авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 10 |

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ Нижний Новгород Факультет экономики Кафедра ...»

-- [ Страница 7 ] --

• риск сопутствует хозяйственным операциям, кажущимся необычными или нетипичными для деятельности аудируемого лица и имеющим важное значение для отчетности.

При оценке величины аудиторского риска необходимо учитывать обратную зависимость между его значением и уровнем существенности:

• чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск;

• чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения путем снижения риска средств контроля или риска необнаружения.

Для снижения риска средств контроля необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля. Для снижения риска необнаружения аудитор обязан:

• соблюдать стандарты аудиторской деятельности:

• осуществлять планирование аудита;

• создать и постоянно поддерживать систему информационного обеспечения аудиторской деятельности;

• обеспечить контроль качества работы аудиторов;

• увеличить количество аудиторских процедур;

• увеличить затраты времени на проверку;

• повысить объемы аудиторской выборки.

14.1. Вопросы 1. Что понимается под аудиторским риском?

2. Что означает нулевой риск в аудите?

3. Что означает 100% риск в аудите?

4. Какие компоненты аудиторского риска Вы можете назвать?

5. Что понимается под неотъемлемым риском?

6. Как оценивается неотъемлемый риск?

7. Что понимается под риском средств контроля?

8. Что такое риск необнаружения?

9. Как можно оценить риск необнаружения?

10. Что представляет собой риск существенного искажения?

11. Что такое значимый риск?

12. Назовите критерии отнесения риска к числу значимых.

13. Назовите основные градации уровня аудиторского риска, используемые при их качественной оценке.

14. Назовите факторы аудиторского риска на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности.

15. Приведите примеры, характеризующие факторы аудиторского риска на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности.

16. Охарактеризуйте факторы аудиторского риска на уровне однотипных хозяйственных операций и счетов бухгалтерского учета.

17. Приведите примеры, иллюстрирующие факторы аудиторского риска на уровне хозяйственных операций и счетов бухгалтерского учета.

18. Какова взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля?

19. Подтвердите расчетами взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля.

20. Охарактеризуйте и подтвердите расчетами взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском.

14.2. Задания Задание 1. Определите комплекс хозяйственных операций, возникающих при продаже готовой продукции. Сформулируйте по каждой из предложенных Вами хозяйственной операции типичные искажения и оцените их влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. На основании полученных данных с качественной стороны оцените величину неотъемлемого риска.

Задание 2. Оцените с качественной стороны значение риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского риска, если надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица находится на низком уровне, наличие типичных искажений бухгалтерского учета по хозяйственным операциям проверяемого хозяйствующего субъекта могут оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности.

Задание 3. Аудируемое лицо ООО «Альфа» вовлечено в судебное разбирательство в качестве ответчика. В случае возможного решения суда не в пользу ООО «Альфа», организация потеряет лицензию на право осуществления своей деятельности. Надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица определена равной 80%. Аудитор обладает достаточной квалификацией и хорошо осведомлен о деятельности проверяемого субъекта. Дайте количественную оценку степени аудиторского риска в данной ситуации.

Задание 4. В ходе аудита внимание аудитора привлекли нетипичные сделки в деятельности проверяемой организации, которые существенно влияют на величину показателей отчетности. Эффективность системы внутреннего контроля аудируемого лица определена равной 40%. Риск необнаружения аудитор оценил в 30%. Оцените аудиторский риск в данной ситуации.

Задание 5. На основании задания 13 темы 6 настоящего пособия оцените значение контрольного риска.

7.4. Тесты 1. Аудиторский риск означает вероятность:

1.1. Выражения аудитором ошибочного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица 1.2. Возникновения разногласий между аудитором и руководством аудируемого лица 1.3. Принятия пользователями бухгалтерской отчетностью аудируемого лица необоснованных решений 1.4. Составления аудитором неверного аудиторского заключения 2. Какими стандартами аудиторской деятельности определяется понятие аудиторского риска?

2.1. Существенность и аудиторский риск 2.2. Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом 2.3.Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности 2.4.Применимость непрерывности деятельности аудируемого лица 3. Какой компонент аудиторского риска характеризует качество работы аудитора?

3.1. Неотъемлемый риск 3.2. Риск средств контроля 3.3. Риск необнаружения 3.4. Риск существенного искажения 4. Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить существенные искажения, представляет собой:

4.1. Риск необнаружения 4.2. Неотъемлемый риск 4.3. Риск средств контроля 4.4. Риск существенного искажения 5. Количественная оценка величины аудиторского риска определяется:

5.1. Суммой значений компонентов аудиторского риска 5.2. Произведением значений компонентов аудиторского риска 5.3. Средним арифметическим значением компонентов аудиторского риска 5.4. Частным от деления совокупного аудиторского риска на произведение неотъемлемого и контрольного риска 6. По результатам оценки аудиторского риска его величина составила 0,02 (2%), при этом неотъемлемый риск равен 0,2 (20%), риск необнаружения – 0, (19%). Определите значение риска средств контроля:

6.1. 0,526 (52,6 %) 6.2. 0,513 (51,3 %) 6.3. 0,1 (10%) 6.4. 0,01 (1%) 7. Выберите верное утверждение:

7.1. Между существенностью и аудиторским риском существует прямая зависимость 7.2. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость 7.3. Между существенностью и аудиторским риском не существует прямой взаимосвязи 7.4. Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском определяется аудитором самостоятельно в ходе планирования аудиторской проверки 8. Целью определения риска средств контроля является:

8.1. Установление значения уровня существенности 8.2. Определение возможности применения выборки в ходе аудита 8.3. Расчет величины аудиторского вознаграждения 8.4. Определение зависимости между существенностью и аудиторским риском 9. Оценка неотъемлемого риска производится на этапе:

9.1. Планирования аудиторской проверки 9.2. Изучения и анализа СБУ и СВК проверяемого экономического субъекта 9.3. Составления аудиторского заключения 9.4. В ходе оказания аудиторских услуг 10. Какие действия должен произвести аудитор при изменении оценки компонентов аудиторского риска в ходе проверки?

10.1. Внести исправления в запланированные аудиторские процедуры 10.2. Отказаться от составления аудиторского заключения 10.3. Продолжить проверку без учета произошедших изменений 10.4. Пересмотреть объем аудиторской выборки 11. Чем выше уровень аудиторского риска, тем:

11.1. Меньше аудиторских процедур должен осуществить аудитор в ходе проверки 11.2. Больше аудиторских процедур должен осуществить аудитор в ходе проверки 11.3. Меньше времени потребуется аудитору для проверки 11.4. Больше уровень надежности системы внутреннего контроля 12. Снижение аудиторского риска осуществляется посредством:

12.1. Повышения уровня существенности 12.2. Отказа от выдачи аудиторского заключения 12.3. Проведения дополнительных аудиторских процедур 12.4. Увеличения объема выборки 13. С качественной точки зрения аудиторский риск оценивается, как:

13.1. Низкий, средний и высокий 13.2. Приемлемый, неприемлемый 13.3. Допустимый, нормальный, недопустимый 13.4. Малый, средний, большой 14. Риск существенного искажения определяется:

14.1. Произведением неотъемлемого и контрольного риска 14.2. Произведением неотъемлемого и риска необнаружения 14.3.Частным от деления совокупного аудиторского риска на риск необнаружения 14.4.Частным от деления совокупного аудиторского риска на риск средств контроля 15. Риск необнаружения – это показатель эффективности:

15.1. СВК аудируемого лица 15.2. СБУ аудируемого лица 15.3. Работы аудитора 15.4. Деятельности аудируемого лица 16. Сколько градаций качественной оценки аудиторского риска должен использовать аудитор в своей деятельности?

