авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 |
-- [ Страница 1 ] --

Раздел VII.

Теория и практика налогообложения и

финансового права. Статьи

В Разделе «Теория и практика налогообложения и финансового права. Статьи» разме-

щаются работы ученых, аспирантов, соискателей, специалистов-практиков по проблемным

вопросам налогообложения (как экономики налогов, так и налогового и финансового пра-

ва), а также публикации по смежным отраслям знаний.

Ефремова Татьяна Александровна

кандидат экономических наук, доцент кафедры налогов и налогообложения Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева г. Саранск E-mail: Efrta@mail.ru Ефремова Лидия Ивановна кандидат экономических наук, доцент кафедры информационных систем в экономике и управлении Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева г. Саранск E-mail: EfremovaLI@mail.ru Информационные технологии как основа модернизации налоговых органов России Аннотация: Дается понятие модернизации налоговых органов. Указываются ее цели и направления на современном этапе развития. Показывается роль современных информа ционных технологий в процессе преобразования деятельности налоговых органов. Обо сновывается необходимость перестройки системы Центров обработки данных, развития электронного взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками, расширения системы электронного документооборота с юридическими лицами, организации Единого электронного информационного хранилища данных.

Ключевые слова: модернизация, информатизация, информационная технология, центр обработки данных, телекоммуникационные каналы связи, электронный документооборот, электронное информационное хранилище данных.

Annotation: The concept of modernization of taxing authorities is given. Its purposes and a direction at the development present stage are specified. The role of modern information technology in the course of transformation of activity of taxing authorities is shown. Necessity of reorganization of system of Data-processing centers, developments of electronic interaction of taxing authorities with taxpayers, expansions of system of electronic document circulation with legal bodies, the organizations of Uniform electronic information warehouse of the data is proved.

Keywords: modernization, information, information technology, a data-processing centre, telecommunication communication channels, electronic document circulation, electronic information warehouse of the data.

192 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 11/ Говоря о модернизации налоговых органов, необходимо отметить, что любое го сударство функционирует в основном за счет налоговых поступлений в бюджет. По этому важнейшей задачей является обеспечение эффективной организации работы налоговых органов государства, оптимизация их деятельности.

Термин «модернизация» появился в западной науке в 60–70-е годы ХХ века и озна чает изменение в соответствии с требованиями современности: придание современ ного характера чему- либо, приспособление к современным взглядам, идеям, потреб ностям.

Вокруг данного понятия ведутся многочисленные споры. Одни под модернизаци ей понимают реформы, то есть глубинное обновление и переосмысление деятель ности государственных и социальных институтов, служб. Другие считают, что мо дернизация – это синоним слову «развитие», когда общество переносится из одного качественного состояния в другое, с новыми качествами и новыми смыслами.

Следует согласиться со сторонниками первого подхода, поскольку модернизация предполагает не само развитие, а какие-либо изменения в соответствии с новейши ми, современными требованиями и нормами.

В связи с этим под модернизацией налоговых органов Российской Федерации следует понимать комплекс мероприятий, направленных на проведение как струк турных, так и функциональных преобразований деятельности налоговых органов, изменение принципов работы их должностных лиц.

Осуществление данных преобразований возможно только при широком приме нении современных информационных технологий, позволяющих автоматизировать весь процесс проведения налогового администрирования.

Организационно данную работу призвано обеспечивать специализированное подразделение ФНС Минфина РФ – Управление по модернизации налоговых органов ФНС, созданное в 2004 году.

Процессы модернизации налоговых органов России были начаты еще в 2001 году в рамках реализации Постановления Правительства РФ от 21 декабря 2001 года «О федеральной целевой программе «Развития налоговых органов 2002–2004 годы»[2] и продолжают осуществляться по настоящее время.

Проведение работ по модернизации проходит на двух уровнях: уровне централь ного аппарата ФНС России и уровне региональных и местных органов или инспек ций. Главными задачами функциональной реорганизации первого уровня являются:

повышение эффективности, усиление внутреннего контроля, стандартизация пра вил и процедур, используемых в рамках каждого из основных функциональных на правлений работы, единых на всей территории Российской Федерации.

Второй уровень модернизации охватывает отдельные региональные инспекции, исполняющие роль пилотных, основная задача которых заключается в усилении эф фективности работы по таким функциональным направлениям как регистрация и учет налогоплательщиков, обработка деклараций, налоговые проверки, информа ционные услуги, предоставляемые налогоплательщикам.

За годы реализации Федеральной целевой программы «Развитие налоговых орга нов» удалось устранить большую часть недостатков действующей налоговой систе мы, разрешить ряд проблемных вопросов, существовавших многие годы между на логоплательщиками и налоговыми органами, чему во многом способствовало при менение новых информационных платформ, а также современных систем ведения технологических процессов.

Итогом реализации Программы явились следующие результаты:

– изменение структуры налоговых органов (укрупнение инспекций);

– переход территориальных налоговых органов на функциональный принцип ор ганизации деятельности;

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ – значительное сокращение дублирующих разными структурными подразделе ниями функций;

– более четко выраженная специализация работников налоговых органов;

– отделение приема деклараций от их камеральной проверки;

– появление специалистов, ответственных за информирование налогоплатель щиков;

– разделение налогоплательщиков на определенные группы;

– сокращение объема трудоемких ручных операций, выполняемых работниками налоговых органов.

Несмотря на все положительные тенденции, произошедшие в процессе модер низации налоговых органов, требуется дальнейшее решение задач, связанных с обеспечением разумного баланса прав налогоплательщиков и полномочий органов налогового контроля, а также со снижением возможности для уклонения налогопла тельщиков от уплаты налогов.

В области информатизации и модернизации налоговых органов остаются еще не решенными ряд проблем, препятствующих достижению поставленных целей и не позволяющих в должной мере повысить качество налогового администрирования:

– концентрация основной налоговой информации на уровне налоговых инспек ций;

– не всегда достаточная квалификация работников налоговых органов;

– недостатки линейно-функционального построения на уровне территориальных налоговых органов;

– не в полной мере решены вопросы межведомственного информационного вза имодействия налоговых органов с другими органами;

– несовершенство автоматизированной информационной системы налоговых органов (АИС «Налог»);

– трудности технического характера, связанные с приемом отчетности по теле коммуникационным каналам связи.

Для решения этих проблем нужны не только значительные капитальные вложе ния, но и дальнейшие научные теоретические и практические разработки [8].

Реалии сегодняшнего дня требуют совершенствования технологий, процедур и условий налогового администрирования. Кроме того, необходима оптимизация чис ленности территориальных налоговых органов и центрального аппарата. В то же время для сокращения издержек на налоговое администрирование, повышения его качества и исключения основы для коррупционной составляющей работы налого виков нужно развивать автоматизированные процессы администрирования и бес контактные способы взаимодействия с налогоплательщиками.

Основными целями проекта модернизации налоговых органов на современном этапе являются:

1. Оптимизация и снижение трудоемкости и ресурсоемкости выполнения бизнес процессов (нагрузки на рядовых сотрудников ИФНС) за счет повышения уровня авто матизации деловых процессов и создания подразделений по отдельным процедурам обработки и подготовки информации.

2. Повышение открытости налоговых органов, уровня и качества доступности налоговых услуг, оказываемых налогоплательщикам. Здесь речь идет фактически о переводе в электронный вид максимального количества процедур взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, а также модернизация системы инфор мационного обслуживания, которая включает развитие системы интернет-сайтов ФНС России и создание единого контакт-центра, который в круглосуточном режиме будет оказывать услуги по информационному обслуживанию налогоплательщиков.

194 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 11/ 3. Комплексное использование накопленной на сегодня ФНС России информа ции. Объем уже накопленной в налоговой службе информации составляет порядка 200 терабайт и будет только расти. Поэтому необходимы механизмы интеграции и анализа этой информации, в первую очередь для выявления зависимостей, важных для налогового администрирования и проведения контрольной работы.

4. Повышение уровня внутреннего контроля деятельности налоговых органов – соблюдения регламентных процедур и сроков, которые установлены законодатель ством. Должен быть обеспечен постоянный мониторинг индикативных показателей, которые характеризуют эффективность деятельности ФНС России.

