авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |
-- [ Страница 1 ] --

БИБЛИОТЕЧКА «РОССИЙСКОЙ ГАЗЕТЫ»

НАЛОГ

НА

ИМУЩЕСТВО:

РАСПРОСТРАНЕННЫЕ

ОШИБКИ ПРИ

РАСЧЕТАХ

РАЗРАБОТКА ТЕМЫ,

СОВЕТЫ И

РЕКОМЕНДАЦИИ

ДИРЕКТОРА ДЕПАРТАМЕНТА

ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

ООО «КОМО»

Е.В. ОРЛОВОЙ

Выпуск № 15

2010 г.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ

Предлагаемое издание посвящено распространенным ошибкам при исчис-

лении, уплате и сдаче отчетности по налогу на имущество организаций.

Как правильно сформировать первоначальную стоимость основных средств? Как не ошибиться в расчете суммы налога на имущество? Как из бежать неправильного применения льгот и льготных ставок по этому налогу?

На что в первую очередь обращают внимание налоговые органы при проверке расчетов по налогу на имущество? Как избежать ошибок при сдаче налоговой отчетности? Каков порядок исправления допущенных ошибок? Какова от ветственность за нарушения при расчете налога на имущество?

Автор книги дает исчерпывающие ответы на эти и многие другие во просы, возникающие у руководителей и бухгалтеров организаций при исчис лении и уплате налога на имущество. Издание содержит подробный анализ правил исчисления, уплаты и сдачи отчетности по налогу на имущество организаций и вытекающих из этих правил последствий.

Вниманию читателей предлагается детальный разбор конкретных про блемных ситуаций, на практических примерах рассматриваются сложные и нестандартные вопросы, связанные с исчислением, уплатой и представ лением налоговой отчетности по налогу на имущество.

Обширный фактический материал и многочисленные примеры из аудиторской практики, содержащиеся в издании, помогут вам верно ори ентироваться в непростом мире имущественных отношений. Тем более что материал изложен тщательно и с практическим знанием различных тонкостей, связанных с налогообложением имущества.

Все рекомендации даются с учетом требований налоговых органов, предъявляемых ими при проведении налоговых проверок.

Кроме того, особенностью данного издания является достаточно подробное освещение арбитражной практики по делам, связанным с ис числением налога на имущество организаций.

Издание предназначено в первую очередь для руководителей организа ций, бухгалтеров, финансистов, юристов и аудиторов, которые найдут в ней компетентные ответы на многие интересующие их вопросы. Кроме того, оно будет полезно сотрудникам налоговых органов, студентам экономических и юридических вузов и всем специалистам, имеющим дело с налогообложением.

«Библиотечка «Российской газеты».

«Налог на имущество: распространенные ошибки при расчетах.

Разработка темы, советы и рекомендации директора департамента внутреннего аудита ООО «КОМО» Е.В. Орловой».

© Составление, оформление, текст — ЗАО «Библиотечка РГ», 2010 г.

© Предисловие и основной текст сборника — Е.В. Орлова, 2010 г.

Перепечатка сборника или какой-либо его части допустима при письменном разрешении Издательства.

ВВЕДЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ОДНИМ ИЗ САМЫХ ПРОБЛЕМНЫХ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ОБРЕМЕНЕНИЙ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Е.В. ОРЛОВА, директор департамента внутреннего аудита ООО «КОМО»

Наверное, нет ни одной организации, где бы не было хотя бы одного объекта основных средств. Компания просто не может существовать без основных средств, а потому, если она не применяет специального режима налогообложения, со стоимости движимого и недвижимого имущества, учтен ного на балансе, ей необходимо уплатить этот налог.

В силу пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций отнесен к региональным на логам. Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Рос сийской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Феде рации (пункт 1 статьи 372 НК РФ).

Основные элементы и порядок налогообложения налогом на имущество опреде лены в главе 30 Налогового кодекса РФ, а также законами субъектов Российской Федерации.

Элементами налогообложения по налогу на имущество организаций, прямо определенными главой 30 НК РФ, то есть на федеральном уровне, являются:

— объект налогообложения;

— налогоплательщики;

— налоговая база;

— предельная ставка налога;

— порядок исчисления налога;

— налоговый период;

— порядок представления деклараций;

— общий порядок и сроки уплаты налога.

При установлении регионального налога законодательными (представитель ными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообло жения:

— налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

— порядок и сроки уплаты налога.

Не является элементом налогообложения, но приравнивается к нему порядок предоставления льгот по налогу на имущество. Главой 30 НК РФ установлен перечень льгот, являющихся обязательными (этот перечень не может быть сокращен). Законо НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ дательные органы субъектов Российской Федерации имеют право расширять состав предоставляемых налоговых льгот, устанавливать основания для их использования налогоплательщиком (пункт 2 статьи 372 НК РФ).

Например, в Определении Верховного Суда РФ от 12.12.2007 № 91-Г07- разъясняется, что субъект Российской Федерации не вправе устанавливать пониженную ставку налога на имущество организаций в отношении стои мости не бывших ранее в эксплуатации на территории субъекта Федерации основных средств, вновь созданных, модернизируемых или приобретенных основных средств, поскольку установление такой ставки признается уста новлением нового порядка формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. В связи с этим подпункт 1.1 пункта 1 статьи 3 и пункт 1 статьи 4 Закона Псковской области от 12.10.2005 № 473-ОЗ «О нало говых льготах и государственной поддержке инвестиционной деятельности в Псковской области» (в редакции Законов от 10.07.2006 № 568-ОЗ, от 26.07. № 687-ОЗ), установившие льготу по налогу на имущество организаций субъектам инвестиционной деятельности, признаны недействующими.

Одним из самых проблемных для налогоплательщиков обременений является именно налог на имущество. Он относится к категории прямых налогов, то есть об ложение данным налогом не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. Да и список льгот по налогу на имущество очень незначителен.

И хотя схема расчета и уплаты налога на имущество сравнительно прозрачна, ее прак тическое применение, как правило, вызывает целый ряд проблем и ошибок по поводу правильного исчисления, уплаты и сдачи отчетности по данному налогу. При этом особенности организации и ведения бухгалтерского учета, а также правового статуса имущества, используемого организациями для осуществления предпринимательской деятельности, обуславливают наличие определенных особенностей налогового адми нистрирования данного налога.

Несмотря на то, что налог на имущество, как региональный налог, играет менее значительную роль в консолидированной налоговой нагрузке компании по сравнению с федеральными налогами, налоговые инспекторы контролируют правильность его исчисления, уплаты и сдачи налоговой отчетности с завидным усердием. Спорных вопросов тоже хватает. И, кроме того, самые обидные ошиб ки и заблуждения бухгалтеров при расчете, уплате и сдачи отчетности по налогу на имущество чаще всего связаны как с банальными, так и с нестандартными ситуациями.

В предлагаемом издании рассмотрены наиболее распространенные ошибки относительно исчисления, уплаты и сдачи отчетности по налогу на имущество, выявленные в ходе налоговых и аудиторских проверок. Свести недочеты к мини муму и освободить время для решения более сложных проблем бухгалтеру помогут советы и рекомендации, приведенные в настоящем издании. А зная все типичные промахи своих коллег, вы не повторите их никогда.

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Вопрос налогообложения имущества организаций урегулирован главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ.

Налоговая база определяется организацией на основе данных бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств, сформированных в соответствии с при нятой учетной политикой (статья 375 НК РФ).

