авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ Нижний Новгород Факультет экономики Кафедра ...»

-- [ Страница 8 ] --

Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Ответ 1.2, 1.2 2.3 3.3, 3.4 4.2 5.3, 5.4 6.2 7.3 8.2 9.1,9.2, 10. 9. Вопрос 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Ответ 11.2 12.1 13.1, 14.2, 15.1 16.2, 17.1, 18.1 19.2, 20. 13.4 14.3 16.3, 17.2 19. 16. Вопрос 21 22 23 24 Ответ 21.2, 22.1 23.3 24.4 25. 21.3, 21. Приложение 8. Таблица случайных чисел 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1 0,83493 0,21725 0,77039 0,83663 0,66710 0,60772 0,64010 0,51211 0,42697 0,59120 0,98505 0,55542 0,57482 0,68989 0,89650 0, 2 0,18220 0,77375 0,80609 0,75966 0,99222 0,42295 0,46718 0,03465 0,72934 0,08854 0,81607 0,45826 0,70352 0,52291 0,15144 0, 3 0,09316 0,11759 0,70633 0,77655 0,34605 0,09827 0,69819 0,74814 0,17519 0,22696 0,02993 0,86985 0,58555 0,82307 0,44442 0, 4 0,24937 0,26668 0,75818 0,48219 0,66625 0,16103 0,01079 0,22766 0,26932 0,25466 0,90666 0,89733 0,70998 0,80211 0,36011 0, 5 0,31331 0,20816 0,39356 0,25366 0,39010 0,27218 0,59078 0,11123 0,60787 0,85291 0,17900 0,37226 0,80095 0,55316 0,82755 0, 6 0,57224 0,35919 0,79026 0,81912 0,24311 0,59648 0,83824 0,10769 0,60166 0,27486 0,43171 0,55099 0,21162 0,28694 0,83618 0, 7 0,17494 0,55350 0,56311 0,85504 0,80324 0,44940 0,37830 0,80177 0,04201 0,98420 0,06557 0,34211 0,19816 0,14825 0,49434 0, 8 0,32255 0,58122 0,53186 0,08750 0,80143 0,80334 0,02806 0,44525 0,22607 0,17616 0,75645 0,49379 0,82601 0,40328 0,70117 0, 9 0,41106 0,59546 0,73011 0,60193 0,12386 0,92067 0,24068 0,44242 0,56035 0,96216 0,79133 0,73216 0,36723 0,17658 0,03350 0, 10 0,22174 0,99837 0,14589 0,93361 0,92330 0,61865 0,97622 0,17257 0,79401 0,18141 0,63984 0,29910 0,05011 0,83452 0,60153 0, 11 0,48584 0,63734 0,91950 0,20443 0,57968 0,87266 0,29322 0,81500 0,24912 0,60646 0,41833 0,29928 0,91580 0,23192 0,20243 0, 12 0,02583 0,88492 0,32213 0,22626 0,09948 0,05355 0,16799 0,32980 0,77091 0,39594 0,02761 0,43833 0,86674 0,51173 0,72318 0, 13 0,12604 0,26575 0,43723 0,00735 0,10364 0,72873 0,54297 0,58541 0,41334 0,82041 0,92838 0,59299 0,31518 0,19846 0,16780 0, 14 0,01642 0,30636 0,25884 0,40638 0,99900 0,15546 0,52754 0,81746 0,02043 0,75520 0,65539 0,02408 0,16514 0,63812 0,38127 0, 15 0,93639 0,49962 0,70098 0,09536 0,77608 0,24341 0,42939 0,61381 0,01969 0,94907 0,45980 0,95492 0,34688 0,42584 0,57705 0, 16 0,98590 0,18499 0,52062 0,23341 0,61399 0,71025 0,45734 0,64059 0,08395 0,70358 0,52637 0,29919 0,13024 0,32267 0,77834 0, 17 0,64792 0,08486 0,43121 0,87274 0,77137 0,30430 0,80645 0,70722 0,40999 0,04370 0,15944 0,49862 0,97121 0,29709 0,61919 0, 18 0,16241 0,93127 0,82636 0,09730 0,87913 0,64695 0,51343 0,20429 0,70858 0,97897 0,38680 0,00195 0,09498 0,35525 0,06253 0, 19 0,16602 0,46400 0,64273 0,67095 0,47709 0,66574 0,48482 0,69222 0,96991 0,61926 0,55080 0,73173 0,89365 0,50735 0,97030 0, 20 0,34128 0,05968 0,18204 0,06303 0,23968 0,42827 0,08830 0,07758 0,06505 0,12044 0,36258 0,85064 0,30513 0,58223 0,68072 0, 21 0,00577 0,07930 0,86690 0,65275 0,87144 0,11757 0,08145 0,18174 0,72915 0,21480 0,81662 0,02430 0,77506 0,33770 0,99268 0, Окончание приложения 8.

22 0,34238 0,29703 0,89483 0,47874 0,27281 0,50892 0,10969 0,31055 0,22086 0,03197 0,14681 0,97291 0,76008 0,27029 0,10163 0, 23 0,81320 0,89844 0,25391 0,09307 0,13144 0,93381 0,20321 0,53874 0,39083 0,26476 0,12983 0,38254 0,20804 0,66500 0,65395 0, 24 0,23765 0,52643 0,69640 0,46589 0,32688 0,97079 0,87983 0,44208 0,63682 0,04026 0,82627 0,74357 0,45225 0,46841 0,42483 0, 25 0,74778 0,20441 0,11180 0,20628 0,65228 0,15471 0,30424 0,25518 0,48346 0,99188 0,23539 0,93697 0,91963 0,01311 0,32490 0, 26 0,57852 0,83671 0,22896 0,31555 0,52674 0,12894 0,57162 0,04148 0,49158 0,37423 0,95878 0,69634 0,87175 0,05078 0,75103 0, 27 0,02088 0,85499 0,09649 0,44740 0,19858 0,26372 0,20212 0,89064 0,54044 0,78896 0,44054 0,10154 0,64168 0,77084 0,84885 0, 28 0,21755 0,32431 0,35649 0,96112 0,47742 0,50955 0,61310 0,02254 0,10374 0,20954 0,19143 0,56186 0,46964 0,78264 0,39503 0, 29 0,36967 0,73762 0,71179 0,08192 0,53272 0,23076 0,57499 0,24217 0,42491 0,21466 0,87323 0,63992 0,73805 0,48442 0,66238 0, 30 0,50897 0,47992 0,52034 0,20877 0,81682 0,70243 0,20482 0,23328 0,45495 0,80096 0,55866 0,04698 0,36084 0,49681 0,64783 0, Приложение 8. Зависимость вероятности от коэффициента доверия (t) (интегральная функция нормального распределения- функция Лапласа) t Вероятность 1,0 0, 1,1 0, 1,2 0, 1,3 0, 1,4 0, 1,5 0, 1,6 0, 1,7 0, Приложение 8. Распределение вероятности в малых выборках в зависимости от значения коэффициента доверия t и численности выборки n (таблица распределения Стьюдента) n 5 7 10 12 16 18 t 1 0.626 0.644 0.656 0.662 0.666 0.668 0. 1.5 0.792 0.816 0.832 0.838 0.846 0.848 0. 2.0 0.884 0.908 0.924 0.930 0.936 0.938 0. 2.5 0.933 0.953 0.966 0.970 0.975 0.977 0. 3 0.960 0.976 0.984 0.988 0.991 0.992 0. 9. Разработка плана и программы аудита Цель настоящей главы – формирование навыков подготовки планов и программ аудита по различным участкам финансово-хозяйственной деятельности Вопросы к усвоению:

• Понятие плана и программы аудита;

• Порядок формирования аудиторских работ и аудиторских процедур.

