авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 ||

«ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль 2012г. ...»

-- [ Страница 3 ] --

3. Условное обязательство.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль 5. Отложенные налоги 1. Погашаются (компенсируются) с течением времени. 10. Временная разница возникает, когда:

2. Могут погашаться (компенсироваться) с течением 1. Балансовая стоимость актива или обязательства времени. отличается от его налоговой базы.

3. Не погашаются (компенсируются). 2. Применяется отложенный налог.

3. Отложенный налог отличается от текущего налога.

6. Использование отложенных налогов:

1. Изменяет даты уплаты налогов. 11. Вычитаемая временная разница образует:

2. Может изменить даты уплаты налогов. 1. Обязательство по отложенному налогу.

3. Не изменяет даты уплаты никаких налогов. 2. Актив по отложенному налогу.

3. (1) либо (2).

7. Если уже уплаченные налоги превышают налоги, которые подлежали уплате за отчетный период, то данное 12. Налогооблагаемая временная разница приводит к превышение будет учитываться как: формированию:

1. Отложенный налог. 1. Отложенного налогового обязательства.

2. Постоянная разница. 2. Отложенного налогового актива.

3. Актив. 3. (1) либо (2).

8. Если выручка облагается налогом в том периоде, когда 13. Налогооблагаемая временная разница возникает, когда она была получена, то налоговая база равна: налог начисляется в периоде:

1. Нулю.

1. До отчетного периода, в котором 2. Нулю только в том случае, если выручка компенсационные выплаты из дохода отражаются в признается в том же самом периоде.

финансовой отчетности.

3. Нулю только в том случае, если выручка признается в следующем периоде.

2. После отчетного периода, в котором 4. Полученной сумме.

компенсационные выплаты из дохода отражаются в финансовой отчетности.

9. Затраты на научные исследования и разработки могут быть отнесены на расход текущего периода, но являются 3. (1) либо (2).

вычитаемыми для целей налогообложения в последующие периоды. Налоговая база равна:

1. Нулю.

2. Сумме, которая может вычитаться в будущих периодах.

3. Сумме, отнесенной на расход.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль 14. Вычитаемая временная разница появляется, когда налог начисляется в периоде: (iv) Переоценка основных средств.

1. (i).

1. До отчетного периода, в котором компенсационные 2. (i)-(ii).

выплаты из дохода отражаются в финансовой 3. (i)-(iii).

отчетности. 4. (i)-(iv).

2. После отчетного периода, в котором 17. Реализация отложенных налоговых активов зависит от:

компенсационные выплаты из дохода отражаются в 1. Возможности получения бухгалтерской прибыли в финансовой отчетности. будущем.

2. Возможности получения налогооблагаемой прибыли 3. (1) либо (2). в будущем.

3.Отсутствия повышения ставки налога на прибыль.

15. Разница, возникающая в результате корректировки по 18. Когда различные ставки налогов применяются к справедливой стоимости, отражается:

различным видам и суммам налогооблагаемой прибыли:

1. Так же, как и прочие налогооблагаемые и 1. Используется средняя ставка.

вычитаемые разницы.

2. Отложенные налоги не начисляются.

3. Расчет делается по каждой статье.

2. В зависимости от того, возникает ли она в момент приобретения или иным образом.

19. Компания должна анализировать непризнанные активы по отложенным налогам с целью определения возможности 3. Отдельно в отношении отложенных налогов.

восстановления актива:

16. Не всегда временная разница приводит к признанию 1. Каждые 3 года.

отложенного актива или обязательства. 2. Каждые 5 лет.

3. На каждую отчетную дату.

Исключения составляют:

(i) Гудвилл (ii) Первоначальное признание определенных активов и обязательств.

(iii) Определенные инвестиции.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль 20. Балансовая стоимость актива по отложенному налогу зарубежной компании;

должна пересматриваться на предмет:

(iv) суммы, возникающие при первоначальном признании (i) Изменений налоговых ставок. долевого компонента комбинированного финансового инструмента.

Изменений ожидаемого способа возмещения (ii) 1. (i).

актива. 2. (i)-(ii).

3. (i)-(iii).

(iii) Изменений будущей прибыли. 4. (i)-(iv).

1. (i).

15 Ответы на вопросы 2. (i)-(ii).

Вопрос Ответ 3. (i)-(iii).