Основываясь на выше обозначенных целях, ФНС России планирует осуществлять модернизацию налоговых органов в 2012–2014 гг., включающую пять основных со ставляющих (рисунок 1):

« »

- - :, ( ) Рисунок 1 – Направления модернизации налоговых органов Во-первых, максимальное разделение информационной системы на два блока функций: автоматической обработки информации (налоговый автомат) и интерак тивной работы пользователей. Функции налогового автомата будут реализованы в федеральном Центре обработки данных (ЦОД) и должны включать формирование начислений и платежей, расчет пеней и подготовку документов для направления налогоплательщику. Кроме того, в ЦОД будут перенесены функции оперативного перевода данных от внешних источников (Федеральное казначейство, Центральный банк, Сбербанк, Росреестр, ЗАГС, ФМС России и др.). Конечная цель – переход полно стью на электронный документооборот и с внешними источниками, и с налогопла тельщиками. Законодательная основа для этого имеется – принятый и вступивший в силу Закон № 229-ФЗ [1]. В итоге в территориальных инспекциях останутся только функции работы с заявителями и контрольная работа.

Во-вторых, создание централизованной системы ведения ЕГРН и ЕГРЮЛ, включая единую базу данных сведений о налогоплательщиках. На базе этой системы должен быть построен сервис автоматической выдачи сведений из указанных реестров по ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ запросам государственных органов и органов местного самоуправления в электрон ном виде. Внедрение данной системы началось уже в 2012 г.

В-третьих, глобальная перестройка сервиса «Личный кабинет», который должен стать местом доступа налогоплательщиков (как физических, так и юридических лиц) к информации, содержащейся в интернет-ресурсах ФНС России, а также к сервисам по взаимодействию налогоплательщиков и налоговых органов бесконтактным спо собом. Внедрение сервиса стало инструментом контроля в руках общества за досто верностью и полнотой данных о налоговых обязательствах граждан. Проведение сверок с налогоплательщиками и государственными органами власти, обязанными представлять в налоговые органы информацию об объектах налогообложения, по зволит реализовать меры по повышению полноты и достоверности баз данных на логовых органов. В целях дальнейшего развития сервиса разработано и находится на стадии тестирования программное обеспечение II этапа, предоставляющее нало гоплательщикам возможность получения информации о состоянии расчетов с бюд жетом, текущих начислениях и поступлениях по налогам, просмотра направленных налогоплательщику налоговых уведомлений и неоплаченных платежных докумен тов. Сервис «Личный кабинет» будет включать проведение регистрации, перереги страции, сверки расчетов, запросов документов, осуществление зачетов и возвратов налогов.

В-четвертых, формирование единой системы мониторинга и управления деятель ностью налоговой службы, включая контроль соблюдения процедур и сроков, фор мирование сигнальной информации об организационно-технологическом состоя нии налогового органа, блок поддержки принятия управленческих решений.

В-пятых, модернизация инфраструктуры ФНС России.

Для реализации всех намеченных мероприятий нужно провести модернизацию телекоммуникационной системы путем перевода всех точек подключения в единый сегмент и переход на работу с единым провайдером, а также перестроить систему Центров обработки данных (ЦОД) с учетом возложения на них дополнительных функций. В результате комплексной модернизации ФНС России должен быть полу чен четко работающий, прозрачный временный механизм, основанный на макси мальной автоматизации, что позволит вывести налоговое администрирование на качественно новый уровень.

При разработке концепции модернизации информационной системы налоговых органов сотрудниками Главного научно-исследовательского вычислительного центра Федеральной налоговой службы (ГНИВЦ ФНС России) был проведен анализ новых тен денций и технологий в IT-области, которые уже сегодня и в ближайшие 10 лет будут определять облик информационных систем. С учетом этих тенденций была разрабо тана новая архитектура системы налоговых органов России (рисунок 2).

Следует заметить, что новая система будет строиться на принципе полной цен трализации вычислительной инфраструктуры, которая будет сосредоточена в ре гиональных центрах обработки данных (ЦОДах). В налоговых инспекциях никакой серверной инфраструктуры хранения данных не будет.

Региональный ЦОД должен обеспечивать централизацию обработки бухгалтер ской и налоговой отчетности и иных данных, существенных для налогового админи стрирования, формировать информационные базы, необходимые для повседневной работы налоговых инспекторов в местных инспекциях, обеспечивать распределен ный режим доступа к интегрированным информационным ресурсам. Региональ ный ЦОД должен предоставлять необходимую информацию региональным подраз делениям ФНС России и быть универсальным центром обработки данных, обеспечи вающим консолидацию, хранение и обработку федеральных баз данных налогового администрирования в рамках соответствующего региона РФ.

196 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 11/ 2012 Рисунок 2 – Модернизация архитектуры информационной системы налоговых органов Региональный ЦОД должен выполнять функции центра массовой обработки и хранения бумажных документов, центра информационного обмена с региональны ми внешними организациями РМ и регионального центра, центра информацион ной поддержки налогоплательщиков. Региональный ЦОД должен представлять со бой многофункциональный центр обработки данных и включать в себя подсисте мы, указанные на рисунке 3.

- - (, - - ) Рисунок 3 – Состав и структура Регионального центра обработки данных ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ В ЦОДах будут использоваться средства и технологии виртуализации и в дальней шем облачных вычислений для того, чтобы обеспечить устойчивость системы к ди намически изменяющейся нагрузке. Это особенно важно в секторе оказания внеш них электронных услуг.

Будет создано единое централизованное хранилище данных, с которым станут ра ботать пользователи всех уровней в режиме терминального доступа. Это потребует модернизации системы телекоммуникаций, создания устойчивых каналов связи с большей пропускной способностью и резервированием [4].

Реализация проекта потребует поэтапной модернизации существующей структу ры ФНС России, создания нового ЦОДа, где в основном будет размещаться эта инфра структура. Одновременно будут модернизироваться существующие ЦОДы, в которые будут переноситься инфраструктура и данные из эксплуатируемой в настоящее вре мя системы АИС «Налог – 3».

Проектом модернизации налоговых органов АИС «Налог – 3» предусмотрено так же преобразование существующих ЦОДов в специализированные подразделения, которым будут переданы функции массового ввода информации по всем видам по ступающих документов. Это означает, что в ИФНС не останется функций и работы по массовому переводу информации с бумажных носителей в электронный вид.

В ЦОДах применяются комбинированные технологии распознавания информа ции и ввода. Двойной ввод фактически сводит к нулю количество ошибок на выходе, и, таким образом, информация полностью готова для автоматической обработки. Од нако для этого потребуется провести достаточно сложную работу по выстраиванию процесса доставки документов из налоговых инспекций и управлений, куда они по ступают в основной массе, в ЦОДы, где они будут переводиться в электронный вид.

Перед налоговыми органами стоит задача по упорядочению и стандартизации работы с бумажными и электронными документами, обеспечению их хранения и оперативному экстерриториальному доступу к содержимому архивов, а информа ционная система должна, в свою очередь, обеспечить поддержку функций регистра ции входящих и исходящих документов, их маркирование, определение процедур и маршрута обработки, передачу документов по маршруту, контроля прохождения процедур и сроков обработки, управления электронными и бумажными архивами дел.

Для выполнения этих задач будут созданы информационно-аналитические под системы, которые можно назвать «мозгом» будущей АИС. Эти подсистемы предна значены для тех, кто занимается контрольной работой, управлением производствен ными процессами и службой в целом. Работа аналитических подсистем обеспечит информационно-аналитическую поддержку процедур налогового контроля и других процессов налогового администрирования, формирование комплекса индикаторов и интегральных показателей деятельности ФНС России, формирование унифициро ванной регламентированной и нерегламентированной отчетности, анализ данных, моделирование и прогнозирование, выявление информационных связей и зависи мостей и т.д. В состав аналитических приложений будут также входить мобильные офисы для руководителей Центрального аппарата и Управлений ФНС [6].

Не менее важным направлением модернизации налоговых органов остается раз витие электронного взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками.

Его цель – практически полное исключение очного взаимодействия налоговых орга нов с налогоплательщиками и переход на электронный документооборот.

Для этой цели ФНС России непрерывно совершенствует онлайн-сервисы на сай тах налоговых органов и активно внедряет практику электронного взаимодействия с налогоплательщиками по телекоммуникационным каналам связи.

198 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 11/ По оценкам многих экспертов, сайт налоговой службы является самым востре бованным, информативным и посещаемым среди сайтов государственных органов власти. Ежемесячно его посещает почти 3 млн пользователей. На сайте ФНС России можно найти подробную информацию о правах и обязанностях налогоплательщи ков, налоговой отчетности, налоговом контроле и другие сведения. Разобраться в на логах поможет также рубрика «Помощь налогоплательщику», где представлены все последние изменения в налоговом законодательстве, а также актуальные вопросы налогоплательщиков и ответы на них специалистов налоговой службы.

