авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 |
-- [ Страница 1 ] --

ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль

2012г.

МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль

УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО

(миллион скачанных копий) Вас приветствует пятый выпуск (2012 г.) учебных пособий по МСФО, выходящих в рамках проекта TACIS при поддержке Евросоюза! По сравнению с выпуском 2011 года были сделаны небольшие изменения, не касающиеся новых стандартов, вышедших в прошлом году. Основные изменения, которые еще не завершены, ожидаются в МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 4, МСФО (IAS) 17 и МСФО (IAS) 18. В рамках учебных пособий мы добавили новую статью: «МСФО: Разрушение мифов», часть из которой была опубликована на русском языке на сайте Bankir.ru. В этой статье затрагиваются проблемы преподавания МСФО для каждого стандарта с различных ракурсов и поднимаются вопросы для обсуждения.

Комплект пособий предлагает в настоящее время для каждого стандарта отдельную книгу. Пособия для Стандартов (IFRS) с 9 по 13 были написаны для выпуска 2011 года по аналогии с книгами, выпущенными отдельно для МСФО (IAS) 27,28 и 32 (на которые по-прежнему распространяются консолидированный комплект всех Учебных Пособий, а также книги по МСФО (IAS) 32/39). Учет финансовых инструментов рассматривается в МСФО (IAS) 32/39 (книга 3) и в МСФО (IFRS) 9. МСФО (IFRS) 7 дополнен подходом FINREP, который лучше иллюстрирует практическое применение этого стандарта и форматы его представления. Дополняет весь комплект введение в МСФО и трансформационная модель российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.

На мой взгляд, МСФО (и USGAAP, который построен по тем же принципам) сталкивается в настоящее время с серьезными проблемами в области банковских и финансовых услуг. У многих работающие на рынке западных банков рыночная стоимость стала намного ниже их чистых активов.

Инвесторы считают, что активы банков завышаются, обязательств занижаются или одновременно происходит и то и другое. Финансовая отчетность этих банков не является достоверной. Кроме того, многие финансовые учреждения скрывают за балансом риски на миллиарды и даже триллионы долларов США, несмотря на хаос, вызванный такими же действиями во времена глобального кризиса в 2007-2008 годах. Вкладывая огромные денежные средства (при такого же размера рисках), и не найдя их в финансовой отчетности, пользователи вправе не доверять этой финансовой отчетности.

Выражаем искреннюю признательность тем, кто сделал возможными эти издания, а также к вам, наши читатели, за вашу неизменную поддержку. Я хотел бы выразить свою благодарность Игорю Сухареву и Татьяне Трифоновой из Министерства Финансов, рекомендовавших наши пособия ссылкой на сайте Министерства, Аделю Валееву и Гульнаре Махмутовой за перевод на русский язык и редакцию, Марине Корф и Юлии Ухановой (bankir.ru) за оказанную помощь, советы и продвижение материалов на своем сайте, а также Сергею Дорожкову и Элине Бузиной из Института Банковского Дела Ассоциации Российских банков (http://www.ibdarb.ru/msfo.php) продвинувших отличные курсы МСФО по всем стандартам, которые позволили нам протестировать этот материал и обрести совместно с участниками новый взгляд на него. Пожалуйста, присоединяйтесь к нам и к лучшему консолидированному курсу в России!

Введение к четвертому изданию приводится ниже, разъясняя детали авторских прав и историю самой серии.

Пожалуйста, расскажите своим друзьям и коллегам, где найти наши пособия. Мы надеемся, что вы сочтете их полезными для себя.

Робин Джойс Профессор Финансового Университета при Правительстве РФ Профессор, ВШФМ, Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Почётный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела Москва, Россия 2012г.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО (миллион скачанных копий) Перед вами Учебное пособие по МСФО. Это последняя версия легендарных учебных пособий на русском и английском языке, подготовленных в рамках трех проектов TACIS, которые выполнялись консорциумом, возглавляемым ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.). Эти пособия были также размещены на веб-сайте Министерства финансов Российской Федерации.

В настоящих учебных пособиях рассматриваются различные концепции учета, основанного на МСФО. Данная серия задумана как практическое пособие для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий. Несмотря на то, что данные учебные пособия представляют собой часть серии материалов, каждое из них является самостоятельным курсом, не зависящим от других. Каждое учебное пособие включает в себя информацию, примеры, вопросы для самопроверки и ответы. Предполагается, что пользователи будут иметь базовые знания в области бухгалтерского учета;

если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.

Мы планируем доработать первые три выпуска пособий и предоставить их для свободного доступа. Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам. Что касается первых трех выпусков и обновленных текстов, авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях. Нам принадлежит авторское право на более поздние выпуски и доработанные версии, а также мы несем за них ответственность. Наша политика авторского права такая же, как и у Европейского Союза.

Мы хотим выразить особую благодарность Элизабет Апраксин (Европейский Союз), куратору вышеупомянутых проектов TACIS, Ричарду Дж. Грегсону (Партнер, PricewaterhouseCoopers), директору проектов, и всем нашим друзьям из bankir.ru, за то, что разместили эти учебные пособия.

Партнеры по проекту TACIS: Росэкспертиза (Россия), ACCA (Великобритания), Agriconsulting (Италия), ФБК (Россия), и European Savings Bank Group (Брюссель).

Выражаем искреннюю признательность за помощь Филипу В. Смиту (редактор третьего выпуска) и Аллану Гамборгу - менеджерам проектов, а также Екатерине Некрасовой, Директору PricewaterhouseCoopers, которая руководила подготовкой русской версии (2008-2009 гг.). Идея публикации принадлежит Глину Р. Филлипсу, менеджеру первых двух проектов, который составлял учебные пособия и редактировал первые две версии. Мы гордимся своей причастностью к осуществлению этой идеи.

Робин Джойс Профессор кафедры «Международные валютно-кредитные и финансовые отношения»

Финансового Университета при Правительстве РФ Почтный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела Россия, Москва, 2011 г. (обновленная редакция) Редактор 2011г.: ГРМ http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab 14 ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ (МНОЖЕСТВЕННЫЙ СОДЕРЖАНИЕ ВЫБОР) 15 ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ВВЕДЕНИЕ 1 16 УПРАЖНЕНИЯ МСФО (IAS) 12 ДЛЯ БАНКОВ 2 17 ОТВЕТЫ К УПРАЖНЕНИЯМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ 3 4 Текущий налог 7 ПРИЛОЖЕНИЕ – СОПОСТАВЛЕНИЯ НЕКОТОРЫХ ПОЛОЖЕНИЙ МСФО И РОССИЙСКИХ ПРАВИЛ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (2007Г.) 5 ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ Примечание: в данном учебном пособии использованы 6 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГОВ следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:

- Применение МСФО 7 КОРРЕКТИРОВКИ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ 31 - Новости МСФО - Решения по бухгалтерскому учету и отчетности 8 АКТИВЫ ПО ОТЛОЖЕННОМУ НАЛОГУ 9 ОПРЕДЕЛЕНИЕ СООТВЕТСТВУЮЩИХ СТАВОК НАЛОГА 1 Введение 10 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ САЛЬДО ПО ОТЛОЖЕННОМУ ЦЕЛЬ НАЛОГУ Цель настоящего пособия – помочь специалистам изучить порядок отражения и раскрытия информации в финансовой 11 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ 57 отчетности о налогах на прибыль в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12.

12 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ – Принцип отложенного налогообложения предполагает ПОДРОБНОЕ ИЗЛОЖЕНИЕ ПРАВИЛ начисление налога, и его последующее списание после уплаты соответствующей суммы налога. Цель состоит в отражении 13 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ налога в том же отчетном периоде, в котором произошло http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль экономическое событие, в результате которого возник налог, последствия операций и иных событий в соответствующий независимо то того, когда налог фактически оплачен. момент времени.

МСФО (IAS) 12 определяет порядок учета налогов на прибыль, а также налоговых последствий:

Отложенный налог возникает при наличии временных разниц в отражении операций и иных событий между системой 1. Операций текущего периода, которые отражены в налогообложения и системой бухгалтерского учета. финансовой отчетности;

Говоря простыми словами, признание выручки обычно 2. Будущего возмещения/погашения активов и обязательств, приводит к отражению текущего налогового обязательства, а которые отражены в бухгалтерском балансе.

отражение переоценки приводит к начислению отложенного налога. Если возмещение/погашение активов и обязательств приведет к увеличению или уменьшению будущих налоговых ЗАДАЧА выплат, то МСФО (IAS) 12 предусматривает признание обязательства по отложенному налогу (или актива по Бухгалтерская прибыль может отличаться от отложенному налогу).

налогооблагаемой, поскольку каждая из них определяется в соответствии с собственными правилами и нормативными актами.

МСФО (IAS) 12 требует от компаний отражать налоговые последствия операций так же, как отражаются сами операции, МСФО представляет собой единый пакет методических т.е.:

инструкций для составления финансовой отчетности, но порядок расчета текущих налоговых обязательств и сроки По операциям, отражаемым в отчете о прибылях и уплаты налогов установлены в налоговом законодательстве и убытках, все налоговые последствия также отражаются в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

в отчете о прибылях и убытках.

Нередко налоги уплачиваются либо в течение нескольких По операциям, отражаемым непосредственно на счетах периодов частями, либо авансом. При этом возникает капитала, налоговые последствия также отражаются на разница во времени между моментом, когда прибыль счетах капитала (например, переоценка основных отражается в отчетности, и моментом уплаты налога на эту средств в соответствии с МСФО (IAS) 16).