В результате изучения данной темы студенты должны знать отличительные особенности и назначение плана и программы аудита;

уметь группировать хозяйственные операции и объекты аудита с целью формирования аудиторских работ и аудиторских процедур;

иметь навыки подготовки планов и программ аудита по финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и по отдельным участкам финансово хозяйственной деятельности.

Список рекомендуемых источников:

Официальные источники: [1-3],[5],[6],[19],[57-67],[69],[70] Основная литература: [71],[72],[73] Дополнительная литература: [74],[79],[80],[81],[87-90],[92],[96],[99],[101],[102] 9.1. Разработка плана аудита Необходимым условием квалифицированного и качественного осуществления аудиторской деятельности, снижения ее трудоемкости и аудиторского риска является разработка аудиторской организацией планов и программ аудиторской деятельности.

При этом, как правило, составляется общий план аудита, объединяющий полную совокупность аудиторских работ, а также планы аудита по его отдельным участкам.

Порядок планирования аудита регулируется следующими федеральными стандартами аудиторской деятельности первого и второго поколений:

• ФСАД «Планирование аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года Протокол № 6);

ФСАД 3 «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от • 29 сентября 2002 года № 696, с изменениями от 19 ноября 2008 года № 863).

В приложении 9.1. на основе названных ФСАД структурированы основные понятия планирования аудита, содержание принципов планирования, требования к формам и содержанию планов и программ аудиторской деятельности, факторы, учитываемые при планировании и другие положения, которые необходимо изучить для ответов на вопросы и успешного выполнения заданий.

План аудита – это рабочий документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.

На сегодняшний день федеральный стандарт второго поколения не определяет форму и содержание плана аудита, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе разрабатывать собственные формы, зафиксировав их во внутрифирменных стандартах. Как правило, в практике работы аудиторских организаций используются планы аудита, состоящие из трех частей (см. табл. 9.1):

заголовочной, в которой фиксируются сведения о проверяемой организации, • периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы;

табличной, где рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских • работ, период их проведения, исполнителей;

оформительской, содержащей подписи руководителя аудиторской • организации и руководителя аудиторской группы.

Данный формат плана аудита рекомендуется стандартом первого поколения.

Таблица 9. Общий план аудита Проверяемый субъект Аудиторская организация Отчетный период Планируемые работы Период Исполнитель Документы выполнения аудитора ….

….

Руководитель аудиторской (дата) (подпись) организации Руководитель аудиторской (дата) (подпись) проверки Аудитор (дата) (подпись) … Аудитор (дата) (подпись) В соответствии с рис. 1.4 (см. тему 1), характеризующим структуру организации как системы управления, в общем плане аудита следует выделить работы по проверке органа управления и управляемой подсистемы. Рис. 1.5 дает возможность установить работы общего плана управленческого аудита, а рис. 1.6 – определить содержание общего плана финансового аудита. В составе внеоборотных активов выделяются основные средства, нематериальные активы, объекты капитальных вложений.

Оборотный капитал представлен такими группами имущества, как производственные запасы, незавершенное производство, продукция, товары, работы, услуги, денежные средства и валютные ценности и другие. Таким образом, к работам общего плана финансового аудита относятся:

1. Аудит внеоборотных активов: основных средств;

нематериальных активов;

незавершенного капитального строительства;

доходных вложений в материальные ценности;

долгосрочных финансовых вложений;

2. Аудит оборотных активов: производственных запасов;

незавершенного производства;

товаров;

готовой продукции;

денежных средств;

краткосрочных финансовых вложений;

дебиторской задолженности;

3. Аудит собственного капитала организации: уставного, резервного добавочного и прочих видов собственного капитала;

4. Аудит заемных средств: краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

кредиторской задолженности;

5. Аудит расчетов: с поставщиками и подрядчиками;

с покупателями и заказчиками;

по налогам и сборам;

с персоналом по оплате труда и прочим операциям;

с подотчетными лицами;

с учредителями;

с разными дебиторами и кредиторами;

внутрихозяйственных расчетов;

6. Аудит доходов;

7. Аудит расходов на производство и себестоимости товаров, продукции, работ, услуг;

8. Аудит финансовых результатов (прибылей, убытков).

При планировании аудита отдельных видов имущества в планах аудита следует выделить работы по группам хозяйственных операций, например:

1. Аудит наличия имущества;

2. Аудит поступления имущества;

3. Аудит выбытия имущества;

Аудит прочих операций с имуществом;

4.

5. Расчеты;

6. Формирование доходов и расходов;

7. Формирование финансовых результатов;

8. Формирование капитала.

Табл. 9.2 дает возможность иллюстрировать состав аудиторских работ, выделенных по признакам групп имущества и групп хозяйственных операций. В табл.

использовались следующие аббревиатуры: ОС – основные средства;

НА- нематериальные активы;

ОКВ – объекты капитальных вложений;

ОФВ – объекты финансовых вложений;

ТМЦ – товарно-материальные ценности;

ПТ – продукция, товары, работы, услуги;

НЗП – незавершенное производство;

ДСВЦ – денежные средства, валютные ценности.

Таблица 9. Хозяйственные операции по группам имущества Группы имущества Группы операций ОС НА ОКВ ОФВ ТМЦ ПТ НЗП ДСВЦ А 100 200 300 400 500 600 700 1000. Наличие имущества 100 1000 200 1000 300 1000 400 1000 500 1000 600 1000 700 1000 800 2000.Поступление 100 2000 200 2000 300 2000 400 2000 500 2000 600 2000 700 2000 800 имущества 3000. Выбытие имущества 100 3000 200 3000 300 3000 400 3000 500 3000 600 3000 700 3000 800 4000. Прочие операции с 100 4000 200 4000 300 4000 400 4000 500 4000 600 4000 700 4000 800 имуществом 5000. Расчеты 100 5000 200 5000 300 5000 400 5000 500 5000 600 5000 700 5000 800 6000.Формирование 100 6000 200 6000 300 6000 400 6000 500 6000 600 6000 700 6000 800 доходов и расходов 7000.Формирование 100 7000 200 7000 300 7000 400 7000 500 7000 600 7000 700 7000 800 финансовых результатов 8000.Формирование 100 8000 200 8000 300 8000 400 8000 500 8000 600 8000 700 8000 800 капитала К примеру, в план аудита операций с основными средствами следует включить укрупненные задачи по группам хозяйственных операций (см. табл. 9.3).

Таблица 9. План аудита операций с основными средствами Проверяемый субъект Аудиторская организация Отчетный период Планируемые работы Период Исполнитель Документы выполнения аудитора 1. Аудит поступления основных средств (100 1000) 2. Аудит наличия основных средств (100 2000) 3. Аудит выбытия основных средств (100 3000) 4. Аудит прочих операций с основными средствами (100 4000) Руководитель аудиторской организации (дата) (подпись) Руководитель аудиторской проверки (дата) (подпись) Аудитор (дата) (подпись) При планировании аудита доходов, расходов и финансовых результатов названные объекты аудита в бухгалтерском учете подразделяется на полученные от обычных видов деятельности (связанные с производством и продажами товаров, продукции, работ, услуг, от аренды, от участия в деятельности других организаций) и прочие. В налогообложении выделяются доходы и расходы в процессах производства и реализации продуктов труда и внереализационные.

В плане аудита источников финансирования организации предусматриваются работы аудита собственного капитала (уставного, добавочного, резервного и др.), заемных источников (долгосрочных и краткосрочных кредитов банков и займов).

Однако не все рассмотренные выше аудиторские работы включаются в общий план аудита конкретного хозяйствующего субъекта. Существуют факторы, позволяющие ограничить работы общего плана аудита, при выполнении отдельных работ применить выборочный метод. В качестве примеров таких факторов можно назвать:

нехарактерность некоторых объектов аудита (к примеру, групп имущества и • хозяйственных операций, видов доходов и расходов и др.) для аудируемого лица;

несущественность значений показателей финансовой (бухгалтерской) • отчетности и бухгалтерского учета по отдельным показателям (например, доля финансовых вложений в активе баланса – низка);

• высокая надежность системы внутреннего контроля;

• низкое значение аудиторского риска и его компонентов.

