авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

«130 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 5/2009 Крупина Мария Сергеевна Аспирант кафедры ...»

-- [ Страница 2 ] --

В отличие от предоставляемых в рассмотренных ОЭЗ и СЭЗ льгот по отдель ным налогам, участники хозяйственной и внешнеэкономической деятельности в СЭЗ в Республике Кыргызстан — юридические и физические лица, зарегистрирован ные в установленном порядке, за исключением субъектов СЭЗ, оказывающих услуги для потребления на внутреннем рынке Кыргызской Республики, освобождаются от всех видов налогов, пошлин и сборов на период их деятельности в СЭЗ. Подоходный налог и обязательные страховые взносы по социальному страхованию с физических лиц, работающих по найму у субъектов СЭЗ, взимаются в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики и Законом Кыргызской Республики «О государ ственном социальном страховании». Вместо уплаты налогов указанные участники хозяйственной и внешнеэкономической деятельности ежегодно уплачивают гене ральной дирекции СЭЗ плату за предоставление льгот по налогам в размере от 0,1 до 2 % с выручки от реализации товаров и услуг (статья 8 Закона Республики Кыргыз стан от 16 декабря 1992 г. № 1076-XII «О свободных экономических зонах в Республи ке Кыргызстан»). Таким образом, резиденты ОЭЗ в Российской Федерации пользуются налого выми преимуществами по сравнению с другими налогоплательщиками. Они, за ис ключением ОЭЗ в Магаданской области, предусмотрены НК РФ. К их числу в первую очередь относятся льготы по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций и земельному налогу. При этом они не образуют специальный налоговый режим в понимании НК РФ.

Список используемой литературы 1. Бахтин, С. И. Правовое регулирование предпринимательской деятельно сти в свободных экономических зонах России и оффшорных зонах: Автореф. дис. … канд. юрид. наук: 12.00.03 / С. И. Бахтин. — М., 2006. — 26 с.

2. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Рос. газета. — 1993. — 25 дек.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федер. закон от июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. — 1998. — № 31. — ст. 3824.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федер. закон от августа 2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. — 2000. — № 32. — ст. 3340.

5. О зонах свободного предпринимательства: закон Республики Молдова от июля 2001 г. № 440-XV // Мониторул Офичиал ал Р. Молдова. — 2001. — № 108/109.

1 Мониторул Офичиал ал Р. Молдова. — 2001. — № 108/109.

2 Ведомости Верховного Совета Республики Кыргызстан. — 1993. — № 3. — ст. 90.

WWW.CNFP.RU 6. О льготном налогообложении в Московской области: закон Московской об ласти от 24 ноября 2004 г. № 151/2004-ОЗ // Ежедневные Новости. Подмосковье. — 2004. — 27 ноября.

7. О налоге на имущество организаций: закон Республики Татарстан от 28 но ября 2003 г. № 49-ЗРТ // Ведомости Государственного Совета Татарстана. — 2003. — № 11. — ст. 2022.

8. О налоговых льготах: закон Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 г. № 81-11 // Вестник Законодательного Собрания Санкт-Петербурга. — 1995. — № 10.

9. О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, от несенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации: закон Республики Бурятия от 26 ноября 2002 г.

№ 145-III // Бурятия. — 2002. — 28 ноября.

10. О пониженной ставке налога на прибыль организаций в отношении сумм, зачисляемых в бюджет Иркутской области: закон Иркутской области от 4 июля г. № 52-ОЗ // Областная газета. — 2007. — 7 июля.

11. О предоставлении льготы по налогу на прибыль организаций резидентам особой экономической зоны технико-внедренческого типа: закон Томской области от 13 марта 2006 г. № 30-ОЗ // Собрание законодательства Томской области. — 2006. — № 3(8).

12. О применении пониженной налоговой ставки налога на прибыль органи заций, подлежащего зачислению в областной бюджет: закон Липецкой области от мая 2008 г. № 151-ОЗ // Липецкая газета. — 2008. — 31 мая.

13. О свободных экономических зонах: модельный закон, принятый постанов лением Межпарламентской Ассамблеи государств — участников СНГ от 9 декабря 2000 г. № 16-5 // Информационный бюллетень Межпарламентской Ассамблеи госу дарств — участников СНГ. — 2001. — № 26.

14. О свободных экономических зонах в Республике Кыргызстан: закон Респу блики Кыргызстан от 16 декабря 1992 г. № 1076-XII // Ведомости Верховного Совета Республики Кыргызстан. — 1993. — № 3. — ст. 90.

15. О специальной экономической зоне туристско-рекреационного типа «Ку рортополис Трускавец»: закон Украины от 18 марта 1999 г. № 514–14 // Ведомости Вер ховной Рады Украины. — 1999. — № 18. — ст. 139.

16. О специальных экономических зонах и специальном режиме инвести ционной деятельности в Донецкой области: закон Украины от 24 декабря 1998 г.

№ 356-XIV // Ведомости Верховной Рады Украины. — 1999. — № 7. — ст. 50.

17. О ставке налога на прибыль организаций для отдельных категорий нало гоплательщиков в Свердловской области: закон Свердловской области от 29 ноя бря 2002 г. № 42-ОЗ// Собрание законодательства Свердловской области. — 2002. — № 11. — ст. 1313.

18. О ставке налога на прибыль организациям — резидентам особой эконо мической зоны туристско-рекреационного типа на территории Алтайского района Алтайского края: закон Алтайского края от 10 апреля 2007 г. № 21-ЗС // Алтайская правда. — 2007. — 8 мая.

19. О транспортном налоге: закон Республики Татарстан от 29 ноября г. № 24-ЗРТ // Ведомости Государственного Совета Татарстана. — 2002. — № 11. — ст. 1343.

20. О транспортном налоге: закон Томской области от 4 октября 2002 г. № 77-ОЗ // Официальные ведомости Государственной Думы Томской области. — 2002. — № 11(72).

21. О транспортном налоге: закон г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33// Вестник Мэра и Правительства Москвы. — 2008. — № 41.

154 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 5/ 22. О транспортном налоге: закон Санкт-Петербурга от 4 ноября 2002 г. № 487- // Вестник Законодательного Собрания Санкт-Петербурга. — 2002. — № 21.

23. О транспортном налоге в Липецкой области: закон Липецкой области от ноября 2002 г. № 20-ОЗ // Липецкая газета. — 2002. — 28 ноября.

24. О транспортном налоге на территории Краснодарского края: закон Крас нодарского края от 26 ноября 2003 г. № 639-КЗ // Кубанские новости. — 2003. — ноября.

25. О транспортном налоге на территории Республики Алтай: закон Республи ки Алтай от 27 ноября 2002 г. № 7-12 // Звезда Алтая. — 2002. — 30 ноября.

26. Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации: Федер. закон от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ // СЗ РФ. — 2006. — № 3. — ст. 280.

27. Об Особой экономической зоне в Магаданской области: Федер. закон от мая 1999 г. № 104-ФЗ // СЗ РФ. — 1999. — № 23. — ст. 2807.

28. Об особых экономических зонах в Российской Федерации: федер. закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ // СЗ РФ. — 2005. — № 30. — ст. 3127.

29. Об установлении налоговой ставки по налогу на прибыль для организа ций — резидентов особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан: закон Республики Татарстан от 10 февраля 2006 г. № 5-ЗРТ // Ведомости Государственного Совета Татарстана. — 2006. — № 2. — ст. 1287.

30. Об установлении пониженной налоговой ставки налога на прибыль для организаций — резидентов особой экономической зоны туристско-рекреационного типа, созданной на территориях муниципального образования «Майминский рай он» и муниципального образования «Чемальский район» в Республике Алтай: закон Республики Алтай от 14 мая 2007 г. № 25-РЗ // Звезда Алтая. — 2007. — 5 июня.

31. Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организа ций — резидентов Особой экономической зоны технико-внедренческого типа «Зеле ноград»: закон г. Москвы от 5 июля 2006 г. № 31 // Ведомости Московской городской Думы. — 2006. — № 8. — ст. 206.

32. Об установлении ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков Краснодарского края: закон Краснодарского края от 6 февраля 2008 г. № 1378-КЗ // Кубанские новости. — 2008. — 18 февр.

33. Определение Конституционного суда Российской Федерации от 24 января 2008 г. № 53-О-О [Электронный ресурс]. — Режим доступа: Справочная правовая си стема «Кодекс».