16.1. Не менее трех 16.2. Не менее четырех 16.3. Не менее пяти 16.4. Количество градаций определяется аудитором по его профессиональному суждению 17. Выберите верное утверждение:

17.1. Риск средств контроля имеет место только на новых предприятиях, где использование средств внутреннего контроля еще не налажено 17.2. Риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля 17.3. Риск средств контроля имеет место только на крупных предприятиях, где системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут быть достаточно эффективными 17.4. Риск средств контроля является дополнительным показателем и применяется аудитором по его усмотрению 18. В ходе проверки аудитор обнаружил, что аудируемое лицо для ведения бухгалтерского учета использует нелицензионное программное обеспечение. Как данный факт повлияет на величину аудиторского риска?

18.1. Повысит величину аудиторского риска за счет увеличения риска средств контроля 18.2. Снизит величину аудиторского риска за счет увеличения риска средств контроля 18.3. Снизит величину аудиторского риска за счет уменьшения риска средств контроля 18.4. Данный факт не окажет влияния на величину аудиторского риска 19.Аудиторский риск оценивается на уровне:

19.1. Бухгалтерской отчетности в целом 19.2. Сальдо счетов бухгалтерского учета и группы однотипных операций 19.3. Бухгалтерской отчетности в целом, ее статей, сальдо счетов бухгалтерского учета и группы однотипных операций 19.4. Статей бухгалтерской отчетности 20. Оценка неотъемлемого риска осуществляется на основе:

20.1. Профессионального мнения аудитора 20.2. Мнения руководства проверяемого экономического субъекта 20.3. Внутренних стандартов аудиторов и аудиторских организаций 20.4. Федеральных стандартов аудиторской деятельности 21. Для снижения риска необнаружения аудитор должен:

21.1. Модифицировать применяемые аудиторские процедуры 21.2. Снизить контрольный риск 21.3. Увеличить время проведения проверки 21.4. Потребовать от руководства аудируемого лица внести исправления в бухгалтерскую отчетность 22. При определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу аудитор руководствуется уровнем:

22.1. Совокупного аудиторского риска 22.2. Неотъемлемого риска 22.3. Риска необнаружения 22.4. Риска средств контроля 23. Риск средств контроля оценивается аудитором как высокий, если:

23.1. СБУ и СВК аудируемого лица неэффективны 23.2. Оценка эффективности СБУ и СВК нецелесообразна 23.3. Средства внутреннего контроля используются нерегулярно 23.4. Уровень неотъемлемого риска выше среднего 24. Можно ли утверждать, что при сплошной проверке риск необнаружения отсутствует?

24.1. Безусловно можно 24.2. Можно, если риск существенного искажения низкий 24.3. Риск необнаружения присутствует всегда, поскольку аудиторские доказательства не являются исчерпывающими 24.4. Нельзя, поскольку отсутствуют абсолютные гарантии результатов аудита 25. Какова зависимость между риском необнаружения и риском существенного искажения?

25.1. Обратная 25.2. Прямая 25.3. Зависимость отсутствует 25.4. Вероятностная 7.5.Ответы и решения Ответ на задание 1. При продаже готовой продукции возникают следующие хозяйственные операции:

• формирование выручки при отгрузке готовой продукции, • списание себестоимости отгруженной продукции, • начисление НДС с суммы выручки от продажи готовой продукции, • расчеты с покупателями и заказчиками, • формирование финансового результата от продажи готовой продукции.

По перечисленным хозяйственным операциям могут возникнуть такие типичные бухгалтерские искажения, как:

• отсутствие первичных документов, • несоответствие фактического количества отгруженной продукции количеству, указанному в первичных документах, • осуществление фиктивных продаж, • неверное формирование налоговой базы для начисления НДС, • несоблюдение принципа начисления при отражении выручки и себестоимости продаж, • несоответствие сумм выручки, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, данным первичных документов и регистрам бухгалтерского учета, • другие.

Названные типичные бухгалтерские искажения могут оказать существенное влияние на данные, представленные в отчетности, поэтому неотъемлемый риск по участку «Продажа готовой продукции» следует определить как высокий.

Ответ на задание 2. В связи с тем, что надежность системы внутреннего контроля находится на низком уровне, риск средств контроля можно оценить как высокий. Исходя из существенного влияния возможных типичных ошибок на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности неотъемлемый риск является высоким. Так как риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой совокупность неотъемлемого риска и риска средств контроля, он значение можно оценить как высокое.

Ответ на задание 3. В связи с тем, что ООО «Альфа» вовлечено в судебное разбирательство, и существует возможность потерять лицензию на право осуществления своей деятельности, неотъемлемый риск должен быть оценен аудитором как высокий. Например, 80%.

Контрольный риск = 1 — Надежность СВК Контрольный риск = 1 — 0,8 = 0,2 или 20%.

Поскольку аудитор обладает достаточной квалификацией и хорошо осведомлен о деятельности проверяемого субъекта, риск необнаружения следует считать низким (10%).

Таким образом, Аудиторский риск = 0,8*0,2*0,1= 0,016 или 1,6%.

Ответ на задание 4. Наличие нетипичных сделок в деятельности проверяемой организации, которые существенно влияют на величину показателей отчетности, увеличивает степень неотъемлемого риска. Аудитору следует принять его значение высоким (например, 80%).

Контрольный риск = 1-0,4 = 0,6 или 60%.

Риск необнаружения аудитор оценил в 30%.

Таким образом, Аудиторский риск = 0,8*0,6*0,3= 0,144 или 14,4%.

Ответ на задание 5 следует получить самостоятельно.

Ответы на тесты:

Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Ответ 1.1 2.1, 3.3 4.1 5.2 6.1 7.2 8.2 9.1 10.1, 2.2 10. Вопрос 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Ответ 11.2 12.3, 13.1 14.1, 15.3 16.1 17.2 18.1 19.3 20. 12.4 14. Вопрос 21 22 23 24 Ответ 21.1, 22.3 23.1, 24.3, 25. 21.3 23.2 24. Приложение 7. Аудиторский риск: основные термины, определения и характеристика № Содержание п/п Понятия 1 2 1 Аудиторский Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может риск содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчётности содержатся существенные искажения.

2 Уровни оценки При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:

аудиторского а) высокий;

риска б) средний;

в) низкий.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы) 3 Факторы а) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект аудиторского (например, состояние экономики и условия конкуренции, изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной риска на политики, характерные для данной отрасли);

уровне б) специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом (потенциальная возможность бухгалтерской технического устаревания продукции и услуг, сложность структуры капитала, значимость связанных сторон, количество отчетности производственных площадей и их географическое распространение);

в) честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

г) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности;

д) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;

е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников Продолжение приложения 7. 1 2 4 Факторы а) отдельные счета учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;

аудиторского б) отдельные счета учета, для которых характерно появление в них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности риска на уровне использования их для совершения злоупотреблений;

сальдо счета и в) сложность учитываемых хозяйственных операций, которая требует для их правильного оформления высокой квалификации группы исполнителей;

однотипных д) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на операций субъективном мнении исполнителей;

е) наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

ж) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций;

з) подверженность активов потерям или незаконному присвоению, например, наиболее привлекательные и подвижные активы, такие как денежные средства 5 Компоненты а) неотъемлемый риск;

аудиторского б) риск средств контроля;

риска в) риск необнаружения 6 Неотъемлемый Неотъемлемый риск отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые могут риск быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля 7 Оценка При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне бухгалтерской неотъемлемого отчётности. При подготовке программы аудита аудитор должен оценить неотъемлемый риск для счетов бухгалтерского учета и риска операций, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень существенности, а также на уровне предпосылок (критериев достоверности бухгалтерской отчетности) или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение с тем, чтобы учесть многочисленные факторы 8 Риск средств Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что контроля существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений 9 Риск и Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:

надежность а) высокой надежности соответствует низкий риск;

средств б) средней надежности соответствует средний риск;

контроля в) низкой надежности соответствует высокий риск Продолжение приложения 7. 1 2 10 Риск Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в необнаружения ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта 11 Оценка риска Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств необнаружения контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все сто процентов сальдо счетов или однотипных операций данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, в частности, потому что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры по существу.

