются при планировании и осуществлении аудита, определении состава и количества процедур аудиторской программы, размера выборки, выборе вида аудиторского заключения. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

Приведем пример изучения и оценки элементов СВК, направленных на своевременное обнаружение и предупреждение искажений учетной и отчетной информации по операциям с основными средствами. Надежность контрольной среды, оцененная относительно деятельности организации в целом, характеризуется средним уровнем (0,5).

Изучение информационной системы, в том числе, системы бухгалтерского учета, позволяет аудитору, в частности, установить обоснованность принятых аудируемым лицом в учетной политике правил организации и ведения бухгалтерского учета операций с основными средствами. При этом анализируется содержание приказа об учетной политике организации, в том числе в целях налогообложения и установление его соответствия Положениям по бухгалтерскому учету операций с основными средствами, требованиям налогового законодательства. В приказе об учетной политике должны быть раскрыты способы начисления амортизации по основным средствам, порядок отражения расходов на ремонт основных средств, порядок их переоценки, перечень счетов и субсчетов бухгалтерского учета рабочего плана счетов, перечень и содержание первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета.

В табл. 6.8 представлен тест для оценки надежности и эффективности используемого аудируемым лицом варианта организации и ведения бухгалтерского учета основных средств. Жирным шрифтом выделены те элементы системы бухгалтерского учета, которые имеют место в аудируемой организации. Принимая значение высокой надежности элемента СВК, равным 0,61, средней – 0,5 и низкой – 0,39, вычислим надежность СБУ в целом.

Таблица 6. Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета основных средств № Элементы учетной политики Варианты Оценка п/п надежности 1 2 3 1 Форма бухгалтерского учета: 1.1.Упрощенная Средняя 1.2.Мемориально-ордерная Средняя 1.3.Журнально-ордерная Высокая 1.4.Таблично-автоматизированная Высокая 2 Наличие графика 2.1.Имеется Высокая документооборота по учету 2.2. Разработан частично Средняя материалов 2.3.Отсутствует Низкая 3 Соблюдение принципа 3.1. Соблюдается Высокая распределения ответственности и 3.2. Соблюдается частично Средняя полномочий в графике 3.3. Не соблюдается Низкая документооборота и его реализации (разделение функций доступа к активам, выдачи разрешений на операции с активами, осуществления хозяйственных операций и их отражения в учете;

разделение функций учета и контроля за его ведением) 4 Соблюдение графика 4.1.Соблюдается Высокая документооборота: 4.2.Соблюдается частично Средняя 4.3.Не соблюдается Низкая 5 Формы первичных учетных 5.1. Типовые унифицированные Высокая документов, используемые в документы организации 5.2. Разработанные в соответствии с предъявляемыми требованиями и Средняя утвержденные Приказом об учетной политике 5.3. Не соответствуют Низкая предъявляемым требованиям 6 Ведение журналов учета 8.1. Ведутся Высокая поступающих грузов и 8.2. Не ведутся Низкая регистрации первичных учетных документов?

Надежность СБУ равна: (0,61*1 + 0,5* 2 + 0,39*3):6 = 0,56, что соответствует среднему уровню.

Тест средств внутреннего контроля операций с основными средствами приведен в табл. 6.9. Графа «Не характерно» заполняется, если в организации отсутствует потребность в средствах СВК, указанных в строках теста.

Таблица 6. Тест средств внутреннего контроля операций с основными средствами Ответы № Вопросы Нет Да Нет Не п\п ответа харак терно 1 2 3 4 5 1 Обеспечена ли сохранность объектов основных нет средств в местах их хранения и эксплуатации?

2 Нанесены ли инвентарные номера на объектах нет ОС в местах их хранения и эксплуатации?

3 Имеется ли и соблюдается инструкция о дат порядке приема, хранения, ввода в эксплуатацию, выбытия и списания объектов ОС?

4 Имеются ли письменные договоры с нет материально ответственными лицами?

5 Имеются и соблюдаются ли графики да инвентаризации ОС?

6 Соблюдаются ли правила проведения и Нет оформления инвентаризации ОС? Имеется ли в организации постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

7 Осуществляется ли проверка ведения учета материалов на складах бухгалтерской службой, нет сверяются ли данные первичных учетных документов, журнала учета поступающих грузов и карточек учета материалов (отчетов о движении и использовании материалов)?

8 Проверяет ли главный бухгалтер соответствие да данных о наличии и движении ОС в первичных документах, учетных регистрах и бухгалтерской отчетности?

9 Обеспечивается ли сохранность документов да учета ОС?

На основании теста, приведенного в табл. 6.9, определяется надежность средств текущего контроля операций с основными средствами путем отношения количества ответов «да» в графе 4 к общему количеству вопросов, характерных для организации.

Надежность средств текущего контроля составляет 0,22 (2 : 9), что соответствует низкому значению.

Таким образом, надежность СВК в целом относительно операций с основными средствами составляет: (0,5 + 0,56 + 0,22) : 3 = 0,42, что соответствует среднему уровню.

Заполнение представленных выше тестов может осуществляться аудитором по результатам обследования деятельности аудируемого лица, опроса персонала проверяемой организации. Тест может заполняться сотрудниками экономического субъекта, но при этом аудитору для проверки достоверности зафиксированных в анкетах сведений следует выборочно проверить договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности, установить полноту и своевременность их корректировки;

изучить план инвентаризации основных средств и сведения о его выполнении. В ходе аудита аудиторы должны участвовать в проведении инвентаризации либо наблюдать за ее проведением.

6.3. Вопросы 1. Что такое система внутреннего контроля (СВК) экономического субъекта?

2. Какие изменения в части содержания понятия СВК введены в 2008 г.?

3. Назовите отличия в назначении службы СВК и внутреннего аудита 4. Чем СВК отличается от контрольно-ревизионного отдела (КРО) организации?

5. Из каких компонентов состоит модель внутреннего контроля, предложенная COSO?

6. Охарактеризуйте укрупненную структуру СВК 7. Что такое контрольная среда?

8. Какие элементы характеризуют контрольную среду?

9. Дайте характеристику информационной системе 10. Назовите основные элементы информационной системы 11. Назовите основные средства контроля в составе СВК 12. Какие компоненты СВК являются функциональными?

13. Перечислите и охарактеризуйте компоненты СВК, предназначенные для реализации процедур оценки СВК и рисков хозяйственной деятельности По материалам приложения 6.1 назовите основные способы реализации 14.