1. 21. Разница между балансовой стоимостью переоцененного 2. актива и его налоговой базой представляет собой: 3. 1. Временную разницу. 4. 2. Постоянную разницу. 5. 3. (1) либо (2). 6. 7. 22. Стандартами требуется или допускается, чтобы 8. определенные статьи напрямую относились на счет 9. капитала. Примеры таких статей приведены ниже:

10. 11. (i) изменение балансовой стоимости в результате 12. переоценки основных средств;

13. 14. (ii) корректировка входящего остатка нераспределенной 15. прибыли при ретроспективной корректировке в связи 16. с изменением учетной политики или в результате 17. исправления ошибки. МСФО (IAS) 8 серьезно 18. ограничивает возможности применения в таких 19. случаях;

20. (iii) курсовая разница, возникающая в результате 21. пересчета показателей финансовой отчетности 22. http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль 16 Упражнения Год 1 Год 2 Год Прибыль до 2000 2000 1. Ваша фирма получила необлагаемую налогом субсидию в налогообложения размере $80 млн. на создание новых рабочих мест.

Расходы по налогу -1200 0 Впоследствии фирма была оштрафована на $20 млн. за (ставка 20%) загрязнение окружающей среды в результате Прибыль за период 800 2000 несанкционированного сброса химических отходов в реку.

Сумма штрафа не вычитается при расчете Рассчитайте отложенные налоги.

налогооблагаемой прибыли.

4. Если расход учитывается в году 1, а налог сокращается в При расчете налогов на соответствующие суммы следует году 2, то в году 1 будут отражены расходы без налогового откорректировать бухгалтерскую прибыль.

кредита, а в году 2 – налоговый кредит без расходов:

Бухгалтерская прибыль = $ 4860 млн.

Год 1 Год Расходы -1000 Исходя из допущения, что обе статьи были учтены при Доход по определении прибыли в одном периоде, рассчитайте налог. + налогу (ставка 2. Если операция совершается в году 1, а налоги 20%) Прибыль за уплачиваются в году 2, то в году 1 операция будет показана -1000 + период без налоговых начислений, а в году 2 - налоговые начисления без операции:

Рассчитайте отложенные налоги.

Год 1 Год 5. Перечисление денежных средств сокращает налог в Прибыль до 400 периоде 1, но учитывается как расход только в периоде 2.

налогообложения Расходы по налогу (ставка 0 - Год 1 Год 20%) Расходы Прибыль за период 0 - 400 - Доход по +60 налогу (ставка Рассчитайте отложенные налоги.

20%) Прибыль за 3. Денежные средства получены и включены в расчет +60 - период налогооблагаемой прибыли в году 1, в бухгалтерском учете прибыль распределяется между годами 1, 2 и 3.

Рассчитайте отложенные налоги.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль 6. Денежные средства выплачиваются и сокращают налог в Оставшаяся сумма в размере $150 млн. представляет собой году 1, но расходы распределяются между годами 1, 2 и 3. налоговую базу на конец года 1, и эта сумма будет вычитаться при расчете налогооблагаемой прибыли в Год 1 Год 2 Год течение следующих 3 лет.

Расходы -2000 -2000 - Доход по +1200 0 Сделайте учетные записи за годы 1 и 2.

налогу (ставка 20%) 10. Выручка от продажи товаров в размере 400 включается в Прибыль за -800 -2000 - сумму бухгалтерской прибыли до налогообложения по факту период доставки товаров в году 1, но может быть включена в Рассчитайте отложенные налоги.

налогооблагаемую прибыль по факту получения денежных средств в году 2.

7. Расходы по уплате налогов распределяются между отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях Сделайте учетные записи за годы 1 и 2.

капитала.

Ваши расходы составляют $187 млн. за год, из которых $ 11. В бухгалтерском учете затраты на разработки в размере млн. связаны с переоценкой основных средств.

1000 капитализированы и будут амортизироваться с отражением в отчете о прибылях и убытках, но эти затраты Сделайте учетные записи.

полностью включены в расход при определении налогооблагаемой прибыли за период, в котором они были 8. Налоговый убыток: актив понесены. Капитализированные затраты амортизируются в Ваши налоговые расчеты показывают убыток в размере $ течение 4 лет, начиная с года 2.

млн. за год, который может быть перенесен на прошлый период для сокращения налогов за предыдущий налоговый Сделайте учетные записи за годы 1 и 2.

период.

12. Для целей бухгалтерского учета затраты на пенсионные Сделайте учетные записи.

вознаграждения в размере 1000 были отражены в году 1, но для целей налогообложения – только в году 2, по факту 9. Затраты на научные исследования и разработки выплаты денежными средствами.

Вы расходуете $200 млн. на научные исследования в Сделайте учетные записи за годы 1 и 2.

