авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |

«ЕЖЕКВАРТАЛЬНЫЙ ОТЧЕТ Открытое акционерное общество "Научно-производственное предприятие "Темп" им. Ф.Короткова" Код эмитента: ...»

-- [ Страница 4 ] --

разработки в Обществе новых способов ведения бухгалтерского учета, который предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности Общества может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п..

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

3. Методологические аспекты учётной политики для целей бухгалтерского учёта.

3.1. Учёт основных средств.

К основным средствам на основании пунктов 4, 5 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от марта 2001 года № 26н (в редакции Приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005г. № 147н), относятся предметы организации при единовременном выполнении следующих условий:

1. Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

2. Использование в течение длительного времени продолжительностью свыше 12 месяцев.

3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.

4. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

5. Стоимостью более 40 000 руб. за единицу, за исключением книг и брошюр, издания.

Инвентарным объектом основных средств, признаётся отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций.

Активы со стоимостью до 40 000 руб. включительно отражаются в качестве МПЗ.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление. В стоимость основных средств включается сумма налога на добавленную стоимость в доле, приходящейся на реализацию НИР и ОКР.

Учет основных средств осуществляться с использованием инвентарных карточек учета основных средств (Унифицированная форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»).

Ввод в эксплуатацию объекта основных средств производится на дату окончания капитальных вложений и готовности основного средства к эксплуатации. Ввод в эксплуатацию оформляется Актом Унифицированной формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)».

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и оформляется Актом Унифицированной формы № ОС-3 «Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств».

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Переоценка основных средств не производится.

3.2. Учёт амортизации основных средств.

По объектам основных средств, введённых в эксплуатацию до 01.01.2002 г. амортизация начисляется линейным способом, исходя из нормативных сроков, установленных Постановлением СМ СССР «О единых нормах амортизации на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22.10.1990 г. № 1072.

По объектам основных средств, введённым в эксплуатацию после 01.01.2002 г. амортизация начисляется линейным способом по всем амортизационным группам основных средств. Срок полезного использования определяется по каждому объекту основных средств на основании классификации основных средств, утверждённых Правительством РФ (Постановление от 01.01.2002 г. № 1).

Срок полезного использования объектов основных средств определяется с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1, постоянно действующей комиссией по постановке на учет и списанию объектов основных средств и нематериальных активов, утверждённой приказом Генерального директора.

Объекты основных средств: книги, брошюры, издания, списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации вести количественный учёт за их движением.

Расходы на ремонт основных средств относят на затраты производства в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены. Затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, если его нормативные показатели улучшаются.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация ОС».

3.3. Выбытие основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

- продажи;

- списания в случаях неспособности приносить организации доход в будущем, морального и физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

- передачи по договорам мены, дарения;

- передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

- недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов, приказом руководителя создана комиссия.

Выбытие объекта основных средств оформляется Актом Унифицированной формы № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)». Выбытие автотранспортных средств оформляется Актом Унифицированной формы № ОС – 4а «Акт о списании автотранспортных средств».

3.4. Учёт нематериальных активов.

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» Общество учитывает в составе нематериальных активов, одновременно соответствующих следующим условиям:

1. Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры активов;

2. Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

3. Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией активов от другого имущества;

4. Планируется использование активов в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5. Общество не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

6. Способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);

7. Общество имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе Общество имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);

Если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполняется, актив не может быть принят на учёт в качестве нематериального.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость активов, созданных самой организацией определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Стоимость нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал определяется по согласованию с учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату определяется как сумма фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно, определяется как текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Не принимаются к учету в состав нематериальных активов объекты:

1.не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2. не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

в) материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (средства индивидуализации);

г) финансовые вложения.

3.5. Учёт амортизации нематериальных активов.

Отражение в бухгалтерском учёте погашения стоимости нематериальных активов производится с использованием счёта 05 «Амортизация нематериальных активов».

По объектам нематериальных активов амортизация начисляется линейным способом, исходя из срока их полезного использования. Срок полезного использования устанавливается постоянно действующей комиссией по оценке и списанию объектов основных средств и нематериальных активов, утверждённой приказом Генерального директора.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется :

- исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации - исходя из ожидаемого срока использования объекта НМА, в течение которого возможно получать экономические выгоды.