прибыль, что влечет образование налогового обязательства (или налогового актива).

Признание отложенных налоговых активов и обязательств при МСФО (IAS) 12 позволяет преодолеть эту проблему таким объединении бизнеса влияет на величину гудвила, образом, чтобы финансовая отчетность, составляемая при возникающего в результате этого объединения.

различных налоговых режимах, отражала налоговые http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль МСФО (IAS) 12 также регламентирует: ПРИМЕР - Постоянная разница 1. Признание активов по отложенному налогу, Ваша фирма получила необлагаемую налогом субсидию в возникающих при перенесении на будущее размере $4 млн. на создание новых рабочих мест.

неиспользованных налоговых убытков или Впоследствии она была оштрафована на $1 млн. за неиспользованных налоговых кредитов;

нарушение экологических норм в результате 2. Представление налогов на прибыль;

несанкционированного сброса химических отходов в реку.

3. Раскрытие информации о налогах на прибыль. Для целей налогообложения штраф не учитывается.

В финансовой отчетности указанные статьи будут отражены, СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ но при расчете налогов они не учитываются.

МСФО (IAS) 12 применяется при учете налогов на прибыль, При расчете налогов бухгалтерскую прибыль необходимо включая: откорректировать на соответствующие суммы.

Отложенные налоги в отношении постоянных разниц не 1. Налоги, определяемые исходя из величины рассчитываются.

налогооблагаемой прибыли, в соответствии с Если обе статьи в полном объеме влияют на формирование национальным налоговым законодательством и прибыли за один отчетный период, то налоговый расчет законодательством других государств.

будет выглядеть следующим образом:

2. Налоги на доход, удерживаемые у источника дохода В приведенных ниже примерах используются следующие (налоги, уплачиваемые дочерней или ассоциированной условные обозначения: ББ - бухгалтерский баланс, ОПУ – компанией или в рамках совместной деятельности с отчет о прибылях и убытках.

прибыли, распределенной в пользу отчитывающейся компании).

$ млн.

МСФО (IAS) 12 не регламентирует методы отражения Бухгалтерская прибыль государственных субсидий или инвестиционных налоговых Минус субсидии - кредитов (смотрите также МСФО (IAS) 20). Плюс штраф + = Налогооблагаемая Однако МСФО (IAS) 12 определяет порядок отражения прибыль временных разниц в результате субсидий или инвестиционных Начисление налога = 483 * 20% = 96. налоговых кредитов, которые изменяют время уплаты налогов.

ОПУ/ББ Дт Кт Расходы по налогу ОПУ 96. Налог к уплате ББ 96. Начисление расхода по налогу на прибыли за отчетный период http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль проводится переоценка финансовых инструментов, если это Постоянные разницы требуется МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», Постоянные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой переоценка основных средств в соответствии с МСФО (IAS) прибылью возникают в том случае, когда признанный в и в случае отражения инвестиционной недвижимости по бухгалтерском учете доход или расход не включается в справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 и др.

налогооблагаемую прибыль.

При анализе финансовой отчетности клиентов и банков корреспондентов, банкам необходимо удостовериться в Государственные субсидии могут предоставляться на начислении отложенного налога в полном объеме.

безвозмездной основе и не облагаться налогом. Проценты на государственные облигации часто не облагаются налогами.

3 Определения Штрафы, выплачиваемые компанией, обычно не вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли.

БУХГАЛТЕРСКАЯ («ПРИБЫЛЬ/УБЫТОК ПРИБЫЛЬ/УБЫТОК ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ») Расчет влияния таких операций позволяет определить Бухгалтерская прибыль\убыток – это прибыль или убыток за величину налога за отчетный период.

отчетный период до вычета расходов по налогу на прибыль.

В дальнейшем постоянные разницы не учитываются и не НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ (ИЛИ НАЛОГОВЫЙ УБЫТОК) влекут за собой возникновения активов или обязательств по отложенным налогам. Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) за отчетный период –рассчитанная в соответствии с правилами, 2 МСФО (IAS) 12 для банков установленными налоговым законодательством (прибыль, с которой взимаются (возмещаются) налоги на прибыль).

Бухгалтерский учет текущего налога на прибыль в банковской сфере осуществляется в соответствии с требованиями РАСХОД (ВОЗМЕЩЕНИЕ) ПО НАЛОГУ национального налогового законодательства. Основной объем Расход (возмещение) по налогу – это сумма текущего и дополнительной работы связан с расчетами отложенных отложенного налогов, включаемая в расчет прибыли (убытка) налогов, которые подлежат начислению, например, при за период.

проведении переоценки.

ТЕКУЩИЙ НАЛОГ Если говорить простым языком, признание выручки обычно Текущий налог – это совокупная величина налога на прибыль к приводит к начислению налога. Переоценка приводит к уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли начислению отложенного налога. Прибыль от переоценки (убытка) за отчетный период.

фактически составит 80% от общей прибыли, повлекшей начисление отложенного налога по ставке 20%.

ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Отложенные налоговые обязательства – это величина налогов Отложенный налог необходимо начислять, например, когда подлежащих оплате в будущих периодах в отношении http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль налогооблагаемой временной разницы. для целей налогообложения. Другие примеры приведены ниже.

ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ Налоговая база – это сумма, которая для целей Отложенные налоговые активы – это сумма налога, налогообложения подлежит вычету в течение срока подлежащая возмещению в будущих периодах в отношении: использования актива.

вычитаемых временных разниц (начислений налога к ПРИМЕР – Определение налоговой базы активов и (1) возмещению);

обязательств неиспользованных налоговых убытков;

Вопрос для рассмотрения (2) Налоговая база актива – это сумма, которая будет неиспользованных налоговых кредитов. вычитаться для целей налогообложения из (3) налогооблагаемых экономических выгод, которые получит ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ предприятие в результате возмещения балансовой Временные разницы – это разницы между балансовой стоимости актива. Если указанные экономические выгоды не стоимостью активов (обязательств) и их налоговой базой. являются налогооблагаемыми, налоговая база актива будет равна его балансовой стоимости.

Временная разница может быть либо:

Как следует рассчитать налоговую базу в отношении налогооблагаемой временной разницей, которая дивидендов к получению?

(1) приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, когда балансовая стоимость актива Условия задачи (или обязательства) возмещается (погашается);

либо Руководство компании “Д” признало в своей отдельной финансовой отчетности компании “Д” дивиденды в размере вычитаемой временной разницей, которая приводит к 100,000, подлежащие к получению от дочерней компании, (2) уменьшению налогооблагаемой прибыли находящейся в полной собственности компании «Д».

(формированию налогового убытка) в будущих периодах, Дивиденды налогом не облагаются.

когда балансовая стоимость актива (или обязательства) возмещается (погашается).

НАЛОГОВАЯ БАЗА Налоговая база актива (или обязательства) – это стоимость данного актива (или обязательства) для целей налогообложения. Налоговая база актива может быть представлена, например, стоимостью основных средств, которая списывается на расходы посредством амортизации http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль размере 100. Затем в году 2 финансовый актив продается за Решение 1,100 по его переоцененной стоимости.

Руководству следует рассчитать налоговую базу причитающегося дивиденда следующим образом:

Рассмотрим примеры: I вариант – без применения МСФО Балансовая 1 0, 12, стоимость II вариант – с применением МСФО (дивиденды не I вариант Год 1 Год Будущие облагаются налогом) Прибыль до 100 налогооблаг емые налогообложения суммы Расходы по налогу 0 - (ставка 20%) Будущие вычитаемые Прибыль за период 100 - суммы Расходы по налогу являются прямым результатом прибыли, Налоговая база 100, полученной за период 1. Пользователи финансовой отчетности должны быть информированы о налоговых начислениях в 5 Отложенный налог – основные принципы следующем году.

Отложенный налог – это налог к уплате (его получение или выплата), возникший, когда экономическая деятельность и Отложенный налог используется в целях определения будущих налоговые последствия имели место либо в разные отчетные налоговых выплат, обусловленных операциями, которые были периоды, либо не полностью совпадают по суммам или осуществлены в текущем году. Он представляет собой налог к признается в разных периодах. уплате, и как иные начисленные суммы, будет сторнирован (компенсирован) после фактической уплаты налога.

Бухгалтерский учет налогов упрощается, когда хозяйственная операция регистрируется как для целей бухгалтерского учета, II вариант Год 1 Год так и для целей налогообложения в одном отчетном периоде. В Прибыль до налогообложения 100 таком случае учитывается налог на прибыль, а отложенный Расходы по налогу (ставка 20%) 0 - налог не начисляется.. Отложенный налог (ставка 20%) -20 Прибыль за период 80 Если операция осуществляется в году 1, а налог уплачивается в году 2, то в году 1 операция будет отражаться без Со временем отложенные налоги компенсируются начисленных налогов, а в году 2 будут отражены начисленные (сторнируются) и, таким образом, их стоимость погашается.

налоги без операции:

Это дает возможность пользователям финансовой отчетности В данном примере финансовый актив (отражаемый по получить более целостную картину. Без начисления справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках ) отложенного налога прибыль в году 1 была бы завышена, в приобретается за 1,000 в году 1 и переоценивается в размере результате, существовал бы риск выплаты более высоких 1,100 на конец отчетного периода с отражением прибыли в http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль дивидендов, чем те, которые компания могла себе позволить. Таким образом, в году 1 начисляется отложенный налог для переноса налога на период 2 с тем, чтобы увязать расход по В рассмотренном примере в году 1 начисляются налоговые налогу со временем совершения операции. Начисление расходы, увязанные со временем совершения операции. налога компенсируется в году 2.

