авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

«ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль 2012г. ...»

-- [ Страница 2 ] --

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль налоговыми показателями представляют собой временные разницы.

Временная разница рассчитывается в соответствии с МСФО (IAS) 12 следующим образом:

Временные разницы потенциально приведут к признанию отложенных налоговых активов. Соответственно, компания «Б»

Бухгалтерская база инвестиций в «Б» (500,000 - 4,000) 496, должна оценить вероятность возмещения активов по отложенному налогу и признать их в той степени, в какой это Налоговая база инвестиций в «Б» 500, существует такая вероятность. Признание активов по отложенному налогу приведет к признанию дохода по Вычитаемая временная разница 4, отложенному налогу в отчете о прибылях и убытках.

Актив по отложенному налогу (4,000 x 40%) Указанная статья не может быть отражена на счете капитала, 1, так как МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» допускает признание отложенного налога на счете капитала только в том ПРИМЕР – Порядок учета налоговой переоценки случае, если соответствующая учетная запись по МСФО также отражена на счете капитала. В данном случае это не так, в Компания «Б» осуществляет хозяйственную деятельность в связи с тем, что переоценка вообще не была признана для стране Х. В течение текущего года «Б» провела целей МСФО.

реструктуризацию группы, в результате налоговые органы выдали разрешение на переоценку стоимости основных ПРИМЕР – Признание отложенного налога – первое средств в целях приведения ее в соответствии с рыночной применение МСФО стоимостью (на дату реорганизации и для целей налогообложения).

Компания «Б» (предприятие обрабатывающей промышленности) применяет МСФО с года, оканчивающегося Однако реорганизация не является объединением бизнеса для 31 декабря 2005 года, дата перехода – 1 января 2004 года.

целей МСФО, соответственно, балансовая стоимость, определяемая согласно МСФО, не изменилась.

Компания «Б» осуществляет хозяйственную деятельность в Следовательно, налоговая база всех соответствующих активов стране, где государство стимулирует инвестирование в увеличилась и теперь превысила балансовую стоимость по основные средства в определенных секторах экономики, в МСФО.

частности, предоставляет дополнительные налоговые вычеты в отношении первоначальной стоимости основных средств.

Как компания «Б» должна учитывать это изменение налоговых показателей основных средств в своей консолидированной Например, техника и оборудование, которые стоят 100, дают финансовой отчетности?

право на получение налоговых вычетов (капитальных вычетов) в размере 130. Дополнительный налоговый вычет в сумме Разницы между балансовой стоимостью активов по МСФО и (130-100) представляет собой временную разницу, которая http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль возникает при первоначальном признании данного актива. результате объединения бизнеса. Следовательно, в рамках переходного периода отложенный налог рассчитывается по В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12 отложенный полной временной разнице между бухгалтерской базой и налог не признается в отношении временной разницы, которая налоговой базой основных средств, первоначально возникает при первоначальном признании основных средств, приобретенных в результате объединения бизнеса.

за исключением случаев, когда соответствующий актив приобретается в результате объединения бизнеса Это включает те случаи объединения бизнеса, когда (исключение, касающееся первоначального признания). исключения МСФО (IFRS) 1, касающиеся объединения бизнеса, применяются в связи с требованием МСФО (IFRS) 1, При подготовке переходного бухгалтерского баланса на 1 предусматривающим, что оценка отложенного налога должна января 2004 года должна ли компания «Б» применять производиться на основе оценки иных активов и обязательств.

исключение, касающееся первоначального признания, при расчете отложенного налога: Не во всех случаях временная разница признается в балансе как отложенный налог.

(a) в отношении основных средств, приобретенных Исключениями являются разницы при:

непосредственно группой;

(i) наличии гудвила и отрицательного гудвила (b) в отношении основных средств, приобретенных в результате объединения бизнеса? (ii) первоначальном признании определенных активов и обязательств;

a) Да, компания «Б» должна применять исключение, касающееся первоначального признания, при расчете (iii) определенных инвестициях.

отложенного налога в бухгалтерском балансе за переходный период. Гудвил Основополагающий принцип в МСФО (IFRS) 1 «Первое Гудвил представляет собой результат вычитания величины применение МСФО» состоит в ретроспективном применении чистых активов приобретаемой компании, представляющей всех МСФО, кроме случаев, когда исключение допускает или разницу между справедливой стоимостью ее активов и требует иного порядка учета. Следовательно, компания «Б» не обязательств, из цены покупки компании.

должна признавать отложенный налог в рамках переходного периода в отношении этой части временной разницы, которая МСФО не допускает признания обязательства по отложенному возникла при первоначальном признании непосредственно налогу в связи с гудвилом, когда его амортизация/обесценение приобретенного объекта основных средств. не учитывается для целей налогообложения. (Если же весь гудвил подлежит вычитанию, то временная разница не (b) Исключение, касающееся первоначального признания, не возникает, как и соответствующие отложенные налоги). С применяется к активам и обязательствам, приобретенным в http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль марта 2004 г. гудвил больше нельзя амортизировать согласно отражаться как доход (смотрите МСФО (IFRS) 3).

МСФО (см. Учебное пособие по МСФО (IFRS) 3.

Соответственно, данная разница является постоянной Обязательство по отложенному налогу в отношении гудвила не (смотрите выше), и отложенный налог НЕ признается.

признается, так как это приведет к увеличению самого гудвила.

Первоначальное признание некоторых активов и В целом, гудвил – это бухгалтерское понятие, относящиеся к обязательств группе. В большинстве стран объектами налогообложения выступают индивидуальные компании, а не группы. И лишь в Второе исключение связано с временной разницей, которая крайне редких случаях гудвил (и его амортизация или возникает в результате первоначального признания актива или обесценение) являются статьями, уменьшающими налоговую обязательства (но не при объединении компаний) и не влияет базу. ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль.

В тех же случаях, когда налогообложением охватываются Данное исключение действует при ограниченных объединения компаний, могут появиться отложенные налоги. обстоятельствах, таких как:

Если статья (дохода или расхода) не учитывается в расчете налога, ее следует исключить из расчета как постоянную (i) активы, для которых не предусмотрены никакие вычеты для разницу (смотрите выше). целей налогообложения и стоимость которых будут возмещаться посредством их использования. Например, Налогооблагаемые временные разницы образуются в налоговые органы некоторых стран не облагают налогом на следующих ситуациях: прибыль или убыток от выбытия долевых инвестиций;

налоговая база таких инвестиций, соответственно, равна нулю;

Некоторые МСФО допускают отражение активов по и справедливой или переоцененной стоимости:

- если переоценка актива также отражается в налоговой базе, (ii) активы, имеющие налоговую базу, которая отличается от их то временная разница не возникает;

стоимостного показателя при приобретении. Например, актив, - если переоценка не влияет на налоговую базу, то образуется который привлекает инвестиционный налоговый кредит.

временная разница и должны признаваться отложенные Исключение распространяется также на те случаи, когда не налоги. подлежащая налогообложению государственная субсидия, полученная в связи с приобретением актива, при определении Отрицательный гудвил балансовой стоимости этого актива вычитается, но для целей налогообложения из его налоговой базы не вычитается. В МСФО (IAS) 12 не допускает признания актива по отложенному таком случае балансовая стоимость актива меньше его налогу, обусловленному вычитаемой временной разницей, налоговой базы, т.е. имеет место вычитаемая временная связанной с отрицательным гудвилом, который сразу должен разница.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Государственные субсидии могут также отражаться как доход материнская компания контролирует дивидендную политику будущих периодов (см. МСФО (IAS) 20), и в таком случае дочерней компании и принимает решение о том, что разница между субсидией и ее налоговой базой, равной нулю, нераспределенная прибыль не будет распределяться в представляет собой вычитаемую временную разницу. обозримом будущем.

Независимо от того, какой метод представления принимается компанией, она не признает соответствующий актив по Как правило, инвесторы должны учитывать обязательства по отложенному налогу. отложенному налогу, связанные с ассоциированными компаниями и совместными предприятиями, за исключением Данное исключение не распространяется на комбинированные случаев, когда между сторонами существует соглашение о том, финансовые инструменты, которые подразделяются на что в обозримом будущем прибыль распределяться не будет.

долевой и долговой компоненты.

Влияние временной разницы по долговому компоненту ПРИМЕР - Ассоциированная компания признается как часть балансовой стоимости долевого Вы владеете 40% акций компании. Имеется договоренность о компонента. том, что в случае наличия денежных средств дивиденды будут выплачиваться ежегодно. Следует рассчитывать отложенные Некоторые инвестиции налоги с учетом временной разницы.

Компания должна признавать активы или обязательства по Это отражает налоги, которые были бы уплачены материнской отложенному налогу в отношении инвестиций в дочерние, компанией в случае получения ею дивидендов от входящих в ассоциированные компании и совместные предприятия за группу компаний, в частности от зарубежных инвестиций.

