авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 ||

«БИБЛИОТЕЧКА «РОССИЙСКОЙ ГАЗЕТЫ» НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ РАЗРАБОТКА ТЕМЫ, СОВЕТЫ И ...»

-- [ Страница 7 ] --

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ Балансодержатель Где находится Куда уплачивается налог недвижимости недвижимость на имущество По месту нахождения организации По месту нахождения Головное подразделение подразделения с отдельным По месту нахождения балансом недвижимости Отдельно По месту нахождения Обособленное подразделение с отдельным этого подразделения балансом Отдельно Некоторые объекты недвижимости располагаются на территориях сразу нескольких субъектов РФ (регионов). Например, линейные сооружения: автомобильные дороги, трубопроводы, инженерные сети, линии связи и др. По такому имуществу уплачивать налог (авансовые платежи) на имущество надо в каждом субъекте РФ (пункт 2 статьи НК РФ, статья 385 НК РФ), если, конечно, оно не освобождено от налогообложения.

Напомним, что не облагаются налогом на имущество организаций такие линейные сооружения, как железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобиль ные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи (пункт 11 статьи 381 НК РФ).

В данном случае налоговая база определяется по каждому из субъектов РФ в целом.

Рассчитывается она пропорционально доле балансовой стоимости объекта на терри тории конкретного региона. При этом выделять налоговую базу по муниципальным образованиям не нужно (пункт 2 статьи 376 НК РФ).

Местом уплаты налога фактически является место учета организации в отношении указанной недвижимости в налоговых органах на территории конкретного субъекта РФ.

В том числе и тогда, когда законом субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций не только в региональный, но и в местные бюджеты (пункт 1 ста тьи 383 НК РФ, статья 58 БК РФ). Так поясняет Минфин России в Письме от 19.06. № 03-05-04-01/45.

5.2.4. ОШИБКИ ПРИ СОЗДАНИИ И ЛИКВИДАЦИИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ Необходимо учитывать, что главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидирован ных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержа щийся в пункте 4 статьи 376 НК РФ, с учетом положений статьи 379 НК РФ.

Поэтому при создании нового обособленного подразделения, выделенного на от дельный баланс, или его ликвидации необходимо иметь в виду следующее.

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организа ции или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО имущества организации, то при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (то есть квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).

Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяет ся при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с пунктом 1 статьи НК РФ определяется отдельно.

В случае создания налогоплательщика (обособленного подразделения) в течение года среднегодовая стоимость имущества подлежит определению как частное от деле ния суммы, полученной при сложении остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. При этом подлежат учету все месяцы налогового (отчетного) периода, а не только месяцы фактического существования налогоплательщика (см.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2005 по делу № А05-2296/05-10).

В указанном Постановлении судьи пришли следующим выводам.

Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Следовательно, вывод суда о том, что как числитель, так и знаменатель дроби при определении среднегодовой стоимости имущества должен содержать данные за все 12 календарных месяцев года и при этом знаменатель дроби должен быть увеличен на единицу, соответствует данной норме законодательства. Таким образом, знаменателем дроби всегда будет постоянная величина (количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде), увеличенное на единицу (13, 10, 7 и 4).

Главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в пункте статьи 376 НК РФ, с учетом положений статьи 379 НК РФ. Поэтому правомерен и вывод суда о том, что период фактического нахождения имущества на балансе организации учитывается согласно главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации таким об разом, что в периоды отсутствия имущества на балансе организации в числителе дроби ставятся нули.

Что касается вопроса о порядке исчисления и уплаты налога на имущество орга низаций в отношении ликвидированных обособленных подразделений, по которым уплачены авансовые платежи по налогу на имущество организаций, то в данном случае следует учитывать норму статьи 45 НК РФ, согласно которой обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом данной статьей НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

На основании этого организации вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении ликвидированного обособленного НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ подразделения в течение календарного года до срока ее представления, установленного пунктом 3 статьи 386 НК РФ. Такой порядок предусмотрен в Письме Минфина России от 16.09.2004 № 03-06-01-04/32.

Аналогичная точка зрения изложена и Письме Минфина России от 17.06. № 03-05-04-01/43, согласно которой в случае прекращения деятельности обособленного подразделения, если день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной деятельности организации через обособленное подразделение, то налогоплательщик представляет налоговую декла рацию вместо расчета по авансовому платежу по налогу за период осуществления им деятельности через вышеуказанное подразделение.

При составлении декларации по налогу на имущество по ликвидированному обособленному подразделению можно учесть мнение арбитров в Постановлении ФАС Поволжского округа от 29.04.2008 по делу № А57-14007/06-45. Действительно, главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для обособленных подразделений организаций, созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. Как в этом случае рас считать среднегодовую стоимость и составить налоговую декларацию? Суд посчитал, что в указанном случае при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, прописанный в пункте 4 статьи 376 НК РФ, с учетом по ложений статьи 379 НК РФ. В связи с чем период фактического нахождения имущества на балансе организации учитывается согласно главе 30 НК РФ таким образом, что в периоды отсутствия имущества на балансе организации в числителе дроби ставятся нули.

На основании вышесказанного при ликвидации обособленного подразделения орга низация может произвести окончательный расчет среднегодовой стоимости имущества и, соответственно, досрочно представить налоговую декларацию по месту нахождения ее обособленного подразделения.

5.2.5. ОШИБКИ ПРИ СОЗДАНИИ И ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статьи 375 НК РФ).

При расчете среднегодовой стоимости имущества во внимание принимается коли чество месяцев в налоговом периоде (абзац 2 пункта 4 статьи 376 НК РФ).

Когда организация ведет деятельность полный календарный год, налоговый период для нее состоит из 12 месяцев, которые и участвуют в расчете (пункт 1 статьи 55 НК РФ, пункт 1 статьи 379 НК РФ). Если же деятельность началась или окончилась в течение года, то у многих организаций возникает вопрос: из какого количества месяцев нужно рассчитывать налоговую базу? Ведь для вновь созданных (реорганизованных, ликви дированных) в течение года организаций установлен особый порядок определения налогового периода.