В году 2 отложенный налог компенсируется (его стоимость погашается) в целях отражения того, что налоги были В бухгалтерском балансе отложенный налог был отражен как начислены в году 1, хотя уплачены в году 2. актив (или предоплата налогов) по состоянию на конец периода 1. В конце периода 2 он исчезает в результате В бухгалтерском балансе отложенный налог будет отражаться сторнирования (компенсирования).

на конец периода 1 как обязательство, которое в конце периода 2 исчезнет. ПРИМЕР – денежные средства были получены и подлежали налогообложению в году 1, но прибыль была распределена ПРИМЕР – налоги уплачиваются при получении денежных между годами 1, 2 и 3. Это может произойти в случае средств в периоде 1, но прибыль отражается только в получения авансового платежа по долгосрочному договору.

периоде 2. I вариант Год 1 Год 2 Год I вариант Год 1 Год 2 Прибыль до 200 200 Прибыль до налогообложения налогообложения 0 Расходы по налогу (ставка 20%) -20 Расходы по налогу 0 -120 0 (ставка 20%) Прибыль за период -20 Прибыль за период В году 1 происходит начисление налогов без отражения 200 операции. В году 2 – отражается операция без начисления Сумма прибыли в каждом году одинакова, но сумма чистой налогов. прибыли изменяется за счет налогов. Прибыль, полученная в И вновь признание отложенного налога позволяет увязать годы 2 и 3, облагается налогом в первом году.

результат операции с расходом по налогу.

Отложенные налоги используются для пропорционального II вариант Год 1 Год распределения налоговых расходов с целью обеспечения их Прибыль до налогообложения 0 соответствия признанной прибыли.

Расходы по налогу (ставка 24%) -20 II вариант Год 1 Год 2 Год Отложенный налог (ставка 24%) +20 - Прибыль до Прибыль за период 200 0 налогообложения Расходы по налогу -120 0 (ставка 20%) Отложенный налог +80 -40 - (ставка 24%) Прибыль за период 160 160 http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Совокупные налоговые расходы за год 1 составляют 40 (120 В бухгалтерском балансе отложенные налоги будут показаны минус 80), таким образом, показатели отчета о прибылях и как актив на конец периода 1. Он исчезнет в конце периода убытках за каждый год будут одинаковыми. Отложенные в результате сторнирования (компенсирования).

налоги уменьшают налоговые расходы в году 1, но увеличивают их в годах 2 и 3. ПРИМЕР - налог сокращается при денежной выплате в периоде 1, а расход отражается только в периоде 2.

ПРИМЕР – расходы образуют налоговый кредит («налоговый I вариант Год 1 Год доход»). Расход 0 - Доход по налогу +20 Если операция совершается в году 1, а соответствующее (ставка 20%) сокращение налога (налоговый кредит) регистрируется в году Прибыль за период +20 - 2, то в отчетности за год 1 операция будет показана без В году 1 отражен налоговый кредит без операции. В налогового кредита, а в году 2 будет отражен налоговый году 2 - операция без налогового кредита. Налоги кредит без операции:

будут отражены как предоплата.

I вариант Год 1 Год Расход -100 И опять мы используем отложенные налоги с целью Доход по налогу 0 + увязки расхода с налоговым кредитом.

(ставка 20%) II вариант Год 1 Год Прибыль за период -100 + Расход Доход (экономия) по налогу, является прямым результатом 0 - Доход по налогу + расходов, понесенных в периоде 1. Пользователи финансовой отчетности должны быть информированы о (ставка 20%) соответствующем сокращении налога в следующем году. Отложенный налог -20 + (ставка 20%) Отложенные налоги используются для начисления будущих Прибыль за период 0 - налоговых кредитов, образованных операциями текущего В данном случае отложенный налог начисляется в года. году 1 для переноса налога на период 2 с целью его II вариант Год 1 Год 2 увязки со временем совершения операции. Он Расход -100 0 компенсируется в году 2.

Доход по налогу 0 + (ставка 20%) Отложенный налог +20 - (ставка 20%) Прибыль за период -80 http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль ПРИМЕР - авансовый платеж по договору строительного ПРИМЕР – приобретение здания в году 1. (см. таблицу выше) подряда.

Денежные средства выплачиваются и сокращают налог в Амортизация в бухгалтерском учете начисляется в течение году 1, но расходы распределяются между годами 1, 2 и 3. лет, в I вариант Год 1 Год 2 Год 3 результате здание становится полностью амортизированным.

Расходы Налоговая -200 -200 - амортизация распределяются на 12 лет.

Доход по налогу +120 0 (ставка 20%) В годы 1-10 сумма амортизации в бухгалтерском учете Прибыль за период -80 -200 - превышает налоговую амортизацию. В годы 11 и 12 прибыль Сумма расходов по каждому году одинакова, но величины уменьшается на сумму чистой прибыли отличаются из-за налогового кредита.

налоговой амортизации, даже несмотря на то что амортизация Расходы, признанные в годах 2 и 3, учитываются для целей в бухгалтерском учете не начисляется. Это создает разницу во налогообложения в первом году.

времени признания амортизации в бухгалтерском учете и расчете налогооблагаемой прибыли.

Отложенные налоги используются для пропорционального распределения начисленного налогового кредита с целью его Путем наращения отложенных налогов в годы 1-10 и увязки с расходами:

сокращения отложенных налогов в годы 11 и 12 совокупные II вариант Год 1 Год 2 Год налоги за годы 1-10 равномерно распределились по каждому Расходы -200 -200 - году и стали соответствовать равномерной амортизации. В Доход по налогу 120 0 годы 11 и 12 в графе «итого расход по налогу»

(ставка 20%) стоят нули, что соответствует отсутствию амортизации за эти Отложенный налог -80 +40 + годы.

(ставка 20%) Прибыль за -160 -160 - период Налоговый кредит за год 1 составит 40(120 минус 96), соответственно, показатели чистой прибыли за три года станут одинаковыми, тем самым, соответствуя реальной экономической ситуации. Отложенные налоги уменьшают налоговый кредит в году 1, но увеличивают в годах 2 и 3.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 (3 - 6) x (6) x Расчет (2)/10 (2)-(4) (2)/12 (2)-(7) (4)-(7) (9) x 20% 20% 20% (11)+(12) отложенный отложенный налог – итого налог – отчет о расход первоначальная расходы на балансовая налоговая временная бухгалтерский прибылях и текущий по год стоимость амортизацию стоимость амортизация налоговая база разница баланс убытках налог налогу Нарастающим Нарастающим Год итогом Год итогом 1 6 000 600 600 5 400 500 500 5 500 100 20 20 100 20 100 2 600 1200 4 800 500 1000 5 000 200 20 100 3 600 1800 4 200 500 1500 4 500 300 20 100 4 600 2400 3 600 500 2000 4 000 400 5 600 3000 3 000 500 2500 3 500 500 100 20 100 20 100 6 600 3600 2 400 500 3000 3 000 600 20 100 7 600 4200 1 800 500 3500 2 500 700 20 100 8 600 4800 1 200 500 4000 2 000 800 20 100 9 600 5400 600 500 4500 1 500 900 20 100 10 600 6000 0 500 5000 1 000 1 000 11 0 500 5500 500 500 100 -100 100 12 0 500 6000 0 0 0 -100 http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab Дт/Кт 20), и в году 4 возникает налоговый кредит при отсутствии 0 1 2 3 Бухгалтерский хозяйственной деятельности.

баланс Первоначальная Дт/Кт 0 1 2 3 стоимость Бухгалтерский Амортизация баланс -1000 -1000 -1000 Первоначальная Забалансовые стоимость статьи Амортизация -1000 -1000 -1000 Налог - Амортизация Забалансовые 750 750 750 статьи Налоговая база Налог -3000 -2250 -1500 -750 0 - Амортизация 750 750 750 Отчет о прибылях и Налоговая база -3000 -2250 -1500 -750 убытках Отчет о прибылях Амортизация и убытках 1000 1000 1000 Налог (ставка Амортизация 20%) -150 -150 -150 -150 100% 1000 1000 1000 Налог (ставка 850 850 850 - Отложенный 20%) -150 -150 -150 - налог 850 850 850 - Отложенный Прибыль/убыток налог за период Прибыль/убыток за период В вышеприведенном примере компьютер приобретается за 80% 800 800 800 3,000, срок его полезной службы составляет 3 года, но налоговый вычет будет распределен в течение 4 лет. В качестве первого шага следует рассчитать чистый убыток, Налоговая база показана как налоговый вычет за минусом составляющий 76% расходов по каждому отчетному периоду.

накопленной амортизации. (Приведен фрагмент отчета о прибылях и убытках, исключающий иные статьи).