Перечень работ общего плана аудита и объемы аудиторской выборки уточняются по результатам оказания аудиторских услуг, анализа выявленных ошибок и искажений в бухгалтерской отчетности, иных источниках аудиторских доказательств.

9.2. Разработка программы аудита и апробация аудиторских процедур Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Как указывалось в теме 5 «Аудиторские доказательства», аудиторские процедуры подразделяются на тесты средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу. Процедуры, составляющие программу тестирования (изучения и оценки) СВК, представлены в теме 6.

В программе проверки по существу выделяются процедуры:

проверки правильности отражения хозяйственных операций, оборотов и • остатков средств на счетах бухгалтерского учета;

• аналитические.

В данном разделе рассматривается порядок формирования программы аудита, включающей процедуры проверки по существу. В подобной программе аудита указываются сведения об аудируемом лице, аудиторской организации, по каждой процедуре указываются исполнители, сроки исполнения, фиксируются ссылки на рабочую документацию аудитора. Одна из форм программы аудита приведена в табл.

9.4. Отметим, что аналогично плану аудита аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе разрабатывать собственную форму программы аудита.

Таблица 9. Программа аудита Проверяемый субъект Аудиторская организация Отчетный период Планируемая работа Раздел планируемой работы Планируемые процедуры Исполнитель Дата Ссылки на рабочие документы аудитора ….

….

Руководитель аудиторской (дата) (подпись) организации Руководитель аудиторской (дата) (подпись) проверки Аудитор (дата) (подпись) … Аудитор (дата) (подпись) Для разработки программы аудита следует:

Разукрупнить работы плана аудита и сформировать 1.

элементарные аудиторские работы;

2. Сформировать аудиторские процедуры;

3. Установить операции обработки информации по аудиторским процедурам;

4. Оформить и описать программу аудита;

5. Провести апробацию аудиторских процедур (рассмотреть примеры выполнения процедур).

Рассмотрим перечисленные действия более подробно.

Разукрупнение работ общего плана аудита. Работы общего плана аудита детализируются по ряду признаков, в том числе по целям аудиторской деятельности, к которым, как указывалось ранее, относится выражение мнения о:

достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения • бухгалтерского учета законодательству (ПДБУО);

соблюдении нормативных актов при совершении хозяйственных операций • (ПСНА);

целесообразности и эффективности хозяйственных операций в результате их • анализа (АХО).

Имущества организации целесообразно подразделить по группам, подгруппам и видам. Например, к группе имущества, названной «Основные средства» относятся такие, подгруппы, как здания и сооружения;

машины и механизмы;

оборудование и другие. Каждая подгруппа представлена определенными видами объектов основных средств.

Группы хозяйственных операций также классифицируются по подгруппам и видам. Например, наличие, поступление и выбытие имущества дифференцируется на подгруппы по таким, в частности, признакам, как:

отношения собственности (собственные и объекты других организаций);

• • сфера использования (производственные, непроизводственные);

• назначение (в эксплуатации, в запасе, в консервации, реконструкции, модернизации, в техперевооружении и т.п.);

погашение стоимости (амортизируемые, неамортизируемые, полностью • амортизированные), • другие признаки.

Собственное имущество может быть получено в результате таких видов хозяйственных операций, как вклад в уставный капитал, покупка (приобретение) по договорам купли-продажи, на торгах (на аукционе, по конкурсу), путем возведения (сооружения) в порядке капитального строительства, безвозмездного получения, приобретения в порядке приватизации, внутреннего перемещения, оприходования обнаруженного при инвентаризации имущества. Движение имущества, принадлежащего другим организациям, обусловливается такими видами операций, как аренда, лизинг, залог, совместная деятельность, доверительное управление, ответственное хранение, возврат переданных другим организациям объектов без перехода права собственности.

К прочим операциям с имуществом относятся, в частности, ремонт, модернизация, реконструкция, техперевооружение, переоборудование, дооборудование, достройка, содержание и техническое обслуживание,страхование, погашение стоимости (амортизация), переоценка, изменение стоимости, инвентаризация и др.

Группировка доходов и расходов осуществляется на основе их разновидностей для целей бухгалтерского и налогового учета (приложения 9.2 и 9.3).

Таким образом, аудиторские работы, выделенные по укрупненным группам и целям аудиторской деятельности, целесообразно разукрупнить по признакам:

подгруппы и виды имущества, доходов, расходов, финансовых результатов, • капитала;

• подгруппы и виды хозяйственных операций.

Аудиторские работы, дезагрегированные по названным признакам на примере операций наличия основных средств, представлены в табл. 9.5.

Не исправила по замечанию – табл. 9.5. не отражает содержания «Идентификаторы работ по программе аудита основных средств»

Таблица 9. Работы программы аудита наличия основных средств Наличие основных средств Цели аудиторской деятельности ПСНА ПДБУО АХО А Б 1 2 1100. Наличие собственных объектов: 100 1100 1 100 1100 2 100 1100 1101. Полученных в счет вклада в 100 1101 1 100 11012 100 1101 уставный капитал 1102. Приобретенных по договорам 100 1102 1 100 1102 2 100 1102 купли-продажи, мены, на торгах 1103. Возведенных в порядке 100 1103 1 100 1103 2 100 1103 капитального строительства 1104. Изготовленных в организации 100 1104 1 100 1104 2 100 1104 1105. Безвозмездно полученных 100 1105 1 100 1105 2 100 1105 1106. Приобретенных в порядке 100 1106 1 100 1106 2 100 приватизации 1107. Обнаруженных при инвентаризации 100 1107 1 100 1107 2 100 1107 1200. Наличие объектов других 100 1200 1 100 1200 2 100 1200 организаций:

1201. Арендованных 100 1201 1 100 1201 2 100 1201 1202. В лизинге 100 1202 1 100 1202 2 100 1202 1203. В совместной деятельности 100 1203 1 100 1203 2 100 1203 1204. В залоге 100 1204 1 100 1204 2 100 1204 1205. В доверительном управлении 100 1205 1 100 1205 2 100 1205 Продолжение таблицы 9. А Б 1 2 1206. На ответственном хранении 100 1206 1 100 1206 2 100 1206 1300. По сфере применения: 100 1300 1 100 1300 2 100 1300 1301. Производственные 100 1301 1 100 1301 2 100 1301 1302. Непроизводственные 100 1302 1 100 1302 2 100 1302 1400. По назначению: 100 1400 1 100 1400 2 100 1400 1401. В эксплуатации 100 1401 1 100 1401 2 100 1401 1402. В запасе 100 1402 1 100 1402 2 100 1402 1403. В консервации 100 1403 1 100 1403 2 100 1403 1404. В реконструкции 100 1404 1 100 1404 2 100 1404 1405. В модернизации 100 1405 1 100 1405 2 100 1405 1406. В техперевооружении 100 1406 1 100 1406 2 100 1406 1500. По признаку погашения 100 1500 1 100 1500 2 100 1500 стоимости:

1501. Амортизируемые 100 1501 1 100 1501 2 100 1501 1502. Неамортизируемые 100 1502 1 100 1502 2 100 1502 1503. Полностью амортизированные 100 1503 1 100 1503 2 100 1503 Первые три разряда представленного в табл. 9.5 кода аудиторских работ характеризуют объект аудита, последующие четыре разряда отражают группу, подгруппу и вид хозяйственной операции, последний разряд – фиксирует цель аудиторской деятельности.

Формирование аудиторских процедур. Согласно ФСАД 5 «Аудиторские доказательства» для формирования аудиторских процедур следует выбрать методы аудиторской деятельности, ориентированные на достижение соответствующих ее целей и проверку соблюдения критериев достоверности бухгалтерской отчетности при выполнении каждой элементарной аудиторской работы.