Так, согласно пункту 2 статьи 55 НК РФ для организации:

— созданной в течение года до 1 декабря, первый налоговый период начинается со дня ее государственной регистрации и длится до конца данного года;

— созданной с 1 по 31 декабря, он начинается со дня ее государственной регистрации и длится до конца календарного года, следующего за годом создания.

5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО Для организации, прекратившей деятельность до конца календарного года в ре зультате ликвидации (реорганизации), последний налоговый период заканчивается в день внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (абзац 1 пункта 3 статьи 55 НК РФ, пункт 4 статьи 57 ГК РФ, пункт 8 статьи 63 ГК РФ).

В том случае, когда организация существовала менее календарного года, налого вый период для нее начинается в день ее создания и оканчивается в день ликвидации (реорганизации) (абзац 2 пункта 3 статьи 55 НК РФ).

Таким образом, для указанных организаций, по сути, налоговый период может быть как больше, так и меньше 12 месяцев.

Теперь если вернуться к содержанию абзаца 2 пункта 4 статьи 376 НК РФ, то воз никает вопрос: какой период нужно учитывать для определения налоговой базы — на логовый период, рассчитанный согласно статье 55 НК РФ, или равный календарному году (12 месяцам)?

Контролирующие органы рекомендуют рассчитывать среднегодовую стоимость исходя из количества месяцев налогового периода с начала и до конца календарного года, а среднюю — исходя из количества месяцев в отчетном периоде (3 месяца, месяцев, 9 месяцев). При этом остаточную стоимость основных средств в тех месяцах, когда организация еще не существовала, они признают равной нулю (Письма Минфина России от 30.12.2004 № 03-06-01-02/26, от 27.12.2004 № 03-06-01-04/189, от 22.12. № 03-06-01-04/175, ФНС России от 17.02.2005 № ГИ-6-21/136@, УФНС России по г. Москве от 07.06.2008 № 09-14/054957, от 01.04.2008 № 09-14/031191.1, от 01.04. № 09-14/031191).

Обоснование такой позиции следующее:

— главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не установлен особый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций, созданных (ликвидированных, реорганизованных) в течение года;

— по своей сути среднегодовая стоимость имущества — это стоимость имущества именно за календарный год, а не за период деятельности организации. Поэтому в рас чет нужно брать календарный год — 12 месяцев. Аналогичный подход применяется и в отношении средней стоимости имущества за отчетный период.

Отметим, что данный подход не лишен смысла. Ведь если для расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества мы будем учитывать только количество месяцев, когда организация фактически существовала, то среднегодовая (средняя) стоимость такого имущества будет отличаться от такой же стоимости имущества организации, которая осуществляла деятельность в течение всех месяцев налогового (отчетного) периода.

При этом налоговая база для организаций, которые были созданы до 1 декабря и (или) ликвидированы в течение года, будет больше, чем для тех, которые существовали в течение всего года. А среднегодовая стоимость имущества для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря, составит меньшую величину, чем для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в течение всего года.

Арбитражные суды придерживаются такого же мнения: рассчитывать среднего довую стоимость необходимо именно исходя из 12 месяцев (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 29.04.2008 по делу № А57-14007/06-45, ФАС Северо-Западного НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ округа от 28.07.2005 по делу № А05-2296/05-10, ФАС Центрального округа от 26.05. по делу № А09-188/05-29).

Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 29.04.2008 по делу № А57-14007/06-45 рассмотрен следующий налоговый спор.

Оспоренное решение принято налоговым органом по результатам выездной на логовой проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты Обществом в бюджет налога на имущество за период с 07.09.2004 (даты регистрации Общества) по 30.06.2006.

Мотивом к доначислению налога на имущество за 2004 год указано неправильное исчисление налогоплательщиком среднегодовой стоимости имущества и неверное определение налогового периода.

Разделяя мнение налогового органа и признавая его решение соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций исходили из необходимости применения в данной ситуации наряду с нормами главы 30 пункта 1 и пункта 2 статьи 55 Налогового кодекса Россий ской Федерации, в соответствии с которыми в том случае, если организация создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. В связи с этим как налоговый орган, так и суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что при ис числении налога на имущество за 2004 год должен быть применен налоговый период, равный 4 месяцам, а среднегодовая стоимость рассчитана как частное от деления суммы остаточной стоимости имущества на 01.12.2004 и на 01.01.2005 на 5 (4 + 1).

Однако такой расчет не соответствует требованиям положений 30 главы Налогового кодекса Российской Федерации, и судами при вынесении судебных актов не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Статьей 379 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Следовательно, как числитель, так и знаменатель дроби при определении среднегодовой стоимости имущества должен содержать данные за все 12 календарных месяцев года, и при этом знаменатель дроби должен быть увеличен на единицу, что соответствует данной норме законодательства.

Таким образом, знаменателем дроби всегда будет постоянная величина (количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде), увеличенная на единицу (13, 10, 7 и 4).

Согласно пункту 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период опреде ляется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на коли чество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в пункте статьи 376 Кодекса, с учетом положений статьи 379 Кодекса, в связи с чем период фактического нахождения имущества на балансе организации учитывается согласно главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации таким образом, что в периоды отсутствия имущества на балансе организации в числителе дроби ставятся нули.

В противном случае будет нарушаться один из принципов налогообложения — его равенство (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

При расчете, предложенном налоговым органом и признанным судом правильным, налоговая нагрузка на общество была большей, чем у организации, образованной до начала 2004 года, с тем же имуществом на балансе, что является необоснованным.

Минфин России в Письмах от 16.09.2004 № 03-06-01-04/32 и от 05.07. № 03-03-04/1/58 разъяснил, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая, то есть средняя за календарный год, а не средняя за период деятельно сти организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, стоимость имущества организации, в связи с этим при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года). Минфин России в Письме от 30.12. № 03-06-01-02/26 также уточнил, что установленный в главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации порядок определения налоговой базы не предусматривает возможности учета остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 декабря про шедшего календарного года, поскольку понятие «среднегодовая стоимость имущества», как отмечалось выше, изначально предполагает, что это средняя стоимость имущества за календарный год, а не за период деятельности организации (например, с 1 декабря 2004 года по 31 декабря 2005 года включительно).