элементов СВК. Соблюдению каких критериев достоверности бухгалтерской отчетности способствует наличие и функционирование соответствующих элементов СВК?

Назовите основные источники информации, использование которых 15.

позволит аудиторам изучить СВК аудируемого лица.

16. Каково назначение оценки надежности СВК?

17. Кто должен разработать методику оценки надежности СВК?

18. Что представляют собой тесты средств контроля и каково их назначение?

Какие ограничения присущи системе внутреннего контроля 19.

хозяйствующего субъекта?

Какие градации используются аудиторами при оценке уровня 20.

эффективности и надежности СВК?

6.4. Задания Задание 1. Используя шкалу относительной важности, сопоставьте приоритеты элементов контрольной среды в обеспечении надежности и эффективности СВК.

Задание 2. Используя шкалу относительной важности, сопоставьте приоритеты элементов информационной системы в обеспечении надежности и эффективности СВК.

Задание 3. Используя шкалу относительной важности, сопоставьте приоритеты средств контроля в обеспечении надежности и эффективности СВК.

Задание 4. Разработайте схему укрупненной структуры СВК, отразив в ней состав и определения функциональных подсистем СВК.

Задание 5. Разработайте схему структуры СВК, отразив в ней подсистемы, элементы подсистем и способы их реализации.

Задание 6. Охарактеризуйте основные особенности СВК организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства?

Задание 7. По итогам оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор оценил эффективность элементов СВК как «высокую», на основании чего составил немодифицированное аудиторское заключение. Дополнительных аналитических процедур проведено не было. Прокомментируйте действия аудитора в данной ситуации.

Задание 8. Какова взаимосвязь между уровнями надежности СВК и риска средств контроля? Какие количественные величины могут соответствовать высокому, среднему и низкому уровням аудиторского риска?

Задание 9. По результатам оценки СВК экономического субъекта аудитор оценил уровень надежности ее элементов ниже среднего, но выше низкого. Имеет ли право аудитор в своих суждениях использовать подобные градации оценки СВК?

Задание 10. В ходе аудита аудитор получил подтверждение высокой оценки надежности СВК, полученной при планировании аудита. Возможно ли завершить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, получив подтверждение высокой оценки СВК?

Задание 11. В ходе аудиторской проверки крупного торгового предприятия аудитор изучил особенности СБУ данной организации и оценил уровень их надежности как высокий. Однако необходимой документации, подтверждающей результаты оценки СБУ, он не подготовил. По результатам произведенной оценки аудитор решил проверять организацию менее детально и использовать в своей работе аудиторскую выборку. В итоге на проверку всех участков бухгалтерского учета он затратил 3 дня.

Руководство торговой организации посчитало, что аудитор выполнил свою работу недостаточно тщательно, а, следовательно, не в полном объеме исполнил свои обязанности по договору. Может ли отсутствие аудиторской документации по изучению и оценке СБУ служить основанием для признания низкого качества аудиторской проверки в случае разногласий между аудиторской организацией и проверяемым лицом?

Задание 12. Охарактеризуйте известные Вам методики оценки системы внутреннего контроля, назовите их преимущества и недостатки.

Задание 13. Используя тесты оценки надежности системы внутреннего контроля, представленные в таблицах 6.10 — 6.13, оцените надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица (ответы в тестах проставьте самостоятельно).

Таблица 6. Оценка контрольной среды Показатели Критерии Количество баллов 1 2 3 Известны ли персоналу организации Да стратегические цели развития компании? Не всем сотрудникам Нет Соответствует ли организационная структура Соответствует предприятия размерам и характеру Частично деятельности? соответствует Не соответствует Каков уровень профессиональной Высокий компетенции главного бухгалтера Средний предприятия Низкий Обращается ли организация к аудиторским Да фирмам за проведением аудита и оказанию Не регулярно консультационных услуг?

Нет Проводится ли работа с аудиторскими Да материалами, вносятся ли изменения в учет, Не всегда согласно рекомендациям аудиторов Нет Окончание таблицы 6. 1 2 3 Прием на работу специалистов производится Да на конкурсной основе, по результатам Нет собеседования (тестирования) Не всегда Проводятся мероприятия по обучению и Да повышению квалификации кадров Нет Существует ли четкое разделение Да должностных обязанностей между Нет сотрудниками одного отдела/цеха? Разделение нечеткое Соответствует ли профессионализм Да сотрудников выполняемым им обязанностям? Нет Иногда не соответствует Предусмотрена ли на предприятии система Да «обратной связи» с руководством? Нет Только по личным каналам Итого баллов из 30 возможных. Итого надежность контрольной среды, % Таблица 6. Оценка СБУ и прочих элементов информационной системы Показатели Критерии Количество баллов 1 2 3 Наличие учетной политики Да, с раскрытием сведений об учете и налогообложении Да, с обобщенными данными Нет Учетная политика применяется Последовательно от одного отчетного периода к другому Непоследовательно Изменения в учетную политику Вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету С несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету Наличие в учетной политике Да противоречивых положений Нет Наличие в учетной политике Нет методов учета, отличных от установленных нормативными Да актами по бухгалтерскому учету законодательством Обоснованы применяемые Обоснованы, согласованы, способы учета, отличные от утверждены предусмотренных нормативными Обоснованы, но не согласованы документами и не утверждены Не обоснованы Окончание таблицы 6. 1 2 3 Применение единого рабочего Да плана счетов бухгалтерского всеми Частично учета (в том числе филиалами и структурными Нет подразделениями) Формы первичных учетных Разработанные в соответствии с документов, используемые в предъявляемыми требованиями и организации утвержденные Приказом об учетной политике Типовые унифицированные документы, график документооборота отсутствует Не соответствуют предъявляемым требованиям Финансово-хозяйственные Только на основании первичных операции отражаются в документов бухгалтерском и налоговом учете Без подтверждающих первичных документов Исправления в бухгалтерском и Обоснованы налоговом учете Не обоснованы Ошибки при переносе из одного Отсутствуют учетного регистра в другой Происходят иногда Происходят часто Наличие графика Имеется документооборота Разработан частично Отсутствует Соблюдение принципа Соблюдается распределения ответственности в Соблюдается частично графике документооборота Не соблюдается Ведение бухгалтерского учета Полностью автоматизировано Частично Не автоматизировано Система компьютерной обработки Охватывает всю деятельность данных организации (полностью интегрированная система) Охватывает весь бухгалтерский учет Охватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу отдельных подразделений Итого баллов из 45 Итого надежность информационной возможных системы, % Таблица 6. Оценка контрольных действий Показатели Критерии Количество баллов 1 2 3 Осуществляются ли проверки Да соблюдения нормативных актов, Не по всем операциям законодательных норм, нормативов Нет Проводятся ли внезапные Да инвентаризации и другие проверки Не по всем активам и обязательствам Нет Соблюдаются ли правила проведения Да и оформления инвентаризации Нет Имеется ли в организации постоянно Да действующая инвентаризационная Нет комиссия Установлены ли сроки сдачи Да внутренней отчетности в бухгалтерию Нет предприятия Визируются ли первичные документы Да на предприятии Нет Обеспечивается ли сохранность Да документов Не всех Нет Производится ли финансово- Да экономическое обоснование сделок до Только с новыми их заключения контрагентами Нет Работа с персоналом: проводятся ли Да оперативные совещания, Не регулярно внутрифирменное обучение Нет Осуществляется ли контроль за Да выполнением должностных Не всех сотрудников инструкций Нет Оформляется ли порядок проведения Да контрольных процедур документально Не всех Нет Итого баллов из 33 возможных Итого надежность контрольных действий, % Задание 14. Изучите ФСАД «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем» и охарактеризуйте особенности СВК и ее экспертизы в условиях компьютерной и информационной систем.