текущий период, и эта сумма отражается как расход.

Налоговые органы разрешают вычесть эти расходы только в 13. Убыток от обесценения основных средств в размере $ течение 4-летнего периода. В данный период разрешено млн. отражается для целей бухгалтерского учета и вычесть только $50 млн.

игнорируется для целей налогообложения.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Сделайте учетные записи. 18. Зачет Ваша фирма перенесла на будущие периоды налоговый 14. Финансовые инструменты отражаются по справедливой убыток в размере $55 млн., который учитывается как стоимости, при переоценке их стоимость увеличивается на оборотный актив.

400, но для целей налогообложения соответствующая Налог на вашу прибыль за год начисляется в рамках одной переоценка не производится. налоговой юрисдикции.

Возникло обязательство по текущему налогу в размере $ Сделайте учетные записи. млн. Налоговые органы согласны с использованием налогового убытка для уменьшения обязательства по 15. Расход в связи с обесценением гудвилла в размере 4 000 текущему налогу.

не вычитается для целей налогообложения.

Сделайте учетные записи за годы 1 и 2.

Сделайте учетные записи.

16.

Нераспределенная прибыль контролируемой компании в размере 40 000 присоединяется к консолидированной нераспределенной прибыли, но соответствующий доход включается в расчет налога на прибыль только после того, как прибыль будет распределена и материнская компания получит право на получение дивидендов.

Сделайте учетные записи.

17. Изменения налоговых ставок Временная налогооблагаемая разница равна $400 млн.

Ставка налога на прибыль составляет 24%.

В следующем году официально объявлено об уменьшении ставки налога на прибыль до 20%.

Сделайте учетные записи за годы 1 и 2.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль 17 Ответы к упражнениям 2.

Год 1 Год 1.

Прибыль до налогообложения 400 Расходы по налогу (ставка 20%) 0 - $ млн.

Отложенный налог (ставка 20%) -80 Бухгалтерская прибыль Прибыль за период 320 Минус субсидия - Плюс штраф + 3.

Налогооблагаемая Год 1 Год 2 Год прибыль Прибыль до 2000 2000 Налог = 4800 * 20% = налогообложения Расходы по налогу (ставка -1200 0 ОПУ/ББ Дт Кт 20%) Расходы по налогу ОПУ 960млн.

Отложенный налог (ставка +800 -400 - Начисленный налог на ББ 960млн.

24%) прибыль Прибыль за период 1600 1600 Расходы по налогу за период 4.

Год 1 Год Расход -1000 Доход по налогу (ставка 20%) 0 + Отложенный налог (ставка 20%) +200 - Прибыль за период -800 5.

Год 1 Год Расход 0 - Доход по налогу (ставка 20%) +60 Отложенный налог (ставка -60 + 20%) Прибыль за период 0 - http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Учет налогового убытка, перенесенного на прошлый 6.

период Год 1 Год 2 Год Расход -2000 -2000 - Доход по налогу 9.

1200 0 (ставка 20%) Затраты на научные исследования и разработки В текущем периоде вы израсходовали $200 млн. на научные Отложенный налог -800 +400 + исследования, и эта сумма была отражена как расход. По (ставка 24%) налоговым правилам эти расходы следует распределить на Прибыль за период -1600 -1600 - 4-летний период. В данном отчетном периоде при расчете налогооблагаемой прибыли можно вычесть только $50 млн.

7.

Расходы по налогу распределены между отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях капитала.

Остальные $150 млн. представляют собой налоговую базу на Расходы составляют $187 млн. за год, из которых $30 млн.

конец года 1, и эта сумма будет вычитаться при расчете связаны с переоценкой основных средств.

налогооблагаемой прибыли в течение следующих 3 лет.

ОПУ/ББ Дт Кт ОПУ/ББ Дт Кт Расходы по налогу – отчет ОПУ 157млн.

Расходы на НИОКР ОПУ 200млн.

о прибылях и убытках Денежные средства ББ 200млн.

Расходы по налогу – резерв ББ 30млн.

Доход по налогу (ставка ОПУ 40 млн.

переоценки Налоговые начисления ББ 187млн. 20%) Обязательство по ББ 10 млн.

Расходы по налогу распределены между отчетом о текущему налогу прибылях и убытках и отчетом об изменении в капитале (уменьшение) Актив по отложенному ББ 30 млн.

8.

налогу Налоговый убыток: актив Затраты на НИОКР и доход по налогу – период Ваши налоговые расчеты показывают убыток в размере $ Обязательство по ББ 10 млн.