34. Постановление Пленума Высшего арбитражного суда Российской Феде рации от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Высшего арбитражного суда Российской Федерации. — 2001. — № 7.

35. Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 июля 2004 г.: Дело № Ф03-А37/04-2/1602 [Электронный ресурс]. — Режим досту па: Справочная правовая система «Кодекс».

36. Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 23 сентября 2004 г.: Дело № Ф03-А37/04-2/2218 // Там же.

37. Madani, D. A Review of the Role and Impact of Export Processing Zones / D.

Madani. — Washington, 1999. — 108 p.

WWW.CNFP.RU Миленина Наталия Сергеевна Ассистент кафедры конституционного и административного права Уральской академии государственной службы.

Соискатель ученой степени кандидата юридических наук.

г. Екатеринбург Новое в законодательстве о государственном финансовом контроле Аннотация: Автор анализирует существующую систему государственного финан сового контроля, включая нормативно-правовую базу, формы и методы контроля. Автор рассматривает положительные и отрицательные моменты приказа Минфина России от 25.12.2008 № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля».

Для улучшения нормативного регулирования данного вида контроля автор предла гает ввести Правила осуществления внутреннего государственного финансового контроля, в частности, определить цель и основные принципы контроля, документирование, отчет ность и пр.

Система государственного финансового контроля представляет собой не толь ко систему субъектов государственного финансового контроля, но также включает в себя подсистему нормативно-правовой базы и подсистему форм и методов контроля.

Лишь такой подход к пониманию системы государственного финансового контроля обеспечивает проведение контрольных мероприятий в области публичных финан сов на основе принципа единства.

На текущий момент сложно говорить о существовании в Российской Федера ции системы государственного финансового контроля. Данное замечание касается каждой из ее подсистем. В рамках первой подсистемы – субъектов государственного финансового контроля – не получили должного развития ни вертикальные, ни гори зонтальные отношения. Субъекты государственного финансового контроля осущест вляют свою деятельности столь важную для обеспечения финансовой безопасности и стабильности страны автономно. Не разработано должных соглашений о коорди нации деятельности, что, в свою очередь, приводит к параллелизму и дублированию контрольных мероприятий. В рамках второй подсистемы наблюдается «ведомствен ное» понимание форм и методов государственного финансового контроля. До сих пор не получили должного научного и законодательного разграничения сами поня тия «форма» и «метод» контроля. Не закреплены сущностные отличия ревизии и про верки и т.д.

Во многом данная ситуация обусловлена слабой нормативно-правовой регла ментацией осуществления государственного финансового контроля, ее разрознен ностью. Неоднократно в научной литературе делался акцент на необходимости раз работки и принятия федерального закона «О государственном финансовом контроле в Российской Федерации», который позволил бы снять ряд существующих противо речий. Изначально в Указе Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обе спечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» было 156 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 5/ закреплено поручение для Правительства РФ разработать проект указанного феде рального закона, но с принятием Бюджетного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ соответствующий пункт Указа утратил силу. Тем не менее, принятие столь важных кодифицированных актов не сняло насущных проблем в области осуществления го сударственного финансового контроля. Это привело лишь к появлению такого фено мена как «ведомственный государственный финансовый контроль», когда каждый субъект контроля при осуществлении контрольных мероприятий исходит из им са мим выработанных и внедренных в практику методов контроля, исходит, прежде всего, из самостоятельного понимания сущности контроля. В целом это проявляется в расширении подзаконной нормативно-правовой базы в области государственного финансового контроля, которая, к сожалению, не создается исходя из единых под ходов и принципов. В такой сложной ситуации Министерство финансов в декабре 2008 года приняло Приказ «Об обеспечении деятельности по осуществлению госу дарственного финансового контроля», который регламентирует порядок организа ции контрольной деятельности субъекта внутреннего государственного финансово го контроля. Рассмотрим основные положения данного Приказа.

Прежде всего, укажем сферу действия Приказа. Согласно п.2 содержащегося в нем Положения о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля (далее – Положение) данные требования распространяются на деятельность федеральных органов исполнительной власти при организации и осуществлении ими финансового контроля в соответствии с бюджетным законода тельством РФ и нормативно-правовыми актами, регулирующими бюджетные право отношения.

Таким образом, субъектом контроля являются федеральные органы исполни тельной власти, осуществляющие финансовый контроль в соответствии с бюджет ным законодательством. Согласно разделу IX Бюджетного кодекса РФ «Государствен ный и муниципальный финансовый контроль» к таким субъектам относятся:

– Федеральная служба финансово-бюджетного надзора;

– Федеральное казначейство;

– главные распорядители бюджетных средств;

– главные администраторы доходов бюджета;

– главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета.

Вместе с тем в п.3 Положения указывается, что оно не распространяется на контрольную деятельность Федерального казначейства и Федеральной службы финансово-бюджетного надзора. Следовательно, субъектами финансового контро ля в соответствии с Положением являются главные распорядители и главные ад министраторы, осуществляющие свои контрольные полномочия по отношению к подведомственным им распорядителям/получателям и администраторам. Иными словами, объектом контроля являются подведомственные распорядители/получате ли средств федерального бюджета, администраторы доходов федерального бюдже та, а также администраторы источников финансирования дефицита федерального бюджета. Ежегодно перечень указанных субъектов закрепляется в федеральном за коне о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Выявление субъектов и объектов, на которые распространяется действие данного Приказа Министерства финансов РФ позволяет нам сделать вывод о том, что он при зван усилить внутренний государственный финансовый контроль, т.е. контроль, осуществляемый в пределах одного органа государственной власти специальным структурным подразделением данного органа либо по отношению к подведомствен ным учреждениям. Внутренний государственный финансовый контроль позволяет государству не только контролировать свои доходы и расходы, следить за функцио WWW.CNFP.RU нированием финансовой системы, но и эффективно управлять этой системой, реа лизовывать свою финансовую политику.

В целом, требования, закрепленные в Положении, можно разделить на две группы:

1) требования к осуществлению контрольной деятельности;

2) требования к организации и проведению контрольных мероприятий.

В рамках первой группы сформулированы требования к организации деятель ности самого субъекта внутреннего государственного финансового контроля, к кото рым в частности относятся:

– планирование контрольной деятельности;

– распределение обязанностей между работниками, занятыми контрольной деятельностью;

– создание системы стимулов и условий для профессионального развития и повышения квалификации работников финансового контроля;

– контроль качества контрольной деятельности;

– отчетность о контрольной деятельности.

К сожалению, не все из приведенного перечня требования раскрыты в тек сте Положения. Так в частности, не раскрыты вопросы распределения обязанностей между работниками субъекта контроля. Лишь косвенно принципы распределения данных обязанностей раскрываются через принципы контрольной деятельности в целом – независимость, профессиональная компетентность и должная тщатель ность. Совершенно не получили должного закрепления вопросы создания системы стимулов и условий для профессионального развития и повышения квалификации работников субъекта контроля. Тем не менее, данное Положение обладает рядом по ложительных моментов.

Отдельное внимание уделено вопросам планирования контрольной деятель ности. Субъект внутреннего государственного финансового контроля составляет план контрольных мероприятий на календарный год. При этом в плане по каждому контрольному мероприятию устанавливается:

– объект внутреннего государственного финансового контроля;

– проверяемый период;

– суммы финансирования в проверяемом периоде;

– форма контрольного мероприятия;

– срок проведения контрольного мероприятия;

– ответственные исполнители.

Более того, в п.16 Положения содержится открытый перечень принципов, на основании которых должна осуществляться деятельность по планированию кон трольных мероприятий. К ним, в частности, относятся экономическая целесообраз ность, степень обеспеченности ресурсами, реальность сроков проведения контроль ных мероприятий и т.д. Вместе с тем, несмотря на то, что впервые законодатель предпринял попытку по упорядочению организации контрольной деятельности субъектов внутреннего государственного финансового контроля, ряд насущных про блем в этой области так и не были решены. В качестве одной из основных проблем можно назвать проблему определения и разграничения понятий «форма» и «метод»

контроля. Закрепляя то, что в плане контрольных мероприятий субъекта контроля в обязательном порядке должна содержаться форма контрольного мероприятия, пере чень данных форм и их отличительные признаки законодатель не приводит. В тек сте Положения фигурируют, сменяют и подменяют друг друга две основные формы контрольных мероприятий – ревизия и проверка. Более того, вводится дополнитель ная форма контрольных мероприятий – тестирование средств системы внутреннего контроля объекта, – содержание которой раскрывается в III разделе Положения. В 158 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 5/ целом такие формы контроля как тестирование средств системы внутреннего кон троля объекта и проверка по существу отличаются друг от друга конечной целью кон трольного мероприятия. Для тестирования средств системы внутреннего контроля – это получение доказательств надлежащей организации и эффективности функцио нирования системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля объекта;

для проверки по существу – получение доказательств наличия у объекта внутренне го государственного финансового контроля нарушений бюджетного законодатель ства РФ, а также искажений бюджетной отчетности. Вместе с тем, во-первых, нельзя сказать, что каждая из приведенных форм является автономной, во-вторых, цель контрольного мероприятия не должна формулироваться таким образом. При таких условиях получается, что проверка по существу начинает приобретать негативный характер, когда цель субъекта контроля сводится сугубо к выявлению нарушений законодательства, а тестирование средств системы внутреннего контроля приобре тает положительный характер в силу того обстоятельства, что члены контрольной группы должны выявить доказательства надлежащей и эффективной организации системы внутреннего контроля.