Задание 15. Разработайте методику оценки эффективности СВК дебиторской задолженности.

Задание 16. Покажите влияние оценки эффективности СВК на величину аудиторского риска и аудиторской выборки.

6.5.Тесты 1. Под системой внутреннего контроля аудируемого лица понимается:

1.1. Совокупность аналитических процедур, используемых внутренними аудиторами организации 1.2. Совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов 1.3. Процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

1.4. Совокупность организационной структуры, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности 2. Чем выше эффективность и надежность СБУ и СВК, тем:

2.1. Больше документов следует проверить аудитору 2.2. Меньше документов следует проверить аудитору 2.3. Больше времени потребуется аудитору на осуществление проверки 2.4. Ниже риск системы внутреннего контроля 3. Масштаб и особенности СВК аудируемого лица должны соответствовать:

3.1. Размерам и особенностям деятельности аудируемого лица 3.2. Количеству сотрудников аудируемого лица 3.3. Организационной структуре аудируемого лица 3.4. Уровню квалификации сотрудников аудируемого лица 4. Ответственность за разработку, внедрение и организацию функционирования системы внутреннего контроля несет:

4.1. Аудиторская организация 4.2. Руководство экономического субъекта 4.3. Вышестоящие государственные органы 4.4. Главный бухгалтер 5. Примером ограничения эффективности СБУ и СВК является:

5.1. Сговор представителя руководства или сотрудника аудируемого лица с внешними или внутренними по отношению к экономическому субъекту лицами 5.2. Злоупотребления сотрудниками аудируемого лица полномочиями по осуществлению внутреннего контроля 5.3. Небрежность, рассеянность сотрудников аудируемого лица, ошибки в суждении, неправильное понимание инструкций 5.4. Нарушение требований нормативных актов по бухгалтерскому учету 6.Разработка методик изучения и оценки СВК осуществляется:

6.1. Проверяемым аудируемым лицом 6.2. Аудиторской организацией 6.3. Организациями, разрабатывающими стандарты аудиторской деятельности 6.4. Государственными контролирующими органами 7. Тесты средств контроля – это аудиторские процедуры, проводимые:

7.1. Для получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования СВК 7.2. С целью оценки уровня существенности и аудиторского риска 7.3. Руководством аудиторской организации с целью контроля за деятельностью младших аудиторов 7.4. Для определения риска необнаружения 8. Какие действия должна предпринять аудиторская организация, если в ходе процедур подтверждения надежности СВК она придет к выводу о том, что уровень эффективности СВК окажется ниже того, который был получен в ходе первичной оценки:

8.1. Аудиторская организация обязана отказаться от выдачи аудиторского заключения 8.2. Аудиторская организация обязана соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита 8.3. Аудиторская организация обязана провести повторную оценку эффективности и надежности СВК в целом и ее элементов в отдельности 8.4. Аудиторская организация должна потребовать от руководства аудируемого лица принять меры по повышению эффективности СВК 9. Документирование процесса изучения и оценки СВК является для аудиторской организации:

9.1. Возможным 9.2. Желательным 9.3. Обязательным 9.4 Необходимость документирования определятся условиями договора с аудируемым лицом 10. На форму и объем документации аудитора в отношении процесса изучения и оценки СВК влияет:

10.1 Размер и сложность структуры аудируемого лица 10.2. Размер и сложность структуры проверяющей организации 10.3. Размер аудиторского вознаграждения 10.4. Система рабочей документации аудитора 11. В процессе аудита субъектов малого предпринимательства аудитор признает уровень надежности СВК:

11.1. Высоким 11.2. Низким 11.3. Средним 11.4. Не принимает во внимание наличие элементов СВК 12. Серьезные недостатки СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен отразить в:

12.1. Письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта 12.2. Договоре на оказание аудиторских услуг 12.3. Аудиторском заключении 12.4. Заключении по специальному аудиторскому заданию 13.Имеет ли право аудитор при оценке риска средств контроля использовать результаты аудита прошлых лет:

13.1. Нет 13.2. Да 32.5. Имеет, но при условии согласия предыдущего аудитора 32.6. Имеет, но при условии согласия руководства аудируемого лица 14. Оценка системы внутреннего контроля клиента производится с целью:

14.1. Получения общих сведений о специфике деятельности аудируемого лица 14.2. Определения ответственности управленческого персонала аудируемого лица за правильность составления финансовой отчетности 14.3. Планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур 14.4. Определения финансового положения и возможности банкротства аудируемого лица 15. Элементами контрольной среды являются (возможно несколько вариантов ответа):

15.1. Стиль и основные принципы управления, учетная политика организации 15.2. Контроль хозяйственных операций на стадии первичного учета и подготовки информации 15.3. Текущий контроль 15.4. Разделение ответственности и полномочий 16. Основной особенностью изучения СВК в субъектах малого предпринимательства является:

16.1. Законодательно закрепленная возможность совмещения обязанностей лица, ответственного за ведение учета и за хранение товарно материальных ценностей 16.2. Меньшая тщательность осуществления проверки 16.3. Меньшее количество аналитических процедур, используемых аудитором для оценки надежности СБУ и СВК 16.4. Аудитор не изучает СВК в субъектах малого предпринимательства, принимая уровень их надежности низким 17. Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если:

17.1.Операции в учете отражены с использованием средств современной вычислительной техники 17.2. Операции в учете отражены на соответствующих счетах, в правильных суммах и в тот отчетный период, в который они совершены 17.3. Операции в учете отражены работником, имеющим соответствующее образование 17.4. Операции в учете отражены с использованием унифицированных форм документов 18. Понимание СВК позволяет аудитору:

18.1. Определить виды вероятных существенных искажений отчетной информации 18.2. Разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры 18.3. Снизить трудоемкость аудиторской проверки 18.4. Оценить уровень риска необнаружения 19. Что понимается под контрольной средой в составе СВК?