В результате появляются 2 проблемы с представлением данных: убыток после налогообложения НЕ равен 80% (100 http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Дт/Кт Дт/Кт 0 1 2 3 4 1 2 3 Бухгалтерский Бухгалтерский баланс баланс Первоначальная Первоначальная стоимость стоимость 3000 Амортизация Амортизация -1000 -1000 -1000 0 -1000 -1000 -1000 Забалансовые Забалансовые статьи статьи Налог Налог -3000 - Амортизация Амортизация 750 750 750 750 750 750 750 Налоговая база Налоговая база -3000 -2250 -1500 -750 0 -3000 -2250 -1500 -750 Отчет о Отчет о прибылях и прибылях и убытках убытках Амортизация Амортизация 100% 1000 1000 1000 0 100% 1000 1000 1000 Налог (ставка Налог (ставка 20%) -150 -150 -150 -150 20%) -150 -150 -150 - 850 850 850 -150 850 850 850 - Отложенный Отложенный налог Кт налог Кт -50 -50 -50 150 -50 -50 -50 Прибыль/убыток 80% 800 800 800 за период Бухгалтерский 80% 800 800 800 баланс Второй шаг – необходимо рассчитать отложенный налог как Отложенный разницу между чистым убытком и убытком после налог Дт 50 50 50 - налогообложения. Определите, является ли учетная запись по Актив / году 1 дебетовой или кредитовой. обязательство???

Нарастающим итогом 50 100 150 http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Параметры учетных записей в бухгалтерском балансе по отложенному налогу.

каждому году рассчитываются в соответствии с системой двойной записи: На конец года 4 сальдо в бухгалтерском балансе исчезает – контрольная проверка, подтверждающая, что начисление отложенного налога было сторнировано (компенсировано).

Год 1 Год 2 Год 3 Год Отчет о прибылях В следующем примере приобретается ценная бумага за и убытках -50 -50 -50 1,000, срок экономической службы которой составляет 5 лет, но Кредит Кредит Кредит Дебет налоговая льгота будет распределена в течение 4 лет.

Бухгалтерский Налоговая база показана как налоговая льгота за вычетом баланс 50 50 50 - накопленной амортизации. (Приведен фрагмент отчета о Дебет Дебет Дебет Кредит прибылях и убытках, исключающий иные статьи).

Цифра в графе «нарастающим итогом» показывает сумму, В результате появляются 2 проблемы с представлением которая будет отражена в бухгалтерском балансе.

данных: убыток после налогообложения НЕ равен 80% (100 20), и в году 5 осуществляется хозяйственная деятельность В данном примере учетная запись в бухгалтерском балансе при отсутствии налогового кредита.

является дебетовой. Дебет в бухгалтерском балансе – это АКТИВ, соответственно, результатом является актив по http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab Дт/Кт 0 1 2 3 4 Бухгалтерский баланс Первоначальная стоимость Амортизация -200 -200 -200 -200 - Забалансовые статьи Налог - Амортизация 250 250 250 250 Налоговая база -1000 -750 -500 -250 0 Отчет о прибылях и убытках Амортизация 100% 200 200 200 200 Налог (ставка 20%) -50 -50 -50 -50 150 150 150 150 Отложенный налог Прибыль/убыток за период 80% Бухгалтерский баланс Отложенный налог Актив / обязательство???

Нарастающим итогом http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль В соответствии с порядком расчетов, приведенном в предыдущем примере:

Дт/Кт 0 1 2 3 4 Бухгалтерский баланс Первоначальная стоимость Амортизация -200 -200 -200 -200 - Забалансовые статьи Налог - Амортизация 250 250 250 250 Налоговая база -1000 -750 -500 -250 0 Отчет о прибылях и убытках Амортизация 100% 200 200 200 200 Налог (ставка 24%) -50 -50 -50 -50 150 150 150 150 Отложенный налог Дт 10 10 10 10 - Прибыль/убыток за период 80% 160 160 160 160 Бухгалтерский баланс Отложенный налог -10 -10 -10 -10 Актив / обязательство???

Нарастающим итогом Кт -10 -20 -30 -40 http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab Параметры учетных записей в бухгалтерском балансе по реализации концепции начисления (соответствия), принятой каждому году рассчитываются в соответствии с системой МСФО.

двойной записи:

6 Бухгалтерский учет налогов Год 1 Год 2 Год 3 Год 4 Год 5 Бухгалтерский учет налогов предусматривает следующие шаги:

Отчет о (i) расчет и регистрацию текущего налога на прибыль к уплате прибылях и (или возмещению);

убытках 10 10 10 10 - Дебет Дебет Дебет Дебет Кредит (ii) определение налоговой базы активов и обязательств;

Бухгалтерский баланс -10 -10 -10 -10 (iii) расчет разниц между балансовой стоимостью активов и Кредит Кредит Кредит Кредит Дебет обязательств и их налоговой базой с целью определения временных разниц;

Цифра в графе «нарастающим итогом» показывает сумму, которая будет отражена в бухгалтерском балансе.

(iv) выделение временных разниц, которые не учитываются в силу действия специальных исключений, предусмотренных В данном примере учетная запись в бухгалтерском балансе МСФО;

является кредитовой. Кредит в бухгалтерском балансе – это обязательство, соответственно, результатом является (v) расчет чистой временной разницы;

обязательство по отложенному налогу.

(vi) анализ чистой вычитаемой временной разницы и На конец года 5 сальдо в бухгалтерском балансе исчезает – неиспользованных налоговых убытков с целью обоснования контрольная проверка, подтверждающая, что начисление признания актива по отложенному налогу;

отложенного налога было сторнировано (компенсировано).

(vii) расчет актива и обязательства по отложенному налогу На основе этих примеров можно заключить, что если путем умножения соответствующих ставок налога на руководство осуществляет ускоренную амортизацию, по временную разницу;

сравнению с налоговыми органами, возникает налоговый АКТИВ.

(viii) определение движения сальдо по отложенному налогу за отчетный период;

Напротив, если руководство осуществляет амортизацию актива в течение более продолжительного периода, чем (ix) принятие решения о возможности зачета активов и налоговые органы, возникает налоговое ОБЯЗАТЕЛЬСТВО.

обязательств по отложенному налогу в консолидированной Признание отложенных налогов не изменяет даты уплаты финансовой отчетности между различными компаниями какого-либо налога. Они представляют собой результат группы;

и http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль (x) отражение активов и обязательств по отложенному налогу с ПРИМЕР - Расходы по налогу: предоплата отражением соответствующей записи на счете прибылей и Вы перечислили бюджету $100 млн. в качестве предоплаты убытков или на счете капитала. налогов.

По расчету налоговые расходы равны $87 млн. за год, из Расход (или доход) по налогу текущего периода отражает которых $3 млн. связаны с переоценкой основных средств.

величину кредиторской (или дебиторской) задолженности с ОПУ/ББ Дт Кт учетом налогового возмещения и любых корректировок по Предоплата налогов ББ 100млн.

отложенным налогам. Денежные средства ББ 100млн.

Текущие расходы по налогу отражаются в отчете о прибылях и Учет предоплаты налогов убытках, за исключением налогов, относящихся к операциям, Расходы по налогу – отчет о ОПУ 84 млн.

которые отражаются на счете капитала, а не в отчете о прибылях и убытках прибылях и убытках. Расходы по налогу – резерв ББ 3 млн.

переоценки Например, налоги, связанные с переоценкой основных средств, Предоплата налогов ББ 87 млн.

следует признавать на счете капитала. Расходы по налогу на прибыль распределены между отчетом о прибылях и убытках и отчетом об ПРИМЕР – Распределение расходов по налогу между изменениях капитала.

отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях капитала.

По расчетам ваши расходы по налогу равны $87 млн. за год, Налоговый убыток, который может быть перенесен на из которых $3 млн. связаны с переоценкой основных средств в предыдущие периоды для уменьшения налогов за предыдущий соответствии с МСФО (IAS) 16.

период, следует отражать как актив в периоде его ОПУ/ББ Дт Кт возникновения.

Расходы по налогу – отчет о ПРИМЕР - Налоговый убыток: актив прибылях и убытках ОПУ 84млн.

По расчету ваш налоговый убыток равен $6 млн., его можно Расходы по налогу – резерв перенести на предыдущий период с целью сокращения переоценки ББ 3 млн.

налогов за предыдущий налоговый период.

Итого начисленный налог ББ 87млн.

ОПУ/ББ Дт Кт Расходы по налогу распределены между отчетом о Покрытие обязательства по ББ 6 млн.

прибылях и убытках и отчетом об изменениях капитала налогу Доход (экономия) по налогу ОПУ 6 млн.

Если сумма уже выплаченного налога оказывается выше Отражение налогового убытка величины, подлежащей выплате за отчетный период, то превышение отражается как актив, предполагая, что налог подлежит возмещению. Налоговая база актива или обязательства представляет собой http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль величину статьи баланса, рассчитанную по налоговым Расходы по налогу (ставка 20%) ОПУ правилам. Обязательство по текущему налогу ББ Признание дохода и расходов по налогу – период Амортизация основных средств, определяемая для целей бухгалтерского учета, может отличаться от амортизации, - нулю, если доход облагается налогом в том периоде, когда исчисляемой для целей налогообложения.

были получены деньги.

ПРИМЕР - Различные нормы амортизации для целей ПРИМЕР – Выручка получена авансом бухгалтерского учета и для целей налогообложения Доход облагается налогом в том же периоде, как и получение денежных средств. В году 1 налоговая база статьи равна нулю, В бухгалтерском учете, ваше здание должно амортизироваться следовательно, возникла временная разница, обусловленная в течение 20 лет, но по налоговым правилам минимальный признанием дохода для целей налогообложения раньше, чем срок эксплуатации здания такого типа составляет 30 лет.

в бухгалтерском учете.