Одной из сильных сторон данного Положения является, то, что впервые особое внимание уделяется качеству контрольной деятельности самого субъекта контроля.

Вместе с тем, представляется не совсем верным закрепленное в Положении понима ние предмета контроля качества. Так согласно п.20 Положения предметом качества контрольной деятельности является соблюдение при осуществлении контрольной деятельности бюджетного законодательства РФ, нормативных правовых актов, регу лирующих бюджетные правоотношения и установленного порядка осуществления субъектом финансового контроля контрольной деятельности. По смыслу п.35 III раз дела Положения контроль качества контрольной деятельности осуществляется ру ководителем ревизионной группы, а также более опытными членами ревизионной группы в отношении работы менее опытных членов ревизионной группы. При этом в соответствии с п.36 III раздела Положения контролируется не только соблюдение бюджетного законодательства и иных нормативно-правовых актов членами ревизи онной группы, но и:

– наличие в рабочей документации доказательств, подтверждающих выводы, сделанные по результатам выполнения процедур контроля;

– обоснованность и надежность выводов;

– выявление всех ситуаций, связанных с ошибками, недостатками и необыч ными обстоятельствами;

– и т.п.

Таким образом, под качеством контрольной деятельности понимается не толь ко соблюдение законодательства, но и соответствие работника финансового контро ля должному уровню профессионализма.

Немаловажное значение имеет и тот факт, что законодатель отдельное внима ние уделил формированию отчетности о контрольной деятельности субъектом кон троля. Этим вопросам посвящены п.п.24-26 Положения. Вместе с тем, представляется целесообразным предусмотреть для субъекта контроля обязанность по обобщению результатов контрольных мероприятий, осуществленных в течение календарного года, а также обязательное ознакомление работников финансового контроля с по лученными данными. Думается, что такой подход к организации формирования от четности субъектом контроля позволит, прежде всего распространять и внедрять в практическую деятельность контролеров положительный опыт (причем не только среди работников одного субъекта контроля, но и среди других субъектов внутрен него государственного финансового контроля посредством организации обмена ин формацией), а также даст возможность систематизации полученных данных, что, WWW.CNFP.RU как вариант, может способствовать развитию повторного внутреннего государствен ного финансового контроля или развитию координационных связей с субъектами внешнего государственного финансового контроля.

Несмотря на значительное количество положительных моментов, связанных с вступлением в силу данного Приказа Министерства финансов РФ, вместе с тем в нем есть ряд существенных недостатков, которые были рассмотрены выше. В целом в Положении не наблюдается систематизированности изложения требований. Так, например, вопросы внутреннего контроля качества контрольной деятельности, на ходят свое отражение не только во втором разделе «Требования к осуществлению контрольной деятельности», но и в третьем, касающимся вопросов организации от дельного контрольного мероприятия, его проведения. Аналогично ситуация скла дывается с формами контрольных мероприятий и т.д. Указанные недостатки, как представляется, приведут к значительным проблемам в правоприменительной дея тельности.

Анализ Положения наталкивает на мысль о том, что при формулировании тре бований по осуществлению внутреннего государственного финансового контроля в качестве нормативной базы по осуществлению контрольной деятельности можно было взять федеральные правила осуществления аудита,1 которые, как известно, представляют собой адаптированный перевод международных стандартов аудитор ской деятельности. При таком подходе «Положение о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля» можно переименовать в «Правила осуществления внутреннего государственного финансового контроля».

В первом разделе «Общие положения» закрепить, что в соответствии со ст.269 Бюд жетного кодекса РФ, наделяющей главных распорядителей средств федерального бюджета, главных администраторов доходов федерального бюджета, главных адми нистраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета полно мочиями по осуществлению финансового контроля за подведомственными распоря дителями/получателями, администраторами, субъектами внутреннего государствен ного финансового контроля являются:

– главные распорядители бюджетных средств;

– главные администраторы доходов бюджета;

– главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета.

Соответственно объектом внутреннего государственного финансового кон троля являются:

– распорядители/получатели средств федерального бюджета;

– администраторы доходов федерального бюджета;

– администраторы источников финансирования дефицита федерального бюд жета.

Раздел II представляется целесообразным переименовать в «Правила организа ции внутреннего государственного финансового контроля». При этом раздел может содержать в себе следующие правила:

Правило № 1. Цель и основные принципы внутреннего государственного фи нансового контроля.

Правило № 2. Документирование внутреннего государственного финансового контроля.

Правило № 3. Планирование внутреннего государственного финансового кон троля.

Правило № 4. Внутренний контроль качества внутреннего государственного финансового контроля.

1 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановле ние Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (ред. от 25.08.2006) // СЗ РФ. 2002. № 39. ст. 3797.

160 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 5/ Правило № 5. Отчетность субъекта внутреннего государственного финансово го контроля.

Это лишь примерный перечень правил организации внутреннего государ ственного финансового контроля. Вместе с тем, с точки зрения выработки контроль ной практики, соответствующей потребностям современной российской экономи ки, большего внимания заслуживает проблема разработки правил осуществления самих контрольных мероприятий. Таким образом, III раздел Положения можно на звать как «Правила проведения контрольного мероприятия». В рамках данного раз дела предлагается закрепить следующий ряд правил:

Правило № 1. Подготовка проведения контрольного мероприятия.

Правило № 2. Доказательства внутреннего государственного финансового кон троля.

Правило № 3. Ежегодный мониторинг внедрения в деятельность объекта кон троля по использованию централизованных денежных фондов рекомендаций, сфор мулированных для него в рамках предыдущих контрольных мероприятий.

Правило № 4. Порядок взаимодействия с правоохранительными органами.

Такими представляются основные правила проведения контрольного меро приятия. Безусловно, предложенный перечень не является исчерпывающим. Более того, автор не претендует на безапелляционность выраженной позиции, а лишь при глашает к оживлению дискуссии по проблемам осуществления государственного финансового контроля в целом, и внутреннего государственного финансового кон троля в частности, в целях разработки единых правил осуществления контрольной деятельности в области публичных финансов в России.

Библиографический список [1] Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС. 2002. С.33.

[2] Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельно сти. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 (ред. от 25.08.2006) // СЗ РФ. 2002. №39. Ст.3797.

WWW.CNFP.RU Чермянинов Дмитрий Викторович доцент кафедры административного права Уральской государственной юридической академии, кандидат юридических наук.

г. Екатеринбург К вопросу о выполнении таможенными органами Российской Федерации своей основной функции Аннотация: Автор рассматривает права и обязанности таможенных органов, уста новленные действующим законодательством, в частности, таможенное оформление, кон троль. Наибольшее внимание автор уделяет функции взимания таможенных платежей.

Для цели большего поступления платежей в бюджет автор предлагает стимулиро вать динамику товарооборота путем сокращения времени, затрачиваемого на таможен ное оформление товаров, а именно путем расширения электронного документооборота (в перспективе – введение единого мирового электронного документооборота), упрощения таможенных формальностей.

Статья представляет научный и практический интерес.

В начале настоящего повествования следует пояснить, о чем пойдет речь, то есть какую функцию таможенных органов следует обозначить в качестве основной.

Деятельность всех таможенных органов регламентируется соответствующими нормативными актами, в каждом из которых детально определены многочислен ные функции каждого органа.

