авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |

«БИБЛИОТЕЧКА «РОССИЙСКОЙ ГАЗЕТЫ» НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ РАЗРАБОТКА ТЕМЫ, СОВЕТЫ И ...»

-- [ Страница 5 ] --

Как следует из материалов дела, 21.05.2007 налоговой инспекцией вынесено решение № 49 о проведении выездной налоговой проверки ООО «ТяжПромСервис» (далее – Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержа ния и перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на имущество организаций за период с 01.01.2004 года по 31.12.2006 года.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговой инспекцией уста новлено неправомерное невключение налогоплательщиком при исчислении налога на имущество организаций за 2004 год в налогооблагаемую базу в качестве объекта основного средства корпуса сварных металлоконструкций стоимостью 55 948 948 ру блей 08 копеек, переданного в декабре 2004 года в качестве взноса в уставный капитал ООО «Энергопром», учитываемого на счете 41 «Товары», в силу документального не подтверждения намерения о продаже корпуса. Указанные действия повлекли занижение налога на имущество организаций за 2004 год на 10 714 123 рубля.

Не согласившись с решением налоговой инспекции Общество обратилось в арби тражный суд.

Арбитражный суд, принимая решение об удовлетворении заявленных обществом требований в части налога на имущество организаций за 2004 год, исходил из того, что по скольку корпус сварных металлоконструкций не отвечает всем требованиям для призна ния его основным средством в соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), вывод налоговой инспекции о неправомерном невключении налогоплательщиком при исчислении налога на имущество организаций за 2004 год в налогооблагаемую базу в качестве объекта основного средства корпуса свар ных металлоконструкций не обоснован.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или до верительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на ба лансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно Приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», счет 01 «Основные средства» предназначен для обоб щения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Понятие «основные средства» дано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Так, к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценно стей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, пре вышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает месяцев, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транс портные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулирует ся Приказами Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

и от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

ПБУ 6/01 (в редакции, действовавшей в спорном периоде) при принятии к бухгал терскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, то есть срока полезного исполь зования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в буду щем.

Пунктом 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату;

сооружения и изготовления самой организацией;

поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд и в других случаях. Операции по движению (поступление, внутреннее перемеще ние, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми выступают инвентарные карточки учета основных средств (пункты 7, Методических указаний). Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) про 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО изводится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств (пункт 13 Методических указаний).

Следовательно, правомерным является вывод арбитражного суда первой инстанции о том, что, поскольку ни Налоговый кодекс Российской Федерации, ни законодатель ство о бухгалтерском учете не связывают постановку объекта на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект, вопрос о включении имущества в объект обложения налогом на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущ ностью этого имущества.

Таким образом, для принятия такого объекта на учет в качестве основного средства требуется соблюдение условий, перечисленных в пункте 4 Положения по бухгалтерско му учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), и наличие акта (накладной) приемки передачи основных средств, технических паспортов и документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие объекта.

Обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика с момента начала использования этого имущества в деятельности предприятия.

Таким образом, в случае если приобретенный (возведенный) объект недвижимого имущества одновременно не отвечает всем указанным четырем условиям, данный объ ект не подлежит учету в качестве объекта основных средств.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что Общество с декабря 2003 года по декабрь 2004 года учитывало на счете 41 «Това ры», субсчет «Покупные изделия» имущество — корпус сварных металлоконструкций стоимостью 55 948 948 рублей 08 копеек, полученное налогоплательщиком в качестве вклада в уставный капитал от открытого акционерного общества «Крастяжмаш» по акту от 29.12.2003. В декабре 2004 года указанное имущество было передано налого плательщиком в качестве взноса в уставный капитал обществу с ограниченной ответ ственностью «Энергопром».

Налоговая инспекция в кассационной жалобе указывает на то, что учет налогопла тельщиком спорного объекта на бухгалтерском счете 41 «Товары», субсчета «Покупные изделия» и невключение его в налогооблагаемую базу по налогу на имущество за год в качестве основного средства является неправомерным, ссылаясь на то, что стои мость корпуса сварных металлоконструкций должна была быть отражена на счете «Основные средства» в силу документального неподтверждения намерения о продаже корпуса. Указанное нарушение, по мнению налоговой инспекции, повлекло занижение налога на имущество организаций за 2004 год на 1 136 194 рубля.

Арбитражный суд первой инстанции установил, что из представленных в материалы дела документов не следует, что спорный объект (корпус сварных металлоконструкций) использовался налогоплательщиком в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, сдавался в аренду и использовался в течение длительного времени продолжительностью свыше 12 месяцев.

Из оспариваемого решения, акта выездной налоговой проверки не следует, что налоговая инспекция указанные обстоятельства устанавливала, что не соответствует положениям статей 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ссылка налоговой инспекции на неподтверждение Обществом намерения о продаже указанного объекта правомерно отклонена судом, поскольку из акта выездной налоговой проверки и решения не следует, что инспекция указанные документы истребовала у налогоплательщика в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Кроме того, налоговой инспекцией не оспаривается, что Общество изначально планировало последующую перепродажу спорного объекта, полученного в каче стве взноса (вклада) в уставный капитал, что оно в последующем и осуществило в декабре 2004 года посредством передачи указанного имущества в уставный капитал ООО «Энергопром».

При этом сам по себе факт учета налогоплательщиком спорного объекта на бухгал терском счете 41 «Товары» без учета положений пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 не может обусловить возникновение обязанности учесть тот или иной объект в качестве объекта основных средств.

Вывод арбитражного суда о том, что оснований для дополнительного начисления обществу 1 136 194 рублей налога на имущество организаций за 2004 год, 501 185 рублей 47 копеек пени по указанному налогу, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение налога на имущество организаций за 2004 год в виде штрафа в сумме 104 151 рубля у налоговой инспекции не имелось, является правомерным.

Ситуация.