Примеры процедур аудита наличия основных средств приведены в табл. 9.6. В наименовании аудиторской процедуры следует фиксировать определяющие ее признаки, в частности, метод и объект аудита. Например, «Нормативная проверка правильности отражения наличия основных средств на счетах бухгалтерского учета».

«Нормативная проверка» – один из методов аудиторской деятельности;

«наличие основных средств» - объект аудита.

Таблица 9. Процедуры аудита наличия собственных объектов основных средств Аудиторские работы Приемы и процедуры Источники аудиторских аудита доказательств Иден- норматив- документы Наименование тифи- ные хозяйст катор документы вующего субъекта 1 2 3 4 Проверка 100 1100 1.Нормативная проверка [1], [2], [5], Акты о бухгалтерского правильности отнесения [58], [61], приеме учета и имущества к ОС [62], [63], передаче бухгалтерской 2.Нормативная проверка [64] объектов отчетности по правильности классификации основных наличию ОС средств (ОС собственных 3.Нормативная проверка 1, 1а, 1б, 2, объектов ОС правильности отражения ОС в 3, 14, 15), первичных учетных инвентарная документах карточка 4.Синтаксическая учета (формальная) проверка первичных учетных основных документов средств 5.Нормативная проверка (ОС-6), правильности отражения (инвентарна наличия ОС на счетах БУ я книга, 6.Нормативная проверка инвентарный правильности отражения список), наличия ОС в регистрах БУ журнал 7.Прослеживание (встречная хозяйственн проверка) и арифметическая ых операций проверка правильности отражения наличия ОС в первичных учетных документах и регистрах БУ Аудитор, как правило, прибегает к выборочной проверке, что обусловливает необходимость ограничить не только состав подлежащих аудиту хозяйственных фактов и документов, но и перечень выполняемых аудиторских процедур, основываясь на категориях достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств.

Установление операций обработки информации по аудиторским процедурам и описание процедур, оформление и описание программы аудита. Операции обработки информации по аудиторским процедурам устанавливаются исходя из методов выполнения аудиторских процедур и связаны главным образом с поиском информации, арифметическими операциями, сопоставлением информации.

Формирование аудиторских процедур на базе методов аудиторской деятельности облегчает определение операций обработки информации при выполнении соответствующих процедур. В качестве источников получения аудиторских доказательств выступают нормативные документы, а также информация хозяйствующего субъекта, к которой, как указывалось ранее, относится планово договорная, расценочная, конструкторско-технологическая, распорядительная, справочная, учетная и отчетная документация. Порядок выбора методов и источников получения аудиторских доказательств рассмотрен в теме 4 настоящего пособия.

Ниже приведены примеры описания процедур аудита наличия собственных объектов основных средств.

Процедура 100 1100 1: Нормативная проверка правильности отнесения имущества к основным средствам. При выполнении процедуры следует руководствоваться приведенными в табл. 4.1 (см. тему 4) определениями основных средств, срока их полезного использования, условий принятия к бухгалтерскому учету.

В налогообложении (НК РФ, ст.256) выделена группа амортизируемого имущества, в состав которой входят и основные средства. Амортизируемым имуществом признаются объекты, которые находятся в собственности налогоплательщика, используются для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, срок полезного использования которых более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 40 000 руб.

Для осуществления процедуры аудитор привлекает инвентарные карточки по объектам ОС, а при их отсутствии – инвентарные книги либо инвентарные списки.

Процедура 100 1100 2: Нормативная проверка правильности классификации основных средств. Классификация основных средств должна соответствовать Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному постановлением Госстандарта РФ и классификации ОС, включаемых в амортизационные группы. Кодовые обозначения объектов основных средств принимаются согласно названному выше классификатору либо разрабатываются аудируемыми лицами самостоятельно.

Процедура 100 1100 3: Нормативная проверка правильности отражения ОС в первичных учетных документах связана с установлением:

соответствия применяемых в организации форм первичной учетной • документации типовым межведомственным формам;

• соответствия применяемых первичных документов их назначению;

наличия обязательных реквизитов в документах, изготовленных на • бумажных и машинных носителях;

• наличия в документах подписей должностных лиц и исполнителей, печатей в целях обеспечения юридической силы документов;

• соблюдения документооборота, условий хранения информационных носителей.

Процедура 100 1100 4: Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов осуществляется путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов.

Процедура 100 1100 5: Нормативная проверка правильности отражения наличия ОС на счетах бухгалтерского учета состоит в определении соответствия используемых в аудируемой организации корреспонденций по дебету счета «Основные средства» плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Для выполнения этой процедуры аудитору рекомендуется воспользоваться такими документами аудируемого лица, как журнал хозяйственных операций, первичные учетные документы.

Процедура 100 1100 6: Нормативная проверка правильности отражения поступления ОС в регистрах бухгалтерского учета. Данной процедурой предусматривается определение соответствия предъявляемым требованиям состава, содержания и порядка формирования регистров аналитического и синтетического учета.

Процедура 100 1100 7: Встречная и арифметическая проверка правильности отражения наличия ОС в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета выполняется посредством подтверждения и прослеживания, пересчета итогов по строкам и столбцам в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учета.

Подтверждение, как разновидность встречной проверки, основано на получении преимущественно письменных ответов от третьих лиц, к примеру, банков, поставщиков, арендодателей, других субъектов об операциях с основными средствами.

Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой проверяются взаимосвязи информации журналов регистрации хозяйственных операций, первичных документов, регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности.

Встречной проверкой показателей поступления основных средств следует предусмотреть сопоставление записей и итогов первичных документов, журнала регистрации операций с основными средствами, инвентарных карточек (инвентарной книги, инвентарного списка).

Аналогичным образом формируются программы аудита по другим разделам бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации.

Апробация аудиторских процедур. При выполнении аудиторских процедур аудитору необходимо собрать достаточное количество аудиторских доказательств, на которых будет основываться его мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудитор принимает на основе своего профессионального суждения.

Все собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур.

Рассмотрим пример выполнения описанной выше процедуры 100 1100 4:

Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов по наличию собственных объектов ОС.

31 декабря 2010 года в ООО «Альфа» проведена инвентаризация основных средств и составлена Инвентаризационная опись основных средств № 44 по форме ИНВ-1 (Приложение 9.4). Результаты инвентаризации представлены в Сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств № 35 по форме ИНВ- (Приложение 9.5).

В результате синтаксической проверки указанных документов аудитором выявлены нарушения, которые он отразил в рабочем документе № 1 (табл. 9.7.).

Таблица 9. Рабочий документ аудитора № ПН Название документа Выявленные искажения 1 2 1 Инвентаризационная - Не указано основание проведения инвентаризации;

опись основных средств - Отсутствуют подписи лица, ответственного за №44 от 31.12.2010г. сохранность ОС;

- Существует противоречие в записях по строке №2: здание цеха 1999 года постройки было принято к учету 15 декабря 1998 года 2 Сличительная ведомость Даты начала инвентаризации и приказа о проведении результатов инвентаризации совпадают — 31.12.2010г.

инвентаризации основных средств № от 31.12.2010г.

Результаты апробации аудиторских процедур используются определения полноты программы аудита, возможности использовать включенные в программу аудита процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

9.3. Особенности планирования аудита в условиях компьютерной обработки данных Вопросы планирования аудита в случаях использования хозяйствующим субъектом компьютерных систем обработки данных (КОД), учета и управления регулируются следующими федеральными стандартами аудиторской деятельности первого и второго поколений:

• ФСАД «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года Протокол № 6);

• ФСАД 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 сентября 2002 года № 696, с изменениями от 19 ноября 2008 года № 863).