Так, в соответствии с Положением о Федеральной таможенной службе, утверж денным Постановлением Правительства РФ от 26.07.2006 № 459,1 Федеральная тамо женная служба (далее ФТС РФ) является уполномоченным федеральным органом ис полнительной власти. Этот таможенный орган в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет функции по выработке государственной поли тики, нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области тамо женного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правона рушениями. В данном нормативном акте детально расписаны все полномочия ФТС РФ, то есть, по своей сути, более уточненные функции этого органа исполнительной власти, общее число которых приближается к девяти десяткам.

Полномочия региональных таможенных управлений (РТУ) и таможен, кото рые обеспечивают реализацию задач и функций ФТС РФ на местах, изложены в при казе ФТС РФ от 12.01.2005 № 7 «Об утверждении Общего положения о РТУ и общего положения о таможне».2 Перечни функций данных органов объемны и также вклю чают в себя значительное число позиций.

На основании сравнительного анализа положений названных нормативных актов можно сделать вывод, что цели и задачи любого нижестоящего таможенно го органа совпадают с целями и задачами ФТС РФ. Любой таможенный орган при зван выполнять закрепленные за таможенными органами функции, однако коли 1 СЗ РФ..2006. № 32. Ст. 3569.

2 Российская газета. 2005. 8 апреля.

162 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 5/ чество полномочий конкретного таможенного органа всегда пропорционально его административно-правовому статусу и ограничивается территорией, являющейся зоной деятельности конкретного таможенного органа.

В ст. 403 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) перечис лены 11 функций, которые должны выполнять все таможенные органы Российской Федерации вне зависимости от административно-правового статуса.1 Возникает во прос, какие же из утвержденных в приведенных нормативных актах функций мож но считать наиболее важными, а тем более какую же из них можно назвать основ ной? Думается, что ответ следует искать в истоках зарождения таможенных право отношений.

История государственных учреждений, контролирующих провоз грузов (в том числе багажа и почтовых отправлений) через государственную границу и взимающих пошлины и сборы, то есть выполняющих функции, которые сегодня закреплены за таможенными органами, насчитывает много веков. Существует мнение о возникно вении таможен, согласно которому собираемые ими таможенные сборы явились в свое время альтернативой открытым грабежам торговых караванов, совершаемым феодалами в своих владениях.2 Целью грабежей было обретение богатства, путем использования которого феодал обеспечивал свое материальное благополучие и укреплял свою власть. Очевидно, что столь радикальные методы пополнения соб ственной казны не стимулировали развитие торговли, а значит, в конечном итоге негативно влияли на укрепление благосостояния воинственных государств (уделов, земель, городов). Поэтому очень скоро от них пришлось отказаться и искать взаи мовыгодные пути сотрудничества с иноземными торговцами. Тем не менее, пере мещение товаров через границу государства всегда сопровождалось для владельца определенными материальными потерями особого рода. Купец вынужден был часть товара в натуре или часть его стоимости в денежном выражении передавать в пользу туземной казны.

Напомним также историю происхождения самого названия, применяемого в современном таможенном деле, свода ставок таможенных пошлин – Таможенного тарифа.

В многочисленных источниках (к примеру, см. БСЭ) содержатся сведения о том, что слово «тариф» происходит от названия небольшого города Тарифы близ Ги бралтарского пролива. Во время владычества над обоими берегами пролива арабы, жившие в Тарифе, взимали в свою пользу сбор со всех судов, проходивших через пролив. Сумма сбора рассчитывалась по особой таблице, соответственно качеству и количеству груза. Впоследствии таблицы для взимания разного рода сборов, в том числе и таможенных, стали применяться и в других странах, и слово «тариф» вошло во всеобщее употребление.

Таким образом, будем считать доказанным, что в основе деятельности тамо женных органов исторически был заложен сугубо фискальный интерес.

Тезис о том, что в настоящее время основная и, пожалуй, единственная функ ция таможенных органов России – фискальная, можно обосновать следующим об разом.

В соответствии со ст. 34 Налогового кодекса РФ3 таможенные органы пользуют ся правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при пере мещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Во исполне 1 В данной статье не рассматриваются функции, которые автор определяет как «хозяйственно обеспечительные» – капитальное строительство, материальное обеспечение таможенных органов и их должностных лиц, подготовка квалифицированных кадров, медицинское и пенсионное обеспе чение последних и т.д.

2 См.: Маркс К., Энгельс Ф., Соч. 2-е изд. - М., 1980. - Т.3. - С.57.

3 СЗ РФ.1998. № 31. Ст. 3824.

WWW.CNFP.RU ние данного положения таможенные органы РФ взимают таможенные пошлины, на логи, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины, таможенные сборы;

контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты указан ных пошлин, налогов и сборов;

принимают меры по их принудительному взыска нию. Очевидно, что все эти действия – прямое выполнение фискальной функции, закрепленной за таможенными органами п. 2 ст. 403 ТК РФ.

Далее разберем иные функции, перечисленные в ст. 403 ТК РФ.

Проводя таможенное оформление и таможенный контроль (функция № 1), та моженные органы РФ в конечном итоге отслеживают насколько точно, полно, своев ременно уплачиваются таможенные платежи за перемещаемые через таможенную границу РФ товары.

Информируя и консультируя по вопросам таможенного дела (функция № 10), таможенные органы обеспечивают соблюдение порядка перемещения через тамо женную границу РФ товаров и транспортных средств (функция № 3). Это ускоряет товарооборот через таможенную границу (функция № 1). Очевидно, что большому объему перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, будет соответство вать большой объем взимаемых таможенных платежей. Иными словами, указанные функции обеспечивают выполнение фискальной функции.

Основная цель активной борьбы таможенных органов РФ с контрабандой и ад министративными правонарушениями в области таможенного дела (функция № 6) в том, чтобы исключить случаи перемещения через таможенную границу товаров вне таможенного оформления и таможенного контроля, то есть без уплаты причи тающихся таможенных платежей или с нарушением действующего валютного зако нодательства.

Комплекс мер, принимаемых таможенными органами РФ в ходе выполнения правоохранительной функции, дает следующие результаты:

– за товары, незаконно перемещенные через таможенную границу, уплачива ются таможенные платежи;

– нарушители таможенных правил, в том числе валютного законодательства, несут уголовную или административную ответственность, к ним применяются на казания в виде конфискации предметов правонарушения и/или штрафов. Суммы, уплаченные в виде штрафа или вырученные при реализации конфискованных това ров, поступают в бюджет РФ.

Таким образом, указанные меры не только напрямую выполняю фискальную функцию, но и играют важную воспитательную и профилактическую роль, то есть обеспечивают порядок при перемещении через таможенную границу РФ товаров, что обеспечивает наполнение бюджета РФ.

Наконец, аналитическая и научная работа, проводимая таможенными орга нами РФ (функции № 8 и № 11), позволяет найти пути комплексного выполнения возложенных на них и уже перечисленных задач с максимальной эффективностью, а также служат выполнению именно фискальной функции.

Даже надзор таможенных органов за соблюдением так называемых мер не тарифного регулирования,1 служит в конечном итоге оптимизации товарооборота через таможенную границу России и положительно влияет на наполнение государ ственного бюджета Российской Федерации.

Теперь о том, каким образом, с точки зрения автора, можно обеспечить вы полнение фискальной функции с наибольшим эффектом.

Обозначим несколько общеизвестных, но ключевых моментов.

1 Данные меры относятся к методам государственного регулирования внешнеторговой дея тельности. См. ст. 12 Закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4850.

164 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 5/ Таможенная граница РФ является местом, где встречаются и регулируются со ответствующими нормативными актами два потока – товарный и денежный. Каж дый из данных потоков в рамках деятельности участника внешнеэкономической деятельности (далее ВЭД) воспроизводится в соответствии с циклом, известным как «Д - Т - Д». В процессе развития и укрупнения бизнеса количество денег при данном циклическом воспроизводстве должно увеличиваться. Принимая во внимание, что у каждого участника ВЭД при перемещении товара через таможенную границу возни кают обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов (таможенных платежей, ТП),1 данный цикл можно изобразить следующим образом:

– – – – – –...

Положение стрелок указывает, что таможенные платежи уплачиваются участ никами ВЭД еще до выпуска товаров в обращение на территории РФ в соответствии с заявленным таможенным режимом (увеличения имеющегося у участника ВЭД ко личества денег за счет получения прибыли от сделки).

