авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |

«БИБЛИОТЕЧКА «РОССИЙСКОЙ ГАЗЕТЫ» НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ РАЗРАБОТКА ТЕМЫ, СОВЕТЫ И ...»

-- [ Страница 4 ] --

Несмотря на то, что объект основных средств организацией временно не используется (находится на консервации), налог на имущество с его стоимо сти все равно платить необходимо (Письмо Минфина России от 15.05. № 03-06-01-04/101). Ведь налогом на имущество облагается стоимость объектов, кото рые числятся в бухгалтерском учете как основные средства. Об этом прямо говорится в пункте 1 статьи 374 НК РФ. А то, что имущество, которое находится на консервации, не перестает быть основным средством, подтверждает пункт 20 Методических указаний № 91н. Ведь такое имущество продолжает числиться на счете 01 или 03. Оно просто временно переводится из категории «имущество в эксплуатации» в категорию «объ екты на консервации».

Следовательно, основные средства во время консервации не перестают облагаться налогом на имущество. Исключение – только случаи, когда региональным законода тельством предусмотрена льгота для организаций, основные средства которых находятся на консервации.

В то же время размер налога на имущество все-таки зависит от того, на какой срок объект основных средств передан на консервацию.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Если срок консервации объекта до трех месяцев — амортизация по нему продолжает начисляться, то есть остаточная стоимость основного средства (а значит, и размер пла тежей по налогу на имущество) в этом случае будет ежеквартально уменьшаться.

При сроке консервации объекта более трех месяцев, амортизацию начислять не нужно. Основание – пункт 23 ПБУ 6/01 и пункт 63 Методических указаний № 91н.

Обратите внимание: положения по бухгалтерскому учету не регламентируют, в какой момент нужно прекращать и возобновлять начисление амортизации по закон сервированным объектам. Поэтому этот порядок нужно закрепить в бухгалтерской учетной политике организации. Установить его можно таким же, как и для целей налогового учета (пункт 2 статьи 322 НК РФ). То есть приостанавливать начисление амортизации со следующего месяца после консервации, а возобновлять — с месяца, следующего за месяцем расконсервации.

После расконсервации основного средства амортизация начисляется по тем же правилам, что и до перевода его на консервацию. При этом оставшийся срок службы продлевается на количество месяцев, в течение которых объект находился на консер вации.

Учитывая важность процедуры консервации в отношении снижения налоговых рисков по налогу на имущество, важное значение имеет документальное оформление этой процедуры.

В действующих нормативных документах не содержится конкретных рекомендаций о порядке перевода на консервацию основных средств по решению администрации компании. Установление этого порядка является исключительной компетенцией руководителя организации (пункт 63 Методических указаний № 91н). На практике осуществление мероприятий по консервации объектов основных средств сводится к следующему.

На основании приказа руководителя создается специальная комиссия, состав которой утверждается руководителем организации. В нее входят представители адми нистрации, бухгалтерии, экономической службы и инженерно-технические работники.

Созданная комиссия определяет целесообразность перевода на консервацию (раскон сервацию) объектов основных средств, принимает решение о консервации тех или иных объектов основных средств и составляет смету расходов, связанных с консервацией (расконсервацией), а также на содержание законсервированных объектов.

В ходе оценки экономической целесообразности перевода на консервацию тех или иных объектов основных средств комиссии необходимо обсудить следующие во просы:

— планируется ли использование консервируемого объекта основных средств в будущем;

— не превысят ли расходы на консервацию объекта основных средств убытки от содержания объекта, не переведенного на консервацию;

— сохранятся ли в период проведения консервации необходимые качественные характеристики объекта основных средств, переводимого на консервацию, и т.д.

Свое решение комиссия оформляет протоколом заседания, в котором указывает перечень подлежащих консервации основных средств, дату перевода на консервацию с указанием причины и сроков консервации.

Затем на основании приказа руководителя (форма № ИНВ-22) проводится инвента ризация основных средств, подлежащих консервации. Для этого создается специальная инвентаризационная комиссия. В ходе инвентаризации составляется инвентарная опись 3. ОШИБКА: ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО НА КОНСЕРВАЦИИ НЕ АМОРТИЗИРУЕТСЯ И НЕ ПОДЛЕЖИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ основных средств (форма № ИНВ-1), а ее результаты отражаются в инвентаризаци онной ведомости (форма № ИНВ-18). Все перечисленные унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Далее руководитель организации подписывает распоряжение (приказ) о переводе объекта на консервацию. В приказе нужно указать причины и основания для консер вации объекта основных средств на срок более трех месяцев, перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовую стоимость и срок консервации (начало и окончание).

В соответствии с приказом руководителя организации комиссия составляет акт о переводе основных средств на консервацию в произвольной форме. В нем необходимо указать:

— полное наименование основного средства;

— инвентарный номер;

— подразделение, в котором используется объект основных средств;

— первоначальную (восстановительную) стоимость;

— сумму начисленной амортизации на дату перевода на консервацию;

— причины перевода на консервацию (расконсервацию).

Акт подписывает руководитель организации, члены комиссии и руководители под разделения, за которыми числятся эти основные средства. Одновременно с актом руко водитель утверждает смету расходов на содержание законсервированных объектов.

На основании перечисленных выше документов бухгалтерия вносит соответствую щие сведения в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6), утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

После окончания срока консервации руководитель организации должен издать приказ о расконсервации объекта, указав в нем перечень основных средств, которые подлежат расконсервации;

их балансовую стоимость и срок расконсервации (начало и окончание);

причины и основания для расконсервации объекта основных средств.

При этом комиссия, созданная в связи с консервацией объектов основных средств, составляет специальный акт о расконсервации объекта, в котором отражаются:

— перечень объектов, которые были расконсервированы, их балансовая стоимость и срок нахождения на консервации;

— техническое состояние, в котором находятся расконсервируемые объекты основ ных средств (удовлетворительное или неудовлетворительное);

— наличие необходимых характеристик расконсервируемых объектов основных средств;

— пригодность к дальнейшему использованию;

— потребность в текущем или капитальном ремонте, если таковая имеется.

Пример.

В связи с сокращением объемов производства у ЗАО «Контакт» высвободилась часть производственных мощностей.

Генеральный директор ЗАО «Контакт» принял решение о консервации бензинового генератора сроком на 11 месяцев (с 18 января до 17 декабря 2010), что было оформлено соответствующим приказом от 12.01.2010 и актом о произведенной консервации бензи нового генератора от 18.01.2010.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «КОНТАКТ»

(ЗАО «КОНТАКТ») Почтовый адрес: 124313, Москва, Земляничный пр., д. Тел./факс 651-43-21 / 651-43- E-mail: kontakt@yandex.ru Юридический адрес: 171123, Москва, Онежская ул., д. г. Москва 14 января 2010 года ПРИКАЗ № о создании комиссии по консервации основных средств В связи с приостановлением производства в цехе № 5 (Приказ от 12.01.2010 № 3) и в целях обеспечения сохранности бензинового генератора ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Для проведения консервации бензинового генератора цеха № 5 создать комиссию в следующем составе:

председателя комиссии — главного инженера Ипатова П.А.;

членов комиссии:

— начальника цеха № 5 Валуева И.О.;

— главного бухгалтера Синициной О.Ю.;

— бухгалтера по учету основных средств Шариковой Н.Н.