исключением следующих ситуаций:

Предполагается, что прибыль, полученная в результате (i) если материнская компания (или инвестор) способна инвестиций в ассоциированную компанию, будет выплачена контролировать сроки компенсации (погашения) материнской компании, соответственно, необходимо признать налогооблагаемой временной разницы и очевидно, что данная отложенный налог.

временная разница не будет компенсирована в обозримом будущем;

Чтобы избежать образования отложенных налогов, материнская компания обязана показать, что дивиденды (ii) если предполагается, что вычитаемая временная разница выплачиваться не будут.

сохранится в обозримом будущем.

ПРИМЕР - Контроль над сроками распределения дивидендов Указанные условия будут выполняться в том случае, когда http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль 8 Активы по отложенному налогу Для того чтобы квалифицировать актив по отложенному налогу, временная разница должна быть компенсирована Активы по отложенному налогу, возникающие в связи с (погашена) в том же периоде, что и ожидаемое восстановление вычитаемыми временными разницами, должны вычитаемой временной разницы, или в периоды, в которые пересматриваться с целью определения возможности их налоговый убыток, связанный с отложенным налоговым признания. Реализация (использование) активов по активом, может быть перенесен на будущие или прошлые отложенному налогу (т.е. будущий налоговый вычет) зависит от периоды.

того, будет ли получено в будущем достаточно налогооблагаемой прибыли.

ПРИМЕР - Активы по отложенному налогу, которые могут быть использованы ПРИМЕР - Активы по отложенному налогу, которые не Получен налоговый убыток в размере $10 млн. В следующем могут быть использованы году фирма признает налоговое обязательство в связи с У вас имеется актив по отложенному налогу в размере $1 млн.

налогооблагаемой временной разницей в размере $15 млн.

Фирма постоянно несет убытки, и совет директоров принимает Актив по отложенному налогу следует признать, так как он решение о ликвидации фирмы через два года. В течение уменьшит выплаты в следующем году.

следующих двух лет также ожидаются убытки.

ОПУ/ББ Дт Кт Актив по отложенному ББ 10млн.

Ранее признанный актив по отложенному налогу следует налогу списать, если не существует реального способа передачи его Доход по налогу ОПУ 10млн.

другой фирме, которая сможет им (будущим налоговым Признание актива по отложенному налогу, вычетом) воспользоваться.

обусловленного налоговым убытком ОПУ/ББ Дт Кт Актив по отложенному ББ 1 млн.

(ii) Будущая налогооблагаемая прибыль: компания может налогу признать актив по отложенному налогу в том случае, когда она Расход по налогу ОПУ 1 млн.

ожидает достаточную налогооблагаемую прибыль в будущем.

Списание актива по отложенному налогу (iii) Налоговое планирование: компании часто занимаются Налогооблагаемая прибыль (по которой будет выплачиваться налоговым планированием с целью использования налоговых налог) возникает из трех источников:

активов.

(i) Существующие налогооблагаемые временные разницы:

Деятельность по налоговому планированию предусматривает существует налогооблагаемая временная разница, связанная с такое управление налогооблагаемой прибылью, чтобы одним и тем же налоговым органом и с одной и той же налоговые убытки и кредиты использовались до истечения подлежащей налогообложению компанией.

срока их действия. При этом в ходе использования кредитов и убытков осуществляется перемещение налогооблагаемой http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль прибыли между периодами. расходов по налогу на прибыль в один промежуточный период, возможно, потребуется скорректировать в При вынесении решения о признании актива по отложенному последующий промежуточный период этого финансового налогу следует принимать во внимание возможности года в том случае, если оценка годовой ставки налога на планирования налогов. Их, однако, не следует использовать в прибыль изменится [МСФО (IAS) 34].

целях уменьшения обязательства по отложенному налогу до его погашения. Как руководству следует учитывать изменение промежуточной оценки налога в последующей финансовой Неиспользованные налоговые убытки и кредиты отчетности?

Компания может признать актив по отложенному налогу, Условия задачи обусловленный неиспользованными налоговыми убытками У компании «А» имеются неиспользованные налоговые (или кредитами), если существует высокая вероятность убытки в размере 3,000,000, перенесенные 31 декабря 20Х образования в будущем налогооблагаемой прибыли, против года на будущие периоды. Руководство «А» не признало которой могут быть зачтены неиспользованные убытки (и актив по отложенному налогу в годовой финансовой кредиты). отчетности за 20Х2 год из-за неопределенности, связанной с использованием указанных убытков. Как свидетельствуют Налоговые убытки, однако, могут указывать на то, что прогнозы, в следующие три года не предполагается налогооблагаемой прибыли в будущем может и не быть. Это образование налогооблагаемой прибыли.

имеет место в том случае, когда компания постоянно несет убытки. Руководство заняло ту же самую позицию в первом квартале 20Х3 года после того, как были понесены дополнительные Заключенные договоры купли-продажи, а также рентабельная убытки. Соответственно, руководство не признало актив по деятельность в прошлом, в котором отсутствуют случаи отложенному налогу в отношении этих убытков. Убытки, получения убытков (например, от продажи неприбыльной перенесенные 31 марта 20Х3 года на будущие периоды, деятельности), могут служить основанием для вывода о составили 3,060,000.

получении налогооблагаемой прибыли в будущем.

Во втором квартале 20Х3 года руководство подписало новый ПРИМЕР – промежуточная финансовая отчетность – трехлетний договор с крупным клиентом. Договор изменения в оценках предусматривал значительное увеличение загрузки производственных мощностей предприятия. Руководство Вопрос к рассмотрению пересмотрело свой прогноз по прибыли с учетом данного Расходы по налогу на прибыль признаются в каждом нового договора и, по его предположениям, налоговые промежуточном периоде на основе предполагаемой убытки будут полностью использованы в течение наилучшей оценки средневзвешенной годовой ставки налога месяцев. Соответственно, у руководства имеются на прибыль за полный финансовый год. Суммы начисленных достаточные основания для признания актива по http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль отложенному налогу в отношении общей суммы налоговых которого должны быть возмещены признанные налоговые убытков, перенесенных на будущие периоды в убытки. Соответственно, не следует произвольно определять промежуточной финансовой отчетности за второй квартал. крайний временной срок, в течение которого проводится оценка возможностей для возмещения, независимо от того, Решение имеется ли информация о бюджете после определенного Руководство должно признать актив по отложенному налогу периода.

в отношении полной суммы налоговых убытков, Только в том случае, если полностью отсутствует вероятность перенесенных на будущие периоды, с соответствующим образования в будущем налогооблагаемой прибыли, актив по признанием отложенного налогового кредита в отчете о отложенному налогу не признается. Во всех других прибылях и убытках за второй квартал. Событие, повлекшее обстоятельствах актив по отложенному налогу признается в признание актива по отложенному налогу, - это заключение той степени, в какой существует вероятность образования договора во втором квартале. Признание отложенного налогооблагаемой прибыли в будущем.

налога во втором квартале представляется приемлемым даже, несмотря на то, что доход, обусловленный договором, Когда компания недавно понесла убытки, она признает актив не будет получен до следующих кварталов. по отложенному налогу только при наличии достаточных налогооблагаемых временных разниц или иных убедительных Компании следует учитывать актив по отложенному налогу доказательств получения налогооблагаемой прибыли в только в той степени, в какой возникла соответствующая будущем. Такие результаты деятельности за предыдущий достаточная налогооблагаемая временная разница, или когда период могут являться сильным фактическим доказательством, имеются достаточные доказательства получения достаточной что в будущем налогооблагаемая прибыль не появится.

налогооблагаемой прибыли в будущем.

Возможно, если заглянуть еще дальше в будущее, вероятность ПРИМЕР – Активы по отложенному налогу в отношении образования налогооблагаемой прибыли еще больше убытков уменьшится, но любые такие оценки следует основывать на У компании «С» образовались значительные налоговые фактах. В некоторых случаях может быть очевидно, что в убытки, повлекшие убытки от торговых операций за последние течение определенного срока вероятность получения года. В настоящее время определяется, какая их часть может налогооблагаемой прибыли равна нулю, например, с даты быть признана как актив по отложенному налогу. Бюджеты и прекращения действия крупных договоров или прав на прогнозы на следующие пять лет показывают, что возврат к патенты.

рентабельности возможен в четвертом году.

В других случаях при проведении оценки следует учитывать Какие факторы следует учитывать при определении максимальную налогооблагаемую прибыль, получение которой возможности признания актива по отложенному налогу? рассматривается как более вероятное, чем ее отсутствие в каждый год до срока существования налоговых убытков. Это МСФО (IAS) 12 не устанавливает временной период, в течение может привести к заниженным оценкам в отдаленном http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль будущем, но это не означает, что эти годы не следует Банк «А» оценивает резерв, используя портфельный подход.