Организация арендует земельный участок в Московской области. На земельном участке находятся несколько объектов недвижимости, которые общество приобрело в собственность по договорам купли-продажи с целью их дальнейшей перепродажи.

С момента приобретения указанные объекты организацией не эксплуатировались. Также с момента их приобретения на объектах полностью отсутствовало газо- и теплоснабже ние, а электро- и водоснабжение поддерживалось только в объемах, необходимых для нужд охраны, объектов. Объекты недвижимости не сдавались в аренду. Большинство объектов было снесено уже через 11 месяцев после приобретения, а на оставшуюся часть объектов получено разрешение на реконструкцию с целью дальнейшей их перепрода жи. Тем не менее, организация неправомерно учитывала эти объекты недвижимости в качестве основных средств и уплачивала по таким объектам налог на имущество.

В рассматриваемой ситуации организация не должна была учитывать приобретен ные объекты недвижимости в составе основных средств и уплачивать с них налог на имущество по следующим причинам.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессион ному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

В соответствии со статьями 1 и 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, явля ется объектом бухгалтерского учета этой организации.

Переход права собственности на недвижимость по договору подлежит государ ственной регистрации (пункт 1 статьи 551 Гражданского кодекса РФ). При этом переход права собственности на недвижимость происходит после такой регистрации (пункт статьи 223 Гражданского кодекса РФ).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одно временном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при вы полнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение дли тельного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в бу дущем.

Кроме того, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной При казом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160), расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства (реконструкцией), отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 «Вложения во внеоборот ные активы» (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

С кредита этого счета расходы списываются в корреспонденции:

— со счетом 01 «Основные средства» — при принятии инвестором, застройщиком (заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств;

— со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» — при принятии к учету (при продаже) объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи по договорам купли-продажи, а также при совмещении функций субъектов инвестици онной деятельности инвестора, застройщика и подрядчика.

Поэтому предназначенные для продажи объекты недвижимого имущества, приоб ретенные на праве собственности по договорам купли-продажи в целях их последующего сноса, ведения строительства (реконструкции) и продаже, учитываются в бухгалтерском учете в качестве товаров (готовой продукции) и, следовательно, не признаются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

В случае, если приобретенное на правах собственности указанное недвижимое иму щество используется в экономической деятельности организации, то данное имущество в соответствии с требованиями пункта 4 ПБУ 6/01 учитывается в составе основных средств и, следовательно, подлежит налогообложению.

Аналогичные разъяснения приведены и в Письмах Минфина России от 23.06. № 03-05-05-01/36 и от 10.06.2009 № 03-05-05-01/32.

Пример 1.

ООО «Альфа» приобрело объекты недвижимости:

— производственный корпус;

— пристрой к производственному корпусу, — склад к производственному корпусу;

— жилая квартира.

Перечисленные производственные объекты предполагалось использовать для размещения в них металлургического производства, а жилую квартиру — для размещения приезжих специалистов, которые будут работать на предприятии.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Государственная регистрация прав на вышеперечисленные объекты недвижимости зарегистрирована в мае-июне 2008 года, в бухгалтерском учете объекты оприходованы на счет 01 «Основные средства», по налоговой декларации за 2 квартал 2008 года был возмещен НДС по приобретенным объектам недвижимости.

04 августа 2008 года учредителями ООО «Альфа» вынесено решение о продаже всей вышеперечисленной недвижимости, следовательно, объекты недвижимости перестают соответствовать условию подпункта «в» пункта 4 ПБУ 6/01. Все объекты недвижимости ООО «Альфа» не используются ни в производстве продукции, не сдаются в аренду и вообще не приносят доходов и экономической выгоды, соответственно, не выполняются условия подпунктов «а», «б» и «г» пункта 4 ПБУ 6/01. С августа 2008 года до настоящего времени ООО «Альфа» размещает на сайтах в сети Интернет объявления о продаже объектов не движимости, но не может найти покупателей на здания, и если покупатели не найдутся, а у ООО «Альфа» никаких других доходов нет, то оплачивать налог на имущество в будущем ООО «Альфа» не сможет.

Бухгалтер ООО «Альфа» обратился к аудиторам с вопросом: должны ли объекты недви жимости, которые не приносят ООО «Альфа» доходов и не предполагается их использование, а также учредителями вынесено решение о их продаже, учитываться в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства», а следовательно, надо ли платить налог на имущество с этих объектов недвижимости?

Аудиторы пришли к выводу, что такие объекты облагаются налогом на имущество, приведя в обоснование этой позиции следующие аргументы.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который вы бывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом установлено, что выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи;

прекращения использования вследствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

в иных случаях. При продаже объекта недвижимости выручка от реализации имущества при знается на момент перехода права собственности к покупателю (пункт 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Переход права собственности на недвижимость по договору подлежит государственной регистрации (пункт 1 статьи 551 Гражданского кодекса РФ). При этом переход права собственности на недвижимость происходит после такой регистрации (пункт 2 статьи 223 Гражданского кодекса РФ).

Согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О госу дарственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» датой государ 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Следовательно, до внесения изменений в Единый государственный реестр прав объект недвижимости учитывается в составе основных средств и подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.

Кроме того, пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Информация по пре кращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, установлено, что активы относятся или могут быть отнесены к пре кращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности организации.

Пунктом 9 ПБУ 16/02 установлено, что признание деятельности прекращаемой в соответствии с пунктом 7 ПБУ 16/02 требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости. При этом в частности, при прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения, в случае невозможности продажи актива, величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе. Порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности установлен пунктами 11—22 ПБУ 16/02. В частности, в соответствии с пунктом 17 ПБУ на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой, организация, исходя из требований пункта 9 ПБУ 16/02, при знает убыток от снижения стоимости активов. При этом в бухгалтерском балансе суммы активов показываются с учетом признанного снижения их стоимости и, следовательно, учитываются и для целей налогообложения.