2. Поручить комиссии сформировать план мероприятий по консервации бензинового генератора цеха № 5 и составить смету расходов на консервацию и содержание законсер вированного оборудования. Представить план и смету на утверждение к 18.01.2010.

3. По окончании процедуры консервации бензинового генератора составить соот ветствующий акт.

4. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на председателя ко миссии – главного инженера Ипатова П.А.

Генеральный директор Сомов Е.В. Сомов УТВЕРЖДАЮ:

Генеральный директор ЗАО «Контакт»

Сомов Е.В. Сомов 18 января 2010 года АКТ № о произведенной консервации бензинового генератора Мы, нижеподписавшиеся, составили настоящий Акт о том, что 18 января 2010 года произведена консервация бензинового генератора (инвентарный номер № 264), который использовался в цехе № 5.

На дату перевода на консервацию первоначальная стоимость бензинового генератора составила 5 500 000 руб., сумма начисленной амортизации – 840 000 руб.

Перед консервацией произведены следующие подготовительные работы, предусмотрен ные планом консервации:

слиты топливо из бензобака, топливной системы и карбюратора;

3. ОШИБКА: ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО НА КОНСЕРВАЦИИ НЕ АМОРТИЗИРУЕТСЯ И НЕ ПОДЛЕЖИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ смазаны стенки бензобака маслом;

очищен корпус генератора и нанесена смазка на места, подверженные образованию ржавчины;

генератор размещен на ровной поверхности в месте хранения и накрыт чистым сухим материалом.

Бензиновый генератор подвергнут консервации согласно требованиям Методических указаний № 91н и планом консервации.

Составлен график осмотров (вскрытий) бензинового генератора, находящегося на консерваии.

Бензиновый генератор переведен на консервацию сроком на 11 месяцев — с 18 января до 17 декабря 2010 года.

Председатель комиссии Ипатов П.А. Ипатов Члены комиссии: Валуев И.О. Валуев Синицина О.Ю. Синицина Шарикова Н.Н. Шарикова В связи с переводом бензинового генератора на консервацию в бухгалтерском учете ЗАО «Контакт» были сделаны следующие записи:

18 января 2010 года:

Дебет 01.5 «Основные средства на консервации» Кредит 01.1 «Основные средства в эксплуатации» — 5 500 000 руб. – отражен перевод бензинового генератора на консервацию на основании акта № 1 о произведенной консервации от 18.01.2010.

Поскольку период консервации бензинового генератора превышает три месяца, на числение амортизации в бухгалтерском учете приостанавливается. В налоговом учете ЗАО «Контакт» бензиновый генератор исключается из состава амортизируемого имущества. Согласно принятой ЗАО «Контакт» учетной политике порядок начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете одинаковый, применяется линейный метод (способ).

Срок полезного использования бензинового генератора составляет 16 лет. Последний раз амортизация по этому основному средству была начислена в январе 2010 года в размере 28 645,83 руб. (5 500 000 руб. : 16 лет : 12 мес.).

С февраля по декабрь 2010 года амортизация по бензиновому генератору не начисля ется.

Бензиновый генератор будет расконсервирован 17 декабря 2010 года.

Значит, согласно пункту 2 статьи 322 НК РФ с 01 января 2011 года бензиновый генера тор должен быть включен в состав амортизируемого имущества, и по нему возобновится начисление амортизации. Согласно бухгалтерской учетной политике ЗАО «Контакт» по рядок начисления амортизации по объектам, переведенным на консервацию на срок свыше трех месяцев, установлен такой же, как и в налоговом учете.

17 декабря 2010 года:

Дебет 01.1 «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01.5 «Основные средства на консервации» — 5 500 000 руб. – отражена расконсервация бензинового генератора на основании акта о расконсервации объекта от 17.12.2010;

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ начиная с 31 января 2011 года (ежемесячно):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 28 645,83 руб. – отражена сумма ежемесячной амортизации.

Обратите внимание: при составлении годовой бухгалтерской отчетности в Прило жении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, рекомендованная в Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н) нужно привести информацию об основных средствах, переведенных на консервацию, по состоянию на начало и конец отчетного года.

Кстати, нахождение основного средства в стадии реконструкции является формой его использования и не позволяет списать его с бухгалтерского учета и исключить его стоимость из налоговой базы по налогу на имущество. Приведем пример из арбитраж ной практики.

ФАС Волго-Вятского округа признал неправомерными следующие действия на логоплательщика. Организация списала с учета стоимость основных средств, которые находились на реконструкции, по причине их длительного неиспользования. И при няла эти же объекты на учет в качестве объектов незавершенного строительства. Суд пришел к выводу, что организация тем самым занизила базу по налогу на имущество и сумму налога.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 02.09.2009 по делу № А17-2589/ (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.12.2009 № ВАС-15876/09) рассмотрен следующий налоговый спор.

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ОАО «ДСК»

(далее – Общество) за период с 01.01.2004 по 31.12.2006. По результатам про верки налоговой инспекцией было принято решение о привлечении Обще ства к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации. В этом же решении Обществу предложено уплатить доначисленные налоги и пени.

Общество не согласилось с решением налоговой инспекции и обжаловало его в арби тражный суд. Общество также считает, что оно необоснованно привлечено к налоговой ответственности по данному эпизоду ввиду отсутствия события налогового правонарушения и вины налогоплательщика в его совершении.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для отмены принятых судами первой и апелляционной инстанций судебных актов в этой части и обосновал свое решение следующими аргументами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или до верительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на ба лансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

3. ОШИБКА: ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО НА КОНСЕРВАЦИИ НЕ АМОРТИЗИРУЕТСЯ И НЕ ПОДЛЕЖИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, а также в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утверж денных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

В силу пункта 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при вы полнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в бу дущем.

В соответствии с пунктом 20 Методических указаний № 91н по степени исполь зования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в ремонте;

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модерни зации и частичной ликвидации;

на консервации.

Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который вы бывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях про дажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, пере дачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В пункте 29 ПБУ 6/01 в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 № 147н, действующей с 01.01.2006, определено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи;

прекращения ис пользования вследствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации при вы полнении работ по реконструкции;

в иных случаях.

В статье 1 Закона Ивановской области от 04.08.1997 № 23-ОЗ «О порядке консер вации имущества предприятий и организаций всех форм собственности, расположен ных на территории Ивановской области» определено, что консервация имущества в настоящем Законе представляет собой совокупность организационных и технико экономических мероприятий, направленных на длительное сохранение основных средств, находящихся в определенном комплексе, объекте, числящихся на балансе предприятия и организации, и исключение указанных средств из состава имущества предприятий и организаций, облагаемого налогом на имущество.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Из приведенных норм следует, что нахождение основного средства в стадии рекон струкции или на консервации является формой его использования, поэтому не является основанием для списания стоимости основного средства с бухгалтерского учета.

Суды первой и апелляционной инстанций установили и материалами дела подтверж дается, что Общество в проверяемом периоде владело производственным комплексом КПД-4, состоящим из нескольких зданий и сооружений.

На основании распоряжения главы администрации Ивановской области от 30.09.1996 № 490-р «О консервации основных фондов ОАО «Ивановская Домострои тельная компания», Закона Ивановской области от 06.05.2003 № 43-ОЗ «О продлении консервации основных фондов открытого акционерного общества «Ивановская До мостроительная компания» основные фонды производственного комплекса КПД- были законсервированы до 31.12.2003.