учитывать. Указанный подход применяется к компонентам портфеля, включающим в свой состав кредиты, которые либо не Следует весьма тщательно подходить к составлению являются индивидуально обесцененными, либо которые не прогнозов, на основе которых проводится оценка, в целях являются существенными. Обесценение и невозможность обеспечения соответствия с другими концептуальными взыскания определяются и признаются в финансовой документами, а также с допущениями относительно будущего, отчетности банка в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

касающимися иных аспектов финансового учета (например, По предположениям руководства «А», в будущие годы тестирования на обесценение). Исключение составляют кредитный портфель увеличится, и сумма резерва также, как случаи, когда соответствующие стандарты предусматривают ожидается, вырастет. Налоговый вычет предоставляется иной порядок учета (например, тестирование на обесценение только при списании конкретного кредита. Руководство не должно учитывать будущие инвестиции). убеждено, что в среднесрочной перспективе маловероятно, что временные разницы будут компенсированы, если вообще Помимо этого, при таких обстоятельствах, следует обратить это произойдет.

особое внимание на раскрытие информации об основных источниках неопределенности в соответствии с требованиями Решение МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Да, руководству следует признать актив по отложенному налогу.

ПРИМЕР - резерв на покрытие убытков по портфелю – Оценочный резерв на обесценение займов влияет на отложенный налог балансовую стоимость кредитного портфеля и бухгалтерскую прибыль. При этом корректировки налоговой базы по каким Вопрос к рассмотрению либо кредитам не проводятся. Соответственно, между Актив по отложенному налогу должен признаваться по всем налоговой базой кредитного портфеля и его балансовой вычитаемым временным разницам в той степени, в какой стоимостью существует вычитаемая временная разница. В существует вероятность образования налогооблагаемой отношении этой временной разницы должен быть признан прибыли, против которой может быть зачтена вычитаемая отложенный налог.

временная разница, если только в ограниченном ряде случаев не применяются определенные исключения.

Кроме того, компания должна принимать во внимания Следует ли руководству банка рассчитать актив по ограничения по срокам переноса таких убытков и кредитов на отложенному налогу по оценочному резерву на обесценение будущие периоды, которые предусмотрены налоговыми всего кредитного портфеля?

органами.

Условия задачи http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль ПРИМЕР – Актив по отложенному налогу в отношении налогу.

вычитаемых временных разниц на основе бизнес-плана Результаты деятельности «А» будут зависеть от продаж Вопрос к рассмотрению третьим лицам, опыт взаимодействия с которыми у В тех случаях, когда сумма налогооблагаемых временных руководства отсутствует. Следовательно, руководству не разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу следует признавать актив по отложенному налогу, так как и одной и той же компании-налогоплательщика, является отсутствует вероятность образования налогооблагаемой недостаточной, актив по отложенному налогу признается в прибыли.

той степени, в какой будет образована налогооблагаемая 9 Определение соответствующих ставок налога прибыль.

Активы и обязательства по отложенным налогам следует Может ли руководство признать актив по отложенному оценивать исходя из налоговых ставок, которые, как налогу, если в предыдущие периоды у компании не предполагается, будут применяться в том периоде, когда актив формировалась прибыль? или обязательство ликвидируется.

ПРИМЕР – Налоговые ставки Условия задачи Руководство автомобилестроительной компании «С» Возникла налогооблагаемая временная разница в размере $200 млн. Ставка налога на прибыль составляет 24%.

осуществляет реорганизацию. Указанная реорганизация Несмотря на слухи о возможном снижении ставки в будущем, предусматривает перевод департамента информатизации в официального заявления пока сделано не было.

отдельную компанию (компанию «А»).

Следует использовать действующую ставку.

У компании «А» появится чистая вычитаемая временная Обязательство по отложенному налогу составит: $200 млн. * разница по причине перевода начисленных пенсионных 20% = $40 млн.

затрат, относящихся к работникам департамента ОПУ/ББ Дт Кт информатизации.

Обязательство по ББ 40млн.

отложенному налогу Руководство ожидает, что в первый год своей деятельности Расходы по налогу – ОПУ 40млн.

«А» понесет убытки, но затем работа этой компании станет отложенные налоги прибыльной. Прогноз будущей прибыли основывается на Признание обязательства по отложенному налогу предполагаемых продажах третьим лицам с использованием Наилучшая оценка ставки налога, которая будет применяться в существующих бизнес-процессов.

будущем, это ставка, которая была установлена (или «в значительной степени установлена») на отчетную дату.

Решение Руководству не следует признавать актив по отложенному http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль стране, где к различным уровням налогооблагаемого дохода Ставка налога считается «в значительной степени применяются различные ставки.

установленной», когда процесс одобрения проекта соответствующего законодательного акта находится в стадии На 31 декабря 20Х3 года чистые вычитаемые временные завершения.

разницы составляли в целом 30,000. По предположениям руководства, временные разницы будут компенсированы в В том случае, если к различным видам и суммам течение последующих семи лет. Средняя прогнозируемая налогооблагаемой прибыли применяются различные ставки прибыль за последующие семь лет составит 60,000.

налога, используется средняя ставка.

Вычитаемая временная разница, связанная с обесценением (а) Средняя прибыль – временная разница (60,000 – 25,000) = дебиторской задолженности в размере 25,000, как 35, предполагается, будет полностью компенсирована в 20Х5 году, когда соответствующие расходы можно будет вычесть для Руководству следует применять ставку налога в размере 28% в целей налогообложения.

отношении задолженности, в размере 33% - в отношении остальных временных разниц. Решение Да, руководству следует рассмотреть отдельно влияние компенсирования этой временной разницы в одном году.

ПРИМЕР – Использование средней ставки Компенсирование этой значительной временной разницы Вопрос к рассмотрению повлечет искажение средней установленной законом ставки Активы и обязательства по отложенному налогу оцениваются с налога. Следовательно, руководству следует рассмотреть ее использованием средних ставок, которые, как предполагается, влияние отдельно при расчете средней установленной законом будут применяться к налогооблагаемой прибыли (налоговому ставки, которая будет использоваться для определения убытку) в периоды, в которые временные разницы, как активов и обязательств по отложенному налогу.

предполагается, будут компенсированы, когда различные ставки налога применяются к различным уровням Нижеприведенная таблица показывает, как руководство может налогооблагаемого дохода [МСФО (IAS) 12R.49]. рассчитать активы и обязательства по отложенному налогу, предполагая определенные прогрессивные ставки налога:

Может ли руководство использовать одну ставку налога в отношении конкретной временной разницы и отличную от нее среднюю ставку налога в отношении иных временных разниц, в случае применения прогрессивных ставок налога?

Условия задачи Компания «А» осуществляет хозяйственную деятельность в http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Средний наличии таковых).

Шкала Ставка Прибыль налог на налога прибыль Активы и обязательства по отложенным налогам не должны дисконтироваться.

18% 1,000 - 1, ПРИМЕР – Применяемая ставка налога для выверки между 25% 10,000 2, расходами по налогу и бухгалтерской прибылью, если 1,001 10, прибыль в определенной стране облагается несколькими 30% 25,000 7, налогами 10,001 25, 40% 24,000 9, Вопрос к рассмотрению 25,001 50, Руководство должно объяснить взаимосвязь между расходами 60,000 19, Средняя ставка (доходами) по налогу и бухгалтерской прибылью. Это может 33% предусматривать выверку показателей между фактическими и Оценка актива или обязательства по отложенному налогу предполагаемыми расходами (доходами) по налогу, или между должна отражать тот способ, посредством которым компания средней эффективной ставкой налога и применяемой ставкой намеревается возместить /погасить балансовую стоимость налога.

актива или обязательства.

Следует использовать применяемую ставку налогообложения, Например, если компания предполагает продать инвестиции и которая обеспечивает наиболее обоснованную информацию операция подлежит обложению налогом на прибыль от пользователям финансовой отчетности.

выбытия внеоборотных активов, то компании следует рассчитать соответствующее обязательство по отложенному Какие ставки налога следует включать руководству в налогу по ставке налога, применяемой к прибыли от выбытия применяемую ставку налога, когда компания подпадает под внеоборотных активов, если она отличается от основной налоговый режим, предусматривающий взимание нескольких ставки налога на прибыль. налогов на прибыль?

Прибыль может облагаться налогами по различным ставкам, в Условия задачи зависимости от того, была ли она распределена среди Компания «Л» осуществляет хозяйственную деятельность в акционеров. Компания должна оценить актив и обязательство стране «Н», в двух регионах - «А» и «Б». Все компании в по отложенному налогу с использованием ставки налога, стране «Н» должны уплачивать три основных налога:

применяемой к нераспределенной прибыли. федеральный налог, местный налог и специальный президентский налог. Компания «Л» получает прибыль и Когда впоследствии дивиденды объявляются и отражаются в подлежит налогообложению в регионах «А» и «Б» (см. таблицу финансовой отчетности, компания должна признать связанные ниже):

с дивидендами налоговые последствия для компании (при http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Регион Б Итого A Бухгалтерская прибыль 75,600 19,100 94, Налогооблагаемая 70,350 18, прибыль для целей взимания федерального и специального президентского налога Налогооблагаемая 48,600 13, прибыль для целей взимания местного налога Ставка федерального 25% 25% налога Ставка специального 5.5% 5.5% президентского налога Ставка местного налога 4% 7% Источник прибыли является одним и тем же из года в год, т.е., приблизительно 80% прибыли «Л» ежегодно постоянно формируется в регионе «А».