В этой связи аудитор рассматривает:

a) характер процедур проверки по существу, например, проведение тестов, ориентированных на представителей независимых сторон за пределами субъекта, а не на сотрудников или документацию внутри него, или проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;

б) временные рамки выполнения процедур проверки по существу, например, проведение данных процедур в конце отчетного периода, а не в более ранний срок;

в) объем процедур проверки по существу, например, использование большего объема выборки 12 Использование Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо результатов получить в ходе процедур проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие, то оценки риска аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточные надлежащие необнаружения аудиторские доказательства, чтобы снизить риск не обнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск не обнаружения в отношении предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к существенному сальдо счета или группе однотипных операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Продолжение приложения 7. 1 2 13 Взаимосвязь В ответ на ситуации, связанные с неотъемлемым риском, руководство часто разрабатывает системы бухгалтерского учета и между риском внутреннего контроля, направленные на предотвращение или обнаружение и исправление искажений, поэтому в большинстве необнаружения случаев, неотъемлемый риск и риск средств контроля тесно взаимосвязаны. В таких ситуациях, если аудитор пытается оценить и совокупным неотъемлемый риск и риск средств контроля по отдельности, возникает вероятность ненадлежащей оценки риска.

уровнем Следовательно, в таких ситуациях аудиторский риск можно более надежно определить путем комбинированной оценки неотъемлемого Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска риска и риска и риска средств контроля, с другой стороны. Например, если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то средств необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого контроля уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и все равно снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Несмотря на то, что тесты средств контроля и процедуры проверки по существу различаются по своим целям, результаты одних процедур могут способствовать достижению целей других. Искажения, обнаруженные в ходе процедур проверки по существу, могут побудить аудитора изменить предыдущую оценку риска средств контроля.

Оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля не могут быть настолько низкими, чтобы у аудитора не возникло необходимости в проведении каких бы то ни было процедур проверки по существу. Независимо от оцененных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля, аудитору следует провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных сальдо счетов и группы операций.

Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита;

например, в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таких случаях аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля Окончание приложения 7. 1 2 14 Взаимосвязи Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, между тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском существенно- принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, стью и если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень аудиторским существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный риском уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита 8. Аудиторская выборка 8.1. Аудиторская выборка: основные понятия При формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор может осуществить сплошную проверку, изучив все документы аудируемого лица, либо отобрать специфические (определенные) элементы, сформировав аудиторскую выборку. Выборочные проверки проводятся с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совокупности. Выводы, получаемые при проверке элементов, попавших в выборку, должны быть распространены на всю генеральную совокупность.

Сплошная проверка может быть целесообразна, если:

генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой • стоимости;

неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, • а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с • помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

В современных условиях аудиторские проверки осуществляются, как правило, с использованием аудиторской выборки.

Понятия и требования к определению объема аудиторской выборки установлены в федеральном стандарте 16 «Аудиторская выборка» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 г. № 696).

Рассмотрим отдельные положения темы.

Генеральная совокупность - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

Материал подготовлен с участием Ю.В. Границы Процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью) называется стратификацией.

Аудиторскую выборку следует рассматривать в двух направлениях:

в широком смысле аудиторская выборка (выборочная проверка) 1) представляет собой применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка в узком смысле аудиторская выборка – это перечень определенным образом 2) отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности. Данная трактовка понятия аудиторской выборки совпадает с содержанием предлагаемого в специальной литературе (нужна ссылка) понятия объем выборки - количество единиц, отбираемых аудитором из генеральной совокупности.

Элементы выборки - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов.

Аудиторская выборка применяется как по отношению к тестам средств контроля, так и при выполнении аудиторских процедур по существу.

Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего контроля, как правило, является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения руководством аудируемого лица ввода данных в компьютерную систему для их обработки).

Аудиторская выборка при выполнении аудиторских процедур проверки по существу может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существования дебиторской задолженности) или при оценке какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).

Применение аудиторской выборки определяет возникновение дополнительного риска. Риск аудиторской выборки означает риск того, что вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита. Типы рисков, связанных с использованием аудиторской выборки, представлены в таблице 8.1.

Таблица 8. Риски, связанные с применением аудиторской выборки № Тип риска Содержание Последствия п\п 1 2 3 1 Риск при Аудитор придет к выводу о Оказывает влияние на надежность выполнении том, что риск средств аудита и с большой степенью тестов средств внутреннего контроля вероятности может привести к внутреннего ниже, чем в ненадлежащему аудиторскому мнению контроля действительности Аудитор придет к выводу о Оказывает влияние на эффективность том, что риск средств аудита и может привести к внутреннего контроля дополнительной работе по выше, чем в установлению того, что первоначальные действительности выводы были неверны 2 Риск при Аудитор придет к выводу о Оказывает влияние на надежность выполнении том, что существенной аудита и с большой степенью аудиторских ошибки не существует, вероятности может привести к процедур вопреки тому, что в ненадлежащему аудиторскому мнению проверки по действительности она есть существу Аудитор придет к выводу о Оказывает влияние на эффективность том, что имеет место аудита и может привести к существенная ошибка, дополнительной работе по тогда как в установлению того, что первоначальные действительности ее не выводы были неверны существует Математическим дополнением указанных в табл. 8.1 рисков являются так называемые уровни доверия, например:

• высокому риску соответствует низкий уровень доверия;

• среднему риску соответствует средний уровень доверия;

• низкому риску соответствует высокий уровень доверия.

Существует 2 подхода к выборочной проверке:

Статистический - применение любого подхода к выборке, который имел бы 1.

следующие характеристики:

случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) • отбор тестируемой совокупности;

применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая • оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

2. Нестатистический - подход к выборке, который не соответствует ни одной из характеристик, отвечающих статистическому подходу.

Главное требование, предъявляемое к аудиторской выборке – ее представительность (репрезентативность). Представительной (репрезентативной) является аудиторская выборка, которая дает возможность аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности.

Аудиторская выборка, которая не отвечает этому свойству, называется непредставительной или нерепрезентативной.

В ходе проверки элементов выборочной совокупности аудиторы могут выявить ошибки (искажения). Ошибка выборки представляет собой обнаруженные:

• отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

искажения в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур • проверки по существу);

Типы ошибок (искажений), выявленных в ходе проверки элементов выборки, представлены в табл. 8.2.

Таблица 8. Типы ошибок (искажений), выявленных в ходе проверки элементов выборки № Тип ошибки Содержание п\п (искажений) 1 2 1 Общая ошибка Суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу) либо общая степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

2 Аномальная Ошибка вследствие единичного случая, которая не может ошибка произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности 3 Допустимая ошибка Максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой. В пределах допустимой ошибки аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Допустимая ошибка при выполнении процедур по существу представляет собой сумму, меньшую или равную предварительной оценке существенности 4 Ожидаемая ошибка Примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения Все выводы, полученные по результатам проверки аудиторской выборки, аудитор должен перенести на всю проверяемую совокупность, т.е. распространить результаты выборки.

8.2. Технология подготовки и проведения выборочной проверки Подготовка и проведение выборочной проверки включает несколько этапов:

1. Определение состава элементов выборочной совокупности;

2. Определение количества элементов выборочной совокупности;

3. Определение способа отбора элементов;

4. Отбор элементов, подлежащих проверке;

5. Проверка элементов выборки;

6. Анализ результатов выборочной проверки.