В основу бухгалтерской учетной политики должны быть положены правила, уста новленные законодательством о бухгалтерском учете, то есть Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 06.10. № 106н, и другими документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

А непосредственно правила формирования информации об основных средствах организации в бухгалтерском учете установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), и Методических указаниях по бухгалтерско му учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10. № 91н (далее — Методические указания № 91н) (см. также Письмо Минфина России от 22.07.2009 № 03-05-04-01/56).

Для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе орга низации в качестве объектов основных средств, предназначены балансовые счета «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Основание – пункты 4 и 5 ПБУ 6/01, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные При казом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, Письма Минфина России от 26.10. № 03-05-06-01/68, от 26.10.2009 № 03-05-06-01/68, от 08.02.2006 № 03-06-01-02/05.

Исключение составляют случаи, когда:

— для отдельных видов имущества установлены льготы;

— имущество не относится к объектам налогообложения на основании пункта статьи 374 НК РФ (например, земельные участки и объекты природопользования).

Так, на счете 01 «Основные средства» учитываются основные средства, находя щиеся в распоряжении организации, а на счете 03 «Доходные вложения в матери альные ценности» — объекты, которые организация передала (планирует передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование), например сдает в аренду (пункт 1 Письма Минфина России от 24.02.2010 № 03-05-05-01/03).

Если организация по какой-либо причине ошибочно учла имущество не на этих счетах, а на других, то это не освобождает ее от уплаты налога на имущество (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 № Ф04 6690/2008(15226-А45-40), Ф04-6690/2008(16280-А45-40), ФАС Поволжского округа от 30.05.2008 по делу № А12-12669/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.08.2008 № 10337/08)).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12. № Ф04-6690/2008(15226-А45-40), Ф04-6690/2008(16280-А45-40) судьи отметили, что кассационная инстанция также поддерживает вывод суда первой инстанции относи тельно правомерности доначисления Обществу налога на имущество (соответствующих пени и санкций). Отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований по указанному эпизоду, суд первой инстанции установил, что Обществом в нарушение требований статей 374, 375 НК РФ, пункта 4 Приказа Минфина РФ от 30.03. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

ПБУ 6/01» учитывались принадлежавшие ему квартиры не на счете 01 «Основные средства», а на счете 41 «Товары». Исследовав представленные доказательства, суд первой инстанции, учитывая вышеуказанные нормы права, верно установил, что спорные объекты (квартиры) должны быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и, соответственно, являться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.05.2008 по делу № А12-12669/ по эпизоду начисления и предъявления к уплате налога на имущество за 2005 год судьи разъяснили следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом нало гообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета объектов основных средств установлен пунктом 4 ПБУ 6/01, согласно которому при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в тече ние длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способ ность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

ООО «Горстрой-Альянс» было зарегистрировано право собственности на объект недвижимого имущества, расположенный по адресу: г. Волгоград, ул. Циолковского, 31, заключен договор с коммунальными службами на управление и техническое обслужи вание. Вывод суда о том, что помещение было предназначено для дальнейшей пере продажи, материалами дела не подтверждается, каких-либо доказательств обществом не представлено. Кроме того, до настоящего времени почтовая корреспонденция получается ООО «Горстрой-Альянс» по указанному адресу (почтовое уведомление № 01884), в отзыве на кассационную жалобу также указан данный адрес, что свидетель ствует о длительном использовании помещения для управленческих нужд организации.

Следовательно, ООО «Горстрой-Альянс» неправомерно не учитывало стоимость офис ного помещения, оприходованного на балансовом счете 43 «Готовая продукция», при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в 2005 году.

Отметим, что нарушение порядка принятия на баланс объектов основных средств само по себе не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении таких объектов основных средств.

Это подтверждает и арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС Восточно I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Сибирского округа от 27.10.2009 по делу № А58-8541/2008 рассмотрен следующий налоговый спор.

ОАО «Нефтяная компания «Туймаада-Нефть» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) (далее – налоговая инспекция) о признании частично недействительным решения от 06.11.2008 № 12/ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По мнению заявителя кассационной жалобы, эксплуатация объекта капитального строительства (АЗС) без оформления разрешения, не влечет возникновение обязанно сти по исчислению и уплате налога на имущество и не может подтверждать получение предприятием экономических выгод от эксплуатации объекта. Объекты незавершенного капитального строительства, учитываемые в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на счетах по учету капитальных вложений, до перевода их в состав основных средств не могут рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.

Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по резуль татам которой налоговой инспекцией составлен акт от 27.08.2008 № 12/63 и с учетом представленных обществом возражений на акт, а также результатов дополнительных мероприятий налогового контроля принято решение от 06.11.2008 № 12/82, в соответ ствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога на имущество организаций в виде штрафа в общем размере 151 092 рублей. Данным решением Обществу начис лены пени по налогу на имущество организаций в размере 170 055 рублей. Обществу предложено также уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в размере 755 476 рублей и указано внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с принятым решением налоговой инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суды первой и апелляционной инстанций, частично отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, правомерно исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ (в редакциях, относящихся к спорным периодам) объектом налогообложения налогом на имущество для российских организа ций признавалось движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Из данной нормы следует, что законодатель определил объектом налогообложения движимое и недвижимое имущество, соответствующее признакам основных средств, а для налогоплательщиков установил обязанность учитывать такое имущество в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ учета. Данный вывод следует из того, что в тексте закона использовано выражение «учитываемое на балансе», а не «учтенное на балансе», то есть сам по себе факт того, что имущество фактически не учтено на балансе, не означает отсутствие объекта на логообложения.

Исходя из положений Приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверж дении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», счет 01 «Основные средства» предна значен для обобщения информации о наличии и движении основных средств органи зации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, пре вышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транс портные средства и другие основные средства.Порядок учета на балансе организации объектов основных средств регулируется приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

В соответствии с названным Приказом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предостав ления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

В пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях приобретения, сооружения и изготовления за плату;

сооружения и изготовления самой организацией;

поступления от учредителей в счет вкладов в уставный капитал, паевой фонд и в других случаях.

Таким образом, ни Налоговый кодекс РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат такого условия для имущества организации и его постановки на учет в качестве основного средства, как наличие у организации права собственности на объ екты недвижимости, зарегистрированного в установленном законом порядке.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основа нии утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической доку ментацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку (пункт 38 Методических указаний). Следо вательно, принятие недвижимого имущества к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств должно производиться в случае, если указанный объект обладает всеми признаками, установленными пунктом 4 ПБУ 6/01, что основывается на установленном порядке ведения бухгалтерского учета и не противоречит статье 374 НК РФ.

Пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, определяет порядок начисления амортизации основных средств и устанавливает, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, аморти зация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Данная норма во взаимодействии с пунктом 38 Методических указаний по бухгал терскому учету основных средств устанавливает право для руководителя организации принимать решение принятия указанных выше объектов недвижимости к бухгалтер скому учету в качестве основных средств. В то же время установленные нормы также определяют, что объект недвижимого имущества уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств (окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта), что является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, в 2005, 2006, годах общество не исчисляло и не уплачивало налог на имущество организаций по ряду АЗС, в связи с несвоевременной постановкой их на баланс в качестве объектов основных средств. В оспариваемом решении налоговой инспекции по каждому году приведен перечень этих АЗС с указанием наименования объекта, номера и даты государ ственной регистрации права, даты утверждения акта приемки и ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта приемочной комиссией, даты постановки на учет (принятие к счету 01 «Основные средства»), стоимости объекта в момент при нятия к учету. Указанные сведения подтверждаются представленными в материалы дела документами, а именно: актами приема-передачи 2005 года, свидетельствами о государственной регистрации права, карточками счета 50.2 «Касса» 2005 года и копиями журналов кассира-операциониста.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ На основании вышеизложенным норм, суды первой и апелляционной инстанций, проведя анализ представленных документов и установив, что в отношении спорного имущества (АЗС) первоначальная стоимость сформирована, оно передано по актам приема-передачи в эксплуатацию и обществом на объектах фактически ведется хо зяйственная деятельность, то есть данные объекты недвижимого имущества обладают всеми признаками основного средства, установленными пунктом 4 ПБУ 6/01, право мерно пришли к выводу о наличии у общества в спорном периоде объекта обложения налогом на имущество организаций и обязанности у него исчислить и уплатить налог за указанный период.

Доводы общества о том, что налог на имущество необходимо исчислять с даты по лучения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, правомерно не принят судами во внимание на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 Градостроительного кодекса РФ разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выпол нение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строи тельства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строи тельства градостроительному плану земельного участка и проектной документации.

Как правильно указали суды, положения Градостроительного кодекса РФ, регу лируют градостроительные отношения по территориальному планированию, градо строительному зонированию, планировке территорий, архитектурно-строительному проектированию и другие, обеспечивающие надежность и безопасность таких объектов, согласно положениям статьи 55 Кодекса выдача разрешения на ввод объекта в экс плуатацию носит заявительный характер, а также необходимо иметь в виду положение Налогового кодекса РФ, предусматривающее то, что положения иных отраслей права применяются в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ. Более того, для определения наличия либо отсутствия объекта налогообложения необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ и положениями по бухгал терскому учету основных средств.

Ссылка общества на то, что без оформления разрешения на ввод в эксплуатацию эксплуатация АЗС является правонарушением и не может подтверждать получение обществом экономических выгод от эксплуатации объекта, правомерно признана судами несостоятельной, поскольку, как правильно указали суды, экономическая деятельность приносит экономическую выгоду независимо от того, соблюдает субъект установленные правила или нет.

А поскольку первоначальную стоимость имущества налоговый орган принял по данным, предоставленным Обществом, судами правомерно признан несостоятельным довод Общества о том, что первоначальная стоимость спорного имущества на момент утверждения актов приемки приемочной комиссией не сформирована.

Следовательно, суды правомерно пришли к выводу о законности решения на логовой инспекции в части доначисления обществу налога на имущество, пени и I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ штрафа (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2009 по делу № А58-8541/2008).

Пример.

В октябре 2006 года ОАО «Патрик» приобрело оборудование на общую сумму 6 030 535 руб. по договору купли-продажи оборудования от 17.10.2006. Договором оговорено, что «оборудование приобретается Покупателем с целью дальнейшей его передачи в аренду на основании договора аренды от 17.10.2006 г., заключенного между иностранной организацией и ОАО «Патрик», «без ввоза на территорию РФ».

В соответствии с Письмом Минфина России от 31.08.2004 № 03-06-01-04/16 и тре бованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае при нятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг организацией, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств.

С учетом приведенных выше норм, а также требования главы 30 НК РФ о том, что объектами для исчисления налога на имущество являются объекты, учитываемые орга низацией по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств, ОАО «Патрик»

ошибочно приняло решение о том, что имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности по форме 1 «Бухгалтерский баланс»

(форма № 1) за I квартал 2009 года некорректно была отражена сумма 6 031 тыс. руб.

по строке 135-4 «Доходные вложения в материальные ценности», не облагаемая налогом на имущество организаций.

В ходе выездной налоговой проверки проверяющие не согласились с такой точкой зрения, считая, что на основании пункта 21 Методических указаний по бухгалтерско му учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10. № 91н, в состав основных средств включаются в том числе и сданные в аренду. Тот факт, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфи на России от 31.10.2000 № 94н, такое имущество учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», не приводит к невключению такого имущества в объект налогообложения, то есть если имущество учитывается на балансе предприятия в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве основных средств, в том числе и числящееся на счете 03 «Доходные вложения в матери альные ценности», то оно признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Аудиторы ОАО «Патрик» согласились с позицией налоговых инспекторов, обосновав свою позицию следующими аргументами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложе ния для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по кон цессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

При принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необхо димо руководствоваться правилами формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

В указанное Положение Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н внесены изменения, касающиеся признания основными средствами материальных ценностей, предназначенных исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемых по правилам бухгалтерского учета в составе доходных вложений в материальные ценности (пункт 5 ПБУ 6/01). Изменения вступили в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.

Поэтому основные средства, учитываемые в бухгалтерской отчетности на счете «Доходные вложения в материальные ценности», подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Обратите внимание: объект обложения налогом на имущество организаций воз никает в силу нахождения на балансе налогоплательщика имущества, принадлежа щего ему на праве собственности, безотносительно передачи этого имущества во временное владение, пользование, распоряжение и внесения в качестве вклада при осуществлении совместной деятельности, а также конкретного счета, на котором оно учтено (см. Постановления ФАС Уральского округа № Ф09-4659/06-С7 от 07.06.2006, № Ф09-4976/06-С7 от 15.06.2006, № Ф09-4982/06-С7 от 15.06.2006, № Ф09-1607/07-С от 15.03.2007, № Ф09-1561/09-С3 от 06.04.2009). А нарушение порядка принятия на баланс объектов основных средств само по себе не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество организаций в отно шении таких объектов основных средств (см. Постановления ФАС Уральского округа № Ф09-9351/08-С2 от 17.12.2008, ФАС Восточно-Сибирского округа №А58-8541/ от 27.10.2009).

Поэтому первое, что должен сделать бухгалтер, принимая на учет объект основных средств, – это правильно определить его первоначальную стоимость в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 и Методических указаний № 91н, а также (что обязательно) в непосредственной взаимосвязи со всеми другими нормативными документами по бух галтерскому учету применительно к конкретной хозяйственной операции.

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Напомним, что согласно действующему законодательству объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Правила формиро вания в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в ПБУ 6/01 (см. Письмо Минфина России от 22.07.2009 № 03-05-04-01/56).

К сожалению, большинству бухгалтеров свойственно формальное отношение к нормативным документам, которыми они руководствуются узко, без учета взаимосвязи всех действующих Положений по бухгалтерскому учету. В результате при всей кажущейся простоте задачи формирования первоначальной стоимости основных средств получается это не всегда корректно. Как показывает практика, такие ошибки встречаются достаточно часто и влекут за собой ошибки в расчете налога на имущество (см. таблицу).

Таблица Ошибки при формировании первоначальной стоимости основных средств Нормативный документ, Ошибки при формировании первоначальной требования которого стоимости основных средств нарушены Затраты, непосредственно связанные с приобретением, пункты 8 и 12 ПБУ 6/01;

сооружением или изготовлением основных средств, пункты 26 – 32 Методических не включены в их первоначальную стоимость. указаний № 91н.

пункты 9 и 10 Положения Дана неправильная оценка стоимости основного средства, по бухгалтерскому учету приобретенного за валюту на условиях предоплаты.

