авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |

«БИБЛИОТЕЧКА «РОССИЙСКОЙ ГАЗЕТЫ» НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ РАЗРАБОТКА ТЕМЫ, СОВЕТЫ И ...»

-- [ Страница 6 ] --

Расчеты за шкаф мини-кухню произведены в безналичной форме. Согласно учетной по литике для целей бухгалтерского учета ООО «Велс» на 2010 год активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе основных средств.

Срок полезного использования для целей бухгалтерского (пункт 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) и налогового учета определяется ООО «Велс»

в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее в примере – Классификация).

В Классификации шкаф мини-кухня не обозначен. Следовательно, на основании пункта 6 статьи 258 НК РФ срок полезного использования устанавливается в соответ ствии с рекомендациями предприятия-изготовителя – 78 месяцев. Этот срок утвержден распоряжением генерального директора ООО «Велс» для расчета ежемесячной амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском учете ООО «Велс» были сделаны следующие записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные сче та» – 24 780 руб. – произведены расчеты с поставщиком шкафа мини-кухни на основании счета поставщика и выписка банка по расчетному счету;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 21 000 руб. – затраты на приобретение шкафа мини-кухни в комнату для приема пищи отражены в составе вложений во внеоборотные активы на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 3 780 руб. – отражена предъ явленная сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные ак тивы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» — 21 000 руб. – шкаф мини-кухня установлен в комнате для приема пищи на основании акта о приеме передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 и инвентарной карточки учета объекта основных средств по форме № ОС-6;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 3 780 руб. – принята к вычету сумма предъявленного НДС на основании счета-фактуры поставщика при соблюдении требований подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 269,23 руб. (21 000 руб. : 78 мес.) — начислена ежемесячная амортизация с перво го числа месяца, следующего за месяцем принятия шкафа мини-кухни к бухгал терскому учету на основании бухгалтерской справки-расчета. В налоговом уче те ООО «Велс» шкаф мини-кухню не признало амортизируемым имуществом (пункт 1 статьи 256 НК РФ, пункт 1 статьи 257 НК РФ).

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – начислена сумма налога на имущество в части стои мости шкафа мини-кухни (бухгалтерская справка-расчет). Данная проводка основана на позиции автора и является спорной. Такая проводка может быть сделана на основании отдельного расчета налога на имущество по объектам, не амортизируемым для целей на логообложения прибыли.

Главой 30 НК РФ источник уплаты налога на имущество организаций не установлен.

При этом Минфином России разъяснено, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятель ности (Письмо от 05.10.2005 № 07-05-12/10;

пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Но приведенные положения не касаются конкретно непрофиль ных активов, к которым относится бытовая техника для оборудования комнаты для приема пищи. Следовательно, в общем случае (а не применительно к непрофильным активам) организация отражает сумму налога на имущество, подлежащую уплате в бюджет, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по на логу на имущество» в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (счета 20, 25, 26, 29, 44) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

5.1.11. ОШИБКА: НЕОБОСНОВАННОЕ НЕНАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ОБЪЕКТАМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Во многих организациях происходит необоснованное неначисление амортизации по отдельным объектам основных средств. Причины таких ошибок: человеческий фактор и сбои в компьютерных бухгалтерских программах.

Пример 1.

В проверяемом периоде по отдельным объектам основных средств для целей бухгалтер ского учета ООО «Велс» не обоснованно не начислялась амортизация.

В таблице приведены данные о таких объектах основных средств:

Таблица (руб.) Сумма начисленной Сумма начисленной Наименование и амортизации по амортизации по Отклонение инвентарный номер данным Аудитора данным ООО «Велс»

MOL 69008-0985/№241 1 441,05 0,00 1 441, Карманный ПК Palm Treo 4 990,08 4 473,84 516, iPXA270-312Mhz Телефон Nokia № 76 IMEI 315,00 0,00 315, 356262014107912/№ Итого: 6 746,13 4 473,84 2 272, Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, актив при нимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одно временно выполняются следующие условия:

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления ор ганизацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он пре вышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (пункт 5 ПБУ 6/01).

Пунктами 21, 22, 23 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизационных от числений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного по гашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объ екта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В рассматриваемой ситуации отклонения в амортизационных отчислениях в размере 2 272,29 руб. привели к занижению сумм начисленной амортизации в бухгалтерском учете, это привело к завышению остаточной стоимости основных средств на указанную сумму и, как следствие, к завышению налоговой базы по налогу на имущество на эту же сумму.

В результате ООО «Велс» был излишне начислен налог на имущество в сумме 50 руб.

Рекомендации Аудитора:

внести изменения в данные регистров бухгалтерского учета;

представить уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество.

Пример 2.

Из-за некорректной работы бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия, версия 8.1, редакция 1.6 по отдельным объектам основных средств в бухгалтерском учете ООО «Радуга» необоснованно недоначислялась либо не начислялась амортизация, что, в свою очередь, повлияло на некорректный расчет налоговой базы по налогу на имущество (см. таблицу):

Таблица (руб.) Сумма амортизации за I полугодие 2010 года Наименование по данным ООО «Радуга» по данным Аудитора Отклонение налучет бухучет налучет бухучет Автошина GYW R16 и 8 065,92 = 7 979,60 = 8 065,92 = 8 065,92 = + 86,32 = колесо BORBET 5208 – (2 016,48 х (1 994,90 х 4 (2 016,48 х (2 016,48 (21,58 х 4 шт. 4 шт.) шт.) 4 шт.) х 4 шт.) 4 шт.) 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Источник питания GPR 2 418,80 - 2 418,80 2 418,80 + 2 418, 16H50D с поверкой Карманный ПК Palm Treo 2 495,02 2 365,96 2 495,02 2 495,02 +129, 650 iPXA270-312Mhz Сигнализация на 2 584,19 861,35 2 584,19 2 584,19 + 1 722, автомобиль Штабелер с электроподъемом 11 716,50 10 528,98 11 716,50 11 716,50 + 1 187, SP№-1,5/1, ИТОГО х х х х 5 544, Приведенные в Таблице объекты основных средств отвечают требованиям пункта ПБУ 6/01, то есть являются активами, предназначенными для использования в произ водстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд ООО «Радуга» в течение длительного времени и способными приносить ООО «Радуга»

экономические выгоды (доход) в будущем.

В данном случае отклонения в суммах начисленной амортизации в бухгалтерском учете в размере 5 544,54 руб. привели к занижению расходов ООО «Радуга» по обычным видам деятельности и, как следствие, к завышению остаточной стоимости основных средств и завышению налоговой базы по налогу на имущество.

Рекомендации Аудитора:

внести изменения в данные регистров бухгалтерского учета, отразив суммы на численной амортизации в соответствии с требованиями бухгалтерского законодатель ства;

представить уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество;

совместно с it-специалистом осуществлять постоянный внутренний контроль за кор ректностью работы бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия, версия 8.1, редакция 1.6 и предпринимать своевременные меры по устранению сбоев в ее работе.

Пример 3.