После окончания срока консервации Общество приняло решение о строительстве многофункционального торгово-выставочного комплекса на базе здания арматурного цеха (инвентарный № 07811), здания формовочного цеха (инвентарный № 07812), склада готовой продукции (инвентарный № 07791), здания БСЦ (инвентарный № 07806) КПД-4. Факт выполнения работ по проекту реконструкции производствен ных помещений КПД-4 под многофункциональный торгово-выставочный комплекс судами установлен и подтвержден материалами дела (копия отчета от 30.11. № 2393/11-05 Ивановского филиала ФГУП «Ростехинвентаризация», копия свидетель ства о государственной регистрации права).

На основании приказа от 28.11.2005 № 676 и актов от 07.04.2004 № 38 и от 28.11. № 87 Общество списало с бухгалтерского учета в 2004 году здания арматурного (ин вентарный № 07811) и формовочного (инвентарный № 07812) цехов, склад готовой продукции (инвентарный № 07791), здание БСЦ (инвентарный № 07806), в 2005 году здание теплопункта (инвентарный № 6745), теплотрассу (инвентарный № 47143), склад цемента (инвентарный № 7804), автомобильный склад хранения запчастей (инвентарный № 7805) производственного комплекса КПД-4 по причине длительного неиспользования. В актах указано, что все названные объекты принимаются к учету как объекты незавершенного строительства по остаточной стоимости.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций сделали пра вильный вывод о том, что в проверяемый период спорные объекты соответствовали всем признакам основного средства и подлежали включению в расчет среднегодо вой стоимости имущества в целях исчисления налога на имущество организаций за 2004—2006 годы.

Довод Общества о том, что в отношении объектов, списанных в 2005 году (авт. склад хранения, инвентарный № 7805, здание теплопункта КПД, инвентарный № 6745, склад цемента инвентарный № 7804, теплотрасса СК-420 инвентарный № 47143), решение о реконструкции вообще не принималось, подлежит отклонению.

Суд апелляционной инстанции установил, что согласно проекту реконструкции про изводственных помещений под многофункциональный торгово-выставочный комплекс помимо указанных зданий реконструкции подлежали другие сооружения, составляющие КПД-4, в частности, склад цемента, теплопункт (котельная по проекту). В актах от 3. ОШИБКА: ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО НА КОНСЕРВАЦИИ НЕ АМОРТИЗИРУЕТСЯ И НЕ ПОДЛЕЖИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ 07.04.2004 № 38 и от 28.11.2005 № 87 указано, что все названные объекты принимаются к учету как объекты незавершенного строительства по остаточной стоимости.

Оценив указанные обстоятельства в совокупности, суд апелляционной инстанции при шел к выводу о том, что все спорные объекты основных средств, списанные Обществом с бухгалтерского учета, находились в стадии реконструкции. Общество документально не доказало, что спорные объекты списывались им с бухгалтерского учета по иным основа ниям. Вывод суда материалам дела не противоречит и переоценке судом кассационной инстанции не подлежит.

С учетом изложенного суды сделали правильный вывод о правомерном доначисле нии Обществу налог на имущество в сумме 2 097 044 рублей и 471 349 рублей 54 копеек пеней. Расчет пеней судами проверен и правомерно признан обоснованным.

Довод Общества о неправомерном привлечении его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неуплату налога на имущества по рассмотренному эпизоду отклоняется судом кассационной инстанции в силу следующего.

Из решения Инспекции видно, что за неполную уплату налога на имущество за 2005 год в сумме 743 288 рублей 84 копеек и за 2006 год в сумме 845 117 рублей 01 копейки в результате занижения налоговой базы Общество привлечено налоговым органом к от ветственности, предусмотренной пунктом 1 статьей 122 Кодекса, в виде штрафа в общей сумме 317 681 рублей 20 копеек.

Суды установили и материалами дела подтверждается факт занижения среднегодо вой стоимости имущества в целях исчисления налога на имущество организаций за и 2006 годы на остаточную стоимость объектов, находящихся в стадии реконструкции, что повлекло занижение налоговой базы по налогу за 2005 и 2006 годы и неуплату дан ного налога в указанных суммах.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суды сделали правильный вывод о наличии в действиях Общества вины (в форме неосторожности) в совершении налогового правонарушения и обоснованном привлечении его налоговой ответствен ности, а также отсутствии обстоятельств, смягчающих ответственность либо исклю чающих вину Общества в совершении правонарушения. Суды правомерно указали, что, занизив среднегодовую стоимость имущества в целях налогообложения, Общество должно было и могло осознавать наступление неблагоприятных последствий в виде неполной уплаты налога на имущество.

Установленные судами фактические обстоятельства соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о правомерном при влечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату налога на имущество за 2005 и 2006 годы в виде штрафа в общей сумме 317 681 рубль 20 копеек.

С учетом изложенного суды первой и апелляционной инстанций обоснованно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования по рассмотренному эпизоду.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ 4. ОШИБКА: НЕВЕРНОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЫ И СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ На практике нередко возникают ошибки в исчислении налоговой базы по налогу на имущество из-за неправильного определения амортизационной группы и срока полезного использования объекта основных средств, что приводит к завышению (за нижению) суммы начисленной амортизации и, как следствие, к искажению остаточной стоимости основных средств и суммы налога на имущество.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количе ства смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (на пример, срок аренды).

Согласитесь, эти предписания достаточно общие, и определить срок полезного ис пользования по такому алгоритму весьма проблематично. Поэтому на практике можно поступить проще. Не будет ошибкой, если для объекта основных средств установить срок полезного использования, равный сроку его эксплуатации, который производители указы вают в технической документации своей продукции. Если такая информация отсутствует, организация устанавливает срок полезного использования самостоятельно, руководствуясь действующими нормативными документами, которым отдают предпочтение многие бух галтеры, не вдаваясь в детали технической документации. Этому можно найти оправдание:

самостоятельность в выборе срока полезного использования есть в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета, где такой выбор ограничен Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). И большинство организаций при определении срока полезного использования в бухгалтерском учете прибегают именно к этой Классификации. Ведь в соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета».

Неверное определение срока полезного использования объектов основных средств приводит к неправильному исчислению суммы амортизации. В результате мы получаем искажение налоговой базы по налогу на имущество.

Пример 1.

В бухгалтерском учете ООО «Макс» числятся 4 (четыре) окрасочно-сушильные камеры с вертикальным вентиляционным потоком (изготовитель «ДБА БКП», Канада, 2008 года изготовления), приобретенные по Договору купли-продажи оборудования № 1 от 30.03. между ООО «Макс» (Покупатель), ООО «Завод № 2» (Грузополучатель, Лизингополучатель) и ООО «Сегмент» (Продавец).

Первоначальная стоимость 4-х окрасочно-сушильных камер составила:

в бухгалтерском учете – 56 295 911,91 руб.;

в налоговом учете – 52 262 391,25 руб.

4. ОШИБКА: НЕВЕРНОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЫ И СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ Окрасочно-сушильные камеры, необоснованно отнесенные к 5 амортизационной группе (свыше 7 лет и до 10 лет включительно) согласно Акту сдачи-приемки Оборудования в финансовый лизинг от 27.04.2010, были введены в эксплуатацию (переданы в лизинг ли зингополучателю — ООО «Завод № 2») 27 апреля 2010 года.