«Учет активов и обязательств, При приобретении основных средств за иностранную стоимость которых выражена валюту на условиях предоплаты перевод валютной в иностранной валюте»

стоимости в рубли при формировании стоимости основного ПБУ 3/2006, утвержденного средства осуществляется как на момент принятия объекта Приказом Минфина России от к бухгалтерскому учету по дебету счета 08 «Вложения во 27.11.2006 № 154н, последняя внеоборотные активы», так и на момент перевода объекта строка Приложения к ПБУ в состав основных средств на счет 01 «Основные средства».

3/2006.

Первоначальная стоимость имущества завышена на пункты 8 и 12 ПБУ 6/01;

сумму общехозяйственных и иных аналогичных расходов, пункт 24 Методических непосредственно не связанных с приобретением, указаний № 91н.

сооружением или изготовлением основных средств.

Расходы на реконструкцию и модернизацию признаются пункт 27 ПБУ 6/01;

пункты расходами текущего периода;

расходы на ремонт и 67 Методических указаний увеличивают первоначальную стоимость имущества. № 91н.

пункт 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам Затраты по кредитам и займам, подлежащие включению и кредитам», утвержденного в стоимость инвестиционного актива или иного имущества, Приказом Минфина России относятся на текущие расходы организации.

от 06.10.2008 № 107н;

пункт ПБУ 6/01.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Если на приобретение инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), пункт 14 ПБУ 15/2008.

включаются в стоимость инвестиционного актива не пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с приобретением такого актива.

Ошибки, являющиеся следствием неправильного пункт 6 ПБУ 6/01;

пункт определения единицы учета (один инвентарный объект Методических указаний № 91н.

учитывается как несколько или наоборот).

Итак, при определении суммы налога на имущество используются данные бухгал терского учета. Поэтому прежде всего к искажению суммы этого налога при его расчете приводят именно ошибки в бухгалтерском учете.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ошибки в бухгалтерском учете, приво дящие к искажению налоговой базы по налогу на имущество организаций.

1.1. ОШИБКА: ЗАНИЖЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стои мости (пункт 7 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, приобре тенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Так сказано в пункте 8 ПБУ 6/01.

При этом фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, при годное для использования;

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строи тельного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с при обретением объекта основных средств;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изго товление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или из готовлением основных средств.

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Для целей исчисления налога на имущество очень важно правильно определить первоначальную стоимость основных средств. Поясним, почему.

В расчете суммы налога на имущество (авансового платежа по налогу) к уплате в бюджет участвует такой показатель, как остаточная стоимость основного средства (пункт 1 статьи 375 НК РФ, пункт 4 статьи 376 НК РФ, пункты 1, 2, 4 статьи 382 НК РФ). В свою очередь, остаточной стоимостью основного средства является разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период его эксплуатации. Следовательно, ошибка, допущенная при формировании первона чальной стоимости основного средства, приводит к неправильному исчислению суммы налога на имущество.

Таким образом, принимая на учет объект основных средств бухгалтер должен правильно сформировать его стоимость в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 и Методических указаний № 91н во взаимосвязи с другими нормативными документами по бухгалтерскому учету применительно к конкретной хозяйственной ситуации. При несоблюдении указанных требований возникают ошибки в определении первоначаль ной стоимости основных средств — объектов налогообложения.

Например, в ряде случаев компания вынуждена направлять своих сотрудников в командировки для того, чтобы приобрести основное средство, специфические комплек тующие или документацию к нему, доставить такое имущество или провести переговоры по поводу его реконструкции, ремонта или модернизации.

Невключение в первоначальную стоимость данного основного средства команди ровочных расходов в подобных ситуациях — это ошибка, поскольку названные коман дировки связаны либо с доведением основного средства до состояния, в котором оно будет пригодно для использования, либо с приобретением или доставкой основного средства. А в пункте 8 ПБУ 6/01 сказано, что расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств, а также доведе нием их до состояния, в котором они пригодны к использованию, включаются в их первоначальную стоимость.

Обратите внимание: в целях исчисления налога на прибыль расходы, связанные с приобретением, сооружением, доставкой основного средства и доведением до со стояния, в котором оно пригодно к использованию, включаются в первоначальную стоимость данного основного средства на основании норм пункта 1 статьи 257 НК РФ и пункта 4 статьи 252 НК РФ.

Таким образом, если расходы, непосредственно связанные с приобретением, соору жением или изготовлением основных средств, в бухучете организация списывает как текущие расходы, а не включает их в первоначальную стоимость основного средства, то тем самым она занижает налоговую базу по налогу на имущество.

Пример.

Специально для доставки приобретенного автомобиля до местонахождения компании работник транспортного цеха был направлен в командировку. Кроме того, компания оплатила бензин, израсходованный на эти цели.

Вся сумма командировочных расходов и стоимость бензина (без учета НДС) на основа нии авансового отчета работника транспортного цеха должны быть включены в стоимость приобретенного автомобиля, сформированную на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на основании норм пункта 8 ПБУ 6/01, поскольку такие расходы непосредственно связаны с доставкой этого автомобиля.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Чаще всего такая ошибка возникает из-за того, что для многих бухгалтеров командиро вочные расходы в подавляющем большинстве случаев связаны не с приобретением внеоборот ных активов (амортизируемого имущества), а с расходами по обычным видам деятельности (в бухгалтерском учете) и прочими расходами, связанными с производством и реализацией (в налоговом учете). А иногда бухгалтер сам вводит себя в заблуждение, вспоминая только про налоговый учет командировочных расходов в составе прочих расходов (подпункт 12 пункта статьи 264 НК РФ), забывая, что налоговая база по налогу на имущество фор мируется по правилам бухгалтерского учета. Но, кстати, и в налоговом уче те в подобных ситуациях рассматриваемые расходы также можно включать в первоначальную стоимость амортизируемого имущества на основании норм пункта 1 статьи 257 НК РФ и пункта 4 статьи 252 НК РФ (см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 по делу № А12-10256/07-С60).

То, что командировочные расходы и расходы на горюче-смазочные материалы, по несенные в связи с самовывозом приобретенного компанией транспортного средства, в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество подлежат учету в стоимости транспортного средства, подтверждает и арбитражная практика.

Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07. № А19-1020/09 рассмотрен следующий налоговый спор.

На основании договора поставки № 1912 от 07.12.2005, заключенного между Обществом (Покупатель) и ЗАО «АвтоЦентр КрасГАЗсервис» (Продавец), Покупатель приобрел два автомобиля марки ГАЗ-311050-0000120. Местом сдачи-приемки товара указано: г. Красноярск, ул. Мечникова, 50, способ поставки товара: самовывоз товара покупателем с места сдачи-приемки товара.

Доставка автомобилей из г. Красноярска в г. Братск в соответствии с указанным договором осуществлялась работниками Общества, что подтверждается командиро вочными удостоверениями, служебными заданиями, авансовыми отчетами, чеками на приобретение бензина.

Следовательно, командировки указанных работников непосредственно связаны с доставкой приобретенных Обществом автомобилей от места сдачи приемки товара до места их использования в производственной деятельно сти, поэтому командировочные расходы на приобретение железнодорожных билетов для проезда работников Общества по маршруту г. Усть-Илимск — г. Красноярск, на проживание в гостинице, а также на оплату бензина подлежат от несению на увеличение балансовой стоимости приобретенных автомобилей, а не на расходы по налогу на прибыль, повлекшие ее занижение.