В проверяемом периоде в бухгалтерском учете ООО «Лотос» (лизинговая компания) были выявлены факты необоснованного прекращения начисления амортизации по такому объекту основных средств, как автомобиль «BMW Mini Cooper S Cabrio WMW RH3140TJ95015»

(инв. № 0234, первоначальная стоимость 1 177 921,07 руб.). Документы, подтверждающие обоснованность прекращения амортизации данного объекта Аудитору не представлены.

В соответствии с данными бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия в Карточке счета 02 «Амортизация основных средств» и Оборотно-сальдовой ведомости по счету за 2010 год для целей бухгалтерского учета амортизация начислялась с января по октябрь включительно в размере 34 644,74 руб. в месяц. В ноябре и декабре 2010 года начисление амортизации в бухгалтерском учете не производилось. Аналогично производилось начисление амортизации по данному объекту и в налоговом учете (см. таблицу 1).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Таблица (в руб.) Бухгалтерский учет Налоговый учет Дата Дебет Кредит Сумма Дата Дебет Кредит Сумма 31.01.2010 20 02.2 34 644,74 31.01.2010 Н01.05 Н05.02 34 644, 28.02.2010 20 02.2 34 644,74 28.02.2010 Н01.05 Н05.02 34 644, 31.03.2010 20 02.2 34 644,74 31.03.2010 Н01.05 Н05.02 34 644, 30.04.2010 20 02.2 34 644,74 30.04.2010 Н01.05 Н05.02 34 644, 31.05.2010 20 02.2 34 644,74 31.05.2010 Н01.05 Н05.02 34 644, 30.06.2010 20 02.2 34 644,74 30.06.2010 Н01.05 Н05.02 34 644, 31.07.2010 20 02.2 34 644,74 31.07.2010 Н01.05 Н05.02 34 644, 31.08.2010 20 02.2 34 644,74 31.08.2010 Н01.05 Н05.02 34 644, 30.09.2010 20 02.2 34 644,74 30.09.2010 Н01.05 Н05.02 34 644, 31.10.2010 20 02.2 34 644,74 31.10.2010 Н01.05 Н05.02 34 644, 30.11.2010 х х - 30.11.2010 х Х 31.12.2010 х х - 31.12.2010 х Х Итого х х 346 447,40 Итого х х 346 447, По устным разъяснениям главного бухгалтера ООО «Лотос» сложившаяся ситуация вызвана тем, что автомобиль «BMW Mini Cooper S Cabrio WMW RH3140TJ95015» был возвращен из лизинга и готовился к последующей продаже. При этом данный объект не числился на счете 01.1 «Основные средства в организации» как возвращенный из лизинга, также не был идентифицирован как проданный.

ООО «Лотос» не представлен комплект документов, свидетельствующий о возврате данного этого автомобиля из лизинга или о его продаже.

В соответствии с данными бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия, по оборотно сальдовой ведомости по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за год указанный объект все еще является предметом лизинга (см. таблицу 2).

Таблица (руб.) Оборотно-сальдовая ведомость по счету Осн. средства: BMW Mini Cooper S Cabrio WMWRH31040TJ за 2010 год Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода Субконто Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 03.2 1 177 921,07 1 177 921, Итого 1 177 921,07 1 177 921, Оборотно-сальдовая ведомость по счету Н05. Осн. средства: BMW Mini Cooper S Cabrio WMWRH31040TJ за 2010 год 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода Субконто Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Итого 1 177 921,07 1 177 921, Соответственно, ООО «Лотос» на основании положений пунктов 17 и 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и статьей 2591 НК РФ должно было начислять амортизацию по указанному автомобилю.

Учитывая изложенное, ООО «Лотос» необоснованно прекратило начисление амортиза ции по автомобилю «BMW Mini Cooper S Cabrio WMW RH3140TJ95015» в бухгалтерском и налоговом учете в ноябре и декабре 2010 года (сумма амортизации за два месяца 69 289, руб.).

Данное нарушение привело к завышению налоговой базы по налогу на имущество и за нижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год.

Обращаем внимание, что приведенный пример и суммы установлены на основании вы борочной проверки и не являются результатом исчерпывающего анализа корректности начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по аналогичным объектам, так как проведение такого анализа выходит за рамки настоящей аудиторской проверки.

Полагаем, что при системном анализе искажения в начисленной амортизации могут быть выявлены в значительно больших размерах.

Кроме того, обращаем Ваше внимание на факт некорректной работы бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия.

Так, по данным программной обработки в «Отчете по основным средствам» по рас сматриваемому объекту формируется некорректная информация, противоречащая данным Оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 и Карточке счета 02. В соответствии с «От четом по основным средствам» амортизация для целей бухгалтерского учета по указанному автомобилю не начислялась в течение всего 2010 года (см. таблицу 3).

Таблица (в руб.) Отчет по основным средствам за период: 2010 год Группировка Данные на начало основных За период Данные на конец периода периода средств Изменение амортизации Изменение балансовой Остаточная стои-мость Остаточная стои-мость Балансовая стоимость Балансовая стоимость Амортизация Амортизация стоимости Наименование основного средства НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ 1177921, 1177921, 1177921, 1177921, BMW Mini Cooper S Cabrio WM 0,00 0,00 0,00 0, WRH31040TJ95015, инв.№ Подобное расхождение между данными, формируемыми внутренними обработками бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия, может ввести в заблуждение пользователей данной программы, и непосредственно главного бухгалтера. При этом велика возможность искажения информации и не соответствующего действительности толкования фактов, что может повлечь излишние бухгалтерские и налоговые риски.

Рекомендации Аудитора:

обеспечить корректное начисление амортизации по автомобилю «BMW Mini Cooper S Cabrio WMW RH3140TJ95015» в соответствии с требованиями бухгалтерского и на логового законодательства;

внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет, представить уточненные декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество;

при необходимости доплатить налоги, рассчитать и уплатить пени;

проверить сплошным методом аналогичные объекты основных средств на предмет выявления фактов необоснованного прекращения начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

рассмотреть возможность своевременного обнаружения и исправления указанных нестыковок программы 1С совместно с it-специалистами.

5.1.12. ОШИБКА: В РАСЧЕТ ВКЛЮЧЕНЫ ОБЪЕКТЫ, ФАКТИЧЕСКОЕ МЕСТОНАХОЖДЕНИЕ КОТОРЫХ НЕИЗВЕСТНО Иногда на практике в расчет налоговой базы по налогу на имущество включаются объекты основных средств, фактическое местонахождение которых организации не известно.

Пример.

На балансе ЗАО «Галактика» числятся объекты основных средств, фактическое ме стонахождение которых неизвестно.

По состоянию на 30.06.2010 в составе основных средств ЗАО «Галактика» на счете «Основные средства» числятся следующие объекты общей стоимостью 715 284,72 руб.:

— мебель (два дивана, стол заседаний, 3 кресла для отдыха);

— 2 коммутатора;

— смартнет;

— 5 компьютеров;

— структурированная кабельная система.

Сумма начисленной амортизации по всем объектам основных средств ЗАО «Галакти ка» за I полугодие 2010 года составила 68 473,02 руб. и признана в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (счет 44 «Расходы на продажу») и в налоговом учете.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Наличие указанных объектов основных средств, приобретенных в 2008— годах, подтверждено данными инвентаризационной описи основных средств № 1 от 01.11.2009. При этом в данном документе строка «местонахождение» не за полнена.