Методику подготовки и проведения выборочной проверки определяет аудиторская организация (индивидуальный аудитор) самостоятельно, поэтому перед каждым субъектом аудита стоит задача разработки внутрифирменных методик (стандартов) проведения выборочных исследований.

Порядок проведения выборочной проверки не всегда может быть жестко формализован. Поэтому аудитор руководствуется не только методиками формирования выборки, но и опытом, интуицией, здравым смыслом Точку зрения аудитора, основанную на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно и жестко определить порядок его действий не представляется возможным, называют «профессиональным суждением аудитора».

Решение о проведении выборочной проверки зависит от целей проверки, вероятных ошибок, объема и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить в ходе исследования.

Результаты выполнения каждого шага формирования выборки и выборочной проверки документируются.

Определение состава элементов выборочной совокупности Первоначально аудитору целесообразно провести стратификацию - разбиение генеральной совокупности на несколько частей с целью раздельной проверки каждой подсовокупности. Стратификацию следует применять обязательно в том случае, если аудиторские риски для разных подсовокупностей различны. При стратификации следует учитывать специфику деятельности аудируемого лица.

Например, для проверки основных средств целесообразно выделять в отдельные группы здания и сооружения, транспортные средства, объекты жилищно коммунального хозяйства и т.п. При проверке материалов их совокупность целесообразно подразделить на группы по субсчетам. При проверке выручки клиентов следует разбить на группы по видам товаров, продукции, работ, услуг.

Аудитору следует отобрать элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы. В элементы наибольшей стоимости в обязательном порядке включаются элементы, стоимостное значение которых превышает определенную на этапе планирования аудита степень точности, которая определяется путем умножения уровня существенности на коэффициент 0,75. К ключевым элементам относятся такие, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее вероятными.

Если количество элементов наибольшей стоимости и(или) ключевых элементов достаточно велико (например, более 100 элементов по каждой из категорий), аудитору рекомендуется провести стратификацию внутри групп элементов и осуществлять в отношении выделенной подсовокупности самостоятельную выборочную проверку.

Определение количества элементов выборочной совокупности Математически можно доказать, что при значительном возрастании числа элементов генеральной совокупности необходимое число элементов выборки стремится к постоянной величине. Эта величина зависит от оценки аудиторских рисков и уровня существенности и, как правило, находится в диапазоне от 10 до 50 элементов.

Если аудитор не смог достоверно оценить аудиторские риски, то для целей аудиторской выборки ему следует считать их высокими.

Объем выборки определяется по разному для проверки сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Число элементов выборки для проверки сальдо определяется по формуле:

ЭВ = (ОС-ЭН-ЭК)*КП: (УС*0,75) (8.1), где ЭВ – число элементов выборки;

ОС – общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении;

ЭН – суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;

ЭК - суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;

КП – коэффициент проверки;

УС – уровень существенности.

Коэффициент проверки зависит от значения аудиторских рисков, прежде всего неотъемлемого и риска средств контроля. Кроме риска средств контроля и неотъелемого для оценки объема аудиторской выборки рекомендуется показатель степени риска, связанный с наличием пересекающихся процедур (процедур встречной проверки). Аудиторский риск может снижаться, если достоверность данных одной области учета подтверждается проверенными данными другой области учета по результатам встречной проверки.

Каждой комбинации трех названных рисков соответствует определенное значение коэффициента проверки (табл.8.3).

Таблица 8. Значения коэффициента проверки Степень риска: Коэффициент проверки неотъемлемого контрольного пересекающихся процедур 1 2 3 В В В 2, В В Н 1, В В С 1, В С В 1, В С С 1, В С Н 1, В Н В 0, В Н С 0, В Н Н 0, С В В 1, С В С 1, С В Н 1, С С В 1, С С С 1, С С Н 0, С Н В 0, С Н С 0, С Н Н 0, Н В В 1, Н В С 1, Н В Н 0, Н С В 1, Н С С 0, Н С Н 0, Н Н В 0, Н Н С 0, Н Н Н 0, Если объем проверяемой совокупности меньше уровня существенности, то рассчитанное по формуле 8.1 количество элементов выборки может оказаться равным 1-2 либо менее 1. В этих ситуациях следует оценить, целесообразно ли изучение такой статьи отчетности. Если целесообразно, то количество элементов выборки принимается равным 10, поскольку выборки с меньшим количеством значений не результативны.

Если расчетное число элементов выборки значительно превышает 50, то необходимо проверить правильность выбранного уровня существенности бухгалтерских искажений.

Рассмотрим пример. Предположим, что суммарная стоимость всех элементов некоторой совокупности составляет ОС = 64 582 тыс. руб.;

элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы составляют ЭН + ЭК = 4 676 тыс. руб.;

уровень существенности УС = 5 000 тыс. руб.;

неотъемлемый риск – средний, контрольный риск – средний, риск процедур встречной проверки – высокий. Исходя из данных табл.8.3, коэффициент проверки (КП) составляет 1,39.

Определим число элементов выборки:

ЭВ = (64 582 – 4 676) * 1,39 : (5 000 * 0,75) = 22,20.

Таким образом, в дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать 22 элемента представительной выборки. Данные о формировании выборки для установления достоверности сальдо по счетам бухгалтерского учета фиксируются в рабочих документах аудитора.

Число элементов выборки для проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета определяется по данным табл.8.4. На основании принятых аудитором показателей уровня неотъемлемого риска, риска средств контроля и обусловленного наличием пересекающихся процедур устанавливается количество элементов выборочной совокупности.

Таблица 8. Число элементов выборки для проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета Степень риска: Число элементов выборки неотъемлемого контрольного пересекающихся процедур 1 2 3 В В В В В С В В Н В С В В С С В С Н С В В С В С С В Н С С В С С С С С Н Окончание таблицы 8. 1 2 3 Н В В Н В С Н В Н Н С В Н С С Если исходная совокупность составляет менее 200-300 элементов, приведенные в табл. 8.4 значения объема выборки будут несколько завышены и могут быть скорректированы аудитором согласно его опыту, интуиции и профессиональному суждению.

Определение способа отбора элементов выборки Для обеспечения репрезентативности выборки необходимо, чтобы все элементы генеральной совокупности имели равную возможность попасть в выборку. Для соблюдения этого требования следует обеспечить механизм отбора, не дающий приоритета и не ставящий преград на пути в выборку каким-либо элементам проверяемой совокупности.

Существует несколько способов выбора элементов выборки:

• случайный отбор – для его реализации используется таблица случайных чисел;

• систематический отбор – элементы выбираются по определенному правилу;

например, изучение каждого двадцатого документа определенной группы и др. Одним из вариантов данного способа является выборка с постоянным интервалом;

комбинированный отбор – сочетает в себе элементы случайного и • систематического отбора.

Случайный отбор. Для осуществления случайной выборки требуется таблица случайных чисел, которая включает определенное число строк и столбцов (приложение 8.1). Для каждого элемента выборки аудитор должен задумать два числа: первое должно находиться в диапазоне от 1 до количества строк;

второе – в диапазоне от 1 до количества столбцов. На пересечении графы и строки с выбранными координатами находится искомое случайное число.

Аудитор может разработать индивидуальную систему попадания в клетки таблицы случайным образом. Например, можно находить графу исходя из какого нибудь числа месяца (даты начала аудита, даты дня рождения и т.п.). Для выбора строки подходит число минут на часах в определенный момент.