При этом необходимо учитывать, что установленный главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации порядок определения налоговой базы учитывает основное требование статьи 55 НК РФ, то есть период времени фактического нахождения иму щества на балансе организации.

Из имеющихся в деле доказательств и доводов кассационной жалобы видно, что налогоплательщик при исчислении налога на имущество за 2004 год руководствовался изложенной выше правовой позицией Минфина России. Разъяснения указанного органа по применению положений главы 30 Налогового кодекса Российской Феде рации не противоречат приведенным выше нормам налогового законодательства в буквальном их прочтении.

Выводы арбитражных судов первой и апелляционной инстанций являются ошибоч ными. Они основаны на неправильном применении норм законодательства о налогах и сборах, регулирующих сложившиеся по делу отношения, в связи с чем судебные акты в обжалуемой части не могут быть признаны законными и обоснованными и подлежат отмене.

Таким образом, налоговая база как за налоговый, так и за отчетные периоды для вновь созданных (реорганизованных, ликвидированных) в течение года организаций рассчитывается в общем порядке.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ 6. ОШИБКИ В БУХГАЛТЕРСКИХ ЗАПИСЯХ ПРИ НАЧИСЛЕНИИ НАЛОГА Распространенной ошибкой многих бухгалтеров является признание суммы налога на имущество в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов при отсутствии в бухгалтерской учетной политике соответствующего варианта бухгалтерского учета суммы начисленного на лога на имущество.

Напомним, что в бухгалтерском учете суммы налога на имущество всегда отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом корреспондирующий ему счет может быть разным.

Дело в том, что в главе 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на иму щество организаций. Поэтому организация может самостоятельно решить, к каким расходам отнести сумму налога по имуществу (авансового платежа по налогу). Для этого порядок отражения налога в бухгалтерском учете надо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В зависимости от положений бухгалтерской учетной политики организация вправе отражать сумму налога в составе:

— расходов по обычным видам деятельности по дебету счета 26 «Общехозяй ственные расходы» (или счета 44 «Расходы на продажу» для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 68, соответствующий субсчет (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов);

либо — прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91. «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68, соответствующий субсчет (пункт 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

В то же время имейте в виду, что Минфин России в своих разъяснениях однознач но квалифицирует налог на имущество как расход по обычным видам деятельности (пункт 3 Письма Минфина России от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16, Письмо Минфина России от 05.10.2005 № 07-05-12/10).

Пени и штрафы по налогу на имущество отражаются по кредиту счета 68 в кор респонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов). Перечисление в бюджет сумм налога (авансовых платежей), а также пеней и штрафов отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68.

Пример.

Положением об учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Кро на» на 2010 год, утвержденным Приказом по Обществу № 125 от 30.12.2009, не закреплен вариант бухгалтерского учета начисленного налога на имущество (в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе прочих расходов).

Фактически в 2010 году в бухгалтерском учете налог на имущество начислялся Обще ством проводкой: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество» (см. таблицу).

6. ОШИБКИ В БУХГАЛТЕРСКИХ ЗАПИСЯХ ПРИ НАЧИСЛЕНИИ НАЛОГА Таблица (руб.) Дата Дебет Кредит Сумма Содержание операции Начислен авансовый платеж по налогу 31.03.2010 26.01 68/ИМУЩ 226 271, на имущество за отчетный период — I квартал Начислен авансовый платеж по налогу 30.06.2010 26.01 68/ИМУЩ 227 317, на имущество за отчетный период – I полугодие Начислен авансовый платеж по налогу 30.09.2010 26.01 68/ИМУЩ 248 406, на имущество за отчетный период – 9 месяцев Положениями главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ не установлено, за счет каких источников уплачивается налог на имущество организаций.

Поэтому организация вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтер ском учете расхода в виде сумм начисленного налога на имущество (пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 организация может учитывать расходы по уплате налога на имущество организаций в составе прочих расходов. В этом случае сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы».

Действовавшая до введения в действие главы 30 «Налог на имущество организаций»

Налогового кодекса РФ Инструкция Госналогслужбы России от 08.06.1995 № 33 «О по рядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» в пункте предписывала отражать сумму рассчитанного налога на имущество по кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Такой порядок был включен в эту Инструкцию Приказом МНС России от 20.08.2001 № БГ-3-21/292, то есть уже во время действия ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Налог на имущество может также включаться в состав расходов по обычным видам деятельности и учитываться на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизвод ственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» (пункт Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Письмо Минфина России от 05.10. № 07-05-12/10).

Поскольку в нормативных актах порядок отражения начисленного налога на имущество не закреплен, организация вправе сама выбрать оптимальный для нее вариант учета на численного налога на имущество (в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе прочих расходов) и закрепить его в бухгалтерской учетной политике. Основанием для этого является пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, согласно которому если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соот ветствующего способа исходя из Положений по бухгалтерскому учету.

Рекомендации Аудитора:

при формировании бухгалтерской учетной политики на очередной финансовый год предусмотреть в качестве одного из ее элементов вариант бухгалтерского учета начис ленного налога на имущество (в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе прочих расходов).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ 7. ОШИБКИ В ДАТЕ НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Некоторые бухгалтеры допускают ошибки в дате начисления налога на имущество в бухгалтерском учете. На практике такие ошибки часто возникают в связи с предо ставлением информации для принятия управленческих решений по группе взаимосвя занных компаний – холдингу (ежемесячная равномерная разбивка расходов в течение отчетного/налогового периода).

Пример.

В проверяемом периоде ООО «Гранат» некорректно признавало в бухгалтерском и налоговом учете расходы в виде авансовых платежей по налогу на имущество из-за не правильного определения даты осуществления таких расходов.

Для целей бухгалтерского и налогового учета расходы в виде авансовых платежей по налогу на имущество признавались Обществом не на дату начисления соответствующих авансовых платежей (поквартально), а ежемесячно в размере 1/3 суммы исчисленного квартального авансового платежа (см. таблицу).