Например, объект основных средств «Структурированная кабельная система» (инв.

№ 9), первоначальной стоимостью 214 304,24 руб., был введен в эксплуатацию 06.12.2008.

В соответствии с Актом (форма № ОС-1) № 8 от 06.12.2008 и Инвентарной карточкой (форма № ОС-6) № 9 от 06.12.2008 местонахождение данного объекта с момента ввода в эксплуатацию (по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Электрозаводская, д.23, лит. Б) не менялось до момента проведения аудиторской проверки. Сумма начисленной амортизации за I полугодие 2010 года по данному объекту составила 21 430,44 руб.

Данный объект был смонтирован по указанному адресу в соответствии с Договором № 18 от 25.08.2008 между ЗАО «Галактика» (Заказчик) и ООО «Стратосфера» (Под рядчик). Этот адрес был арендован ЗАО «Галактика» по Договору № 27 от 13.06.2008 с ООО «Мирт» на срок 11 месяцев со дня заключения договора, при этом пролонгация данного Договора не осуществлялась.

На основании новой редакции Устава ЗАО «Галактика», утвержденного Протоко лом № 1 от 24.09.2009, местом нахождения Общества с 24.09.2009 является г. Москва, ул. Сиреневая, д. 127, стр.2. Также к аудиторской проверке представлен договор крат косрочной субаренды № 18 от 24.09.2009 между ЗАО «Галактика» (Субарендатор) и ООО «Симфония» (Арендатор), согласно которому ЗАО «Галактика» была передана во временное владение и пользование часть нежилого помещения общей площадью 10 кв м, расположенного по адресу г. Москва, ул. Сиреневая, д. 127, стр. 2, этаж 2, комната № 5.

Документов, свидетельствующих о демонтаже объекта «Структурированная ка бельная система» (инв. № 9) из помещения в Санкт-Петербурге и монтаже его в Москве ЗАО «Галактика» не представлено. Документы о выбытии данного объекта основных средств, его утрате, продаже или передаче также не представлены. По устным разъ яснениям работников ЗАО «Галактика», данный объект до сих пор находится в Санкт Петербурге. При этом Аудитор обращает внимание, что ЗАО «Галактика» уже не за регистрировано в городе Санкт-Петербург, и не имеет этом городе свой филиал или иное обособленное подразделение.

Таким образом, в нарушение требований пункта 1 статьи 252 НК РФ в I полугодии 2010 года в налоговом учете Общества необоснованно была начислена амортизация в размере 21 430, 44 руб. на объект «Структурированная кабельная система», который фактически не участвует в деятельности ЗАО «Галактика», направленной на получение дохода.

Кроме того, на 30.06.2010 на субсчете 08.4 «Приобретение отдельных объектов основ ных средств» числятся также 2 компьютера и сушилка. Перечисленные объекты были приобретены ЗАО «Галактика» до 01.01.2010.

Все перечисленные выше объекты, числящиеся на счете 01 «Основные средства» и на субсчете 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», были приобретены еще в период деятельности ЗАО «Галактика» в г. Санкт-Петербург.

Аудитору не представлены документы, подтверждающие демонтаж и перевозку имущества ЗАО «Галактика» в Москву (на адрес: Москва, ул. Сиреневая, д. 127, стр. 2, являющийся юридическим адресом Общества с 24.09.2008) или в Подольск по месту на хождения Подольского производственного филиала ЗАО «Галактика».

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Специалисты ЗАО «Галактика» не смогли прокомментировать, почему два компьютера и сушилка, приобретенные в 2008—2009 годах, в проверяемом периоде не были введены в эксплуатацию, и где находятся эти объекты на момент проверки.

Визуальный осмотр помещений, фактически занимаемых ЗАО «Галактика» (по адресу:

Москва, проезд Шокальского, д. 16) на момент проведения аудиторской проверки, показал, что ни одного из перечисленных выше объектов, числящихся на счете 01 и субсчете 08.4, нет в занимаемых Обществом помещениях.

Учитывая перечисленные выше обстоятельства:

— Аудитор не может подтвердить достоверность сальдо по счету 01 «Основные средства» и по субсчету 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» по состоянию на 01.01.2010 и на 30.06.2010;

— Аудитор не может подтвердить обоснованность расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций;

— у ЗАО «Галактика» возникают налоговые риски, связанные с неправомерным при знанием в налоговом учете сумм начисленной амортизации по объектам основных средств, фактически не участвующим в деятельности Общества, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Рекомендации Аудитора:

усилить внутренний контроль за операциями по движению основных средств;

восстановить документы, подтверждающие демонтаж и перевозку имущества ЗАО «Галактика» из Санкт-Петербурга в Москву;

провести внеплановую инвентаризацию объектов основных средств и активов, чис лящихся на счете 01 и на субсчете 08.4, с целью определения реального местонахождения активов ЗАО «Галактика». По результатам такой инвентаризации принять соответ ствующее управленческое решение, на основании которого отразить (или скорректировать) операции с таким активами в бухгалтерском и налоговом учете, скорректировать налого вую базу по налогу на прибыль и налогу на имущество, представить уточненные налоговые декларации, при необходимости доплатить налоги, рассчитать и уплатить пени.

5.1.13. ОШИБКА: ИЗ РАСЧЕТА ИСКЛЮЧЕНЫ ОБЪЕКТЫ, ПЕРЕДАННЫЕ В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ Многие бухгалтеры ошибочно не включают в расчет налога на имущество объекты основных средств, переданные в безвозмездное пользование.

Отметим, что передача объекта основных средств в безвозмездное поль зование не освобождает от налога на имущество. Ведь объектом налогообло жения являются основные средства, которые учтены на балансе компании (статья 374 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору без возмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется пере дать или передает другой стороне (ссудополучателю) вещь в безвозмездное временное пользование. Ссудополучатель обязан вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленным договором.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО При сдаче имущества в безвозмездное пользование право собственности на него к ссудополучателю не переходит. А значит, из состава основных средств у ссудодателя этот актив не исключают (пункт 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, Письмо Минфина России от 15.05.2006 № 03-06-01-04/101). Причем в бухгалтерском учете по такому имуществу компания может начислять амортизацию и дальше. А в на логовом учете амортизацию прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи объекта, вплоть до 1-го числа месяца, следующего за месяцем его возврата.

Основание – пункт 49 Методических рекомендаций № 91н, пункт 3 статьи 256 и пункт 2 статьи 322 НК РФ.

ФНС России в Письме от 25.08.2008 № ШС-15-3/935 разъяснила: принимая во внимание то, что помещение, полученное по договору безвозмездного пользования, не учитывается на балансе организации в качестве объекта основных средств, объекта налогообложения по налогу на имущество организаций у организации-ссудополучателя не возникает (см. также Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10. № Ф08-6105/2008 по делу № А32-28953/2006-26/392, ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2006 по делу № А11-7933/2005-К2-25/358). Плательщиком этого налога при знается ссудодатель — собственник указанного помещения, на балансе которого оно учитывается в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Интерес представляет налоговый спор, рассмотренный в Постановле нии ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2008 № Ф08-6105/2008 по делу № А32-28953/2006-26/392.