Использование КОД приводит к изменению отдельных элементов организации системы внутреннего контроля:

вместо ручных форм учета, как правило, применяются более прогрессивные, • ориентированные на обеспечение достоверности информации, интеграцию на базе единой первичной учетной информации таких видов учета, как синтетический, аналитический, систематический и хронологический;

повышение оперативности формирования и удобства использования учетной и отчетной информации;

• хозяйственные операции фиксируются первичных учетных документах не только в бумажной, но и в машиночитаемой форме;

• нормативная и справочная информация, а также сведения регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности, как правило, хранятся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях.

Если аудитор не имеет достаточных знаний о структуре и функционировании КОД, то ему следует использовать работу эксперта с учетом требований ФСАД «Использование аудитором результатов работы эксперта» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 сентября 2002 года № 696, с изменениями от 19 ноября года № 863).

При составлении общего плана аудиторской проверки процедуры аудита их информационное обеспечение следует уточнить с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы КОД.

Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в системе КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта.

Аудитор имеет возможность применять их копии, в том числе фотокопии, в качестве рабочей документации аудита. В случае работы аудитора непосредственно в системе КОД экономического субъекта (без вывода данных на печать) рабочие документы, подтверждающие факт сбора аудиторских доказательств, составляются аудитором самостоятельно.

В условиях использования системы КОД повышается эффективность и надежность такой аудиторской процедуры, как проверка арифметических расчетов.

Поэтому основной задачей аудитора становится проверка того, что:

регистры учета, формируемые системой КОД, соответствуют данным • первичного учета;

наличие системы КОД не освобождает экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни;

• отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения;

корректировки программного обеспечения в связи с изменением хозяйственного или налогового законодательства, должны быть документированы и, как правило, согласованы, одобрены и проверены разработчиком программного обеспечения.

9.4. Вопросы 1. Что такое планирование аудита?

2. В чем заключается назначение планирования аудита?

3. Кто несет ответственность за результаты планирования аудита?

4. Назовите основные принципы планирования аудита Что понимается под принципом комплексности планирования аудита?

5.

6. Что такое непрерывность планирования?

7. Как реализуется принцип оптимальности в планировании аудита?

8. Каково назначение общего плана аудита?

Укажите факторы, учитываемые при разработке общего плана аудита 9.

10. Что такое программа аудита?

11. Что понимается под аудиторской процедурой?

12. Что понимается под тестами средств внутреннего контроля?

13. Каково назначение процедур аудита по существу?

Какие факторы принимаются аудитором во внимание при разработке 14.

программы аудита?

15. В каких случаях вносятся изменения в документы планирования аудита?

16. Какими показателями определяется состав аудиторской группы?

17. Каковы требования к документированию процесса и результатов планирования?

Регламентируется ли стандартами аудиторской деятельности выбор 18.

методов аудита при планировании, форма и содержание общего плана и программы аудита?

19. Как группируются доходы, расходы и финансовые результаты в бухгалтерском и налоговом учете?

Какие работы следует предусмотреть в плане аудита в разрезе доходов, 20.

расходов и финансовых результатов?

Назовите основные работы аудита собственного капитала и заемных 21.

источников финансирования деятельности организации.

22. Какую последовательность формирования аудиторских программ процедур Вы можете предложить?

23. Какая информация требуется для выполнения работ общего плана и программы аудита?

Какие приемы аудита предназначаются для выражения мнения аудитора о 24.

достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соблюдении персоналом аудируемых лиц нормативных актов при совершении, налогообложении и бухгалтерском учете операций финансово-хозяйственной деятельноcти?

25. В каких ситуациях аудитору следует планировать процедуры встречной проверки и фактического контроля?

Всегда ли аудитору требуются процедуры синтаксического контроля 26.

документов?

В каких ситуациях аудитор может применить процедуры пересчета?

27.

Какими федеральными стандартами аудиторской деятельности 28.

определяются особенности планирования аудита в случае использования аудируемым лицом компьютерной системы обработки данных, учета или управления?

29. Какие изменения организации системы внутреннего контроля обусловлены использованием КОД?

Какое влияние оказывает КОД на содержание планов и программ 30.

аудиторской деятельности, информационное обеспечение аудиторских процедур?

9.5. Задания Задание 1. Определите состав работ общего плана управленческого и финансового аудита в соответствии с содержанием названных видов аудиторской деятельности.

Задание 2. Назовите работы планов аудита основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, готовой продукции, товаров, денежных средств и других групп имущества, принимая во внимание осуществляемые с имуществом группы операций.

Задание 3. Назовите работы, которые следует предусмотреть в общем плане аудита в разрезе доходов, расходов и финансовых результатов.

Задание 4. Охарактеризуйте влияние факторов, определяющих состав аудиторских работ, включаемых в план аудита конкретного аудируемого лица.

Задание 5. Подготовьте программу аудита приобретения основных средств по договорам купли-продажи. Опишите предлагаемые Вами аудиторские процедуры Задание 6. Сформулируйте и оформите документально результаты выполнения аудиторских процедур программы, разработанной Вами при выполнении задания 5.

При выполнении задания в качестве аудиторских доказательств следует представить заполненные условными числовыми примерами формы первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности.

Задание 7. Разработайте программы аудита по отдельным разделам общего плана аудита в соответствии с предметной областью Вашей практической деятельности либо индивидуальным учебным заданием.

Задание 8. Дайте описание разработанной Вами программы аудита.

Задание 9. Подготовьте контрольный пример, позволяющий применить разработанную Вами при выполнении задания 6 программу аудита. В контрольном примере следует представить заполненные условными числовыми примерами формы первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности.

Задание 10. Сформулируйте и оформите документально результаты выполнения аудиторских процедур на контрольном примере.

Задание 11. Систематизируйте в виде, аналогичном приведенному в прил. 9.1, основные положения стандартов аудиторской деятельности «Особенности аудита оценочных значений», «Связанные стороны», «Использование аудитором результатов работы эксперта», «Использование работы другого аудитора», «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица», «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

Задание 12. Разработайте формы документации аудитора для записи сведений, получаемых в ходе общения аудитора с руководством хозяйствующего субъекта.

Задание 13. В ходе нормативной проверки оценки объектов ОС аудиторская организация выявила, что ООО «Альфа» 12 января 2010г. приобрело объект ОС стоимостью 118000 руб., в т.ч. НДС 18%. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию. В соответствии с Постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», срок полезного использования приобретенного объекта составляет 5 лет. В организации, согласно учетной политике, используется линейный способ начисления амортизации. ООО «Альфа» применяет традиционную систему налогообложения. Бухгалтер признал первоначальную стоимость объекта в размере 118000 руб.

Подготовьте рабочий документ аудитора по итогам проведенной проверки (в произвольной форме), дайте рекомендации по исправлению выявленных искажений.

Задание 14. Проведите синтаксический (формальный) контроль кассового отчета и приложенных к нему документов, представленных в приложении 4.5 темы настоящего пособия. Результаты проверки отразите в рабочем документе аудитора, который содержит все выявленные нарушения, названия и реквизиты проверенных документов.

Задание 15. Проведите арифметическую проверку Инвентаризационной описи №44 от 31.12.2010г., представленной в приложении 9.9. Результаты проверки отразите в рабочем документе аудитора.

9.6. Тесты 1. Планирование аудита представляет собой:

1.1. Разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур 1.2. Выбор аудиторской организацией потенциальных клиентов с целью заключения с ними договоров на проведение аудиторской проверки 1.3. Закрепление за аудиторами, осуществляющими проверку, конкретных областей бухгалтерского учета 1.4. Разработку плана и программы аудита 2. Ознакомление с деятельностью экономического субъекта осуществляется:

2.1. До заключения договора на оказание аудиторских услуг 2.2. Во время оценки СБУ и СВК аудируемого лица 2.3. После подготовки письма-обязательства руководству аудируемого лица о согласии на проведение аудита 2.4. На этапе планирования аудита 3. Ответственность за результаты планирования аудита несет:

3.1.Совет директоров проверяемого аудиторской организации 3.2. Руководитель аудиторской организации 3.3. Аудитор, осуществлявший планирование 3.4. Руководитель аудиторской проверки 4. План аудита – это рабочий документ аудитора, составляемый с целью:

4.1. Определения предполагаемого объема и порядка проведения аудиторской проверки 4.2. Назначения руководителя аудиторской проверки 4.3. Расчета уровня существенности искажений показателей учета и отчетности 4.4. Определения гонорара аудиторов 5. Имеет ли право аудиторская организация изменять форму и содержание рабочего плана и программы аудита?