Пример 2.

Организация, являющаяся заказчиком по инвестиционному проекту, заключенному с городскими властями, приобрела квартиры для дальнейшего расселения жителей обще жития (здание общежития подлежит сносу). В 2009 году в связи с финансовым кризисом квартиры сдавались в аренду физическим лицам. Бухгалтер организации пришел к выводу, что организация не обязана переводить квартиры в состав основных средств и заплатить налог на имущество в связи с тем, что впоследствии (согласно условиям проекта) плани руется передача квартир городу. Такой вывод неправильный и вот почему.

На основании норм пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, квар тиры следует перевести в состав основных средств и заплатить налог на имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложе ния для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по кон цессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

Порядок принятия на баланс организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется Приказами Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении По ложения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», от 13.10. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» и от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на бух галтерский счет 01 «Основные средства» при единовременном выполнении условий, уста новленных пунктом 4 ПБУ 6/01:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления ор ганизацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

На этом основании приобретаемые и предназначенные для последующей перепродажи (в том числе на безвозмездной основе) квартиры в целях расселения жителей сносимых домов учитываются в бухгалтерском учете в качестве товаров, а не в составе основных средств и, следовательно, не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций (см. Письмо Минфина России от 25.09.2007 № 03-05-06-01/104).

Однако в рассматриваемой ситуации из-за финансового кризиса реализация инвести ционного проекта приостановлена, а приобретенные квартиры для дальнейшего расселения жителей общежития, подлежащего сносу, используются в экономической деятельности организации-заказчика – в 2009 году сдавались в аренду с целью получения дохода. Поэтому в соответствии с требованиями п. 4 ПБУ 6/01 они должны быть переведены в состав основ ных средств и включены в облагаемую базу по налогу на имущество (см. Письмо Минфина России от 23.06.2009 № 03-05-05-01/36, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.05.2009 № Ф04-2807/2009(61116111-А03-15).

5.1.7. ОШИБКА: В ЦЕЛЯХ СНИЖЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПЕРЕВОДЯТСЯ В ТОВАР Некоторые компании, стремясь снизить размер налога на имущество, пере водят часть объектов основных средств со счета 01 «Основные средства» на счет 41 «Товары», заявляя о своих намерениях продать это имущество в будущем.

Основанием для такого списания является вывод о том, что активы перестали удо влетворять условиям пункта 4 ПБУ 6/01, а также пункта 75 Методических указаний по учету основных средств, согласно которому стоимость объекта основных средств, который постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Насколько обоснованны и безопасны такие действия? Очевидно, что налоговые инспекторы не оставят без внимания факты перевода основных средств в товары, осо бенно в случае, когда покупатели на них отсутствовали длительное время. Действия организации, скорее всего, будут расценены как уклонение от налогообложения. Можно ли в этой ситуации рассчитывать на судебную защиту? Однозначно ответить на данный вопрос трудно, поскольку имеющиеся в справочно-правовых системах судебные реше ния нельзя считать сложившейся арбитражной практикой. Тем не менее, арбитры в них поддержали налогоплательщиков, а налоговые инспекторы потерпели фиаско.

В связи с этим интерес представляет налоговый спор, рассмотренный в Постанов лении ФАС Поволжского округа от 27.01.2009 по делу № А65-9168/2008.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Решением налогового органа от 17.04.2008 № 4 по результатам акта выездной налоговой проверки от 22.02.2008 № 4 за период с мая 2004 года включительно по первое полугодие года, ОАО «Татэнергоспецремонт» предложено уплатить доначисленный налог на имуще ство в сумме 659 931,43 рублей, пени по нему в сумме 125 653,46 рублей и штраф по пункту статьи 122 НК РФ в размере 131 986,29 рублей.

Основанием для начисления к уплате в бюджет налога на имущество за 2006 год в сумме 659 931 руб. 43 коп., начисления соответствующих сумм пеней в по рядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 131 986 руб. 29 коп., явилось то обстоятельство, что в ходе проверки налоговый орган установил, что Общество в январе 2006 года на основании приказа от 23.01.2006 № 1 «О переводе основных средств в товар» перевело основные средства остаточной стоимостью 29 996 883,17 руб. со счета 01 «Основные средства»

на счет 41 «Товары».

По мнению налогового органа, законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрен перевод основных средств в товары, в связи с чем налоговый орган по считал, что Общество в нарушение пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации не включило в налоговую базу по налогу на имущество за спорный период стоимость имущества, которое было переведено в товары, в сумме 29 996 883,17 руб., что повлекло занижение налога на сумму 659 931 руб. 43 коп.

Коллегия выводы суда о частичном удовлетворении заявленных требований в об жалуемой налоговым органом части находит правильными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федера ции объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в каче стве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен Положе нием по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее — Поло жение), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, согласно пункту 4 которого имущество принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при вы полнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.

срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в бу дущем.

Таким образом, если имущество не соответствует хотя бы одному из указанных требований, то оно не подлежит бухгалтерскому учету в составе основных средств и, соответственно, не подлежит налогообложению.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Согласно пункту 29 Положения стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи;

прекращения ис пользования вследствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации при вы полнении работ по реконструкции;

в иных случаях.

Судом установлено, что в соответствии с Аудиторским заключением по финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленным ЗАО «ФБК «Поволжье», по состоянию на 31.12.2005 в составе строки 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса у Общества числятся объекты на сумму 30 702 тыс. руб., не отвечающие критериям основных средств (постоянно не используемые для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо управленческих нужд), в связи с чем Обществу предложено исключить из состава основных средств и учитывать: либо как товары для перепродажи (на счете 41 «Товары»), либо как прочие внеоборотные активы (на отдельном субсчете счета 08).