По объектам НМА, срок полезного использования которых установить не возможно, амортизация по этим объектам не начисляется. Если возможность определить конкретный срок службы НМА появиться, то амортизация начисляется с занесением исправлений в бухгалтерском учете и отчетности.

Срок полезного использования НМА ежегодно проверяется на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

3.6. Учёт расходов на НИОКР.

Признание в учёте расходов на НИОКР для собственных нужд отражается на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт «Расходы на НИОКР» в соответствии с требованиями ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». После завершения работ и определения результата НИОКР расходы, собранные на субсчете «Выполнение НИОКР» счета 08, списываются на счет 04 «Нематериальные активы» субсчёт «НИОКР». Аналитический учет расходов на НИОКР ведется обособленно по видам работ. Единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКР является инвентарный объект совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Расходы на НИОКР признаются при наличии следующих условий:

сумма расходов известна и может быть соответствующим образом подтверждёна;

выполнение работ подтверждено документально (работа принята по акту, надлежащим образом оформлена);

- использование результатов НИОКР в производстве или управлении приведёт к получению экономических выгод в будущем;

- практическое применение результатов НИОКР может быть продемонстрировано, т. е. имеются все ресурсы для использования научных, конструкторских и технологических разработок.

Данные нормы относятся к НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства, либо результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке. В случае невыполнения хотя бы одного из названных условий расходы организации на НИОКР признаются прочими расходами отчетного периода. В состав текущих прочих расходов также включаются расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

Погашение расходов, признанных внеоборотными активами, производятся ежемесячно в течение всего срока их применения в производстве или для управления. Отчисление сумм погашения начинается со следующего месяца после начала фактического применения результатов данной работы. Продолжительность сроков погашения определяется созданной комиссией в зависимости от возможности фактически получать экономические выгоды от данной работы, но не может быть более пяти лет.

Для погашения расходов на НИОКР используется линейный способ.

Ежемесячная сумма погашения списывается на расходы по обычным видам деятельности.

В случае прекращения использования результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд, а также очевидности неполучения экономических выгод в будущем от их применения не отнесенная на обычные виды деятельности сумма расходов списывается как прочие расходы на дату принятия решения.

Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, учитываются во внереализационных расходах в полном размере фактических затрат в отчетном периоде.

3.7. Учёт материально-производственных запасов.

Учет материально – производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов».

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) производится в денежном выражении.

Материально-производственные запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости. Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе фактических затрат на приобретение МПЗ. Фактическая себестоимость не подлежит изменению. В случае необходимости доработки запасов до состояния, пригодного к использованию, затраты на такое доведение учитываются в составе фактической себестоимости этих запасов.

Учет материально-производственных запасов ведется без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Пересчет стоимости объектов МПЗ выраженной в иностранной валюте, в рубли производится. по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости МПЗ, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету.

Суммовые разницы и заготовительские расходы в случае их выявления в момент, когда соответствующие объекты МПЗ полностью списаны, подлежат списанию на те счета, на которые были списаны соответствующие МПЗ.

К МПЗ относятся средства производства стоимостью до 40 000 руб. за единицу. Их списание производится единовременно по мере их отпуска в производство или эксплуатацию, с последующим учетом в аналитических регистрах.

Товары учитываются по покупным ценам.

Оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство или при ином 3.8.

выбытии.

При отпуске или ином выбытии МПЗ их оценку производиться по фактической себестоимости единицы запасов.

3.9. Учёт специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

К специальным инструментам и специальным приспособлениям относятся технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

К специальному оборудованию относятся многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Не учитывается как специальное оборудование – технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

Специальная оснастка и специальная одежда принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости и учитываются на счёте 10 «Материалы» субсчёт «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Учёт спецоснастки осуществляется по укрупнённым комплектам, объединённым (сгруппированным) по видам изготовляемой продукции.

Стоимость специальной оснастки погашается линейным способом исходя из норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования. Срок полезного использования определяет постоянно действующая комиссия.

Специальная оснастка стоимостью свыше 40 000 руб. учитывается в составе основных средств.

Расходы на ремонт специальной оснастки списываются единовременно.

Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент её передачи сотрудникам и в дальнейшем учитывается в аналитических регистрах.

Стоимость специальной одежды, со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

3.10. Учёт затрат на производство.

На счёте 20 «Основное производство» формируется полная производственная себестоимость продукции, работ, услуг.

Формирование себестоимости ведется по статьям затрат и в разрезе заказов. Заказы формируются:

· по видам продукции – по номенклатуре готовой продукции, · по видам работ – по договорам в разрезе этапов, · по видам услуг.

Учёт фактической себестоимости по шифрам заказа ведётся в аналитических регистрах на основании данных бухгалтерского учета.

3.11. Учёт потерь по браку.

Браком в производстве признаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению либо могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, т.е.

перевод продукции в низший сорт по качеству.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве рабочим планом счетов предприятия, предназначен счет 28 «Брак в производстве».

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Внутренний брак Внутренний брак - это брак, выявленный в организации до отправки продукции потребителям.

Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, суммы потерь распределяются по прочим видам продукции как общепроизводственные расходы.

Внутренний неисправимый брак Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28, определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

- стоимость использованных сырья и материалов;

- расходы на оплату труда;

- соответствующие суммы ЕСН;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- часть общепроизводственных расходов;

- другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо:

- составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

- рассчитать сумму взысканий с виновников брака;

- рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;

- определить сумму потерь от окончательного брака.

Внутренний исправимый брак В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

- стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;

- заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;

- соответствующие суммы начисленного ЕСН;

- доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;

- другие расходы, связанные с исправлением брака.

Внешний брак Внешний брак - это брак, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки.

Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, данные расходы распределяются по прочим видам продукции как общепроизводственные расходы.

Внешний неисправимый брак В себестоимость неисправимого внешнего брака включаются:

- производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;

- возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;

- транспортные расходы по возврату бракованной продукции;

- другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Внешний исправимый брак В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

- расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;

- транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;

- другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае, если обнаруженный брак исправляется и затем снова доставляется с исправленными дефектами покупателю, продукция учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

3.12. Учёт и распределение косвенных затрат.

Косвенные затраты учитываются на счетах: 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы». Общепроизводственные и общехозяйственные расходы по окончанию каждого месяца в полном объеме относятся на затраты основного производства счет 20. Базой для распределения данных затрат по заказам продукции являются расходы на оплату труда производственных рабочих. В общем распределении косвенных затрат по шифрам заказов не принимаются затраты по НДС и услугам соисполнителей. Услуги соисполнителей в полном объеме относятся на затраты конкретного шифра заказа. Сумма затрат по НДС, списанного на затраты производства, при невозможности отнесении затрат к конкретному шифру, распределяется ежемесячно по коэффициенту на заказы ОКР. Затраты на содержание имущества переданного в аренду учитываются по фактическим затратам на содержание данных объектов.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет затрат по цеху здоровья (о/л «Березка»).

Расходы, собранные на счете 29, ежемесячно списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы операционные».

3.13. Выбор метода оценки незавершённого производства.

Оценка остатков незавершённого производства в бухгалтерском учёте производится по каждому заказу по прямым статьям затрат, включающим стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, расходы на оплату труда производственных рабочих, включая ЕСН, амортизация оборудования, участвовавшего в производстве, и услуг контрагентов по выполнению конкретных работ в рамках договоров с заказчиками. Размер незавершенного производства по каждому заказу определяется в процентном отношении выполненного объема работ по данному заказу, в соответствии с тематическим планом и планом выпуска агрегатов.

3.14. Учёт готовой продукции.

Оценка готовой продукции в бухгалтерском учёте производится по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством.

Принятие к бухгалтерскому учёту готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе продукции, частично предназначенной для собственных нужд Общества, отражается на счёте 43 «Готовая продукция»:

1. Учет готовой продукции ведется по нормативной стоимости без использования счета 40 на счете 43 субсчет 01 «Готовая продукция по нормативной стоимости», с использованием счета 43 субсчет 02 «Отклонение фактической себестоимости г/п от нормативной». Готовая продукция по нормативной стоимости и отклонения учитываются в разрезе заказов по г/п (по видам г/п) в регистрах аналитического учета. На складах материально-ответственными лицами продукция учитывается по учётным ценам. Учётной ценой является плановая (нормативная) цена, определённая прайс-листом.