Налогооблагаемая прибыль для целей местного налогообложения определяется на основе налогооблагаемой прибыли для целей федерального налогообложения за вычетом сумм взимаемых федерального и специального президентского налогов плюс или минус некоторые дополнительные незначительные статьи.

Руководство предлагает включить только ставку федерального налога (25%) в применяемую ставку налога.

Решение Руководству следует провести выверку предполагаемых начисленных налогов, а не эффективной налоговой ставки.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab ПРИМЕР – изменение налогового статуса в течение отчетного периода Вопрос к рассмотрению Балансовая стоимость активов и обязательств по отложенному налогу может измениться даже если суммы соответствующих временных разниц не изменятся. Это может произойти, например, в результате изменений ставок налога или налогового законодательства.

Может ли руководство признать непосредственно на счете капитала налоговые последствия изменений налогового статуса компании, произшедшие в течение отчетного периода?

Условия задачи 31 августа 20Х2 года компания «А» изменила свою организационно-правовую форму с ООО на другую. В результате, компания должна уплачивать налог с прибыли по более высокой ставке (30%), чем ранее (25%).

Изменение применяемой ставки налога касается налогооблагаемого дохода, полученного после 1 сентября 20Х2 года. Ставки налога, применяемые к прибыли с продаж земли, также изменились и в настоящее время составляют 40% по сравнению с ранее действующими - 30%.

Представленная ниже информация относится к временным разницам, существовавшим по состоянию на 1 января 20Х2 года и 31 декабря 20Х2 года (конец отчетного периода), все из которых будут компенсированы после 1 января 20Х3 года.

Балансовая Налоговая база Временная Балансовая Налоговая база Временная стоимость разница стоимость разница 01/01/X2 01/01/X2 31/12/X2 31/12/X Дебиторская 2,200 2,500 (300) 2,500 2,800 (300) задолженность Земля 800 500 300 800 500 (отраженная по переоцененной стоимости) Основные 3,000 800 2,200 2,900 600 2, средства Гарантийные (1,000) 0 (1,000) (1,000) 0 (1,000) резервы Итого 5,000 3,800 1,200 5,200 3,900 1, http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Решение Нет, налоговые последствия, обусловленные изменением применяемой ставки налога, следует включать в чистую прибыль или убыток за отчетный период, за исключением случаев, когда они относятся к статьям, первоначально признанным непосредственно на счете капитала.

Отложенный налог на даты начала и конца отчетного периода рассчитывается следующим образом:

Временная Отложенный налог Временная Отложенный налог разница разница 01/01/X2 31/12/X Дебиторская задолженность (300) (300) Основные средства 2,200 2, Гарантийные резервы (1,000) (1,000) Итого 900 225 (900x25%) 1,000 300 (1,000x30%) Земля (отраженная по 300 90 (300x30%) 300 120 (300x40%) переоцененной стоимости) Изменение отложенного налога, относящегося к дебиторской задолженности, основным средствам и гарантийным резервам, включается в отчет о прибылях и убытках. Изменение отложенного налога, относящегося к земле, отражается на счете капитала, так как переоценка земли отражена на счете капитала.

Руководство должно раскрыть информацию об изменении налогового статуса компании и привести в примечаниях к финансовой отчетности количественные показатели, характеризующие это изменение.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab ПРИМЕР – Дивиденды, объявленные после отчетной даты ставку налога для распределенной прибыли. Соответственно, руководству следует признать расход по текущему налогу на Вопрос к рассмотрению прибыль в размере 600 (2,000 x 30%).

Налоги на прибыль могут подлежать уплате по более высокой В течение 20Х4 года руководство признает обязательство по или низкой ставке, если часть или вся прибыль (или выплате дивиденда в размере 400. Ему также следует нераспределенная прибыль) выплачивается как дивиденды признать дополнительное обязательство по налогу 40 (400 x акционерам компании. В такой ситуации руководству компании 10%), как обязательство по текущему налогу, и увеличение следует рассчитывать текущие и отложенные налоговые расхода по текущему налогу на прибыль за 20Х4 год.

активы и обязательства с использованием ставки налога, применимой к нераспределенной прибыли. Нулевой налог на прибыль от выбытия внеоборотных активов Следует ли руководству применять ставку налога, применимую Вопрос к рассмотрению к распределенной прибыли в отношении той части чистой Оценка обязательств и активов по отложенному налогу должна прибыли, которая соответствует сумме дивидендов, отражать налоговые последствия, которые определяются, исходя объявленных после отчетной даты?

из способа, которым руководство предполагает возместить актив или погасить обязательство [МСФО (IAS12) R.51].

Условия задачи В феврале 20Х4 года руководство объявило о дивиденде в Как это повлияет на расчет отложенного налога компании, у размере 400, подлежащем выплате 31 марта 20Х4 года. В которой отсутствуют какие-либо налоговые последствия, соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 руководство не связанные с получением прибыли от продажи актива?

признало обязательство в отношении дивиденда 31 декабря 20Х3 года.

Условия задачи Компания приобрела здание 1 января 20Х1 года за 3,000,000.

Прибыль до налогообложения составляла 2,000. Ставка налога Здание будет амортизироваться в течение более 30 лет, и – 30% для нераспределенной прибыли и 40% - для амортизационные расходы не подлежат вычитанию для целей распределенной прибыли. налогообложения. Прибыль от продажи здания не облагается налогом. Компания отражает здание по переоцененной Решение стоимости. По состоянию на 31 декабря 20Х1 года здание Нет, руководству следует использовать ставку налога, переоценено в размере 3,200,000. Ставка налога в размере 30% применимую к нераспределенной прибыли. будет применяться к другим видам дохода.

Признание обязательства о выплате дивидендов является Решение фактором, который обязывает руководство использовать На 1 января 20Х1 года (дату приобретения) http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Временные разницы по состоянию на 1 января 20Х1 года могут возмещенная посредством использования актива) быть оценены следующим образом:

По состоянию на конец финансового года компания планирует (первоначальная возместить балансовую стоимость здания посредством его Балансовая стоимость 3,000, стоимость использования. Временные разницы, существующие по приобретения) состоянию на 31 декабря 20Х1 года, могут быть оценены (будущий следующим образом:

За вычетом: будущего (3,000,000) оцениваемый доход налогооблагаемого должен, как минимум, дохода равняться балансовой (переоцененная Балансовая стоимость 3,200, стоимости) сумма) будущий оцениваемый За вычетом: будущего (3,200,000) доход должен, как налогооблагаемого минимум, равняться дохода Амортизационные балансовой Прибавить: будущие расходы не подлежат стоимости) вычитаемые суммы вычету Амортизационные Налоговая база Прибавить: будущие расходы не подлежат вычитаемые суммы вычету Балансовая стоимость 3,000, Налоговая база Налогооблагаемые 3,000, временные разницы Балансовая стоимость 3,200, Налогооблагаемая временная разница существует, но она образовалась при первоначальном признании актива и, соответственно, обязательство по отложенному налогу не Налогооблагаемые 3,200, признается. временные разницы По состоянию на 31 декабря 20Х1 года (балансовая стоимость, http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль продажи. Компания заключила обязательное соглашение о Налогооблагаемые продаже здания до окончания финансового года. Временные Ставка Обязательство временные разницы по состоянию на 31 декабря 20х1 года могут быть налога по разницы оценены следующим образом:

отложенному налогу (переоцененная Балансовая стоимость 3,200, сумма) будущий Первоначальное За вычетом: будущего 2,900,000 - - (3,200,000) оцениваемый доход признание* налогооблагаемого должен, как минимум, (3,000,000- дохода равняться балансовой 100,000) стоимости) Переоцененная 300,000 30% 90, сумма** Первоначальная 3,200,000 90,000 Прибавить: будущие 3,000, стоимость подлежит вычитаемые суммы вычету при продаже *: Налогооблагаемые временные разницы образовались в результате первоначального признания, соответственно, обязательство по отложенному налогу не возникает. Налоговая база 3,000, **: Налогооблагаемые временные разницы образовались в результате последующего признания возросшей стоимости здания. Последующее увеличение будет возмещено Балансовая стоимость 3,200, посредством использования здания, которое создает прибыль от основной деятельности, облагаемой по ставке 30%.