Ввезенные товары, помещенные под основной режим «выпуск для внутрен него потребления», можно эксплуатировать на территории России без каких-либо ограничений только после уплаты всех причитающихся таможенных платежей. Да лее участник ВЭД использует данные товары по своему усмотрению, получает эко номическую выгоду и, помимо уплаты иных налогов,2 перечисляет в государствен ный бюджет России самый существенный (с точки зрения фиска) НАЛОГ - налог на прибыль организаций (далее НПО), величина которого пропорциональна доходам участника ВЭД. Таким образом, представленный выше цикл принимает следующую форму.

– – – – – –...

То есть, чем динамичнее происходит оборот товарно-денежного цикла, связан ного с перемещением товаров через таможенную границу РФ, тем больше средств поступает в Государственный бюджет России. При этом значительная его часть фор мируется усилиями таможенных органов. По информации ФТС РФ сумма перечис 1 См. ст. 319 ТК РФ.

2 См. ст. 13-15 НК РФ // СЗ РФ.1998. № 31. Ст. 3824.

WWW.CNFP.RU ленных таможенных и иных платежей за 2006 год составила 45,6% от общей суммы дохода федерального бюджета. Учитывая это, автор предлагает стимулировать динамику товарооборота пу тем форсированного решения стратегической задачи по сокращению времени, за трачиваемого на проведение таможенного оформления перемещаемых через тамо женную границу РФ товаров.

В настоящее время действующим ТК РФ утвержден определенный алгоритм, способствующий, по мнению законодателя, оптимизации таможенного оформления данных товаров и рациональному проведению соответствующих форм таможенного контроля. Данный порядок объединяет целый ряд процедур, выполнение которых в подавляющем большинстве случаев является обязательным.

При этом без учета времени, затрачиваемого на перевалку ввозимых товаров на таможенной границе, а также их перевозку до места назначения, товары в соот ветствии с действующим таможенным законодательством могут оформляться 18 и более дней! Очевидно, что это совершенно не приемлемый для современного биз неса срок. Серьезный предприниматель стремится приложить все усилия для его сокращения,2 но, тем не менее, приведенные сроки предусмотрены ТК РФ и не меня лись с момента вступления этого закона в силу.

Интересно, что еще в 2004 году коллегией ФТС РФ было принято решение «О программе развития и внедрения в таможенных органах Российской Федерации электронной формы декларирования товаров и транспортных средств». В данном документе было отмечено, что внедрение и применение электрон ной формы декларирования в Центральном таможенном управлении при прово димом в 2002 – 2004 годах эксперименте, а также после его окончания (01.07.2004) привело к значительным позитивным сдвигам. Так, время проверки грузовой тамо женной декларации (далее ГТД) в электронном виде и выпуска товаров в среднем составляет около 30 минут.

Были намечены четкие планы по устранению имеющихся недостатков и по всеместному внедрению электронного декларирования в максимальном количестве таможенных органов РФ еще в 2005 году, однако можно сказать, что до настоящего времени данные планы остаются реализованными далеко не в полной мере.

К примеру, по данным Уральского таможенного управления,4 динамика ро ста электронных грузовых таможенных деклараций (ЭГТД) по годам складывается следующая: 139 деклараций оформлено в 2005 году, 2128 – за весь 2006 год и уже 2224 – только за первую половину нынешнего. В процентном соотношении количе ство оформленных в 2007 году электронных ГТД к общему массиву составляет 0,14%, аналогичный показатель за 2006 год – 0,03%.

Думается, что основную причину низких показателей внедрения стратегиче ской программы (не обозначенной коллегией ФТС) можно объяснить следующим об разом.

На протяжении многих сотен лет все письменные документы оформлялись на определенном материале – глине, бересте, пергаменте и, наконец, на бумаге.

Сложился определенный стереотип документооборота и делопроизводства, не вос принимаемый государственным управленческим аппаратом без бумажного носи теля информации, которую можно использовать, контролировать, накапливать и обрабатывать без применения дополнительного оборудования. Для удобства в каж 1 http://www.rian.ru/economy/finance/20070502/64785911.html.

2 Так, в IV квартале 2007 года 99.9% от всех грузовых таможенных деклараций в Уральском таможенном управлении оформляется в течение одного дня. См. http:/ www. ural. customs.ru.

3 См. http:/customs.ru.

4 См. http://www.ural.customs.ru.

166 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 5/ дом ведомстве существуют типовые бланки установленных образцов, свой порядок оформления, регистрации, визирования, хранения документов. Учитывая это, сразу же полностью отказаться от документооборота с применением бумажного носителя информации не представляется возможным, а частичный отказ от их использова ния особого смысла не имеет.

К примеру, в настоящее время при декларировании товаров в соответствии с положениями ст. 131 ТК РФ наряду с ГТД (электронная форма которой разработана) в таможенный орган следует подавать документы, подтверждающие внесенные в нее данные. Это договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки, имеющиеся в рас поряжении декларанта коммерческие документы, транспортные (перевозочные) до кументы, разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверж дающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодатель ством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, документы, подтверждающие происхождение товаров, платежные и расчетные документы и т.д. В подавляющем большинстве случаев все перечисленные документы оформ ляются на специальных бланках, форма которых утверждается в разных ведомствах и/или разных странах и которые могут быть переведены в электронную форму толь ко путем сканирования. Далее, опуская все специфические подробности, для целей проведения электронной сверки информации, содержащейся в данных документах с соответствующей информацией в ГТД, все ключевые данные должны быть вручную занесены в специальные электронные формы. То есть можно сказать, что электрон ная информация, используемая для целей таможенного оформления товаров, пере мещаемых через таможенную границу РФ, в настоящее время не заменяет инфор мацию бумажных носителей, а только дублирует ее. При таком подходе время, за траченное на декларирование товаров в электронном виде, остается сопоставимым с декларированием путем подачи ГТД и всех необходимых документов на бумажном носителе.

Значительным шагом по применению телекоммуникаций в таможенном деле должны были стать правила, утвержденные приказом ФТС РФ от 24.01.2008 № «О внедрении информационной технологии представления таможенным органам сведений в электронной форме для целей таможенного оформления товаров, в том числе с использованием международной ассоциации сетей «Интернет».2 Однако в связи с отсутствием официальных разъяснений эти положения на практике еще не применяются.

С точки зрения автора, данная ситуация может быть изменена в лучшую сто рону только после внедрения в таможенном деле глобального мирового электрон ного документооборота с использованием унифицированных для всех стран форм электронных документов, а также единого универсального программного обеспече ния. Разумеется, все это только в долговременной перспективе.

Тем не менее, уже в настоящее время можно значительно сократить время, затрачиваемое на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную гра ницу РФ. Для этого необходимо максимально упростить таможенные формальности, связанные с проверкой правильности уплаты причитающихся таможенных плате жей, которые в настоящее время проводятся до выпуска товаров в соответствии с за явленным таможенным режимом. Сделать это можно следующим образом.

1 Наличие всех этих документов необходимо должностным лицам таможенных органов для того, чтобы, путем проведения сверки внесенной в них информации, убедиться в правильности на числения подлежащих уплате таможенных платежей.

2 Российская газета. 2008. 1 марта.

WWW.CNFP.RU В целях таможенного оформления товаров декларанту следует представлять в таможенный орган только ГТД в электронном виде (с применением существующе го программного обеспечения). Достоверность основных внесенных в нее сведений до выпуска товаров должна быть установлена путем проведения таможенного до смотра товаров в соответствии со ст. 372 ТК РФ. В случае, если результаты досмотра не противоречат сведениям об основных характеристиках товара (наименование, количество в дополнительных единицах измерения, количество мест, вес и т.д., в зависимости от специфики товара), товар должен быть выпущен в соответствии с заявленным таможенным режимом и передан для распоряжения владельцу.

В соответствии с ч. 2 ст. 361 ТК РФ проверка достоверности сведений после вы пуска товаров и (или) транспортных средств может осуществляться таможенными органами в течение одного года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем. Этого времени более чем достаточно, чтобы в случае не обходимости убедиться в достоверности проведенного участником ВЭД деклариро вания путем проведения проверки документов и сведений, находящихся у него на хранении. Правильность и достоверность сведений, внесенных в ГТД, может быть установлена применением таможенной ревизии. Данная форма таможенного кон троля используется для проверки факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляе мых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией, имеющейся в распоряжении контролируемых лиц.1 Иными словами, предлагается основные кон трольные мероприятия, которые в настоящее время проводятся до выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом, проводить уже после их вы пуска.