Таблица (руб.) Дата Дебет Кредит Сумма Содержание операции Земельный налог Начислен авансовый платеж по налогу 31.01.2010 26.01 68/ИМУЩ 22 800,00 на имущество за отчетный период – I квартал в размере 1/3 квартальной суммы Начислен авансовый платеж по налогу 28.02.2010 26.01 68/ИМУЩ 22 800,00 на имущество за отчетный период – I квартал в размере 1/3 квартальной суммы Начислен авансовый платеж по налогу 31.03.2010 26.01 68/ИМУЩ 22 800,00 на имущество за отчетный период – I квартал в размере 1/3 квартальной суммы Начислен авансовый платеж по налогу 30.04.2010 26.01 68/ИМУЩ 22 800,00 на имущество за отчетный период – полугодие в размере 1/6 полугодовой суммы Начислен авансовый платеж по налогу 31.05.2010 26.01 68/ИМУЩ 22 800,00 на имущество за отчетный период – полугодие в размере 1/6 полугодовой суммы Начислен авансовый платеж по налогу 30.06.2010 26.01 68/ИМУЩ 22 800,00 на имущество за отчетный период – полугодие в размере 1/6 полугодовой суммы Начислен авансовый платеж по налогу 31.07.2010 26.01 68/ИМУЩ 22 800,00 на имущество за отчетный период – 9 месяцев в размере 1/9 девятимесячной суммы Начислен авансовый платеж по налогу 25.08.2010 26.01 68/ИМУЩ 22 800,00 на имущество за отчетный период – 9 месяцев в размере 1/9 девятимесячной суммы Начислен авансовый платеж по налогу 30.09.2010 26.01 68/ИМУЩ 22 800,00 на имущество за отчетный период – 9 месяцев в размере 1/9 девятимесячной суммы 7. ОШИБКИ В ДАТЕ НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Согласно аналитическим регистрам налогового учета «Регистр расходы – статья 264/01 за период с 01.01.2010 по 31.03.2010, с 01.04.2010 по 30.06.2010, с 01.07.2010 по 30.09.2010 аналогично отражались расходы в виде авансовых платежей по налогу на иму щество и для целей исчисления налога на прибыль.

Рассмотренный порядок признания расходов в виде авансовых платежей по налогу на имущество, применяемый ООО «Гранат» в целях предоставления информации для принятия управленческих решений по группе взаимосвязанных компаний (холдингу), не соответствует действующей методологии бухгалтерского и налогового учета, а также требованию своевременности, установленному пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Авансовые платежи по налогу на имущество в бухгалтерском учете признаются рас ходами по обычным видам деятельности на дату начисления соответствующего авансового платежа (пункты 5 и 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»

ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

В налоговом учете датами осуществления расходов в виде авансовых платежей по земельному налогу и транспортному налогу признаются даты начисления соответ ствующих авансовых платежей (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, подпункт пункта 7 статьи 272 НК РФ, Письма Минфина России от 07.11.2007 № 03-03-06/1/ и от 11.06.2004 № 03-02-05/4/21).

Рекомендации Аудитора:

признавать расходы в виде авансовых платежей по налогу на имущество на даты начисления соответствующих авансовых платежей в соответствии с действующей ме тодологией бухгалтерского и налогового учета.

8. ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчис лении налоговой базы по налогу на имущество организаций, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения конкретного периода корректируются на логовые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В таких ситуациях организации следует произвести перерасчет налоговых обяза тельств за все прошедшие налоговые (отчетные) периоды и представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) за налоговые (отчетные) периоды, в которых допущены ошибки и искажения (пункт 1 статьи 81 НК РФ, Письма Минфина России от 26.06.2006 № 03-06-01-04/ и от 17.07.2006 № 03-06-01-04/148).

Например, если сумма налога на имущество организаций ошибочно исчислена и уплачена в отношении части объекта недвижимого имущества не по месту его нахожде ния, но в субъекте РФ, в котором оно находится, то представлять уточненные декларации за прошедшие налоговые (отчетные) периоды необязательно, поскольку налог поступил полностью в региональный бюджет соответствующего субъекта РФ. В случае, если налог на имущество был зачислен в бюджет субъекта РФ, отличный от места нахождения недви жимого имущества, налогоплательщик обязан был бы представить уточненные налоговые НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ декларации (расчеты по авансовым платежам) как по месту нахождения объекта имущества, так и по месту ошибочно уплаченного налога на имущество организаций (см. п. 3 Письма Минфина России от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136).

Любые ошибки (искажения), допущенные в прошлых налоговых (отчетных) перио дах при исчислении налога на имущество организаций, а также при ведении бухгал терского учета основных средств и формировании остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца, применяемой, согласно статье 375 НК РФ, для исчисления налоговой базы по данному налогу, должны найти свое отражение в бухгалтерской отчетности.

Исправление ошибок и искажений, допущенных при ведении бухучета основных средств, формировании остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца, в бухгалтерском учете и отчетности производится в соответствии с пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и пунктом 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Так, исправление ошибок и искажений текущего периода, выявленных до окон чания года, или предшествующих периодов, обнаруженных уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, производится в период их обнаружения. Ошибки и искажения, выявленные по окончании года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, корректируются бухгалтерскими записями за декабрь года, за который утверждается бухгалтерская отчетность. При этом отчетность составляется с учетом корректировок.

Пример 1.

Бухгалтер ООО «Старт» обнаружил в августе 2010 года ошибку, которую он допустил при исчислении налога на имущество организаций за IV квартал 2008 года. В результате ошибки сумма налога на имущество организаций оказалась завышенной на 10 000 руб., что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год на 10 000 руб.

Для исправления ошибки в расчете налога на имущество бухгалтеру необходимо осу ществить следующие действия:

— откорректировать сумму налога на имущество организаций за 2008 год;

— внести исправления в бухгалтерский учет, — представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество за 2008 год;

— скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 год, определить сумму налога, представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, уплатить недостающую сумму налога и пени.

Поскольку бухгалтерская отчетность ООО «Старт» за 2008 год была уже утверждена, изменения в бухгалтерский учет и отчетность вноситься не должны. Поэтому бухгалтеру следует внести изменения в учет в августе 2010 года, то есть в месяце, когда он обнаружил допущенную ошибку.