млн. за год, который может быть перенесен на прошлый текущему налогу период для сокращения налогов за предыдущий налоговый (уменьшение) период.

Актив по отложенному ББ 10 млн.

ОПУ/ББ Дт Кт налогу Обязательства по налогу ББ 16млн.

Доход по налогу – период 2 (и аналогично по периодам 3 и 4) за прошлый период к уплате (возмещение) Доход по налогу ОПУ 16 млн.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль налогу (ставка 20%) 10.

Выручка от продажи товаров включается в сумму (уменьшение) бухгалтерской прибыли до налогообложения по факту Обязательство по отложенному ББ доставки товаров, но может быть включена в налогу налогооблагаемую прибыль по факту получения денежных Капитализация затрат на разработки, налоговый средств. кредит – период ОПУ/ББ Дт Кт Амортизация затрат на ОПУ Дебиторская задолженность ББ разработки Выручка ОПУ Накопленная амортизация ББ 400 Обязательство по отложенному ББ Обязательство по отложенному ББ 80 налогу налогу Расходы по налогу (ставка 20%) ОПУ Доход (экономия) по налогу ОПУ 80 Признание выручки и расходов по налогу – период 1 (ставка 20%) Денежные средства ББ Амортизация и корректировка расходов по налогу – период Дебиторская задолженность ББ Обязательство по отложенному ББ налогу 12.

Для целей бухгалтерского учета затраты на пенсионные Обязательство по текущему ББ вознаграждения в размере 1000 были отражены в году 1, но налогу для целей налогообложения – только в году 2, по факту Поступление денежных средств и признание выплаты денежными средствами.

обязательства по текущему налогу (налога к уплате) – ОПУ/ББ Дт Кт период Пенсионные расходы ОПУ Начисления ББ 11. В бухгалтерском учете затраты на разработки Актив по отложенному налогу ББ капитализированы и будут амортизироваться с отражением Доход по налогу (ставка 20%) ОПУ в отчете о прибылях и убытках, но эти затраты полностью Начисление пенсионных расходов включены в расход при определении налогооблагаемой Денежные средства ББ прибыли за период, в котором они были понесены. Начисления ББ Капитализированные затраты амортизируются в течение 4 Обязательство по текущему ББ лет, начиная с того года, когда они были понесены. налогу (уменьшение) (ставка ОПУ/ББ Дт Кт 20%) Затраты на разработки ББ Актив по отложенному налогу ББ 1000 (капитализация) Признание денежных затрат и уменьшение налога на Денежные средства ББ прибыль к уплате – период Обязательство по текущему ББ http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Гудвилл ББ 13. Убыток от обесценения основных средств в размере $100 Обесценение гудвилла млн. отражается для целей бухгалтерского учета и ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО ОТЛОЖЕННОМУ НАЛОГУ НЕ игнорируется для целей налогообложения. ОТРАЖАЕТСЯ ОПУ/ББ Дт Кт Обесценение основных ОПУ 100млн. 16.

средств Нераспределенная прибыль контролируемой компании в Амортизация основных ББ 100млн. размере 40 000 присоединяется к консолидированной средств нераспределенной прибыли, но соответствующий доход включается в расчет налога на прибыль только после того, Доход по налогу (ставка ОПУ 20 млн.

как прибыль будет распределена и материнская компания 20%) получит право на получение дивидендов.

Актив по отложенному ББ 20 млн.

ОПУ/ББ Дт Кт налогу Чистые активы дочерней ББ Учет расхода по обесценению и отсрочка признания компании налоговых расходов Прибыль/нераспределенная ОПУ/ББ прибыль 14.

Обязательство по отложенному ББ Финансовые инструменты отражаются по справедливой налогу стоимости, при переоценке их стоимость увеличивается на 400, но для целей налогообложения соответствующая Расходы по налогу (ставка 20%) ОПУ переоценка не производится.

ОПУ/ББ Дт Кт 17.

Финансовый инструмент ББ Изменения налоговых ставок Прибыль – дооценка до ОПУ Временная налогооблагаемая разница равна $400 млн.

справедливой стоимости Ставка налога на прибыль составляет 24%.

Расходы по налогу (ставка 20%) ОПУ Обязательство по отложенному ББ В следующем году официально объявлено об уменьшении налогу ставки налога на прибыль до 20%.

Переоценка финансового инструмента Обязательство по отложенному налогу уменьшится 15.

следующим образом:

Обесценение гудвила в размере 4000 не является расходом $400 млн. * 20% = $80 млн.

для целей налогообложения.