В период с 2004 по 2006 годы Общество на основании соглашения от 19.01. № ККЗ 1/1 безвозмездно пользовалось имуществом Тихорецкого кукурузо калибровочного завода, учитывая это имущество на забалансовом счете 001.

Согласно свидетельствам о государственной регистрации от 08.08.2005, 09.09.2005, 12.10.2005, 31.10.2005 и от 01.03.2006 право собственности на спорные объекты имуще ства приобрело ООО «Арсенал-Профи».

Суд первой инстанции, оценив фактические обстоятельства дела и представленные доказательства, указал, что у Общества отсутствовала обязанность по уплате в названный период налога на имущество.

Суд апелляционной инстанции, признавая вывод суда первой инстанции несо стоятельным, неправильно применил нормы материального права.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (вклю чая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным по рядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установ ленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Таким образом, недвижимое имущество российских организаций является объ ектом налогообложения по налогу на имущество. При этом критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бух галтерского учета.

Исходя из положений Приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверж дении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга низаций и инструкции по его применению», счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управ лении. Имущество, полученное в аренду, отражается на забалансовом счете 001.

Понятие «основные средства» дано в пункте 46 Положения по ведению бухгалтер ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному При казом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операцион ного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устрой ства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

В зависимости от того, на каком праве принадлежит организации то или иное основное средство, оно должно учитываться на балансовом либо забалансовом счете.

От этого решается и вопрос о том, учитывается ли основное средство у конкретного налогоплательщика при обложении налогом на имущество. Отражение имущества, полученного в безвозмездное пользование, в бухгалтерском учете производиться в том же порядке, что и имущество, полученное в аренду, т.е. на забалансовом счете.

Поскольку имущество получено Обществом в безвозмездное пользование, то оно правомерно учитывалось им на забалансовом счете 001.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что Общество обоснованно не учитывало спорное имущество при исчислении налога на имущество, является правильным.

5.1.14. ОШИБКА: ВКЛЮЧЕНИЕ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ СПЕЦОСНАСТКИ На практике многие бухгалтеры включают спецоснастку в состав основных средств и платят с ее стоимости налог на имущество. Это неверно и вот почему.

Напомним, что специальный инструмент и специальные приспособления — это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). На это указано в пункте 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспосо блений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее – Методические указания № 135н).

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инстру менты, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО и др. В то же время не учитываются как специальный инструмент и специальные при способления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции, работ или услуг (пункты 3 и 4 Методических указаний № 135н).

Под специальным оборудованием понимаются многократно используемые в произ водстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. В качестве спецоборудования учиты ваются: специальное технологическое оборудование, применяемое для выполнения нестандартных операций, контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю) и другие виды специального оборудования. Не учитывается как специальное оборудова ние технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций (пункты 5 и 6 Методических указаний № 135н).

Итак, для признания активов в качестве специальной оснастки следует оценить их техническую уникальность, что бухгалтеру, конечно, не под силу. Бухгалтеру необхо дима помощь технических специалистов, особенно на стадии формирования учетной политики: прежде всего, следует получить технически обоснованный перечень (по группам) специального инструмента и специального оборудования, сроки их полезного использования, а также возможный метод списания (пропорционально от количества операций (изделий), линейный и другие). Вся подобная техническая документация является элементом бухгалтерской учетной политики организации.

При соблюдении вышеназванных условий базы по налогу на имущество организаций и связанных с ним рисков, по мнению автора, не будет.

В соответствии с Методическими указаниями № 135н организация вправе самостоя тельно выбрать метод бухгалтерского учета предметов спецоснастки: либо как основные средства в соответствии с Положением по бухгалтерскому чету «Учет основных средств»

ПБУ 6/01, либо как оборотные активы согласно Методическим указаниям № 135н.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по на логу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

ПБУ 6/01» и от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгал терскому учету основных средств».

Бухгалтерский учет специальной оснастки осуществляется в соответствии с Методи ческими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

Пунктом 13 Методических указаний № 135н определено, что специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяй ственном ведении или распоряжении, учитываются до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Таким образом, специальная оснастка не является объектом налогообложения налогом на НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ имущество организаций. Кроме того, спецоснастка, признанная организацией в составе оборотных активов, не может быть признана амортизируемым имуществом в целях на логового учета (см. также Письмо Минфина России от 03.12.2009 № 03-03-06/1/787).

5.2. ОШИБКИ ПРИ СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Налогоплательщики, имеющие филиалы, а также объекты основных средств (в том числе и объекты недвижимости), расположенные по месту нахождения филиалов либо отдельно от местонахождения филиалов и самой организации, нередко затрудняются с определением места представления отчетности по налогу на имущество в отношении указанных объектов. Рассмотрим распространенные ошибки, допускаемые такими налогоплательщиками при подаче налоговых деклараций.

5.2.1. ОШИБКА: ПРИ НАЛИЧИИ НА БАЛАНСЕ ПОЛНОСТЬЮ САМОРТИЗИРОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ С НУЛЕВОЙ СТОИМОСТЬЮ, НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ НЕ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ У организации есть на балансе самортизированные основные средства с нулевой стоимостью. В результате данная организация (признаваемая налогоплательщиком) не представляет налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество. Это не правильно и вот почему.

Полностью самортизированные основные средства продолжают учитываться на балансе организации, а значит, являются объектом обложения, пусть и с нулевой базой и нулевым налогом к уплате. Таким образом, наличие на балансе основного средства обязывает представлять декларацию по налогу на имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ (в редакции, действующей до всту пления в силу Федерального закона от 30.10.2009 № 242-ФЗ «О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 242-ФЗ)) налогоплательщиками налога признавались российские организации.

В силу пункта 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество ор ганизаций обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по этому налогу. Налогопла тельщиками налога на имущество организаций признавались организации, указанные в пункте 1 статьи 373 НК РФ, за исключением организаций, указанных в пункте названной статьи. При этом признание организаций налогоплательщиками налога на имущество организаций не ставилось в зависимость от наличия либо отсутствия у них соответствующего объекта налогообложения.

Таким образом, организации, являющиеся налогоплательщиками налога на имущество организаций, были обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по этому налогу в соот ветствии со статьей 386 НК РФ независимо от того, что имущество этих организаций не признавалось объектом налогообложения на основании статьи 374 НК РФ либо полностью освобождалось от уплаты налога в связи с предоставлением налоговых льгот. Аналогичная позиция содержалась в Письме Минфина России от 04.03. № 03-05-04-02/14, доведенном до налоговых органов Письмом ФНС России от 03.04.2008 № ШС-6-3/253@.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Обратите внимание: до 01 января 2010 года плательщики налога на имущество, которыми являлись все российские компании, а также иностранные, если они вели деятельность через постоянное представительство или имели недвижимость в России (прежняя редакция пункта 1 статьи 373 НК РФ), обязаны были представлять отчет ность (пункт 1 статьи 386 НК РФ). При этом, если у компаний отсутствовал объект налогообложения, то есть не было движимого или недвижимого имущества на балансе, то по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев и года они все равно должны были подавать отчетность, только «нулевую». По сути, в «нулевых» декларациях заполнялся лишь титульный лист, где отражались данные компании (ее название, адрес, ИНН и т.п.), а во всех остальных разделах проставлялись прочерки. Что, конечно же, было неудобно и требовало дополнительного времени бухгалтера. За игнорирование это го требования штраф в принципе небольшой – 100 рублей для компании (пункт статьи 119 НК РФ) и 300–500 рублей для руководителя или главбуха (статья 155 КоАП РФ). Но у налоговых органов в этом случае было право применить меру воздействия и посерьезнее – заблокировать счета компании.