Суммы налога на имущество организаций, уплаченные или подлежащие уплате орга низацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, так как согласно ПБУ 10/99 расходы организации, связанные с изготовлением продукции, продажей товаров, вы полнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, явля ются расходами по обычным видам деятельности (Письмо Минфина России от 05.10. № 07-05-12/10). Но сумма налога на имущество организаций была отражена в 2008 году не 8. ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК правильно, поэтому в августе 2010 года бухгалтер должен отразить в учете прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году. В рассматриваемом случае прочий доход в виде прибыли прошлых лет должен быть отражен по кредиту счета 91, субсчет 91.1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 68 на соответствующем субсчете. Помимо этого, на счетах бухгалтерского учета должен быть отражен возникший постоянный налоговый актив (см.

Письмо Минфина России от 23.08.2004 № 07-05-14/219), сумма которого определяется как произведение возникшей постоянной разницы на ставку налога на прибыль, что составит 2 000 руб. (10 000 руб. x 20%).

Так как в результате допущенной ошибки сумма налога на прибыль была занижена, бухгалтер должен отразить к доплате сумму налога на прибыль.

В бухгалтерском учете ООО «Старт» были сделаны следующие проводки:

Дебет 68.3 «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 91.1 «Прочие доходы» – 10 руб. – отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в сумме излишне начисленного налога на имущество за 2008 год на основании бухгалтерской справки;

Дебет 68.1 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 2 000 руб.

– отражен постоянный налоговый актив на основании бухгалтерской справки-расчета;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68.1 «Расчеты по налогу на прибыль» – 2 000 руб.

– отражена сумма налога на прибыль к доплате за 2008 год (по уточненной декларации за 2008 год) на основании бухгалтерской справки-расчета.

В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, должна быть показана по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль — строка 150). Аналогич ным образом оформляют суммы штрафов и пеней по налогам и сборам (Письма Минфина России от 23.08.2004 № 07-05-14/219, от 10.12.2004 № 07-05-14/328).

Пример 2.

ООО «Леон» в июне 2010 года приобрело конвейер ленточный передвижной с прорези ненной лентой, который в том же месяце был введен в эксплуатацию. По данным бухгал терского и налогового учета первоначальная стоимость конвейера составила 1 800 руб., срок полезного использования три года (36 месяцев). Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. Сумма ежемесячной амортизации равна 50 000 руб. (1 800 000 руб. : 36 мес.).

С 1 августа 2010 года на основании приказа руководителя основное средство в связи с приостановкой производства переведено на консервацию. Срок консервации — два ме сяца.

За период консервации ООО «Леон» по данному оборудованию ошибочно не начисляло амортизацию, а его остаточную стоимость не включало в расчет налоговой базы по на логу на имущество.

В соответствии со статьей 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге ни иму щество организаций» срок уплаты налога и представления декларации по итогам налогового периода — 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата авансовых платежей и представление налоговых расчетов по авансовым пла тежам производятся по итогам отчетного периода не позднее 30 календарных дней с даты окончания I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года.

Поскольку объекты основных средств, находящиеся на консервации, не перестают быть основными средствами, уплата налога на имущество в отношении данных объектов на период консервации не приостанавливается. Амортизацию в период консервации также следует начислять, так как срок консервации не превышает трех месяцев.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ ООО «Леон» выявило ошибку 9 ноября 2010 года после сдачи бухгалтерской отчетности за девять месяцев 2010 года (29 октября) и представления расчета по авансовым платежам по налогу на имущество за девять месяцев (данные для расчета налога на имущество до и после исправления ошибки, приведены в таблице).

Данные для расчета налога на имущество ООО «Леон»


(руб.) Остаточная Остаточная Дата расчета остаточной стоимости стоимость ОС стоимость ОС после основных средств до обнаружения исправления ошибки ошибки 1 января — 1 июня 2010 г. 0 1 июля 2010 г. 1 800 000 1 800 1 августа 2010 г. 1 750 000 1 750 1 сентября 2010 г. - 1 700 1 октября 2010 г. - 1 650 Среднегодовая стоимость конвейера 355 000 690 (налоговая база за 9 месяцев 2010 г.) Авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев 2010 г. 1 953 3 (ставка налога 2,2%) ООО «Леон» в месяце обнаружения ошибки (в ноябре 2010 года) скорректировало на логовую базу по налогу на имущество, представило уточненный расчет по авансовым пла тежам и одновременно перечислило в бюджет неуплаченную сумму авансового платежа и пени, как видно из данных Таблицы. Предположим, что ставка рефинансирования Банка России в период просрочки платежа составляла 10%.

Невключение остаточной стоимости законсервированного объекта в налоговую базу привело к занижению ее величины на 335 000 руб. (690 000 руб. - 355 000 руб.), а также занижению авансового платежа по налогу за девять месяцев 2010 года на 1 842 руб. (3 руб. – 1 953 руб.).

ООО «Леон» начислило пени в сумме 6 руб. (1 842 руб. x 1/300 x 10% x 10 дн.).

В ноябре в бухгалтерском учете ООО «Леон» сделаны следующие корректирующие записи:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 100 000 руб. (50 000 руб. x 2) — доначислена амортизация по основному средству за август и сентябрь 2010 года;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество» — 1 842 руб. — доначислен авансовый платеж по налогу на имущество за девять месяцев 2010 года;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество» — 6 руб. — начислены пени;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на иму щество» Кредит 51 «Расчетные счета» — 1 848 руб. (1 842 руб. + 6 руб.) — уплачены в бюджет суммы авансового платежа по налогу на имущество за девять месяцев 2010 года и пени.

9. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО 9. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО Завышение или занижение первоначальной стоимости имущества влечет за собой искажение целого ряда показателей бухгалтерской отчетности:

— статей «Основные средства» (код показателя 120), «Незавершенное строитель ство» (код показателя 130), «Доходные вложения в материальные ценности» (код по казателя 135), «Кредиторская задолженность по налогам и сборам» (код показателя 624) (в части налога на имущество и налога на прибыль организаций) Бухгалтерского баланса (форма № 1);

— строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (код по казателя 020).