19.1. Соблюдение принципа разделения ответственности и полномочий 19.2. Условия, в которых аудируемая организация осуществляет свою деятельность 19.3. Действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание СВК 19.4. Составляющая часть СВК 20. К объектам оценки СВК, по которым аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

20.1. Составные части СВК 20.2. Организация СВК 20.3. Функционирование СВК 20.4. Элементы контрольной среды 21. Укажите методы документирования информации об организации и функционировании СВК:

21.1. Текстовое описание, блок-схемы 21.2. Вопросники, тесты 21.3. Методы, выбираемы по профессиональному суждению аудитора 21.4. Описание СБУ и СВК оформляется аудируемым лицом 22. Каковы, по Вашему мнению, особенности тестирования средств внутреннего контроля компьютерных информационных систем в сравнении с ручными?

22.1. Нет особенностей 22.2 Цели тестирования одинаковы 22.3.Различны состав и технологию выполнения процедур тестирования 22.4.Различны объекты изучения 23. Какова основная цель создания COSO?

23.1. Оказание консультационных услуг практикующим аудиторам 23.2. Разработка международных стандартов аудита 23.3. Улучшение качества финансовой отчетности 23.4. Улучшение качества аудита 24. Определите основные функции COSO (возможно несколько вариантов ответа) 24.1. Контроль качества аудита 24.2. Разработка международных стандартов аудита 24.3. Изучение факторов, являющихся причинами формирования недостоверной отчетной информации 24.4. Подготовка рекомендаций компаниям, независимым аудиторам, к РЦБ и прочим институтам.

25. Определите цели внутреннего контроля согласно концепции COSO (возможно несколько вариантов ответа) 25.1. эффективность и результативность операций 25.2. надежность финансовой (бухгалтерской) отчетности 25.3. хорошие условия труда для персонала организации 25.4. соответствие операций действующему законодательству 6.6. Ответы и решения Ответы на задания 1-4 следует получить самостоятельно.

Ответ на задание 5 – на рис. 6.1.

Ответ на задание 6. Для субъектов малого предпринимательства характерным является то, что в них допускается поручение одному лицу обязанностей по ведению учета, хранению товарно-материальных ценностей, контролю за ведением учета и других несовместимых функций. Таким образом, в субъектах малого предпринимательства нет условий для соблюдения принципа разделения ответственности и полномочий сотрудников, что обусловливает низкий уровень надежности и эффективности СВК. Поэтому мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в таких организациях должно в большей мере определяется аудиторскими процедурами по существу.

Ответ на задание 7. В случае, когда аудиторская организация оценивает надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как "среднюю" или как "высокую", она должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

Поэтому в рассматриваемой ситуации аудитор поступает неверно.

Ответ на задание 8. Между показателями надежности СВК и риска средств контроля существует обратная зависимость. Среднему уровню надежности СВК соответствует количественная оценка 40-60%, низкому – ниже 40%, высокому – более 60%. Низкому уровню надежности СВК соответствует высокий уровень риска средств контроля.

Ответ на задание 9. Да, аудитор имеет право принять решение о применении в своей деятельности более трех градаций при оценке эффективности и надежности СВК.

Ответ на задание 10. В процессе аудиторской проверки аудитор должен получить не только подтверждение эффективности и качества элементов СВК, но и установить правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, достоверность информации счетов и регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности.

Ответ на задание 11. Отсутствие либо некачественное оформление аудиторской документации может служить основанием для признания неквалифицированного выполнения аудитором своих обязанностей.

Ответы на задание 12 - 14 следует получить самостоятельно, изучив основные положения темы.

Ответ на задание 15. Оценка надежности СВК дебиторской задолженности представлена в табл. 6.12.

Таблица 6. Оценка СВК дебиторской задолженности № Анализируемые Варианты Оценка п/п элементы надежности 1 2 3 1 Форма бухгалтерского 1.1.Упрощенная Средняя учета 1.2.Мемориально-ордерная Средняя 1.3.Журнально-ордерная Высокая 1.4.Таблично-автоматизированная Высокая 2 Рабочий план счетов 2.1.Разработан и отражает особенности Высокая деятельности организации 2.2. Разработан частично Средняя 2.3.Отсутствует Низкая 3 Соблюдение принципа 3.1. Соблюдается Высокая распределения 3.2. Соблюдается частично Средняя ответственности и 3.3. Не соблюдается Низкая полномочий в графике документооборота и его реализации 4 Своевременность учета 4.1.Первичные документы оформляются Низкая дебиторской несвоевременно, в конце, либо по задолженности завершении отчетного периода 4.2.Первичные документы оформляются Средняя ежедневно 4.3.Первичные документы оформляются по Высокая мере совершения хозяйственных операций Продолжение таблицы 6. 1 2 3 5 Формы первичных 5.1.Типовые унифицированные документы Высокая учетных документов, 5.2.Разработанные в соответствии с Средняя используемые в предъявляемыми требованиями и организации для учета утвержденные Приказом об учетной политике дебиторской 5.3.Не соответствуют предъявляемым Низкая задолженности требованиям 6 Ведение журнала 6.1. Ведется Высокая регистрации 6.2. Не ведется Низкая первичных учетных документов, книги продаж и.пр.