(Данный пример исходит из допущения, что все отложенные ОПУ/ББ Дт Кт налоги связаны с отчетом о прибылях и убытках).

Обесценение – гудвил ОПУ http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль ОПУ/ББ Дт Кт Налоговый убыток - ББ 55 млн.

оборотный актив Обязательство по отложенному ББ 96млн.

налогу Доход по налогу ОПУ 55 млн.

Учет налогового убытка предыдущего года Расходы по налогу – ОПУ 96млн.

отложенные налоги Расходы по налогу ОПУ 700млн.

Создание обязательства по отложенному налогу Налоговое ББ 700млн.

Обязательство по отложенному ББ 16млн. обязательство налогу Начисление налога Доход по налогу (или ОПУ 16млн. Налоговое ББ 55 млн.

уменьшение расходов по обязательство налогу) – отложенные налоги Налоговый убыток - ББ 55 млн.

Корректировка вступительного остатка обязательства оборотный актив по отложенному налогу в связи с изменением ставки Зачет убытка, перенесенного на будущие периоды против налога текущего обязательства 18.

Зачет Ваша фирма перенесла на будущие периоды налоговый убыток в размере $55 млн., который учитывается как оборотный актив.

Налог на прибыль за год начисляется в рамках одной налоговой юрисдикции.

Возникло обязательство по текущему налогу в размере $ млн. Налоговые органы согласны с использованием убытка для уменьшения обязательства по текущему налогу.

ОПУ/ББ Дт Кт http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Приложение – Сопоставления некоторых положений МСФО и Российских правил бухгалтерского учета (2007г.) Настоящий документ был подготовлен, исходя из предположения, что клиент предпримет все юридически допустимые действия для правильного расчета текущего налогового обязательства. При этом схемы планирования налогов, которые не существуют на отчетную дату, во внимание не принимаются, так как этого не допускает МСФО (IAS) 12.

Используемые сокращения:

1. РПНР – Российские правила налоговых расчетов 2. МСФО – бухгалтерский учет в соответствии с МСФО 3. ОНО – отложенное налоговое обязательство 4. ОНА – отложенный налоговый актив Налоговая трактовка Трактовка Вывод Целесообр Раздел Сущность МСФО азность /статья разницы консульта (IAS) бухгал ции терског специалис о та по баланс налогам а http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Налоговая трактовка Трактовка Вывод Целесообр Раздел Сущность МСФО азность /статья разницы консульта (IAS) бухгал ции терског специалис о та по баланс налогам а Все Начисленны Начисления являются Временна Разницы возникают в том случае, когда финанс й налогооблагаемыми и я используются специальные виды овые процентный вычитаемыми. начислений (например, при учете по активы доход и амортизируемой стоимости). Результат, и расходы признаваемый в МСФО, в РПНР будет обязате признаваться позднее.

Да льства Процентные расходы, Постоянна Сверхнормативные расходы никогда не превышающие рублевую ставку я будут признаны.

рефинансирования Центрального банка России, умноженную на 1,, и на 15% ставку в долларах США (статья 269 Налогового Кодекса Российской Федерации), не Да подлежат вычитанию.

Сверхнормативные расходы, признаваемые Показатели нерыночного дохода/ Постоянна в МСФО, никогда не будет признаны в расхода (статья 40 Налогового я РПНР. Сверхнормативный доход, Кодекса Российской Федерации) признаваемый в РПНР, никогда не будет для целей МСФО (IAS) 39 не признан в МСФО.

корректируются.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Налоговая трактовка Трактовка Вывод Целесообр Раздел Сущность МСФО азность /статья разницы консульта (IAS) бухгал ции терског специалис о та по баланс налогам а Все Корректиров Указанные корректировки не Временна Результат, признанный в МСФО, будет финанс ка до являются я позднее признан в РПНР, а именно когда овые справедливо налогооблагаемыми/вычитаемым инструмент до срока его погашения будет активы й стоимости и. Но если финансовый списан.

и в инструмент обменивается на обязате соответстви аналогичный инструмент с льства и с МСФО рыночной процентной ставкой, то образующиеся в результате (IFRS) проценты будут включаться/вычитаться в налогооблагаемую прибыль Займы/ Резерв по Расходы на создание резерва для Временна Результаты, признанные в МСФО, позднее межбанк обесценени первой группы риска не подлежат я будут признаны в РПНР, так как овские ю займов вычитанию. определенный по бухгалтерским оценкам Отсутствует разница между будущий «убыток» становится обеспеченными и вычитаемым, когда возникают РЕАЛЬНЫЕ необеспеченными займами. проблемы и компания может отнести заем к более высокой группе риска.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Налоговая трактовка Трактовка Вывод Целесообр Раздел Сущность МСФО азность /статья разницы консульта (IAS) бухгал ции терског специалис о та по баланс налогам а Да Займы/ Резерв по Резервы не являются Временна Результаты, признанные в МСФО, позднее межбанк векселям вычитаемыми. я будут признаны в РПНР, когда все овские бухгалтерские «убытки» станут /Ценные вычитаемыми (например, в результате Исключения для ценных бумаг бумаги продажи безнадежного векселя с убытком).