На основании вышеуказанного аудиторского заключения в соответствии с приказом директора ОАО «Татэнергоспецремонт» от 23.01.2006 № 1в связи с отсутствием произ водства и объема работ, а также отсутствием необходимости дальнейшего использования объектов основных средств в производстве продукции, для выполнения работ, оказания услуг и для управленческих нужд осуществлен перевод (списание) основных средств Общества, указанных в приложении № 1 к вышеуказанному приказу. Объекты основ ных средств остаточной стоимостью 29 996 883,17 руб. списаны со счета 01 «Основные средства» и учтены на счете 41 «Товары».

Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются оборотной ведомостью основных средств за январь 2006 года, оборотно-сальдовой ведомостью по счету 41 и налоговым органом не оспариваются.

Коллегия находит правильным вывод суда первой инстанции о том, что выбытие основных средств и последующее их списание со счета 01 «Основные средства» осу ществлено Обществом правомерно.

Таким образом, поскольку по состоянию на 01.01.2007 у Общества отсутствовали основные средства остаточной стоимостью 29 996 883,17 руб., доначисление налоговым органом налога на имущество, начисление соответствующих сумм пеней и привлечение к налоговой ответственности за неуплату спорной суммы налога правильно признано неправомерным.

При таких обстоятельствах коллегия судебный акт находит законным и обосно ванным. В результате арбитры отменили решение налоговой инспекции о начислении недоимки, пеней и штрафа.

Показателен также и другой налоговый спор, рассмотренный судьями в Постанов лении ФАС Центрального округа от 04.07.2008 по делу № А48-3994/07-14.

Налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка нало говой декларации по налогу на имущество за 1 квартал 2007 года, представлен ной Обществом 28.04.2007. По результатам проверки составлен акт от 09.08.07 г.

№ 900 и принято решение от 14.09.2007 № 2588 об отказе в привлечении налогопла тельщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложено Обществу уплатить налог на имущество в сумме 18354 руб.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Общество, полагая, что решение от 14.09.2007 № 2588 нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с уста новленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным При казом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, согласно пункту 4 которого имущество принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при вы полнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.

срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в бу дущем.

Таким образом, если имущество не соответствует хотя бы одному из указанных требований, то оно не подлежит бухгалтерскому учету в составе основных средств и, соответственно, не подлежит налогообложению.

Согласно пункту 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организа ции экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи;

прекращения ис пользования вследствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации при вы полнении работ по реконструкции;

в иных случаях.

Порядок списания основных средств определен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Согласно пунктам 77 и 78 Методических рекомендаций для определения целесо образности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, воз можности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохран ность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объ ект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, перво начальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверж дается руководителем организации.

Как установлено судами и следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Орловской области от 31.08.04 по делу № А48-903/04-17б Общество признано не состоятельным (банкротом), и в отношении него открыто конкурсное производство.

Конкурсным управляющим Общества назначена Зинина О.И.

В соответствии с приказом конкурсного управляющего от 25.12.2006 создана ко миссия по проверке целесообразности использования имущества Общества в качестве основных средств. По результатам проверки комиссией составлены акт проверки основных средств остаточной стоимостью 341681 руб. от 27.12.2006 № 1 и акт проверки основных средств остаточной стоимостью 3336998 руб. от 27.12.2006 № 2. Согласно вышеуказанным актам объекты основных средств не используются продолжитель ное время (свыше 1,5 лет), имеют сильный физический износ и подлежат списанию.

В соответствии с приказом конкурсного управляющего от 28.12.2006 осуществлено списание основных средств Общества, указанных в актах от 27.12.2006 № 1 и № 2.

Объекты основных средств остаточной стоимостью 3336998 руб. списаны со счета «Основные средства» и учтены на счете 41 «Товары». Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются отчетом конкурсного управляющего от 31.01.07 г. и бухгалтерским балансом по состоянию на 01.01.07 г.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций сделали обоснованный вывод о том, что выбытие основных средств и последующее их списание со счета 01 «Основные средства» осуществлено Обществом правомерно.

Из материалов дела также усматривается, что списанные основные средства не могли приносить Обществу экономическую выгоду в будущем, поскольку все имущество на логоплательщика включено в конкурсную массу и подлежит реализации.

На основании изложенного, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о том, что на 01.01.2007 у Общества отсутствовали основные средства, в связи с чем доначисление налоговым органом налога на имущество следует признать неправомерным (Постановление ФАС Центрального округа от 04.07.2008 по делу № А48-3994/07-14).

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 24.05.2006 по делу № А12-24639/05-С судьи пришли к выводу: заключение налогоплательщиком договора купли-продажи соз данного им объекта недвижимости в срок более одного месяца с момента государственной регистрации права собственности на этот объект и его учет по счету 01 «Основные средства»

(а не по счету 41 «Товары») свидетельствуют о намерении налогоплательщика по созданию этого объекта для собственного использования, а не для реализации, и включению его стоимости в налоговую базу по налогу на имущество организаций безотносительно фак тической постановки этого объекта на учет только после его реализации.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Так, по результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки пред ставленных Обществом (ООО «Торговый дом «Восток-М») 09.06.2005 уточненных расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество за первое полугодие, девять месяцев 2004 года и уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2004 год приняты оспариваемые решения о доначислении налога на имущество и пени по ним, а за 2004 год, кроме того, — о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ по тем основаниям, что Общество не включило в налого вую базу стоимость административного здания, строительство которого согласно акту приемочной комиссии от 29.04.2005 было завершено, право собственности было заре гистрировано 11.06.2005, а затем по договору купли-продажи недвижимого имущества от 29.07.2004 № 1/2004 и по акту приема-передачи имущества от 30.07.2005 здание было реализовано ЗАО «Интер-Кард». После этого Обществом здание 31.07.2005 — уже после его продажи — принято к учету в качестве основного средства на счет 01 «Основные средства».