С 1 января 2010 года изменился порядок сдачи расчетов и деклараций по налогу на имущество. Эти изменения несколько облегчат жизнь бухгалтеру. В 2010 году подавать отчетность по налогу придется не всем, от этой обязанности теперь освобождены многие компании. Итак, обо всем по порядку.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2010 Закона № 242-ФЗ изменилась редакция статьи 373 НК РФ. С 01.01.2010 налогоплательщиками налога признаются организа ции, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Сравните:

— до 01.01.2010 плательщиками налога на имущество признавались «российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации...» (пункт 1 статьи НК РФ в редакции до 01.01.2010);

— с 01.01.2010 плательщиками налога на имущества являются только те компании, у которых есть «имущество, признаваемое объектом налогообложения...» (пункт статьи 373 в редакции Федерального закона от 30.10.2009 № 242-ФЗ).

Таким образом, с 2010 года ситуация изменилась.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 3781 НК РФ.

Напомним, что к подобному имуществу относят основные средства, учитываемые на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. В составе облагаемого НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ имущества учитывают и доходные вложения в материальные ценности. Это основные средства, купленные с целью их последующей сдачи в аренду. Налог на имущество начис ляют исходя из среднегодовой стоимости этого имущества. При этом в расчете участвует остаточная стоимость данных ценностей, сформированная в соответствии с порядком веде ния бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Ее определяют как разницу между первоначальной стоимостью основных средств, отраженной по дебету счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и суммой начисленной по ним амортизации, учтенной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». По отдельным видам основных средств начисляют не амортизацию, а износ (например, жилищному фонду, который не учтен в составе доходных вложений в материальные ценности). Такое имущество учитывают при расчете налога исходя из его первоначальной стоимости за вычетом суммы начисленного износа (дебет забалансового счета 010 «Износ основных средств»).

Учитывая все вышеизложенное, начиная с 01.01.2010 организации, не имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения, не являются налогоплатель щиками налога на имущество организаций, следовательно, у них отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по данному налогу.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи;

прекращения использования вследствие морального или физиче ского износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой органи зации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

в иных случаях.

Таким образом, до момента выбытия (списания с баланса) основные средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе и полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость.

Следовательно, у организации сохраняется обязанность по представлению в налого вые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций.

ЕСЛИ ВЫ НЕ УСПЕЛИ ПОДПИСАТЬСЯ НА ЖУРНАЛ "БИБЛИОТЕЧКА "РОССИЙСКОЙ ГАЗЕТЫ" НА ПОЧТЕ, МОЖЕТЕ ЭТО СДЕЛАТЬ В САМОЙ РЕДАКЦИИ — С ЛЮБОГО НОМЕРА ЖУРНАЛА. УСЛОВИЯ ПОДПИСКИ — НА 3-Й СТРАНИЦЕ ОБЛОЖКИ ЭТОГО НОМЕРА.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Аналогичные разъяснения по данной проблеме даны в Письме ФНС России от 08.02.2010 № 3-3-05/128.

Обратите внимание: с 1 января 2010 года вступила в силу новая редакция статьи НК РФ, согласно которой налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. В этой связи у организаций, не имеющих на балансе такого иму щества, с 1 января 2010 года отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы «нулевых» деклараций (расчетов). При этом до момента выбытия основных средств (списания с баланса) в соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 полностью са мортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость, продолжают учитываться на балансе организации. Следовательно, у таких организаций сохра няется обязанность по представлению в налоговые органы деклараций (расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций.

Вообще освобождены от оформления налоговой отчетности по налогу на иму щество:

— организации, применяющие специальные налоговые режимы — ЕСХН, УСН и ЕНВД (пункт 3 статьи 346 1 НК РФ, пункт 2 статьи 346 11 НК РФ и пункт 4 статьи 34626 НК РФ), — налогоплательщики, которые вправе подать единую упрощенную декларацию (пункт 2 статьи 80 НК РФ), — компании, занятые организацией Олимпийских зимних игр и Паралимпийских зимних игр 2014 года в Сочи (п. 1.1 ст. 373 НК РФ).

Подведем итоги.

Если у компании есть основные средства, то она обязана составить отчетность по налогу на имущество и сдать ее в налоговую инспекцию. Причем даже при условии, что это имущество считают льготируемым, то есть не облагаемым налогом (перечень по добных основных средств дан в статье 381 НК РФ), или полностью самортизированным (с нулевой стоимостью), но продолжающим числиться на балансе.

Если подобных объектов нет, то нет и такой обязанности.

5.2.2. ОШИБКА: ПРИ НАЛИЧИИ НА БАЛАНСЕ «МАЛОЦЕННЫХ»

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ НЕ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ Во избежание ошибок при сдаче отчетности по налогу на имущество рассмотрим несколько практических ситуаций с «малоценными» объектами основных средств, с которыми может столкнуться бухгалтер в свете упомянутых выше изменений в главе 30 Налогового кодекса РФ с 1 января 2010 года.

Напомним, что по правилам бухгалтерского учета основные средства стоимостью до 20 000 рублей могут быть отражены в составе материально-производственных запасов (пункт 5 ПБУ 6/01). Поэтому при принятии к учету подобного имущества его отражают по дебету счета 10 «Материалы», а не счета 01 «Основные средства». Стоимость таких объектов единовременно и без начисления амортизации включают в текущие затраты в момент передачи в эксплуатацию. Подобные ценности налогом на имущество не облагают. Ведь как основные средства они не числятся. Следовательно, если у компа нии есть только дешевые основные средства, то представлять отчетность по налогу на имущество в отношении их не нужно.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ В то же время компания вправе установить и меньший, чем 20-тысячный, лимит стоимости основных средств. Например, 5 тысяч или 15 тысяч рублей. Конкретный показатель закрепляют в качестве элемента бухгалтерской учетной политики. В такой ситуации имущество, которое стоит больше лимита, определенного компанией, уже является основным средством. Следовательно, по нему надо составлять и сдавать рас четы или декларации по налогу на имущество.

Пример.

ООО «Стенли» приобрело объект основных средств стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС — 2 700 руб.). Дополнительные затраты, связанные с его приобретением, составили 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.).

Лимит, в пределах которого основное средство может учитываться в бухгалтерском учете как материально-производственные запасы, определен бухгалтерской учетной по литикой ООО «Стенли».

Общая сумма затрат на приобретение объекта основных средств составит:

18 000 руб. = 17 700 – 2700 + 3540 – Вариант 1.