В результате некорректного формирования стоимости имущества будут непра вильно рассчитаны налоги на имущество и на прибыль. Налоговая база по налогу на имущество формируется исходя из его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 375 НК РФ). Сумма налога на имущество относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Поэтому даже в том случае, если стоимость основного средства искажена только в бухгалтерском учете, пересчитать налог на прибыль все равно придется (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2007 № 18-11/057918@, Письмо Минфина России от 13.04.2006 № 03-06-01-04/84).

Ошибки, допущенные в расчетах налога на имущество, могут привести к следующим негативным последствиям.

9.1. НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ За систематическое (два раза и более в течение одного налогового периода) непра вильное отражение основных средств на счетах бухгалтерского учета и в отчетности организацию могут оштрафовать на 5 000 руб. Основанием будет грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (пункт 1 статьи 120 НК РФ).

Если подобные нарушения повторялись в течение более одного налогового периода, сумма штрафа возрастет до 15 000 руб. (пункт 2 статьи 120 НК РФ).

А если эти ошибки привели к занижению налоговой базы, взимается штраф в раз мере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (пункт 3 статьи НК РФ).

Кроме того, штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате за нижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога составляет 20% от неуплаченной суммы налога (пункт 1 статьи 122 НК РФ).

А если налоговый орган докажет, что организация умышленно занизила налого вую базу, штраф составит 40% от неуплаченной суммы налога на имущество (пункт статьи 122 НК РФ). Однако на практике доказать умысел налогоплательщика очень трудно. Поэтому проверяющие редко применяют пункт 3 статьи 122 НК РФ.

Состава правонарушения по статье 122 НК РФ не образуется, если за прошлый налоговый период у организации имеется переплата по налогу на имущество и при этом она:

— покрывает сумму не уплаченного в тот же бюджет налога;

— ранее не была зачтена в счет других задолженностей по налогу на имущество.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ То есть при наличии указанных условий привлечь организацию к налоговой ответственности нельзя. Это подтверждают Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 (пункт 42), ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2009 № Ф04 4824/2009(12588-А27-26) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.12. № ВАС-16107/09).

Также налоговый орган не сможет привлечь организацию к ответственности (нало жить штраф), если она нарушила сроки перечисления налога на имущество в бюджет, но успела заплатить налог до составления акта налоговой проверки, которым установлена неуплата налога. Такой вывод следует из формулировки статьи 122 НК РФ. Ведь она устанавливает ответственность за неуплату (неполную уплату) налога. А организация, хотя и с опозданием, налог уплатила.

За просрочку уплаты налога организации будут начислены пени за каждый календар ный день просрочки. При этом первым днем, за который организации начислят пени, станет день, следующий за последним днем, когда организация должна была уплатить налог на имущество, а последним — день фактической уплаты налога на имущество.

Штрафы начисляются только за опоздание с уплатой налогов, но не авансовых платежей по ним (пункт 3 статьи 58 НК РФ, статья 75 НК РФ).

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения повторно (пункт 2 статьи 108 НК РФ).

Таким образом, если организация своевременно не уплатила авансовые платежи по налогу на имущество, то к налоговой ответственности ее привлечь не смогут (абзац пункта 3 статьи 58 НК РФ): нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не является основанием для привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства. Однако за нарушение сроков уплаты авансов организации придется заплатить пени (абзац 2 пункта 3 статьи 58 НК РФ). Пени начисляются со дня, следующего за последним днем, когда вы должны были перечислить авансовый платеж (пункт 3 статьи 75 НК РФ). Пени рассчитываются исходя из процентной ставки, равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действует в периоде просрочки (пункт 4 статьи 75 НК РФ). Это значит, что если в период просрочки ставка рефинан сирования менялась, вы должны учесть это при расчетах и применить к каждой части периода просрочки именно ту ставку, которая действовала на тот момент.

Последний день, за который начисляются пени, это:

— день, когда организация фактически уплатила задолженность по авансовому платежу;


— последний день, который установлен для уплаты налога по итогам года (если авансовый платеж организация так и не перечислила).

Такой вывод сделал Пленум ВАС РФ в Постановлении от 26.07.2007 № 47 (пункт 2).

С ним соглашается и Минфин России (Письмо от 18.03.2008 № 03-02-07/1-106).

Для пеней по налогу на имущество установлено два кода бюджетной классифи кации.

В платежном поручении на перечисление пеней указывается особый КБК. В на стоящее время КБК установлены в соответствии с Приказом Минфина России от 30.12.2009 № 150н, согласно которому при перечислении пеней по авансовым платежам в платежном поручении надо указать КБК 182 1 06 02010 02 2000 110. Этот же КБК использовался в 2009 и 2008 годах (Приказы Минфина России от 25.12.2008 № 145н (2009 год), от 24.08.2007 № 74н (2008 год), Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008).

9. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО Другой код КБК предназначен для уплаты пеней по налогу на имущество, входящее в ЕСГС согласно Федеральному закону от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Рос сийской Федерации», и его применяет только собственник ЕСГС.

Наименование дохода бюджета КБК Пени по налогу на имущество организаций по имуществу, 182 1 06 02010 02 2000 не входящему в ЕСГС Штрафы по налогу на имущество организаций по имуществу, 182 1 06 02010 02 3000 не входящему в ЕСГС 9.2. ВЗЫСКАНИЕ НЕДОИМКИ ПО НАЛОГУ ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА Если компания нарушит сроки перечисления в налога на имущество, пени и штрафов, указанные в требовании налоговой инспекции (формы требований утверж дены Приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@), то налоговый орган может взыскать недомку с расчетных счетов организации в банке (пункт 1 статьи НК РФ).

Однако если на расчетных счетах организации недостаточно денег для погашения долга, а также если у налогового органа нет информации о банковских счетах, то налоговики могут взыскать недоимку за счет другого имущества должника (пункт статьи 46 НК РФ, пункты 1, 8 и 9 статьи 47 НК РФ).