Резервы являются вычитаемыми только для профессиональных участников рынка ценных бумаг, имеющих лицензию на проведение дилерских операций.

Когда векселя становятся просроченными и имеются юридические доказательства того, что банк понесет убытки (решение суда, продажа векселя третьей стороне с убытком и т.д.), то они подлежат вычитанию.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Налоговая трактовка Трактовка Вывод Целесообр Раздел Сущность МСФО азность /статья разницы консульта (IAS) бухгал ции терског специалис о та по баланс налогам а Ценные Прибыль/уб Переоценка не является Временна Оценка по текущей рыночной стоимости бумаги ыток по вычитаемой/налогооблагаемой. я будет реализована в будущие периоды при дилинговым Результаты переоценки являются реализации ценных бумаг. Таким образом, ценным вычитаемыми/налогооблагаемым она будет признана в РПНР.

Да бумагам и только по реализованным ценным бумагам.

Следует отметить, что клиенты, не имеющие профессиональной лицензии, должны учитывать Да прибыль/убытки по дилинговым Постоянна ценным бумагам с группировкой я Сверхнормативные расходы, признаваемые по пакетам. Результаты по в МСФО, никогда не будут признаваться в пакетам взаимозачету не РПНР. Сверхнормативный доход, подлежат. признаваемый в РПНР, никогда не будет признаваться в МСФО.

Нерыночный доход/расходы (статьи 40 и 280 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Например, налоговые органы могут пересчитать цены сделок с ценными бумагами, включенными в листинг, на основе «подходящих» котировок.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Налоговая трактовка Трактовка Вывод Целесообр Раздел Сущность МСФО азность /статья разницы консульта (IAS) бухгал ции терског специалис о та по баланс налогам а Ценные Процентный Все результаты являются Временна Разницы возникают в том случае, когда бумаги доход налогооблагаемыми (включая я используются специальные виды начисления). Но применяются начислений (например, при учете по различные ставки налогов амортизируемой стоимости). Результат, (смотрите ниже). признаваемый в МСФО, в РПНР будет признаваться позднее.

Ценные Купонный Все результаты являются Временна Разницы возникают в том случае, когда бумаги доход на налогооблагаемыми (включая я используются специальные виды рублевые начисления). К этому виду дохода начислений (например, при учете по федеральны применяется специальная ставка амортизируемой стоимости).

е, – 15%. Постоянна региональны я Разницу между базовой ставкой в размере еи (подлежит 20% и ставкой в размере 15% следует муниципаль выверке) отражать как статью, подлежащую выверке.

ные облигации Ценные Дивидендны Все результаты облагаются Постоянна Если суммы налогов являются бумаги й доход налогом у источника. К этому я существенными, то следует отразить виду дохода применяется (подлежит уменьшение валовых дивидендов.

специальная ставка – 6%. выверке) Дт. Налог на прибыль уплаченный Кт. Дивиденды полученные Разницу между базовой ставкой в размере 20% и ставкой в размере 6% следует отражать как статью, подлежащую выверке.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Налоговая трактовка Трактовка Вывод Целесообр Раздел Сущность МСФО азность /статья разницы консульта (IAS) бухгал ции терског специалис о та по баланс налогам а Инвести Учет Прирост капитала облагается Временна Разница может быть признана в РПНР ции в долевым налогом по ставке 20%. я позднее, после продажи инвестиций.

дочерни методом еи Но компания может принять Постоянна Если руководство планирует получать ассоции решение о получении доходов от я дивиденды, то используется ставка 6%.

рованны инвестиций в форме дивидендов. (подлежит е Тогда применяется ставка в выверке) Разница, возникающая по статье компани размере 6%. инвестиций, может не признаваться, если:

и Постоянна 1) материнская компания, инвестор или Если у компании отсутствуют я (но эти предприниматель могут контролировать намерения когда-либо продавать разницы сроки погашения временной разницы;

инвестиции, и аналогичные не 2) и существует высокая вероятность, что намерения имеются касательно раскрыва временная разница не будет погашена в получения дивидендов, ТОГДА ются в обозримом будущем.