Следовательно, применяемая ставка налога – 30%, и Налогооблагаемые 200, обязательство по отложенному налогу будет признаваться. временные разницы Соответствующая учетная запись отражается на счете капитала, так как соответствующая переоценка признана на счете капитала.

По состоянию на 31 декабря 20Х1 года (балансовая стоимость возмещена в результате продажи актива) По состоянию на конец финансового года компания планирует возместить балансовую стоимость здания посредством ее http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Обязательство Налогооблагаемые Ставка по временные налога отложенному разницы налогу Выручка сверх 200,000 0% первоначальной стоимости * *: Налогооблагаемая временная разница образовалась в результате продажи здания, которое облагается налогом по ставке 0%.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab 10 Определение движения сальдо по отложенному налогу Последующее признание На каждую отчетную дату компания должна пересматривать Движение активов и обязательств по отложенному налогу неучтенные активы по отложенному налогу, с тем чтобы следует учитывать: определить, позволяют ли новые условия возместить данный - либо как расходы по отложенному налогу/кредит в отчете о актив.

прибылях и убытках;

- либо в отчете об изменениях в капитале в отношении тех ПРИМЕР – Непризнанный актив по отложенному налогу операций, налоговые последствия по которым признаются в отчете об изменениях в капитале. Ваша фирма несет убытки, и у нее образовались налоговые убытки на сумму $50 млн., которые не были отражены в ПРИМЕР – Изменения налоговых ставок бухгалтерском балансе, так как никакого улучшения хозяйственной деятельности не ожидалось.

Возникла временная налогооблагаемая разница в размере $200 млн. Ставка налога на прибыль составляет 24%. Японская компания заключила договор на использование вашей продукции на своем новом заводе, что позволит вашей В следующем периоде было официально объявлено о фирме снова вести рентабельную деятельность.

понижении ставки налога на прибыль до 20%.

Вы принимаете решение, что сможете использовать перенесенные на будущие периоды убытки до того, как Обязательство по отложенному налогу будет уменьшено : $ млн. * 20% = $40 млн. истечет срок их действия. Вы признаете эти убытки как актив (Данный пример исходит из допущения, что все отложенные по отложенному налогу.

налоги связаны с отчетом о прибылях и убытках).

Актив по отложенному налогу составит: $50 млн. * 20% = $ ОПУ/ББ Дт Кт млн.

Обязательство по отложенному ББ 48млн.

налогу ОПУ/ББ Дт Кт Расходы по налогу – отложенные ОПУ 48млн.

Актив по отложенному ББ налоги 10млн.

налогу Создание обязательства по отложенному налогу Доход по налогу – ОПУ Обязательство по отложенному ББ 8 млн. 10млн.

отложенные налоги налогу Признание актива по отложенному налогу Доход по налогу (или уменьшение ОПУ 8млн.

расходов по налогу) – отложенные Например, компания, которая приобретает другую компанию в налоги случае объединения компаний, могла не отразить актив по Изменение ставки для расчета обязательства по отложенному налогу, обусловленный налоговыми убытками.

отложенному налогу http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Впоследствии приобретенная компания может, однако, ПРИМЕР – Изменение будущей прибыли сформировать достаточную сумму налогооблагаемой прибыли для поглощения этих убытков, что позволит осуществить Ваша фирма несет убытки, и у нее образовались налоговые признание в консолидированной финансовой отчетности. убытки в размере $50 млн., которые не были отражены в бухгалтерском балансе, так как улучшения результатов Аналогичным образом, у приобретенной компании может быть хозяйственной деятельности не ожидалось.

неучтенный актив по отложенному налогу, обусловленный налоговыми убытками. После приобретения эти убытки могут Японская компания заключила договоры на использование быть покрыты будущей налогооблагаемой прибылью, вашей продукции на своем новом заводе, что позволит вашей сгенерированной группой. фирме восстановить рентабельную деятельность.

(Данный сценарий исходит из допущения, что налоговые Вы принимаете решение о том, что сможете использовать убытки не аннулируются в результате изменения собственника перенесенные на будущие периоды убытки до того, как приобретенной компании). истечет срок их действия. Вы признаете их как актив по отложенному налогу, который составит: $50 млн. * 20% = $ Последующая оценка млн.

После признания балансовая стоимость активов и В следующем году увеличившиеся затраты указывают на то, обязательств по отложенному налогу изменяется вследствие что против налогооблагаемой прибыли могут быть зачтены возникновения и сокращения временных разниц в только $10 млн. из $50 млн. перенесенного на будущее последующих периодах. убытка. Вы уменьшаете актив по отложенному налогу на:

$40*20% = $8 млн.

Балансовая стоимость актива по отложенному налогу должна ОПУ/ББ Дт Кт пересматриваться на каждую отчетную дату на предмет: Актив по отложенному ББ 10млн.

налогу i) изменения налоговых ставок;

Доход по налогу – ОПУ 10млн.

отложенный налог ii) изменения предполагаемого способа возмещения актива;

Создание актива по отложенному налогу Расходы по налогу – ОПУ 8млн.

iii) изменения будущей прибыли. отложенный налог Актив по отложенному ББ 8млн.

налогу Уменьшение актива по отложенному налогу в результате изменения будущей прибыли http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль 11 Представление Зачет (взаимозачет актива и обязательства) Взаимозачет активов и обязательств по текущему налогу Изменение налогового статуса компании или его выполняется только в тех случаях, когда:

акционера - компания имеет юридическое право на проведение взаимозачета;

Изменение налогового статуса компании или его акционера - намеревается провести окончательный взаимозачет;

либо (материнской компании) может оказать немедленное - ликвидировать актив и обязательство одновременно.

воздействие на обязательства и активы по текущему налогу компании и изменить его активы или обязательства по отложенному налогу. Юридическое право возникает только тогда, когда один и тот же налоговый орган определяет налоги и признает ПРИМЕРЫ – Изменение налогового статуса окончательный взаимозачет.

1. Ваш головной офис передислоцируется в другую страну, ПРИМЕР – Зачет и принимаются правила новой налоговой системы. Ваша фирма имеет перенесенные на будущие периоды 2. Меняется организационно-правовая форма вашей налоговые убытки в размере $15 млн., которые учитываются фирмы: из акционерного общества она преобразуется в как оборотный актив. Они возникли в результате хозяйственной общество с ограниченной ответственностью, что требует деятельности в прошлом году.

от нее выполнения налоговых правил, В текущем году была получена прибыль и начислены налоги.

регламентирующих деятельность общества с Возникло текущее обязательство. В том случае, если ограниченной ответственностью.

налоговые органы согласятся, что убыток прошлого года может 3. Вашу фирму приобретает другая фирма. Налоговые использоваться для уменьшения возникшего обязательства по органы аннулируют все перенесенные на будущие налогу, можно выполнить соответствующий зачет.

периоды налоговые убытки из-за изменения ОПУ/ББ Дт Кт собственника.

Налоговый убыток – ББ 15млн.

оборотный актив Налоговые последствия изменений налогового статуса следует Доход (экономия) по налогу ОПУ 15млн.

включить в расходы по уплате налогов, за исключением Учет налогового убытка предыдущего года случаев, когда соответствующая операция учитывалась в отчете об изменениях капитала. Расходы по налогу ОПУ 40 млн.

Обязательство по налогу ББ 40 млн.

Налоговые активы и обязательства Начисление налога за текущий год Обязательство по налогу ББ 15 млн.

Активы и обязательства по текущему и отложенному налогам Налоговый убыток - ББ 15 млн.

в бухгалтерском балансе представляются раздельно. оборотный актив Активы и обязательства по отложенному налогу следует Зачет перенесенного на будущие периоды налогового классифицировать как внеоборотные.

убытка против текущего обязательства http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль ПРИМЕР – раскрытие информации в соответствии с МСФО целей налогообложения и бухгалтерского учета.

(IAS) 12 На конец года компания «С», составляющая отчетность Компания вправе провести зачет актива и обязательства по согласно МСФО, имела показатели основных средств, отложенному налогу (т.е. представить чистую позицию в балансовой стоимости, налоговой базы и временных разниц, бухгалтерском балансе), соответственно, сумма этой чистой приведенных в таблице 1. Временные разницы образовались в позиции, связанной с разницей между балансовой стоимостью результате вычета активов для целей налогообложения и налоговой базой основных средств (т.е. 4,50) должна способом, отличным от амортизации, признанной для целей раскрываться как компонент общей признанной суммы бухгалтерского учета. обязательства по отложенному налогу.