Коллегия выводы арбитражного суда об удовлетворении первоначального иска находит ошибочными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 314 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или до верительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на ба лансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, долж ны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пункт статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ устанавливает, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.Статья 10 этого Закона предусматривает, что хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности, исходя из информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.

Камеральной проверкой установлено, что 29.04.2004 приемочной комиссией под писан акт приемки законченного строительством объекта, а 11.06.2004 зарегистрировано право собственности на объект.

В соответствии с пунктом 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основ ных средств, утвержденных приказом Министерства финансов России от 13.10. № 91Н, в качестве первичных учетных документов могут применяться унифицирован ные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Этим Постановлением Госкомстата РФ установлено, что объекты, законченные строительством, зачисляются в состав основных средств на основании акта о приеме-передаче зданий (сооружения) по форме № ОС-1а, которое также содержит указания по применению и заполнению форм первичной докумен тации по учету основных средств, из которых следует, что акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а) применяется для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, не требующих монтажа в момент приобретения.

ООО «Торговый дом «Восток-М» в нарушение требований статей 9 и 10 Феде рального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» составило акт о НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1А и приняло к учету в качестве основных средств только 31.07.2004, то есть после реализации объекта по договору купли-продажи недвижимого имущества № 1/2004Н от 29.07.2004 и передачи по акту приема-передачи имущества от 30.07.2004.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций об удовлетворении заявлен ных требований противоречат содержанию пунктов 2.1, 2.3, 3.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций. В соответствии с пунктом 3.1.1 Письма Минфина РФ от 30.12.1993 № 160 «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете «Капитальные вложения», составляют незавершенное строительство. Отсюда можно сделать вывод о том, что после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию последний принимается к бухгалтерском учету в качестве основного средства, что отра жается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» либо по дебету счета 41 «Товары» в случае создания объекта для реализации. Налогоплательщик принял объект недвижимости к учету в качестве основного средства по счету 01 «Основные средства», что позволяет утверждать о создании имущества для собственного использования.

Заключение ООО «Торговый дом «Восток-М» договора купли-продажи от 29.07. в срок более чем через месяц с момента государственной регистрации права собствен ности на объект недвижимого имущества и постановка объекта на счет 01 «Основные средства» подтверждают отсутствие намерения организации создать объект с целью перепродажи.

При таких обстоятельствах коллегия решения налогового органа: от 09.08. № 16-28/336 — о доначислении авансового платежа по налогу на имущество за первое полугодие 2004 года в сумме 18834 руб., пени по нему в сумме 2203,96 руб., от 09.08. № 16-28/337 — о доначислении налога на имущество за девять месяцев 2004 года в сумме 13257 руб., пени по нему в сумме 981,42 руб., от 09.08.2004 № 16-28/338 — о до начислении налога на имущество за 2004 год в сумме 8652 руб., пени по нему в сумме 215,11 руб. и привлечении к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1730 руб. — находит правомерными, состоявшиеся судебные акты — подлежащими отмене, иск — отказу.

5.1.8. ОШИБКА: ВКЛЮЧЕНИЕ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО «НАЛОГОВОЙ» ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ С УЧЕТОМ ПОВЫШЕННОГО КОЭФФИЦИЕНТА АМОРТИЗАЦИИ Нередко на практике лизингодатели используют для расчета налога на имущество «налоговую» остаточную стоимость с учетом повышенного коэффициента амортизации, применяемого для целей налогообложения прибыли. Это ошибочное мнение.

База по налогу на имущество определяется как остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета, и показатели по налогу на прибыль тут ни при чем (пункт статьи 375 НК РФ).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в соответствии с которым годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

— при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

— при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, уста новленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01). Как раз этот коэффициент компания вправе применить по лизинговому имуществу в бухгалтерском учете, но только если это предусмотрено бухгалтерской учетной политикой компании.

При этом срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (пункт 20 ПБУ 6/01).

Таким образом, если бухгалтерской учетной политикой компании-лизингодателя предусмотрен способ уменьшаемого остатка при начислении амортизации и повы шающий коэффициент 3, то только в этом случае остаточная стоимость лизингового имущества для расчета налога на имущество будет учитываться с повышающим ко эффициентом. Использовать же «налоговую» остаточную стоимость по лизинговому имуществу, рассчитанную с коэффициентом 3 для целей исчисления налога на при быль, при отсутствии в бухгалтерской учетной политике положения об использовании способа уменьшаемого остатка и сопутствующего ему повышающего коэффициента 3, компания не вправе.

Аналогичные разъяснения даны и в Письме Минфина России от 26.04. № 03-05-05-01/09.

5.1.9. ОШИБКА: ИСКЛЮЧЕНИЕ ИЗ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ СЕЗОННОГО ИМУЩЕСТВА Исключение из налоговой базы сезонного имущества – достаточно распространен ная ошибка многих бухгалтеров.

Сезонное имущество из состава основных средств не исключается, поэтому налогом на имущество оно облагается в общеустановленном порядке.


Напомним, что для целей налогообложения под сезонным производством понима ется производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года (пункт 2 статьи 11 НК РФ). Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий.

Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ (статья 64 НК РФ). В настоящее время применяется Перечень сезон ных отраслей и видов деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 № 382 (в редакции от 15.06.2009 № 471) (далее – Перечень сезонных отраслей и видов деятельности).

Пример 1.

К сезонному виду деятельности согласно Перечню сезонных отраслей и видов деятель ности относится производство молока. Летом, в «сезон большого молока», когда коров пасут на свежей траве, молока производится в два раза больше, чем зимой, в итоге об разуется избыток, и товар продают переработчикам по цене ниже себестоимости, в то время как зимой закупочные цены поднимаются в 1,5—2 раза.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Пример 2.

Предприятия меховой промышленности специализируются на переработке шкур живот ных, забой которых, съемка шкур и их консервирование осуществляются преимущественно в осенне-зимний период. Это связано с рядом факторов, к основным из которых относятся:

— сокращение естественной кормовой базы в виде природных пастбищ для овец;

— созревание волосяного покрова при наступлении холодного периода года для пушных зверей.