Поскольку Общество неправомерно уменьшило первоначальную стоимость основ ных средств на суммы командировочных расходов, налоговая инспекция обоснованно доначислила ему налог на имущество организаций, соответствующие суммы пеней и штрафа.

1.2. ОШИБКА: ЗАВЫШЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Сегодня приобрести недвижимость или дорогостоящее оборудование только за счет собственных средств могут далеко не все. Большинство компаний вынуждено брать для этого кредиты. Такие кредиты называют инвестиционными, ведь они берутся для инвестиций в объекты предпринимательской деятельности с целью последующего по лучения прибыли. И нередко затраты по кредитам и займам, подлежащие включению в I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ прочие расходы, компания включает в стоимость приобретенного основного средства, не являющегося инвестиционным активом. В результате к учету объект принимается по завышенной стоимости. И наоборот, распространенной ошибкой является то, что затраты по кредитам и займам, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива или иного имущества, относятся на текущие расходы организации, в результате чего занижается первоначальная стоимость инвестиционного актива.

Напомним, что в бухгалтерском учете затраты по кредитам и займам признаются прочими расходами, за исключением процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанных с приобретением, сооружением и (или) из готовлением инвестиционного актива. Основание — пункт 7 ПБУ 15/2008 «Учет рас ходов по займам и кредитам», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10. № 107н (далее – ПБУ 15/2008).

Следовательно, затраты на уплату процентов по кредитам и займам в бухгалтерском учете должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства (инвестици онного актива), для целей создания которого эти кредиты и займы были получены, и, соответственно, формировать налоговую базу по налогу на имущество.

Согласно пункту 12 ПБУ 15/2008 указанные проценты перестают включаться в стои мость инвестиционного актива и признаются прочими расходами с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный актив принят к учету в качестве основного средства (то есть когда прекращены работы по его сооружению, изготовлению). А если актив начинает использоваться в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, несмотря на незавершенность работ (то есть до момента принятия его к учету), — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования инве стиционного актива в деятельности организации (пункт 13 ПБУ 15/2008).

Кроме того, очень часто компании допускают ошибки и в квалификации самого понятия «инвестиционного актива».

Согласно пункту 7 ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К ним относят объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) за казчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Правда, разъяснений, что следует считать «длительным временем» и «существенными расходами», ПБУ 15/ не дает. Следовательно, компания вправе самостоятельно решить, признавать основное средство, приобретенное по договору купли-продажи, инвестиционным активом или нет, определив такие критерии, как «длительность времени» и «существенность расходов» в бухгалтерской учетной политике.

Например, основное средство признается инвестиционным активом, если срок договора превышает 10 (12, 20) месяцев, а его балансовая стоимость больше 5 (7, 10, иное число) млн. руб. И если эти условия выполняются одновременно, то затраты по кредиту, полученному для оплаты договора в предусмотренном нормами ПБУ 15/ порядке (пункты 9—14 ПБУ 15/2008), включаются в стоимость основного средства.

Поэтому чаще всего приобретенное по договору купли-продажи основное средство, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ пусть и за счет заемных средств, инвестиционным активом признаваться не будет (вряд ли его покупка потребует так много времени). А вот строительство объекта основного средства или его изготовление по договору строительного подряда в большинстве слу чаев является созданием инвестиционного актива. В остальных ситуациях проценты за пользование заемными средствами включаются в прочих расходы.


Обратите внимание: если компания использовала в целях строительства объ екта основных средств заемные средства (в том числе кредиты), суммы про центов, начисленных за пользование привлеченными денежными средствами, включаются в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость недвижимо сти (Письма Минфина России от 10.12.2009 № 03-05-05-01/77, от 02.11. № 03-03-06/1/720). Требования ПБУ 15/2008 о включении процентов в первоначаль ную стоимость основных средств распространяются не только на кредиты и займы, целью получения которых являлось финансирование строительства (изготовления, приобретения) объектов, но и на те долговые обязательства, которые были получены на другие цели, но фактически использованы на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива. В последнем случае суммы начисленных процентов включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива про порционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), полученных на цели, не связанные со строительством (Письмо Минфина России от 01.10. № 03-05-05-04/62). Пример такого расчета приведен в пункте 14 ПБУ 15/2008.

Для целей исчисления налога на имущество в первоначальную стоимость строя щегося основного средства не включаются проценты по кредитам (займам), взятым для погашения (рефинансирования) ранее полученного кредита (займа), израс ходованного на строительство данного объекта недвижимости (Письмо Минфина России от 22.01.2007 № 03-03-06/1/19). Если строительство сопровождалось сносом зданий (строений, сооружений), то остаточная стоимость снесенных объектов в первоначальную стоимость строящегося объекта не включается, а отражается в со ставе прочих расходов по дебету счета 91.2 (пункт 31 ПБУ 6/01, пункт 11 ПБУ 10/ «Расходы организации»).

Аналогичную точку зрения высказал и Минфин России в своем Письме от 10.12. № 03-05-05-01/77. В этом документе разъясняется порядок учета и включения для целей налогообложения налогом на имущество организаций в первоначальную стоимость дополнительных расходов (банковские комиссии) по привлечению кредитов для при обретения инвестиционных активов.

Так, налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налого обложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Правила формирования в бухгалтерском учете инфор мации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, в соответствии с которым первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), расходы по займам признаются I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно свя занные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива, в соответствии с условиями, установленными ПБУ 15/2008. Дополнительные расходы по займам и кредитам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Пример 1.

В бухгалтерской учетной политике лизинговой компании ООО «Инновация» предусмо трен следующий порядок признания инвестиционных активов:

«Активы, в том числе предназначенные для передачи в финансовую аренду (лизинг), подготовка которых к предполагаемому использованию требует значительного вре мени и затрат на приобретение и (или) строительство, являются инвестиционными активами. В целях настоящей Учетной Политики период времени, являющийся «зна чительным» — более 36 месяцев, затраты – более 50 000 000 руб. (без НДС). Затраты по полученным заемным средствам, привлеченным для приобретения инвестиционных активов, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету этих объектов, включа ются в стоимость приобретения основных средств для целей бухгалтерского учета (пункт 7 ПБУ 15/2008). Затраты по полученным заемным средствам, начисленные по сле принятия к бухгалтерскому учету таких объектов основных средств, включаются в состав прочих расходов (пункт 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы орга низации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, пункт 7 ПБУ 15/2008).

Затраты по полученным заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, не являющихся инвестиционными активами, включаются в состав прочих расходов для целей бухгалтерского учета (пункт 7 ПБУ 15/2008)».

Некорректность классификации инвестиционных активов в бухгалтерской учетной политике лизинговой компании ООО «Инновация» повлекла за собой:

необоснованное отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов по получен ным заемным средствам для приобретения активов, в том числе предназначенных для переда чи в финансовую аренду (лизинг), полностью в составе прочих расходов (вне зависимости от даты принятия к учету таких активов). В бухгалтерской учетной политике и в других доку ментах лизинговой компании нет экономического обоснования для установления в качестве критериев «длительность времени» и «существенность расходов» таких величин, как «более 36 месяцев» и «более 50 000 000 руб.»;

как следствие, занижение налоговой базы по налогу на имущество в части суммы про центов по полученным заемным средствам, начисленной до даты принятия к бухгалтерскому учету таких активов и не участвовавшей в формировании их первоначальной стоимости.