С каждым годом совершенствуются онлайн-сервисы на сайтах налоговых орга нов. Сегодня действуют такие как: «Обращение в УФНС России»;

«Адрес Вашей ин спекции»;

«Заполнить платежное поручение»;

«Вакансии»;

«Сведения из Единого го сударственного реестра юридических лиц»;

«Личный кабинет налогоплательщика»

и другие.

Кроме того, почти во всех регионах с 2009 г. введена услуга «СМС-информирование».

Для получения информации о задолженности налогоплательщика – физического лица ему необходимо отправить CMC-сообщение, содержащее ИНН, на федеральный номер сотовой связи. Ответом налогоплательщику является CMC-сообщение, содер жащее информацию о сумме совокупной задолженности по имущественным нало гам на дату состояния расчетов в разрезе видов платежей. При отсутствии задолжен ности налогоплательщику передается соответствующее СМС-сообщение.

С целью снижения объема бумажного документооборота между налогоплатель щиками и налоговыми органами в последние годы активно внедряется в практику сдача отчетности по телекоммуникационным каналам связи. Это наиболее совре менный и надежный способ общения налогоплательщиков с налоговыми органами, представляющий обеим сторонам ряд существенных преимуществ.

Кроме того, Федеральная налоговая служба провела пилотный проект по созданию и внедрению системы электронного документооборота счетов-фактур. Возможность обмена электронными счетами-фактурами технически и технологически подтверж дена. С внедрением электронного документооборота счетов-фактур представляется возможной интеграция автоматизированных систем управления деятельности орга низаций и системы электронного документооборота счетов-фактур, а также оптими зация расхода организаций при выставлении счетов-фактур. Это послужит мощным стимулом к максимально широкому использованию субъектами бизнеса и других документов в электронном виде. В то же время электронный оборот счетов-фактур будет способствовать и улучшению качества налогового контроля, что, в конечном счете, отразится на сокращении сроков принятия решений налоговыми органами о зачетах и возвратах по НДС.

ФНС России предполагает существенно расширить электронный документообо рот с юридическими лицами в рамках технологии, применяемой для сдачи налого вой отчетности по телекоммуникационным каналам связи, – это сверка расчетов с бюджетом, выписка из ЕГРЮЛ, требования об уплате налогов, любые другие нефор мализованные запросы.

В целях дальнейшего развития онлайн-сервиса разработано и находится на ста дии тестирования программное обеспечение, которое предоставит налогоплатель щикам возможность не только получать информацию о состоянии расчетов с бюдже том, текущих начислениях и поступлениях по налогам, но и оплачивать налоги через терминалы, банкоматы и платежные системы, пользуясь электронными деньгами.

Необходимо дать налогоплательщику возможность в режиме он-лайн видеть всю информацию, на основании которой строятся его отношения с бюджетом, и осу ществлять в электронном виде все виды взаимодействия с налоговыми органами:

регистрация, сверка состояния расчетов с бюджетом, проведение зачетов или воз ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ вратов излишне уплаченных сумм, уточнение невыясненных платежей, направле ние и получение документов и т.д. [5].

В целях обеспечения эффективной работы налоговых органов Республики Мор довия требуется совершенствовать способы их взаимодействия с другими государ ственными органами. Для этого необходима разработка комплекса мероприятий, реализация которых будет способствовать созданию эффективной организационно распределенной информационной инфраструктуры налогового администрирования.

Одним из перспективных направлений повышения эффективности взаимодей ствия налоговых органов республики с другими государственными органами явля ется организация Единого электронного информационного хранилища данных в регионе, обеспечивающего доступ к требуемой информации в рамках региона (а для руководителей государственных структур – к любому региону страны). Единая база данных позволит оперативно использовать в аналитической работе государствен ных органов сведения о физическом или юридическом лице, что в итоге приведет к повышению результатов контрольных мероприятий.

Еще одним немаловажным направлением в рамках информационного взаимо действия налоговых органов с другими органами и организациями является разра ботка единой для всех государственных структур системы электронного документоо борота, что позволит в дальнейшем только настраивать ее в процессе внедрения под специфику конкретного ведомства.

Единая система электронного документооборота (ЕСЭД) должна стать одной из систем, обеспечивающих доступ государственных служащих к информации, систе матизированной надлежащим образом в нужный момент.

Преимущества межведомственного электронного документооборота, которые сможет предоставить ЕСЭД, представлены на рисунке 4.

( ) ( ) – (, - (,,,, ) ) Рисунок 4 – Преимущества межведомственного электронного документооборота с использованием ЕСЭД 200 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 11/ Кроме того, в целях создания единой системы информационного обмена налого вых органов с другими государственными органами необходима также разработка единого программного обеспечения, установление единого формата представления данных, что позволит значительно сократить количество ошибок, возникающих при поступлении в налоговые органы информации из других источников вследствие разности их информационных баз и систем. Это приведет к уменьшению материаль ных и трудовых затрат налоговой службы и взаимодействующих с ней органов [9].

Таким образом, в ближайшее время намечается существенное изменение прак тики работы налоговых органов, перераспределение полномочий между структура ми налоговой службы, развитие взаимодействия как с прочими государственными органами и ведомствами, так и с налогоплательщиками. Реализация данных меро приятий невозможна без использования передовых информационных технологий, поэтому основным направлением процесса модернизации налоговых органов явля ется их информатизация.

Рекомендации по совершенствованию информационного обеспечения деятель ности налоговых органов сводятся к разработке новой автоматизированной инфор мационной системы, приемлемой для налоговых органов всех регионов, и созданию во всех субъектах РФ Регионального центра обработки данных (РЦОД), в котором бу мажные документы преобразуются в электронные носители информации. В резуль тате перераспределения функций работники налоговых органов будут освобождены от выполнения рутинных операций по обработке документов, что, в свою очередь, будет способствовать созданию наилучших условий для их содержательной деятель ности.

Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что в современных усло виях модернизация налоговых органов Российской Федерации предполагает переход от фискального органа, главной задачей которого является обеспечение максималь ных поступлений налоговых платежей в бюджет, к становлению их как сервисного ведомства, от имени государства осуществляющего формирование цивилизованных отношений с налогоплательщиками в процессе исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов.

Литература 1. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Рос сийской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федера ции, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (по ложений законодательных актов): Федеральный закон № 229-ФЗ от 27.07. 2. О федеральной целевой программе «Развитие налоговых органов (2002 – годы)»: Постановление Правительства РФ № 888 от 21.12. 3. Богатырев О.Г. Проект модернизации налоговых органов//Налоговый вестник. – 2011. – №5.

4. Сбежнев А.А, Фадеев Д.Е. Отдельные вопросы налогового администрирования // Налоговый вестник. – 2011. – №8.

5. ФНС России внедряет новые технологии налогового администрирования // На логовая политика и практика. – 2011. – №3.

6. Наумчев Д.В., Селеверстов Д.А. Система электронного документооборота ФНС России: между прошлым и будущим// Налоговая политика и практика. – 2011. – № 7. Мишустин М.В. Информационный сервис основа системы налогового админи стрирования // http://www.nalog.ru.

8. Мишустин М.В: «Для повышения качества налогового администрирования не обходима комплексная модернизация налоговой службы» // Российский налоговый курьер. – 2010. – №22.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ 9. Актуальные проблемы электронного взаимодействия налоговых органов с на логоплательщиками [Электронный ресурс] // Материалы Интернет-круглого стола ИА «Гарант». – 2010. – Режим доступа: http://www.garant.ru/action/roundtable/238838.

10. Мишустин М. В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России. Монография / М. В. Мишустин. – М.: ЮНИ ТИ, 2005. – 252 с.

Елкина Виктория Николаевна кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и бухгалтерского учета, Российский государственный торгово-экономический университет, Омский институт (филиал) г. Омск E-mail: elkina_v2004@mail.ru Влияние консолидации территориального бизнес-сообщества на пополнение местного бюджета Аннотация: По мере развития территориального бизнес-сообщества и укрепления свя зи между предприятиями малого и среднего бизнеса улучшается понимание потребности потребителя бизнес-сообщества, происходит дележка рынка этой потребности, предприя тия бизнес-сообщества начинают более четко позиционироваться в цепочке добавленной ценности и прибыльности, они начинают более эффективно использовать свои ключевые компетенции и получать прибыль адекватно своему вкладу в удовлетворении потребно сти. Эта прибыль увеличивается по мере развития бизнес-сообщества и как следствие, в результате этого будут увеличиваться и поступления в местный бюджет.

Ключевые слова: малый и средний бизнес;

налогообложение;

финансово-кредитная поддержка;

бизнес-сообщества.