В связи с этим в осенний период производится массовый забой пушных зверей, выращен ных в зверохозяйствах, начинается активная промысловая кампания в лесах и тайге.

Поэтому у сельхозпроизводителей, в зверохозяйствах и у охотников образуются значи тельные объемы сырья, которые производители стремятся в кратчайшие сроки реализовать покупателям – предприятиям меховой промышленности.

Именно эти факторы легли в основу термина «сезонность», под которым подразуме вается в рассматриваемой ситуации специфика работы предприятий меховой промыш ленности на природном сырье, основная масса которого производится в узкий временной период года.

Другая сторона термина «сезонность» применительно к предприятиям меховой промышленности заключается в том, что реализация готовой продукции из меха также производится преимущественно в осенне-зимний период.

Учитывая сезонность в заготовках сырья и реализации изделий из меха, а также дли тельность обработки шкур и изготовления изделий, оборачиваемость оборотных средств в меховой промышленности составляет 6—9 месяцев.

На этом основании сезонное производство изделий из натурального меха в организациях меховой промышленности включено в Перечень сезонных отраслей и видов деятельности.

Пример 3.

Как известно, сезонная неравномерность свойственна туристическим потокам, 80% которых приходится на период между маем и октябрем. Причем, одним из основных фак торов сезонных колебаний в туризме являются факторы, формирующиеся под влиянием природно-климатических условий, — количество и качество специфических благ для раз вития спортивного, оздоровительного, познавательного и других видов туризма.

Сезонность туризма снижает рентабельность туристических фирм, создает эконо мические и организационные трудности для туристического обслуживания. Тем не менее, эта отрасль экономики не включена в Перечень сезонных отраслей и видов деятельности для целей налогообложения.

Исчислить налог на имущество организация с сезонным характером производства должна в соответствии с порядком, установленным главой 30 НК РФ. А именно: имуще ство, признаваемое объектом обложения, при определении налоговой базы учитывается по его остаточной стоимости (разница между его первоначальной стоимостью и начис ленной амортизацией), сформированной в установленном порядке ведения бухгалтер ского учета, утвержденном в учетной политике организации. Об этом говорится в п. ст. 375 НК РФ и п. 7, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО 5.1.10. ОШИБКИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА С ЭЛЕКТРОНИКИ, БЫТОВОЙ ТЕХНИКИ, ПРЕДМЕТОВ ИНТЕРЬЕРА ДЛЯ СОЗДАНИЯ НОРМАЛЬНЫХ УСЛОВИЙ ТРУДА Эта распространенная группа ошибок, допускаемых бухгалтерами компаний, связана с тем, что до настоящего времени так и не решен вопрос, как отражать в бухгалтерском учете электронику, бытовую технику, предметы интерьера, приобретенные для представитель ских мероприятий, для удовлетворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда.

По вопросу бухгалтерского учета таких объектов сейчас существуют две позиции, от выбора которых и зависит определение налоговой базы по налогу на имущество.

Позиция 1.

С точки зрения методологии бухгалтерского учета, электроника, бытовая техника, предметы интерьера, приобретенные для представительских мероприятий, для удовлет ворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда (при условии их использования в непроизводственных целях), не могут учитываться в качестве активов организации.

Это объясняется следующими положениями.

Пунктом 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, уста новлено: имущество признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не призна ется в бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным.

В этом случае вместо актива в бухгалтерском учете должен отражаться расход.

В пункте 8.6.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России содер жится следующее положение: статья признается как расход отчетного периода, когда соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения имущества в бухгалтерском балансе. Вместе с тем пунктом 8.6.4 указанной Концепции предпо лагается, что в расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убытках включаются все статьи, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются с точки зрения налогооблагаемой базы.

Таким образом, необходимым условием для отражения в учете актива в качестве объекта основных средств или объекта материально-производственных запасов яв ляется его потенциальная способность приносить в будущем экономическую выгоду (выгоды), а именно использоваться для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Применительно к рассматриваемым объектам, используемым в непроизводственных целях, это означает, что затраты на их приобретение необходимо сразу списывать в состав прочих расходов (пункты 11 и 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы орга низации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

А для контроля за сохранностью таких объектов организовать их забалансовый учет.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Позиция 2.

Существует и другое мнение в отношении бухгалтерского учета электроники, бытовой техники, предметов интерьера, приобретенных для представительских ме роприятий, для удовлетворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда.

С точки зрения налогообложения прибыли, экономически не оправданные объекты (электроника, бытовая техника, не используемые ни в производстве продукции, ни для управленческих нужд организации) могут быть связаны с необходимостью уплаты налога на имущество организации, если они признаны в составе основных средств.

Например, организация приобрела холодильник и СВЧ-печь, которые в бухгал терском учете (на основании позиции, изложенной в Письме Минфина России от 21.04.2005 № 03-06-01-04/209 «Об учете отдельных видов имущества организации», и принципа приоритета содержания перед формой) учла в составе основных средств, начисляла амортизацию в бухгалтерском учете и признала объектом обложения на логом на имущество организаций. Как известно, налог на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 374 НК РФ). В налоговом учете амортизация по таким основным средствам не признавалась организацией для целей налогообложения прибыли.

После расчета налога на имущество у организации возникла проблема: можно ли признать для целей исчисления налога на прибыль на основании подпункта пункта 1 статьи 264 НК РФ налог на имущество с тех основных средств, которые в на логовом учете не амортизируются по причине их экономической неоправданности?

Логичным является вывод, что нельзя. Однако для этого надо составлять отдельный расчет налога на имущество по объектам, не амортизируемым для целей налогообло жения прибыли, и заполнить отдельную налоговую декларацию. Но такого требования нет в главе 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ.

