авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 7 |

«БИБЛИОТЕЧКА «РОССИЙСКОЙ ГАЗЕТЫ» НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ РАЗРАБОТКА ТЕМЫ, СОВЕТЫ И ...»

-- [ Страница 2 ] --

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Поясним на примере, как правильно сформировать первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за иностранную валюту.

Пример.

ООО «Импульс» заключило договор с иностранной компанией на поставку оборудования стоимостью 1 000 Евро. 9 апреля 2010 года согласно условиям договора поставщику была перечислена стопроцентная предоплата в валюте.

Курс Банка России на дату предоплаты составил 44,5860 руб./Евро.

Оборудование было получено 16 июня 2010 года. Курс Банка России на дату перехода права собственности – 43,2958 руб./Евро.

Чтобы не нарушать действующий порядок, бухгалтер ООО «Импульс» должен сделать следующие записи:

9 апреля 2010 года Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

Кредит 52 «Валютные счета» — 44 586 руб. (1 000 Евро х 44,5860 руб./Евро) – перечислена предоплата на основании выписки банка по расчетному счету;

16 июня 2010 года Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщи ками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранным контрагентом» — 44 руб. (1 000 Евро х 44,5860 руб./Евро) – отражены затраты на покупку оборудования на основании отгрузочных документов;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 44 586 руб. – оборудование включено в состав основных средств на основании акта о приеме передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1.

Таким образом, предоплата по договору поставки оборудования в ино странной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на 9 апреля 2010 года, то есть на дату, когда аванс был перечислен иностранному поставщику.

В дальнейшем на дату принятия оборудования на счет 01 «Основные средства» (16 июня 2010 года) эта сумма не пересчитывается, поскольку курсовой разницы в бухгалтерском учете ООО «Импульс» не возникает. Соответственно оплаченное оборудование прини мается к учету на счет 01 «Основные средства» в рублях по курсу Банка России на дату перечисления предоплаты.

1.4. ОШИБКА: ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ЗАВЫШЕНА НА СУММУ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ И ИНЫХ АНАЛОГИЧНЫХ РАСХОДОВ, НЕПОСРЕДСТВЕННО НЕ СВЯЗАННЫХ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА При формировании первоначальной стоимости не учитываются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Основание – абзац 10 пункта 8 ПБУ 6/01 и пункт 24 Методических указаний № 91н.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной При казом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 26 «Общехозяйственные расходы»

предназначен для обобщения информации о расходах на нужды управления, не свя занные непосредственно с производственным процессом. Следовательно, условием отнесения общехозяйственных расходов на увеличение стоимости объектов является их взаимосвязь с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В противном случае такие расходы включаются в себестоимость как затраты, связанные с управлением (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2005 по делу № А13-8591/03-15).

Пример 1.

Общехозяйственные расходы вновь созданного ООО «Грейс» относятся к периоду, когда данная производственная фирма осуществляет исключительно подготовительную деятельность (оформление документов по отводу (приобретению в собственность) зе мельных участков в целях будущего строительства основных средств производственного назначения) и не имеет выручки от продаж.

В соответствии с бухгалтерской учетной политикой общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Ежемесячная сумма общехозяйственных расходов (амортизация офисного помещения, заработная плата административно-управленческого персонала, начисленные на нее стра ховые взносы в государственные внебюджетные фонды) составляет 500 000 руб.

Общехозяйственные расходы учитываются производственными организациями на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в общем случае могут (если это установле но бухгалтерской учетной политикой организации) ежемесячно списываться в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Основание — Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

В рассматриваемой ситуации вновь созданное ООО «Грейс» несет общехозяйственные расходы в периоде, когда производство продукции еще не начато.

Затраты, которые вновь созданная организация осуществляет в связи с началом своей производственной деятельности, в том числе понесенные в период подготовки к указанной деятельности общехозяйственные расходы, в бухгалтерском учете квалифицируются как затраты, связанные с освоением новых производств, которые отражаются на счете «Расходы будущих периодов» с последующим их списанием (после начала производства и реализации продукции (работ, услуг)) на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в сроки и в порядке, установленные организацией. Так сказано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и пункте Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В данном случае в процессе освоения производства ООО «Грейс» осуществляет операции, связанные с приобретением земельных участков под будущее строительство.

Приобретаемые земельные участки будут учтены ООО «Грейс» в составе объектов основных средств (пункт 4, абзац 2 пункта 5 ПБУ 6/01). Соответственно, первоначаль ная стоимость приобретаемых земельных участков должна формироваться в порядке, установленном пунктами 7 и 8 ПБУ 6/01.

Согласно абзацу 10 пункта 8 ПБУ 6/01 общехозяйственные и иные аналогичные рас ходы не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Поскольку в данном случае общехозяйственные расходы непосредственно с приоб ретением земельных участков не связаны, они не должны формировать первоначальную стоимость приобретаемых земельных участков.

Соответственно, учтенные на счете 26 общехозяйственные расходы в данном случае полностью списываются с указанного счета в дебет счета 97.

В бухгалтерском учете ООО «Грейс» должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 500 000 руб. – отражены общехозяйственные расходы текущего месяца на основании бухгалтерской справки-расчета и расчетно-платежной ведомости;

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» — 500 000 руб. – общехозяйственные расходы признаны расходами, связанными с освоением новых производств на основании бухгалтерской справки.

Пример 2.

Для строительства нового объекта (здания под производственный цех) в штат ЗАО «Леон» принят заместитель директора по строительству.

Начисленную заработную плату данного сотрудника бухгалтер ЗАО «Леон» отнес на увеличение первоначальной стоимости строящегося объекта – здания под производ ственный цех.

Обоснование.

Расходы по содержанию застройщиков (по действующим предприятиям — работники аппарата подразделения капитального строительства) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. Об этом говорится в пункте 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенного Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160.

Аналогичное требование содержит и абзац 10 пункта 8 ПБУ 6/01 и пункт 24 Мето дических указаний № 91н, согласно которым в затраты на сооружение основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с сооружением этих основных средств.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Таким образом, зарплата заместителя директора по строительству, в должностные обязанности которого входит строительство здания под производственный цех ЗАО «Леон», включается в первоначальную стоимость этого строящегося объекта.

1.5. ОШИБКА: РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ВКЛЮЧЕНЫ ИЛИ РАСХОДЫ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ НЕ ВКЛЮЧЕНЫ В СТОИМОСТЬ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА Выход из строя того или иного объекта основных средств может привести к на логовым рискам по налогу на имущество, если расходы на ремонт включить в перво начальную стоимость такого объекта или расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение признать в составе расходов по обычным видам деятельности.

Напомним, что затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания уве личивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.

Как указывают судебные органы, поэтапное увеличение первоначальной стоимо сти основного средства по мере выполнения работ не допускается (см. Постановле ние ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2009 № Ф04-2617/2009(5671-А67-37) по делу № А67-4407/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.09. № ВАС-11366/09).

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модерниза ции объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеобо ротные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентар ная карточка на сумму произведенных затрат. Основание – пункты 14 и 27 ПБУ 6/01, пункты 42 и 67 Методических указаний № 91н.

Если модернизация объекта длится более 12 месяцев, то бухгалтерский учет та ких расходов ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (пункт 70 Методических указаний № 91н, пункты 3.1, 3.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенного Письмом Минфина России от 30.12. № 160).

После завершения модернизации оформляются:

— акт приемки работ — в случае проведения таких работ сторонней организацией (пункт 71 Методических указаний № 91н);

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизирован ных объектов основных средств по форме № ОС-3 (форма и Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Именно дата составления этих актов и будет признаваться для целей бухгалтерского учета датой осуществления модернизации.