5.1. Нет 5.2. Да, возможность изменения плана и программы аудита определены ФЗ «Об аудиторской деятельности»

5.3. Да, возможность изменения плана и программы аудита определены ФСАД «Планирование аудита»

5.4. План и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита 6. План аудита составляется:

6.1. Руководством аудируемого лица 6.2 Руководством аудиторской организации 6.3. Руководителем аудиторской проверки 6.3. Планы утверждены аудиторскими стандартами 7. Аудиторская программа определяет:

7.1. Перечень аудиторских работ, планируемых к выполнению 7.2. Характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур 7.3. Аудиторский риск 7.4. Объем аудиторской выборки 8. Различия плана и программы аудита определяются:

8.1. Содержанием заголовочной части 8.2. Содержанием табличной части 8.3. Содержанием оформительской части 8.4. Назначением документов 9. Аудиторская процедура представляет собой:

9.1. Действие аудитора, выполняемое им в ходе проверки 9.2. Разновидность аудиторских методов 9.3. Этап аудиторской проверки 9.4. Оценку СВК аудируемого лица 10. Согласование аудитором отдельных разделов плана и программы аудита с руководителями и специалистами аудируемого лица:

10.1. Снимает с аудитора ответственность за планирование аудита 10.2. Не снимает с аудитора ответственность за планирование аудита 10.3. Снимает с аудитора ответственность за достоверность бухгалтерской отчетности 10.4. Не снимает с аудитора ответственность за достоверность бухгалтерской отчетности 11. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

11.1 Деятельность аудируемого лица 11.2. СБУ и СВК аудируемого лица 11.3. Существенность учетной и отчетной информации и ее искажений 11.4. Аудиторский риск 12. Согласованные между аудитором и руководством аудируемого лица условия проведения аудита фиксируются в:

12.1. Плане аудита 12.2. Договоре оказания аудиторских услуг 12.3. Письме о проведении аудита 12.4. Программе аудита 13. Какими причинами может быть обусловлено обращение аудируемого лица к аудитору об изменении аудиторского задания?

13.1. Неправильным изначальным пониманием характера аудита или сопутствующих услуг 13.2. Ограничением объема аудита 13.3. Изменением обстоятельств в деятельности организации Пересмотром цены договора между аудиторской и аудируемой организацией 14.В чем заключаются основные преимущества использования аудируемым лицом системы КОД с точки зрения аудитора?

14.1. Повышается эффективность и надежность арифметической проверки документов 14.2. Аудитор может сократить объем выборки 14.3. Упрощается процесс создания рабочих документов аудитора 14.4. Упрощается процесс отражения операций на счетах бухгалтерского учета, в регистрах и бухгалтерской (финансовой) отчетности 15.В чем должен убедиться аудитор при использовании аудируемым лицом системы КОД? (возможно несколько вариантов ответа) 15.1. Соответствие регистров учета, формируемых системой КОД, данным первичного учета 15.2. Своевременное обновление программного обеспечения при изменении законодательства 15.3. Использование лицензионной версии программного обеспечения 15.4. Отсутствие несанкционированных изменений программного обеспечения 9.7. Ответы и решения Ответы на задания 1-3 следует получить самостоятельно Ответ на задание 4. Не все указанные выше работы следует включать в общий план аудита конкретного хозяйствующего субъекта. Например, некоторые объекты аудита (группы имущества и хозяйственных операций, видов доходов и расходов и др.) не характерны для аудируемого лица, значения показателей отчетности и бухгалтерского учета по отдельным показателям несущественны (например, доля финансовых вложений в активе баланса – низка), в организации достаточна надежная система внутреннего контроля, величина аудиторского риска и его компонентов в оценке аудитора не ниже среднего уровня. Указанные факторы, а также соотношение между доходами и расходами аудитора позволяют ограничить работы общего плана аудита, при выполнении отдельных работ применить выборочный метод. Перечень работ общего плана аудита и объемы аудиторской выборки уточняются по результатам оказания аудиторских услуг, анализа выявленных ошибок и искажений бухгалтерской отчетности и источниках аудиторских доказательств.

Ответ на задание 5. Процедуры аудита приобретения основных средств по договорам купли-продажи представлены в таблице 9.8. Для проверки правильности совершения операций и бухгалтерского учета поступления основных средств по договорам купли-продажи необходимо:

• подтвердить основания приобретения права собственности на объекты основных средств;

• установить правильность определения момента перехода права собственности в соответствии с условиями договора;

• проверить условия договора;

• выполнить синтаксический контроль правильности оформления договора;

• проверить соответствие порядка совершения операций по договору установленным правилам;

• выполнить проверку правильности оценки основных средств.

Таблица 9. Процедуры аудита операций приобретения основных средств по договорам купли-продажи Аудиторские работы Приемы и процедуры аудита Источники аудиторских доказательств Иден- норматив- документы Наименован тифи- ные хозяйствую ие катор документы щего субъекта 1 2 3 4 Проверка 10011011 1.Нормативная проверка [1], [2], [57], Акты достовернос- оснований приобретения права [58] (накладные) ти собственности на объекты ОС приемки бухгалтерско- 2.Нормативная проверка передачи го учета и правильности определения основных бухгалтер- момента перехода права средств (ф. № ской собственности на ОС по ОС-1), отчетности по договору акт о приемке операциям 3.Нормативная проверка оборудования (ф.

приобрете- условий договоров № ОС-14), ния ОС по 4. Синтаксический контроль Инвентарная договорам правильности оформления карточка учета купли- договора основных продажи 5.Нормативная проверка средств (ф. № порядка совершения операций ОС-6), по договору договоры купли 6.Нормативная проверка продажи оценки ОС Процедура 100 1101-1: Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на объекты ОС. Согласно 218 ст. ГК РФ договор купли-продажи является основанием приобретения права собственности на имущество. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ГК РФ,ст.454).


Процедура 100 1101-2: Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности по договору купли-продажи осуществляется в соответствии с положениями ст. 223, 224 и 459 ГК РФ. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Если предметом купли-продажи является недвижимое имущество, то право собственности возникает с момента государственной регистрации имущества (ГК РФ, ст. 551).

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю. Риск случайной гибели или случайного повреждения товара нахождения в пути, переходит на покупателя с момента заключения договора купли-продажи, если иное не предусмотрено таким договором или обычаями делового оборота.

Процедура 100 1101 3: Нормативная проверка условий договора заключается в установлении наличия в договоре его условий (прежде всего существенных), и в проверке соответствия вариантов условий принятым законодательством.

Основными условиями обязательств, в том числе и договоров, как следует из Гражданского кодекса, являются:

• стороны;

• предмет;

• сроки исполнения;

• место исполнения;

• момент возникновения права собственности у приобретателя вещи по договору;

• валюта;

• цена;

• порядок и сроки расчетов;

• способы исполнения;

• способы обеспечения исполнения;

• ответственность за нарушение исполнения;

• порядок прекращения обязательств;

прочие (дополнительные, особые) условия, включая определение порядка • расторжения (изменения) договора, действий в форс-мажорных условиях. В договоре указываются реквизиты (наименование вида договора, номер, дата, место подписания), юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

Приобретение основных средств оформляется главным образом такими разновидностями договора купли-продажи, как поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, продажа недвижимости и продажа предприятия.

Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. В противном случае договор не считается заключенным (ГК РФ, ст. 455, п.3, ст. 465, п.2). Таким образом, наименование и количество товара относятся к существенным условиям договоров купли-продажи.

В договоре продажи недвижимости должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче покупателю, в том числе сведения о расположении недвижимости на земельном участке либо в составе другого недвижимого имущества. При отсутствии данных о подлежащем передаче недвижимом имуществе и его цене договор продажи недвижимости не считается заключенным (ГК РФ, ст.554, 555). Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (ГК РФ, ст.560).

Процедура 100 1101 4: Синтаксический контроль правильности оформления договора заключается в проверке наличия необходимых подписей, печатей, корректности записей и исправления реквизитов.

Процедура 100 1101 5: Нормативная проверка порядка совершения операций по договору состоит в сравнении состава и способов выполнения аудируемым лицом операций купли-продажи с изложенными в законодательстве правилами.

Договором купли-продажи определяются условия о товаре, его ассортименте, количестве, качестве, комплектности, упаковке, о последствиях нарушения указанных условий, обязанности продавца по передаче товара, принадлежностей и документов к нему, сроки и момент исполнения этих обязанностей, условия перехода риска случайной гибели товара и сохранения права собственности за продавцом, указаны ситуации, в которых товар может быть изъят у покупателя, определены сроки годности товара, гарантийный срок, порядок определения цены и варианты оплаты товара, другие правила (ГК РФ, ст.454-491;

506-524;

525-534;

549-558;

559-566).

Процедура 100 1101 6: Нормативная проверка оценки ОС. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (ПБУ 6/01, п.7).

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006, п.4-6).

Аудитор должен установить правильность формирования первоначальной стоимости ОС. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (ПБУ 6/01, п.8). Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Ответы на задания 6-12. Следует получить самостоятельно.

Ответ на задание 13. Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В связи с тем, что бухгалтер включил в стоимость объекта сумму НДС по приобретенным ценностям, первоначальная стоимость объекта ОС была завышена на 18000 руб.

По итогам нормативной проверки оценки объектов ОС следует подготовить рабочий документ аудитора (табл.9.9) Таблица 9. Рабочий документ аудитора (тыс. руб.) № Наименование хозяйственной Записи по мнению Записи по мнению п/п операции бухгалтера аудитора Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма 1 Отражена первоначальная 08 60 118 08 60 стоимость объекта основных средств 2 Отражен НДС по - - - 19 60 приобретенным ценностям 3 Объект основных средств 01 08 118 01 08 введен в эксплуатацию Согласно ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

при исправлении бухгалтерских ошибок следует учитывать момент их обнаружения.

Все бухгалтерские ошибки делятся на две группы:

Ошибки текущего отчетного года – ошибки, обнаруженные до окончания 1.

отчетного периода;

Ошибки предшествующего отчетного года, которые в свою очередь 2.

подразделяются на ошибки, выявленные:

после окончания отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской • отчетности за этот год;

после окончания отчетного года и подписания бухгалтерской отчетности за • отчетный период, но до ее представления заинтересованным пользователям (акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, государственному или муниципальному органу, уполномоченному осуществлять функции собственника, и т.п.);

после подписания и представления отчетности за текущий год акционерам • акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, государственному или муниципальному органу, уполномоченному осуществлять функции собственника, и т.п., но до утверждения бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном действующим законодательством;

• после утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год.

Порядок исправления ошибок текущего периода осуществляется путем внесения записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце текущего отчетного года, в котором она выявлена, т.е. в периоде выявления.

Порядок исправления ошибок предшествующего периода зависит, во-первых, от момента их обнаружения, во-вторых, от уровня их существенности (табл.9.10):

Таблица 9. Порядок исправление бухгалтерских ошибок предшествующего периода № Момент обнаружения Уровень Порядок исправления ошибки п/п ошибки предшествующего существенности периода ошибки 1 2 3 1 Ошибка обнаружена после Несущественная Внесение записей по соответствующим окончания отчетного года, ошибка счетам бухгалтерского учета за декабрь но до даты подписания отчетного года, за который составляется бухгалтерской отчетности за годовая бухгалтерская отчетность Существенная этот год ошибка 2 Ошибка обнаружена после Несущественная Внесение записей по соответствующим окончания отчетного года и ошибка счетам бухгалтерского учета в периоде подписания бухгалтерской выявления отчетности за отчетный Существенная Внесение записей по соответствующим период, но до ее ошибка счетам бухгалтерского учета за декабрь представления отчетного года, за который составляется заинтересованным годовая бухгалтерская отчетность. Если пользователям бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность) Окончание таблицы 9. 1 2 3 3 Ошибка обнаружена после Несущественная Внесение записей по соответствующим подписания и ошибка счетам бухгалтерского учета в периоде представления отчетности выявления пользователям, но до Существенная Внесение записей по соответствующим утверждения бухгалтерской ошибка счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетности отчетного года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность 4 Ошибка обнаружена после Несущественная Внесение записей по соответствующим утверждения бухгалтерской ошибка счетам бухгалтерского учета в периоде отчетности за текущий год выявления Существенная Внесение записей по 1.


ошибка соответствующим счетам бухгалтерского учета за январь текущего отчетного года в корреспонденции со счетом «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пересчет сравнительных 2.

показателей отчетности за отчетные периоды, представленные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.

Ответы на задания 14-15 следует получить самостоятельно.

Ответы на тесты:

Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Ответ 1.1 2.1 3.2 4.1 5.3 6.2 7.2 8.2 9.1 10. Вопрос 11 12 13 14 Ответ 11.1, 12.2, 13.1, 14.1, 15.1, 11.2, 12.3 13.2, 14.3 15.2, 11.3, 13.3. 15. 11. Приложение 9. Планирование аудита № Понятия Содержание п/п 1 2 1 Планирование Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена аудита: понятие эффективно.

и назначение Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

2 Затраты Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта времени на работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности планирование 3 Ответствен- Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а ность за также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита результаты и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за планирования правильную и полную разработку общего плана и программы аудита 4 Форма и Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого содержание лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором общего плана аудита 5 Общий план Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и аудита порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита Продолжение приложения 9. 1 2 6 Факторы, При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

учитываемые а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

при разработке - общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

общего плана - особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или аудита иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово - хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания Окончание приложения 9. 1 2 7 Программа Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и аудита объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита 8 Факторы, В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска учитываемые и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки при разработке по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, программы которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе аудита разработки программы аудита следует принимать во внимание факторы, учитываемые при разработке общего плана аудита 9 Изменения в В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего общем плане и плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать. В зависимости программе от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться.

аудита Причины и результаты изменений следует документировать Приложение 9. Группировка и состав доходов в бухгалтерском учете и налогообложении № п/п В бухгалтерском учете: В налогообложении:

Доходы от обычных прочие от внереализа видов реализации ционные деятель ности 2 3 4 5 1 Выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполнения работ, оказания услуг + 2 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав + 3 Арендная плата и лицензионные платежи. Поступления от предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности + + 4 Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) + 5 Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной + деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации 6 Безвозмездно полученное имущество, имущественные права + + 7 Суммы возмещения убытков и ущерба + + 8 Дивиденды и проценты по ценным бумагам + 9 Доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок + 10 Дооценка финансовых вложений + 11 Доходы от долевого участия в деятельности других организаций + + 12 Излишки имущества, обнаруженного при инвентаризации + + 13 Кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой + + давности 14 Курсовые разницы положительные (от переоценки имущества и обязательств, + + стоимость которых выражена в иностранной валюте) 15 Доход, распределяемый от совместной деятельности + + 16 Доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде + 17 Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных + средств Окончание приложения 9. 1 2 3 4 5 18 Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, + + банковского вклада, по ценным бумагам и иным долговым обязательствам 19 Стоимость материальных ценностей от списания непригодных к восстановлению и + + использованию активов 20 Стоимость полученных материалов и иного имущества при демонтаже, разборке + или ликвидации ОС 21 Страховое возмещение и покрытие из других источников убытков от чрезвычайных + ситуаций 22 Санкции (штрафы, пени и иные) за нарушение договорных обязательств + + 23 Суммы восстановленных резервов + 24 Поступления от операций с тарой + 25 Суммы восстановленных резервов + Приложение 9.