А также завышению на эту же сумму налоговой базы по налогу на прибыль.

Такие выводы основаны на следующем.

Лизинговая компания вправе самостоятельно устанавливать в своей бухгалтерской учетной политике на очередной финансовый год срок, в течение которого длится подготовка инвестиционного актива к использованию, а также сумму затрат, которая признается значительной в этом случае. Но при условии, что этот срок, также как и сумма затрат будут экономически обоснованны и подтверждены соответствующими расчетами и вы борками таких критериев по ранее приобретенному лизинговому оборудованию. Только при таком подходе в состав прочих расходов в бухгалтерском учете можно списать все процен ты по займам, привлеченным на приобретение активов для передачи в финансовую аренду НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ (лизинг), покупка, подготовка к предполагаемому использованию и (или) строительство которого проведены в меньшие сроки и за меньшую сумму затрат.

Как показывает практика работы данной лизинговой компании, в большинстве слу чаев работы по монтажу или просто установке лизингового оборудования (автолесовозы, фрезерные станки с ЧПУ, система лазерного раскроя листовых материалов и др.) и их документальному оформлению (даже включая время на обучение специалистов работе на этом импортном оборудовании) в данной лизинговой компании выполняются в течение срока, не превышающего один месяц.

В то же время лизинговая компания закупает и такое лизинговое оборудование, ко торое реально требует длительного времени и существенных расходов для подготовки к предполагаемому использованию (криогенно-газовые центры, газификаторы, цистерны и клапаны, для ввода в эксплуатацию которых необходима регистрация и получение раз решения от Ростехнадзора, дорогостоящие окрасочно-сушильные камеры с вертикальным вентиляционным потоком, монтаж, пуско-наладочные работы в режимах «вхолостую»

и «под нагрузкой» и установка которых на территории лизингополучателя занимает длительное время).

Согласно разъяснениям специалистов лизинговой компании критерий «более 36 меся цев» был установлен с учетом всего периода времени от момента заключения договора финансовой аренды (лизинга) и сопутствующему этому заключению договора поставки, оформления кредита, подготовки пакета документов для проведения расчетов с использо ванием аккредитива, до завершения работ по монтажу (установке) и их документальному оформлению. То есть рассчитанный лизинговой компанией критерий «более 36 месяцев»

охватывает период времени, связанный непосредственно с приобретением предметов лизинга, и период времени, связанный с подготовкой предмета лизинга к предполагаемому использованию.

Лизинговая компания вправе (только при условии экономического обоснования и подтверждения соответствующими аналитическими выборками), определяя критерий «значительное время», включать в него:

время, когда возникли расходы по такому активу (приобретение актива);

время, когда возникли затраты по кредитам и займам;

время, связанное с подготовкой пакета документов для проведения расчетов с ис пользованием аккредитива;

весь период от начала до окончания работы (включая шеф-монтаж, пусконаладку в режимах «вхолостую» и «под нагрузкой» и установку), необходимой для подготовки такого актива для использования в качестве предмета лизинга.

Анализ стоимости имеющегося у лизинговой компании лизингового оборудования также показал, что стоимость 50% парка единиц лизингового оборудования значительно ниже такого стоимостного критерия, как «более 50 000 000 руб.».

Учитывая изложенное, лизинговая компания ООО «Инновация» несет налоговые риски, связанные с тем, что налоговая инспекция может придти к выводу, что активы компа нии, предназначенные для передачи в финансовую аренду (лизинг), требуют значительного времени и затрат, соответственно, что лизинговая компания необоснованно занизила на логооблагаемую базу по налогу на имущество и, как следствие, завысила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Пример 2.


ЗАО «Флекс» 30 июня 2010 года получило кредит в банке в сумме 220 000 руб. сроком на три месяца под 18% годовых на покупку принтеров (10 штук).

В июле 2010 года принтеры в количестве 10 штук были получены от поставщика и оплачены. Их общая стоимость — 220 000 руб. (без учета НДС).

В августе 2010 года все 10 принтеров были введены в эксплуатацию.

Срок полезного использования для данных объектов установлен 2,5 года (30 мес.). Амортизация начисляется линейным способом. Проценты по кредиту за июль, начисленные до принятия принтеров к учету в качестве основных средств, были включены в их первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете ЗАО «Флекс» были сделаны записи:

июнь 2010 года:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 220 000 руб. — получен кредит в банке на основании выписки банка по рас четному счету;

июль 2010 года:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщика ми и подрядчиками» — 220 000 руб. — поступили принтеры от поставщика на основании товарной накладной;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные сче та» — 220 000 руб. — перечислена оплата поставщику на основании выписки банка по расчетному счету;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66 «Расчеты по краткосроч ным кредитам и займам», субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» — 3 363 руб. (220 000 руб. x 18% : 365 дн. x 31 дн.) — начисленные проценты за июль включены в первоначальную стоимость принтеров на основании справки бухгалтера;

август 2010 года:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 223 363 руб. (220 000 руб. + 3363 руб.) — принтеры в количестве 10 штук введены в экс плуатацию на основании акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1б;

начиная с сентября 2010 года, ежемесячно:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 7445 руб. — начислена амортизация принтеров за месяц на основании бухгалтерской справки.

ЗАО «Флекс» приобрело за счет кредитных средств не инвестиционные активы, а обыч ные основные средства, так как расходы на их приобретение не являются существенными, а подготовка к использованию не требует длительного времени. Поэтому суммы процентов по кредиту не следовало включать в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Следовательно, ЗАО «Флекс» завысило первоначальную стоимость принтеров на сумму процентов по кредиту, начисленных до принятия к учету данных объектов основных средств, а значит, завышена и сумма ежемесячной амортизации. В результате была завышена на логовая база по налогу на имущество за девять месяцев 2010 года.

Предположим, бухгалтер выявил ошибку в ноябре 2010 года и сделал корректирующие записи:

ноябрь 2010 года:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66 «Расчеты по краткос рочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» — СТОРНО — 3 363 руб. – сторнированы начисленные проценты по кредиту за июль, включенные в стоимость принтеров на основании справки бухгалтера;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» — 3363 руб. — начислены проценты по кредиту за июль на основании справки бухгалтера;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — СТОРНО – 3 363 руб. – уменьшена стоимость 10 принтеров на сумму процентов за кредит за июль на основании справки бухгалтера.

Сумму ежемесячной амортизации принтеров также нужно откорректировать. Она составит 7 333 руб. (220 000 руб. : 30 мес.), то есть она уменьшится на 112 руб. (7 руб. – 7 333 руб.). При этом оформляется проводка:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — СТОРНО – 112 руб. – сторнирована сумма излишне начисленной амортизации за июль на основании справки бухгалтера.

Налог на имущество По итогам девяти месяцев средняя стоимость принтеров (до корректировки, то есть с учетом процентов) составила 43 928 руб. = [(223 363 руб. + 223 363 руб. – 7 445 руб.) : 10].

При правильном учете их средняя стоимость должна составлять 43 266 руб. = [(220 000 руб. + 212 667 руб.) : 10].

Таким образом, средняя стоимость принтеров завышена на 662 руб. (43 928 руб. 43 266 руб.), а авансовый платеж по налогу на имущество за девять месяцев 2010 года завышен на 4 руб. (662 руб. x 2,2% : 4).

Поэтому бухгалтер ЗАО «Флекс» представил в налоговый орган уточненный расчет авансовых платежей по налогу на имущество..