ОПУ/ББ Дт Кт Несмотря на то, что бухгалтерская отчетность будет отражать Денежные средства ББ 20-летний амортизационный период, при определении Доход будущих периодов ББ налоговой базы будет использоваться модель амортизации из расчета 30-летней эксплуатации. Актив по отложенному налогу ББ (ставка 20%) (i) Доход, полученный авансом (доход будущих периодов) Обязательство по текущему ББ налогу Специальные правила применяются к обязательствам, которые Поступление денежных средств и отражение налога к представляют собой доход, полученный авансом (доход уплате – период будущих периодов). Налоговая база такой статьи равна: Доход будущих периодов ББ Доход ОПУ - ее балансовой стоимости, если доход подлежит Расходы по налогу (ставка 20%) ОПУ налогообложению в следующем периоде;

Актив по отложенному налогу ББ Признание дохода и расходов по налогу – период ПРИМЕР – Выручка получена авансом Доход облагается налогом в следующем периоде. В году 1 его ПРИМЕР – Выручка получена авансом налоговая база – 100.

ОПУ/ББ Дт Кт Вопрос для рассмотрения Денежные средства ББ 100 Налоговая база обязательства представляет собой Доход будущих периодов ББ балансовую стоимость за вычетом суммы, которая подлежит Получение денежных средств – период 1 вычету в будущие периоды для целей налогообложения в отношении этого обязательства. В случае дохода будущих Доход будущих периодов ББ периодов, налоговая база возникающего в результате Доход ОПУ http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль обязательства является его балансовой стоимостью за У компании «А» образовалась вычитаемая временная вычетом суммы дохода, который подлежит налогообложению разница в размере 25,000 (25,000 – 0). Руководство должно в будущие периоды. признать актив по отложенному налогу в отношении вычитаемой временной разницы.

Как руководству следует рассчитывать налоговую базу дохода будущего периода? ПРИМЕР – Налоговая база резерва на оплату отпуска для работников, имеющих длительный стаж работы Условия задачи Компания «А» получает роялти от пользователей своей Вопрос для рассмотрения предоставленной по лицензии технологии в размере 25,000, Налоговая база обязательства представляет собой относящийся к следующему финансовому году. Роялти балансовую стоимость за вычетом суммы, которая подлежит облагается налогом на момент получения оплаты вычету в будущие периоды для целей налогообложения в денежными средствами. отношении этого обязательства. В случае дохода будущих периодов, налоговая база возникающего в результате Доход от роялти в бухгалтерском балансе отражается как обязательства является его балансовой стоимостью за доход соответствующего будущего периода. вычетом суммы дохода, который подлежит налогообложению в будущие периоды.

Решение Как руководству следует рассчитывать налоговую базу Руководству следует рассчитать налоговую базу роялти резерва на оплату отпуска для работников, имеющих (доходов будущих периодов) следующим образом: длительный стаж работы?

Условия задачи Балансо ая 25, В соответствии с МСФО (IAS) 19 руководство компании «С»

стоимость признало обязательство по начисленной оплате за отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, в размере 150,000 на отчетную дату. До момента (Сумма налога вышеуказанной оплаты никакие налоговые вычеты не Доход, не (25,000) определяется при производятся.

подлежащий получении дохода) налогообложению в Решение будущие периоды Руководству следует рассчитать налоговую базу резерва на оплату отпуска для работников, имеющих длительный стаж работы следующим образом:

Балансовая стоимость 150, Налоговая база Будущие вычитаемые суммы (150,000) (затраты принимаются к вычету для целей налогообложения http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Налоговый кредит (ставка ОПУ 4 млн.

по факту оплаты) 20%) Будущие налогооблагаемые суммы - Обязательство по текущему ББ 1млн.

налогу (уменьшение) Налоговая база Актив по отложенному налогу ББ 3 млн.

Затраты на НИОКР, доход по налогу и возмещение У компании «С» образовалась вычитаемая временная налога – период разница в размере 150,000 (150,000 – 0). Руководство Обязательство по текущему ББ 1 млн.

должно признать актив по отложенному налогу в отношении налогу (уменьшение) вычитаемой временной разницы. Актив по отложенному налогу ББ 1млн.

Возмещение налога – период 2 (и аналогично по Суммы, не отраженные в бухгалтерском балансе. периодам 3 и 4) (ii) Вычитаемые или налогооблагаемые разницы могут возникать ПРИМЕР – Отложенный налог в отношении резерва на по статьям, которые не были включены в бухгалтерский покрытие общего страхового риска баланс.

Вопрос для рассмотрения Затраты на научно-исследовательские и опытно- Некоторые статьи имеют налоговую базу, но не признаются конструкторские работы (НИОКР) могут быть понесены в как активы и обязательства в бухгалтерском балансе. Эта текущем периоде, но приниматься к вычету для целей разница между налоговой базой и нулевой балансовой налогообложения в последующих периодах. Налоговая база стоимостью представляет собой временную разницу, которая приводит к образованию сальдо по отложенному отражает размер вычетов, которые могут быть совершены в налогу.

будущем.

Должно ли руководство признавать обязательство по ПРИМЕР – Затраты на НИОКР отложенному налогу в отношении резерва на покрытие В текущем отчетном периоде вы потратили $20 млн. на общего страхового риска, который не был отражен в НИОКР, и они были отражены в составе расходов. Налоговые финансовой отчетности, но который был указан в налоговой органы разрешают провести вычет этих расходов только на отчетности?

протяжении 4-летнего периода. Соответственно, в текущем периоде разрешается вычесть только $5 млн.

Условия задачи Руководство страховой компании признало в отчете о Остальные $15 млн. – налоговая база на конец года 1 – будут прибылях и убытках чистый премиальный доход в размере вычитаться в течение следующих 3 лет.

5,000 за год.

ОПУ/ББ Дт Кт Затраты на НИОКР ОПУ 20 млн.

Для целей налогообложения руководству разрешается Денежные средства ББ 20 млн.

формировать резерв на покрытие общих страховых рисков в http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль размере 10% от чистого премиального дохода компании.

Руководство использует эту льготу в полном объеме и У компании образовалась налогооблагаемая временная признает в налоговой отчетности резерв в размере 500 в разница в размере 3,5000 (0 – 3.500). Руководство должно течение года. В финансовой отчетности компании указанный признать обязательство по отложенному налогу в отношении резерв не признается. налогооблагаемой временной разницы.

Накопленный резерв в налоговой отчетности ежегодно МСФО предусматривает использование модели увеличивается. Сальдо на отчетную дату составляет 3,500, бухгалтерского баланса. Следовательно, руководство за вычетом сумм, обусловленных использованием резерва. должно признать обязательство по отложенному налогу даже Возможность уменьшения данного резерва невелика, и в том случае, если будущая ликвидация компании может вероятно, произойдет только в случае ликвидации компании. представляться маловероятной.

Решение (iii) Внутригрупповые инвестиции Да, руководство должно признать обязательство по отложенному налогу в отношении данного резерва с Инвестирование в дочернюю компанию, ассоциированную внесением соответствующей учетной записи в отчет о компанию, филиал или совместное предприятие приведет к прибылях и убытках. увеличению налоговой базы инвестиций в финансовой отчетности материнской компании. Налоговая база часто равна Руководство должно рассчитать налоговую базу резерва уплаченной первоначальной стоимости.

следующим образом:

В результате последующих изменений балансовой стоимости (резерв не признается в инвестиции возникает разница между налоговой базой и Балансовая финансовой отчетности) балансовой стоимостью.

стоимость (резерв вычитается для Балансовая стоимость изменится, например, если инвестиции Будущие вычитаемые целей налогообложения в учитываются на основе метода долевого участия или в случае суммы текущем отчетном отражения обесценения инвестиции.

периоде) (расходы, связанные с Будущие 3, использованием резерва налогооблагаемые в будущие периоды, не суммы вычитаются для целей налогообложения) Налоговая база 3, http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль зависимости от решения продать или использовать актив.

ПРИМЕР – Инвестиции в дочернюю компанию и Однако обязательства или активы по отложенному налогу, обесценение связанные с неамортизируемыми активами (например, с Вы приобретаете дочернюю компанию за $70 млн. Ее землей), могут отражать только те налоговые последствия, хозяйственная деятельность идет плохо, и вы отражаете которые возникнут в результате продажи данного актива.

обесценение инвестиции в размере $10 млн.

Это объясняется тем, что актив не амортизируется.

Налоговая база составляет $70 млн., т.е. себестоимость Соответственно, для целей налогообложения балансовая инвестиции. В связи с обесценением она не корректируется, стоимость актива (или его налоговая база), по которой не поэтому возникает разница между налоговой базой и начисляется амортизация, отражает сумму, возмещаемую балансовой стоимостью в размере $10 млн.

продажей данного актива.

ОПУ/ББ Дт Кт Инвестиции в дочернюю ББ 70млн.

Расчет временных разниц компанию Денежные средства ББ 70млн.

В учете отложенных налогов центральное место отводится Учет приобретения дочерней компании временным разницам. Это означает, что разница со временем Обесценение дочерней ОПУ 10млн.

будет сторнирована (компенсирована). «Временная» может не компании означать «краткосрочная»: возможно, потребуется много лет Инвестиции в дочернюю ББ 10млн.

до тех пор, пока начисленные суммы не будут компенсированы компанию полностью.

Доход по налогу (отложенный ОПУ 2млн.

налог) (ставка 20%) Временные разницы возникают, когда балансовая стоимость Актив по отложенному налогу ББ 2млн.

актива или обязательства отличается от их налоговой базы.

Признание обесценения и отложенного налога.