Согласно данным Инвентарных карточек учета объекта основных средств № 13-1, № 13-2, № 13-3, № 13-4 от 27.04.2010 на объект «Окрасочно-сушильная камера»

первоначальная стоимость одной камеры составила 14 073 977,97 руб., а срок полезного использования в этом документе в графе 2 не указан.

Согласно Договору финансового лизинга № 013 от 30.03.2010 период лизинга составляет 29 месяцев, соответственно, и срок полезного использования окрасочно-сушильных камер установлен равным 29 месяцам (уже с учетом повышающего коэффициента, равного 3, то есть 87 мес.: 3).

Установленный срок полезного использования, относящийся к 5-ой амортизационной группе, для окрасочно-сушильных камер не зафиксирован ни в одном локальном документе ООО «Макс», отсутствуют также письменные рекомендации технических специалистов по установлению срока полезного использования.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, камеры для сушки лакокрасочных покрытий отнесены к 6-ой амортизационной группе со сроком полезного ис пользования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

В бухгалтерском учете ООО «Макс» ежемесячное начисление амортизации по четы рем окрасочно-сушильным камерам за период с мая по декабрь 2010 года составило сумму 1 941 238,34 руб. = (56 295 911,91 руб. : (87мес. х 3)=56 295 911,91 руб. : 29 мес.), то есть амортизация в бухгалтерском учете начислялась с применением коэффициента ускорения, равного 3 согласно абзацу 2 пункта 2.2 Приказа от 30.12.2009 № 1/УП «Об учетной по литике ООО «Макс», что не соответствует нормам пункта 19 ПБУ 6/01 «Учет основ ных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, и привело к занижению налогооблагаемой базы налогу на имущество за 2010 год, и, как следствие, к искажению финансового результата за 2010 год в бухгалтерском учете в связи завышением сумм амортизационных отчислений и занижением налога на имущество (см. таблицу).

Таблица Начисление амортизации по четырем камерам Данные бухгалтерского учета Данные налогового учета Дата Первонач. Первонач.

срок K амортизация срок K амортизация стоимость стоимость 31.05.2010 56 295 911,91 87 3 1 941 238,34 52 262 391,25 87 3 1 802 151, 30.06.2010 56 295 911,91 87 3 1 941 238,34 52 262 391,25 87 3 1 802 151, 31.07.2010 56 295 911,91 87 3 1 941 238,34 52 262 391,25 87 3 1 802 151, 31.08.2010 56 295 911,91 87 3 1 941 238,34 52 262 391,25 87 3 1 802 151, 30.09.2010 56 295 911,91 87 3 1 941 238,34 52 262 391,25 87 3 1 802 151, 31.10.2010 56 295 911,91 87 3 1 941 238,34 52 262 391,25 87 3 1 802 151, 30.11.2010 56 295 911,91 87 3 1 941 238,34 52 262 391,25 87 3 1 802 151, 31.12.2010 56 295 911,91 87 3 1 941 238,34 52 262 391,25 87 3 1 802 151, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Кроме того, в проверяемом периоде в составе объектов основных средств ООО «Макс» числились два объекта «Инженерная система Осе TDS 400 P2R» (инв.

№ 53) стоимостью 398 589,40 руб. и «Инженерный комплекс ОСЕ TDS600» (инв.

№ 1) стоимостью 1 153 411,90 руб.

В соответствии с Актами о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зда ний и сооружений) (ф. № ОС-1) № Н0000036 от 27.04.2009 (для инвентарного № 53) и № Н000008 от 03.05.2009 (для инвентарного № 53) указанным объектам Обществом была присвоена третья амортизационная группа со сроком полезного использования от 3-х до 5-ти лет. При этом в указанных Актах шифр ОКОФ не указан.

Обращаем Ваше внимание на то, что инвентарные номера инженерной системы и ин женерного комплекса по Актам формы № ОС-1 совпадают (инв. № 53), а в бухгалтерском учете инженерный комплекс имеет инв. № 1, а инженерная система – инв. № 53.

Также к проверке не была представлена техническая документация (паспорт) на ука занные объекты. Краткая индивидуальная характеристика объектов основных средств, описанная в Актах формы № ОС-1, не позволяет однозначно определить шифр ОКОФ и отне сти к конкретной амортизационной группе, поскольку указанные объекты основных средств (в силу их сложности и многофункциональности) можно отнести к двум шифрам:

— 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная», относящаяся ко второй аморти зационной группе со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно;

— 14 3010000 «Средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда», относящиеся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использо вания от пяти до семи лет включительно.

Рекомендации Аудитора:

учитывая сложность и многофункциональность указанных объектов, проанализи ровать техническую документацию на объекты основных средств «Инженерная система Осе TDS 400 P2R» и «Инженерный комплекс ОСЕ TDS600» и на основании результатов такого анализа Обществу самостоятельно определиться с отнесением указанных объектов к конкретным амортизационным группам, предварительно присвоив им соответствующие шифры ОКОФ;

при необходимости внести соответствующие изменения в расчет амортизацион ных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете;

представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество;

пересчитать суммы начисленной амортизации по четырем окрасочно-сушильным камерам за весь период лизинга с учетом вышеперечисленных замечаний в части форми рования первоначальной (восстановительной) стоимости, срока полезного использования, применения коэффициента ускорения в бухгалтерском учете, основанных на требованиях действующего законодательства;

внести соответствующие изменения в бухгалтерский и налоговый учет, расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество, представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество;

проверить сплошным методом начисление амортизации по всему оборудованию, транспортным средствам, объектам недвижимости, являющимся предметом лизинга, на предмет вышеперечисленных нарушений и при необходимости произвести действия, перечисленные в первом абзаце данных рекомендаций.

Пример 2.

В 2010 году ООО «Лада» некорректно применяло коды ОКОФ, неверно определяло амортизационные группы и, соответственно, сроки полезного использования отдельных объектов основных средств.

Согласно бухгалтерской учетной политике ООО «Лада» срок полезного использования основных средств определяется на основании Классификации основных средств, включае 4. ОШИБКА: НЕВЕРНОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЫ И СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ мых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002.

Так, ООО «Лада» неправомерно относило аналогичные объекты основных средств (с одним и тем же кодом ОКОФ) к разным амортизационным группам, что привело к установлению разных сроков полезного использования по таким объектам и, как следствие, искажению налоговой базы по налогу на имущество.

Например, для объектов «Сварочный полуавтомат» (инв. №№ 34, 37) с ОКОФ 14 2922060 ООО «Лада» была определена в бухгалтерском учете третья амортизационная группа (со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно).

Однако согласно Классификации, которой должно было следовать ООО «Лада» согласно принятой бухгалтерской учетной политике, объекты основных средств, имеющие такой код ОКОФ, относятся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного исполь зования от пяти до семи лет включительно.

Для аналогичных объектов «Сварочный полуавтомат», но с инвентарными номерами №№ 41, 42 и тем же кодом ОКОФ 14 2922060, ООО «Лада» была установлена четвертая амортизационная группа, что соответствует Классификации.

В проверяемом периоде также имели место случаи некорректного присвоения кодов ОКОФ, а также определения амортизационной группы для аналогичных объектов основных средств, что привело к установлению различных сроков полезного использования по таким объектам и, как следствие, к искажению налоговой базы по налогу на имущество.

Например, для объектов «Лебедка маневровая» (инв. №№ 122, 123, 124, 125) ООО «Лада»

был определен код ОКОФ 14 2915050 и присвоена пятая амортизационная группа со сроком полезного использования свыше семи лет до десяти лет включительно.