Также организации необходимо откорректировать данные в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6 или группы основных средств по форме № ОС-6а (формы и Указания по их применению утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7). Либо завести новую инвентарную карточку (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера), куда внести новые показатели модернизированного объекта (пункт 40 Методических указаний № 91н).

На затраты по модернизации увеличивается первоначальная стоимость основного средства, то есть эти затраты надо списать с кредита счета «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства»

(пункт 42 Методических указаний № 91н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверж денного Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Отметим, что в связи с модернизацией может быть изменен срок полезного ис пользования объекта (абзац 6 пункта 20 ПБУ 6/01, пункт 60 Методических указаний № 91н). Однако решение об этом компания принимает самостоятельно – она вправе как увеличить срок, так и оставить прежним, если изменения не повлияли на период использования объекта основных средств.

Далее компании нужно рассчитать сумму амортизации, которую она будет начис лять в бухгалтерском учете после модернизации (пункт 19 ПБУ 6/01, пункты 54, 55, Методических указаний № 91н). При этом новый порядок начисления амортизации компания начнет применять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем изменения первоначальной стоимости ОС (пункт 21 ПБУ 6/01, пункт 61 Методических указаний № 91н).

Если срок полезного использования объекта увеличился, то сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

— остаточной стоимости основного средства, увеличенной на затраты по модер низации;

— нового срока полезного использования основного средства (пункт 60 Мето дических указаний № 91н). Он будет равен старому сроку полезного использования основного средства, увеличенному на количество месяцев, которые компания добавила к первоначально установленному сроку.

Если срок полезного использования объекта не изменился, то величину амортиза ционных отчислений компания должна определять исходя из:

— остаточной стоимости объекта, которую нужно увеличить на затраты по модер низации;

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ — оставшегося срока полезного использования.

Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 23.06. № 07-02-14/144.

В свою очередь, расходы на ремонт основного средства направлены на поддержание его в рабочем состоянии в течение срока полезного использования. Такие расходы не приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования основного средства и не увеличивают его стоимость. В бухгалтерском учете расходы на ремонт отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Поэтому, чтобы избежать ошибок, особое внимание в бухгалтерском учете основных средств следует уделять таким понятиям, как их ремонт и реконструкция (модерни зация), тем более, что четких критериев, разграничивающих эти понятия в норма тивных документах по бухгалтерскому учету, не существует. При этом неправильная классификация произведенных расходов может привести не только к искажению показателей бухгалтерской отчетности организации, но и к ошибкам в исчислении налога на имущество.

Часто ошибки в таких ситуациях возникают еще и потому, что бухгалтеры и ин женеры организаций иногда разговаривают на разных языках. То, что для инженера является ремонтом в чистом виде, для бухгалтера считается капитализацией расходов с увеличением первоначальной стоимости объекта основных средств, последующей амортизацией и неизбежным налогом на имущество.

Пример.

ООО «Сириус» решило провести реконструкцию офиса и расширить площадь кабинета директора за счет коридора. Необходимо было снести стену, которая разделяла кабинет и коридор, замуровать две двери и провести капитальный ремонт. Офисные помещения принадлежат ООО «Сириус».

С подрядчиком – ЗАО «СтройКом» были заключены два договора:

— договор на подрядные работы по реконструкции офиса стоимостью 2 360 000 руб., в том числе НДС –360 000 руб., согласно которому подрядчик сносит стену и замуровывает две двери. На стоимость таких работ в сумме 2 000 000 руб. (без учета НДС) бухгалтером ООО «Сириус» была увеличена первоначальная стоимость офисного помещения;

— договор подрядных работ на капитальный ремонт офиса стоимостью 1 180 руб., в том числе НДС – 180 000 руб., согласно которому подрядчик делает капитальный ремонт коридора и расширенной площади кабинета директора. Стоимость капитального ремонта в сумме 1 000 000 руб. (без учета НДС) была отнесена в состав общехозяйственных расходов на одноименный счет 26.

Указанные операции произведены на основании Актов о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и Справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), утвержденных Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100. ООО «Сириус»

также был оформлен акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов по форме № ОС-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, и внесены записи в инвентарные карточки объектов основных средств по форме № ОС-6, утвержденной этим же Постановлением Госкомстата России.

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Организациям также необходимо иметь в виду, что даже если объект основных средств длительное время находится в ремонте, это не освобождает организацию от начисления и уплаты налога на имущество. При этом все затраты, связанные с ремон том основных средств, не увеличивают их первоначальную стоимость, а списываются на расходы.

1.6. ОШИБКА: НЕПРАВИЛЬНОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЕДИНИЦЫ УЧЕТА (ОДИН ИНВЕНТАРНЫЙ ОБЪЕКТ УЧИТЫВАЕТСЯ КАК НЕСКОЛЬКО ИЛИ НАОБОРОТ) Иногда неверно определяется единица учета объекта основных средств. В частности, один инвентарный объект учитывается как несколько или наоборот. Такие ошибки воз никают, в частности, при учете всех приспособлений и принадлежностей стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, клавиатура, мышь), сотовых телефонов и SIM-карт, расходов на приобретение автомобильных шин в комплекте с транспортным средством, расходов на приобретение и установку сигнализации и т.п.

Напомним, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентар ный объект. Именно инвентарный объект, который учтен в составе основных средств, является объектом налогообложения по налогу на имущество (статья 374 НК РФ). На пример, ФАС Московского округа в Постановлении от 16.04.2009 № КА-А40/2929- по делу № А40-49902/08-99-125 пришел к выводу о том, что причал неразрывно связан производственным циклом с оборудованием комплекса по переработке скоропортя щихся грузов, а потому должен приниматься к учету и облагаться налогом на имущество в составе комплекса.

Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принад лежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же предназначенный для выполнения определенной работы обособленный комплекс конструктивно соч лененных предметов, представляющих собой единое целое. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоя тельно (пункт 6 ПБУ 6/01, пункт 10 Методических указаний № 91н).

Ошибка с неправильным определением единицы учета (один инвентарный объект учитывается как несколько или наоборот) на практике часто является следствием не правильного налогового планирования (с целью минимизации налога на имущество) и просчетов в бухгалтерской учетной политике. Так, еще на этапе приобретения основных средств принимается управленческое решение, каким образом они будут отражены в учете. Например, при покупке здания к учету принимают его целиком или наоборот «дробят» на отдельные объекты для включения их в разные амортизационные группы.

Результатом является уменьшение налога на имущество за счет более быстрого списания объектов с меньшим сроком полезного использования.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Обращаем внимание собственников, руководителей и финансовых директоров компаний!

Планируя уменьшать налог на имущество и саму базу для его исчисления, нужно помнить, что это влияет на стоимость чистых активов организации. А величина чистых активов играет немаловажную роль при:

— принятии финансовыми структурами решений о кредитовании вашей ком пании;

— определении стоимости долей и акций общества с ограниченной ответствен ностью и акционерного общества;

— предполагаемых реструктуризациях (слияниях, поглощениях и т. д.);

— выборе контрагентов для размещения госзаказов и в других случаях.

Поэтому настоятельно рекомендуем оптимизацию налога на имущество рас сматривать только в общем контексте налоговой, инвестиционной и кредитной политики организации.

А теперь давайте разберемся, что из себя представляет единый обособленный ком плекс в отношении, например, недвижимого имущества.