При эффективной ставке налога 30% основные средства по Таблица позиции обязательства по отложенному налогу (имущество и Временная Актив (обязательство) по офисное оборудование) обусловили возникновение разница (ставка отложенному налогу () обязательства по отложенному налогу в размере 9, а активы 30%) () по позиции актива по отложенному налогу привели к 20 - образованию актива по отложенному налогу в размере 4.50. -15 4, Компания вправе использовать актив по отложенному налогу 10 - для зачета обязательств по отложенному налогу, соответственно, в бухгалтерском балансе компания раскрывает информацию о чистой позиции по обязательству по В консолидированной финансовой отчетности взаимозачет отложенному налогу в размере 4,50. налоговых активов одного члена группы и налогового МСФО (IAS) 12 требует раскрытия информации в примечаниях обязательства другого члена может быть выполнен, если к финансовой отчетности по каждому виду временной разницы. существует право на такой взаимозачет и если группа Сумма активов и обязательств по отложенному налогу намеревается провести окончательный взаимозачет или признавалась в бухгалтерском балансе за каждый одновременно ликвидировать актив и обязательство.


представленный отчетный период. Означает ли это, что информация, раскрываемая в примечаниях к финансовой При взаимозачете активов и обязательств по отложенному отчетности, должна показывать валовую позицию (т.е. актив по налогу действуют аналогичные правила. В консолидированной отложенному налогу в размере 4,50 и обязательство по финансовой отчетности активы и обязательства, относящиеся отложенному налогу в размере 9)? к различным налоговым юрисдикциям, взаимозачету не подлежат.

Нет. Как представляется, МСФО (IAS) 12 не требует отражения валового показателя, так как отложенный налог в Возможности группы в области планирования налогов обычно вышеприведенной таблице относится к одному и тому же виду не являются основанием для взаимозачета за исключением временной разницы: т.е., разнице между амортизацией для http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Учет переоценки основных средств случаев, когда эти возможности связаны с налогами на Расходы по налогу – резерв ББ 40 млн.

прибыль, взимаемыми одним и тем же налоговым органом с переоценки различных членов группы, и компания намеревается Обязательство по текущему ББ 40 млн.

ликвидировать активы и обязательства на основе налогу окончательного взаимозачета или одновременно.

Учет начисленных текущих налогов в капитале Расходы по налогу В других странах переоценка актива не влияет на Расходы (доходы) по налогу, связанные с прибылью от налогооблагаемую прибыль за отчетный период, поэтому обычной деятельности, следует представлять в составе отчета налоговая база данного актива не корректируется. Такая о прибылях и убытках. Информация об основных компонентах переоценка требует начисления отложенного налога.

расходов (доходов) по налогу подлежит раскрытию (см. ниже раздел, посвященный раскрытию информации).

В будущем списание балансовой стоимости переоцененного объекта будет отличаться от величины вычета в расчете 12 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ – налогооблагаемой прибыли.

ПОДРОБНОЕ ИЗЛОЖЕНИЕ ПРАВИЛ Активы, учитываемые по справедливой стоимости Разница между балансовой стоимостью переоцененного Стандартами допускается отражать в отчетности актива и его налоговой базой представляет собой временную определенные активы по справедливой или переоцененной разницу и образует обязательство или актив по отложенному стоимости (например, МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 38, МСФО налогу.

(IFRS) 9 и МСФО (IAS) 40).

ПРИМЕР – Переоценка актива, подпадающего под требования МСФО (IAS) 16, не облагаемая текущим В некоторых странах переоценка актива по справедливой налогом.

стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль за текущий Ваша группа намеревается провести переоценку показателей период. В результате налоговая база данного актива бухгалтерского баланса до включения в официальный корректируется, и временная разница не возникает.

листинг. У дочерней компании в результате переоценки текущие налоги не возникают.

ПРИМЕР – Переоценка актива, который облагается ОПУ/ББ Дт Кт налогами Основные средства ББ 300млн.

Ваша группа намеревается переоценить показатели бухгалтерского баланса до его включения в официальный Резерв переоценки ББ 300млн.

листинг. У дочерней компании в результате переоценки Учет переоценки основных средств образуются текущие расходы по налогу. Резерв переоценки – ББ 60 млн.

ОПУ/ББ Дт Кт расходы по налогу Основные средства ББ 200млн. Обязательство по ББ 60 млн.

Резерв переоценки ББ 200млн.

отложенному налогу http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль стоимости земельного участка, на котором расположен завод Начисление текущего налога с отнесением расходов на компании, и признало прирост стоимости в результате счет капитала переоценки на счете капитала [МСФО (IAS) 16R.39].

Это верно даже в том случае, если:

Ставка налога, применяемая к прибыли с продаж основных средств в стране «Ф», составляет 30%, а ставка налога, (1) компания не планирует выбытия актива. Переоцененная применяемая к налогооблагаемой прибыли, полученной в балансовая стоимость данного актива будет возмещена результате использования актива, - 40%.

посредством его использования (например, амортизации). Это повлечет образование Решение налогооблагаемой прибыли, превышающей расходы на Для определения отложенного налога, связанного с амортизацию, которые можно будет вычесть для целей недвижимостью, руководству следует использовать ставку налогообложения в будущих периодах;

налога, применяемую к прибыли с продажи земли, т.е. 30%, (2) налог на прибыль от выбытия внеоборотных активов Разница между переоцененной суммой земельного участка и является отложенным, если средства, полученные в его налоговой базой представляет собой временную разницу и результате выбытия данного актива, реинвестируются в обуславливает возникновение обязательства по отложенному аналогичные активы. В таких случаях налогами налогу [МСФО (IAS) 12R.20]. Соответствующее начисление облагаются продажи (или использование) этих отложенного налога следует признать на счете капитала, так как прирост стоимости в результате переоценки признан на аналогичных активов.

счете капитала.

Земля – это актив, не подлежащий амортизации.

ПРИМЕР – Возникновение отложенного налога в Соответствующее обязательство по отложенному налогу, результате переоценки земли возникающее в результате переоценки, определяется, исходя Вопрос к рассмотрению из налоговых последствий при возмещении балансовой Обязательство по отложенному налогу должно оцениваться по стоимости земельного участка посредством продажи [SIC ставкам налога, которые, как предполагается, будут 21.5]. Это обусловлено тем, что переоцененная стоимость применяться к периоду, в котором обязательство будет земельного участка не возмещается посредством начисления погашено [МСФО (IAS) 12R.47].

сумм, например, амортизации.

Какую ставку налога следует использовать руководству для расчета обязательства по отложенному налогу в отношении переоцененной стоимости земли?

Условия задачи Компания «А» осуществляет свою хозяйственную деятельность в стране «Ф». Руководство провело переоценку http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab ПРИМЕР – Конвертируемый долг Вопрос к рассмотрению Налоговая база долгового компонента комбинированного инструмента при первоначальном признании может равняться первоначальной балансовой стоимости суммы долгового и долевого компонентов. Соответствующая налогооблагаемая временная разница возникает в результате первоначального признания долевого компонента отдельно от долгового компонента.

Как руководству следует рассчитать обязательство по отложенному налогу в отношении налогооблагаемой временной разницы, возникающей в результате первоначального признания комбинированного инструмента?

Условия задачи Компания выпускает конвертируемую облигацию 1 января 20Х3 года, срок погашения которой наступает 31 декабря 20Х7 года.

Держатели облигации вправе в любое время конвертировать инструмент в фиксированное количество обыкновенных акций компании. Процентная ставка по облигации составляет 5%, и проценты выплачиваются ежегодно. Рыночная процентная ставка – 7%.

Руководство рассчитывает первоначальную сумму долгового и долевого компонентов путем дисконтирования будущих денежных потоков, связанных с долговым элементом, используя ставку 7%.

Руководство определяет величину компонентов следующим образом:

Долговой компонент 1, Долевой компонент Итого: стоимость облигации 2, Руководство признает процентные расходы для целей бухгалтерского учета, исходя из показателя 1,836, при рыночной процентной ставке 7%. Соответственно, начисленные проценты для целей бухгалтерского учета будут выше, чем денежные средства, выплаченные как проценты по облигации.

По процентам, выплаченным денежными средствами, будет предоставлен налоговый вычет. Разница между процентными расходами для целей бухгалтерского учета и суммой процентов в денежной форме не подлежит вычету для целей налогообложения. Компания должна уплатить налог с прибыли по ставке 40%.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Решение Руководству следует рассчитать обязательство по отложенному налогу как разницу между балансовой стоимостью долгового элемента и налоговой базой облигации.

Балансовая стоимость долгового компонента 1, Налоговая база долгового компонента 2, Временная разница Обязательство по отложенному налогу (164 x 40%) Соответствующая учетная запись по обязательству по отложенному налогу относится к долевому инструмент. Следовательно, долевой элемент будет отражен в размере 98 (164-66). Однако влияние последующих изменений балансовой стоимости долгового компонента будет отражено как расходы по отложенному налогу в отчете о прибылях и убытках.