Annotation: In process of development of territorial business community and communication strengthening between the enterprises of small and medium business the understanding of need of the consumer of business community improves, there is a sharing of the market of this requirement, the enterprises of business community start to be positioned more accurately in a chain of the added value and profitability, they start to use more effectively the key competences and to get profit is adequate to the contribution in satisfaction of requirement. This profit increases in process of development of business community and as a result, as a result of it receipts in the local budget will increase also.

Keywords: small and medium business;

taxation;

financial and credit support;

business communities.

Учитывая то, что большую часть доходов местных бюджетов составляют отчис ления и прямая финансовая помощь субъектов Федерации, для развития муници пальных образований очень важно формирование заинтересованности в развитии малого и среднего бизнеса (далее по тексту МСБ). Для формирования такой заинте ресованности важно, чтобы субъекты Федерации в целях выравнивания бюджетной 202 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 11/ обеспеченности предусматривали не только финансовую помощь, но и отчисления от экономических налогов (налога на прибыль, НДС).

У субъектов РФ должны быть эффективные стимулы к самостоятельному полу чению средств и обустройству своих территорий. Назрела коренная перестройка налогово-бюджетных отношений. Практикуемая ныне замена одних налогов други ми, изменение налоговых ставок, ликвидация или введение льгот не меняют ситуа ции. Причина состоит в том, что налоговая система России строится «сверху вниз». В других развитых странах (и даже в коммунистическом Китае) бюджеты формируют ся «снизу вверх».

Органы местного самоуправления, как правило, оценивают необходимость раз вития МСБ с точки зрения увеличения доходной базы местного бюджета. И это со вершенно правильно, поскольку увеличение доходов местного бюджета является основной мотивацией для взаимодействия органов местного самоуправления с предпринимателями МСБ. Однако этого недостаточно. Прежде всего, потому, что це лью деятельности субъектов МСБ вовсе не является пополнение местного бюджета.

Для них эта проблема не находится даже на периферии их интересов, хотя, безуслов но, каждый предприниматель знает, что часть налогов, которые он и его работники платят, оказывается в местном бюджете. Представителям местных властей необхо димо хорошо понимать, что меры, предпринимаемые ими для развития МСБ, будут успешными и достигнут своей цели, если они будут направлены на удовлетворение интересов и потребностей самих предпринимателей, для развития их бизнеса. И если условия будут улучшаться, то предприниматели смогут своими силами, само стоятельно развивать свой бизнес, а в результате этого увеличатся и поступления в местный бюджет. На наш взгляд, возможность получения конкурентных преиму ществ, заметно снижающая существующие риски, появляется за счет консолидации субъектов МСБ в бизнес-сообщества.

Уже давно не секрет, что крупные налогоплательщики и их налоги сосредоточены в Центре. Крупные компании свободны в выборе места регистрации и могут пере распределять налоговые доходы не в пользу регионов. Территории, на которых ведут хозяйственную деятельность их филиалы (где потребляются природные и человече ские ресурсы и загрязняется окружающая среда), практически не получают налогов.

Финансовые потоки идут в Москву, по месту регистрации головных предприятий и их владельцев. Но самое худшее – это когда крупнейшие компании, осуществляю щие деятельность в России, уводят средства в офшоры, обескровливая финансовую систему страны и лишая ее (страну) средств для модернизации. В финансовой си стеме страны возникла парадоксальная ситуация, когда более 20% всех налоговых поступлений в бюджет РФ дает Москва. Доходная часть бюджета самой столицы в 15–19 раз выше среднего дохода других региональных бюджетов.1 Следствием столь деформированной в пользу центра налоговой системы стало нарушение взаимосвя зи финансовых ресурсов территорий с их вкладом в региональный и национальный доход. Это порождает иждивенчество, снижает заинтересованность региональных и местных органов власти в результатах хозяйственной деятельности на своих терри ториях.

В своем персональном блоге Генеральный директор группы компаний «Налоги и финансовое право» к.ю.н. Брызгалин Аркадий Викторович в статье «К вопросу об единстве налоговой системы России» очень справедливо, на мой взгляд, высказыва ет свое мнение о том, как реально работает налоговая система, и делает конкретные адекватные предложения. Цитирую: «…Так давайте для Москвы особые налоги вве дем, так сказать сугубо «столичные». Для всей страны НДФЛ 13%, а для Москвы 15%, а 1 Официальный сайт Общероссийской общественной организации «Опора России» – URL:http:// www.opora.ru (дата обращения: сентябрь 2012).

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ то и 20%. Для транспортного налога тоже можно исключение сделать, а для земли и недвижимости сам Бог велел. Выбор есть – живи в Москве и плати налоги по макси муму, или осваивай другие территории. Понимаю, что звучит необычно, но что здесь такого сверх необычного? Кто-то скажет, что это плохо для Москвы, зато хорошо для России. Я не против Москвы, просто я за Россию….

Иными словами я выступаю за создание особых налоговых режимов для отдель ных территорий России в целях комплексной их поддержки – сохранения и освое ния…. И ведь не обязательно вводить для каждой территории свой налоговый ко декс или создавать для каждой территории свою самостоятельную налоговую систе му. Давайте скажем, что у нас действительно, есть РЕЖИМ ОБЩЕГО НАЛОГООБЛО ЖЕНИЯ, а есть СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ ОТДЕЛЬНЫХ ТЕРРИТОРИЙ.

Пусть первая часть Налогового Кодекса РФ распространяется на всех одинаково, а для некоторых территорий (или для налогоплательщиков территорий) ставки, объ екты, базы, льготы будут разные. То есть надо достичь ЮРИДИЧЕСКОГО РАВЕНСТВА, и установить ЭКОНОМИЧЕСКОЕ НЕРАВЕНСТВО там, где оно объективно и без того существует и необходимо для дальнейшего развития стран».

Ключевая роль в стимулировании экономической деятельности МСБ играет уро вень налогового бремени. Основная часть налогов должна поступать в региональные и местные бюджеты, так как малый и средний бизнес направлен в первую очередь на удовлетворение потребностей региона и оказания помощи МСБ (Табл. 1). Таблица Финансовая поддержка МСБ в форме субсидий из бюджета Омской области Год Количество получателей Размер поддержки, руб.

Омской области, ед.

2009 117 21 453 712, 2010 138 75 941 456, 2011 134 97 038 870, По мере развития бизнес-сообщества и укрепления связи между предприятиями МСБ, улучшается понимание потребности потребителя бизнес-сообщества, проис ходит дележка рынка этой потребности, предприятия бизнес-сообщества начинают более четко позиционироваться в цепочке добавленной ценности и прибыльности, они начинают более эффективно использовать свои ключевые компетенции и полу чать прибыль адекватно своему вкладу в удовлетворении потребности. Эта прибыль увеличивается по мере развития бизнес-сообщества и как следствие, в результате этого будут увеличиваться и поступления в местный бюджет.

Экономической основой объединения является принцип снижения издержек за счет консолидации в территориальные бизнес-сообщества. Доверие позволяет ми нимизировать трансакционные издержки, связанные с обменом правами собствен ности в ситуациях неопределенных технологических и контрактных перспектив.

Восприятие партнера как потенциального оппортуниста налагает большие риски на возможность успешной реализации целей стратегического альянса, функционирую щего в отрасли характеризующейся интенсивными потоками сложного и неявного знания. Спектр направлений деятельности территориального бизнес-сообщества весьма широк и включает в себя:

1 Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики: URL: http://www.gks.

ru (дата обращения: сентябрь 2012).

2 Parkhe A., Strategic Alliance Structuring: A Game Theoretic and Transaction Cost Examination of Interfirm Cooperation. // Academy of Management Journal, 1993, vol. 36, № 4, August, p. 794-829.4 p.

794-829.

204 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 11/ • обмен опытом и информацией между предприятиями сектора;

анализ состоя ния отраслевых рынков (спрос, цены, тендеры по госзакупкам, загрузка мощностей, планы развития отдельных компаний и т.д.);

• коллективное взаимодействие с представителями смежных отраслей (поставщики, потребители, инфраструктура), урегулирование возникающих конфликтов с ними;

• анализ нормативно-правового обеспечения деятельности предприятий в секторе;

• взаимодействие с государственными органами (в целях лоббирования полезных и/или предотвращения вредных для сектора изменений в регулировании);

• взаимодействие с профсоюзами и госорганами в качестве коллективных пред ставителей работодателей;

• содействие продвижению фирм – членов сообщества на новые рынки;

формиро вание системы отраслевых стандартов, устранение недобросовестной конкуренции;

• содействие развитию инфраструктуры, необходимой для предприятий сектора;

• разработку планов (программ) развития сектора или региона;

выявление обще экономических проблем развития бизнеса (налоги, таможенные пошлины, тарифы естественных монополий, доступность банковских кредитов, согласование инвести ционных проектов, условия для создания новых фирм и т.д.), разработку и лоббиро вание мер по улучшению инвестиционного и делового климата.