Установленный в бухгалтерской учетной политике ООО «Стенли» лимит, в пределах которого основное средство может учитываться в составе материально-производственных запасов, равен 20 000 руб.

Затраты на покупку объекта основных средств меньше этого показателя.

Следовательно, приобретенный объект основных средств может быть учтен в составе материально-производственных запасов.

Данная операция отражена в бухгалтерском учете ООО «Стенли» следующими за писями:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 15 000 руб. (17 700 руб. – 2700 руб.) — приобретенное основное средство отражено в составе материально-производственных запасов на основании товарной накладной поставщика;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 700 руб. – учтен НДС по приобретенному объекту основных средств на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3 000 руб. (3 540 руб. – 540 руб.) — отражены затраты на приобретение объекта;


Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 540 руб. – учтен НДС по за тратам на приобретение объекта на основании счета-фактуры исполнителя.

В рассматриваемой ситуации расчеты и декларацию по налогу на имущество не со ставляются.

Вариант 2.

Установленный в бухгалтерской учетной политике ООО «Стенли» лимит, в пределах которого основное средство может учитываться в составе материально-производственных запасов, равен 15 000 руб.

Затраты на покупку объекта основных средств больше установленного лимита.

Следовательно, приобретенный объект должен быть учтен в составе основных средств.

Данная операция отражена в бухгалтерском учете ООО «Стенли» следующими за писями:

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 15 000 руб. (17 700 руб. – 2 700 руб.) – отражены фактические затраты на покупку объекта основных средств на основании товарной накладной поставщика;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 700 руб. – учтен НДС по приобретенному объекту основных средств на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3 000 руб. (3 540 руб. – 540 руб.) – отражены затраты на приобретение объекта основных средств;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 540 руб. – учтен НДС по затратам на приобретение объекта основных средств на основании счета-фактуры исполнителя.

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные акти вы» — 18 000 руб. (15 000 руб. + 3 000 руб.) – приобретенный объект учтен в составе основных средств на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1).

В этом случае ООО «Стенли» обязано оформить и сдать расчеты и декларацию по налогу на имущество.

Обратите внимание: для сокращения затрат на налоговое администрирование как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов принят Федеральный закон от 30.10.2009 № 242-ФЗ. Он позволит освободить организации от представления деклараций по налогу на имущество при отсутствии у них объектов налогообложения, определенных в пунктах 1—3 статьи 374 НК РФ, в том числе орга низаций, имеющих на балансе только имущество, определенное пунктом 4 статьи НК РФ (не признаваемое объектами налогообложения). Данный Федеральный закон на основании своей статьи 2 вступает в силу с 1 января 2010 года и, следовательно, применяется, начиная с налоговой отчетности за I квартал 2010 года. Предположим, что организация приобретет основное средство, облагаемое налогом, в IV квартале 2010 года. Соответственно, она будет признана плательщиком налога на имущество только с этого квартала. Следовательно, она обязана будет представить только на логовую декларацию за 2010 год, без представления налоговых расчетов за отчетные периоды 2010 года.

Допустим, что компания приобрела основное средство в III квартале. Возникает вопрос, нужно ли ей сдавать расчеты по налогу на имущество за I и II кварталы теку щего года, пусть даже и с незаполненными показателями? Нет, не нужно. Ведь в этот период она не была плательщиком налога на имущество. Компания им стала лишь в III квартале. Следовательно, ей необходимо предоставить расчет за этот квартал и декларацию по налогу на имущество за текущий год.

Предположим обратную ситуацию. Компания реализовала все принадлежащие ей основные средства во II квартале. Как ей нужно отчитываться по налогу на имуще ство? Здесь необходимо учитывать, что налоговым периодом является календарный год. Поэтому если у компании появился объект налогообложения, то весь календар ный год она должна составлять и сдавать отчеты, несмотря на то, что по окончании отчетного периода этот объект выбыл. Возвращаясь к рассматриваемой ситуации, компания обязана сдать расчеты за I, II и III кварталы, а также декларацию по налогу НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ на имущество по итогам года. Причем в данном случае сумма авансового платежа за I квартал превысит налог, начисленный по итогам года. Поэтому у компании возникнет переплата по налогу.

Пример.

По состоянию на 01.01.2010 на балансе ООО «Грэг» числится основное средство стоимостью 70 000 руб. По нему начислена амортизация в размере 18 000 руб. Остаточная стоимость основного средства 52 000 руб. (70 000 руб. —18 000 руб.).

Предположим, этот объект был продан в апреле 2010 года. При этом его остаточная стоимость составила:

– на 1 февраля — 51 000 руб.;

– на 1 марта — 50 000 руб.;

– на 1 апреля — 49 000 руб.

Ставка по налогу на имущество в регионе, где работает ООО «Грэг», — 2,2%. Бухгал теру нужно заполнить и сдать расчеты по налогу на имущество за I, II и III квартал года. По его окончании Общество должно оформить декларацию по налогу на имущество.

В эти документы необходимо внести следующие данные:

Расчет за I квартал 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Расчет за полугодие * Расчет за 9 месяцев НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Декларация по итогам года 5.2.3. ОШИБКА: СДАЧА ДЕКЛАРАЦИИ НЕ В ТУ ИФНС ПРИ НАЛИЧИИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ Распространенная ошибка заключается в следующем. Обособленное подразделе ние, не выделенное на отдельный баланс, представляет отчетность в отношении дви жимого и недвижимого имущества (основных средств) в налоговые органы по своему местонахождению (хотя в подобной ситуации отчетность следовало подавать по месту нахождения головной организации). Либо головная организация ошибочно отчитыва ется по движимому и недвижимому имуществу по месту учета за себя и обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс.

Напомним, что к обособленным подразделениям относятся филиалы, представи тельства и иные обособленные подразделения.

В статье 55 Гражданского кодекса РФ даны понятия только двух видов обособленных подразделений организаций – филиалов и представительств.

Представительство – это обособленное подразделение юридического лица, рас положенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (пункт 1 статьи 55 ГК РФ).

Филиал — это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (пункт 2 статьи 55 ГК РФ).

Выделяя лишь два вида обособленных подразделений юридического лица – пред ставительство и филиал, Гражданский кодекс РФ не ограничивает юридическое лицо в возможности создания обособленных подразделений иных видов, статус которых в настоящее время специальными нормативными актами не определен. Такие террито риально обособленные подразделения организации называют структурными подразде лениями. К их оформлению гражданское законодательство не предъявляет каких-либо специальных требований. Не нужно ни вносить изменения в учредительные документы организации, ни разрабатывать положение о подразделении. Создание новой структуры оформляется только приказом руководителя организации. Такие обособленные подраз 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО деления будут являться структурными подразделениями организации, не наделенными правами филиала или представительства (в частности, не имеют права защищать в установленном порядке интересы создавшего их юридического лица и представлять его интересы без доверенности), поскольку правами филиала или представительства может быть наделено только то обособленное подразделение, которое создано в уста новленном для филиала или представительства порядке и указано в учредительных документах создавшего его юридического лица.