Согласно статье 130 Гражданского кодекса РФ, к «недвижимому имуществу» от носятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной реги страции воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Под объектом недвижимого имущества, в отношении которых отдельно исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, необходимо понимать единый обосо бленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В указанный обособленный комплекс включается имущество, как указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества, так и дополнительно установленное, смонтированное в ходе капитальных вложений, которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно. Например: в состав объекта недвижимого иму щества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее. Не включаются в состав объ екта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты объ екты основных средств, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как еди ного обособленного комплекса (компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и др.). Аналогичные разъяснения даны и в Письме Минфина России от 26.07.2006 № 03-06-01-04/136 «Расчет налога на имущество с основных средств, которые состоят из нескольких частей».

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В то же время при наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая из них может учитываться как самостоятельный инвентарный объект (абзац 2 пункта 6 ПБУ 6/01).

Так, составные части имущества учитывают в качестве единого инвентарного объ екта:

— если они имеют одинаковые сроки полезного использования. Это отмечает и Минфин России в Письме от 20.01.2009 № 03-05-05-01/06;

— если нет существенных отклонений между сроками полезного использования этих частей.

В обоих случаях такое решение должно быть предусмотрено в бухгалтерской учетной политике организации.

Например, есть несколько вариантов критерия существенности, каждый из которых может быть зафиксирован в бухгалтерской учетной политике:

— в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использо вания которых отличаются более чем на 10 процентов, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект;

— 5%-ный уровень существенности, предусмотренный в пункте 1 Указаний о по рядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н;

— критерий, по которому активы и обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные, предусмотренный пунктом 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н;

— части объекта относятся к разным амортизационным группам в Классификации основных средств по амортизационным группам, утвержденной Постановлением Пра вительства РФ от 01.01.2002 № 1;

— любой иной обоснованный критерий.

Это поможет избежать разногласий с проверяющими во время выездной налоговой проверки.

Пример 1.

ООО «Меола» приобрело у ЗАО «MaxAvto» легковой автомобиль Audi Q5 3.2 FSI Quattro стоимостью 2 407 672 руб. (в том числе НДС — 367 272 руб.). В пакетную комплектацию приобретенного автомобиля (без указания стоимости) включены такие опции, как:

— шины 235/65 R17;

— ремонтный комплект шин Space Master.

Организацией была уплачена государственная пошлина в размере 600 руб. за следующие юридически значимые действия:

— государственную регистрацию транспортного средства в ГИБДД и выдачу государ ственных регистрационных знаков на транспортное средство;

— выдачу свидетельства о регистрации транспортного средства;

— выдачу паспорта транспортного средства.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ В бухгалтерском учете шины, входящие в пакетную комплектацию, учтены в составе единого инвентарного объекта (автомобиля Audi Q5 3.2 FSI Quattro). Данная операция от ражена в бухгалтерском учете ООО «Меола» следующими записями:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — 2 407 672 руб. – произведена оплата за приобретенный легковой автомобиль на основании выписки банка по расчетному счету;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 040 400 руб. — отражена стоимость автомобиля на основании до говора купли-продажи и отгрузочных документов продавца;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Госпошлина»

Кредит 51 «Расчетные счета» — 600 руб. — перечислена пошлина за государственную регистрацию транспортного средства и совершение иных регистрационных действий;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Госпошлина» — 600 руб. — включена в стоимость легкового автомобиля сумма уплаченной пошлины на основании бухгалтерской справки;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 2 041 000 руб. (2 040 400 руб. + 600 руб.) — принят к учету и введен в эксплуатацию легко вой автомобиль Audi Q5 3.2 FSI Quattro.

В обоснование такого отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению шин в комплекте с автомобилем можно привести следующие аргументы.

В бухгалтерском учете все шины, входящие в комплект автомобиля, не являются самостоятельным инвентарным объектом. Их стоимость включается в первоначальную стоимость автомобиля, отражаемую на счете 01 «Основные средства», как составная часть целого комплекса конструктивно сочлененных предметов, образующих единый инвентарный объект. Поэтому обособленно учитывать стоимость новых шин (на коле сах автомобиля и запасных), входящих в базовую комплектацию автомобиля, в составе материально-производственных запасов нельзя. Причем в инвентарный объект подвижного состава автомобильного транспорта входят все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. Итак, в стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов. Это установлено в пункте 10 Методических указаний № 91н.

Аналогичные рекомендации по учету автомобильных шин, находящихся при транспорт ных средствах, содержатся и в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (комментарий к счету 10 «Материалы»). В ней указано, что автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стои мость, учитываются в составе основных средств.

При покупке нового автомобиля стоимость шин, установленных на ходовых и запасных колесах, как правило, входит в базовую комплектацию. В прилагаемых технических доку ментах они выделены в качестве отдельных опций перечня комплектации, но без указания стоимости. В первичных документах и договоре купли-продажи, выдаваемых организации покупателю, указана единая цена покупки. Соответственно, выделить в учете стоимость I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ шин на ходовых и запасных колесах из общей стоимости автомобиля невозможно. Перво начальная стоимость автомобиля в этом случае формируется на основании единой цены, отраженной в документах.

Таким образом, из нормативных документов по бухгалтерскому учету следует, что стоимость шин на ходовых и запасных колесах, входящих в базовую комплектацию ново го автомобиля, включается в стоимость этого автомобиля при принятии его на учет в качестве инвентарного объекта по группе подвижного состава автомобильного транс порта. В дальнейшем стоимость шин на ходовых и запасных колесах (как и других узлов, агрегатов и комплектующих) в общем порядке списывается на расходы по обычным видам деятельности через начисление амортизации (исходя из установленного срока полезного использования автомобиля).

Машины и оборудование, не требующие монтажа, к которым относятся передвиж ные транспортные средства (в том числе автомобили), принимаются к учету в качестве основных средств в соответствии с утвержденным руководителем организации актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № (пункт 39 Методических указаний № 91н).

На основании данного акта и других документов на приобретение автомоби ля заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6 (пункты 7, 12 и 13 Методических указаний № 91н). Правильно оформленные первичные документы служат основанием для принятия автомобиля к бухгалтерскому учету в составе основных средств, при этом фактические затраты, накопленные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», списываются в дебет счета 01 «Основные средства».

Пример 2.

ООО «Тедди» приобрело сотовый телефон Nokia 6230 стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Стоимость подключенной к сети SIM-карты («Супер 30 Прямой») составила 944 руб., в том числе НДС — 144 руб. Право собственности на сотовый телефон и SIM-карту принадлежит ООО «Тедди».

В информации о сертификации продукции, приложенной к пакету документов, ука зано, что мобильный телефон Nokia 6230 (изготовитель «Nokia Corporation, Nokia Mobile Phones»), предназначенный для работы в стандарте GSM 900/1800, сертифицирован со ответствующим органом по сертификации, соответствует требованиям нормативных документов (ГОСТ 30429-96, ГОСТ-Р 50829-95), срок службы — три года.

Бухгалтерской учетной политикой ООО «Тедди» установлено, что сотовые телефоны учитываются в составе основных средств, а срок их полезного использования определяется с учетом норм пункта 20 ПБУ 6/01 исходя из срока службы, указанного в информации о сертификации сотового телефона, способ начисления амортизации — линейный.

На основании этого ожидаемый срок полезного использования сотового телефона Nokia 6230 и его физического износа установлен ООО «Тедди» равным 36 месяцам (три года).

Бухгалтерской учетной политикой ООО «Тедди» предусмотрено, что стоимость сотового телефона и подключенной SIM-карты учитывается как единый инвентарный НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ объект основных средств (комплекс конструктивно сочлененных предметов). Налоговой учетной политикой ООО «Тедди» также предусмотрено, что стоимость SIM-карты формирует первоначальную стоимость сотового телефона, признаваемого амортизируе мым имуществом.