Актив по отложенному налогу будет компенсирован, Вычитаемая временная разница приводит к образованию когда инвестиции будут окончательно ликвидированы, и актива по отложенному налогу (который уменьшит будущий соответствующий убыток будет учтен при расчете налог), а налогооблагаемая временная разница – налога.

обязательства по отложенному налогу (которое увеличит будущий налог).

(iv) Предполагаемый способ возмещения/погашения активов и обязательств Налогооблагаемая временная разница имеет место, когда расход принимается к расчету налога в периоде, следующем При оценке обязательств и активов по отложенному налогу за тем периодом, в котором учтены расходы, отраженные в следует принимать во внимание то, каким образом руководство финансовой отчетности.


предполагает списать соответствующий актив или обязательство. Налогооблагаемая временная разница возникает в тех случаях, когда:

В некоторых странах применяются различные ставки налога в http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль - балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу;

ПРИМЕР - Облагаемая налогом временная разница или i) процентный доход включается в бухгалтерскую прибыль до вычета налогов по методу начисления, но может быть - балансовая стоимость обязательства меньше его налоговой налогооблагаемым по кассовому методу.

базы.

ОПУ Дт Кт Во многих случаях налогооблагаемая временная разница /ББ обусловлена различием во времени признания доходов и Проценты к получению ББ расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Процентный доход ОПУ Обязательство по отложенному налогу ББ ПРИМЕР – Вычитаемая временная разница Расходы по налогу (ставка20%) ОПУ доход по процентам включается в бухгалтерскую прибыль до (отложенный налог ) налогов, исходя из распределения на временной основе, а в Признание дохода и применение расчет налогооблагаемой прибыли – на основе кассового отложенного налога – период 1) метода. Денежные средства ББ ОПУ/ББ Дт Кт Проценты к получению ОПУ I Денежные средства ББ 300 Расходы по налогу ( по ставке 20%) ОПУ Доход по процентам ОПУ 100 Денежные средства – уплата налога – ББ Отложенный доход по ББ 200 Обязательство по отложенному налогу ББ процентам Расходы по налогу ОПУ Получение денежных средств и период Расходы по налогу (ставка 20%) ОПУ 20 уплаты налогов Актив по отложенному налогу ББ 40 Поступление денежных средств и Обязательство по текущему ББ 60 уплата налога – период налогу Поступление денежных средств и начисление налога к уплате – период 1. Частичное признание дохода и налогов Отложенный доход по ББ процентам ПРИМЕР – налогооблагаемые временные разницы Доход по процентам ОПУ 100 ii) выручка от продажи товаров включается в бухгалтерскую Расходы по налогу (ставка 20%) ОПУ 20 прибыль до налогов в момент доставки товаров, а в Актив по отложенному налогу ББ 20 налогооблагаемую прибыль – в момент поступления денежных Признание дохода по процентам и расходов по налогу – средств.

период 2 (аналогично для периода 3) Проданные за 100 товары доставлены покупателю в году 1, а поступление денежных средств и начисление налога к уплате осуществляется в году 2.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль ОПУ/ББ Дт Кт Текущий налог (уменьшение) – 50 ББ Дебиторская задолженность ББ по ставке 20% Выручка ОПУ Доход (экономия) по налогу ОПУ 100 Обязательство по отложенному ББ Обязательство по отложенному ББ 20 налогу налогу Расходы по налогу (отложенный ОПУ Расходы на амортизацию и менее высокая налоговая налог) (ставка 20%) амортизация (налоговый кредит) – период Поступление денежных средств и признание расхода по налогу – период 1 ПРИМЕР – налогооблагаемая временная разница Денежные средства ББ 100 iv) затраты на разработку для целей бухгалтерского учета Дебиторская задолженность ББ капитализируются и будут амортизироваться с отражением в Обязательство по отложенному ББ отчете о прибылях и убытках, но при определении налогу налогооблагаемой прибыли они могут вычитаться как расходы Обязательство по текущему налогу ББ в том периоде, когда они были понесены. Срок амортизации – (налог к уплате) 4 года, начиная с того года, когда они были понесены.

Поступление денежных средств и признание налога к ОПУ/ББ Дт Кт уплате – период 2 Затраты на разработки ББ ПРИМЕР – Налогооблагаемая временная разница (капитализированные) Денежные средства ББ iii) бухгалтерская накопленная амортизация может отличаться Текущий налог (уменьшение) (ставка ББ от налоговой накопленной амортизации, если, например, для 20%) целей налогообложения применяется ускоренная амортизация. Обязательство по отложенному ББ Расходы на амортизацию в бухгалтерском учете составляют налогу 100, а для целей налогообложения – 150. Затраты на разработку капитализированы в ОПУ/ББ Дт Кт бухгалтерском учете и признаны расходом в расчете Расходы на амортизацию ОПУ 100 налогооблагаемой прибыли – период Накопленная амортизация ББ 100 Расходы на амортизацию затрат на ОПУ Текущий налог (уменьшение) – 150 ББ 30 разработку по ставке 20% Накопленная амортизация ББ Доход (экономия) по налогу ОПУ 20 Обязательство по отложенному ББ Обязательство по отложенному ББ 10 налогу налогу Доход (экономия) по налогу (ставка ОПУ Расходы на амортизацию и более высокая налоговая 20%) амортизация (налоговый кредит) – период 1 Амортизация капитализированных затрат и Расходы на амортизацию ОПУ 100 корректировка налогов – период Накопленная амортизация ББ http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль - балансовая стоимость обязательства выше его налоговой ПРИМЕР – Налогооблагаемая временная разница базы.

v) отраженные в бухгалтерском учете предварительно оплаченные расходы, могут вычитаться при определении Как и в отношении налогооблагаемой временной разницы, во налогооблагаемой прибыли на основе кассового метода.

многих случаях вычитаемая временная разница обусловлена ОПУ/ББ Дт Кт различием во времени отражения соответствующей операции Денежные средства ББ в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Предварительно оплаченные ББ расходы Примеры вычитаемых временных разниц:

Текущий налог (уменьшение) (ставка ББ ПРИМЕР – Вычитаемая временная разница 20%) Обязательство по отложенному ББ i) бухгалтерская накопленная амортизация может отличаться налогу от налоговой накопленной амортизации, если, например, для Выплата денежных средств и налоговый кредит целей бухгалтерского учета применяется ускоренная (уменьшение налога к уплате) – период 1 амортизация.

Расходы ОПУ Амортизация в бухгалтерском учете равна 150, а для целей налогообложения – Предварительно оплаченные ББ расходы ОПУ/ББ Дт Кт Обязательство по отложенному ББ Расходы на амортизацию ОПУ 20 налогу Накопленная амортизация ББ Доход по налогу (отложенный налог) ОПУ Текущий налог (уменьшение) – 50 ББ 20 (ставка 20%) по ставке 20% Списание расходов и признание дохода по налогу – Доход (экономия) по налогу ОПУ период 2 Актив по отложенному налогу ББ Расходы на амортизацию и менее высокая налоговая Значения временных разниц определяется исходя из амортизация (налоговый кредит) – период требований налогового законодательства, регламентирующего Расходы на амортизацию ОПУ деятельность компании. Накопленная амортизация ББ Вычитаемые временные разницы образуются в том случае, Текущие налоги (уменьшение) – ББ когда расход учитывается для целей налогообложения позже, 150 по ставке 20% чем в бухгалтерском учете. Доход (экономия) по налогу ОПУ Актив по отложенному налогу ББ Вычитаемая временная разница возникает, если: Расходы на амортизацию и более высокая налоговая амортизация (налоговый кредит) – период - балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы;

или http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль ПРИМЕР – Вычитаемая временная разница ПРИМЕР – Вычитаемая временная разница iv) затраты на НИОКР для целей бухгалтерского учета ii) расходы по оплате труда или пенсионные выплаты в отражаются при их понесении как расход отчетного периода, но бухгалтерском учете отражаются методом начисления, но для для целей налогообложения могут быть учтены только в целей налогообложения – только после их оплаты.

последующем периоде.

ОПУ/ББ Дт Кт ОПУ/ББ Дт Кт Пенсионные расходы ОПУ Затраты на НИОКР ОПУ 10 млн.

Начисленный расход ББ Денежные средства ББ 10 млн.

Актив по отложенному налогу ББ Доход по налогу (отложенный ОПУ 2млн.

Доход по налогу (отложенный налог) ОПУ налог) (ставка 20%) (ставка 20%) Актив по отложенному налогу ББ 2млн.

Начисление пенсионных расходов Затраты на НИОКР и актив по отложенному налогу – Денежные средства ББ период Начисленный расход ББ Обязательство по текущему ББ 2млн.

Текущий налог (уменьшение) ББ налогу (уменьшение) (ставка 20%) Актив по отложенному налогу ББ 2млн.

Актив по отложенному налогу ББ Налоговое возмещение – будущий период Признание затрат в расчете налогооблагаемой прибыли и налогового возмещения – период ПРИМЕР - Вычитаемая временная разница v) признание дохода для целей бухгалтерского учета ПРИМЕР – Вычитаемая временная разница откладывается, но он может включаться в налогооблагаемую iii) убыток от обесценения, отражаемый для целей прибыль за текущий период.

бухгалтерского учета, не повлияет на текущее налоговое ОПУ/ББ Дт Кт обязательство до момента выбытия основных средств.

Денежные средства ББ ОПУ/ББ Дт Кт Доход будущих периодов ББ Обесценение основных ОПУ 10 млн.

Актив по отложенному налогу (ставка ББ средств 20%) Накопленный резерв по ББ 10 млн.