Элементы подлежащей проверке совокупности, как правило, пронумерованы, причем, не обязательно с единицы. Если обозначить начальное и конечное значение диапазона проверки соответственно ЗН и ЗК, номер документа, который следует отобрать – НД, а случайное число - СЧ, то подлежащий выборке номер документа определяется по формуле:

НД = (ЗК - ЗН)*СЧ + ЗН (8.2) Если документы нумеруются, начиная с единицы, а конечное значение диапазона ЗК много больше единицы, то формула 8.2 преобразуется в выражение 8.3:

НД = ЗК*СЧ (8.3) Допустим, аудитору нужно проверить совокупность документов, систематически пронумерованных, начиная с номера ЗН= 3405 и заканчивая номером ЗК = 6558. Пусть число элементов, которые должен выбрать аудитор, равно 10. Предположим, что для определения первого элемента выборки выбираем случайное число, находящееся на пересечении 7 графы и 48 столбца (0,9533).

В табл. 8.5. приведены данные случайного отбора элементов выборки.

Таблица 8. Данные случайного отбора элементов выборки Порядковый Случайное Произведение разницы между Порядковый номер число конечным и начальным значениями номер документа, элемента СЧ диапазона на случайное число: подлежащего выборки (ЗК - ЗН)*СЧ отбору (НД) 1 2 3 1 0,9533 3 006 6 2 0,4190 1 321 4 3 0,5277 1 664 5 4 0,4703 1 482 4 5 0,2462 776 4 6 0,0201 63 3 7 0,7363 2 322 5 8 0,1841 580 3 9 0,7882 2 485 5 10 0,2475 780 4 Выборка с постоянным интервалом как способ систематического отбора имеет две разновидности:

1. Способ количественной выборки по интервалам;

2. Способ стоимостной выборки по интервалам.

Способ количественной выборки по интервалам применяется в случаях, когда элементы совокупности имеют близкие стоимостные значения или не имеют стоимостного выражения. Согласно методу количественной выборки по интервалам аудитору следует:

• найти желаемую величину интервала выборки;

определить стартовую (начальную) точку выборки.

• Величина интервала выборки (ИНТ) находится как отношение диапазона значений подлежащей проверки совокупности (ЗК - ЗН) к числу элементов выборки (ЭВ):

ИНТ = (ЗК - ЗН) : ЭВ (8.4) Например, если подлежащая проверке совокупность состоит из 2 900 элементов.

В выборку должны попасть 23 элемента, т.е. отбору подлежит каждый 126 элемент совокупности. Начальный элемент (стартовая точка) должен находиться в диапазоне между первым и 126 элементом совокупности. Стартовая точка (СТ) может быть определена при помощи случайного числа по формуле:

СТ = ИНТ*СЧ + ЗН (8.5) Последующие элементы находятся путем увеличения признака предыдущего элемента на значение интервала выборки.

Допустим аудитору нужно проверить 10 документов из систематически пронумерованных, начиная с номера ЗН = 3 405 и заканчивая номером ЗК = 6 558.

Интервал выборки равен: ИНТ = (6 558 – 3 405) : 10 = 315.

Стартовая точка определяется умножением значения интервала на случайное число. К примеру, для графы 14 и строки 37 случайное число СЧ = 0,3361. Стартовая точка (СТ) равна: СТ = 315 * 0,3361 + 3405 = 3 511.


Номера подлежащих проверке документов находится прибавлением к стартовому значению увеличенный в соответствующей степени интервал [(0+3511)= 3511;

(315+3511)= 3826;

(2*315+3511)= 4141 и т.д.] (табл. 8.6).

Таблица 8. Количественная выборка элементов по интервалам Порядковый номер элемента Порядковый номер отобранного в выборки выборку элемента совокупности 1 1 3 2 3 3 4 4 4 5 4 6 5 7 5 8 5 9 6 10 6 Способ стоимостной выборки по интервалам рекомендуется если элементы совокупности имеют стоимостные значения, которые существенно различаются. Для применения этого метода аудитор должен определить:

• интервал выборки;

• стартовую точку выборки.

Интервал стоимостной выборки (ИНТ) определяется путем деления общего объема проверяемой совокупности в стоимостном выражении (ОС) на число элементов выборки (ЭВ):

ИНТ = ОС : ЭВ (8.6) Стартовая точка (СТ), которая задается в стоимостном измерителе, находится путем умножения интервала (ИНТ) на случайное число (СЧ):

СТ = ИНТ*СЧ (8.7) Предположим, что общее число проверяемой совокупности составляет элементов. Необходимо методом стоимостной выборки по интервалам выбрать элемента. Интервал определяется как суммарная стоимость всех элементов совокупности, деленная на число элементов, которое следует отобрать: ИНТ = 46 674 :

3 = 15 558 (тыс. руб.).

В табл. 8.7 приведены данные отбора элементов методом стоимостной выборки по интервалам.

Таблица 8. Стоимостная выборка элементов по интервалам Порядковый номер Значение элемента Суммарное денежное Элемент элемента проверяемой выражение элемента совокупности, проверяемой совокупности совокупности попавший в совокупности (тыс. руб.) нарастающим итогом выборку (тыс. руб.) (тыс. руб.) 1 2 3 1 7 327 7 2 5 779 13 108 11 3 2 378 15 4 311 15 5 7 215 23 6 5 742 28 752 26 7 8 764 37 8 2 080 39 9 1 171 40 10 5 907 46 674 42 Для определения стартовой точки находим случайное число, например, для графы 22 и строки 13 таблицы случайных чисел (0,7345). В этом случае стартовая точка имеет значение: СТ = 0,7345 * 15 558 = 11 427 (тыс. руб.).

Первая точка (11 427 тыс.руб.) придется на второй элемент совокупности, поскольку по суммарной стоимости этот элемент занимает диапазон от 7 327 до 13 тыс. руб. Вторая точка, имеющая значение 26 985 тыс. руб. (11 427+15558) придется на шестой элемент поскольку он занимает диапазон от 23 010 до 28 752 тыс. руб. Третья точка имеет значение 42 543 тыс.руб. (26 985 + 15 558) и приходится на десятый элемент совокупности.

Согласно теории вероятностей и математической статистике такой способ отбора дает более надежные результаты, чем способ количественной выборки по интервалам.

Однако при наличии большого количества элементов проверяемой совокупности (несколько десятков, сотен и даже тысяч) возможность суммирования стоимости изучаемых элементов возможно только при использовании соответствующих компьютеров.

Анализ результатов выборочного исследования В соответствии с ФСАД «Аудиторская выборка» аудиторская организация обязана:

• анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

• экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

• оценить риски выборки.

Аудитор должен анализировать обнаруженные ошибки, выявляя сущность и причину, влияние на другие участки аудита. Если ошибки однотипные и связаны с видами операций (например, регулярное неправомерное выделение НДС расчетным путем), временем и условиями возникновения (например, временная замена опытного бухгалтера менее опытным), целесообразно разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверить каждую из них.

Выявленные ошибки следует не только анализировать, но и экстраполировать результаты анализа на генеральную совокупность (прогнозировать ошибок). Например, если в отчетном периоде требуется оценить правильность оформления 1 документов, а 30 выбранных надлежащим образом документов оформлены правильно, то естественно считать, что документы рассматриваемого вида оформляются в целом правильно.

Если при проверке 30 документов аудитор обнаружил совокупную ошибку в 1 000 000 д.е., а общее число документов – 3 000 (в 100 раз больше), он может оценить общую ошибку генеральной совокупности документов в 100 000 000 д.е., умножив фактически найденную ошибку на отношение общего числа элементов учета к проверенному их количеству.

Следует подчеркнуть, что распространению на генеральную совокупность подлежат только ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки.

Ошибки, найденные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам, экстраполяции не подлежат.

Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам представительной выборки, на всю совокупность и определения общей прогнозной величины ошибки используется выражение:

ОШПП = ОШВ*(ОС-ЭН-ЭК):СЭВ+ОШНБ + ОШКЛ (8.8), где ОШПП – полная прогнозная величина ошибок;

ОШВ - фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке представительной выборки;

ОС - общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении;

ЭН - суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости;

ЭК - суммарное денежное выражение ключевых элементов;

СЭВ - суммарная стоимость элементов представительной выборки, фактически проверенных аудитором;

ОШНБ - фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке элементов наибольшей стоимости;

ОШКЛ – фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке ключевых элементов.