В бухгалтерском учете ООО «Тедди» операции по приобретению сотового телефона Nokia 6230 и подключенной SIM-карты отражены следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 800 руб.

(10 000 руб. + 800 руб.) — отражены фактические затраты на приобретение сотового телефона Nokia 6230 и подключенной SIM-карты на основании отгрузочных документов продавца;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1800 руб. — выделен НДС из стоимости сотового телефона на основании счета-фактуры продавца;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 144 руб. — выделен НДС из стоимости подключенной SIM-карты на основании счета-фактуры продавца;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» — 10 800 руб. — отражен ввод в эксплуатацию сотового телефона Nokia 6230 и подключенной SIM-карты как единого инвентарного объекта на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 1800 руб. — принят к вычету НДС со стоимости сотового телефона Nokia 6230 на осно вании счета-фактуры продавца;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «На лог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 144 руб. — принят к вычету НДС со стоимости подключенной SIM-карты на основании счета-фактуры продавца;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 01 «Основные средства» — 300 руб. (10 800 руб. : 36 мес.) — отражена сумма ежемесячно начисляемой амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия сотового телефона к бухгалтерскому учету, на основании бухгалтерской справки-расчета.

Пример 3.

ООО «Джел» приобрело для обеспечения системы контроля доступа с пульта ручного управления:

— трехштанговый турникет напольной установки стоимостью 42 480 руб., в том числе НДС — 6480 руб., для установки на входе в офис. В комплект поставки входят стойка турникета электромеханическая для эксплуатации в закрытых помещениях с табло, пре граждающие планки стандартные, пульт управления;

— электромеханический турникет — калитку без привода напольной установки стои мостью 24 780 руб., в том числе НДС — 3780 руб., — для организации выхода из офиса.

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В комплект поставки входят стойка калитки с преграждающей створкой и индикаторами, пульт управления, аккумулятор.

Бухгалтером ООО «Джел» принято решение об учете трехштангового турникета и электромеханического турникета, входящих в систему контроля доступа, в качестве отдельных инвентарных объектов.

По результатам монтажа и подключения двух турникетов были составлены акты сдачи приемки выполненных работ, согласно которым стоимость монтажа каждого турникета составила 8850 руб., в том числе НДС — 1350 руб. Общая стоимость монтажа — 17 700 руб., в том числе НДС — 2700 руб.

Для целей бухгалтерского учета ООО «Джел» применяет линейный способ начисления амортизации.

В бухгалтерском учете ООО «Джел» были оформлены следующие проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 «Расчетные счета» — 67 260 руб. (42 480 руб. + 24 780 руб.) — отражена сумма авансов, выданных под поставку двух турникетов в соответствии с условиями договора купли-продажи, счета поставщика и выписки банка;

Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и под рядчиками» — 57 000 руб. (36 000 руб. + 21 000 руб.) — приняты к учету турникеты, требующие монтажа, по покупной стоимости на основании накладной поставщика;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» Кредит 60 «Рас четы с поставщиками и подрядчиками» — 10 260 руб. (6480 руб. + 3780 руб.) — учтена сумма НДС в составе стоимости двух турникетов, требующих монтажа, на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 07 «Оборудование к установке» — 57 000 руб. (36 000 руб.

+ 21 000 руб.) — отражена передача в монтаж турникетов, требующих установки на основании справки бухгалтера;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с постав щиком системы контроля доступа» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи ками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» — 67 260 руб. — отражено уменьшение задолженности перед поставщиком за счет ранее перечисленного ему аванса;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 15 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком за работы по монтажу и подключению к пульту ручного управления двух турникетов на основании акта сдачи-приемки выполненных монтажных работ и счета;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» Кредит 60 «Рас четы с поставщиками и подрядчиками» — 2700 руб. — учтена сумма НДС в составе стои мости работ по монтажу и подключению на основании счета-фактуры поставщика;

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — 17 700 руб. — отражено погашение задолженности перед поставщиком за выполненные работы по монтажу и подключению двух турникетов на основании акта сдачи-приемки выполненных монтажных работ и выписки банка;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» — 43 500 руб. (36 000 руб. + руб.) — принят к бухгалтерскому учету установленный трехштанговый турникет на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1);

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств», — 28 500 руб. (21 000 руб. + руб.) — принят к бухгалтерскому учету установленный турникет-калитка на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1).

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 ООО «Джел» должно учесть приобретенные и смонти рованные турникеты в составе основных средств в сумме 43 500 руб. (трехштанговый турникет) и 28 500 руб. (турникет-калитка).

В нашем примере поставщиком определен срок полезного использования турникетов в 8 лет, что подтверждается соответствующим письменным заключением. Следуя данной рекомендации, норма амортизации приобретенных турникетов в бухгалтерском учете составит 1,042% (1 : 96 мес.) х 100), где 96 мес. = 8 лет х 12 мес.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 453,27 руб. (43 500 руб. х 1,042%) — начислена амортизация трехштангового турникета (начисляется ежемесячно на основании бухгалтерской справки-расчета, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия турникета к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости турникета);

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 296,97 руб. (28 500 руб. х 1,042%) — начислена амортизация турникета-калитки (еже месячно на основании бухгалтерской справки-расчета).

Обратите внимание: разделение объекта основных средств в бухгалтерском учете на несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, является одним из способов минимизации налоговой нагрузки по на логу на имущество. Несмотря на то, что срок полезного использования основного средства компания устанавливает сама, разные сроки полезного использования для отдельных частей объекта лучше обосновать. Например, в приказе руководителя о вводе объекта в эксплуатацию. Кроме того, в бухгалтерской учетной политике стоит предусмотреть максимальный порог отнесения объектов к основным средствам – 20 000 рублей (пункт 5 ПБУ 6/01). Активы, подпадающие под определение основных средств по ПБУ 6/01, но дешевле этой суммы, компания учтет в составе материально производственных запасов, которые не облагаются налогом на имущество. Это также позволит избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, ведь такой лимит установлен в Налоговом кодексе РФ для амортизируемого имущества (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Если основное средство состоит из нескольких частей, сроки полезного использова ния которых существенно отличаются, то каждую часть можно учесть как самостоятель ный инвентарный объект (пункт 6 ПБУ 6/01). Например, компания может установить срок полезного использования кинопроектора для презентаций в конференц-зале 36 месяцев, экрана для него – 12 месяцев. Если каждая их этих частей стоит менее 20 рублей и в бухгалтерской учетной политике установлен максимальный предел отнесения объектов к основным средствам, то налог на имущество со стоимости кинопроектора и экрана платить не придется. Причем для уменьшения налога на имущество лучше устанавливать минимально возможный срок. Это позволит быстрее списать основное средство, а значит, и уменьшить стоимость активов.

Пример 4.

В проверяемом периоде ООО «Сатурн» признавало в бухгалтерском учете объекты основных средств, состоящие из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, как единый инвентарный объект.

Например, объект «Ручной электрогидравлический пресс серии «MINI» (инв.

№ 127) был принят к учету в сумме 41 926,48 руб. Согласно счету, выставленному в адрес ООО «Сатурн» продавцом данного инструмента, № 27 от 19.04.2010 стоимость указанного объекта складывается из стоимости самого ручного электрогидравлического инструмента 38 886,68 руб. и стоимости обжимной матрицы 3 039,80 руб.

В силу того, что каждая часть данного объекта имеет разный срок полезного исполь зования, в условиях работы ООО «Сатурн» быстрее износится сама базовая часть, в то время как матрица может прослужить значительно дольше.