эта разница никогда не приведет к таблице налоговым последствиям. выверки. С целью определения вида разницы Информац следует проанализировать намерения ия о них руководства (продажа инвестиции или раскрывае получение дивидендов).

тся отдельно).


http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Налоговая трактовка Трактовка Вывод Целесообр Раздел Сущность МСФО азность /статья разницы консульта (IAS) бухгал ции терског специалис о та по баланс налогам а Инвести Учет по Те же самые правила (смотрите Временна Положения МСФО (IAS) 12, разрешающие ции, справедливо предыдущую статью) я не признавать обязательство по имеющи й стоимости применяются и к данным отложенному налогу в том случае, когда еся в прибылям/убыткам. компания способна контролировать сроки наличии погашения временной разницы, в данном для случае не применяются, так как продажи определение «инвестиций, имеющихся в наличии для продажи», предполагает, что они будут реализованы в обозримом будущем.

Инвести Гудвилл Амортизация гудвилла не Постоянна МСФО (IAS) 12 устанавливает, что если ции в является вычитаемой в я амортизация гудвилла не является дочерни соответствии с правилами вычитаемой, то разница должна быть еи налогообложения. постоянной.

ассоции рованны е компани и http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Налоговая трактовка Трактовка Вывод Целесообр Раздел Сущность МСФО азность /статья разницы консульта (IAS) бухгал ции терског специалис о та по баланс налогам а Да Основн Переоценка Переоценка, проведенная до 1 Временна Разница будет реализована либо при ые основных января 2002 года, является я продаже объекта основных средств, либо в средств средств вычитаемой. ходе будущего поступления денежных а Переоценка, проведенная в средств, генерируемых данным активом.

соответствии с РПБУ после января 2002 года, не является Если порядок налогообложения одобряется вычитаемой. клиентом и налоговым специалистом, Переоценка, проведенная 1 следует рассчитать временную разницу января 2002 года, может являться между двумя переоценками (РПБУ и вычитаемой (не превышающая МСФО) и признать отложенное налоговое 30% балансовой стоимости по обязательство (ОНО) или отложенный состоянию на 1 января 2001 года). налоговый актив (ОНА). Соответствующая В данном случае налоговое сумма будет отражена по счету капитала.

законодательство может трактоваться двояко. Но учет может быть в пользу клиента.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Налоговая трактовка Трактовка Вывод Целесообр Раздел Сущность МСФО азность /статья разницы консульта (IAS) бухгал ции терског специалис о та по баланс налогам а Основн Расходы на Только расходы на амортизацию, Временна Разница, обусловленная различием норм ые амортизаци не превышающие установленные я амортизации по РПНР и МСФО, станет средств ю нормы амортизации, являются вычитаемой либо посредством продажи а вычитаемыми. объекта основных средств, либо путем поступления денежных средств, которые будут генерироваться данным активом в будущем. Таким образом, это приводит к образованию либо актива по отложенному налогу, либо обязательства по отложенному налогу.

Да Основн Непроизводс Расходы на амортизацию и Постоянна Если себестоимость объекта превышает ые твенные убытки от продажи основных я стоимость, определяемую на основе средств основные средств, используемых для МСФО, тогда налоговая стоимость должна а средства непроизводственных целей, равняться стоимости, определяемой на никогда не являются основе МСФО.

вычитаемыми.

Превышение стоимости актива, НО прибыль, полученная от их Временна определяемой на основе МСФО, над продажи, скорее всего, будет я налоговой базой приводит к образованию облагаться налогом. обязательства по отложенному налогу.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Налоговая трактовка Трактовка Вывод Целесообр Раздел Сущность МСФО азность /статья разницы консульта (IAS) бухгал ции терског специалис о та по баланс налогам а Да Прочие Иностранная Чистые убытки от неисполненных Временна Служит примером переноса налогового активы/ валюта форвардных контрактов на я убытка на будущие периоды. Может обязате внебиржевом рынке ценных использоваться с целью уменьшения льства бумаг, не котирующихся на обязательств по текущему налогу в обычных фондовых биржах, могут будущих периодах. Следует оценить быть перенесены на будущие возможность покрытия актива и периоды (на срок, не рассмотреть целесообразность создания превышающий 10 лет, в сумме, не для него соответствующего резерва.

превышающей 30% от налогооблагаемой прибыли).