В широком понимании бизнес-сообщество – условное объединение людей, аморфное, без четких границ. В мировой практике бизнес-сообщество образуется тогда, когда предприниматели осознают, что у них есть общие интересы, связанные с формированием деловой среды. Эти интересы толкают их к объединению в союзы, ассоциации, клубы – это первая стадия. На второй стадии общие потребности фор мулируются и транслируются заинтересованным сторонам – власти и обществу в целом. О следующей стадии зрелости бизнес-сообщества можно говорить, когда его идеи и интересы восприняты и поняты обществом, а само сообщество четко выделе но и обозначено в общественном сознании.

Низкая доходность финансовых ресурсов – одна из ключевых проблем бизнес климата для российского МСБ. Причем чем больше период, на котором планируется привлечь заемные средства, тем меньше вероятность их получить. Региональные ад министрации уделяют недостаточно внимания вопросам развития МСБ.

В целях стимулирования инвестиционной деятельности в Омской области, соз дания новых рабочих мест, развития доходной части консолидированного бюджета Омской области: Во-первых, подготовлен и внесен в Законодательное собрание Омской области про ект закона Омской области, которым предполагается установить пониженные ставки по налогу на прибыль и по налогу на имущество для инвесторов. Пониженную ставку по налогу на имущество в размер 0.01 процента предлагается установить для органи заций, созданных не ранее 1 января 2013 года и осуществляющих на территории Ом ской области в текущем налоговом периоде производство товаров, выполнение работ и оказание услуг по одному или нескольким видам экономической деятельности. По ниженную ставку по налогу на имущество в размере 1,1 процента и ставку по налогу на прибыль в размере 13,5 процентов (в части платежей, зачисляемых в областной бюджет) предлагается установить для действующих организаций, осуществляющих на территории Омской области в текущем налоговом периоде производство товаров, вы полнение работ, оказание услуг, которым предоставлен инвестиционный налоговый кредит по налогу на основаниях, установленных областным законом.

Во-вторых, в рамках долгосрочной целевой программы «Развитие малого и сред него предпринимательства в Омской области (2009-2013 годы)», утвержденной по 1 Официальный сайт Омской области: Url:http://www.omskportal.ru/ (дата обращения: сентябрь 2012).

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ становлением Правительства Омской области от 1 апреля 2009 года № 49-п Омским региональным Фондом поддержки и развития малого предпринимательства пред ставляется финансово-кредитная поддержка в виде поручительств действующим субъектам МСБ.

При получении кредита под поручительство Фонда необходимо быть зарегистри рованным и осуществлять свою деятельность на территории Омской области не ме нее 3 месяцев на дату обращения за получением поручительства. Предельный раз мер поручительства Фонда одному заемщику – до 27, млн. руб. предельная величина ответственности Фонда по договору поручительства от суммы неисполненных заем щиком обязательств по кредитному договору – до 70 процентов. Срок предоставле ния Фондом поручительства по кредитному договору – до 5 лет.

В Омской области созданы институты поддержки МСБ – Региональный фонд под держки малого и среднего предпринимательства и Региональный бизнес-инкубатор.

Развивается партнерство государственных органов и общественной организации, представляющей предпринимателей. Омский Центр – важный элемент инфра структуры поддержки предпринимательства города. Его миссией является создание условий для развития МСБ и оказание содействия бизнесменам в осуществлении их деятельности. Основные задачи, стоящие перед Центром – это упорядочение взаимо отношений предпринимателей с исполнительными органами власти и контрольно надзорными органами;

оказание информационных и консультационных услуг по вопросам права, налогообложения, бухгалтерского учета, кредитования, бизнес планирования, предоставления имущественной и финансовой поддержки, доступа к информационным базам данных;

организация обучения, переобучения и повы шения квалификации работников;

организация участия в выставках, ярмарках, пре зентациях;

проведение семинаров, круглых столов, конференций. В соответствии с долгосрочной целевой программой «Развитие субъектов малого и среднего предпри нимательства города Омска на 2010–2015 годы» Центр оказывает омским бизнесме нам информационную, консультационную, имиджевую поддержку.

Государственные программы поддержки МСБ эффективны, если навстречу им идет инициатива самого бизнес-сообщества. В марте 2010 года при поддержке област ной власти предприниматели региона учредили Ассоциацию развития МСБ Омской области. Только за первые два месяца в нее вступило более двухсот предпринимате лей, местные комитеты созданы во всех сельских районах области. Ассоциация нача ла взаимодействовать с организациями, составляющими инфраструктуру поддерж ки МСБ в области, участвовать в разработке программ социально-экономического развития и поддержки предпринимательства в регионе, а также предлагает пред принимателям консультационную помощь по юридическим, финансовым и иным вопросам. Областная власть, заинтересованная в развитии самоорганизации бизнес сообществ, привлекла Ассоциацию развития малого и среднего бизнеса к участию в конкурсных комиссиях, которые принимают решение о предоставлении грантов представителям малого бизнеса.

В ноябре 2011 года в Омске на Форуме предпринимателей Азиатской части Рос сии подписано соглашение о создании межрегионального координационного со вета. Помимо Омского областного Союза предпринимателей в новый совет вошли Алтайский Союз предпринимателей, Межрегиональная ассоциация руководителей предприятий (Новосибирск), Независимый профсоюз предпринимателей Томской области и Общероссийская организация малого и среднего предпринимательства «Опора России».1 Предприниматели Западной Сибири заявили о желании таким об 1 Официальный сайт журнала «Бизнес-курс» – URL: http:///www.bk55.ru/inform/article/8201/print/ (дата обращения: октябрь 2012).

206 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 11/ разом координировать свои действия, что очень положительно в будущем скажется на социально-экономическом развитии территории.

Подводя итог, можно констатировать тот факт, что доходная база местных бюд жетов сокращается, причем социальные расходы увеличиваются. Муниципалитеты с трудом борются за выживание и не могут заниматься с полной отдачей экономи ческим развитием своих территорий. Территориальное бизнес-сообщество оказыва ет существенную помощь консолидированному МСБ, объединившись, он снижает свои накладные расходы, увеличивает прибыль за счет снижения издержек и соот ветственно своими налоговыми отчислениями пополняет местный бюджет.

Для того чтобы как можно больше пополнялась доходная база местного бюджета что нужно сделать? Во-первых, необходимо развивать и поддерживать в регионах консолидацию бизнеса в территориальные бизнес-сообщества. Во-вторых, пора по степенно снимать ограничение на реализацию конституционного права органов местного самоуправления самостоятельно устанавливать местные налоги. Уровень вовлеченности местных властей в рыночные экономические отношения в настоя щее время достаточен, чтобы не опасаться, что они начнут устанавливать запредель ные налоги, которые парализуют хозяйственную жизнь на их территории. В-третьих, налогоплательщиков необходимо регистрировать по месту осуществления их хозяй ственной деятельности (включая филиалы предприятий). Тогда налоговые поступле ния станут развивать те территории, на которых в большей степени осуществляется экономическая деятельность. В-четвертых, изменить принцип формирования нало говых доходов (они должны формироваться снизу вверх). Для успешного развития региона необходимо, чтобы у них оставались не менее 60 процентов.

Список литературы 1. Официальный сайт Общероссийской общественной организации «Опора Рос сии» – URL: http:// www.opora.ru (дата обращения: сентябрь 2012).

2. Официальный сайт журнала «Бизнес-курс» – URL: http:// /www.bk55.ru/inform/ article/8201/print/ (дата обращения: октябрь 2012).

3. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики: URL:

http:// www.gks.ru (дата обращения: сентябрь 2012).

4. Официальный сайт Омской области: URL:http://www.omskportal.ru/ (дата обра щения: сентябрь 2012) 5. Parkhe A., Strategic Alliance Structuring: A Game Theoretic and Transaction Cost Examination of Interfirm Cooperation. // Academy of Management Journal, 1993, vol. 36, № 4, August, p. 794-829.4 p. 794- ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ Васянина Елена Леонидовна кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права Уральской государственной юридической академии г. Екатеринбург E-mail: elena_vas@isnet.ru Правовой режим государственных доходов на современном этапе развития финансового законодательства Аннотация: В рамках настоящей статьи предпринята попытка проанализировать режи мы регулирования государственных доходов, поступивших как в бюджетную систему, так и в публичные фонды, сформированные за рамками бюджетной систем.

Ключевые слова: доходы, бюджет, налог, бюджетная система, бюджетные средства, пу бличные фонды, собственность.