Для аналогичных объектов «Лебедка маневровая» (инв. №№ 130, 131, 132) ООО «Лада»

был определен уже другой код ОКОФ – 14 2915323 и присвоена вторая амортизационная группа со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно.

Указанные ошибки привели к искажению налоговой базы по налогу на имущество за счет несоответствия сумм фактически начисленной амортизации в бухгалтерском учете суммам, которые должны были приниматься в расходы исходя из норм Классификации со гласно принятой бухгалтерской учетной политике.

Кроме того, в ходе аудиторской проверки Аудитором установлено некорректное присвоение кода ОКОФ и, как следствие, неправильное отнесение к амортизационной группе такого объекта основных средств, как «Цифровой копир/принтер/сканер/факс+ ДУПЛЕКС+АВТОПОДАТЧИК (сетевая версия), модель RICOH Aficio MP161 SPF» (инв.

№ 325). При этом первичный учетный документ (форма № ОС-1) и внутренний организационно распорядительный документ (распоряжение генерального директора), подтверждающие такие операции, имеют погрешности как технического, так и содержательного харак тера, что не соответствует требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункту 20 ПБУ 6/01, пункта 1 статьи 252 НК РФ, пункту 6 статьи 258 НК РФ.

Данному объекту основных средств Обществом был присвоен код ОКОФ 14 «Оборудование светокопировальное проекционное».

В соответствии с Распоряжением генерального директора б/н от 02.11.2009 срок по лезного использования указанного объекта в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 65 месяцам, что соответствует четвертой амортизационной группе (свыше пяти лет до семи лет включительно).

В то же время согласно Акту о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) от 02.11.2009 № 401 этот объект отнесен к пятой НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ амортизационной группе со сроком полезного использования свыше семи до десяти лет вклю чительно. При этом в разделе 2 указанного Акта «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» в графе 2 «Срок полезного использования» указано 65 месяцев (четвертая амортизационная группа).

В бухгалтерском и налоговом учете сумма начисленной по данному объекту амортиза ции за июнь 2010 года составила 462,45 руб. (41 620,14 руб. : 90 мес.) и определена исходя из срока полезного использования 90 месяцев (7,5 лет – пятая амортизационная группа), что не соответствует сроку полезного использования, установленному Распоряжением б/н от 02.11.2009.

Выявленные факты несоответствий в оформлении внутренних документов свидетель ствуют об ослаблении системы внутреннего контроля в ООО «Лада».

Некорректное документальное оформление операций по начислению амортизации объекта основных средств «Цифровой копир/принтер/сканер/факс+ДУПЛЕКС+АВТО ПОДАТЧИК (сетевая версия), модель RICOH Aficio MP161 SPF» (инв. № 325) привело:

— к искажению статьи «Основные средства» (код показателя 120) Бухгалтерского баланса (форма № 1), строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (код показателя 020), строки «Прибыль до налогообложения» (код показателя 140), строки «Чистая прибыль (не покрытый убыток) отчетного периода» (код показателя 190), строки «Нераспределенная прибыль» (код показателя 470) Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

— к завышению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Согласно представленным техническим документам рассматриваемый объект основ ных средств (инв. № 325) не имеет проекционной функции. В руководстве пользователя и гарантийном талоне указано, что рассматриваемый объект является средством свето копирования, имеющим в себе дополнительную функцию факсовой связи, из чего следует, что он является многофункциональным устройством.

Ни Общероссийским классификатором основных средств, утвержденным Постанов лением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, ни Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация), не предусмотрены отдельные коды ОКОФ для многофункциональных устройств современных средств оргтехники. В соответствии с Классификацией:

— ОКОФ 14 3222000 «Средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная», в т.ч. телефонные факсимильные аппараты, относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно;

— ОКОФ 14 3010210 «Средства светокопирования» относится к третьей амортиза ционной группе со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно.

Приведенные выше коды ОКОФ не позволяют однозначно отнести многофункциональные копировальные аппараты к третьей амортизационной группе.

Согласно пункту 6 статьи 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, определенных Классификацией, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования в соответствии с тех ническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом опреде ление срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

4. ОШИБКА: НЕВЕРНОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЫ И СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ — ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой про изводительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (напри мер, срок аренды).

Принимая во внимание реальные объемы копировально-множительных работ и фак симильной связи с использованием рассматриваемого объекта основных средств, а также учитывая нормы пункта 20 ПБУ 6/01 и пункта 6 статьи 258 НК РФ, ООО «Лада» вправе самостоятельно определить срок полезного использования такого объекта, как «Цифровой копир/принтер/сканер/факс+ДУПЛЕКС+АВТОПОДАТЧИК (сетевая версия)», во вну треннем организационно-распорядительном документе. Такой документ (Распоряжение б/н от 02.11.2009) оформлен Обществом некорректно, не увязан с соответствующими первичными документами (формой № ОС-1), а также с отражением операций в бухгал терском и налоговом учете.

Рекомендации Аудитора:

устранить все технические и содержательные погрешности в первичных и организационно-распорядительных документах по таким объектам основных средств, как «Цифровой копир/принтер/сканер/факс + ДУПЛЕКС + АВТОПОДАТЧИК (сетевая версия)» (инв. № 325), «Сварочный полуавтомат» (инв. №№ 34, 37, 41, 42);

внести необходимые изменения в данные бухгалтерского учета, представить уточненную декларацию по налогу на имущество, при необходимости доплатить налог, рассчитать и уплатить пени.

Пример 3.

Согласно бухгалтерской учетной политике ООО «Солей» для определения сроков по лезного использования объектов основных средств применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация), утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

В проверяемом периоде в бухгалтерском учете ООО «Солей» имели место случаи некор ректного отнесения однотипных объектов основных средств к разным амортизационным группам, что привело к установлению различных сроков полезного использования по таким объектам.

Речь идет о ручном инструменте для обжима (оконцовки) наконечников (кон тактов, пинов и т.п.) на провода для малого производства с малыми объемами (а именно: «MOL 69008-0985», «Ручной электрогидравлический пресс серии «MINI»», «Клещи обжимные АМР 539635 /+АМР 539746-2/») (см. таблицу 1).

Таблица По данным ООО «Солей»

Амортизационная Инструмент Код ОКОФ Фактическое назначение группа Механический «Клещи обжимные инструмент, предназначен 14 АМР 539635 1 группа для обжима проводов с «Инструмент (+АМР 539746-2)» от 1 до 2 лет сечением до 1 кв. мм и зубонакатный»

(инв. № 235) имеет очень высокую точность обжима.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ 14 «Установки и Механический оборудование инструмент, предназначен «MOL 69008-0985» электрофизической 3 группа для обжима проводов с (инв. № 241) и электрохи- от 3 до 5 лет сечением до 1 кв. мм и мической имеет очень высокую обработки (кроме точность обжима.

станков)»

Электрогидравлический «Ручной инструмент, предназначен 14 электрогидравлический 5 группа для обжима проводов с «Прессы пресс серии «MINI»» от 7 до 10 лет сечением свыше 10 кв.

гидравлические»

(инв. № 240) мм и имеет более низкую точность обжима.

Например, для объекта «MOL 69008-0985» (инв. № 241) с кодом ОКОФ 14 2949110 «Установки и оборудование электрофизической и электрохимиче ской обработки (кроме станков)» ООО «Солей» была определена в бухгалтерском учете третья амортизационная группа со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно.