Аналогично и по объекту «Клещи обжимные АМР 539635 (+АМР 539746-2)» (инв.

№ 135), который был принят к учету в сумме 12 500,94 руб. Согласно счету, выставленному в адрес ООО «Сатурн» продавцом данного инструмента, № 28 от 26.05.2010 стоимость указанного объекта складывается из стоимости базы ручного инструмента 4 548,88 руб.

и обжимной матрицы 7 952,06 руб.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и пунктом 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

На этом основании ООО «Сатурн» целесообразно рассмотреть вопрос об учете каждой части такого инструмента в качестве отдельных инвентарных объектов и амортизации уже отдельных инвентарных объектов. При этом, учитывая, что стоимость отдельных частей приведенных выше конкретных инструментов для обжима наконечников составляет менее 20 000 руб., ООО «Сатурн» необходимо зафиксировать в бухгалтерской учетной по литике в качестве отдельного ее элемента порядок признания именно такого инструмента (вне зависимости от стоимости), служащего больше года, в составе основных средств.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Рекомендации Аудитора:

бухгалтерии совместно с техническими службами ООО «Сатурн» рассмотреть во прос целесообразности учета отдельных частей инструментов для обжима наконечников в качестве самостоятельных инвентарных объектов. В случае принятия такого решения предусмотреть принятый порядок учета в бухгалтерской учетной политике, внести со ответствующие изменения в бухгалтерский учет.

В других ситуациях бухгалтерский учет оборудования и устройств, работающих в составе какой-либо системы, возможен в качестве единого комплекса конструктивно сочлененных предметов.

К примеру, если речь идет о системе контроля доступа, то такой порядок учета связан с тем, что в большинстве случаев система видеонаблюдения и система контроля доступа представляют собой очень сложный комплекс, состоящий из различного обо рудования и устройств.

Не случайно в Пояснениях к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятель ности Российской Федерации (ТН ВЭД России) система контроля доступа (устройства сигнализационные охранные, содержащие, например, источник инфракрасного излучения, фотоэлемент и звонок) классифицируется как функциональный блок, включающий от дельные компоненты, предназначенные для совместного выполнения четко определенной функции, специфичной для функционального блока в целом. Поэтому он не содержит оборудования или устройств, выполняющих вспомогательные функции и не влияющих на функции системы в целом. Такое единое целое должно включаться в товарную позицию, соответствующую этой функции, независимо от того, расположены эти компоненты (для удобства или по иным причинам) отдельно или соединены устройствами для передачи энергии электрическими кабелями либо другими устройствами (пункт 14 Примечания к разделу VII «Функциональные блоки» ТН ВЭД России).

Замкнутая система видеонаблюдения состоит из комбинации различного количества телевизионных камер и видеомониторов, присоединенных коаксиальными кабелями к контроллеру, переключателей, аудиоплат/ресиверов и, возможно, вычислительных машин (для сохранения информации) и/или видеомагнитофонов (для записи изобра жения). Как правило, минимальная конфигурация такой системы включает:

— видеокамеры (черно-белые или цветные);

— термокожух или декоративный кожух;

— кронштейны;

— устройства обработки видеосигналов (квадраторы, мультиплексоры, видеодетек торы движения, компьютеры и др.);

— записывающее оборудование (видеомагнитофоны, видеорегистраторы и др.);

— устройства вывода видеоизображений (цветные или черно-белые видеомониторы, видеопринтеры, мониторы компьютеров).

В более крупные системы видеонаблюдения устанавливаются дополнительные управляющие и вспомогательные устройства — системные контроллеры, поворотные устройства и матричные коммутаторы, клавиатуры и пульты управления видеокамерами, термопринтеры, усилители-распределители, модуляторы, телеметрические приемники и передатчики и другие охранные устройства.

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В базовую систему контроля доступа включаются трехштанговый турникет, блок питания, контроллер турникета, считыватели (по количеству дверей), замки электро магнитные (по количеству дверей), контроллеры замка со считывателем (по количеству дверей), блок питания, кнопка дистанционного управления и датчик двери (по коли честву дверей), программное обеспечение, модуль «Учет рабочего времени», карты доступа бесконтактные.

Организации приобретают, как правило, базовый комплект такого оборудования или его минимальную конфигурацию.

В связи с этим бухгалтеру приходится (с учетом норм пункта 6 ПБУ 6/01 и пункта 10 Методических указаний № 91н) решать вопрос: что является первоначальной единицей учета такого сложного объекта, как система видеонаблюдения или система контроля доступа?

При решении данной проблемы необходимо учитывать (помимо норм пункта 6 ПБУ 6/01 и пункта 10 Методических указаний № 91н) также требование рациональности и существенность показателей (пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная по литика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10. № 106н, и пункта 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчет ности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Попробуем разобраться и определить, что же все-таки организация принимает на учет:

1) каждый вид оборудования и каждое устройство, входящие в систему кон троля доступа (или систему видеонаблюдения), по частям в составе материально производственных запасов;

2) систему контроля доступа (или систему видеонаблюдения) как единый комплекс оборудования и устройств в качестве единого инвентарного объекта;


3) систему контроля доступа и систему видеонаблюдения вместе как интегрирован ный комплекс охраны в качестве единого инвентарного объекта?

Ситуация 1.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. На это указано в последнем абзаце пункта 5 ПБУ 6/01.

Стоимость отдельных комплектующих систем контроля доступа невелика: например, стоимость электромеханического замка колеблется в пределах от 300 до 4500 руб., стои мость проксимити-считывателя с кабелем и крепежом — от 250 до 9 000 руб., стоимость пульта управления — 450 руб., стоимость кнопки дистанционного управления — 40 руб., стоимость прокс-карт — от 40 до 150 руб.

Поэтому, если организация примет решение не учитывать приобретенные в составе системы контроля доступа комплектующие стоимостью ниже 20 000 руб. в составе основных средств на счете 01 «Основные средства», это значит, что данное имущество не признается объектом налогообложения налогом на имущество.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Рассмотрим реализацию требований рациональности и существенности показате лей для трех различных организаций применительно к проблемам налогообложения налогом на имущество.

Показатели Организация А Организация Б Организация В Численность работающих, чел. 20 1000 одна проходная три проходные Количество электронных нет с одним с пятью проходных с турникетами, шт.

турникетом турникетами Количество административных только вход на помещений, оборудованных 5 один этаж считывателями Полная стоимость системы 8 700 120 000 490 контроля доступа (без НДС), руб.

в том числе:

стоимость видеоглазка, 7 700 х х видеомонитора, аудиодомофона и электромагнитного замка стоимость системы для х 32 000 50 административных помещений стоимость программного х 12 000 42 обеспечения стоимость карт доступа 1 000 33 000 165 стоимость электронной проходной х 43 000 233 Очевидно, что для организации А, имеющей на балансе в составе основных средств всего лишь несколько компьютеров, простейшая система ограничения доступа (несмо тря на ее небольшую стоимость – 8 700 руб.) существенна не столько с количественной точки зрения, сколько с качественной (как характер информации об отдельных видах активов). Поэтому не учитывать в составе основных средств систему контроля досту па с точки зрения существенности показателя (его качественной оценки) для данной организации экономически неверно.