Annotation: Within the present article the analysis of modes of regulation of the state revenues which have arrived in the budgetary funds and state revenues created behind a framework of the budgetary system.

Keywords: income, budget, tax, budgetary system, budgetary funds, public funds, property.


Институт государственных доходов занимает центральное место в системе финансово-правового регулирования. От эффективности выполнения задачи по формированию доходной базы публичных фондов зависит возможность осущест вления государством основных направлений социально-экономической политики.

Одним из основных условий решения государством социально-экономических за дач является закрепление на законодательном уровне соответствующих социально экономическим потребностям государства режимов правового регулирования госу дарственных доходов.

Следует отметить, что использование понятия «государственные доходы» в отно шении денежных средств, поступивших в публичные фонды, сформированные как в рамках бюджетной системы, так и за ее пределами, обусловлено исторически сло жившимся пониманием терминов «государственное» и «публичное», что выразилось в их отождествлении. На современном этапе развития финансово-правовой доктрины понятие «госу дарственные доходы» используется также для обозначения финансовых ресурсов, включающих в себя не только средства бюджетов бюджетной системы РФ. Так, С.Я. Боженок отмечает, что государственные доходы – это часть национального дохо да страны, обращаемая через специальные финансовые механизмы в собственность и распоряжение государства с целью создания фондов денежных средств, необходи мых для выполнения задач по осуществлению социально-экономической политики, 1 После 1917 г. «публичное» фактически стало отождествляться с «государственным». Четкое разделение «государственного» и «публичного» оказалось ненужным, вследствие чего термин «госу дарственное» полностью вытеснил термин «публичное» (см.: Нечай А.А. Публичные фонды как кате гория финансового права // СПС «КонсультантПлюс»).

208 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 11/ обеспечению обороны и безопасности страны, а также для функционирования госу дарственных органов. Однако в большинстве случаев исследователи, анализируя правовую природу го сударственных доходов, ограничиваются изучением бюджетных средств, не учиты вая финансовые ресурсы, образуемые за пределами бюджетной системы.

Закрепленные действующим законодательством режимы регулирования государ ственных доходов неоднородны, что обусловлено, во-первых, способами и целями их привлечения в публичные фонды,2 во-вторых, множеством публичных фондов, куда привлекаются доходные источники, а в-третьих, используемыми механизмами управления государственными доходами. Например, используемая для привлечения доходных источников система обязательного социального страхования изначально предопределяет режим регулирования финансовых средств, целевая направлен ность которых корреспондирует конституционным предписаниям о праве граждан на социальное обеспечение. Привлечение доходных источников в целях формиро вания пенсионных накоплений в добровольном порядке на условиях возмездно сти, выражающейся в софинансировании из государственного фонда, по природе прав граждан на переданные публичному субъекту денежные средства напомина ет гражданско-правовую конструкцию «договор банковского вклада». Привлечение доходов в рамках договора государственного займа можно отнести к механизмам, «…занимающим промежуточное положение между непосредственно гражданско правовыми договорами и публично-правовыми финансовыми договорами»3 и т. д.

С учетом особенностей правового регулирования государственных доходов и по рядка их извлечения можно выделить три их группы: 1) собственные доходы, т. е.

доходы, полученные государством от приносящей доход деятельности, от продажи имущества, составляющего казну публично-правового образования;

2) заемные сред ства, поступающие в публичные фонды в рамках долговых обязательств в порядке, установленном бюджетным законодательством;

3) государственные доходы, форми рование которых происходит путем принудительного изъятия государством имуще ства частных субъектов.

Следует отметить, что доходы, относящиеся к первой и второй группе, «…госу дарство получает посредством отношений, которые с экономической точки зрения являются товарно-денежными, а с правовой – гражданско-правовыми».4 К третьей группе доходов относятся налоги и сборы, штрафы, иные принудительно взимае мые платежи, механизм взыскания которых закреплен как в Налоговом кодексе (да лее – НК РФ), так и в иных отраслевых законодательных актах.

Важную роль в регулировании государственных доходов законодатель отводит положениям бюджетного законодательства. Однако, Бюджетный кодекс (далее – БК 1 Боженок С.Я. Формирование системы источников государственных доходов // Российский сле дователь. 2009. № 23.

2 Анализ действующего законодательства позволяет выделить следующие способы привлече ния государственных доходов в публичные фонды: 1) привлечение доходных источников в добро вольном порядке (пожертвования физических, юридических лиц);

2) привлечение денежных средств в рамках гражданско-правовых договоров с участием публично-правовых образований (доходы от ис пользования государственного, муниципального имущества);

3) поступление доходных источников с применением мер государственного принуждения (налоги, сборы, штрафы пени, конфискации);

4) формирование государственных доходов с применением системы обязательного государственного страхования;

5) привлечение доходных источников на началах индивидуальной возмездности в от ношении выгодоприобретателя (например, механизм уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии).

3 Рукавишникова И.В. Договорные конструкции в финансовом праве // Проблемы финансового права в условиях рынка в XXI веке: сб. материалов международной научно-практической конферен ции / отв. ред. О.Н. Горбунова. М., 2005. С. 43 -50.

4 Худяков А.И. Избранные труды по финансовому праву. СПб. 2010. С. 378.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ РФ) закрепляет правовой режим лишь государственных доходов, поступивших в бюджетную систему, определяя их как поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК РФ источниками финан сирования дефицита бюджета. (см.: ст. 6 БК РФ).

Однако закрепленные БК РФ режимы регулирования государственных доходов неоднородны.1 Таковыми являются:

во-первых, общий режим регулирования государственных доходов, в основу реа лизации которого положены предписания ст. 35 БК РФ об общем совокупном покры тии расходов, согласно которому расходы бюджета не могут быть увязаны с опреде ленными доходами. Указанный режим распространяется на платежи, относящиеся к категориям налоговых и неналоговых доходов, в отношение которых действуют правила об их зачислении и перераспределении между бюджетами бюджетной си стемы РФ, закрепленные в ст. 218 БК РФ;

во-вторых, правовой режим регулирования доходов, относящихся к категории безвозмездных поступлений (межбюджетных трансфертов), передаваемых с одного уровня бюджетной системы на другой. Специфика регулирования указанной группы доходов обусловлена особенностями расчетов при определении объема межбюджет ных трансфертов, а также порядком их перечисления и использования (см.: Гл. БК РФ);

в-третьих, БК РФ закрепляет правовой режим регулирования нефтегазовых дохо дов. Особенности регулирования данной группы государственных доходов обуслов лены их обособлением от иных бюджетных средств в составе федерального бюдже та, а также целями использования;

в-четвертых, правовой режим регулирования доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Анализ бюджетного законодательства позволяет выявить противоречия, возни кающие при регулировании государственных доходов бюджетной системы РФ. На пример, сложившийся порядок регулирования нефтегазовых доходов федерального бюджета установлен в нарушение таких принципов формирования бюджетной си стемы, как полнота отражения доходов (ст. 32 БК РФ) и прозрачность (открытость) (ст. 36 БК РФ). Так, об отсутствии прозрачности в формировании и использовании не фтегазовых доходов свидетельствуют положения бюджетного законодательства, за крепляющие, что Правительство РФ до 1 января 2015 г. вправе без внесения измене ний в федеральный закон о федеральном бюджете направлять средства Резервного фонда и Фонда национального благосостояния на осуществление выплат, сокращаю щих долговые обязательства РФ.2 Кроме того, нефтегазовые доходы, направленные на формирование указанных фондов, не отражаются в документе, лежащем в основе формирования и исполнения бюджета. 1 Например, Н.А. Шевелева выделяет три основных разновидности правовых режимов бюд жетных средств: а) режим бюджетных средств в межбюджетных отношениях;

б) режим бюджетных средств, поступающих в распоряжение бюджетных учреждений;

в)режим бюджетных средств, по ступивших в распоряжение иных-организаций-получателей бюджетных средств (не бюджетных учреждений). (См.: Шевелева Н.А. Бюджетная система России: опыт и перспективы правового регули рования в период социально-экономических реформ. СПб., 2004. С. 50).

2 Федеральный закон от 30.09.2010 г. № 245- ФЗ.

3 Согласно Федеральному закону от 17 декабря 2009 г. № 314-ФЗ «О внесении изменений в от дельные законодательные акты Российской Федерации в связи с Федеральным законом «О федераль ном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» действие требовании об установ лении федеральным законом о федеральном бюджете показателей объема нефтегазовых доходов, нефтегазового трансферта и нормативной величины Резервного фонда, отнесенных пунктом 2 ста тьи 199 Бюджетного кодекса к основным характеристикам федерального бюджета, приостановлено до 1 января 2013 года.