Рассмотрим пример. Объем проверяемой совокупности ОС = 64 582 тыс. руб.

Стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов ЭН + ЭК = 4 тыс. руб. Уровень существенности УС = 5 000 тыс. руб. Неотъемлемый риск – средний, риск средств контроля – средний, риск, связанный с наличием пересекающихся процедур – высокий. В ходе проверки аудитор рассмотрел элементы представительной выборки на общую сумму СЭВ = 595 тыс. руб. Сумма обнаруженных ошибок составляет соответственно: ОШВ = 17 тыс. руб., ОШНБ + ОШКЛ = 230 тыс. руб.

Полная прогнозная величина ошибки составляет: ОШПП = 17*(64 582 – 4 676) :

595 + 230 = 1942 (тыс. руб.).

Поскольку уровень существенности составляет 5 000 тыс. руб., полная прогнозная ошибка равна 39% от уровня существенности. В зависимости от соотношения величины полной прогнозной ошибки и уровня существенности возможны несколько вариантов дальнейших действий аудитора:

если общая прогнозная ошибка больше уровня существенности, то, очевидно, • что аудитор не имеет достаточных доказательств для подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

если общая прогнозная ошибка меньше уровня существенности, то следует • получить подтверждение, что истинная ошибка также не превышает уровня существенности;

если полная прогнозная величина ошибки, полученная по результатам выборки, • близка к уровню существенности аудитору рекомендуется предпринять следующие действия:

а) проанализировать причины возникновения ошибок и оценить возможный объем ненайденных ошибок;

б) модифицировать аудиторские процедуры в целях получения более надежных данных (например, увеличить объем выборки);

в) потребовать от клиента исправить обнаруженные ошибки;

г) потребовать от клиента исправить не только обнаруженные, но и другие возможные ошибки в данной области учета и после этого выборочно проверить другие элементы данного раздела учета.

Если обнаруженные и спрогнозированные ошибки несущественны, аудитор может ограничиться указанием на них в письменной информации руководству проверяемой организации по результатам аудита, полагая, что бухгалтерская отчетность достоверна.

8.3. Вопросы 1. Дайте определение понятиям генеральная и выборочная совокупность.

2. Дайте определение понятия «стратификация».

3. Зачем Аудитору необходимо проводить «стратификацию»?

4. Какая выборка является репрезентативной?

5. Назовите основные этапы подготовки и проведения выборки.

6. Опишите порядок определения состава элементов выборочной совокупности.

7. Опишите порядок определения количества элементов выборочной совокупности 8. Какие методы выборки существуют? Раскройте содержание каждого метода.

9. В чем заключается риск выборки?

10. Назовите основные виды рисков выборки.

11. Охарактеризуйте каждый вид риска.

12. Каким образом объем выборки зависит от величины допустимой ошибки?

13. Дайте определение допустимой ошибки при проверке верности оборотов и сальдо по счетам.

14. Какие действия предпринимает аудитор при оценке результатов выборки?

Где отражаются расчеты, связанные с определением объема выборки, 15.

порядок определения элементов, попавших в выборку и полученные результаты?

8.4. Задания 1. Определите, какое количество договоров поставки следует проверить для определения правильности начисления резерва на гарантийный ремонт. Уровень существенности, определенный для данных операций, составляет 77 тыс. рублей. За проверяемый период заключено 526 договоров с номера 33 по 559 на общую сумму 683 000 рублей. Предприятие характеризуется высоким уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля. Значение коэффициента доверия 1,5.

условия задачи 1, сформировать выборочную совокупность 2.Используя случайным способом. Решение оформить в виде таблицы 8.8. При решении задачи использовать таблицу случайных чисел (приложение 8.1). Случайное число аудитор выбрал по строке 7 и столбцу 3. В дальнейшем случайные числа определяются путем движения вниз по столбцу таблицы случайных чисел.

Таблица 8. Результаты аудиторской выборки случайным способом Номер элемента Случайное число Порядковый номер договора выборки 3. По условиям задания 1 произвести формирование выборочной совокупности способ систематического отбора номеров договоров. Решение оформить в таблице 8.8.


Случайное число выбираем из таблицы случайных чисел по строке 7 столбцу 3.

Таблица 8. Результаты аудиторской выборки способом систематического отбора Номер элемента выборки Порядковый номер договора 4. Юридический отдел предоставил данные о сумме исковых требований (табл.

8.9), из которых следует проверить 19 исковых требований к проверяемому экономическому субъекту на предмет правильности начисления резерва по неразрешенным судебным разбирательствам. Аудитор пришел к выводу, что следует проверить 7 исковых требований. В качестве способа выборки используется систематический отбор, интервал строится на стоимостной оценке.

Таблица 8. Данные об исковых требованиях Номер элемента Номер искового Сумма искового Сумма исковых генеральной требования требования требований совокупности нарастающим итогом 1 2 3 1 322 88 000 88 2 343 45 666 133 3 564 23 000 156 4 23 45 978 202 5 43 12 000 214 6 546 15 000 229 Окончание таблицы 8. 1 2 3 7 764 2 314 231 8 543 4 567 236 9 10 111 236 10 13 2 345 238 11 28 2 363 241 12 45 9 786 251 13 1 9 054 260 14 2 56 789 316 15 65 12 657 329 16 44 86 784 416 17 29 12 456 428 18 54 55 555 484 19 86 894 485 Определите, какие исковые требования попадут в выборку. Определите номера элементов, попавших в выборку. Решение задачи оформить в виде таблицы 8.10.

Случайное число определяется по столбцу 3 строке 7 таблицы случайных чисел.

Таблица 8. Результаты аудиторской выборки способом систематического отбора Номер Номер Сумма Сумма Сумма, Номер элемента искового искового исковых попавшая элемента генеральной требования требования требований в выборку выборочной совокупности нарастающим совокупности итогом При проверке сумм резерва на гарантийный ремонт продукции по 5.

выбранным в результате выполнения задания 2 договоров поставки получены сведения, приведенные в табл. 8.11. Распространить результаты проверки выборки на всю совокупность и сравнить предполагаемую ошибку в исчислении сумм резерва на гарантийный ремонт по генеральной совокупности с уровнем существенности, установленного для анализируемого показателя.

Таблица 8. Результаты проверки договоров поставки для проверки правильности исчисления сумм резерва на гарантийный ремонт Порядковый номер элемента Обнаруженная ошибка в сумме резерва на выборки гарантийный ремонт продукции 1 1 2 3 4 5 Окончание таблицы 8. 1 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Решение задачи оформить в таблице 8.12.

Таблица 8. Предельная ошибка аудиторской выборки ( х x ) Порядковый номер Ошибка (x) х x x среднее значение ошибки.