Для целей Налогового кодекса РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленном подразделением организации в силу пункта 2 статьи 11 НК РФ призна ется любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного под разделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подраз деление. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении:

— имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства ино странной организации), — имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего от дельный баланс, — каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, — имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Фе дерации», — имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения иму щества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. На это указано в пункте 1 статьи 386 НК РФ.


По общему правилу обособленные подразделения не признаются само стоятельными плательщиками налога на имущество, поскольку налогопла тельщиками признаются только юридические лица. Основание — пункт статьи 373 НК РФ, абзац 2 пункта 2 статьи 11 НК РФ. Обособленные подразделения не являются юридическими лицами (пункт 3 статьи 55 ГК РФ). Вместе с тем обособленные подразделения могут исполнять обязанности организации по уплате налогов и сборов по НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ месту своего нахождения, только если это прямо предусмотрено налоговым законодатель ством (статья 19 НК РФ). Об этом также говорится в Письме Минфина России от 10.03. № 03-06-01-04/133.

Исходя из вышеперечисленных норм главы 30 НК РФ, налоговая база формируется и налог на имущество уплачивается:

— по местонахождению организации — в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

— по местонахождению обособленного подразделения с отдельным балансом — в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе органи зации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения данного обособленного подразделения;

— по местонахождению недвижимого имущества, если данное имущество находится вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подраз деления с балансом.

В связи с этим важное значение приобретает такое понятие, как «отдельный ба ланс». Законодателем данное понятие не определено. Бухгалтерская отчетность орга низации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). На это указано в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»

ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 34н. При этом понятие «отдельный баланс» ПБУ 4/99 не содержит. Разъяснения контролирующих органов и судей в отношении понятия «отдельный баланс» сводятся к следующему:

— под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, которые уста навливает головная организация для своих обособленных подразделений. Конкретный перечень таких показателей организация определяет самостоятельно (см. Письмо Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27 «О формировании отдельного баланса подразделения организации»);

— для целей применения главы 30 НК РФ под отдельным балансом следует по нимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией. Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе его уставом и положением о филиале (представительстве). Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс (полный, с незакон ченным финансовым результатом и др.) и порядок его формирования определяются учетной политикой организации (см. пункт 2 Письма Минфина России от 02.06. № 03-06-01-04/273);

— выделение филиала или представительства на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе ее уставом и положением о филиале или представительстве (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 09.06. № 23-10/1/38453);

— наличие у обособленного подразделения налогоплательщика отдельного баланса как признака, в соответствии с рядом налоговых законов определяющего обязанность 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО обособленного подразделения по исполнению обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов по месту нахождения подразделения (часть 2 статьи 19 НК РФ), не зависит от полноты отражения в таком балансе информации об имущественном и финансовом положении подразделения. Отчетность подразделения, выделенного на отдельный баланс, является внутренней бухгалтерской отчетностью организации, и требования к составу ее показателей устанавливаются организацией (см. Постановление ФАС Московского округа от 09.04.2003 по делу № КА-А40/1727-03);

— в целях исчисления и уплаты налога на имущество организаций под отдельным балансом обособленного подразделения понимается перечень показателей, установ ленных налогоплательщиком для своих подразделений, отражающих их имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией (см.

Постановление ФАС Московского округа от 25.11 2009 по делу № КА-А40/12070-09).

Перечень показателей, включаемых в отдельный баланс филиала (представитель ства), иного обособленного подразделения, целесообразно утвердить в локальных нормативных актах организации — в положении о филиале (представительстве) или в бухгалтерской учетной политике организации.

Таким образом, порядок расчетов с бюджетом обособленного подразделения по налогу на имущество зависит от того, выделено оно на отдельный баланс или нет.

В связи с этим практический интерес представляют выводы, сделанные судьями в Постановлении ФАС Московского округа от 25.11.2009 № КА-А40/12070-09 по делу № А40-25182/08-129-71:

отсутствие в учетной политике налогоплательщика прямого указания на вы деление имущества обособленного подразделения на отдельный баланс само по себе не свидетельствует об отсутствии отдельного учета по этому подразделению в целях признания его лицом, обязанным уплачивать налог на имущество по месту своего нахождения;

тот факт, что обособленное подразделение налогоплательщика не ведет отдельный бухгалтерский баланс и не представляет бухгалтерскую отчетность по месту своего на хождения, сам по себе не свидетельствует об отсутствии учета его имущества головной организацией на отдельном балансе в целях признания его обособленным подразделе нием, обязанным уплачивать налог на имущество по месту своего нахождения;

отсутствие у обособленного подразделения налогоплательщика статуса самостоя тельного юридического лица и расчетного счета не свидетельствует об отсутствии учета имущества этого подразделения на отдельном балансе в целях признания его лицом, обязанным уплачивать налог на имущество по месту своего нахождения;

в целях исчисления и уплаты налога на имущество организаций под отдельным балансом обособленного подразделения понимается перечень показателей, установлен ных налогоплательщиком для своих подразделений, отражающих их имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией.

Так, в рассматриваемом налоговом споре, проверяя доводы налоговой инспекции, арбитры обоснованно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество является региональным налогом.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ В силу статьи 376 НК РФ названный налог вводится законами субъектов РФ и уплачивается в регионе по месту нахождения соответствующего имущества.

В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балан се в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно статье 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося на отдельном балансе каждого из них.

С учетом разъяснения, содержащегося в Письме Минфина России от 29.03. № 04-05-06/27 «О формировании отдельного баланса подразделения организации», согласно которому для целей применения главы 30 «Налог на имущество организаций»

Налогового кодекса РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показате лей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс с самостоятельным установлением организацией конкретного перечня показа телей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией, принимая во внимание пункт 3 статьи 5 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и утвержденную учетную политику налогоплательщика, предусматривающую ведение отдельного учета имущества обо собленных подразделений в части основных средств, материалов и товаров в разрезе балансовых единиц организации, суд пришел к выводу о том, что ведение заявителем обособленного учета в разрезе балансовых единиц необходимо рассматривать в целях налогообложения имущества как выделение обособленных подразделений на отдель ный баланс.

Поскольку действующим законодательством выделение обособленного подраз деления на отдельный баланс не рассматривается как составление подразделением отдельной бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса), учитывая, что в силу пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа ции» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на от дельные балансы), суд обоснованно указал на правомерность включения заявителем показателей деятельности филиала в бухгалтерскую отчетность организации, что также не противоречит разъяснениям Минфина России (Письмо от 29.03.2004 № 04-05-06/ «О формировании отдельного баланса подразделения организации»).

Суд обоснованно отклонил ссылку налоговой инспекции на учетную политику как не свидетельствующую о неправомерном определении налогоплательщиком на логовой базы с учетом движимого и недвижимого имущества при расчете налога на имущество по обособленным подразделениям. Данная в учетной политике формули ровка — «предусмотреть обособленный учет имущества обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, в части основных средств, материалов и товаров 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО в разрезе балансовых единиц», прямо предусматривает ведение обособленного учета имущества обособленных подразделений, при этом фраза «не выделенных на от дельный баланс», как указал суд, означает лишь, что обособленные подразделения заявителя не представляют отдельные балансы как бухгалтерскую отчетность по форме № 1. Суд дал оценку представленным и имеющимся в материалах дела регистрам учета по обособленным подразделениям и пришел к выводу о доказанности заявителем наличия у него системы обособленного учета имущества по обособленным подразделениям.