Для объекта «Ручной электрогидравлический пресс серии «MINI» (инв. № 240), ООО «Солей» был присвоен код ОКОФ 14 2922200 «Прессы гидравлические», и была уста новлена пятая амортизационная группа со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно.

Для объекта «Клещи обжимные АМР 539635 (+АМР 539746-2)» (инв. № 235) ООО «Солей» был присвоен код ОКОФ 14 2894720 «Инструмент зубонакатный» и была установлена первая амортизационная группа со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно.

Согласно устным разъяснениям работников бухгалтерии ООО «Солей», такие рас хождения в отнесении к амортизационным группам обусловлены различным порядком использования ручного инструмента для обжима наконечников на разных этапах работы ООО «Солей» (в зависимости от количества заказов).

Неправильное начисление амортизации по рассматриваемым объектам основных средств привело к искажению налогооблагаемой базы по налогу на имущество на сумму 4 119,25 руб. (см. таблицу 2):

Таблица (руб.) Аморти- Аморти Объект основных Аморт. Срок полезного ОКОФ зация за зация на средств группа использования месяц 30.09. «MOL 69008-0985»

(инв. № 241) Первон. стоимость – 10 375, Дата принятия на счет — 19.07. 4. ОШИБКА: НЕВЕРНОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЫ И СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ — по данным ООО «Солей» 14 2947179 3 60 172,92 345, — по данным Аудитора 14 2947171 2 36 288,21 576, — отклонение х х х + 115,29 + 230, «Клещи обжимные АМР 539635 (+АМР 539746-2)»

(инв. № 235) Первон. стоимость – 12 500, Дата принятия на счет – 05.12. — по данным ООО «Солей» 14 2947171 1 24 520,87 4 687, — по данным Аудитора 14 2947171 2 36 500,04 4 500, — отклонение х х х - 20,83 - 187, «Ручной электрогидравлический пресс серии «MINI»

(инв. № 240) Первон. стоимость – 41 926, Дата принятия на счет – 27.04. — по данным ООО «Солей» 14 2947171 5 120 349,39 1 746, — по данным Аудитора 14 2947171 2 36 1 164,62 5 823, — отклонение х х х + 815,23 + 4 076, ВСЕГО — по данным ООО «Солей» х х х 1 043,18 6 780, — по данным Аудитора х х х 1 952,87 10 899, — отклонение х х х + 909,69 + 4 119, Фактически все три перечисленных объекта по своему назначению являются обжим ными клещами, выполняют одну и ту же функцию – обжим контактов. Разница заклю чается в следующем:

— инструменты «Клещи обжимные АМР 539635 (+АМР 539746-2)» (инв. № 235) и «MOL 69008-0985» (инв. № 241), являющиеся механическими инструментами, предназначены для обжима проводов с сечением до 1 кв. мм и имеют очень высокую точность обжима, — инструмент «Ручной электрогидравлический пресс серии «MINI»» (инв. № 240), являющийся электрогидравлическим инструментом, предназначен для обжима проводов с сечением свыше 10 кв. мм и имеет более низкую точность обжима.

Обращаем Ваше внимание на то, что Классификация не позволяет получить доста точно детализированную информацию об объектах основных средств, так как ОКОФ объединяет в группы разнородные объекты с различными сроками службы;

также имеет место неполная детализация по функциональной направленности тех или иных объектов основных средств, что не может в полной мере обеспечить контроль эффективности ис пользования основных средств.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ При отсутствии такой детализации в отношении определенных объектов организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования таких основных средств, воспользовавшись, например, техническими условиями или рекомендациями организаций изготовителей (пункт 20 ПБУ 6/01).


Аудитору представлена техническая документация на инструмент для обжима нако нечников, переведенные в процессе проверки на русский язык, в которых указано максималь ное количество обжимов для конкретного инструмента, после чего он подлежит замене.

Исходя из этого, а также принимая во внимание реальные объемы работ по производству и сервисному обслуживанию электротехнического оборудования, ООО «Солей» вправе са мостоятельно рассчитать и утвердить внутренним организационно-распорядительным документом сроки полезного использования такого инструмента на основании пункта 20 ПБУ 6/01 (по мнению технических специалистов ООО «Солей», для всех трех позиций целесообразно установить 4-5-летний срок полезного использования), либо вос пользоваться нижеприведенными рекомендациями Аудитора (см. таблицу 3):

Таблица По данным Аудитора Аморти Срок полезного Инструмент Код ОКОФ зационная использования группа 14 «Механизмы, инструменты, «MOL 69008-0985»

приспособления для 2 группа 3 года (инв. № 241) изготовления заготовок из проводов, кабелей и шин»

14 «Клещи обжимные АМР «Механизмы, инструменты, 539635 (+АМР 539746-2)» приспособления для 2 группа 3 года (инв. № 235) изготовления заготовок из проводов, кабелей и шин»

14 «Ручной «Механизмы, инструменты, электрогидравлический приспособления для 2 группа 3 года пресс серии «MINI»»

изготовления заготовок из (инв. № 240) проводов, кабелей и шин»

Рекомендации Аудитора:

пересчитать сумму начисленной амортизации с учетом данных выше рекомендаций, внести необходимые изменения в данные бухгалтерского учета, представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль и налогу на имущество, при необходимости доплатить налоги, рассчитать и уплатить пени.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Несмотря на кажущуюся простоту расчета налога на имущество, все не так просто.

Поэтому не случайно на практике компании также допускают много ошибок, связан ных с расчетом налоговой базы и порядком представления отчетности по отдельным объектам обложения налогом на имущество.

5.1. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО Определение налоговой базы, расчет налога на имущество организаций имеют свои особенности, при несоблюдении которых организация может неправильно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, или подать отчетность не в тот налоговый орган. В результате ей придется представить уточненные декларации, доплатить налог и пени. Кроме того, при занижении налоговой базы и неполной уплате налога такому налогоплательщику грозит налоговая и административная ответственность.

При исправлении ошибок, возникающих в налоговом и бухгалтерском учете при расчете налога, также необходимо выполнять определенные правила, предусмотренные статьей 54 Налогового кодекса РФ, а также пункта 39 Положения по ведению бухгал терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета), и пункта 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07. № 67н.

5.1.1. ОШИБКА: ПРИ ПРОДАЖЕ ОБЪЕКТА ОРГАНИЗАЦИЯ ИСКЛЮЧИЛА ЕГО ИЗ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДО МОМЕНТА ОТРАЖЕНИЯ В БУХУЧЕТЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ЕГО ВЫБЫТИЯ Распространенной ошибкой является исключение объекта основных средств из налоговой базы по налогу на имущество до того, как отражены доходы и расходы от выбытия такого объекта. Такое часто случается при реализации имущества.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, довери тельное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концес сионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

В соответствии с пунктом 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета (в том числе в случае продажи) отражаются в качестве прочих доходов и расходов.

Пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, установлено, что по ступления от продажи основных средств признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для признания выручки (включая выполнение условия перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»

ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, признаются прочими расходами.

Соответственно, организация-продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств имущество — объект продажи до признания выручки от его реализации в бухгалтерском учете, включая переход соответствующего права на такой объект основных средств к организации-покупателю (пункт 12 ПБУ 9/99). Данный актив учитывается при исчислении налога на имущество организацией-продавцом до его списания с бухгалтерского учета по указанным основаниям.