х - число ошибок в выборочной совокупности;

8.5. Тесты выборка - это:

1.Аудиторская 1.1. Применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций 1.2.Определенным образом отобранные элементы с целью распространения полученных результатов на всю проверяемую совокупность 1.3. Способ группировки данных по определенным признакам 1.4. Процесс формирования совокупности подлежащих проверке элементов 2. Аудиторская организация может применять нерепрезентативную выборку в случае:

2.1. Большого объема проверяемой совокупности 2.2. Неоднородности элементов генеральной совокупности 2.3. Если не следует распространить результаты исследования на всю совокупность 2.4. Если невозможно осуществить репрезентативную выборку 3. От чего зависит величина допустимой ошибки выборки:

3.1.От показателя оценки системы внутреннего контроля 3.2. От риска необнаружения 3.3. От уровня существенности 3.4. От надежности средств контроля 4. Допустимая ошибка в процессе аудита должна определяться на стадии:

4.1. Ознакомления с деятельностью экономического субъекта 4.2. Планирования 4.3. Проведения проверки 4.4. Заключительной 5. Сплошная проверка может быть целесообразна, если:

5.1. Объем генеральной совокупности невелик 5.2. Элементы генеральной совокупности однородны по своим признакам 5.3. В условиях компьютерной системы бухгалтерского учета совокупность свободна от существенных ошибок 5.4. Высокий уровень аудиторского риска должен поступить аудитор в случае, если ошибка в проверяемой 6.Как совокупности больше допустимой:

6.1. Отказаться от выражения мнения по поводу достоверности бухгалтерской отчетности 6.2. Расширить круг применяемых аудиторских процедур и проверить другие элементы совокупности 6.3. Сообщить о данном факте в письменной информации руководству экономического субъекта 6.4. Увеличить размер аудиторской выборки распространения результатов выборки на всю совокупность 7.Методы определяются:

7.1.Законодательно 7.2. Четко регламентированы внутренними стандартами аудиторских организаций 7.3. Аудиторской организацией в зависимости от методов построения выборки 7.4. Федеральными стандартами аудиторской деятельности 8. Генеральная совокупность – это:

8.1. Полный набор элементов, подлежащих проверке 8.2. Полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы 8.3. Все документы и операции, отражающие деятельность организации 8.4. Совокупность отобранных аудитором доказательств 9. Статистическая выборка характеризуется:

9.1. Случайным отбором проверяемой совокупности 9.2. Систематическим со случайным выбором начальной точки отбором проверяемой совокупности 9.3. Применением теории вероятности для оценки результатов выборки 9.4. Использованием процесса стратификации при формировании проверяемой совокупности 10. Допустимая ошибка выборки – это:

10.1. Максимальный размер ошибки выборочной совокупности, которую аудитор считает приемлемой 10.2. Максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой 10.3. Максимальный размер ошибки, которую аудитор считает приемлемой 10.4. Максимальное отклонение в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которое не лишает возможности пользователей отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения Какова взаимосвязь между уровнями риска аудиторской выборки и 11.

доверия?

11.1. Прямая 11.2. Обратная 11.3. Нет зависимости 11.4. Статистическая 12. В каком случае аудиторская выборка для тестов средств внутреннего контроля является надлежащей?

12.1. Если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля 12.2. Если аудитор определил надежность СВК аудируемого лица 12.3. Если в выборочную совокупность включены элементы контрольной среды, системы бухгалтерского учета и средств текущего контроля 12.4. Если выборка сформирована с применением статистических методов 13. Укажите виды риска, связанные с использованием аудиторской выборки:

13.1. Риск средств внутреннего контроля по результатам тестирования отобранной совокупности оценен как низкий, но уровень ошибок в генеральной совокупности – высокий 13.2. В отобранной совокупности могут иметь место ошибки, которые аудитор не смог обнаружить 13.3. При планировании процедур проверки по существу аудитор выбрал ненадлежащую процедуру 13.4. При выполнении процедур по существу на основе выборки аудитор обнаружил незначительные искажения, но искажения в генеральной совокупности существенные Укажите виды риска, не связанные с использованием аудиторской 14.

выборки:

14.1. Риск средств внутреннего контроля по результатам тестирования отобранной совокупности оценен как низкий, но уровень ошибок в генеральной совокупности – высокий 14.2. В отобранной совокупности могут иметь место ошибки, которые аудитор не смог обнаружить 14.3. При планировании процедур проверки по существу аудитор выбрал ненадлежащую процедуру 14.4. При выполнении процедур по существу на основе выборки аудитор обнаружил незначительные искажения, но искажения в генеральной совокупности существенные 15. Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем:

15.1. Увеличение объема отбираемой совокупности 15.2. Надлежащего планирования аудита 15.3. Контроля за работой аудиторов 15.4. Проверки выполнения процедур 16. Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем:

16.1. Увеличение объема отбираемой совокупности 16.2. Надлежащего планирования аудита 16.3. Контроля за работой аудиторов 16.4. Проверки выполнения процедур 17. Какова цель стратификации генеральной совокупности?

17.1. Уменьшить объем выборки без пропорционального увеличения риска аудита, связанного с использованием выборочной проверки 17.2. Уделить большее внимание специфическим элементам (наибольшей стоимости, ключевым элементам) 17.3. Снизить трудоемкость аудита 17.4. Распределить аудиторские работы между исполнителями 18. Какова взаимосвязь между объемом аудиторской выборки и аудиторским риском?

18.1. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки 18.2. Чем выше аудиторский риск, тем меньше объем выборки 18.3. Объем выборки определяет уровень аудиторского риска 18.4. Эти величины независимы Какое решение принимает аудитор, если он не может применить 19.

запланированные процедуры к включенному в выборку элементу?

19.1. Аудитору следует выполнить запланированные процедуры к другим элементам выборки 19.2. Выполнить альтернативные аудиторские процедуры 19.3. Признать, что данный элемент содержит ошибку, если невозможно выполнить альтернативные процедуры 19.4. Признать, что данный элемент выборки не содержит существенных ошибок 20. Какие действия осуществляет аудитор при анализе обнаруженных в ходе выборочной проверки ошибок?

20.1. Аудитор устанавливает характеристики элементов, в которых обнаружены ошибки, отбирает из генеральной совокупности аналогичные элементы для их проверки 20.2. Аудитор определяет вероятность наличия аналогичных ошибок в генеральной совокупности 22.1. Аудитор пересматривает объем выборки и состав аудиторских процедур 22.2. Аудитор уточняет значение уровня существенности 21. Какая ошибка признается аномальной?

21.1. Искажение учетной и отчетной информации преднамеренное 21.2. Ошибка, которая не может произойти повторно 21.3. Ошибка нерепрезентативная 21.4. Ошибка вследствие единичного случая 22. Укажите примеры аномальных ошибок:

22.1. Ошибки, вызванные случайным сбоем в работе ЭВМ 22.2. Ошибки вследствие применения неверной формулы при выполнении бухгалтерских расчетов 22.3. Ошибки вследствие неверного заполнения первичных учетных документов 15.1. Ошибки, вследствие неоднозначной трактовки нормативных актов 23.Элементы наибольшей стоимости — это:

23.1. Элементы выборки с максимальным значением в стоимостном выражении 23.2. Элементы, стоимостные значения которых больше уровня существенности 23.3. Элементы, стоимостное значение которых превышает степень точности 23.4. Элементы, содержащие существенные ошибки (искажения) 24. Ключевые элементы — это:

24.1. Наиболее существенные статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности 24.2. Элементы, отобранные аудитором для проверки 24.3. Элементы представительной выборки 24.4. Элементы, в которых велик риск ошибки 25.Укажите действия аудитора в случае обнаружения несущественных ошибок 25.1. Указать на ошибки в письменной информации руководству проверяемой организации 25. 2. Потребовать от клиента исправить обнаруженные искажения 25.3. Модифицировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого субъекта 25.4.Модифицировать аудиторские процедуры 8.6. Ответы и решения Ответ на задание 1. Введем обозначения:

УС – уровень существенности;

Nc – объем генеральной совокупности в стоимостном выражении;

n – объем выборочной совокупности в натуральном выражении.

Объем выборки зависит от объема генеральной совокупности и допустимой ошибки, которая, в свою очередь, определяется уровнем существенности. Чем меньше уровень существенности, тем больше элементов должно попасть в выборочную совокупность:

n ~Nc /УС (1) Риск выборки связан с предельной ошибкой, которая равна произведению средней ошибки выборочной совокупности и коэффициента доверия:

= µ* t, (2) где µ - средняя ошибка выборки;

t – коэффициент доверия.