О том, что налоговый орган начал процедуру взыскания недоимки за счет имущества, организация сможет узнать, когда получит копию такого его решения, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 14.05.2007 № ММ-3-19/293@. А если налоговая инспекция не направит его компании (Налоговым кодексом РФ не предусмотрена такая обязанность налоговиков), то узнать об этом можно следующим образом:

— либо налоговики придут к вам с постановлением о наложении ареста на иму щество, в котором должна быть санкция прокурора. Основание — Приложение № 1 к Методическим рекомендациям по порядку наложения ареста на имущество налогопла тельщика в обеспечение обязанности по уплате налога, утв. Приказом МНС России от 31.07.2002 № БГ-3-29/404 (далее — Методические рекомендации по аресту имущества);

пункты 1 и 6 статьи 77 НК РФ;

— либо компания получит от судебного пристава копию постановления о возбужде нии исполнительного производства. Основание — части 8 и 17 статьи 30 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229-ФЗ);

пункт 3.1 Методических рекомендаций по организации взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и службы судебных приставов, утвержден ный Приказом Минюста России № 289, МНС России № БГ-3-29/619 от 13.11. (далее — Методические рекомендации по взаимодействию).

Однако в любом случае это может произойти только после того, как налоговый орган выставил налогоплательщику требование об уплате налога на имущество, пени, штрафа, а на банковские счета компании были выставлены инкассовые поручения, но она не смогла погасить долги из-за отсутствия денег (пункт 7 статьи 46 НК РФ, статья 47 НК РФ).

Арест — это способ обеспечения взыскания налоговых долгов, который выражается в том, что организация ограниченно может распоряжаться, владеть и пользоваться определенным имуществом или не может распоряжаться им вообще (пункты 1 и НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ статьи 77 НК РФ). Поэтому арест может быть полный или частичный, разница только в том, что при полном аресте компания вообще не может распоряжаться арестован ным имуществом, а при частичном распоряжаться им можно, но с разрешения и под контролем налоговиков (пункт 2 статьи 77 НК РФ). При аресте либо делается опись имущества в самом протоколе об аресте, либо она составляется отдельно и прилагается к протоколу (пункт 10 статьи 77 НК РФ;

Приложение № 2 к Методическим рекоменда циям по аресту имущества). Арест может быть применен только в отношении имущества организации (пункт 1 статьи 77 НК РФ).

Надо отметить, что организации достаточно успешно оспаривают арест своего имущества в судах, поскольку налоговые органы должны доказать, что перед арестом у них были достаточные основания полагать, что организация предпримет меры, чтобы скрыть свое имущество (пункт 1 статьи 77 НК РФ;

пункт 3 Методических рекомендаций по аресту имущества). А суды не признают основанием для ареста, например, такие факты, как:

— должник не исполнил требование об уплате налогов, и у него есть движимое имущество (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03. № Ф04-1009/2008(685-А27-26);

— должник изменил свое местонахождение (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 по делу № А55-18643/07);

— должник продает свои основные средства (см. Постановление ФАС Западно Сибирского округа от 17.09.2007 № Ф04-6360/2007(38169-А27-14). Хотя в другой ситуации суд счел этот факт достаточным основанием для наложения ареста (см. По становление ФАС Поволжского округа от 14.10.2008 по делу № А49-3234/2008).

Если организация оспорит арест имущества в суде и он вынесет решение об отмене этого ареста (пункт 13 статьи 77 НК РФ), то компания сможет:

— продать свое имущество подороже и погасить долги перед бюджетом;

— избежать убытков из-за ограниченной возможности распоряжаться и пользоваться своим имуществом.

А если налоговый орган все же арестовал имущество компании, то продавать его будут все равно судебные приставы.

9.3. АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Согласно статье 1511 КоАП искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности на 10% и более, а также искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% признается грубым нарушением правил бухгалтерского учета. За это должностным лицам организации, то есть ее руководителю и главному бухгалтеру, может грозить штраф в размере от 2 000 руб. до 3 000 руб.

В целях снижения налоговых рисков по налогу на имущество настоятельно реко мендуем обеспечить хранение всех первичных документов, справок-расчетов первона чальной стоимости, бухгалтерских регистров, подтверждающих формирование перво начальной стоимости объектов основных средств, в течение всего срока, пока компания амортизирует имущество. Хотя такой срок для многих объектов и превысит сроки хранения документов, установленные бухгалтерским и налоговым законодательством, – соответ ственно, пять лет и четыре года (статья 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

СОДЕРЖАНИЕ Содержание ВВЕДЕНИЕ Е.В. ОРЛОВА, директор департамента внутреннего аудита ООО «КОМО». ОДНИМ ИЗ САМЫХ ПРОБЛЕМНЫХ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ОБРЕМЕНЕНИЙ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО.......................................................... I. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.......................................................... 1.1. Ошибка: занижение первоначальной стоимости объекта основных средств.