2. Списание «Готовой продукции» при отпуске производится по учетной цене, с дальнейшим расчетом отклонений от фактической себестоимости. Фактическая себестоимость отгруженной продукции (ином выбытии) определяется расчетным путем Отклонения фактической себестоимости от нормативной списываются пропорционально проданной готовой продукции по нормативной цене.

Единицей учёта готовой продукции является номенклатурный номер. Учет движения готовой продукции ведется автоматизировано.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счёте 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по мере выполнения работ, оказания услуг списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Учёт полуфабрикатов.

3.15.

Полуфабрикат – это продукция предприятия, обработка которой не закончена. После чего полуфабрикаты передаются для дальнейшей переработки. Общество передает полуфабрикаты сторонним организациям для изготовления деталей (продукции).

С этой целью их учет ведется на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства»:

- субсчет 01«Полуфабрикаты собственного производства на складе»;

- субсчет 02«Полуфабрикаты собственного производства, переданные в переработку».

Их оценка происходит по себестоимости каждой единицы, с применением расчета отклонений. Учет комплектации и расчет себестоимости ведется в отдельных аналитических регистрах отдельно по каждому договору в разрезе номенклатуры.

Для объединения и единства учета, материалы, комплектующие переданные сторонним предприятием в виде давальческого сырья для изготовления деталей, узлов (полуфабрикатов) для дальнейшего их использования в производстве Общества, так же учитываются на счете 21.

3.16. Учёт денежных средств и финансовых вложений.

На счёте 50 «Касса» субсчёт «Денежные документы» отражается наличие и движение различных денежных документов: марок госпошлины, путёвок, вексельных марок, оплаченных талонов и др.

Внезапная ревизия кассы с полным пересчётом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, производится ежемесячно и единовременно при смене кассиров.

На счёте 58 «Финансовые вложения» учитываются инвестиции Общества в государственные ценные бумаги, акции, векселя, приобретённые как объекты финансовых вложений, вложения в уставные капиталы других организаций, векселя третьих лиц, а также предоставленные другим организациям займы.

Учет финансовых вложений производится в сумме фактических затрат и принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Для учёта движения ценных бумаг ведется книга учета ценных бумаг, обязательными реквизитами которой являются:

· наименование эмитента;

· номинальная цена ценной бумаги;

покупная стоимость;

· номер, серия;

· общее количество;

· дата покупки;

· дата продажи.

Разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью по векселям с дисконтом в течение срока их обращения равномерно по мере причитающего по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относится на финансовые результаты и учитывается на отдельном субсчете счета 58 «Дисконт по ценным бумагам»;

Выбытие финансовых вложений производится по первоначальной стоимости с учетом её изменения согласно ПБУ по мере погашения, продажи, безвозмездной передачи и пр..

При выбытии финансовых вложений (по которым не определяется текущая рыночная стоимость) оценка их производится по первоначальной стоимости каждой единицы.

Суммовые разницы не учитываются в первоначальной стоимости финансовых вложений, а списываются на операционные расходы (доходы).

Дисконт по векселям начисляется помесячно, исходя из срока обращения.

Доход по финансовым вложениям признается в качестве операционного дохода.

3.17. Учёт расчётов.

Для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками предназначен счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

3.18. Расчёты по кредитам и займам.

Получение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учёте в кредите счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре на сч. 76 субсчет «Обязательства кредитной организации». Недополученные кредитные средства учитываются на счетах 66, 67 на отдельной аналитике.

Аналитический учёт кредитов и займов ведётся по виду начислений, кредитным договорам, наименованию кредитора и виду обязательств (полученные, недополученные).

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

При привлечении кредита на пополнение оборотных средств, затраты на оплату процентов учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных расходов.

Задолженность по полученным займам и кредитам, причитающимся на конец отчётного периода к уплате процентов, согласно договора, показывается в балансе отдельными строками.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную осуществляется в течение отчетного периода и учитываться в этом качестве до истечения срока кредита (займа).