Чем больше коэффициент доверия, тем с большей вероятностью можно утверждать, что полученные при выборочном исследовании результаты применимы к генеральной совокупности.

Для понижения аудиторского риска аудитор при высоких значениях риска средств контроля и неотъемлемого риска должен понизить риск необнаружения. При этом аудитору следует выбрать достаточно высокое значение вероятности распространения результатов выборочной совокупности на генеральную совокупность.

Можно предположить, что достаточным является значение вероятности 0,85, которое соответствует значению t =1,5 (приложения 8.2, 8.3). Данная зависимость допустима, поскольку в общей теории статистики для оценки предельной ошибки выборки применим нормальный закон распределения.

Величина выборки пропорциональна значению квадрата коэффициента доверия.

Преобразует формулу (1):

n ~Nc*t2/УС (3) Пусть коэффициент доверия равен 1,5, тогда:

n 683 000*1,52 /77 000 20.

Для проверки правильности начисления резерва на гарантийный ремонт необходимо включить в выборку 20 договоров.

Ответ на задание 2. Номер элемента выборки при случайном отборе определяется следующим способом:

Нэ = Н1 +N*Cч (4) где Н1 - номер первого элемента генеральной совокупности;

N - количество элементов (объем) генеральной совокупности;

Сч – случайное число;

Нэ – номер i-го элемента выборки.

Произведение случайного числа и объема генеральной совокупности прибавляется к первому номеру элемента генеральной совокупности, так как в случае, если случайное число мало, то полученный номер элемента может выходить за пределы номеров генеральной совокупности.

Оформим решение задачи в таблице 8.13.

Таблица 8. Результаты аудиторской выборки случайным способом Номер элемента выборки Случайное число Порядковый номер договора 1 0,698186 2 0,01079 3 0,59078 4 0,83824 5 0,37830 6 0,02806 7 0,24068 8 0,97622 9 0,29322 10 0,16799 11 0,54297 12 0,52754 13 0,42939 14 0,45734 15 0,80645 16 0,51343 17 0,48482 18 0,08830 19 0,08145 20 0,10969 Ответ на задание 3. При отборе систематическим способом необходимо определить величину интервала, через который будут выбираться документы для проверки.

ИНТ = N/n, где ИНТ – величина интервала.

ИНТ = 526/20 = 26,3 (526 =559 – 33;

559 – номер последнего элемента генеральной совокупности;

33 - номер последнего элемента генеральной совокупности). В нашем примере элементами генеральной совокупности являются номера договоров поставки.

Значение величины интервала свидетельствует, что каждый 26 документ совокупности будет проверен.

Следует определить, с какого номера документа нужно начинать проверку.

Первый элемент выборочной совокупности может определяться по формуле (4), но в зависимости от значения случайного числа аудитор может выйти за пределы генеральной совокупности, не сформировав выборочную совокупность необходимого объема, и ему придется возвращаться к начальному элементу генеральной совокупности.

Для определения первого элемента выборочной совокупности используем формулу (5):

н1 = ИНТ*Сч+Н1, (5) где н1 - первый номер документа в выборочной совокупности.

Остальные элементы совокупности находятся по следующей формуле:

нi = нi-1 + ИНТ (6) Решение оформим в виде таблицы 8.14.

Таблица 8. Систематическая выборка по номеру элемента Номер элемента выборки Порядковый номер договора 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 Окончание таблицы 8. 1 18 19 20 Ответ на задание 4. В данном случае следует также определить первый элемент выборочной совокупности и интервал. Интервал определяется по формуле:

ИНТ = Nc/n (7).

ИНТ = 485 319/7 = 69 331 (руб.).

Значение 485 319 – сумма исковых требований нарастающим итогом (см. табл.

12.3).

Случайным образом определяем первый элемент выборочной совокупности:

н1с = ИНТ*Сч (8) где н1с - первый член выборочной совокупности в суммовом выражении.

н1с = 69331*0,69819 = 48 Остальные члены выборочной совокупности будут находиться по формуле:

нic = нi-1c + ИНТ (9).

Определим номера элементов генеральной совокупности, которые попали в выборку (табл. 8.15). Первая сумма, попавшая в выборку - 48 406;

данной сумме соответствует первый элемент генеральной совокупности. Следующая сумма – 117 737.

Она больше 88 000 и меньше 133 666, т.е. данной сумме будет соответствовать второй элемент генеральной совокупности. Таким образом, в выборку попали 1, 2, 4, 13, 15, 16, 18 элементы генеральной совокупности.

Таблица 8. Результаты систематической стоимостной выборки Номер Номер Сумма Сумма Сумма, Номер элемента искового искового исковых попавшая в элемента генеральной требования требования требований выборку выборочной совокупности нарастающи совокуп м итогом ности 1 2 3 4 5 1 322 88 000 88 000 48 406 2 343 45 666 133 666 117 737 3 564 23 000 156 4 23 45 978 202 644 187 068 5 43 12 000 214 6 546 15 000 229 7 764 2 314 231 8 543 4 567 236 9 10 111 236 10 13 2 345 238 11 28 2 363 241 Окончание таблицы 8. 1 2 3 4 5 12 45 9 786 251 13 1 9 054 260 184 256 399 14 2 56 789 316 15 65 12 657 329 630 325 730 16 44 86 784 416 414 395 061 17 29 12 456 428 18 54 55 555 484 425 464 392 19 86 894 485 Ответ на задание 5. Прежде всего следует определить предельную ошибку выборки, т.е. величину, на которую отклоняется значение признака в генеральной совокупности по сравнению с выборочной совокупностью. Для решения задачи используется табл. 8.16.

Таблица 8. Предельная ошибка аудиторской выборки Порядковый Ошибка, ( х x ) х x номер приходящаяся на один договор (x) 1 0 -85,1 7242, 2 25 -60,1 3612, 3 0 -85,1 7242, 4 400 314,9 99162, 5 76 -9,1 82, 6 0 -85,1 7242, 7 0 -85,1 7242, 8 0 -85,1 7242, 9 245 159,9 25568, 10 56 -29,1 846, 11 0 -85,1 7242, 12 0 -85,1 7242, 13 123 37,9 1436, 14 0 -85,1 7242, 15 78 -7,1 50, 16 0 -85,1 7242, 17 123 37,9 1436, 18 65 -20,1 404, 19 478 392,9 154370, 20 33 -52,1 2714, Итого: 1 702 354861, Определим :

x x = xi / n (10).

i = = 85,1 - ошибка, приходящаяся на один документ по выборочной x совокупности, составляет.

=t * µ (11), где µ - средняя ошибка выборки.

µ = 2 / n (12).

Для выборки с количеством членов менее 25 используется формула для определения дисперсии:

2 = ( x x ) 2 / n 1 (13), - показатель вариации признака в выборочной совокупности.

Найдем 2:

2 = 18676,94.

Подставляя значение 2 в формулу для определения µ, получаем:

µ = 30,56, = 1,5*30,56 =45,84 – т.е. значение ошибки, приходящейся на один документ в генеральной совокупности, отклоняется от показателя по выборки на 45,84 руб.

Определим суммарную ошибку по генеральной совокупности, воспользовавшись следующей формулой:

X = (x+- )* N (14), где X - ошибка по генеральной совокупности.

(85,1-45,84)*526=X=(85,1+45,84)* 20 650,76=X=68 874, С вероятностью 85% ошибка по генеральной совокупности будет находиться в пределах от 20650,76 до 68 874,44. На основании проведенной проверки аудитор может сделать вывод о том, что ошибка на данном участке значительно меньше уровня существенности (77 000), что позволяет по результатам проверки сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность достоверна в части отражения условных обязательств, связанных с гарантийным ремонтом продукции.

Ответы на тесты:



Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 10 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.