Группировка и состав расходов в бухгалтерском учете и налогообложении В бухгалтерском учете: В налогообложении № п/п Расходы от прочие на внереа обычных производство лиза видов и реализацию ционные деятель ности 1 2 3 4 5 1 Расходы на приобретение сырья, материалов и иных МПЗ + + 2 Расходы на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание + услуг 3 Расходы на изготовление (приобретение), хранение и доставку продукции, + товаров, имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг 4 Потери от брака + 5 Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам + 6 Потери от простоев по внешним причинам, некомпенсируемые виновниками + 7 Недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на + предприятиях торговли при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены 8 Расходы на содержание и эксплуатацию внеоборотных активов, поддержание их + + в исправном состоянии 9 Возмещение (погашение) стоимости амортизируемых активов + + 10 Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки + 11 Расходы на приобретение и продажу товаров + 12 Расходы по аренде активов + + + + 13 Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной + + собственности 14 Расходы по участию в уставных капиталах других организаций + + 15 Управленческие расходы + 16 Расходы на обязательное и добровольное страхование + Продолжение приложения 9. 1 2 3 4 5 17 Расходы по продаже, выбытию и списанию активов, отличных от денежных + средств, товаров, продукции 18 Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным + сроком полезного использования амортизации 19 Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных + + мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов 20 Расходы по операциям с тарой + + 21 Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление в пользование + денежных средств (кредитов, займов) 22 Проценты по долговым обязательствам, эмитированным организацией + 23 Расходы на услуги банков + + + 24 Отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под + обеспечение вложений в ценные бумаги и др.) 25 Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам + 26 Отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов + хозяйственной деятельности 27 Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг + 28 Расходы на обслуживание приобретенных ценных бумаг + 29 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров + 30 Штрафы, пени и (или) иные санкции, признанные или подлежащие уплате за + нарушение договорных или долговых обязательств, расходы на возмещение причиненного ущерба 31 Возмещение причиненных организацией убытков + 32 Убытки от хищений ценностей, виновники которых не установлены + 33 Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и другие + долги, нереальные для взыскания 34 Курсовые разницы отрицательные от переоценки имущества и обязательств, + + стоимость которых выражена в иностранной валюте 35 Суммы уценки финансовых вложений + Окончание приложения 9. 1 2 3 4 5 36 Расходы на благотворительную деятельность + 37 Расходы на осуществление мероприятий спортивно-оздоровительного и + культурно-просветительного характера 38 Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или + + ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций 39 Судебные расходы и арбитражные сборы + + 40 Суммы безнадежных долгов, а в случае создания резерва по сомнительным + долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва 41 Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг + 42 Расходы на обслуживание приобретенных ценных бумаг + 43 Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок + 44 Убытки по сделке уступки права требования + 45 Расходы на проведение ежегодного собрания акционеров + Приложение 9. Унифицированная форма № ИНВ- Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № Код Форма по ОКУД ООО «Альфа» по ОКПО организация структурное подразделение Вид деятельности Основание для проведения инвентаризации: приказ, постановление, распоряжение номер ненужное зачеркнуть дата Дата начала инвентаризации 30.12. Дата окончания инвентаризации 31.12. Вид операции ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ Номер документа Дата составления 44 31.12. основных средств Основные средства Здания, машины и оборудование находящиеся в собственности организации Местонахождение г.Москва, ул. Ленина, д. РАСПИСКА К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, и все основные средства, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность основных средств:Заведующий по хозяйству Петров А.И.

должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи Продолжение приложения 9. 2-я страница формы № ИНВ- Номер Наименование, назначение Документ, подтверждающий Год вы- Номер Фактическое По данным по по- и краткая характеристика объекта принятие объекта на пуска наличие бухгалтерского учета рядку ответственное хранение (аренду) (построй ки, приоб ретения) наимено- дата номер инвент заводс паспорта количес- стоимость количес- стоимость, руб.

вание арный кой (документа о тво, шт., руб. коп. тво, шт. коп.

регистрации) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 Офисное здание ОС-1а 12.05.05 34 2005 12 Н475МЛ 1 1300000 1 2 Здание цеха ОС-1а 15.12.98 10 1999 5 М5798340 1 1500000 1 Станок деревообрабатывающий 3 ОС-1 12.05.04 28 2003 10 3753003 1 300000 1 КТ- 4 Токарный станок МЛ-55 ОС -1 25.06.04 30 2004 11 3487 1 150000 1 5 Фрезерный станок ФАП - 550 2007 7649379 1 Итого 5 3800000 4 Итого по странице:

а) количество порядковых номеров пять прописью б) общее количество единиц фактически пять прописью в) на сумму фактически Три миллиона восемьсот тысяч прописью руб. 00 коп.

Окончание приложения 9. 3-я страница формы № ИНВ- Итого по описи:

а) количество порядковых номеров пять прописью б) общее количество единиц фактически пять прописью в) на сумму фактически Три миллиона восемьсот тысяч прописью руб. 00 коп.

Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи основных средств проверены.

Председатель комиссии Директор подпись Колесников А.С.

должность подпись расшифровка подписи Члены комиссии: Гл.бухгалтер подпись Малахова А.А.

должность подпись расшифровка подписи Бухгалтер подпись Тепляков С.М.

должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи Все основные средства, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № 1 по № 5, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем).

Основные средства, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность основных средств:

должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи « » г.

Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил Директор подпись Колесников А.С.

должность подпись расшифровка подписи « 31 » декабря 2010 г.

Приложение 9. Унифицированная форма № ИНВ- Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № Код Форма по ОКУД ООО «Альфа» по ОКПО организация структурное подразделение Вид деятельности Основание для проведения инвентаризации: приказ, постановление, распоряжение номер ненужное зачеркнуть 31.12. дата Дата начала инвентаризации 30.12. Дата окончания инвентаризации 31.12. Вид операции Номер документа Дата составления СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ 35 31.12. результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов По состоянию на« 31 » декабря 2010 г. проведена инвентаризация фактического наличия ценностей, находящихся на ответственном хранении Заведующего по хозяйству Петрова А.И.

должность фамилия, имя, отчество При инвентаризации установлено следующее:

Номер Наименование и краткая Арендо- Год выпуска Номер Результаты инвентаризации по по- характеристика объекта датель, срок (постройки, приобре рядку аренды тения) инвен- заводской паспорта (документа излишек недостача тарный о регистрации) количест- стоимость, количест- стоимость, во, шт. руб. коп. во, шт. руб. коп.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Фрезерный станок ФАП 1 2007 7649379 1 Итого 1 Окончание приложения 9. Оборотная сторона формы № ИНВ- Номер Наименование и краткая Арендо- Год выпуска Номер Результаты инвентаризации по по- характеристика объекта датель, срок (постройки, рядку аренды приобре тения) инвен- завод паспорта излишек недостача тарный ской (документа о регистрации) количест- стоимость, количест- стоимость, во, шт. руб. коп. во, шт. руб. коп.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Итого 1 Бухгалтер подпись Тепляков С.М.

подпись расшифровка подписи С результатами сличения согласен (ны):

Материально ответственное лицо Заведующий по хозяйству подпись Петров А.И.

Должность подпись расшифровка подписи 10. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности 10.6. Понятие, содержание и виды аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности Аудиторское заключение (АЗ) - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (п.1 ст.3 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 ФЗ).



Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.