Да Прочие Иностранная Переоценка забалансовой статьи Временна Переоценка будет реализована в будущих активы/ валюта/ является я периодах (независимо от того, является ли обязате ценные налогооблагаемой/вычитаемой в она налогооблагаемой или вычитаемой), льства бумаги/драго зависимости от выбранной когда осуществится доставка или зачет.

ценные компанией политики. Соответственно, она будет признана в металлы РПНР.

(срочные Налоговая база равна нулю.

сделки) Соответственно, стоимость, определяемая на основе МСФО, умноженная на ставку налога = ОНО/ОНА.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Налоговая трактовка Трактовка Вывод Целесообр Раздел Сущность МСФО азность /статья разницы консульта (IAS) бухгал ции терског специалис о та по баланс налогам а Да Прочие Резерв по Резервы по кредитным Временна Когда производится платеж по гарантии и обязате кредитным соглашениям не являются я имеются юридические доказательства того, льства соглашения вычитаемыми. что банк понесет убытки (в связи с м решением суда, продажей долга третьей стороне с убытком и т.д.), то эта сумма становится вычитаемой.

Да Прочие Начисленны Общее правило: все расходы Временна В соответствии с МСФО начисленные обязате е расходы являются вычитаемыми. я расходы будут оплачены денежными льства по иной средствами в будущих периодах, тем деятельност Но не являются вычитаемыми самым они станут вычитаемыми в и расходы, превышающие Постоянна соответствии с РПНР.

установленные нормы: я 1) расходы на рекламу (% от Сверхнормативные расходы, признаваемые фонда заработной платы) в соответствии с МСФО, никогда не будут 2) представительские расходы (% признаваться в соответствии с РПНР.

от фонда заработной платы) 3) расходы на НИОКР (менее 70% понесенных расходов).

Да Прочие Неиспользов Может использоваться в течение Временна Может использоваться с целью активы анный 10 лет, но в размере, не я уменьшения обязательств по текущему налоговый превышающем 30% прибыли за налогу в будущих периодах. Следует убыток, текущий год. оценить возможность покрытия перенесенн (возмещения) актива и рассмотреть ый на целесообразность создания для него будущие соответствующего резерва.

периоды http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Налоговая трактовка Трактовка Вывод Целесообр Раздел Сущность МСФО азность /статья разницы консульта (IAS) бухгал ции терског специалис о та по баланс налогам а Прочие Активы по Следует рассмотреть возможность - активы отложенным покрытия (возмещения) актива по налогам отложенному налогу. Основный вопрос заключается в том, получит ли компания в будущем достаточно налогооблагаемой прибыли, чтобы использовать актив по отложенному налогу в полной мере.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Налоговая трактовка Трактовка Вывод Целесообр Раздел Сущность МСФО азность /статья разницы консульта (IAS) бухгал ции терског специалис о та по баланс налогам а Да Доходы/расх Разница, обусловленная отличием базовой Общий Порядок учета доходов (расходов), Постоянная полученных (понесенных) в особых (подлежит оды, ставки в размере 20% от оффшорной экономических и оффшорных зонах, выверке) образованны ставки налога, должна быть отражена как зависит от налогового режима, е в особых статья, подлежащая выверке.

действующего на указанных экономическ территориях. ТАКИМ ОБРАЗОМ, их и следует отдельно рассчитывать оффшорных обязательство по отложенному зонах налогу по каждой зоне. Впоследствии Примеры: расчеты консолидируются.

1) прибыль и убытки по Обычно такие доходы и расходы Временная дилинговым облагаются ставкой налога, отличной / от основной ставки. Постоянная ценным Если прибыль будут переведена НО при наличии соглашения с бумагам;

российской организации, то в таком случае российским участником группы о 2) проценты, она будет подпадать под российские передаче доходов/расходов полученные/ правила налогообложения. Например, результат передачи будет выплаченны проценты будут облагаться налогом по облагаться налогом в соответствии с Постоянная е в зонах с ставке 20%.

российскими правилами иным налогообложения.

налоговым Сверхнормативные расходы, признаваемые режимом, в МСФО, никогда не будет признаны в Могут применяться правила когда РПНР. Избыточный доход, признаваемый в налогообложения нерыночных актив/обязат РПНР, никогда не будет признан в МСФО.

доходов/расходов (статьи 40 и Налогового Кодекса Российской ельство Федерации). Например, налоговые находится в органы могут пересчитать цены основной сделок с ценными бумагами, зоне. http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab включенными в листинг, на основе «подходящих» котировок.

МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль http://www.finotchet.ru/standard.html?id=8#tab

Pages:     | 1 | 2 ||
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.