В нижеприведенной таблице представлены обобщенные показатели, характеризующие влияние отложенного налога в период до срока погашения:

1/1/X3 31/12/X3 31/12/X4 31/12/X5 31/12/X6 31/12/X Балансовая стоимость 1,836 1,865 1,895 1928 1,963 2, долгового компонента http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Налоговая база долгового 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2, компонента Налогооблагаема я временная 164 135 105 72 37 разница Обязательство по отложенному 66 54 42 29 15 налогу Расходы по отложенному - 12 12 13 14 налогу Расходы по отложенному налогу соответствуют разнице между бухгалтерскими процентными расходами и расходами по уплате процентов по облигации денежными средствами. Соответствующие показатели приведены в таблице ниже:


31/12/X3 31/12/X Номинальный процент (5%) 100 http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Рыночная процентная ставка (7%) 129 Разница 29 Налог на прибыль с разницы (40%) 12 http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab Статьи, относимые на счет капитала (1) действуют прогрессивные ставки налога на прибыль и невозможно определить ставку, по которой облагается Текущий или отложенный налог следует относить на счет конкретный компонент налогооблагаемой прибыли капитала, если налог связан со статьей, изменение балансовой (налогового убытка);

стоимости которой относилось на счет капитала в текущем или другом отчетном периоде (см. приведенные выше примеры по (2) изменения налоговых ставок или правил переоценке). налогообложения влияют на актив или обязательство по отложенному налогу, связанному со статьей, которая В соответствии с требованиями или разрешением стандартов, ранее была отнесена на счет капитала;

либо движение по некоторым статьям относится прямо на счет капитала. Например: (3) компания определяет, что актив по отложенному налогу следует учесть или что его более не следует учитывать (1) изменение балансовой стоимости основных средств в в полном объеме, и такой актив по отложенному налогу результате переоценки в соответствии с МСФО (IAS) 16;

связан со статьей, которая ранее была отнесена на счет капитала.

(2) корректировка входящего остатка нераспределенной прибыли при ретроспективной корректировке в связи с В подобных случаях текущие и отложенные налоги изменением учетной политики или в результате определяются исходя из разумного пропорционального исправления ошибки. МСФО (IAS) 8 строго распределения текущих и отложенных налогов на основе ограничивает возможности таких корректировок;

правил, предусмотренных в соответствующей налоговой юрисдикции, или другим способом, который позволяет (3) возникновение курсовой разницы в результате обеспечить более адекватное распределение в сложившихся пересчета показателей финансовой отчетности обстоятельствах.

зарубежной компании при консолидации;

В соответствии с МСФО (IAS) 16 компания вправе в каждый (4) возникновение долевого компонента при отчетный период переносить со счета резерва переоценки на первоначальном признании комбинированного счет нераспределенной прибыли сумму, эквивалентную финансового инструмента (см. МСФО (IAS) 39). разнице между амортизацией переоцененного актива и амортизацией, определяемой исходя из первоначальной Иногда определить величину текущих и отложенных налогов, стоимости данного актива (см. учебное пособие по МСФО (IAS) которые связаны со статьями, отнесенными на счет капитала, 16).

оказывается сложно. Это имеет место, например, в тех случаях, когда: Переносимая сумма должна быть откорректирована на все соответствующие отложенные налоги.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль служащих, (сумма налогообложения, которые налоговые Аналогичное правило действует и при перенесении суммы органы разрешат вычесть в будущие периоды) и балансовой резерва по переоценке в нераспределенную прибыль в связи с стоимостью, равной нулю, представляет собой вычитаемую выбытием объекта основных средств. временную разницу, которая приводит к образованию актива по отложенному налогу.

Если актив переоценивается для целей налогообложения и эта переоценка соотносится с бухгалтерской переоценкой за Если сумма налоговой льготы (налогового вычета) в прошлый или будущий период, то налоговые последствия как отношении будущих периодов неизвестна в конце периода, она переоценки актива, так и корректировки налоговой базы должна быть оценена на основе имеющейся информации в относятся на счет капитала в тех периодах, когда они имели конце периода.

место.

Например, если сумма налогового вычета в будущих периодах Однако если переоценка для целей налогообложения не зависит от цена за акцию компании на дату в будущем, оценка связана с бухгалтерской переоценкой, то любые налоговые вычитаемой временной разницы должна основываться на последствия корректировки налоговой базы включаются в цене акции компании на конец периода.

отчет о прибылях и убытках.

Переоценка при применении МСФО 16 + МСФО Текущий и отложенный налоги, возникающие в результате выплат, основанных на акциях Если требования или обязательства по отложенным налоговым платежам при переоценке недоамортизированных Компания может получить налоговую льготу (налоговый вычет), активов включены в расчеты с применением МСФО 16 или относящуюся к вознаграждению, выплачиваемому акциями или МСФО 40, суммы отложенных налогов должны отражаться как другими долевыми инструментами компании. Сумма налоговые последствия от восстановления балансовой налоговой льготы (вычета) может отличаться от стоимости этих активов при их реализации, независимо от соответствующих общих расходов на выплату вознаграждения, порядка определения балансовой стоимости актива.

и может возникнут в более позднем отчетном периоде.

Соответственно, если налоговое законодательство Например, компания может признать расходы по выплате устанавливает различные налоговые ставки по сумме, заработной платы в виде выплат, основанных на акциях, в полученной из продажи актива и от его использования, при соответствии с МСФО (IFRS 2) «Выплаты, основанные на определении размера требований или обязательств по акциях» и не получить налоговой льготы до исполнения отложенным налогам по недоаморизированным активам опционов по акциям, и налоговая льгота основывается на цене применяется налоговая ставка как от продажи этого актива.

акции компании на дату исполнения опциона.

Это допущение может быть опровергнуто при применении Разница между налоговой базой услуг, полученных от МСФО 40.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль введением новых налогов;

Прочий Совокупный Доход (5) уменьшение расходов по текущему налогу за счет Отсроченные налоговые платежи при переоценке активов, ранее неучтенного налогового убытка, налогового относящиеся к Прочим Доходам, включаются в тот кредита или временной разницы за прошлый период;

финансовый отчет, в котором отражена эта переоценка.

(6) уменьшение расходов по отложенному налогу за счет 13 Раскрытие информации ранее неучтенного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы за прошлый период;

(См. также «Иллюстративную консолидированную финансовую отчетность корпораций за 2007 год» и расходы по отложенному налогу, возникающие в «Иллюстративную консолидированную финансовую (7) результате списания или восстановления стоимости отчетность банков за 2006 год», опубликованную компанией ранее списанного актива по отложенному налогу;

и «ПрайсвотерхаусКуперс» на его веб-сайте. В ней приведены примечания, иллюстрирующие раскрытие некоторых видов (8) расходы (доходы) по отложенному налогу, связанные информации, перечисленных в данном учебном пособии).

с корректировкой чистой прибыли отчетного периода в связи с изменением учетной политики или Информацию по основным компонентам расходов (доходов) исправлением ошибок.

по налогу следует раскрывать отдельно.

В состав компонентов расходов (доходов) по налогу могут входить:

(1) расходы (доходы) по текущему налогу;

(2) любые корректировки текущих налогов за предыдущие периоды, учтенные в отчетном периоде;

(3) расходы (доходы) по отложенному налогу, связанные с возникновением, приростом или сокращением временной разницы;

расходы (доходы) по отложенному налогу, (4) связанные с изменениями ставок налогов или http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab Выверка группы между расходами по налогу и бухгалтерской прибылью при наличии нескольких дочерних компаний, облагаемых налогом по различным ставкам Вопрос к рассмотрению Руководству следует дать разъяснения о взаимосвязи между расходами по налогу и бухгалтерской прибылью, представив выверку цифровых показателей или между расходами по налогу и бухгалтерской прибылью, или между средней эффективной ставкой налога и применяемой ставкой налога.

Как руководству следует представить такую выверку в финансовой отчетности группы, при наличии нескольких дочерних компаний, облагаемых налогом по различным ставкам?

Условия задачи Компания «Л» зарегистрирована в Люксембурге в форме холдинга, непосредственно не осуществляющего хозяйственную деятельность. «Л» имеет дочерние компании в Италии, Финляндии и Бразилии. Нижеприведенная таблица содержит информацию по каждому члену группы: законодательно установленные ставки налога (в стране регистрации холдинга) и прибыль до налогообложения Страна Законодательно Прибыль до Налог по Налог - разница Начисленный налог установленная налогообложения законодательно между в ставка налога установленной люксембургской консолидированной (B) ставке (AxB) ставкой и финансовой (A) законодательно отчетности установленной ставкой (A-25%)x(B) Люксембург 25% 20 5 Италия 37% 700 259 Финляндия 29% 400 116 http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Бразилия 33% 500 165 Итого 1,620 545 140 Руководство предпочло бы представить выверку денежных сумм, а не выверку ставок налога.