Нередко ошибки при исчислении налога на имущество связаны с завышением первоначальной стоимости объекта из-за включения в нее расходов, не обусловленных условиями заключенных договоров. Рассмотрим такие ошибки на примере.

Пример 3.

Согласно Агентскому договору № 112 от 10.06.2010 между ООО «Лира» (Принципал) и ООО «Варта» (Агент), Агентскому поручению № 1 от 10.06.2010 и Агентскому Отчету извещению № 1 от 31.08.2010 ООО «Лира» были приобретены два автолесовоза г/п I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 6,3 т Т140 М2 на общую сумму 1 333 600 руб. в том числе НДС, для последующей передачи в лизинг ООО «Завод № 1» по Договору финансовой аренды (лизинга) № 1 от 15.06.2010 и Приложению № 2 к этому Договору.

Первоначальная стоимость предметов лизинга (автолесовозов), являющаяся осно вой для начисления амортизации, в бухгалтерском и налоговом учете была определена ООО «Лира» следующим образом (см. таблицу):

Таблица (руб.) Формирование первоначальной стоимости В бухгалтерском В налоговом учете предмета лизинга учете Стоимость 2 автолесовозов без НДС 1 130 169,50 1 130 169, (товарная накладная № 8 от 31.08.2010) Агентское вознаграждение ООО «Варта» 143 870,76 143 870, Расходы по доставке без НДС 45 800,00 45 800, (счет-фактура № 00000009 от 31.08.2010) Всего первоначальная стоимость предмета 1 319 840,26 1 319 840, лизинга Срок полезного использования – период лизинга 24 мес. 24 мес.

(c учетом k=3) Ежемесячная амортизация с октября по декабрь 54 993,34 54 993, 2010 года Как видно из Таблицы, в первоначальную стоимость каждого автолесовоза включены расходы по доставке в сумме 45 800 руб. (без НДС). В пункте 4 Агентского отчета извещения № 1 от 31.08.2010 об исполнении Агентского поручения № 1 от 10.06. сказано:

«В соответствии с пунктом 3.4 Агентского договора № 112 от 10 июня 2010 года сумма транспортных расходов составила 54 044,00 (Пятьдесят четыре тысячи сорок четыре) рублей, в том числе НДС 18% — 8 244,00 (Восемь тысяч двести сорок четыре) рубля». На основании этого ООО «Варта» (Агент) выставил Обществу счет-фактуру № 00000009 от 31.08.2010 на сумму расходов по доставке, равную 54 044 руб., в том числе НДС – 8 244 руб.

В то же время в Спецификации № 4 (Приложение № 4 от 15.06.2010 к Договору финансовой аренды (лизинга) № 1 от 15.06.2010) предусмотрено, что транспортировка осуществляется силами Лизингополучателя и за счет Лизингополучателя.

Кроме того, у ООО «Лира» отсутствуют бухгалтерские справки-расчеты формирова ния первоначальной стоимости предметов лизинга для целей бухгалтерского и налогового учета.

При описанном выше оформлении документов, ООО «Лира» — лизингодатель — не вправе было увеличивать первоначальную стоимость предметов лизинга – 2 автолесовозов – на сумму расходов по доставке.

Из приведенных в Таблице данных также видно, что ООО «Лира» применяло согласно принятой бухгалтерской учетной политике (абз.2 пункта 2.2.2 Приказа от 30.12. № 1/УП) коэффициент ускорения, равный 3, при линейном способе начисления амортиза ции в бухгалтерском учете, что противоречит требованиям пункта 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Рекомендации Аудитора:

усилить внутренний контроль за формированием первоначальной стоимости пред метов лизинга, обеспечив взаимоувязку и соответствие документального оформления по всей цепочке лизинговой сделки (Поставщик — Лизингодатель — Лизингополучатель);

внести соответствующие исправления в данные бухгалтерского и налого вого учета, исключив из первоначальной стоимости обоснованно включенную в нее сумму расходов по доставке, которые понес лизингоплучатель (ООО «Завод № 1»), пересчитать сумму амортизации и сумму налога на имущество, представить уточненную налоговую декларацию;

проверить сплошным методом сформированную ранее первоначальную стоимость всего лизингового имущества Общества на предмет необоснованного включения в нее расходов по доставке, пуско-наладке, шеф-монтажу, а также иных расходов, не подтвержденных документально, или же подтвержденных документами Поставщиков (посредников), не увязанными или противоречащими условиям лизинговых договоров и спецификациям к лизинговым договорам;

обеспечить ведение бухгалтерских справок-расчетов формирования первоначальной стоимости по каждому предмету лизинга для целей бухгалтерского и налогового учета;

не допускать применения коэффициента ускорения при использовании линейного спо соба начисления амортизации в бухгалтерском учете. Внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет в части начисления амортизации по 2-м автолесовозам.

Избежать ошибок при формировании первоначальной стоимости основных средств в отношении учета некоторых видов расходов вам поможет приведенная ниже таблица шпаргалка:

Таблица-шпаргалка по расходам, включаемым (не включаемым) в первоначальную стоимость основных средств Расходы Бухгалтерский учет Налоговый учет Включается в Включается в первоначальную Контрактная стоимость первоначальную стоимость. стоимость.

объекта основных Основание – абз. 3 п. 8 Основание – абз. 2 п. 1 ст. 257 НК средств ПБУ 6/01. РФ, п. 5 ст. 270 НК РФ.

Включается в Включается в первоначальную Расходы по доставке первоначальную стоимость. стоимость.

объекта основных Основание – абз. 3 п. 8 Основание – абз. 2 п. 1 ст. 257 НК средств ПБУ 6/01. РФ, п. 5 ст. 270 НК РФ.

Услуги сторонних организаций, связанные с Включается в Включается в первоначальную приобретением объекта первоначальную стоимость. стоимость.

(предоставление Основание – абз. 5 и 8 п. 8 Основание – абз. 2 п. 1 ст. 257 НК информации, ПБУ 6/01. РФ, п. 5 ст. 270 НК РФ.

консультации, посредничество и др.) I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НК РФ не содержит разъяснений по такому виду расходов. Официальной позиции также нет.

Арбитражная практика противоречива:

— такие затраты не включаются в первоначальную стоимость (см. Постановления ФАС Прямо не упомянуты Уральского округа от 19.08. в п. 8 ПБУ 6/01. № Ф09-5873/08-С3 по делу Лучше включить в № А76-22883/07 и от 04.08. Расходы на обучение первоначальную стоимость № Ф09-3096/08-С3 по делу персонала как иные затраты. № А76-24995/07 (Определением Основание – абз. 9 п. 8 ВАС РФ от 19.02. ПБУ 6/01. № ВАС-15494/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ);

— эти затраты включаются в первоначальную стоимость (см. Постановление ФАС Восточно Сибирского округа от 10.03. № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С по делу № А33-22400/04-С3).

НК РФ не содержит разъяснений по такому виду расходов.

Включаются в первоначальную стоимость (см. Письма Минфина России от 07.08. Прямо не упомянуты в п. № 03-03-06/2/148, от 20.04. ПБУ 6/01.

№ 03-03-04/1/363). При этом Лучше включить Расходы на пуско- расходы на выполнение пуско в первоначальную стоимость наладочные работы наладочных работ с одновременным как иные затраты.

выпуском пробной продукции, Основание – абз. 9 п. впоследствии реализованной, до ПБУ 6/01.