............................................................ 1.2. Ошибка: завышение первоначальной стоимости объекта основных средств............................................................. 1.3. Ошибка: неверно пересчитана стоимость основных средств, приобретенных за иностранную валюту........................ 1.4. Ошибка: первоначальная стоимость завышена на сумму общехозяйственных и иных аналогичных расходов, непосредственно не связанных с приобретением основного средства....................................................................... 1.5. Ошибка: расходы на ремонт включены или расходы на модернизацию не включены в стоимость основного средства......................................................................................... 1.6. Ошибка: неправильное определение единицы учета (один инвентарный объект учитывается как несколько или наоборот)................................................................................ 1.7. Ошибка: при переходе с УСН на общий режим неверно определена остаточная стоимость основных средств.................. 2. ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ДАТЫ ПРИЗНАНИЯ ОБЪЕКТА В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА................ 2.1. Ошибка: стоимость основного средства сформирована, но оно не вводится в эксплуатацию............................................. 2.2. Ошибка: объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано, не подлежит налогообложению......................................................................... 2.3. Ошибка: покупатель и продавец недвижимости неправильно определяют момент уплаты налога........................ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ 2.4. Ошибка: объекты не включаются в расчет налоговой базы из-за отсутствия регистрации в органах технадзора.................... 3. ОШИБКА: ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО НА КОНСЕРВАЦИИ НЕ АМОРТИЗИРУЕТСЯ И НЕ ПОДЛЕЖИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ......................................................... 4. ОШИБКА: НЕВЕРНОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЫ И СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ................................................................ 5. ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ И СДАЧЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО............................................. 5.1. Ошибки при расчете налога на имущество........................ 5.1.1. Ошибка: при продаже объекта организация исключила его из налоговой базы до момента отражения в бухучете доходов и расходов от его выбытия.............................................. 5.1.2. Ошибка: для расчета налога взяты только те месяцы, в которых организация фактически работала.............................. 5.1.3. Ошибка: включение в налогооблагаемую базу земельных участков, числящихся на балансе.............................. 5.1.4. Ошибка: из расчета исключен асфальтированный под автостоянку земельный участок............................................ 5.1.5. Ошибка: включение в налогооблагаемую базу расходов на НИОКР.................................................................. 5.1.6. Ошибка: включение в налогооблагаемую базу объектов недвижимости, приобретенных для продажи........... 5.1.7. Ошибка: в целях снижения суммы налога основные средства переводятся в товар..................................................... 5.1.8. Ошибка: включение в налогооблагаемую базу основных средств по «налоговой» остаточной стоимости с учетом повышенного коэффициента амортизации............... 5.1.9. Ошибка: исключение из налоговой базы сезонного имущества................................................................................... 5.1.10. Ошибки при исчислении налога с электроники, бытовой техники, предметов интерьера для создания нормальных условий труда........................................................ СОДЕРЖАНИЕ 5.1.11. Ошибка: необоснованное неначисление амортизации по отдельным объектам основных средств......... 5.1.12. Ошибка: в расчет включены объекты, фактическое местонахождение которых неизвестно..................................... 5.1.13. Ошибка: из расчета исключены объекты, переданные в безвозмездное пользование.................................................... 5.1.14. Ошибка: включение в налоговую базу спецоснастки.............................................................................. 5.2. Ошибки при сдаче отчетности по налогу на имущество.............................................................................. 5.2.1. Ошибка: при наличии на балансе полностью самортизированных основных средств с нулевой стоимостью, налоговая отчетность не представляется............. 5.2.2. Ошибка: при наличии на балансе «малоценных»

основных средств налоговая отчетность не представляется..... 5.2.3. Ошибка: сдача декларации не в ту ИФНС при наличии обособленного подразделения............................ 5.2.4. Ошибки при создании и ликвидации обособленного подразделения............................................................................ 5.2.5. Ошибки при создании и ликвидации организации в течение года............................................................................. 6. ОШИБКИ В БУХГАЛТЕРСКИХ ЗАПИСЯХ ПРИ НАЧИСЛЕНИИ НАЛОГА............................................... 7. ОШИБКИ В ДАТЕ НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ................................................. 8. ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК.......................... 9. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО.......................... 9.1. Налоговая ответственность.............................................. 9.2. Взыскание недоимки по налогу за счет имущества......... 9.3. Административная ответственность................................ ГЛАВНЫЙ РЕДАКТОР ЖУРНАЛА А.Т. ГАВРИЛОВ РЕДАКТОРЫ-СОСТАВИТЕЛИ:

А.Т. ГАВРИЛОВ, М.И. ПОСОШКОВА В ПОДГОТОВКЕ СБОРНИКА ПРИНИМАЛИ УЧАСТИЕ:

Е.В. ОРЛОВА, директор департамента внутреннего аудита ООО «КОМО;

С.Г. БОРИСОВА, доктор экономических наук, доцент;

И.Ю. ЛУКАНИНА, технический редактор;

Ю.В. ПОЛЕЖАЕВА, корректор.

Свидетельство о регистрации журнала «Библиотечка «Российской газеты»

как средства массовой информации ПИ № 77-1915 от 15.03.2000 г.

Учредители: ФГУ «Редакция «Российской газеты» и ЗАО «Библиотечка РГ»

Адрес редакции Издательства (ЗАО) «Библиотечка «Российской газеты»:

125993, г. Москва, А-40, ГСП-3, ул. Правды, 24, стр 4.

Контактные телефоны:

Тел. 8-499-257-40-31;

8-499-257-52-47 (справки, тел./факс);

E-mail: bibliotechka@rg.ru.

ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ:

— по Объединенному (зеленому) каталогу «Пресса России» («АПР»):

73097 (самостоятельные), 40913, 40945, 41591 (в подписных комплектах);

— по каталогу российской прессы «Почта России» — 12420 (полугодовая), 12421 (годовая).

ПОДПИСКА НА «БИБЛИОТЕЧКУ «РОССИЙСКОЙ ГАЗЕТЫ» (ЛЬГОТНАЯ) НА ВТОРОЕ ПОЛУГОДИЕ 2010 ГОДА ПРОВОДИТСЯ И НЕПОСРЕДСТВЕННО В РЕДАКЦИИ (см. 3-ю обложку этого номера) О размещении в журнале рекламы по тел. 8-499-257-59-07.

Компьютерный набор, верстка и изготовление диапозитивов выполнены в компьютерно-наборном центре Издательства (ЗАО) «Библиотечка РГ».

Отпечатано с готовых диапозитивов в ОАО «Подольская фабрика офсетной печати».

Адрес: 142100, г. Подольск, Московская область, Революционный пр-т, д. 80/42.

Тел. 8-4967-69-97-22.

В случае обнаружения полиграфического брака обращаться в ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» (адрес выше);

в случае неполучения экземпляров журнала — в Агентство подписки и розницы (АПР): 123995, Москва, пр-т Маршала Жукова, д. 4, офис 94;

тел. 974-11-11;

— в ООО Межрегиональное Агентство Подписки (МАП):

127994, г. Москва, К-51, ГСП-4, Цветной б-р, д. 30, строение 1;

тел. 974-21-31.

Сдано в набор 16.06.2010 г. Подписано в печать 23.07.2010 г.

Бумага офсетная № 1. Формат 60х88 1/16.

Объем 11 п.л. Тираж — 6300 экз.

Заказ № Цена в рознице — договорная

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 ||
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.