Расходы по заемным обязательствам отражаются в составе операционных расходов в периодах к которым относятся данные начисления. Проценты по векселям и вексельным займам начисляются на текущие расходы по текущей дате.

Дополнительные затраты по кредитам и займам единовременно относятся в состав прочих расходов в отчетном периоде, в котором они были произведены.

Расчёты по налогам и сборам.

3.19.

Расчёты с бюджетом по налогам отражаются на счёте 68 «Расчёты по налогам».

Расчеты с внебюджетными фондами по сборам отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Аналитический учёт расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами ведётся по каждому налогу (сбору) обособлено и отражается на отдельном субсчёте.

Начисление пеней и штрафных санкций по налогу на прибыль отражается по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». По остальным налогам и сборам пени и штрафные санкции включаются в состав расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. 20. Расчёты с подотчётными лицами.

Для обобщения информации о расчётах с работниками по суммам, выданным им под отчёт, на административно-хозяйственные и операционные расходы предназначен счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Аналитический учёт ведётся в разрезе подотчётных лиц.

Перечень должностных лиц, которым разрешено получать денежные средства в подотчёт на хозяйственные нужды, утверждается приказами по Обществу. При необходимости в этот перечень могут вноситься дополнения отдельными приказами по Обществу. Сроки использования подотчетных сумм устанавливаются приказом по Обществу.

Возврат неиспользованных подотчётных сумм в кассу Общества производится после представления авансового отчёта.

По окончании отчётного месяца, в случае наличия дебиторской задолженности по подотчётным суммам, производится их удержание из заработной платы работника.

3.21. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

На счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» отражается информация о расчетах по следующим операциям:

-по имущественному и личному страхованию;

-по претензиям;

-по суммам, удержанным из оплаты труда и т.д.

3.22. Расходы на рекламу.

В целях ведения бухгалтерского учета в расходы на продажу включаются все расходы на рекламу без ограничения и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Расходы на рекламу списываются в общем объеме на счет 90.

3.23. Расходы на продажу.

Расходы на продажу в течение отчетного периода собираются на счете 44 и подлежат списанию в дебет счета 90 по факту отгрузки.

3.24. Собственные акции.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются на балансовом счёте 81 «Собственные акции».

Полученные доходы и расходы при выкупе и размещении акций на рынке, образовавшиеся, как разница между фактическими затратами и их номинальной стоимостью, отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

3.25. Учёт продаж.

Доходы Общества признаются исходя из следующих условий:

Общество должно иметь право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом;

сумма выручки должна быть определена;

есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод Общества;

право собственности на продукцию, работы, услуги перешло к покупателю;

расходы по указанной операции могут быть определены.

К доходам от обычных видов деятельности относятся доходы:

от реализации продукции, работ, услуг, покупных товаров;

услуги по сдаче в аренду имущества.

Учет признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклов производиться по мере выполнения этапов, согласных и утвержденных в договорах с заказчиком.

Расходами Общества признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этого Общества. В силу ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод Общества.

К расходам от обычных видов деятельности относятся расходы, связанные с получением вышеуказанных доходов.

3.26. Учёт прочих доходов и расходов.

· Для целей бухгалтерского учёта к операционным доходам относятся:

прибыль, полученная от совместной деятельности;

доходы от выбытия основных средств и др. активов.

· К операционным расходам относятся:

расходы, связанные с продажей основных средств, материалов и др. активов;

остаточная стоимость основных средств;

расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей, мобилизованных мощностей;

расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции;

суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, относимые на финансовые результаты.

· Во внереализационных доходах учитываются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

безвозмездно полученные активы.

· Во внереализационных расходах учитываются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны Обществом;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

убытки от хищения материальных ценностей, виновники по которым не установлены по решению суда;

судебные расходы.

3.27. Учёт оценочных резервов.

Организация создает резерв на предстоящую оплату отпусков работников. Образование резерва происходит в результате ежемесячного включения в затраты на производство 1/12 суммы годового резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (расчет в приложении № 1 к приказу об учётной политике).

Сумма отчислений в резерв, включает сумму страховых взносов. Резервирование сумм предстоящих расходов и фактические расходы по оплате отпусков отражаются по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв на предстоящую оплату отпусков работников». Правильность образования и использования сумм по резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.