Обязательство по текущему налогу ББ обесценению Поступление денежных средств и признание налога к Доход по налогу (отложенный ОПУ 2млн.

уплате – период налог) (ставка 20%) Доход будущих периодов ББ Актив по отложенному налогу ББ 2млн.

Доход ОПУ Учет обесценения и отложенного налогового вычета Расход по налогу (отложенный ОПУ налог) (ставка 20%) Актив по отложенному налогу ББ Признание выручки и расходов по налогу – период http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль ПРИМЕРЫ – Отложенный налог с опционов на акции года.

1. Компания «Е» предоставила опционы на акции ключевым работникам в период как до, так и после 7 ноября 2002 года. Налоговая база этих опционов, как и тех, которые были После принятия МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на предоставлены позднее, определяется на основе будущих акциях» компания предпочла не применять стандарт в полном налоговых вычетов. И вновь, балансовая стоимость опционов в объеме ретроспективно, соответственно, в отчете о прибылях бухгалтерском балансе равна нулю, так как отсутствуют и убытках не будут признаваться расходы в отношении акций, расходы по выплатам, основанным на акциях.


предоставленных до 7 ноября 2002 года. При первом применении МСФО кредитовая учетная запись в отношении актива по отложенному налогу будет признаваться В соответствии с законодательством Великобритании на счете капитала.

компания будет иметь право на налоговые вычеты, равные внутренней стоимости опционов на дату исполнения (когда При исполнении опциона налоговый вычет будет равен работники получат акции на соответствующую сумму). внутренней стоимости опциона на дату исполнения, которая не может быть известна с определенностью до даты исполнения.

Приведет ли это к возникновению актива по отложенному Соответственно, налоговая база (т.е. сумма налогового налогу в течение периода между датой предоставления и вычета, которая будет получена в будущем) должна исполнения опционов? Если в будущем сумма актива по оцениваться на основе информации, имеющейся на конец отложенному налогу изменится, будет ли это изменение отчетного периода (т.е. на цене акции компании на отчетную признано в отчете о прибылях и убытках или непосредственно дату).

– на счете капитала?

МСФО (IAS) 12 требует признания отложенного налога по всем На каждую отчетную дату актив по отложенному налогу будет временным разницам, то есть разницы между налоговой базой переоцениваться на основе информации, имеющейся на этот и бухгалтерской балансовой стоимостью активов и момент. Движение соответствующих показателей активов обязательств. В отношении опционов, предоставленных после будет признаваться в отчете о прибылях или убытках в 7 ноября 2002 года, временная разница образуется между отношении опционов, предоставленных после 7 ноября налоговой базой опциона на акции, которая была признана в года (исключение составляют случаи, когда отложенный налог отчете о прибылях и убытках (исходя из будущих налоговых превышает начисленные суммы согласно МСФО (IFRS) 2, в вычетов), и балансовой стоимостью в бухгалтерском балансе. таком случае движение показателей признается на счете При этом балансовая стоимость равна нулю, так как согласно капитала), и на счете капитала – в отношении опционов на МСФО (IFRS) 2 расходы по выплатам, основанным на акциях, акции, предоставленных до этой даты.

компенсируются соответствующей кредитной учетной записью 2. Отложенный налог с выплат, основанных на акциях по статье «нераспределенная прибыль». Это приводит к возникновению актива по отложенному налогу.

Компания «А» зарегистрирована в стране, где по операциям с выплатами, основанными на акциях, с использованием Аналогичным образом, актив по отложенному налогу появится долевых инструментов, в отношении опционов, предоставленных до 7 ноября http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль предоставляются вычеты для целей налогообложения. Соответственно, компания «А» должна признать обязательство Налоговые органы разрешают налоговый вычет в полном по отложенному налогу в своей финансовой отчетности за объеме на дату предоставления инструментов. 2007 год. Этот порядок учета установлен в пункте 314, связанном с применением требований МСФО (IFRS) 2.

Компания «А» предоставляет своим работникам в качестве 7 Корректировки по справедливой стоимости возмещения за услуги собственные долевые инструменты в последний день 2007 финансового года. Период вступления Разница, возникающая при доведении балансовой оценки прав в силу – три года. На дату передачи налоговыми органами объекта до его справедливой стоимости, независимо от того, предоставляется налоговый вычет в полном объеме. В связи с когда выполняется корректировка – при приобретении или в тем, услуги не оказывались, когда составлялась финансовая иных случаях, отражается так же, как любая отчетность на конец года, компания «А» не учитывает никаких налогооблагаемая или вычитаемая разница, образующаяся в расходов, подпадающих под требования МСФО (IFRS) иных случаях.

«Выплаты, основанные на акциях».

Говоря простым языком, продажи обычно приводят к Должна ли компания «А» признавать отложенный налог в начислению налога. В результате переоценки (корректировки отношении предоставленных инструментов в своей по справедливой стоимости) начисляется отложенный налог финансовой отчетности на конец года?

(налог к уплате).

В отчетности компании «А» отсутствуют какие-либо Примеры: разница, возникающая в результате переоценки по признанные активы или обязательства в отношении указанного справедливой стоимости:

предоставления инструментов. Однако исключение, касающееся первоначального признания, не применяется, так ПРИМЕР – Корректировки по справедливой стоимости как эта операция повлияла на налогооблагаемую прибыль (i) финансовые инструменты учитываются по справедливой (пункт 22(b) of МСФО (IAS) 12).

стоимости, но для целей налогообложения переоценка может не учитываться.

Указанная ситуация аналогична примеру 5 в Приложении «Б» к ОПУ/ББ Дт Кт МСФО (IAS) 12. В этом примере налоговые органы Финансовый инструмент ББ предоставляют компании налоговый вычет после учета Прибыль – корректировка до ОПУ расходов, предусмотренных МСФО (IFRS) 2. справедливой стоимости В вышеуказанном примере также отсутствуют признанные Расход по налогу (отложенный налог) ОПУ актив или обязательство, тем не менее, актив по отложенному (ставка 20%) налогу признается, так как в будущем компания уплатит Обязательство по отложенному ББ меньшую сумму налогов, чем должна была бы, исходя из налогу суммы своей бухгалтерской прибыли. Переоценка финансового инструмента http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль ПРИМЕР – Отложенный налог на долевые инвестиционные продажи, а не за счет будущих дивидендов.

инструменты, имеющиеся в наличии для продажи Это представляется важным, так как именно предполагаемый Компания владеет инвестиционными инструментами, способ возмещения будет определять порядок учета имеющимися в наличии для продажи, например, акциями отложенного налога.

компании, включенной в официальный биржевой листинг.

Налоговая база акций составляет 500 -– сумма, Балансовая стоимость в размере 1,000 имеет первоначально уплаченная за акции. соответствующую налоговую базу в размере 500 в случае продажи. На отчетную дату образовалась налогооблагаемая Справедливая стоимость акций на конец года составляет временная разница в размере 500. Применимая ставка налога 1,000. На отчетную дату компания предполагает продать – это ставка налога на прибыль от выбытия внеоборотных акции за пять лет и получить дивиденды в размере 500 в активов в размере 10%. Компания должна признать связанное течение указанного пятилетнего периода. Как предполагается, с акциями обязательство по отложенному налогу в размере выплаты дивидендов не приведут к обесценению балансовой 50.

стоимости инвестиционных инструментов.

ПРИМЕР - Корректировки по справедливой стоимости Дивиденды не облагаются налогом. В соответствии с (ii) переоценка основных средств по справедливой стоимости, действующим налоговым законодательством, если бы акции но для целей налогообложения корректировка не разрешается.

были проданы спустя пять лет, налог на прибыль от выбытия ОПУ/ББ Дт Кт внеоборотных активов (по ставке 10%) подлежал бы уплате с Переоценка основных средств ББ разницы между ценой продажи и первоначальной стоимостью. Резерв переоценки – капитал ББ Расход по налогу (отложенный налог) ББ В какой сумме должна компания признать отложенный налог (и (ставка 20%), отражаемый на счете должна ли она его признавать в принципе) на отчетную дату? капитала Обязательство по отложенному налогу ББ В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12 компания Переоценка основных средств должна признавать отложенный налог, исходя из ожидаемого способа возмещения актива или обязательства на отчетную дату. ПРИМЕР – Признание убытков от выбытия внеоборотных активов Дивиденды предполагается получить скорее из будущей Компания «Ф» (британская компания, подлежащая обложению прибыли инвестируемой компании, чем из ее ресурсов, британскими налогами) владеет группой основных средств. У имеющихся на отчетную дату. Принимая во внимание, что, как нее возникли убытки от выбытия внеоборотных средств, предполагается, выплата дивидендов не приведет к связанных с этим портфелем. В текущем году компания «Ф»

обесценению, компания предполагает, что на отчетную дату переоценила свои земельные участки и здания, в результате балансовая стоимость будет возмещена, скорее, посредством возникло (налог на прибыль от выбытия внеоборотных активов) http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль обязательство по отложенному налогу, которое требует зачет активов и обязательств по отложенному налогу, если они признания в отношении земельных участков и зданий. относятся к одному и тому же налоговому органу.

В течение ряда лет компания «Ф» не предполагает В том случае, если указанные критерии соблюдаются, не реализовывать прибыль от выбытия внеоборотных активов, требуется планировать сторнирование временной разницы в возникшую в результате переоценки. Требуется ли в целях обеспечить совпадение по времени.