ввода оборудования в эксплуатацию уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов (Определение ВАС РФ от 20.05.2009 № ВАС-5681/09).

Плата за Учитывается в составе прочих технологическое расходов.

присоединение Прямо не упомянута Основание – пп. 49 п. 1 ст. 264 НК вновь созданных в п. 8 ПБУ 6/01.

РФ, Письма Минфина России (приобретенных) или Лучше включить в от 14.10.2009 № 03-03-06/2/192, реконструированных первоначальную стоимость от 30.07.2009 № 03-03-06/1/502, (модернизированных) как иные затраты.

от 25.05.2009 № 03-03-06/1/342, основных средств к Основание – абз. 9 п. от 30.09.2009 № 03-03-06/1/627, сетям инженерно- ПБУ 6/01.

от 10.04.2009 № 03-03-05/62.

технического обеспечения НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Прямо не упомянуты в п. Включаются в первоначальную ПБУ 6/01. Лучше включить стоимость основного средства.

Расходы на вывоз в первоначальную стоимость Основание – п. 1 ст. 257 НК РФ, строительного мусора как иные затраты.

Письмо УМНС России по г. Москве Основание – абз. 9 п. от 23.08.2004 № 26-12/55123.

ПБУ 6/01.

До ввода объекта Всегда учитываются в составе в эксплуатацию внереализационных расходов с проценты включаются в учетом ограничений, установленных первоначальную стоимость.

ст. 269 НК РФ, и в первоначальную Проценты по займам и После ввода в эксплуатацию – стоимость объекта основных кредитам на покупку включаются в состав прочих средств не включаются.

инвестиционного актива расходов.

Основание – п. 1 ст. 257 НК РФ, Основание – пункты 6, 7, 9, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. 269 НК 12,13 ПБУ 15/2008, РФ, Определение ВАС РФ пункты 11, 14.1, 16 ПБУ от 24.08.2007 № 10303/07.

10/99.

Всегда учитываются в составе внереализационных расходов с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ, и в первоначальную Учитываются в составе Проценты по займам и стоимость объекта основных прочих расходов.

кредитам на покупку средств не включаются.

Основание – п. неинвестиционного Основание – п. 1 ст. 257 НК РФ, ПБУ 15/2008, пункты 11, актива пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. 14.1, 16 ПБУ 10/99.

НК РФ, Определение ВАС РФ от 24.08.2007 № 10303/07, Письмо Минфина России от 18.06. № 03-03-06/1/408.

Компания самостоятельно определяет, как списать эти затраты: единовременно (пп. Включаются в п. 1 ст. 264 НК РФ) или через первоначальную стоимость Таможенные пошлины амортизацию (п. 1 ст. 257 НК РФ).

основного средства.

и сборы Основание — п. 4 ст. 252 НК РФ, Основание – абз. 6 п. абз. 5 ст. 313 НК РФ, Письма ПБУ 6/01.

Минфина России от 19.06. № 03-03-06/1/417, от 20.02. № 03-03-04/1/130.

Включается (п. 4 ст. 252 НК РФ, абз. 5 ст. 313 НК РФ) либо в прочие Включается в расходы (п. 10 ст. 13 НК РФ, пп. Госпошлина за первоначальную стоимость п. 1 ст. 264 НК РФ), либо регистрацию основного средства. в первоначальную стоимость (п. автотранспорта в Основание – абз. 7 п. 8 ст. 257 НК РФ).

ГИБДД ПБУ 6/01. См. также Письма Минфина России от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101 и от 16.02.2006 № 03-03-04/1/116.

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Включаются в первоначальную Прямо не упомянуты в п. стоимость автомобиля при его ПБУ 6/01. Лучше включить Расходы на техосмотр приобретении.

в первоначальную стоимость при приобретении Основание – п. 1 ст. 257 НК РФ, как иные затраты.

автомобиля Письмо Минфина России от Основание – абз. 9 п. 05.07.2006 № 03-06-01-04/138.

ПБУ 6/01.

Включается в Включается в первоначальную первоначальную стоимость стоимость объекта недвижимости Госпошлина за основного средства.

Основание — Письма Минфина регистрацию прав на Основание – абз. 7 п. России от 19.05. недвижимость ПБУ 6/01. Письмо Минфина № 03-05-05-01/26, от 27.03. России от 04.04. № 03-03-06/1/195.

№ 07-05-06/76.

Относятся к отдельной группе Расходы на страхование Включаются в косвенных расходов.

объекта основных первоначальную стоимость.

Основание – пп. 5 п. 1 ст. 253 НК средств Основание – п. 8 ПБУ 6/01.

РФ, ст. 263 НК РФ.

Включается в Не учитывается, кроме случаев, первоначальную стоимость.

Невозмещаемый НДС приведенных в ст. 170 НК РФ и п. Основание – абз. 7 п. ст. 171 НК РФ.

ПБУ 6/01.

Включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Основание – п. 5 ст. 270 НК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 257, Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12. № 20-12/115096, Постановление Прямо не упомянуты в п. Командировочные ФАС Восточно-Сибирского округа ПБУ 6/01. Лучше включить расходы, связанные в Постановлении от 07.07. в первоначальную стоимость с приобретением, № А19-1020/09.

как иные затраты.

доставкой объекта Сложившаяся на сегодня позиция Основание – абз. 9 п. основных средств контролирующих органов: такие ПБУ 6/01.

затраты учитываются в составе прочих расходов (пп. 12 п. ст. 264 НК РФ), а не увеличивают стоимость основных средств (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05. № 16-15/049826).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ 1.3. ОШИБКА: НЕВЕРНО ПЕРЕСЧИТАНА СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ЗА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ Многие организации приобретают основные средства за иностранную валюту на условиях предоплаты. Допустим, пересчет в рубли стоимости основного средства, вы раженной в валюте, осуществляется бухгалтером как в момент оприходования объекта на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по курсу валюты, действовавшему на дату перечисления аванса), так и в момент его включения в состав основных средств и отражения стоимости объекта на счете 01 «Основные средства». Это – одна из рас пространенных ошибок, в результате которой происходит искажение первоначальной стоимости основного средства и, как следствие, искажение налоговой базы по налогу на имущество.

Напомним, что согласно пункту 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет акти вов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (далее – ПБУ 3/2006), активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бух галтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). При этом датой совершения операций по вложениям организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) является дата признания затрат, формирующих их стоимость (последняя строка Приложения к ПБУ 3/2006).

Таким образом, активы, в счет оплаты которых была перечислена предоплата, признаются в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в оценке в рублях по курсу на дату перечисления предоплаты. Последующий пересчет стои мости вложений во внеоборотные активы (на дату принятия указанного имущества на счет 01 «Основные средства») в связи с изменением курса валюты не производится (пункты 9 и 10 ПБУ 3/2006).

Обратите внимание: в пунктах 9 и 10 ПБУ 3/2006 предусмотрено следующее.

Активы, которые были оплачены путем перечисления аванса в валюте, признаются в бухучете в оценке в рублях по курсу на дату уплаты аванса. Последующий пере счет стоимости данных активов, а также средств полученных и выданных авансов (предоплаты, задатков) после принятия их к бухучету в связи с изменением курса не производится.

Поэтому, если стоимость объекта на дату отражения на счете 01 «Основные средства»

пересчитывается, происходит искажение первоначальной стоимости основного средства и, соответственно, искажение налоговой базы по налогу на имущество.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.