Таким образом, организация-продавец должна учитывать остаточную стоимость продаваемого основного средства для целей исчисления налога на имущество орга низаций по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода начиная с 1 января по 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл по условиям договора купли-продажи.

Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 26.12. № 03-05-05-01/75.

5.1.2. ОШИБКА: ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА ВЗЯТЫ ТОЛЬКО ТЕ МЕСЯЦЫ, В КОТОРЫХ ОРГАНИЗАЦИЯ ФАКТИЧЕСКИ РАБОТАЛА Типичная ситуация: организация была создана (зарегистрирована), но фактически несколько месяцев не вела деятельность. Причем при определении налоговой базы по налогу на имущество брались в расчет только те месяцы, в которых организация функционировала. Это характерная ошибка для многих бухгалтеров. Так бывает по вновь созданным или ликвидированным организациям.

Напомним, что налоговая база по налогу на имущество исчисляется как среднего довая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статьи 375 НК РФ). Среднегодовая (средняя) стоимость имущества рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число нало гового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (пункт 4 статьи 376 НК РФ), то есть зависит от общего количества месяцев отчетного (налогового) периода.

Таким образом, под среднегодовой понимается средняя стоимость за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имею щего отдельный баланс. При ее исчислении необходимо учитывать общее количество месяцев в календарном году.

Следовательно, вновь созданные или ликвидированные в течение налогового периода (года) организации при исчислении среднегодовой стоимости учитывают общее количество месяцев в календарном году (12 месяцев), увеличенное на единицу, поскольку среднегодовая стоимость рассчитывается за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Рассмотрим ситуацию с расчетом налога на имущество на примере вновь созданной организации.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Пример.

ООО «Салют» было создано в мае 2010 года.

При составлении декларации по налогу на имущество за 2010 год среднегодовую стои мость имущества (налоговую базу) ООО «Салют» определяло как частное от деления на 8 (13 мес. — 5 мес.) суммы остаточной стоимости его имущества на 1-е числа июня — декабря и 31 декабря 2010 года. Это неверно, такой порядок не соответствует норме пункта 4 статьи 376 НК РФ.

ООО «Салют» следует рассчитывать налоговую базу по налогу на имущество за 2010 год как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости его имущества на 1-е числа января — декабря и 31 декабря 2010 года. При этом стоимость имущества на 1-е числа января — мая 2010 года принимается равной нулю.

5.1.3. ОШИБКА: ВКЛЮЧЕНИЕ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ЧИСЛЯЩИХСЯ НА БАЛАНСЕ Некоторые бухгалтеры ошибочно включают в налогооблагаемую базу по налогу на имущество стоимость земельных участков, числящихся на балансе организации в составе основных средств. Это неправильно.

Несмотря на то, что пункт 5 ПБУ 6/01 и пункт 46 Положения по ведению бухгал терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, к составу основных средств относят находящиеся в собственности организации земельные участки, последние не призна ются объектами налогообложения налога на имущество организаций на основании пункта 4 статьи 374 НК РФ.

Это следует из норм подпункта 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ, который такие объ екты основных средств, как земельные участки, иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) исключает из объекта налогообложения налогом на имущество ввиду специального налогообложения данных объектов другими налогами.

Если учесть земельные участки при расчете налога на имущество, то компания переплатит бюджету.


5.1.4. ОШИБКА: ИЗ РАСЧЕТА ИСКЛЮЧЕН АСФАЛЬТИРОВАННЫЙ ПОД АВТОСТОЯНКУ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК Некоторые организации ошибочно не включают в расчет налога на имущество стоимость асфальтированного под автостоянку земельного участка. Например, ком пания заасфальтировала часть принадлежащего ей земельного участка и использует его для стоянки автомобилей своих сотрудников, не уплачивая налог на имущество.

Это неверно.

Асфальтированный под автостоянку участок – это основное средство.

Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе компании в качестве объектов основных средств (пункт 1 статьи 374 НК РФ). Основным средством имущество признают, если в его отношении одновременно соблюдаются несколько условий. А именно: объект предназначен для использования в деятельности компании, способен приносить ей экономическую выгоду в будущем, срок его полезного использования превышает 12 месяцев и не планируется продажа (пункт 4 ПБУ 6/01). В рассматриваемой ситуации автостоянка отвечает всем перечис ленным условиям. Поэтому по правилам бухгалтерского учета компания должна учесть ее в составе основных средств, а значит, и платить с нее налог на имущество.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Правда, судьи иногда приходят к выводу, что заасфальтированный под стоянку зе мельный участок основным средством не является, так как его нет в Общероссийском классификаторе основных фондов. В связи с этим интерес представляет налоговый спор, рассмотренный в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.04.2010 по делу № А56-76255/2009.

Так, ООО «Катерпиллар Тосно» (далее — Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействи тельным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области (далее — Инспекция) от 03.06.2009 № 14-08/08-09 в части предложения уплатить налог на имущество за 2007 год в сумме 77 210 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением суда первой инстанции от 04.12.2009 заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Общество просит изменить мотивировочную часть решения суда, исключив из нее вывод суда о том, что автомобильную стоянку необходимо было включать в состав основных средств. По мнению подателя жалобы, суд сделал верный вывод о неправомерности начислении налога на имущество, но неправильно истол ковал нормы материального права относительно необходимости учета автомобильной стоянки в качестве основного средства. Общество полагает, что автомобильная стоянка не отвечает признакам основного средства и не относится к основным фондам ни в соответствии с действующим на момент завершения строительства принадлежащего Обществу завода (2000 год) ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Минфина России от 03.09.1997, ни ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 № 359. Кроме того, податель жалобы ссылается на отсутствие доказательств того, что автостоянка создавалась как объект недвижимости.

Суд кассационной инстанции проверил законность и обоснованность судебного акта в пределах доводов кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую про верку соблюдения Обществом налогового законодательства за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, по результатам которой составила акт от 24.04.2009 № 14-08/08-09.

В частности, в ходе проверки Инспекция выявила, что в нарушение пункта ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в бухгалтер ском учете Общества в качестве основного средства не учтена автомобильная стоянка, расположенная на территории земельного участка, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и используемая для стоянки автомобилей сотрудников, и сде лала вывод о занижении заявителем налогооблагаемой базы по налогу на имущество за 2007 год и неуплате налога в размере 77 210 руб.

При исчислении налога Инспекция использовала расчет стоимости строительства автомобильной стоянки, произведенный Обществом с OОО «ТосноДорРемСтрой»

на основании заключенного с налоговым органом договора об оказании услуг;

норму амортизационных отчислений объекта по шифру «20223», установленную Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР 22.10.1990 № 1072 (далее — единые нормы амортизации);

ставку налога на имущество, установленную Областным законом Ленинградской области от 25.1. № 98-ОЗ «О налоге на имущество».

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Частично не согласившись с принятым Инспекцией решением, в том числе и по изложенному эпизоду, ООО «Катерпиллар Тосно» оспорило его в этой части в арби тражном суде.

Суд первой инстанции счел правомерным вывод налогового органа о том, что спорную площадку Обществу необходимо было включить в состав основных средств в качестве самостоятельного объекта, соответствующего согласно единым нормам амортизации шифру «20223» — «покрытия площадки асфальтобетонной».