7 Бухгалтерский учет 7.1. Да Высокая ведется в рублях 7.2. Нет Низкая 8 Непрерывность, 8.1. Имеются хозяйственные операции, не Низкая полнота учета зарегистрированные в бухгалтерском учете 8.2. Случайны хозяйственные операции, не Средняя зарегистрированные в бухгалтерском учете 8.3. Не обнаружены хозяйственные операции, Высокая не зарегистрированные в бухгалтерском учете 9 Соответствие данных 9.1.Отсутствует Низкая первичного, 9.2.Данные первичного учета не Низкая аналитического, соответствуют информации регистров синтетического, аналитического, синтетического, сводного сводного учета и учета и отчетности отчетности 9.3.Обнаружены несоответствия между Средняя регистрами аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности 9.4.Соответствие имеет место Высокая 10 Наличие и исполнение 10.1.Отсутствует Низкая графика 10.2.Имеются отклонения от графика Средняя инвентаризаций 10.3.Инвентаризации проводятся Высокая дебиторской своевременно задолженности 11 Обеспечение условий 11.1. Не обеспечиваются Низкая сохранности 11.2.Имеются сейфы;

документы Средняя документации прошнурованы и пронумерованы 11.3.Имеются сейфы, архивы, решетки на Высокая окнах, охранники;

документы прошнурованы и пронумерованы 12 Контроль за 12.1.Отсутствует Низкая исполнением 12.2.Выполняется эпизодически Средняя документов 12.3.Осуществляется систематически Высокая 13 Проверка соблюдения 13.1.Отсутствует Низкая полномочий лицами, 13.2.Выполняется эпизодически Средняя осуществляющими 13.


3.Разработаны и систематически Высокая выполнение и соблюдаются методические указания регистрацию хозяйственных операций с дебиторской задолженностью Окончание таблицы 6. 1 2 3 14 Проверка соблюдения 14.1.Отсутствует Низкая нормативных актов, 14.2.Выполняется эпизодически Средняя норм, нормативов 14.3.Проводится систематически Высокая 15 Проверка взаимосвязей 15.1. Отсутствует Низкая хозяйственных 15.2. Выполняется эпизодически Средняя операций 15.3. Проводится систематически Высокая 16 Ведение журналов 16.1.Не ведутся Низкая регистрации 16.2.Журналы регистрации имеются, но Средняя документов и номера документов не соответствуют применение регистрационному номеру последовательной 16.3.Соблюдается Высокая нумерации документов 17 Контроль за 17.1.Отсутствует Низкая выполнением 17.2.Выполняется эпизодически Средняя должностных 17.3.Проводится систематически Высокая инструкций 18 Проведение сверок 18.1.Не проводится Низкая расчетов 18.2.Проводится случайно Средняя 18.3.Имеются и выполняются методические Высокая указания по выполнению сверок 19 Оценка финансового 19.1.Не проводится Низкая состояния покупателей 19.2.Проводится случайно Средняя при заключении сделок 19.3.Имеются и выполняются методические Высокая указания 20 Финансово- 20.1.Не проводится Низкая экономическое 20.2.Проводится случайно Средняя обоснование сделок до 20.3.Имеются и выполняются методические Высокая их заключения указания Ответ на задание 15. Зависимость надежности СВК и аудиторского риска — обратная: чем выше надежность СВК, тем ниже аудиторский риск.

Если аудиторский риск невелик, аудитор может сократить объем выборки.

Таким образом, между надежностью СВК и аудиторской выборкой также обратная зависимость.

Ответы на тесты Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Ответ 1.3. 2.2., 3.1 4.2. 5.3. 6.2. 7.1. 8.2. 9.3. 10.1, 2.4. 10. Вопрос 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Ответ 11.2 21.1 13.2 14.3. 15.1, 16.1. 17.2. 18.1, 19.3 20. 15.4 18.2.

Вопрос 21 22 23 24 Ответ 21.1, 22.2, 23.3. 24.3, 25.1, 21.2, 22.3. 24.4 25.2, 21.3. 25. Приложение 6. Значения элементов системы внутреннего контроля Подсистемы и элементы СВК, способы их реализации 1. Контрольная среда:

1.1.Стиль и основные принципы управления:

1.1.1.Наличие стратегических целей развития организации а) отсутствуют б) установлены частично в) утверждены в документальном виде 1.1.2.Связь стратегической целей и текущей деятельности а) не связаны б) связаны частично в) связаны на постоянной основе в рамках текущих планов 1.1.3. Отношение руководства к СВК а) руководство не считает нужным внутрихозяйственный контроль б) руководство понимает необходимость внутреннего контроля в) руководство уделяет большое внимание вопросам внутреннего контроля 1.1.4.Внимание руководства к бухгалтерскому, управленческому учету и отчетности а) недостаточное б) удовлетворительное в) бухгалтерскому, управленческому учету и отчетности уделяется должное внимание 1.1.5.Отношение руководства к операциям со связанными сторонами а) решение принимается единолично б) решение обсуждается с заместителями в) решение утверждается Советом директоров 1.1.6.Отношение руководства к аудиту и консультированию а) случаи обращения отсутствуют б) эпизодическое привлечение аудиторов и консультантов в) систематическое обращение к аудиторам и консультантам 1.1.7.Применение способов подотчетности должностных лиц и исполнителей а) результаты работы не обсуждаются б) результаты работы обсуждаются эпизодически в) результаты работы обсуждаются и утверждаются систематически;

принимаются меры поощрения и наказания 1.1.8.Разработка мер по предупреждению конфликтов интересов а) меры отсутствуют б) меры принимаются случайно в) меры разработаны, систематически применяются и своевременно обновляются 1.2.Организационная структура:

1.2.1.Соответствие организационной структуры размерам и характеру деятельности организации а) частично б) в основном в) в полной мере 1.2.2.Способ организации внутреннего контроля:

а) отдел внутреннего аудита б) ревизионный отдел в) ревизор г) функции внутреннего контроля выполняется аудиторской фирмой д) отсутствует Продолжение приложения 6. 1.2.3.Способ организации бухгалтерского учета:

а) специализированное подразделение (бухгалтерия) б) специализированная организация (по договору) в) учет ведется бухгалтером (руководителем) 1.2.4.Разработка и соблюдение документооборота а) отсутствует б) разработан фрагментами в) разработан и соблюдается 1.2.5.Разработка, корректировка и соблюдение должностных инструкций а) не разработаны б) разработаны частично и соблюдаются в) разработаны, оформлены документально, корректируются по мере развития законодательства и отношений в организации, соблюдаются 1.3. Распределение ответственности и полномочий (двойной контроль), в том числе:

1.3.1. Доступа к активам 1.3.2. Выдачи разрешений на операции с активами 1.3.3. Осуществления хозяйственных операций 1.3.4. Отражения хозяйственных операций в учете 1.3.5. Инициирования сделок 1.3.6. Подготовки исходной документации 1.3.7. Договорной работы 1.3.8. Хранение активов 1.3.9. Изменения рабочей документации 1.3.10. Ведения учета 1.3.11. Контроля за ведением учета 1.4. Кадровая политика:

1.4.1.Проведение аттестаций персонала а) не проводятся б) проводятся эпизодически в) проводятся систематически;

работники повышаются в должности 1.4.2.Уровень квалификации кадров, система подготовки и повышения квалификации а) неудовлетворительны б) удовлетворительны в) соответствуют требованиям 1.4.3.Наличие и соблюдение графика отпусков а) отсутствует б) разработан, но не соблюдается в) соблюдается 1.4.4.Текучесть кадров а) высокая б) средняя в) низкая 1.4.5.Система подбора кадров, в т.ч. персонала для ведения учета и контроля а) система отсутствует б) новые работники принимаются по рекомендации персонала и их знакомых в) проводится конкурсный отбор претендентов 1.4.6.Система стимулирования труда а) отсутствует положение о стимулировании труда б) разработаны, но не соблюдаются положения о стимулировании труда в) разработаны и соблюдаются положения о стимулировании труда Продолжение приложения 6. 1.4.7.Проведение инструктажей по выполнению работниками функциональных обязанностей а) не проводятся б) проводятся формально в) проводятся систематически, имеются оформленные инструкции 1.4.8.Периодическая ротация кадров а) не проводится б) периодически проводится в) систематически проводится 2. Система бухгалтерского учета:

2.1. Учетная политика и ее соблюдение, в том числе:

2.1.1.Рабочий план счетов а) отсутствует б) разработан в) разработан и отражает особенности деятельности организации 2.1.2.Технология ведения учета и формирования внутренней и внешней отчетности а) не разработана б) разработана, но не оформлена в)разработана, документально оформлена и соблюдается 2.1.3.Нетиповые формы первичных учетных документов при отсутствии типовых а) отсутствуют б) разработаны, но не утверждены в) разработаны и утверждены 2.1.4.Формы внутренней отчетности а) отсутствуют б) разработаны, но не утверждены в) разработаны и утверждены 2.1.5.Обоснованы применяемые способы учета, отличные от предусмотренных нормативными документами а) не обоснованы б) обоснованы, но не согласованы и не утверждены в) обоснованы, согласованы, утверждены 2.1.6.Обоснованы применяемые способы учета при отсутствии нормативных документов а) не обоснованы б) обоснованы, но не согласованы и не утверждены в) обоснованы, согласованы, утверждены 2.2.Соблюдение принципов бухгалтерского учета и требований к нему, в том числе:

2.2.1.Валюта бухгалтерского учета применяется:

а) неверно б) верно 2.2.2.Раздельный учет имущества собственного и других организаций а) систематические ошибки и нарушения б) эпизодические ошибки и нарушения в) случайные ошибки 2.2.3.Раздельный учет текущих и капитальных расходов и затрат а) систематические ошибки и нарушения б) эпизодические ошибки и нарушения в) случайные ошибки г) не обнаружено ошибок Продолжение приложения 6. 2.2.4.Непрерывность, сплошной характер (полнота) учета а) имеются хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете б) случайны хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете в) не обнаружены хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете 2.2.5.Документальность учета а) не все записи в бухгалтерском учете подтверждены первичными документами б) не все первичные документы завизированы руководителем в) все операции в учете отражаются на основании первичных документов;

все первичные документы завизированы руководством 2.2.6.Своевременность учета а) первичные документы оформляются несвоевременно, по завершении отчетного периода б) первичные документы оформляются ежедневно в) хозяйственные операции регистрируются по мере их совершения 2.2.7.Принцип начисления (правильное отнесение расходов по периодам) а) систематические ошибки и нарушения б) эпизодические ошибки и нарушения в) разработаны и применяются инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов будущих периодов 2.2.8.Соответствие данных первичного, аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности а) отсутствует б) данные первичного учета не соответствуют информации регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности в) обнаружены несоответствия между регистрами аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности г) соответствие имеет место 3. Средства контроля:

3.1.Средства текущего контроля:

3.1.1.Наличие и исполнение графика инвентаризаций активов и обязательств а) отсутствует б) имеются отклонения от графика в) инвентаризации проводятся своевременно 3.1.2.Наличие и использование системы подтверждения полномочий при доступе к активам, документам, компьютерным системам обработки данных а) отсутствует б) имеются отдельные средства подтверждения полномочий в) разработан и применяется комплекс взаимосвязанных средств 3.1.3.Наличие и исполнение договоров о материальной ответственности а) отсутствуют б) имеются и выполняются 3.1.4.Разработка и использование инструкции о порядке приема, хранения, ввода в эксплуатацию, отпуска и списания товарно-материальных ценностей а) отсутствует б) инструкция не оформлена документально в) инструкция разработана, утверждена и выполняется 3.1.5.Обеспечение условий сохранности имущества и документации а) не обеспечиваются б) имеются сейфы;


документы прошнурованы и пронумерованы в) имеются сейфы, оборудованные склады, архивы, решетки на окнах, вахтеры, охранники;

документы прошнурованы и пронумерованы Продолжение приложения 6. 3.2.Контроль хозяйственных операций на стадии первичного учета и подготовки информации, в том числе:

3.2.1.Проверка санкционирования хозяйственных операций, в т.ч. соблюдения полномочий лицами, осуществляющими подготовку распоряжений на совершение хозяйственных операций, проверку предполагаемых операций и визирование распоряжений, выполнение и регистрацию хозяйственных операций, последующий контроль операций и первичных учетных данных а) отсутствует б) выполняется эпизодически в) разработаны и систематически соблюдаются методические указания 3.2.2.Проверка соблюдения нормативных актов, норм, нормативов а) отсутствует б) выполняется эпизодически в) проводится систематически 3.2.3.Контроль соответствия данных первичных документов и отражаемых в них активов а) отсутствует б) выполняется эпизодически в) проводится систематически 3.2.4.Проверка взаимосвязей хозяйственных операций а) отсутствует б) выполняется эпизодически в) проводится систематически 3.2.5.Применение доверенностей при совершении операций а) отсутствует список лиц, которым может выдаваться доверенность б)доверенности выписываются только материально-ответственным лицам 3.2.6.Ведение журналов регистрации документов и применение последовательной нумерации документов а) не ведутся б) журналы регистрации имеются, но номера документов не соответствуют регистрационному номеру б) соблюдается 3.2.7.Ведение журналов регистрации движения товарно-материальных ценностей а) не ведутся б) имеются, но заполняются не систематически в) ведутся систематически 3.3.Проверка выполнения функций внутреннего контроля, в том числе:

3.3.1.Проверка соблюдения учетной политики и ее элементов а) отсутствует б) эпизодически в) систематически 3.3.2.Внезапные инвентаризации и другие проверки а) не проводятся б) проводятся фрагментарно в) проводятся систематически 3.3.3.Инвентаризации при смене материально-ответственных лиц а) не проводятся б) проводятся фрагментарно в) проводятся систематически Окончание приложения 6. 3.3.4.Контроль за выполнением должностных инструкций а) отсутствует б) выполняется эпизодически в) выполняется систематически 3.3.5.Контроль за нетипичными операциями (тройная продажа, минуя склад, продажи персоналу, продажа основных средств, сделки дарения, мены, операции со связанными сторонами, представительскими расходами) а) не проводится б) проводится случайно в) имеются и выполняются методические указания по выполнению контроля 3.3.6.Проведение сверок расчетов а) не проводится б) проводится случайно в) имеются и выполняются методические указания по выполнению сверок 7. Аудиторский риск Цель настоящей главы – раскрытие сущности аудиторского риска, назначения и методик его оценки.

Вопросы к усвоению:

• Понятие аудиторского риска;

• Перечень и сущность компонентов аудиторского риска;

Использование результатов оценки аудиторского риска в ходе аудита;

• • Методика оценки аудиторского риска.

В результате изучения данной темы студенты должны знать понятие аудиторского, неотъемлемого рисков, риска средств контроля и необнаружения;

уметь определить значение аудиторского риска, сформулировать способы его сокращения при необходимости.

Список рекомендуемых источников:

Официальные источники: [6],[23],[48] Основная литература: [71],[72],[73] Дополнительная литература: [74], [76],[83],[92],[94],[97],[98] 7.1. Понятие, структура, назначение и методика оценки аудиторского риска Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может быть абсолютной ввиду наличия факторов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита. К таким факторам, к примеру, относятся: неполная осведомленность аудиторской организации о деятельности экономического субъекта;

принятие аудитором решений (например, при определении видов, объема и графика аудиторских процедур) на основе профессиональных суждений;

применение выборочного подхода к осуществлению проверки;

при формировании и выполнении аудиторских процедур аудитор исходит из разумной (приемлемой) уверенности.

Понятия и требования к определению аудиторских рисков установлены в следующих федеральных стандартах первого и второго поколений:

• ФСАД «Существенность и аудиторский риск» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998, протокол N 2);

11. ФСАД 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 г.

№ 696, с изменениями от 19.11.2008 № 863).

Отметим, что понятие аудиторского риска, содержание и взаимосвязи его компонентов в современной редакции ФСАД 8 не представлены, поэтому при освещении данных вопросов целесообразно использовать первую редакцию ФСАД «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»

(приложение 7.1).

Остановимся на отдельных положениях темы.

Аудиторский риск означает риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчётности содержатся существенные искажения. Мнение следует считать ненадлежащим, если аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения, либо признает, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Рассматривая определение аудиторского риска в качестве вероятности выражения ненадлежащего аудиторского мнения, следует обратить внимание на имеющиеся различия в трактовке вероятности в математике и в аудите. В аудите понятие вероятности используется в качестве меры субъективной уверенности аудитора в определенном исходе событий.

Аудиторский риск включает три части: неотъемлемый риск, риск средств контроля (контрольный риск) и риск необнаружения. Оценка аудиторского риска и его компонентов производится, как правило, в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, а также в отношении счетов бухгалтерского учета и однотипных групп хозяйственных операций.

Неотъемлемый риск (Рнт) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля (средств системы внутреннего контроля). Неотъемлемый риск зависит прежде всего от внешних и внутренних условий финансово-хозяйственной деятельности организации, а не ее системы внутреннего контроля.

Для оценки неотъемлемого риска целесообразно:

1. Определить комплекс операций, характерных для:

• аудирумого лица (при комплексной аудиторской проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности);

• проверяемого участка финансово-хозяйственной деятельности (при аудиторской проверке отдельных участков бухгалтерского учета);

2. Описать типичных искажения учетной информации, которые могут возникать при совершении данных операций;

3. Исходя из уровня существенности бухгалтерских искажений, предположить, будут ли перечисленные типичные ошибки влиять на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

4. Сделать вывод о величине неотъемлемого риска:

• если влияние сформулированных типичных бухгалтерских искажений существенно, то неотъемлемый риск следует считать высоким;

если влияние сформулированных типичных бухгалтерских искажений • несущественно, то неотъемлемый риск следует считать низким.

С определением неотъемлемого риска непосредственно связана также оценка возможности проверяемого хозяйствующего субъекта продолжать деятельность и условных фактов хозяйственной деятельности (см. ФСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 16/02 “Информация по прекращаемой деятельности”), а также оценка событий после отчетной даты (см. ФСАД № 10 «События после отчетной даты», Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).

В соответствии с правилами бухгалтерского учета при формировании учетной политики организации предполагается, что экономический субъект должен продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Обозримое будущее - это период не менее 12 месяцев. Сомнения в применимости допущения непрерывности организации могут возникнуть, к примеру, при наличии обстоятельств, указанных в табл. 7.1.

Таблица 7. События, учитываемые в оценке и прогнозировании несостоятельности организации, и их отражение в нормативных документах № п/п События, учитываемые в оценке и прогнозировании несостоятельности организации ФСАД ФСАД ПБУ ПБУ 11 1 2 3 4 5 1 Кризис, депрессия в состоянии отрасли экономики и экономики страны в целом + 2 Изменения в законодательстве и политической ситуации в стране, которые могут негативно сказаться на + + условиях хозяйствования 3 Особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности + производства 4 Величина чистых активов отрицательная или ниже установленного минимального размера уставного капитала + 5 Несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов производства и продаж + 6 Рискованная политика привлечения заемных средств, в т.