Очевидно, что предложенная схема не может быть применена ко всем без исключения участникам ВЭД. Во избежание злоупотреблений данный порядок сле дует применять только по отношению к «благонадежным лицам» - крупным орга низациям (учреждениям, предпринимателям и.т.д.), на протяжении нескольких лет осуществляющим международные торговые и/или культурные связи без каких-либо нарушений таможенных правил, то есть уже успевшим зарекомендовать себя в тамо женных органах только с «хорошей стороны».

Кроме этого, для страховки от недостоверного декларирования, возможно применение некоторых дополнительных мер. Так, учитывая, что на суммы уплачи ваемых таможенных платежей в значительной мере влияют точно определенный в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности клас сификационный код товара, а также страна его происхождения,2 заинтересованный участник ВЭД должен будет иметь соответствующие предварительные решения, по лученные в утвержденном законом порядке. Кроме этого, риск частичной неуплаты причитающихся таможенных плате жей декларантами, не пользующимися услугами таможенного брокера, может быть исключен путем, предусмотренным ТК РФ:


– перечисления на депозит таможенного органа авансовых платежей;

– обеспечения уплаты таможенных платежей.

Следует отметить, что применение предложенного порядка также позволит сократить некоторые накладные расходы участника ВЭД (например, расходы за хра нение на складе временного хранения). Это благоприятно скажется на отпускной 1 См. ч. 1 ст. 376 ТК РФ.

2 Перечень стран, которым предоставляются преференции, утвержден Постановление Пра вительства РФ от 13.09.1994 № 1057 // СЗ РФ. 1994 № 21. Ст. 2400.

3 См. ч. 2 ст. 30, ст.ст.41-43 ТК РФ.

168 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 5/ цене товара, то есть и на его ликвидности, а, следовательно, и на динамике товароо борота.

Список литературы.

1. Маркс К., Энгельс Ф., Соч. 2-е изд. – М., 1980. – Т.3. – С.57.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ.

1998. № 31. ст. 3824.

3. Постановление Правительства РФ от 13.09.1994 № 1057 «Об утверждении пе речня стран – пользователей схемой преференций Российской Федерации» // СЗ РФ.

1994 № 21. ст. 2400.

4. Постановление Правительства РФ от 26.07.2006 № 459 «О федеральной тамо женной службе» // СЗ РФ..2006. № 32. ст. 5. Приказ ФТС РФ от 12.01.2005 № 7 « Об утверждении общего положения о ре гиональном таможенном управлении и общего положения о таможне» // Российская газета. 2005. 8 апреля.

6. Приказ ФТС РФ от 24.01.2008 № 52 «О внедрении информационной техноло гии представления таможенным органам сведений в электронной форме для целей таможенного оформления товаров, в том числе с использованием международной ассоциации сетей «Интернет» // Российская газета. 2008. 1 марта.

7. Таможенный Кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ // СЗ РФ.

2003. № 22. ст. 2066.

8. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного ре гулирования внешнеторговой деятельности» // СЗ РФ. 2003. № 50. ст. 4850.

WWW.CNFP.RU Кинсбурская Вероника Андреевна младший научный сотрудник Центра публично-правовых исследова ний (г. Москва), аспирант кафедры финансового права Государственно го университета – Высшей школы экономики (г. Москва).

г. Москва Административно наказуемые нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренные КоАП РФ Аннотация: Автор анализирует предусмотренные в КоАП РФ составы администра тивных правонарушений с точки зрения их относимости к категории нарушений законода тельства о налогах и сборах. При этом автор исходит из объекта правонарушений и схоже сти их с уголовными налоговыми преступлениями.

Автор отмечает, что разрешение вопроса о том, какие административные правона рушения относятся к нарушениям законодательства о налогах и сборах, имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение в целях разработки унифицирован ных алгоритмов борьбы, расследования и квалификации таких правонарушений.

Подводя итоги исследованию, автор указывает, что к указанной категории следует отнести правонарушения, предусмотренные ст. 15.3 – 15.9, 15.11, ч. 2 ст. 16.2, частично – ст. 16.22 КоАП РФ и др.

На сегодняшний день в российской юридической науке отсутствует единое понимание того, какие составы административных правонарушений, предусмо тренных КоАП РФ, относятся к категории нарушений законодательства о налогах и сборах. Во многом это объясняется неоднозначным определением объекта пося гательства указанной категории правонарушений. Однако следует учитывать, что в сфере налогообложения административные правонарушения составляют своеобраз ный «предкриминальный фон» налоговых преступлений, в ряде случаев отличаясь от последних лишь размером неуплаты налогов или сборов. Вследствие этого адми нистративные правонарушения представляют серьезную опасность для общества и государства не только сами по себе, но и как деяния предпреступные, успешное предупреждение и пресечение которых выступают непременным элементом ме ханизма эффективного противодействия налоговой преступности.1 В связи с этим разрешение вопроса о том, какие административные правонарушения, предусмо тренные КоАП РФ, относятся к категории нарушений законодательства о налогах и сборах, имеет не только теоретическое, но и огромное практическое значение, по скольку позволит выработать унифицированные алгоритмы борьбы, расследования и квалификации правонарушений в данной области общественных отношений.

Разрешение этого вопроса невозможно без установления объекта нарушений законодательства о налогах и сборах. Очевидно, что таким объектом являются уре гулированные законодательством о налогах и сборах общественные отношения. В самом общем виде этим объектом выступает система взимания налогов и сборов, су 1 См.: Футо С.Р. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Омск, 2004. С. 4–5.

170 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 5/ ществующая в Российской Федерации.1 В то же время налоговые правоотношения – это властные отношения, складывающиеся между гражданами или организациями как налогоплательщиками, с одной стороны, и государством в лице уполномочен ных им органов – с другой стороны. Как на международном, так и на националь ном уровнях к налоговым правоотношениям, как правило, относят властные отно шения: во-первых, по установлению (введению), взиманию, исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налоговых платежей в бюджет и государственные вне бюджетные фонды;

во-вторых, по исполнению должностными лицами налоговой администрации своих профессиональных обязанностей: осуществлению налогового контроля, налоговых расследований, привлечению к ответственности за соверше ние налоговых правонарушений. Такой трактовки понятия налоговых правоотно шений придерживается и российский законодатель, в ст. 2 Налогового кодекса Рос сийской Федерации2 (далее – НК РФ) определяющий их как «властные отношению по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Исходя из указанных особенностей налоговых правоотношений, следует при знать, что системообразующим фактором для нарушений законодательства о на логах и сборах (как административного, так и криминального характера) является сама сфера налоговых правоотношений, а не субъект преступного посягательства (налогоплательщик или иное налогообязанное лицо) или предмет такого посяга тельства (неуплаченный налог или сбор).3 По этой причине в контексте налоговой правонарушаемости можно выделить две разновидности объектов посягательств в сфере налогообложения и, соответственно, две группы правонарушений: во-первых, связанных с нарушением порядка исчисления, взимания и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов;

во-вторых, возникающих в сфере налогового администрирования. Учитывая содержание ст. 2 НК РФ, И.И. Кучеров, И.И. Шереметьев относят к объекту административных правонарушений в сфере налогов и сборов властные от ношения, возникающие в процессе взимания налоговых платежей, а также в про цессе осуществления налогового контроля.5 По моему мнению, перечень объектов необходимо дополнить указанием на властные отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных НК РФ: речь идет о противодействии привлечению к ответственности, установлен ной НК РФ, со стороны физических лиц или должностных лиц (не только налогообя занных лиц, но и иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах).

Таким образом, целесообразным представляется «широкое» понимание рас сматриваемой категории административных правонарушений. Напротив, в юриди ческой литературе на сегодняшний день в большинстве случаев к административно наказуемым нарушениям законодательства о налогах и сборах относят только право 1 См.: Якушев А.О., Сергиенко Р.А. Эффективность налогово-правового регулирования деятель ности организации. М., 2004. С. 228. Цит. по: Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Административная ответ ственность за нарушения законода-тельства о налогах и сборах. М.: ИД «Юриспруденция, 2006. С. 41.

2 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Со брание законодательства Российской Федерации.1998. № 31. Ст. 3824.

3 См.: Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / под ред. К.К. Саркисова. М.: «Статус Кво 97», 2004. 191 с. // [Электронная версия]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»

(дата обращения: 02.04.2009).

4 Там же.

5 См.: Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Указ. соч. С. 42.