Каких-либо претензий к представленным заявителем бухгалтерским регистрам, отражающим имущественное положение обособленных подразделений, налоговая инспекция не предъявляла. В связи с чем сам по себе факт ведения заявителем обо собленного имущественного учета по обособленным подразделениям налоговой ин спекцией не оспаривается.

Таким образом, претензии налогового органа носят формальный характер и осно ваны на неверном толковании формулировки учетной политики заявителя, в то время как ведение обособленного имущественного учета подразделений определяется не формулировкой в учетной политике, а фактическим обособленного учета имущества по подразделениям.

Доказательств отсутствия ведения налогоплательщиком указанного учета налоговый орган в нарушение части 5 статьи 200 АПК РФ не представил.

Ссылка налоговой инспекции на положения о филиалах и довод о том, что обо собленные подразделения заявителя не являются самостоятельными юридическими лицами и не имеют отдельного баланса, расчетного счета в рамках довода налогового органа о неправомерной уплате заявителем налога на имущество по месту нахождения обособленных подразделений, не опровергает правильность вывода судов.

Положение о филиалах является документом, регулирующим гражданско-правовые отношения заявителя, и не может применяться в целях налогообложения имущества.

Кроме того, с учетом положений главы 30 Налогового кодекса РФ, разъяснений Мин фина России, содержащихся в Письме от 29.03.2004 № 04-05-06/27 «О формировании отдельного баланса подразделения организации», наличие или отсутствие у обосо бленного подразделения статуса самостоятельного юридического лица, расчетного счета, обязанности по предоставлению отдельного бухгалтерского баланса по форме № 1 не является юридически значимым для решения вопроса о выделении налогопла тельщиком обособленных подразделений в целях налогообложения имуществом на отдельный баланс. Для выделения на отдельный баланс юридическое значение имеет лишь факт ведения налогоплательщиком отдельного обособленного имущественного учета по обособленному подразделению. Данный факт установлен судом и подтверж дается материалами дела.

Не опровергает правильность вывода суда о ведении налогоплательщиком отдель ного обособленного имущественного учета по обособленному подразделению ссылка налогового органа о наличии у головной организации обязанности по представлению деклараций и уплате налога по месту нахождения филиалов и отсутствие такой обязан ности у обособленных подразделений.

В соответствии со статьей 19 НК РФ обособленные подразделения организаций не являются налогоплательщиками и исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном НК РФ.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ В главе 30 Налогового кодекса РФ не установлен порядок, предусматривающий подачу деклараций и уплату налога по месту нахождения обособленных подразделений исключительно самими обособленными подразделениями. Напротив, в статье 384 НК РФ прямо указывается, что организация, в состав которой входят обособленные подраз деления, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Положения статьи 386 НК РФ также предусматривают представление налогопла тельщиками (организациями) налоговых деклараций по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

Централизованное ведение учета самой организацией не противоречит пункту Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29.07. № 34н, согласно которому бухгалтерский учет организации должен включать пока затели филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит правильным и соответствую щим вышеназванным нормам права и сложившейся судебно-арбитражной практике по настоящему вопросу вывод судебных инстанций о том, что заявитель правомерно определял налоговую базу по налогу на имущество в соответствии со статьей 384 НК РФ отдельно в отношении имущества каждого обособленного подразделения, выделен ного на отдельный баланс (см. Постановление ФАС Московского округа от 25.11. № КА-А40/12070-09 по делу № А40-25182/08-129-71).

Учитывая приведенные выше нормы и арбитражную практику, ошибкой является то, когда обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, представляет отчетность по движимому и по недвижимому имуществу в налоговые органы по месту учета. А головная организация отчитывается по движимому и недвижимому имуществу по месту учета за себя и за обособленное подразделение.

На основании норм пункта 1 статьи 376 НК РФ, пункта 3 статьи 382 НК РФ, пункта 3 статьи 383 НК РФ и статьи 386 НК РФ движимое имущество обособленного подразделения без отдельного баланса должно учитываться при определении налоговой базы головным подразделением организации, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должны производиться по месту нахождения го ловного подразделения организации (см. также Письма Минфина России от 11.03. № 03-05-05-01/17 и от 26.03.2008 № 03-05-05-01/20).

Таким образом, для целей уплаты налога на имущество движимое имущество, при знаваемое объектом налогообложения, переданное в обособленное подразделение, участвует в формировании налоговой базы в зависимости от того, на чьем балансе оно учитывается (пункт 1 статьи 376 НК РФ).

Балансодержатель имущества Куда уплачивается налог Головное подразделение По месту нахождения головного подразделения Обособленное подразделение на отдельном По месту нахождения обособленного балансе подразделения 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Так, если обособленное подразделение организации не имеет отдельного баланса, то налог (авансовые платежи) с его движимого имущества будет уплачен по месту на хождения балансодержателя этого имущества. Причем балансодержателем может быть как головное подразделение организации, так и обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс (см. Письма Минфина России от 26.03.2008 № 03-05-05-01/20, от 20.12.2007 № 03-05-06-01/145).

А если обособленное подразделение имеет баланс, но пользуется имуществом, которое числится на балансе головного подразделения организации, то налог (аван совые платежи) по этому имуществу будет тем не менее платить сама организация, создавшая это подразделение (см., например, Письмо Минфина России от 20.09. № 03-06-01-04/177).

Допустим, организация ошибочно представила отчетность по налогу на имущество не в ту налоговую инспекцию, которую следовало. Тогда в эту инспекцию необходимо подать уточненные «нулевые» декларации (расчеты) и представить соответствующую отчетность в нужный налоговый орган.

Таким образом, если организация небольшая, то с целью сокращения количества заполняемой и представляемой в налоговую инспекцию отчетности по налогу на имущество и уменьшения числа платежных поручений рекомендуем не выделять обо собленное подразделение на отдельный баланс, а учитывать все движимое имущество на балансе самой организации.

Недвижимое имущество обособленного подразделения без отдельного баланса, находящегося вне места нахождения головного подразделения, следует включать и уплачивать по месту нахождения недвижимого имущества (месту постановки на учет), то есть в данном случае – по месту нахождения обособленного подразделения без баланса, наделенного недвижимым имуществом. Основание – пункт 3 статьи 382 НК РФ.

Поэтому ошибка допускается в том случае, когда обособленное подразделение в другом субъекте РФ, выделенное на отдельный баланс, на котором есть недвижимое имущество, отчитывается по такому имуществу, фактически находящемуся в головном подразделении, в налоговый орган по месту учета самой организации – юридического лица.

Поскольку речь идет о недвижимом имуществе, то на основании пункта 1 статьи НК РФ, пункта 3 статьи 382 НК РФ, пункта 3 статьи 383 НК РФ и статьи 386 НК РФ такое имущество должно учитываться при определении налоговой базы головного подразделения, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должны производиться по месту нахождения этой организации (см. также Письмо Минфина России от 07.06.2005 № 03-06-05-04/156).

Таким образом, для уплаты налога (авансовых платежей) по недвижимости важно только, где она расположена.



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.