Прочие резервы создаются по мере возникновения необходимости.

Резерва под обесценение МПЗ создается при наличии признаков обесценения. Проверка проводится в ходе годовой инвентаризации МПЗ, при выявлении снижения стоимости МПЗ создается резерв.

3.28. Учёт расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов – это активы, которые в отличие от авансов не могут быть конвертированы в денежные средства. Если расторжение договора влечёт за собой возврат выданных авансовых сумм на счёт покупателя, то суммы, выделенные в качестве оплаты, могут быть классифицированы как «авансы выданные».

Расходы будущих периодов переносятся на себестоимость реализации товаров, (работ, услуг) равными долями, пропорционально получаемым от них экономическим выгодам.

Для обобщения информации о расходах будущих периодов, предназначен счёт 97 «Расходы будущих периодов».

При принятии решения об отнесении расходов к расходам будущих периодов, необходимо руководствоваться принципом соответствия периодов, в которых был произведён расход, с теми экономическими выгодами, которые от него получены. Сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты на производство (продажу) или другие источники, регулируются организацией самостоятельно, если другое не следует из законодательных или иных нормативных актов, относящихся к данному объекту.

Общество ведет аналитический учет по видам производимых расходов. Среди таких расходов могут быть учтены:

1. Расходы по приобретению лицензий (с аналитическим учётом по каждой лицензии).

2. Расходы по оплате деятельности в период отсутствия продаж.

3. Расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов производств.

4. Расходы на сертификацию продукции (товаров, работ, услуг).

5. Платежи за предоставление прав на использование нематериальных активов.

6. Оплата отпусков будущих периодов.

7. Предоплата за услуги связи (в т.ч. Интернет, телеграф и т.п.) в случае, если договором предусмотрено, что при расторжении договора перечисленные средства не возвращаются.

8. Программные продукты.

3.29. Учёт доходов будущих периодов.

Отложенные доходы – это доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчётного периода, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов.

Для обобщения информации о доходах будущих периодов, полученных (начисленных) в отчётном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счёт 98 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учёт по доходам будущих периодов ведётся в разрезе их видов (арендная плата, плата за коммунальные услуги, суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц и т.п.).

3.30. Прибыли и убытки.

Текущий налог на прибыль определяется на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете, исходя из величины условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

Для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности Общества в отчётном году используется счёт 99 «Прибыли и убытки».

Ежемесячно, прибыли и убытки от продаж, а также прочих доходов и расходов отражаются на счёте «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами:

90.9 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»

91.9 «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов».

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счёта 99 «Прибыли и убытки» в счёт 84 «Нераспределённая прибыль (Непокрытый убыток)».

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия распределяется согласно решения собрания акционеров.

3.31. Учёт отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Учёт отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерской отчётности в развёрнутом виде.

Аналитический учёт ведётся по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Постоянные и временные разницы формируются во внесистемных бухгалтерских регистрах - таблицах, расчетах на основании аналитических данных бухгалтерского учета по статьям расходов.

3.32. Изменения оценочных значений.

В бухгалтерском учете производиться корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, если такая корректировка обусловлена появлением новой информации исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Не является изменением оценочного значения изменение способа оценки активов или обязательств, а также ошибки в бухгалтерском учете, требующие корректировки отчетности.

Оценочные значения, влияющие на величину собственного капитала, отражаются в отчетности путем корректировки соответствующих статей капитала за тот период, в котором произошло изменение.

Оценочные значения, не влияющие на величину собственного капитала, включаются в доходы или расходы Общества перспективно:

- в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

- в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на бухгалтерскую отчетность указанных периодов.

3.33. События после отчетной даты.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности.

Информация о таких событиях раскрывается в пояснительной записке.

Порядок отражения в отчетности информации об исправленной ошибке зависит от двух факторов существенности ошибки и даты ее выявления.

Существенность ошибки определяет исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Существенным фактом хозяйственной деятельности, является факт, стоимостная оценка которого составляет пять и более процентов от итога операции или группы операций при установлении существенности бухгалтерской ошибки.