WWW.CNFP.RU нарушения, предусмотренные статьями 15.3–15.9 и 15.11 главы 15 «Административ ные правонарушения в области финансов, налогов, сборов, рынка ценных бумаг»

КоАП РФ. Указанный перечень административно наказуемых нарушений законо дательства о налогах и сборах определен и Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 2 постановления от 27 января 2003 г. № 2 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об ад министративных правонарушениях». В данном случае к административно наказуемым нарушениям законодатель ства о налогах и сборах относят только административные правонарушения, преду смотренные следующими статьями КоАП РФ:

– 15.3 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе»;

– 15.4 «Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации»;

– 15.5 «Нарушение сроков представления налоговой декларации»;

– 15.6 «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогово го контроля»;

– 15.7 «Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику»;

– 15.8 «Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)»;


– 15.9 «Неисполнение банком решения о приостановлении операций по сче там налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента»;

– 15.11 «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представле ния бухгалтерской отчетности».

Спорным является правомерность отнесения2 к категории административно наказуемых нарушений законодательства о налогах и сборах правонарушения по ст. 16.22 КоАП РФ («Нарушение сроков уплаты таможенных платежей»), что обуслов лено различным пониманием непосредственного объекта этого правонарушения.

Представляется, что при анализе состава данного административного право нарушения возможно применение (с поправкой на различную степень обществен ной опасности, обусловленную размером причиненного государству ущерба) ряда выводов, изложенных в уголовно-правовой литературе применительно к преступле нию, указанному ст. 194 («Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица») Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ), в связи с совпадением непосредственного объекта данных правона рушений.

В отношении непосредственного объекта преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, существуют две точки зрения. Согласно первой, более распространен ной, точке зрения, непосредственным объектом этого преступления являются обще ственные отношения, складывающиеся в сфере таможенного дела (государственно го таможенного регулирования). Сторонники данной точки зрения отмечают, что состав преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, имеет отношение к сфере налогообложения, однако объект посягательства в данном случае отличен, посколь ку им являются отношения, возникающие не в сфере налогообложения, а в сфере таможенного дела,4 а именно, это общественные отношения, регулирующие поря док осуществления внешнеэкономической деятельности, составной частью которых 1 Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2003. № 3.

2 См., например: Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Указ. соч. С. 28.

3 Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ // Собрание законода тельства Российской Федерации. 1996. № 25. Ст. 2954.

4 См.: Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Указ. соч. С. 21.

172 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 5/ является обязанность по уплате соответствующих таможенных платежей.1 В связи с этим преступление по ст. 194 УК РФ следует классифицировать как нарушение та моженного законодательства,2 но не как «налоговое» («в сфере налогообложения», «против порядка налогообложения», «против налоговой системы» и т. п.). В качестве дополнительного аргумента, свидетельствующего о необходимости отграничения преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, от категории налоговых преступле ний, указывается также на различный порядок исчисления и уплаты таможенных и налоговых платежей: в отличие от налогов, взимаемых относительно регулярно (пе риодическая уплата в установленные законодательством о налогах и сборах сроки) на основании длительно существующих обстоятельств, предусматривающих уплату налога, таможенные платежи имеют преимущественно разовый характер и связаны с возникновением краткосрочных обязательств (перемещением товаров через тамо женную границу Российской Федерации). Однако, по моему мнению, более верной точка зрения, в соответствии с кото рой в качестве непосредственного объекта преступления, предусмотренного ст. УК РФ, рассматриваются общественные отношения в сфере финансовой деятель ности государства по поводу формирования бюджета4 (общественные отношения, возникающие в процессе мобилизации денежных средств, подлежащих внесению в бюджет, путем налогообложения). В данной связи следует указать, что сторонниками первой точки зрения в значительной степени игнорируется факт того, что, согласно п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса Российской Федерации,5 к категории таможенных платежей относятся в том числе НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Данные платежи входят в общую систему налогов и сборов Российской Федерации (это федеральные налоги) и в соот ветствии со ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации6 (далее – БК РФ) рас сматриваются как самостоятельный вид налоговых доходов федерального бюджета.

Согласно п. 1 ст. 3 Таможенного кодекса РФ, при регулировании отношений по уста новлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодатель ство Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодатель ством Российской Федерации о налогах и сборах. Таможенные органы, уполномочен ные на взимание «импортных» НДС и акцизов с субъектов внешнеэкономической деятельности, прямо указаны в ст. 9 НК РФ в перечне участников отношений, регули руемых законодательством о налогах и сборах, т. е. налоговых правоотношений.

Исходя их этого, представляется, что в случае уклонения от уплаты двух выше названных таможенных платежей, имеющих налоговую природу и законодательно относимых к налогам, объектом преступного посягательства по ст. 194 УК РФ мож но признать отношения в сфере налогообложения, возникающие по поводу уплаты 1 См.: Мамаев М.И. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых пре ступлений по законодательству РФ: Дис. … канд. юрид. наук. Ростов н/Д, 2003. С. 68;

Сучков Ю.И. Защи та внешнеэкономической деятельности по уголовному и таможенному законодательству: Автореф.

дис. … докт. юрид. наук. СПб., 1997. С. 37.

2 См., например: Чучаев А.И., Иванова С.Ю. Таможенные преступления в новом УК РФ // Госу дарство и право. 1998. № 11. С. 43;

Курс российского уголовного права. Особенная часть / под ред.

В.Н. Кудрявцева, А.В. Наумова. М.: Спарк, 2002. С. 408.

3 См.: Насрутдинова Ш.Я. Уголовно-правовая и криминологическая характеристики уклоне ния от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организа ции (по материалам Республики Дагестан): Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2003. С. 10.

4 См.: Середа И.М. Преступления против налоговой системы: Характеристика, ответствен ность, стратегии борьбы: Автореф. дис. … докт. юрид. наук. Иркутск, 2006. С. 16–17.

5 Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ // Собрание законода тельства Российской Федерации. 2003. № 22. Ст. 2066.

6 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законо дательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3823.

WWW.CNFP.RU этих налогов1 (или отношения, направленные на формирование доходной части со ответствующего бюджета путем взимания этих налогов).

В то же время, остальные виды таможенных платежей (таможенная пошлина и таможенные сборы)2 в настоящее время официально к налогам не относятся,3 поэ тому, если исходить из формального критерия, при уклонении от их уплаты наруше нию подвергаются отношения в сфере таможенного дела, в которых обязанность по уплате соответствующих таможенных платежей является лишь составной частью.

Таможенные пошлины и таможенные сборы, согласно ст. 51 БК РФ, формируют не налоговые до¬ходы федерального бюджета.

Таким образом, преступление, предусмотренное ст. 194 УК РФ, в принципе можно трактовать двояко: и как «налоговое», и как «таможенное» – в зависимости от вида платежа, порядок уплаты которого был нарушен субъектом внешнеэконо мической деятельности. Однако результатом уплаты любых видов таможенных пла тежей (как имеющих, так и не имеющих налоговой природы) является пополнение доходной части соответствующих бюджетов, поэтому можно согласиться с мнением И.М. Середа о том, что в качестве непосредственного объекта посягательства при менительно к данному составу преступления в целом выступают общественные от ношения в сфере финансовой деятельности государства по поводу формирования бюджета. Указанные выводы распространяются и на административное правонаруше ние, предусмотренное ст. 16.22 КоАП РФ. Таким образом, данное правонарушение следует отнести (при вышеуказанных условиях) к категории административных правонарушений в сфере налогов и сборов, предусмотренных КоАП РФ. При этом следует упомянуть, что данное правонарушение входит в главу 16 «Административ ные правонарушения в области таможенного дела (нарушения таможенных правил)»

КоАП РФ, т. е. официально оно отнесено к категории «таможенных» деликтов.

К категории правонарушений в сфере налогов и сборов можно отнести также правонарушение, предусмотренное ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ, которое заключается в «за явлении декларантом либо таможенным брокером (представителем) при деклари ровании товаров и (или) транспортных средств недостоверных сведений о товарах 1 В качестве примера интересно привести позицию кыргызского законодателя, в ст. «Уклонение от уплаты таможенных платежей» УК Кыргызской Республики прямо указавшего на на логовую сущность таможенных платежей: «уклонение от уплаты таможенных платежей путем не представления документов для исчисления платежей или уничтожения их, а также включения в документы для исчисления платежей заведомо искаженных данных, а также сокрытие других объ ектов налогообложения в крупном размере…» (см.: Уголовный кодекс Кыргызской Республики от сентября 1997 г. URL: http://law.edu.ru/norm/norm.asp?normID=1243545&subID=100107331,100107333, 100107341,100107367,100108231#text (дата обращения: 02.04.2009)).