соответствии с МСФО (IAS)12 от компании «Ф» в настоящее время признать актив по отложенному налогу в отношении При объединении бизнеса активы и обязательства убытков от выбытия внеоборотных активов? приобретенной компании должны быть оценены по справедливой стоимости. Новые оценки будут в большей В МСФО (IAS) 12 применяется глагол «должен», когда степени отражать их рыночную стоимость, нежели их учетную устанавливается, что активы по отложенному налогу должны стоимость. Переоцененные статьи будут использоваться при признаваться по всем вычитаемым временным разницам в той составлении консолидированной отчетности.

степени, в какой имеется налогооблагаемая прибыль, против которой может быть зачтена вычитаемая налоговая разница. Обычно какие-либо изменения стоимости не приводят к немедленному образованию налоговых расходов или Следовательно, от компании «Ф» требуется признать актив по налогового кредита. В то же время отложенные налоги должны отложенному налогу в отношении убытков от выбытия отражать изменения стоимости. Переоценки (корректировки по внеоборотных активов, если эти убытки могут быть зачтены справедливой стоимости) приводят к начислению отложенного против будущей прибыли от выбытия внеоборотных активов. налога (налога к уплате). Чистая разница обусловит увеличение или уменьшение гудвила.

Тот факт, что в данный момент отсутствует намерение ПРИМЕР – Корректировки по справедливой стоимости реализовать прибыль от выбытия внеоборотных активов (iii) справедливая стоимость активов и обязательств посредством продажи основных средств, не влияет на приобретенной компании не повлияет на текущие налоги в признание обязательства по отложенному налогу. Разница консолидированной отчетности до момента реализации между налоговой базой, которая остается той же самой, каждого актива.

несмотря на переоценку, и переоцененной балансовой ОПУ/ББ Дт Кт стоимостью актива и является временной разницей, которая Основные средства (дооценка до ББ приводит к возникновению обязательства по отложенному справедливой стоимости) налогу.

Запасы – оценочный резерв ББ Дебиторская задолженность – ББ Компания «Ф» должна осуществить зачет при представлении оценочный резерв обязательства по отложенному налогу, возникающего в результате переоценки, и актива по отложенному налогу в Гудвилл ББ отношении убытков от выбытия внеоборотных активов, если они отвечают критериям, установленным в МСФО (IAS) 12. Обязательство по отложенному ББ Другими словами, существует юридическое право осуществить налогу (600-75-25)х20% http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Оценка активов приобретенной компании по Резерв на покрытие ОПУ справедливой стоимости инвестиционных убытков В результате консолидации может возникнуть временная Инвестиции ББ разница в том случае, когда балансовая стоимость статьи в Актив по отложенному налогу ББ консолидированной финансовой отчетности отличается от ее Доход по налогу (отложенный ОПУ налоговой базы. Налоговая база и налоговые расходы часто налог) (ставка 20%) основываются на балансовой стоимости, отраженной в Исключение внутригрупповых операций при индивидуальной отчетности членов группы. консолидации Примеры временной разницы, возникающей при консолидации: ПРИМЕР - Консолидация нераспределенная прибыль дочерней компании (ii) (В консолидированной отчетности прибыль, возникшая в включается в консолидированную нераспределенную прибыль, результате внутригрупповой продажи запасов, исключается, но налоги материнская компания уплачивает в результате если только эти запасы не были проданы за пределы группы.

распределения прибыли дочерней.

Корректировка сводится к исключению нереализованной ОПУ/ББ Дт Кт прибыли.) ББ Чистые активы дочерней компании ОПУ/B Прибыль/нераспределенная ПРИМЕР - Консолидация прибыль (i) нереализованная прибыль, образующаяся в результате Обязательство по отложенному ББ операций внутри группы, исключается при консолидации, но не налогу из налоговой базы.

Расход по налогу (отложенный ОПУ ОПУ/ББ Дт Кт налог) (ставка 20%) внутригрупповая ОПУ Выручка – Нераспределенная прибыль дочерней компании продажа включается в консолидированную нераспределенную Себестоимость – внутригрупповая ОПУ прибыль покупка - уменьшение ОПУ Себестоимость внутригрупповой прибыли Запасы ББ Актив по отложенному налогу ББ Доход по налогу (отложенный ББ налог) (ставка 20%) http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль отношении займа образуется при консолидации.

ПРИМЕР – Консолидация Балансовая стоимость займа при консолидации равна нулю, iii) инвестиции в зарубежные компании, на которые влияют так как дебиторская задолженность материнской компании изменения курса иностранной валюты. Балансовая стоимость компенсируется кредиторской задолженностью дочерней активов и обязательств корректируется с учетом изменения компании.

курса иностранной валюты, но такая корректировка для целей налогообложения не производится (см. МСФО (IAS) 21).

Однако налоговая база дебиторской задолженности ОПУ/ББ Дт Кт материнской компании и налоговая база кредиторской ББ Чистые активы дочерней компании задолженности дочерней компании не исчезает, так как Прибыль по курсовой валютной ББ компании относятся к разным налоговым юрисдикциями, и разнице - отражается на счете соответствующие показатели имеют разные значения.

капитала Обязательство по отложенному ББ 1200 Руководство рассматривает бухгалтерский учет временных налогу разниц и отложенного налога в отдельной финансовой Расход по налогу (отложенный ББ 1200 отчетности материнской компании, в отдельной финансовой налог) (ставка 20%)- отражается на отчетности дочерней компании, а также в консолидированной счете капитала финансовой отчетности.

Прибыль по курсовой валютной разнице, возникшая при пересчете отчетности контролируемой компании, Нет, отложенный налог должен быть признан в отдельной финансовой отчетности материнской компании в отношении включается в консолидированную нераспределенную временной разницы между балансовой стоимостью займа и прибыль налоговой базой займа. Это обусловлено тем, что МСФО (IAS) 12 не допускает признания отложенного налога материнской ПРИМЕР – Отложенный налог по кредиту, компании в отношении инвестиций в дочерние компании (при представленному для дочерней компании соблюдении определенных условий).

Компания «С» - французская компания, функциональной Вышеупомянутые условия – следующие:

валютой которой является евро, имеет российскую дочернюю a) в отношении налогооблагаемых временных разниц, по компанию «Д», функциональной валютой которой является которым материнская компания может контролировать рубль. Компания «С» предоставила заем в долларах США время компенсирования временной разницы;

и компании «Д», который в соответствии с МСФО (IAS) существует вероятность, что временная разница не классифицируется как часть чистых инвестиций «С» в будет компенсирована в обозримом будущем;

компанию «Д» (квази-капитал).

b) в отношении вычитаемых временных разниц отсутствует вероятность, что временная разница будет Между балансовой стоимостью и налоговой базой займа компенсирована в обозримом будущем, и.что образуется материнской компании «С» и дочерней компании «Д»

налогооблагаемая прибыль, против которой может быть образовалась временная разница. Также временная разница в http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль зачтена вычитаемая временная разница. Эта корректировка в консолидированной отчетности выглядит следующим образом:

Аналогичным образом, в консолидированной финансовой отчетности отложенный налог не признается. Дт: Доля в результатах ассоциированных компаний (40% x Предусмотренные МСФО (IAS) 12 исключения применяются в 10,000) 4, консолидированной финансовой отчетности, при условии Кт: Инвестиции в ассоциированную компанию 4, соблюдения вышеуказанных условий.

Существует вероятность, что «Б» продаст запасы в течение Однако отложенный налог должен быть признан в отдельной следующих 12 месяцев. Если это произойдет, то в течение финансовой отчетности дочерней компании в отношении следующих 12 месяцев вычитаемая временная разница, временной разницы, которая обусловлена предоставлением связанная с нереализованной прибылью, будет займа материнской компанией. Предусмотренные МСФО (IAS) компенсирована.

12 исключения применяются только в отношении инвестиций непосредственно инвесторов, а не соответствующих займов, Компании «А» и «Б» зарегистрированы в различных налоговых подлежащих погашению со стороны объектов инвестирования.

юрисдикциях и уплачивают налог на прибыль соответственно по ставкам 40% и 30%.

ПРИМЕР – Отложенный налог – продажи ассоциированным компаниям Какие корректировки по отложенному налогу должно руководство «А» признать в отношении запасов, проданных У компании «А» год оканчивается 31 декабря. «А» приобрела компанией «А» компании «Б»?

40% акций ассоциированной компании («Б») 31 декабря 20Х года за 500,000. В тот же самый день «А» продала товары Компания «А» должна признать актив по отложенному налогу в стоимостью 60,000 компании «Б» за 70,000. На конец года у размере 1.600, если существует вероятность образования у «Б», по-прежнему, все эти товары находятся на складе.

нее налогооблагаемой прибыли, против которой может быть зачтен этот отложенный налог.

Компания «Б» не получила никакой прибыли на 31 декабря 20Х5 года, соответственно, не было перечисления прибыли от Корректировка в целях аннулирования доли «А» в «Б» в компанию «А», подлежащей признанию при применении нереализованной прибыли от продажи запасов компании «Б»

долевого метода учета.

создает временную разницу в отношении балансовой стоимости инвестиций «А» в «Б» в консолидированной Однако «А» признает корректировку в своей финансовой отчетности «А».

консолидированной финансовой отчетности в целях аннулирования своей части нереализованной прибыли в Временная разница относится к активу «А» (ее инвестициям в размере 10,000, возникающей в результате продажи своих «Б»). Соответственно, для расчета отложенного налога запасов компании «Б».

используется налоговая ставка, применяемая к компании «А».



Pages:   || 2 | 3 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.