Критерии существенности ошибок Причина совершения ошибки Критерии признания существенности ошибки влияющей на финансовый не влияющей на результат финансовый результат Неправильное применение Независимо от стоимостных показателей законодательства о бухгалтерском учете Неправильное применение 5% от итога по группе операций с учетной политики соответствующей категорией активов или организации обязательств Неточности в вычислениях Независимо от стоимостных показателей Неправильная классификация 5% от суммы нераспределенной прибыли или оценка фактов хозяйственной деятельности Неправильное использование 5% от Не признается, информации, относящейся на итога по группе отражается в составе дату подписания отчетности операций с событий после отчетной соответствующей даты или условных категорией активов или фактов хозяйственной обязательств деятельности Недобросовестные действия Независимо от стоимостных показателей должностных лиц организации Несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

То есть факт выявления несущественной ошибки не влияет на размер нераспределенной (распределяемой) прибыли отчетного года, результаты ее исправления отражаются на соответствующих сторонах счета 91 «Прочие доходы и расходы» и будут учтены в составе нераспределенной прибыли года, следующего за отчетным (в котором подобная ошибка была допущена).

3.34. Бухгалтерская отчётность.

Бухгалтерская отчётность представляется пользователям в стандартном варианте в полном составе.

Существенным показателем при формировании бухгалтерской отчётности является показатель, составляющий не менее 5 % от валюты баланса.

Раскрытие информации по существенным показателям бухгалтерской отчётности производится в пояснительной записке.

4. Учётная политика для целей налогообложения.

При организации налогового учета Общество руководствуется Налоговым Кодексом и применяемыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах.

Основанием для формирования данных налогового учёта являются:

- первичные учётные документы (включая бухгалтерские справки);

- аналитические регистры налогового учёта;

- аналитические регистры бухгалтерского учёта.

Налоговый учёт в Обществе ведётся налоговой службой, которая состоит из одного сотрудника.


Ответственным за организацию налогового учёта является главный бухгалтер.

Основой для исчисления налогооблагаемой базы по налогам являются бухгалтерские регистры. В случае существенного различия между требованиями бухгалтерского и налогового учёта в оценке и отражения информации о хозяйственной деятельности Общества, формируются налоговые регистры. Налоговый учёт ведётся вручную.

Контроль за применением налоговой учётной политики осуществляет главный бухгалтер.

4.1. Методические аспекты налоговой учётной политики по налогу на имущество Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Движимое имущество, введенное в эксплуатацию после 01 января 2013 г., не включается в налоговую базу по налогу на имущество. Бухгалтерский учет движимого имущества, введенного в эксплуатацию после 01 января 2013 года, осуществляется на отдельном аналитическом счете, который указывается в карточке учета основного средства в компьютерной бухгалтерской программе.

Налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого для целей исчисления налога на имущество организаций по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Принятые изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающие требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Имущество, учтенное в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Имущество, принятое на баланс в качестве объекта основного средства (счет 01 "Основные средства") и впоследствии переданное другой организации за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, перевод указанного имущества на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" не производится, в связи с чем оно подлежит включению в объект налогообложения налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

4.2 Методические аспекты налоговой учётной политики по транспортному налогу Объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Налоговой базой по транспортному налогу является мощность двигателя в лошадиных силах.

Исчисление производиться следующим образом:

ставку налога умножить на налоговую базу, то есть мощность двигателя в лошадиных силах (для несамоходных судов - на зарегистрированную валовую вместимость в тоннах).

В налоговом учете сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

4.3. Методические аспекты налоговой учётной политики по налогу на добавленную стоимость.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущества.

Общество ведет деятельность, облагаемую НДС по разным ставкам (18% и 0%) и необлагаемую НДС (НИОКР, ОКР).

С целью раздельного учёта операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения на счёте 90 «Продажи» открыты субсчета:

- «Выручка, не облагаемая НДС»;

- «Выручка, облагаемая НДС»;

- «Выручка, по товарам на экспорт».

При расчете налога, подлежащего уплате в бюджет, из сумм НДС, исчисленных с реализации, вычитаются суммы налога, предъявленные поставщиками при покупке товаров (работ, услуг).