Однако, как знать, будет ли налоговая инспекция в конкретной ситуации требовать отдельный расчет налога на имущество организаций по объектам, не амортизируемым для целей налогообложения прибыли (и, соответственно, требовать отдельную декла рацию по таким объектам, а это возможно только в случае, установленном пунктом статьи 386 НК РФ, но в отношении рассматриваемой ситуации пункт 1 статьи 386 НК РФ неприменим), или признает в качестве расхода показатель, который сформирован по всем объектам в декларации по налогу на имущество организаций?


Отметим, что специалисты финансового ведомства (в ответе на частный вопрос) не запрещают включать в расходы налог на имущество по объектам, не относящимся к амортизируемым основным средствам в налоговом учете (Письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-03-02/70).

Поскольку официальные разъяснения по данной проблеме отсутствуют, предсказать исход спора с налоговой инспекцией в каждом конкретном случае не представляется возможным, поэтому организации в подобной ситуации надо довериться собственному профессиональному суждению и запастись вескими аргументами.

Все вышеприведенное справедливо в отношении электроники, бытовой техники, предметов интерьера, приобретенных для представительских мероприятий, для удовлет ворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда, стоимостью менее 20 000 руб. за единицу. Правда, с точки зрения налоговых рисков по налогу на имущество гораздо проще зафиксировать в бухгалтерской учетной политике, что такие объекты признаются в составе материально-производственных запасов. Тогда проблем с налогом на имущество уж точно не будет.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Напомним, что в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотрен ные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгал терском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Поскольку указанная норма носит разрешительный характер, то организации не обходимо в бухгалтерской учетной политике закрепить порядок учета электроники, бытовой техники, предметов интерьера стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, приобретенных для представительских мероприятий, для удовлетворения санитарно бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда (пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

На этом основании, а также в соответствии с пунктами 5 и 6 Положения по бух галтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверж денного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, такие объекты стоимостью менее 20 000 руб. за единицу в соответствии с принятой организацией бухгалтерской учетной политикой могут быть приняты к бухгалтерскому учету в составе материально производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобрете нии за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Если организация примет решение об учете данных объектов стоимостью менее 20 000 руб. за единицу в составе основных средств и отразит это в своей бухгалтерской учетной политике, то необходимо обратить внимание на следующее. Исходя из По ложения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, по активам, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, отражаемым в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в со ставе основных средств, начисление амортизации производится одним из способов, предусмотренных пунктом 18 ПБУ 6/01 (Письмо Минфина России от 08.02. № 07-05-06/36).

Принятие электроники, бытовой техники, предметов интерьера стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, приобретенных для представительских мероприятий, для удовлет ворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда, к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с постав щиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Если организация примет решение учитывать такие объекты стоимостью менее 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме № М-4, требование-накладную по форме № М-11, карточку учета материалов по форме НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ № М-17 и другие формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а). Такие рекомендации даны в Письме Минфина России от 30.05. № 03-03-04/4/98.

Однако, по мнению автора, расходы, связанные с приобретением электроники, бытовой техники, предметов интерьера стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, приоб ретенных для представительских мероприятий, для удовлетворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда, являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 10 (пункт 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов). Такая позиция автора обусловлена следующим.

Нормы Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, для квалификации расходов в качестве расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов не содержит такого критерия, как связь затрат с обязанностью работодателя, зафиксиро ванной в трудовом и (или) коллективном договоре.

Поэтому в бухгалтерском учете организации расходы на приобретение электрони ки, бытовой техники, предметов интерьера стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, приобретенных для представительских мероприятий, для удовлетворения санитарно бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда (вне зависимости от того, предусмотрена такая обязанность работодателя в трудовом и (или) коллективном договоре или нет), признаются прочими расходами (пункт 11 Положения по бухгал терскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, в редакции последующих изменений) и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы». Ведь такие рас ходы в любом случае (есть условие о них в трудовом и (или) коллективном договоре) осуществляются по инициативе работодателя и являются одной из наиболее существен ных составляющих социального пакета для всех работников. Подтверждением тому являются утвержденные соответствующим приказом такие локальные документы, как «Социальная политика компании» или «Компенсационная политика компании», а так же приказы по организации о выделении комнаты отдыха, переговорной, комнаты для приема пищи и оборудовании таких помещений электроникой, предметами интерьера, бытовой техникой, кухонной мебелью и всеми необходимыми расходными материа лами (чистящими, моющими средствами, швабрами и т.д.). Кроме того, обязанность работодателя о выделении комнаты для приема пищи и оборудовании ее необходимой бытовой и кухонной мебелью прописана, как правило, в трудовом договоре с работни ком в разделе, посвященном социальным гарантиям или прочим условиям.

С целью обеспечения контроля за сохранностью электроники, бытовой техники, предметов интерьера стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, приобретенных для пред ставительских мероприятий, для удовлетворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда, установленных в переговорной, комнате отдыха или в комнате для приема пищи, организация может открыть отдельный забалансовый счет, например 012 «Активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб.».

Но какое бы решение организация не приняла в отношении бухгалтерского учета таких объектов стоимостью менее 20 000 руб. за единицу – в составе материально производственных запасов или списав их единовременно в состав прочих расходов, налог на имущество в этом случае платить не нужно.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Пример 1.

ООО «Крис» в соответствии с условиями трудовых договоров, заключенных с работ никами, Социальной политикой ООО «Крис» на 2010 год, а также приказом генерального директора о выделении и оборудовании в 2010 году комнаты для приема пищи приобрело холодильник для оборудования комнаты для приема пищи договорной стоимостью 14 руб., в том числе НДС – 2 160 руб. Расчеты за холодильник произведены в безналичной форме. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Крис» на год активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально производственных запасов.