ч. необоснованное использование краткосрочных + заемных средств для финансирования долгосрочных активов 7 Существенное отклонение значений критериев состоятельности организации от нормативных + 8 Значительные убытки от основной деятельности + 9 Неспособность своевременно погашать кредиторскую + задолженность 10 Неспособность обеспечить финансирование деятельности организации + 11 Прекращение существенной части основной деятельности, потеря рынков сбыта, лицензии, патента, основного поставщика, квалифицированного персонала + + 12 Существенная зависимость от результатов реализации определенного проекта, от одного или небольшого + + числа заказчиков или поставщиков 13 Судебные и иные разбирательства, в которых экономический субъект выступает ответчиком и + + возможны решения не в пользу этого субъекта 14 Объявление дебитора организации банкротом + 15 Устойчивое и существенное снижение стоимости активов + 16 Любые формы отчуждения или обременения обязательствами имущества должника, если они не сопровождаются эквивалентным сокращением + задолженности;

крупные сделки, связанные с выбытием основных средств и финансовых вложений.

17 Устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги дочерних и зависимых обществ + 18 Обнаружение существенных ошибок в бухгалтерском учете, при подготовке бухгалтерской отчетности или нарушения законодательства при осуществлении + + деятельности организации 19 Изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному + изменению величины прибыли 20 Принятие решения о реорганизации организации + 21 Приобретение предприятия как имущественного + комплекса, крупные сделки по приобретению долгосрочных активов 22 Нетипичные сделки экономического субъекта особенно в период окончания года, которые существенно влияют + на величину финансовых показателей 23 Реконструкция или планируемая реконструкция + 24 Принятие решения об эмиссии ценных бумаг + Окончание таблицы 7. 1 2 3 4 5 25 Пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой + уничтожена значительная часть активов организации 26 Непрогнозируемое изменение курсов иностранных + валют 27 Неразрешенные разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет + 28 Гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные в пользу третьих лиц, сроки исполнения по + которым не наступили 29 Занижение или завышение цены на поставляемые (приобретаемые) товары (работы, услуги), производственные запасы по сравнению со + сложившейся рыночной конъюнктурой 30 Гарантийные обязательства организации в отношении + проданных товаров (работ, услуг) Если имущественное и финансовое состояние экономического субъекта порождает сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, то аудиторская организация должна получить достаточные доказательства, подтверждающие или опровергающее такое сомнение. Для этого могут использоваться, в частности, такие аудиторские процедуры:

1.Анализ и обсуждение с управляющим персоналом проверяемого субъекта прогнозов денежных потоков, прибыли и других экономических показателей на дату, ближайшую к дате подписания аудиторского заключения;

2.Анализ условий хозяйственных договоров займа, в том числе договоров займа и определяющих другие долговые обязательства;

3.Ознакомление с протоколами общего собрания акционеров, заседаний совета директоров, исполнительной дирекции и других документов для выявления свидетельств каких-либо трудностей в финансировании деятельности экономического субъекта и обеспечения его финансовой устойчивости;

4. Анализ портфеля заказов организации и возможностей его выполнения;

5. Получение письменных разъяснений руководства экономического субъекта относительно планов действий по улучшению положения организации и т.п.

Риск средств контроля (контрольный риск - Рк) означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Данный вид риска обусловлен надежностью и эффективностью СВК хозяйствующего субъекта, в составе которой, как указывалось ранее, выделяются: контрольная среда, информационная система и контрольные действия, мониторинг средств контроля и процесс оценки рисков аудируемым лицом.

Обратим внимание на взаимосвязи показателей надежности СВК и контрольного риска:

• высокой надежности СВК соответствует низкий контрольный риск;

• средней надежности СВК соответствует средний контрольный риск;

• низкой надежности СВК соответствует высокий контрольный риск.

Для количественной характеристики контрольного риска следует использовать показатель, обратный оценке надежности СВК:

Рк = 1 – Нсвк (7.1), где Рк – уровень контрольного риска;

Нсвк – уровень надежности СВК.

Риск необнаружения (Рнб) является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения аудиторской проверки, от квалификации аудиторов, степени их знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля существует обратная взаимосвязь (табл. 7.2). Например, если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то риск необнаружения должен быть низким для снижения аудиторского риска. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения. Аудитор, как правило, не в состоянии влиять на уровень неотъемлемого и контрольного риска, но может управлять риском необнаружения путем изменения объемов аудиторской выборки, состава и количества выполняемых аудиторских процедур и иными способами.

Таблица 7. Взаимосвязи риска необнаружения и совокупного неотъемлемого и контрольного риска Уровень риска средств контроля:

высокий средний низкий Допустимый уровень риска необнаружения Уровень высокий самый низкий ниже среднего средний неотъемлемого средний ниже среднего средний выше риска среднего низкий средний выше среднего наивысший Оценка взаимосвязей между риском необнаружения и аудиторскими доказательствами способствует определению количества и качества требуемых аудиторских доказательств.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

• качественный (интуитивный);

• количественный.

В первом случае аудиторский риск обозначается как высокий, средний, низкий.

Наиболее простая модель количественной оценки степени риска выглядит следующим образом:

Ар = Рнт*Рк*Рнб (7.2), где Ар - аудиторский риск;

Рнт – неотъемлемый риск;

Рк – риск средств контроля;

Рнб - риск необнаружения.

Например, если значение неотъемлемого риска составляет 80%, риска средств контроля – 50% и риска необнаружения – 10%, значение аудиторского риска будет равно: Ар = Рнт*Рк*Рнб = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04, что составляет 4%.

В аудите нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных отклонений, а 100% риск свидетельствует о полной неуверенности в этом.

Если при оценке аудиторского риска ставится задача расчета значения уровня риска необнаружения, то модель аудиторского риска применяется в виде:

Aр Рнб = (7.3) Рнт Рк Отметим, в ФСАД 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» совокупность неотъемлемого риска и риска средств контроля определена как риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности:

Рси = Рнт*Рк (7.4) где Рси – риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Исходя из этого, модель аудиторского риска можно преобразовать в следующий вид:

Ар = Рси*Рнб, (7.4) Риски существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности оцениваются как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В процессе оценки рисков существенного искажения следует установить значимые риски - риски, которые требуют специального аудиторского рассмотрения.

В качестве критериев отнесения выявленных в ходе аудита рисков к значим можно использовать следующие факторы:

• риск указывает на недобросовестные действия;

• риск связан с недавними существенными изменениями в отрасли, новыми требованиями по ведению учета и подготовке отчетности или иными подобными обстоятельствами, что требует особого внимания аудитора;

• сложность хозяйственных операций;

• риск связан со связанными сторонами, которые имеют важное значение для отчетности;

• высокая степень субъективности при расчете некоторых оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, связанная с рисками, которые сопутствуют оценке значений некоторых показателей, при отсутствии точных способов их определения;



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 10 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.