2 Согласно позиции законодателя, по ст. 16.22 КоАП РФ административная ответственность устанавливается за «нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу россий ской Федерации». Из этого можно заключить, что нарушение сроков уплаты таможенных сборов не является административно наказуемым деянием.

3 Наиболее значимые (в смысле пополнения бюджета) виды таможенных платежей – это НДС, акцизы и таможенная пошлина.

Поэтому как криминальное, так и административно наказуемое укло нение от их уплаты совершается в основном в отношении этих видов платежей. При этом следует об ратить внимание на особенности правовой природы таможенной пошлины. В силу традиции платеж, реально являющийся налогом, может быть назван пошлиной или сбором. Вследствие этого косвен ный налог, уплачиваемый при пересечении товарами таможенной границы государства, традиционно принято называть таможенной пошлиной. Однако вопреки своему названию таможенная пошлина имеет налоговую природу, представляя собой, по сути, косвенный налог, которым облагается транс граничный оборот товаров (См.: Козырин А.Н. Правовое регулирование таможенно-тарифного механиз ма (сравнительно-правовое исследование): Автореф. дис. … докт. юрид. наук. М., 1994. С. 24).

4 См.: Середа И.М. Указ. соч. С. 16.

174 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 5/ и (или) транспортных средствах, если такие сведений послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их раз мера». В данном случае речь идет опять же только о противоправных деяниях, свя занных с уклонением от уплаты НДС и акцизов, взимаемых при трансграничном перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Некоторые авторы к категории административных правонарушений в обла сти налогов и сборов относят, помимо этого, предусмотренные КоАП РФ составы ад министративных правонарушений, связанных с маркировкой подакцизной продук ции: ст. 15.12 («Выпуск или продажа товаров и продукции, в отношении которых уста новлены требования по маркировке и (или) нанесению информации, необходимой для осуществления налогового контроля, без соответствующей маркировки и (или) информации, а также с нарушением порядка нанесения такой маркировки и (или) информации»);

1 с нарушением порядка осуществления денежных расчетов и кассо вых операций, которые ранее относились к подведомственности органов налоговой полиции: ст. ст. 15.1 («Нарушение порядка работы с денежной наличностью и поряд ка ведения кассовых операций»), 15.2 («Невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций»),2 а также 14.5 («Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения контрольно-кассовых машин»).3 При этом указывается, что не все эти правонарушения выражаются в непосредственном нарушении законодатель ства о налогах и сборах, однако «их антифискальная направленность представляется очевидной, во всяком случае, ранее аналогичные составы административных право нарушений предусматривались в качестве мер повышения собираемости налогов и иных обязательных платежей».4 По моему мнению, к административно наказуемым нарушениям законодательства о налогах и сборах можно отнести (с определенной долей условности) лишь нарушения, связанные с маркировкой подакцизной про дукции, предусмотренные ст. 15.12 КоАП РФ. Нарушения порядка осуществления де нежных расчетов и кассовых операций не следует относить к категории налоговых деликтов, поскольку объект посягательства в данном случае отличен от объекта по сягательства собственно налоговых деликтов.

Напротив, можно согласиться с предложением5 об отнесении к категории на логовых деликтов правонарушений, выражающихся в непосредственном воспрепят ствовании деятельности налоговых органов, а именно, правонарушений, предусмо тренных, в частности, следующими статьями КоАП РФ:

– ст. 19.4, ч. 1 – неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный контроль (надзор), в равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей;

– ст. 19.5, ч. 1 – невыполнение в установленный срок законного предписания органа (должностного лица), осуществляющего государственный контроль (надзор);

1 См., например: Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Указ. соч. С. 28.

2 См.: Горюнов А.Р. Методы выявления нарушений экономических интересов государства в налоговой сфере: Дис. … канд. экон. наук. М., 2004. С. 66;

Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Указ. соч. С. 28;

Хохлова Т.Н. Производство об административных правонарушениях в федеральных органах налого вой полиции: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2002. С. 18.

3 См.: Шекшин В.В. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2006. С. 16.

4 Григорьев В.Н., Кучеров И.И. Налоговая полиция: правовое регулирование деятельности.

Учебно-практическое пособие. М.: ЮрИнфоР, 1998. С. 54–56. Цит. по: Кучеров И.И., Шереметьев И.И.

Указ. соч. С. 28.

5 См.: Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Указ. соч. С. 27.

WWW.CNFP.RU – ст. 19.6 – непринятие мер по устранению причин и условий, способствовав ших совершению административного правонарушения.

При этом, по нашему мнению, сложно признать обоснованным предложение о дополнении данного перечня правонарушением по ст. 19.7 КоАП РФ, предусма тривающим административную ответственность за непредставление или несвоев ременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом или должностным лицом его законной деятельности, а равно представление таких сведений (информации) в неполном объеме или в ис каженном виде. Отнесение этого правонарушения к категории налоговых деликтов представляется нецелесообразным, исходя из анализа содержания Особенной части КоАП РФ: ст. 19.7 является общей по отношению к ст. 15.6. В случае неисполнения налогоплательщиком (иным налогообязанным лицом) или иным лицом, обязанным оказывать содействие налоговому органу в осуществлении налогового контроля (в частности, представлять по требованию налогового органа имеющиеся у него сведе ния о налогоплательщике) своей обязанности по представлению необходимых нало говому органу сведений, нарушению подвергаются нормы законодательства о нало гах и сборах. Иными словами, соответствующее противоправное деяние относится к категории налоговых деликтов. Однако, согласно общепринятым правилам разре шения конкуренции правовых норм, приоритет в данном случае имеет специальная норма, т. е. квалифицироваться противоправное деяние участника налоговых право отношений должно не по ст. 19.7, а по ст. 15.6, предусматривающей ответственность как раз за непредставление в налоговые органы, таможенные органы и органы го сударственных внебюджетных фондов документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Только при отсутствии данного специального состава было бы обоснованным рассмотрение в контексте административно нака зуемых нарушений законодательства о налогах и сборах состава, предусмотренного ст. 19.7 КоАП РФ (общий состав для ситуации налогового контроля).

Таким образом, обобщая вышеизложенное, к категории административно на казуемых нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных КоАП РФ, в настоящее время, по нашему мнению, следует отнести правонарушения, пред усмотренные: во-первых, ст. ст. 15.3–15.9, 15.11;

во-вторых, ст. ст. 16.2 (ч. 2) и 16.22 – в части НДС и акцизов, подлежащих уплате при трансграничном перемещении това ров;

в-третьих, ст. 15.12;

в-четвертых, ст. ст. 19.4 (ч. 1), 19.5 (ч. 1), 19.6 КоАП РФ.

Библиография 1. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ // Со брание законодательства Российской Федерации. 1996. № 25. ст. 2954.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Со брание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. ст. 3823.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г.

№ 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. ст. 3824.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации.

2002. № 1 (ч. 1). ст. 1.

5. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ // Со брание законодательства Российской Федерации. 2003. № 22. ст. 2066.

6. Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых орга нах Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 15. ст. 492.

1 См.: Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Указ. соч. С. 27.

176 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 5/ 7. Положение «О Федеральной налоговой службе Российской Федерации», утв.

Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 // Собрание законодательства российской Федерации. 2004. № 40. ст. 3961.

8. Положение «О Федеральной службе по регулированию алкогольного рын ка», утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 февраля г. № 154 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. № 9. ст. 1119.

9. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федера ции от 27 января 2003 г. № 2 «О некоторых вопросах, связанных с введением в дей ствие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2003. № 3.

10. Агапов А. Б. Административная ответственность: Учебник. Изд. 3-е, пере раб. и доп. М.: Эксмо, 2007. 400 с.

11. Горюнов А. Р. Методы выявления нарушений экономических интересов го сударства в налоговой сфере: Дис. … канд. экон. наук. М., 2004. 291 c.

12. Зрелов А. П., Краснов М. В. Налоговые преступления / под ред. К. К. Саркисо ва. М.: «Статус-Кво 97», 2004. 191 с. // [Электронная версия]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 02.04.2009).

13. Козырин А. Н. Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма (сравнительно-правовое исследование): Автореф. дис. … докт. юрид. наук. М., 1994. 53 с.

14. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный) / под ред. А. Н. Козырина. М.: «ТК Велби», изд-во «Проспект», 2005. 656 с.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.