210 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 11/ С учетом вышеизложенного закрепленный в рамках гл. 13.2 БК РФ порядок пра вового регулирования нефтегазовых доходов федерального бюджета противоречит иным предписаниям БК РФ, закрепляющим условия формирования и использова ния доходов бюджетной системы РФ.


Анализ бюджетного законодательства позволяет сделать вывод об отсутствии четкости в закреплении режима регулирования доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов. Это обусловлено тем, что «…действующее законодательство не дает ответа на вопрос, распространяется ли понятие бюджетные средства на сред ства государственных внебюджетных фондов?».1 Так, формирование и использование средств государственных внебюджетных фондов базируется на принципах построе ния бюджетной системы, лежащих в основе регулирования средств бюджетов. Одна ко, не все положения БК РФ, регулирующие средства бюджетов распространяются на средства государственных внебюджетных фондов. Иными словами, «…законодатель выделяет средства государственных внебюджетных фондов в отдельную форму обра зования денежных средств, которые не входят в состав бюджетов всех уровней бюд жетной системы, имеют строго целевое назначение и изъятию не подлежат». Особенности режима регулирования доходов бюджетов государственных внебюд жетных фондов усматриваются в том, что, например, положения БК РФ о кассовом обслуживании исполнения бюджетов Федеральным казначейством не распростра няются на бюджеты государственных внебюджетных фондов. Отсутствие четкости при определении режима регулирования средств государ ственных внебюджетных фондов вызывает споры в правоприменительной и судеб ной практике, например, по вопросу о применении в отношении счетов бюджетов государственных внебюджетных фондов ст. 156, 155 БК РФ, закрепляющих ограниче ния на открытие бюджетных счетов в кредитных организациях.

Так, в одном случае суд указал, что нормы названных статей БК РФ не распростра няются на средства бюджетов государственных внебюджетных фондов.4 Указанный вывод обусловлен тем, что при определении правового режима средств бюджетов и средств бюджетов государственных внебюджетных фондов, находящихся на счетах в Банке России, законодатель употребляет два различных термина: «обслуживание» и «хранение», «… смысловая нагрузка которых не является тождественной … посколь ку денежные средства государственных внебюджетных фондов хранятся на счетах в банке и к ним применим режим банковского вклада».5 Обслуживание же счетов бюджетов осуществляется посредством проведения расчетов по поручению уполно моченных органов исполнительной власти, на которые возлагаются организация ис полнения и исполнение бюджета.

В другом случае суды указывают, что режимы регулирования бюджетных средств и средств бюджетов внебюджетных фондов не должны различаться в части приме нения ст. 155, 156 БК РФ. 1 Седова М.Л. Государственные внебюджетные фонды и бюджетное законодательством РФ // Бух галтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 24.

2 Карашев К.В. О банковских счетах пенсионного фонда России //Расчеты и операционная рабо та в коммерческом банке.2008.№ 2. (СПС «КонсультантПлюс»).

3 Согласно ст. 5 Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ (ред. от 06.10.2011) «О внесении из менений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных зако нодательных актов Российской Федерации» статьи 148 и 215.1 Бюджетного кодекса Российской Феде рации в части, касающейся кассового обслуживания исполнения бюджетов государственных внебюд жетных фондов органами Федерального казначейства, применяются начиная с 1 января 2014 года.

4 См.: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.06.2007 по делу № А43-5998/2006-21-90.

5 Карашев К.В. О банковских счетах пенсионного фонда России // Расчеты и операционная рабо та в коммерческом банке. 2008. № 2.

6 См., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 г. № 10867/07.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ Обозначенные проблемы, возникающие при определении режима регулирова ния средств бюджетов государственных внебюджетных фондов, обусловлены, пре жде всего, использованием страхового механизма при их формировании и расходо вании.

Регулирование государственных доходов в составе публичных фондов, сформи рованных за пределами бюджетной системы, осуществляется законодательными актами различной отраслевой принадлежности. Так, за рамками БК РФ можно выде лить режимы регулирования финансовых ресурсов, поступивших в фонды государ ственных корпораций, саморегулируемых организаций. Формирование указанных фондов связано со спецификой финансового регулирования определенной сферы хозяйственных отношений, выражающейся в передаче государственных функций и соответствующих финансовых ресурсов частным компаниям.

Регулирование государственных доходов предполагает наличие некоего промежу точного механизма «… трансформации частной денежной массы в ресурсы финансо вой системы».1 Наличие промежуточного механизма управления государственными доходами, предполагающего особый режим их регулирование подтверждается по ложениями судебно-арбитражной практики. Так, согласно позиции Арбитражного суда Тверской области, денежные средства, а именно доходы от сдачи имущества муниципального образования в аренду, не зачисленные на счет бюджета муници пального образования, не являются бюджетными. Соответственно, обращение взы скания на указанные средства должно осуществляться также, как и на имущество, составляющее казну публично-правового образования.2 С позиций судебной и пра воприменительной практики, сложившейся на основе действующего законодатель ства, средства государственных внебюджетных фондов, поступившие на банковские счета получателей организаций (например, медицинских учреждений), не подпада ют по режим иммунитета бюджетных средств и могут быть списаны судебными при ставами исполнителями с применением процедуры, предусмотренной Законом «Об исполнительном производстве». Существование промежуточного механизма регулирования государственных до ходов позволяет вскрыть важную проблему, касающуюся момента трансформации денежных средств, изъятых у собственника в формах, предусмотренных действую щим законодательством, в доход публичного фонда. Иллюстрирующим обозначен ную проблему является возникший в практике вопрос о моменте трансформации налога в доход соответствующего бюджета. Так, согласно ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей считается исполненной уже с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Одновремен но указанные действия налогоплательщика порождают самостоятельное налоговое обязательство между банком (кредитной организацией) и фиском. Это новое обяза тельство юридически независимо от налогового обязательства налогоплательщика, надлежащее исполнение которого его и породило. Однако, налоговые органы, не учитывая изложенные положения налогового зако нодательства, именно с предписания БК РФ о том, что денежные средства считаются поступившими в бюджет с момента их зачисления на счет соответствующего бюдже та, зачастую связывали определение для налогоплательщика момента исполнения налоговой обязанности. Вместе с тем, следует отметить, что Высший арбитражный 1 Запольский С.В. Теория финансового права: научные очерки. М., 2010. С. 152.

2 Решение Арбитражного суда Тверской области от 26.08.2008 № А66-5311/2008.

3 Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21 сентября 2004 г.

по делу № А28-2863/2004-81/27.

4 Винницкий Д.В. Российское налоговое право. СПб., 2003. С. 303.

212 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 11/ суд РФ попытался поставить точку в распространении этой негативной практики применения бюджетного законодательства применительно к порядку перечисления налоговых платежей, указав, что такой подход не только противоречит положени ям ст. 45 НК РФ, но и изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ. С учетом вышеизложенного, с момента предъявления в банк поручения на упла ту налога и до момента зачисления налоговых поступлений на бюджетный счет фи нансовые средства находятся в неком «промежуточном механизме» регулирования, отраслевая принадлежность которого четко не определена о чем, в частности, сви детельствует обсуждаемый в судебной практике и финансово-правовой доктрине вопрос об ответственности банков (кредитных организаций) за нарушение порядка исполнения платежных поручений на перечисление налоговых поступлений в бюд жетную систему. Важное значение при анализе режимов регулирования государственных доходов приобретает вопрос о том, утрачивают ли частные субъекты, передавая финансо вые ресурсы в публичные фонды, право собственности на них или же государство, публичные субъекты в лице уполномоченных органов, получив эти средства, лишь осуществляют полномочия по управлению государственными доходами в целях наи более эффективного выполнения социально-экономических задач?

Согласно действующему законодательству средства, поступившие в публичные фонды, сформированные в рамках бюджетной системы, находятся в государствен ной (муниципальной) собственности. Так, ст. 214, 215 ГК РФ определяют место бюд жетов в составе государственной или муниципальной собственности. Финансовые средства федеральных и региональных государственных внебюджетных фондов находятся в собственности Российской Федерации. Изложенное обусловлено тем, что «… государство, обладая верховенством, самостоятельностью и независимостью власти, является единственным субъектом, способным эффективно обеспечить пу бличный интерес».3 Вместе с тем государство в лице уполномоченных органов лишь осуществляет полномочия по управлению государственными доходами, право тре бования в отношении которых принадлежит участником гражданского оборота.

В контексте обозначенного вопроса интересной представляется позиция ЕСПЧ, согласно которой «требование» может пониматься как «собственность» по смыслу статьи 1 Протокола № 1 к Конвенции в случае, если в достаточной мере установлено, что оно может быть юридически реализовано.