Учитывать по частям отдельные вспомогательные устройства системы контроля доступа (например, электромеханические замки, крепеж, кнопки дистанционного управления, датчики двери, выносные антенны, термокожухи к видеокамерам и пр.) в двух крупных организациях нерационально как с экономической точки зрения, так и с точки зрения техники учета. В данном случае рациональнее систему контроля до ступа разбить на части и в качестве самостоятельных инвентарных объектов учитывать ее отдельные подсистемы:

— стоимость системы для административных помещений;

— стоимость программного обеспечения;

— стоимость электронной проходной;

— стоимость карт доступа.

Ситуация 2.

Предположим, что организация принимает решение об учете всех устройств, входящих в систему контроля доступа (или систему видеонаблюдения), как единого комплекса оборудования и устройств в качестве единого инвентарного объекта.

I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Предположим, что если вышла из строя видеокамера, то придется разбирать весь комплекс, то есть производить частичный демонтаж и разборку аппаратуры.

В бухгалтерском учете расходы по демонтажу признаются прочими расходами в том отчетном периоде, к которому они относятся (пункт 31 ПБУ 6/01, пункты 11 и 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверж денного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), а полученные в результате демонтажа видеокамеры детали, пригодные для использования в качестве запчастей, учитываются по дебету субсчета 10-5 «Запасные части» в корреспонденции с кредитом счета 91.1 «Прочие доходы» по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету (пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Ситуация 3.

Объединение в единый комплекс системы видеонаблюдения с автоматизированной системой контроля доступа в единый интегрированный комплекс охраны — единый инвентарный объект нецелесообразно ни с технической, ни с экономической точки зрения (подчеркиваем, с точки зрения бухгалтерского учета, а не с точки зрения обес печения безопасности бизнеса), поскольку такое объединение комплексов охранных систем — это уже следующий объект учета — интегрированная сеть охраны, составляю щие комплексы которой могут работать как во взаимосвязи, так и самостоятельно.

Таким образом, конкретный способ учета оборудования и устройств, входящих в сложные «комплексоподобные» системы видеонаблюдения и контроля доступа, уникален для каждой организации, и задача главного бухгалтера состоит в том, чтобы обосновать соответствующий выбор и снизить потенциальные налоговые риски по налогу на имущество.

1.7. ОШИБКА: ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НЕВЕРНО ОПРЕДЕЛЕНА ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Многие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы», являются собственниками основных средств.

В случае перехода с упрощенной системы на общий режим налогообложения, нередко возникают ошибки, связанные с неправильным определением остаточной стоимости основных средств. Чаще всего это связано с тем, что такие организации забывают о своей обязанности ведения бухгалтерского учета основных средств.

Напомним, что при переходе на общий режим налогообложения организация становится, в том числе, и плательщиком налога на имущество в соответствии с тре бованиями главы 30 НК РФ. Согласно статье 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учиты ваемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Абзац 1 пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгал терском учете» освобождает организации, перешедшие на УСН, от обязанности ведения бухгалтерского учета, но абзац 3 пункта 3 этой статьи обязывает их вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Это первая причина, по которой организации, применяющие НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ УСН (независимо от объекта налогообложения), обязаны вести бухгалтерский учет основных средств. Существует и еще одна, не менее веская причина.

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 34612 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб., не вправе находиться на упрощенной системе налогообложения. Таким образом, если организация работает по УСН (с любым объектом налогообложения), то она обязана не просто вести учет основных средств, но и отслеживать их остаточную стоимость, чтобы не превысить установленный предел по правилам бухгалтерского учета. Соблюдение установленного порядка позволит также (в случае смены налоговых режимов) избежать ошибок, связанных с формированием остаточной стоимости основных средств, в част ности, при переходе на общий режим налогообложения.

Обратите внимание: согласно пункту 2 статьи 34611 НК РФ организация, при меняющая УСН, не является плательщиком налога на имущество. При утрате права на применение УСН и переходе с упрощенного на общий режим налогообложения организация в соответствии с главой 30 НК РФ уплачивает налог в общеустановленном порядке. При этом сумма налога исчисляется в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (пункт 4 статьи 34613 НК РФ).

Пример.

ООО «Грэг» утратило право на применение УСН в III квартале 2010 года, поэтому с 01 июля 2010 года перешло на общий режим налогообложения. Организация не вела бух галтерский учет основных средств. После восстановления данных бухгалтерского учета остаточная стоимость основных средств на 1-е числа месяцев 2010 года (начиная с 01 июля) и на 31 декабря 2010 года составила:

На 1-е число месяца 2010 года Сумма (руб.) на 01 июля 1 000 на 01 августа 950 на 01 сентября 900 на 01 октября 850 на 01 ноября 800 на 01 декабря 750 на 31 декабря 700 Среднегодовая стоимость имущества ООО «Грэг» за 2010 год составила:

457 692 руб. = [(1 000 000 руб. + 950 000 руб. + 900 000 руб. + 850 000 руб. + 800 000 руб. + 750 000 руб. + 700 000 руб.) : 13].

Законодательным органом субъекта РФ исчисление и уплата авансовых платежей по налогу в течение налогового периода не установлены.

Сумма налога на имущество за 2010 год равна 10 069 руб. (457 692 руб. x 2,2%).

То же самое касается и других объектов, не введенных в эксплуатацию, например, когда персональный компьютер куплен под сотрудника, а самого сотрудника еще не нашли. Дело в том, что актив включают в состав основных средств, если он предназначен для осуществления деятельности свыше 12 месяцев, не предполагается его перепро дажа, он способен приносить доход в будущем. Фактическое использование значения не имеет. Поэтому, если подобное имущество не включить в состав основных средств, это чревато доначислениями налога на имущество, штрафом и пенями.


2. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ДАТЫ ПРИЗНАНИЯ ОБЪЕКТА В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА 2. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ДАТЫ ПРИЗНАНИЯ ОБЪЕКТА В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА Эта группа характерных ошибок связана:

— во-первых, с невключением в налоговую базу по налогу на имущество объектов, приведенных в состояние, пригодное для использования (независимо от ввода его в эксплуатацию);

— во-вторых, с невключением в налоговую базу по налогу на имущество объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано, а также с умыш ленным затягиванием сроков государственной регистрации прав на приобретенную или построенную недвижимость и, как следствие, неправомерным занижением налоговой базы по налогу на имущество.

Ошибки при определении даты признания объекта в качестве основных средств Ошибки при определении даты признания объекта Нормативный документ, в качестве основного средства требования которого нарушены Невключение в налоговую базу по налогу на имущество объектов, приведенных в состояние, подпункт «а» пункта 4 ПБУ 6/ пригодное для использования (независимо от ввода его в эксплуатацию).

Объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано, не подлежит пункт 4 ПБУ 6/ налогообложению.

2.1. ОШИБКА: СТОИМОСТЬ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА СФОРМИРОВАНА, НО ОНО НЕ ВВОДИТСЯ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ Для многих компаний характерна и такая ситуация.

Все затраты на приобретение объекта основных средств уже собраны на счете «Вложения во внеоборотные активы» (то есть его первоначальная стоимость полностью сформирована на счете 08), сам объект приведен в состояние, пригодное для исполь зования, но по тем или иным причинам еще не введен в эксплуатацию и не принят к учету в качестве объекта основных средств на счет 01 «Основные средства». Типичной ошибкой в этом случае является то, что со стоимости такого объекта не платится налог на имущество.

Напомним, что для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств не требуется его обязательное использование в производстве про дукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации (подпункт «а» пункта 4 ПБУ 6/01). Главное, чтобы актив был предназначен для такого использования (подпункт «а» пункта 4 ПБУ 6/01, Письмо Минфина России от 09.09.2009 № 03-05-05-01/31). Таким образом, для признания объекта в качестве основного средства уже не требуется его ввод в эксплуатацию.