Решение Руководство вправе выбрать, представить ли выверку начисленного налога и ставки налога материнской компании «Л», или обобщенные результаты отдельных выверок по каждой стране. Ниже приведены расчеты по двум альтернативным методам:

Выверка расходов по налогу Ставка налога для Средняя ставка материнской налога компании Прибыль до налогообложения 1,620 1, Налог по ставке страны регистрации - 25% Налог, рассчитанный по ставкам, применимым к прибыли, в соответствующих странах Налог на прибыль, не облагаемый налогом (50) (50) Расходы, не подлежащие вычету для целей налогообложения 25 http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Влияние различных ставок налога в странах, где осуществляет хозяйственную деятельность группа Начисление налога 520 При выборе способа представления выверки руководству следует учесть, какая информация является наиболее значимой для пользователей финансовой отчетности.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab Информацию о нижеприведенных позициях также следует инвестициями в дочерние компании, филиалы, раскрывать отдельно: ассоциированные компании и совместные предприятия, для которых обязательства по (1) совокупное значение текущих и отложенных налогов, отложенному налогу не признавались;

связанных со статьями, изменение значения которых относится непосредственно на счет капитала;

(6) по каждому виду временной разницы и по каждому виду неиспользованных налоговых убытков и (2) объяснение взаимосвязи между расходом (доходом) кредитов:

по налогу и бухгалтерской прибылью в виде одного из (или двух) следующих вариантов: (i) активы и обязательства по отложенному налогу, отраженные в бухгалтерском балансе за каждый (i) числовая сверка расхода (дохода) по налогу с представленный период;

бухгалтерской прибылью, умноженной на действующую(ие) ставку(и) налога, а также (ii) расход (доход) по отложенному налогу, представление информации о способе расчета отраженный в отчете о прибылях и убытках, если действующей(их) ставки(ок) налога;

либо он не был капитализирован (включен в оценку статьи бухгалтерского баланса);

(ii) числовая сверка средней эффективной ставки налога и действующей налоговой ставки, а также (7) в отношении прекращенной деятельности – расходы представление информации о способе расчета по налогу, связанные с:

действующей налоговой ставки;

(i) прибылью (или убытком) от прекращения (3) объяснение изменений действующей(их) ставки(ок) деятельности;

налога в сравнении с показателями за предшествующий отчетный период;

(ii) прибылью (или убытком) от обычной прекращенной деятельности за отчетный период с (4) значение (и дата окончания срока действия при приведением соответствующих показателей за наличии таковой) вычитаемых временных разниц, каждый представленный период;

неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, для которых (8) последствия налогообложения дивидендов, актив по отложенному налогу не признавался в которые были предложены или объявлены до бухгалтерском балансе;

утверждения финансовой отчетности, но не были отражены как обязательство.

(5) совокупное значение временных разниц, связанных с http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Компании следует раскрывать сумму актива по отложенному применение зарубежных ставок налогов.

налогу, а также обоснования его признания в тех случаях, когда: При объяснении взаимосвязи расходов (доходов) по налогу и бухгалтерской прибыли компания использует такую ставку (1) компания потерпела убытки в текущем либо в налога, которая является наиболее значимой для предшествующем периоде в рамках налоговой пользователей.

юрисдикции, к которой относится актив по отложенному налогу;

и Обычно наиболее значимой ставкой является национальная (2) использование актива по отложенному налогу зависит ставка, по которой прибыль компании облагается налогом.

от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль от погашения существующей Для компании, деятельность которой осуществляется в налогооблагаемой временной разницы. нескольких странах, возможно, целесообразно агрегировать отдельные сверки расходов по налогу и бухгалтерских В таких обстоятельствах компании следует раскрыть прибылей, составленные с применением национальных информацию о характере потенциальных налоговых ставок в рамках каждой отдельной налоговой юрисдикции.

последствий выплаты дивидендов ее акционерам.

Средняя эффективная ставка налога определяется путем Помимо этого, компании следует раскрывать информацию о деления расходов (доходов) по налогу на величину величине потенциальных налоговых последствий, которую бухгалтерской прибыли.

возможно определить, а также о каких-либо иных потенциальных налоговых последствиях, размер которых не Нередко рассчитать величину неотраженных обязательств поддается определению. по отложенному налогу в связи с инвестициями в дочерние компании, филиалы, ассоциированные компании и Раскрытие такой информации позволит пользователям совместные предприятия практически невозможно.

понять, является ли взаимосвязь расходов (доходов) по налогу и бухгалтерской прибыли необычной, а также понять МСФО (IAS) 12 требует от компании в таких случаях причины, которые могут повлиять на эту взаимосвязь в раскрывать информацию о совокупном значении будущем. соответствующей временной разницы.

Взаимосвязь расходов (доходов) по налогу и бухгалтерской прибыли может находиться под влиянием таких факторов, Компания может также раскрыть сведения о неотраженных как: обязательствах по отложенному налогу, так как для - выручка, которая не облагается налогами;

пользователей эта информация может оказаться полезной.

- расходы, которые не подлежат вычитанию при определении налогооблагаемой прибыли;

Компания раскрывает информацию о важных - налоговые убытки;

характеристиках систем налогообложения прибыли, а также http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль о факторах, определяющих величину потенциальных информации о совокупном значении временных разниц, последствий (по отношению к компании) налогообложения связанных с инвестициями в дочерние компании, в дивидендов (при наличии таковых). отношении которых обязательства по отложенному налогу не признавались.

В некоторых случаях расчет налоговых последствий выплаты дивидендов акционерам практически неосуществим. Если рассчитать величину непризнанных обязательств по Например, когда компания имеет значительное число отложенному налогу оказалось невозможно, то нельзя зарубежных дочерних компаний. определить налоговые последствия, связанные с дивидендами от таких дочерних компаний.

Однако, даже при таких обстоятельствах, некоторая часть общей величины может быть определена достаточно легко. Компания раскрывает информацию обо всех связанных с Например, в консолидированной группе материнская и налогами условных обязательствах и условных активах (см.

некоторые дочерние компании могли начислить налоги по МСФО (IAS) 37). Условные обязательства и условные активы более высокой ставке на нераспределенную прибыль, зная о могут возникнуть в результате неразрешенных споров с величине возмещения при выплате будущих дивидендов из налоговыми органами.

консолидированной нераспределенной прибыли. В данном случае следует раскрыть информацию о возмещаемой Аналогичным образом, если изменения ставки налога или сумме. налогового законодательства утверждаются или объявляются после отчетной даты, то компания раскрывает Компании также следует раскрывать информацию о информацию обо всех значительных воздействиях этих невозможности определения дополнительных налоговых изменений на ее активы и обязательства по текущему и последствий (если это имеет место). отложенному налогам.

В индивидуальной финансовой отчетности материнской Курсовая разница по обязательствам или активам компании раскрывается информация о налоговых по отложенным налогам последствиях, связанных с нераспределенной прибылью материнской компании (при наличии таковых). Курсовая разница по активам и обязательствам по зарубежным отложенным налогам может включаться в сумму Компания, которая обязана раскрывать такую информацию, расходов (доходов) по отложенному налогу.

возможно, также должна будет раскрыть сведения о временных разницах, связанных с инвестициями в дочерние Более традиционное представление предусматривало бы компании, филиалы, ассоциированные компании или в включение курсовой разницы по отложенным налогам в совместные предприятия. сумму прибыли и убытка по курсовой разнице (см. МСФО (IAS) 21).

Например, от компании может потребоваться раскрытие http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Активы и обязательства по отложенным налогам, 3. Активы по отложенному налогу представляют будущее выраженные в иностранной валюте, являются сокращение налога в отношении:

немонетарными статьями, пересчитываемыми по курсу на отчетную дату, которая является датой их оценки (см. МСФО Вычитаемых временных разниц.

(i) (IAS) 21).

Неиспользованных налоговых убытков.

(ii) Неиспользованных налоговых кредитов.

14 Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) (iii) Налогооблагаемых временных разниц.

(iv) 1. МСФО (IAS) 12 устанавливает порядок бухгалтерского учета налогов на прибыль и налоговых последствий в 1. (i) отношении:

2. (i)-(ii).

3. (i)-(iii) Операций текущего отчетного периода, которые (i) 4. (i)-(iv) отражены в финансовой отчетности компании.

4. Отложенные налоги связаны с:

Будущего списания с баланса активов и обязательств (ii) в связи с их возмещением/погашением, которые Вычитаемыми временными разницами.

(i) отражены в бухгалтерском балансе компании.

Неиспользованными налоговыми убытками.

(ii) Возможностей налогового планирования.

(iii) Неиспользованными налоговыми кредитами.

(iii) 1. (i) 2. (i)-(ii).

Налогооблагаемыми временными разницами.

(iv) 3. (i)-(iii) Постоянными разницами.

(v) 2. Если списание балансовой стоимости приведет в будущем к увеличению или уменьшению налогов, то МСФО 1. (i).

(IAS) 12 в целом требует от компании отразить:

2. (i)-(ii).

1. Обязательство по отложенному налогу (или актив по 3. (i)-(iii).

отложенному налогу).

4. (i)-(iv).

2. Резерв.

5. (i)-(v).



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.