4 Анализ финансового законодатель ства позволяет выявить механизмы реализации права требования лица на предо 1 ВАС РФ признал недействующим абз. 2 п. 1.6 Приказа МНС России от 18.08.2000, согласно которому «отражение в лицевом счете налогоплательщика денежных средств, списанных с его рас четного счета в уплату налога, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, не уменьшает показатель «недоимка (задолженность) по налогу», поскольку показатели «задолженность» или «недо имка» отражают состояние расчетов с бюджетом, то есть средства, не поступившие на счета по учету доходов бюджетов». (См.: Решение ВАС РФ от 25.12.2009 № 17582/08).

2 Так, ВАС РФ в Постановлении Пленума от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах примене ния части первой НК РФ» указал, что при рассмотрении споров, связанных с привлечением банков к ответственности за указанные деяния судам необходимо исходить из того, что в соответствующих случаях ст. 133 НК РФ подлежит применению вместо ст. 304 БК РФ, поскольку в силу ст. 1 БК РФ на логовое законодательство является специальным по отношению к бюджетному законодательству.

Противоположная позиция высказывается в рамках финансово-правовой доктрины, согласно которой в рассматриваемой ситуации кредитные организации должны быть привлечены к ответ ственности как субъекты бюджетных правоотношений. Поскольку в момент совершения правона рушения денежные средства налогоплательщиков получены ими, т.е. налоговое правоотношение исполнено и завершено (И.В. Рукавишникова Метод финансового права. М., 2006.С.121-122).

3 Карасева М.В. Решения Европейского суда по правам человека и финансово-правовая теория // Российский ежегодник налогового права. 2009. № 1.

4 Решение ЕСПЧ от 06.10.2005 «Дело «Шиляев (Shilyayev) против Российской Федерации».

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ ставление бюджетных средств. Таковым является, например, порядок взыскания средств в возмещение вреда, причиненного физическим лицам (организациям) неза конными действиями (бездействиями) государственных органов (органов местного самоуправления). Следует отметить, что передача бюджетных средств их конечному получателю, посредством чего обеспечивается реализация его права требования, не всегда может привести к трансформации режима регулирования переданных ресурсов. Так, по ступая к получателю бюджетных средств, с одной стороны, эти средства перестают быть бюджетными «… и превращаются в средства самого предприятия».2 Вместе с тем, указанные средства все еще продолжаю подпадать в сферу бюджетно–правового регулирования, что обусловлено необходимостью их использования по целевому на значению. Более того, при взыскании бюджетных средств за неисполнение их по лучателем как участником гражданского оборота договорных обязательств приме няется бюджетно-правовой механизм регулирования, распространяющийся на сред ства бюджетов бюджетной системы. В то же время бюджетные средства, переданные физическим, юридическим лицам при исполнении судебного акта, на основании которого взыскиваются средства бюджетной системы, переходят в собственность взыскателя.

Форма собственности поступивших в бюджетную систему финансовых ресурсов может изменяться при их трансформации в средства негосударственных пенсион ных фондов,3 в средства государственных корпораций.

В некоторых случаях можно говорить об особой форме собственности в отноше нии финансовых ресурсов, переданных в оперативное управление публичных фон дов. Так, собственниками средств пенсионных накоплений, переданных в оператив ное управление пенсионных фондов, будут являться конкретные лица. *** В заключение отметим, что несовершенство режимов регулирования государ ственных доходов во многом вызвано тем, что законодатель, признавая право соб ственности на публичные финансы исключительно за государством, подчас игнори рует базовые принципы построения бюджетной системы, тем самым не обеспечи вая прозрачность движения финансовых потоков.

Изложенное приводит к деформации бюджетно-правовых норм следствием чего могут стать, а иногда и становятся злоупотребления со стороны государственных органов при реализации предоставленных им полномочий по управлению государ ственными доходами.

Использованная литература Боженок С.Я. Формирование системы источников государственных доходов // Рос сийский следователь. 2009. № 23.

Д.В. Винницкий Российское налоговое право. СПб. 2003.

Запольский С.В. Теория финансового права: научные очерки. М. 2010.

1 См.: гл. 24. 1 БК РФ.

2 Худяков А.И. Избранные труды по финансовому праву. СПб., 2010. С. 270.

3 Согласно ст. 16 Федеральный закон от 07.05.1998 № 75-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «О негосудар ственных пенсионных фондах» в состав собственного имущества негосударственного пенсионного фонда входит имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, пенсион ные резервы и пенсионные накопления.

4 Соловьев В.Л. О формах собственности в сфере социальных правоотношений в условиях ре формирования пенсионной системы / Консультант плюс.

214 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 11/ Карасева М.В. Решения Европейского суда по правам человека и финансово правовая теория // Российский ежегодник налогового права.2009. № 1.

Карашев К.В. О банковских счетах пенсионного фонда России // Расчеты и опера ционная работа в коммерческом банке.2008.№ 2.

Нечай А.А. Публичные фонды как категория финансового права // Консультант.

Рукавишникова И.В. Договорные конструкции в финансовом праве / Проблемы финансового права в условиях рынка в XXI веке: сб. материалов международной научно-практической конференции / отв. ред. О.Н. Горбунова. М. Рукавишникова И.В. Метод финансового права. М., 2006.

Седова М.Л. Государственные внебюджетные фонды и бюджетное законодатель ством РФ // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006.

№ 24.

Соловьев В.Л. О формах собственности в сфере социальных правоотношений в условиях реформирования пенсионной системы / Консультант плюс.

Худяков А.И. Избранные труды по финансовому праву. СПб. 2010.

Шевелева Н.А. Бюджетная система России: опыт и перспективы правового регу лирования в период социально-экономических реформ. СПб. 2004.

Материалы судебной практики Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.06.2007 по делу № А43-5998/2006-21-90.

Постановление Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 г. № 10867/07.

Решение Арбитражного Суда Тверской области от 26.08.2008 № А66-5311/2008.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21 сен тября 2004 г. по делу № А28-2863/2004-81/27.

Решение ВАС РФ от 25.12.2009 № 17582/08.

Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах при менения части первой НК РФ».

Решение ЕСПЧ от 06.10.2005 «Дело «Шиляев (Shilyayev) против Российской Феде рации».

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ Сунцева Полина Владимировна Ассистент кафедры конституционного и финансового права Пермского государственного национального исследовательского университета, соискатель ученой степени кандидата наук Директор ООО «Правовой аспект»

г. Пермь E-mail: sunceva_polik@mail.ru Оптимизация налогообложения как способ защиты прав и законных интересов налогоплательщиков Аннотация: Статья посвящена правовому анализу оптимизации налогообложения в одном из трёх аспектов его понимания, как способа защиты прав и законных интересов налогоплательщиков.

Данный способ защиты прав и законных интересов налогоплательщиков относится к способам самозащиты прав. Используя оптимизацию налогообложения, налогоплатель щики осуществляют защиту своих прав, не прибегая к обращению в государственные ор ганы исполнительной власти и в судебные органы. Используются естественные экономиче ские регуляторы деятельности налогоплательщиков: минимизация издержек, контроль за расходами, применение наиболее выгодной для бизнеса учётной политики.

В НК РФ не урегулирован вопрос возможности использования оптимизации налогообло жения как законного способа защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, что приводит к спорам и разногласиям между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Автор статьи предлагает закрепить в НК РФ положения, регулирующие законные спосо бы защиты прав и интересов налогоплательщиков.

Ключевые слова: оптимизация налогообложения, способ защиты прав и законных ин тересов, законный способ, налогоплательщик.

Annotation: This article contains legal issue of the Taxation optimization in one aspect of its understanding like the way of protection of the taxpayer's rights and legitimate interests.

This way of protection of the taxpayer's rights and legitimate interests is way of self-defense of the rights.While taxpayers applying the Taxation optimization, they shouldn't ask to protect their rights state authorities of executive power and apply courts. Natural economic regulators of taxpayer's activity are used, such us minimization of costs, control of expenses, application of the accounting policies most favorable to business.

There is no legal regulation of the opportunity of the taxation optimization application like the way of protection of the taxpayer's rights and legitimate interests in Tax Code of the Russian Federation. That leads to judicial disputes between taxpayer's and tax authorities.

The author suggests to settle articles regulating legal ways of protection taxpayer's rights and legitimate interests in Tax Code of the Russian Federation.

Keywords: the Taxation optimization, the way of protection of the taxpayer's rights and legitimate interests, the legal way, the taxpayer.



Pages:   || 2 | 3 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.