Иначе говоря, если приобретенные (созданные) компанией объекты (включая те, ко торые находятся на складе и пока никак не используются) удовлетворяют всем условиям для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (пункт 4 ПБУ 6/01), их первоначальная стоимость сформирована, то они должны учитываться на счете 01, а не НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ на счете 08, и такие объекты подлежат обложению налогом на имущество. При этом Ин струкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрено, что те активы, которые не введены в эксплуатацию, должны отражаться на счете 08. Но, учитывая, что ПБУ 6/01 является по отношению к Плану счетов нормативным правовым актом более высокого уровня, а также тот факт, что ПБУ 6/01 регулирует вопросы учета именно объектов основных средств, Планом счетов следует руководствоваться только в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

Аналогичной позиции придерживается и контролирующие органы (Письмо Минфина России в Письме от 18.04.2007 № 03-05-06-01/33, Письмо ФНС России от 02.11.2006 № ШТ-6-21/1062@): сразу после того, как объект основных средств приведен в состояние, пригодное для использования (не дожидаясь ввода его в эксплуатацию), организация должна принять его к учету в качестве основного средства и начинать платить с этого объекта налог на имущество. Это касается, прежде всего, объектов движимого имущества.

Пример.

ООО «Каскад», расположенное в Москве, в марте 2010 года приобрело комплект офис ной мебели для руководителя нового филиала в г. Твери (товарная накладная от 16.03. № 167), отразив затрат на его приобретение на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Филиал фактически был создан только в сентябре 2010 года. Оборудование рабочего места директора филиала подтверждено актом приемки-передачи оборудованного ра бочего места от 20.09.2010. То есть в этот день комплект офисной мебели был введен в эксплуатацию и отражен на счете 01 в качестве основного средства.

В данном случае ООО «Каскад» нарушило требования подпункта «а» пункта 4 ПБУ 6/ и занизило авансовые платежи по налогу на имущество за I квартал и I полугодие года.

Еще раз напоминаем, что момент ввода движимого имущества в эксплуатацию для налогообложения не важен.

Обратите внимание: налог на имущество уплачивается независимо от ввода в экс плуатацию основного средства.

По основному средству, которое еще не введено в эксплуатацию, компания, по убеждению контролирующих органов, должна платить налог на имущество.

И не важно, что в производственной деятельности объект не используется (Письмо ФНС России от 02.11.06 № ШТ-6-21/1062@, Письмо Минфина России от 18.04. № 03-05-06-01/33).

Вообще спорить с проверяющими трудно. Ведь, как было отмечено выше, кри терии, по которым имущество относят к основному средству в бухгалтерском учете, не требуют, чтобы актив фактически использовался в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг. Лишь бы он был предназначен для этих целей (пункт 4 ПБУ 6/01).

Однако у компании все же есть способ избежать налога на имущество – достаточно документально подтвердить, что приобретенный объект не готов к эксплуатации. Ведь основное средство должно быть приведено в состояние, пригодное для использова ния.

2. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ДАТЫ ПРИЗНАНИЯ ОБЪЕКТА В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА Вдобавок компании не придется вести учет разниц по Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. В налоговом же учете в отличие от бухгалтерского амортизация начисляется только после того, как основное средство введено в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК РФ).

Унифицированной формы документа, который подтвердит отсроченный ввод основного средства в эксплуатацию, нет. А значит, компания может разработать его самостоятельно (см. образец, приведенный ниже). Это, например, может быть приказ о подготовке объекта к вводу в эксплуатацию.

Но в любом случае из документа должно быть ясно, о каких объектах основных средств идет речь, каковы причины, по которым имущество не готово к использованию (требует дополнительной сборки и монтажа, установки дополнительного программ ного обеспечения и т. п.). И желательно указать дату планируемого ввода объекта в эксплуатацию, чтобы у проверяющих не было лишних поводов подозревать, что это умышленный уход от налога на имущество.

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «КАСКАД»

(ООО «КАСКАД») Почтовый адрес: 127282, Москва, пр. Шокальского, дом Тел./факс 472-76-54 / 472-76- E-mail: kaskad@yandex.ru Юридический адрес: 138654, Москва, Радужная ул., д. г. Москва 01 июня 2010 года ПРИКАЗ № о подготовке объекта основных средств к вводу в эксплуатацию В связи с тем, что приобретенные у ЗАО «Мэлвис» по договору поставки от 17.05. № 12 и товарной накладной от 21.06.2010 № 34 фрезерные станки с ЧПУ по заключению главного инженера (служебная записка от 28.06.2010) требуют дополнительной настройки программного обеспечения ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Заключить в срок до 07 июня 2010 года договор на оказание услуг по настройке про граммного обеспечения приобретенных фрезерных станков с ЧПУ.

2. Провести в срок до 01 сентября 2010 года необходимые работы по настройке про граммного обеспечения фрезерных станков с ЧПУ.

3. Назначить лицом, ответственным за исполнение настоящего Приказа, главного инженера Стахова М.И.

4. Начальнику службы ДОУ довести настоящий приказ до сведения главного бухгалтера, главного инженера и юрисконсульта в срок не позднее 02 июня 2010 года.

Генеральный директор Вишнев А.С. Вишнев С приказом ознакомлены:

Главный бухгалтер Соколова Н.В. Соколова Главный инженер Стахов М.И. Стахов Юрисконсульт Лопатин С.Г. Лопатин В дело № 01- Начальник службы ДОУ Панова А.С. Панова 02.06. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Итак, подведем итоги.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и включается в налоговую базу по налогу на имущество при условии, что он соответ ствует критериям, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01, то есть когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, даже независимо от ввода его в эксплуатацию (Письма Минфина России от 09.06.2009 № 03-05-05-01/31, от 18.04. № 03-05-06-01/33, от 11.04.2006 № 07-05-06/89).

Такую же позицию занял ФАС Восточно-Сибирского округа при рассмотрении следующего дела.

Организация приобрела воздушное судно — планер. Так как в нем отсутствовал авиа ционный навигатор, организация посчитала, что летательный аппарат к использованию не готов. Поэтому она не оформляла ввод планера в эксплуатацию, не учитывала его как основное средство и, следовательно, не платила по нему налог на имущество.

Однако согласно договору купли-продажи состояние планера удовлетворяло усло виям, необходимым для получения свидетельства летной готовности, при наличии которого воздушные суда допускаются к эксплуатации. Кроме того, для совершения полетов планер предоставлялся во временное пользование авиационно-спортивному клубу.

На основании этих фактов ФАС Восточно-Сибирского округа пришел к выводу, что организация приобрела воздушное судно в состоянии, пригодном для использования.

Поэтому оно подлежит учету в составе основных средств с момента приобретения неза висимо от фактической эксплуатации (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2009 № А33-11961/08-Ф02-2387/09).

Кроме того, ФАС Уральского округа в Постановлении от 09.06. № Ф09-2938/09-С2 по делу № А60-36603/2008-С6 подчеркнул, что для постановки на учет в качестве основного средства объект должен быть пригоден для эксплуатации в определенных целях. В частности, суд признал, что ангар облагается налогом на имущество не с момента его установки, а лишь после того, как приведен в состояние, в котором он пригоден к использованию под склад готовой продукции (для чего и планировалось его возведение).