Вместе с тем, суд удовлетворил заявленное Обществом требование по спорному эпизоду, не признав доначисление заявителю 77 210 руб. налога на имущество обос нованным по размеру. Суд посчитал неправомерным исчисление налоговым органом указанной суммы налога исходя из стоимости строительства автомобильной стоянки, расчет которой произведен специалистами ООО «ТосноДорРемСтрой», не являющегося саморегулируемой организацией оценщиков.

Суд кассационной инстанции, исследовав материалы дела, изучив доводы жа лобы, считает, что решение суда подлежит изменению в обжалуемой части с учетом следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих на логообложению либо связанных с налогообложением.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или дове рительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

предусмотрено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и докумен тального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Одной из задач бухгалтерского учета явля ется формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой, в том числе, для контроля за соблю дением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций.

Следовательно, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий и любое имущество, приобретаемое организацией, независимо от времени его регистрации подлежит до кументальному учету на соответствующих счетах бухгалтерского учета и должно быть учтено при исчислении налогов.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07. № 34н, и «Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основ ным фондам в народном хозяйстве», утвержденному Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, основные фонды представляют собой сово НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ купность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в не производственной сфере.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013- (ОКОФ) от 26.12.1994 основными фондами являются произведенные активы, ис пользуемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Фе дерации к основным фондам не относятся: предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов.

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, предусмотрено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при вы полнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.

срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в бу дущем.

Единые нормы амортизации в отличие от указанных нормативных актов не содержат определения основных средств, не предусматривают условий, при соблюдении которых имущество должно быть включено в состав основных средств, не регулируют порядок бухгалтерского учета основных средств, а были утверждены и введены в действие в целях создания экономических условий для активного обновления основных фондов и ускорения научно-технического прогресса в отраслях народного хозяйства, а также сокращения затрат на осуществление капитального ремонта физически изношенных машин, оборудования и транспортных средств в условиях перехода к рынку и функ ционирования рыночных отношений.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о правомерности ссылки Инспекции на шифр основного средства – «20223», установленный едиными нормами амортизации, как на основание включения спорного имущества в состав основных средств является ошибочным.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции частично изменил решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Суд признал недействительным решение ИФНС в части доначисления ООО налога на имущество в связи с невключением в состав основных средств автомобильной стоянки, рас положенной на территории земельного участка, принадлежащего Обществу на праве собственности, и используемой для стоянки автомобилей сотрудников. Инспекция неправомерно исчислила налог исходя из стоимости строительства стоянки, расчет которой произведен специалистами юридического лица, не являющегося саморегу лируемой организацией оценщиков.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО По нашему мнению, это довольно рискованная позиция судей (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2010 по делу № А56-76255/2009), поскольку она не основана на требованиях ПБУ 6/01. И наверняка приведет к спорам с налоговыми инспекторами. Поэтому безопаснее все же учитывать автостоянку как основное средство и облагать ее стоимость налогом на имущество.

5.1.5. ОШИБКА: ВКЛЮЧЕНИЕ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ РАСХОДОВ НА НИОКР Ряд организаций включает расходы по научно-исследовательским, опытно конструкторским и технологическим работам в расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Это ошибочный подход и вот почему.

Рассмотрим ситуацию, когда между организациями заключен договор на выпол нение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по изготовлению образца нового научно-технического изделия. Соответствующие затраты отражались заказчиком на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим их списанием на счет 04 «Нематериальные активы». В этом случае у за казчика не возникает объект налогообложения по налогу на имущество организаций в отношении созданного изготовителем образца указанного изделия в силу следующих обстоятельств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответ ствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Например, при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо руководствоваться условиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

При принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов следует руководствоваться условиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

В отношении отражения в бухгалтерском учете результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ необходимо иметь в виду следую щее.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Рос сии от 31.10.2000 № 94н, счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации не только о наличии и движении нематериальных активов организации, но и о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Из указанной Инструкции следует, что расходы, связанные с выполнением научно исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, первоначально НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на субсчете 08.8 «Вы полнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

После завершения этих работ расходы по научно-исследовательским, опытно конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат при менению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются в сумме фактических затрат с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы»

и учитываются обособленно.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологиче ским работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В этой связи расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не облагаются налогом на имущество организаций.

Аналогичные разъяснения даны и в Письме Минфина России от 04.08. № 03-05-05-01/43.

Пример.

На балансе ЗАО «Палома» в составе основных средств на счете 01.01, начиная с 31.12.2009 года, числится техническая документация (инв. № 296) первоначальной стои мостью 54 455,50 руб. Согласно Инвентарной карточке учета объекта основных средств № 296 от 31.12.2009 и Регистру информации об этом объекте основных средств данный объект отнесен к 5-ой амортизационной группе со сроком полезного использования 96 ме сяцев. Ежемесячная амортизация по данному объекту в сумме 567,24 руб. в проверяемом периоде признавалась Обществом в составе общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете (счет 26) и учтена для целей налогообложения прибыли.

Указанная методологическая ошибка привела к завышению налоговой базы по налогу на имущество, занижению налоговой базы по налогу на прибыль, искаже нию статьи «Основные средства (код показателя 120) Бухгалтерского баланса ЗАО «Палома» (форма № 1).

Согласно устным разъяснениям главного бухгалтера, сумма 54 455,50 руб. по своей сути представляет собой накопленные за период начала деятельности ЗАО «Палома» — с 01.04.2009 по 31.12.2009 (при отсутствии доходов в этот период) — расходы на оплату труда и налоги с этой зарплаты работников конструкторского бюро ЗАО «Палома».

Поэтому признание таких расходов в качестве объекта основных средств необосно ванно, так как не соответствует критериям, установленным для признания активов в качестве основных средств нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

Указанные затраты ЗАО «Палома» следовало признать либо в качестве расходов буду щих периодов на одноименном счете 97, либо в качестве вложений во внеоборотные активы на субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (если за период с 01.04.2009 по 31.12.2009 конструкторским бюро ЗАО «Палома» осуществлялись опытно-конструкторские разработки) с последующим списанием таких затрат в соответствии с требованиями ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Рекомендации Аудитора:

внести соответствующие исправления в бухгалтерский учет на основе данных рекомендаций;

представить уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество и налогу на прибыль.

5.1.6. ОШИБКА: ВКЛЮЧЕНИЕ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ДЛЯ ПРОДАЖИ Иногда бухгалтер ошибочно признает объектом налогообложения по налогу на имущество объекты недвижимости, приобретенные в целях их дальнейшей продажи.

Имущество, приобретенное организацией для продажи, должно учитывать ся в качестве товара и не включаться в состав основных средств. Следователь но, такое имущество объектом налогообложения не признается. Минфин Рос сии указывает на это в Письмах от 23.06.2009 № 03-05-05-01/36, от 07.11. № 03-05-05-01/65, от 25.09.2007 № 03-05-06-01/104. Данная позиция отражена и в су дебной практике (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01. № А33-2017/08-Ф02-6774/08 по делу № А33-2017/08, ФАС Московского округа от 19.05.2009 по делу № КА-А40/3925-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01. № Ф04-8171/2008(18850-А70-40), Ф04-8171/2008(18852-А70-40) по делу № А70-984/7-2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2009 по делу № А53-25887/2008).

Интерес представляет налоговый спор, рассмотренный судьями в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2009 № А33-2017/08-Ф02-6774/08 по делу № А33-2017/08.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.