В бухгалтерском учете ООО «Крис» были сделаны следующие записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – 14 160 руб. – произведены расчеты с поставщиком холодильника на основании счета поставщика и выписки банка по расчетному счету;

Дебет 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 12 000 руб. – принят к учету холодильник для оборудования комнаты для приема пищи на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12 и приходного ордера по форме № М-4;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2 160 руб. – отражена предъ явленная сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 2 160 руб. – принята к вычету сумма предъявленного НДС на основании счета-фактуры поставщика (при соблюдении требований подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, пункта 1 статьи 172 НК РФ);

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — 12 000 руб. – холодильник установлен в комнате для приема пищи на основании требования-накладной по форме № М-11;

Дебет 012 «Активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб.» – 12 000 руб. – стоимость установленного в комнате для приема пищи холодильника отражена на забалансовом счете.

В налоговом учете ООО «Крис» учло единовременно стоимость холодильника в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В отношении бухгалтерского учета электроники, бытовой техники, предметов инте рьера стоимостью более 20 000 руб. за единицу, приобретенных для представительских мероприятий, для удовлетворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда, установленных в переговорной, существует позиция Мин фина России, изложенная в Письмах от 06.05.2005 № 03-06-01-04/246 и от 21.04. № 03-06-01-04/209. Эта официальная позиция, касающаяся таких объектов стоимостью свыше 10 000 руб. за единицу (лимит, действовавший для целей налогового учета до 1 января 2008 года), не потеряла своей актуальности и в настоящее время.

Так, в Письме Минфина России от 06.05.2005 № 03-06-01-04/246 указано, что в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях нало гообложения налогом на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Поскольку кухонная мебель, электрическая плита, хо лодильная камера не используется в качестве средств труда, то данное имущество не является амортизируемым в целях обложения налогом на прибыль.

В более раннем Письме Минфина России от 21.04.2005 № 03-06-01-04/ «Об учете отдельных видов имущества организации» Минфин России привел точку зрения по поводу приобретения холодильника и микроволновой печи стоимостью свыше 10 000 руб. для обеспечения питания сотрудников организации, суть которой заключается в следующем.

В соответствии со статьей 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям относятся, в частности, условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопас ности производства.

Принимая во внимание условия, приведенные в пункте 4 ПБУ 6/01, исходя из требований приоритета содержания перед формой, при включении в коллективный договор положений по условиям труда работников приобретенные организацией в целях его реализации объекты имущества принимаются к бухгалтерскому учету в ка честве основных средств и, соответственно, являются объектом обложения налогом на имущество организаций.

Таким образом, по мнению Минфина России, в налоговом учете такие объекты не признаются амортизируемым имуществом, поскольку не используется в качестве средств труда, следовательно, не удовлетворяет критериям, установленным пунктом статьи 257 НК РФ. В то же время в бухгалтерском учете, по данным которого исчисля ется налог на имущество (пункт 1 статьи 374 НК РФ), Минфин России квалифицирует подобные объекты, не использующуюся в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации, в качестве объектов основ ных средств, подлежащих обложению налогом на имущество.

Главным аргументом Минфина России в этом случае является необходимость применения такого принципа бухгалтерского учета, как приоритет содержания над формой. Напомним, что требование приоритета содержания над формой предусмотрено пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций»

ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Учитывая существенность налоговых рисков (как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль), при покупке электроники, бытовой техники, предметов интерьера стоимостью более 20 000 руб. за единицу (действующий в настоящее время стоимостной лимит), приобретенных для представительских мероприятий, для удо влетворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда, при признании таких затрат как в бухгалтерском, так и в налоговом учете орга низации должны полагаться на собственное профессиональное суждение, основанное на знании документов всей системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.

Итак, если компания принимает решение учитывать электронику, бытовую тех нику, предметы интерьера стоимостью более 20 000 руб. за единицу, приобретенные 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО для представительских мероприятий, для удовлетворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда, в составе основных средств, то ей придется платить налог на имущество со стоимости таких объектов.

Еще раз напомним, что в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотрен ные в пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгал терском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Поскольку указанная норма носит разрешительный характер, то организации необходимо в бухгалтерской учетной политике закрепить порядок учета электрони ки, бытовой техники, предметов интерьера стоимостью более 20 000 руб. за единицу, приобретенных для представительских мероприятий, для удовлетворения санитарно бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда, в составе основных средств (пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Учитывая требования приоритета содержания над формой, установленного пунк том 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, пункта 5 ПБУ 6/01, разъяснения из Письма Минфина России от 21.04.2005 № 03-06-01-04/209 «Об учете отдельных видов имущества организации», а также в соответствии с пунктами 7 и 8 По ложения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, предметы электроники, бытовой техники, интерьера стоимостью более 20 000 руб. за единицу, приобретенные для пред ставительских мероприятий, для удовлетворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда, в соответствии с принятой организацией бух галтерской учетной политикой могут быть приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и из готовление, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Договорная стоимость приобретенных за плату электроники, бытовой техники, предметов интерьера стоимостью более 20 000 руб. за единицу (без учета НДС) от ражается в бухгалтерском учете в составе вложений во внеоборотные активы по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Пла на счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

При оборудовании соответствующих помещений такими объектами они учитыва ются в составе основных средств на счете 01 «Основные средства».

Если организация примет решение учитывать электронику, бытовую технику, предметы интерьера стоимостью более 20 000 руб. за единицу в составе основных средств, она должна оформить утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 форму № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), форму № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», открыть инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6) на такие объекты.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Пример 2.

ООО «Велс» в соответствии с условиями трудовых договоров, заключенных с работ никами, Социальной политикой ООО «Велс» на 2010 год, а также приказом генерального директора о выделении и оборудовании в 2010 году комнаты для приема пищи приобрело шкаф мини-кухню (шкаф со встроенной в него двухконфорочной электрической плитой, холодильной камерой и раковиной) для оборудования комнаты для приема пищи договорной стоимостью 24 780 руб., в том числе НДС – 3 780 руб.



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.