Имущество, непригодное для использования в качестве основных средств, в их состав не может быть включено. Так, например, о непригодности имущества для экс плуатации могут свидетельствовать:

— наличие актов по проведению пусконаладочных работ оборудования, согласно которым оно непригодно к использованию и не участвует в деятельности органи зации (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2009 по делу № А22-356/2009/5-48);

— неудачные результаты пробных запусков оборудования (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.11.2007 по делу № А29-9610/2006А);

— наличие актов контролирующих органов, в которых выявлены недостатки иму щества, выданы предписания на их устранение (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2008 по делу № А65-26068/07);

— введение имущества во временную эксплуатацию в период проведе ния на объекте работ капитального характера, при которых его нормальная эксплуатация еще невозможна (см. Письмо Минфина России от 29.05. № 03-06-01-04/107).

2. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ДАТЫ ПРИЗНАНИЯ ОБЪЕКТА В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА 2.2. ОШИБКА: ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ, ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА КОТОРЫЙ НЕ ЗАРЕГИСТРИРОВАНО, НЕ ПОДЛЕЖИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ Многие организации ошибочно полагают, что государственная регистрация права собственности на приобретенный или построенный объект недвижимости является обязательным условием для признания данного объекта в составе основных средств.

И по этой причине либо просто не включают незарегистрированный объект в нало гооблагаемую базу по налогу на имущество, либо умышленно затягивают сроки госу дарственной регистрации прав на приобретенную или построенную недвижимость, тем самым неправомерно занижая налоговую базу по налогу на имущество. Такие размышления в корне неверны.

Платить налог на имущество с недвижимости нужно независимо от того, на каком счете в бухгалтерском учете эти объекты отражены: на счете 01 «Основные средства»

или на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Главные критерии, по которым необходимо включать недвижимое имущество в налоговую базу, — это:

— начало фактической эксплуатации объекта недвижимости для производства продукции, оказания услуг или для управленческих нужд;

— такой объект отвечает признакам основного средства, предусмотренным пунктом 4 ПБУ 6/01;

— сформирована первоначальная стоимость объекта недвижимости;

— оформлены акт приемки законченного строительства (форма № КС-14, утверж денная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а) и акт о приемке передаче здания (форма № ОС-1а, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7);

— поданы документы на государственную регистрацию права собственности.

Основание — пункт 4 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 03.03. № 03-05-05-01/15, от 11.04.2007 № 03-05-06-01/30, от 09.08.2006 № 03-06-01-04/154, от 03.08.2006 № 03-06-01-04/151.

Считается, что государственная регистрация соответствующих прав на объекты не движимого имущества является обязательной, однако носит заявительный характер. По мнению контролирующих органов, порядок исчисления налога на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика — подать или не подать документы на государственную регистрацию. Поэтому, если регистрация прав по каким-то причинам затягивается, данный факт трактуется как уклонение от налогообложения.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Обратите внимание: отсутствие государственной регистрации права собственности на недвижимость в связи с тем, что налогоплательщик не реализовал свое право на своевременное оформление недвижимости в свою собственность, не освобождает ор ганизацию от учета этого имущества по установленным правилам бухгалтерского учета в составе основных средств, а, следовательно, и от уплаты налога на имущество. Судьи подчеркнули, что Письмо Минфина РФ от 06.09.2006 № 03-06-01-02/35 «О налоге на имущество организаций», относящее объекты капитального строительства, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и фактически используемые налого плательщиком для производства продукции (осуществления работ и оказания услуг), к объектам обложения налогом на имущество, само по себе не нарушает прав налогопла тельщика, если единственным основанием для учета этого объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» является отсутствие волеизъявления налогоплательщика на государственную регистрацию права собственности на объект (Решение ВАС РФ от 17.10.2007 № 8464/07, Определение ВАС РФ от 14.02.2008 № 758/08).

Так что, если компания не включила в налоговую базу имущество, права на которое долгое время не регистрируются, но его первоначальная стоимость уже сформирована и объект введен в эксплуатацию, такие действия компании будут расценены проверяю щими как уклонение от уплаты налога.

В то же время в случае своевременности подачи документов на государственную регистрацию, а также указания в бухгалтерской учетной политике на принятие объектов недвижимости в состав основных средств лишь после регистрации права собственности, на наш взгляд, есть все основания для применения именно такого порядка.

Но в любом случае, если дело дойдет до проверки по каждому строящемуся, по строенному или приобретенному объекту, стоимость которого компания отразила в бухгалтерском балансе по строке 130 «Незавершенное строительство», налоговый инспектор в рамках камеральной проверки запросит пояснения. А именно: сведения о стоимости строящегося здания, основание для строительства, дату начала и плановый срок его окончания;

стоимость строящегося объекта на отчетные даты, объяснение причин затянувшейся стройки (если стоимость объекта не изменялась или же плановые сроки окончания строительства прошли);

дату акта приемки-передачи и акта ввода в эксплуатацию, реквизиты документов, подтверждающих государственную регистра цию прав собственности на объекты недвижимого имущества или сдачи документов на регистрацию. Фактическую эксплуатацию объекта недвижимости инспектор может установить в ходе обследования объектов во время выездной налоговой проверки.

Таким образом, если недвижимость подпадает под признаки основного средства, налог на имущество надо платить независимо от государственной регистрации. Такая позиция находит подтверждение и в арбитражной практике.

В частности, это подтвердили судьи в Постановлении ФАС Уральского округа от 20.09.2006 по делу № Ф09-8384/06-С7.

2. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ДАТЫ ПРИЗНАНИЯ ОБЪЕКТА В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА Компания полагала, что принадлежащее ей помещение не является объектом основ ных средств до государственной регистрации прав на недвижимость. Только после этого момента Методические указания № 91н предписывают учитывать актив в этом качестве.

Поэтому организация до этого момента не уплачивала налог на имущество. Однако судьи не поддержали такую позицию. Они согласились с доводами проверяющих: платить налог на имущество нужно за весь период, в течение которого компания фактически использовала имущество в своей деятельности в качестве основного средства.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2009 по делу № А58-8541/2008 от 27.10.2009 судьи указали: фактически эксплуатируемый объект недвижимости, по которому закончены капитальные вложения, оформлены соответ ствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, переданы документы на государственную регистрацию прав, признается объектом обложения налогом на имущество организаций безотносительно наличия разрешения на ввод в эксплуатацию этого объекта.

Интерес представляет и налоговый спор, рассмотренный в Постановлении ФАС Центрального округа от 09.07.2009 по делу № А62-5156/2007.

Так, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о необоснованном учете Обществом в течение второго полугодия 2006 года спорных объектов недвижимо сти в качестве объектов, по которым не формируется налоговая база по налогу на иму щество. Кассационная коллегия сочла данный вывод правильным ввиду следующего.

Обществом с ООО «Производственное объединение ОПТИФУДЪ-Вязьма» за ключен договор от 13.10.2004 № 01/04 купли-продажи имущества — объектов не движимости, входящих в состав не завершенного строительством свиноводческого комплекса «Днепровский», состоящего из здания свинарника, общей площадью 43385,6 кв. м.;

здания административно-бытового корпуса с соединительной гале реей, общей площадью 1912,8 кв. м.;

здания ветпункта с санбойней, общей площадью 387,6 кв. м.;

здания хозкорпуса с дезстанцией, общей площадью 300 кв. м.;

здания пункта технического обслуживания и ремонта машин, общей площадью 617,8 кв. м.;

очистных сооружений, общей площадью 4326,5 кв. м. Переход права собственности на указанные объекты зарегистрирован Регистрационной палатой Смоленской области 19.10.2004, о чем выданы свидетельства.

По заказу Общества ФГУП «Проектный и проектно-технологический институт «Смоленскагропромтехпроект» разработан проект технического перевооружения комплекса по откорму свиней, которым предусмотрен период осуществления работ по строительству (реконструкции): 2005—2007 годы.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.