Суммы налога, предъявленные Обществу:

· учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

· принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

· принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Для того чтобы правильно распределять "входной" НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями, все поступающие товары, работы и услуги сразу разделяются на соответствующие группы и учитываются на отдельных субсчетах счета 19:

1) предназначенные для использования в деятельности, облагаемой НДС, - входной НДС по таким товарам принимается к вычету и учитывается на счете 19:

субсчет 02 «НДС по операциям на внутреннем рынке»;

субсчет 03 «НДС по операциям на внешнем рынке»

2) предназначенные для использования в деятельности, не облагаемой НДС, - входной НДС учитывается в стоимости товаров, работ, услуг, учитываемый изначально на счете 19:

субсчет 05 «НДС по операциям ОКР»;

3) предназначенные для использования в деятельности, которую трудно однозначно отнести к первому или второму виду деятельности (счет 19 субсчет 01 « НДС подлежащий распределению»), - входной НДС распределяется ежеквартально.

Методика расчета:

Реализация всего за текущий квартал – 100% (коэффициент 1) в том числе: ОКР – х% (коэффициент х/100) реализация с НДС 18% – у% (коэффициент у/100) реализация с НДС 0% – z% (коэффициент z/100) Дебет счета 1901 за текущий месяц – А руб.

Распределение НДС по видам реализации (с кредита счета 1901):

на счет 1902 – А*у/ на счет 1903 – А* z/ на стоимость работ на счет 2615 – А* х/100, который при списании на счет 20 распределяется по заказам участвовавших в реализации ОКР данного месяц.

В случае реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьёй 165 Налогового Кодекса Российской Федерации и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных названной статьёй не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи Налогового Кодекса Российской Федерации как день отгрузки товара.

Ответственность и контроль за оформлением документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов возлагается на заместителя главного бухгалтера.

Данные о подтверждении экспорта таможенными органами, а также копии контрактов, грузовых таможенных деклараций, транспортных, товаросопроводительных документов представляются отделом внешнеэкономической деятельности в бухгалтерию Общества. Сотрудник, ответственный за налоговый учёт, собирает полный пакет документов для представления в налоговые органы, включая выписки банка, копии паспортов сделок и др.

4.4. Методические аспекты налоговой учётной политики по налогу на прибыль.

Для ведения налогового учёта в целях определения налогооблагаемой прибыли используются бухгалтерские регистры, налоговые регистры, разработанные в Обществе, бухгалтерские справки.

4.4.1. Выбор метода учёта доходов и расходов.

Для учёта доходов и расходов Общество применяет метод начислений.

Доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав- метод начисления. Признание дохода по производствам с длительным циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг): доход от реализации указанных работ (услуг), признается по окончании работы, подтвержденные первичными документами, согласно договорных отношений (акт выполненных работ, ГТД и т.п.). Доходы от сдачи имущества в аренду включаются в состав доходов от реализации в последний день месяца отчетного периода.


Ценные бумаги списываются на расходы по стоимости единицы.

Суммовые разницы по операциям, связанным с реализацией, включаются в состав внереализационных доходов или расходов.

4.4.2. Классификация расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.

· К прямым расходам по производству продукции относятся:

- затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве;

- расходы, на оплату труда, (производственного персонала) включая ЕСН;

· К прямым расходам по изготовлению продукции из давальческого сырья относятся:

- расходы на оплату труда производственного персонала, включая ЕСН;

4.4.3. Выбор метода распределения прямых расходов.

Суммы, учтённые в составе прямых расходов, подлежат распределению на группы:

расходы по отгруженной и реализованной продукции;

расходы по незавершённому производству;

расходы по нереализованной готовой продукции на складе;

расходы по отгруженной, но нереализованной продукции.

На предприятии используется единый способ распределения прямых затрат на НЗП по готовой продукции и по работам (услугам).

Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги (не подтвержденные оформленным и подписанным сторонами актом приемки-передач выполненных работ или актом оказания услуг). К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится Обществом на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках НЗП и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Прямые расходы на выпуск готовой продукции, выполненные работы, оказанные услуги и остатки НЗП распределяются пропорционально доле незавершенных заказов в общем объеме изготовленных и выполненных в течение месяца заказов.

Стоимость заказов формируется из их фактических расходов в бухгалтерском учете, относящихся непосредственно к каждому заказу.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав материальных расходов следующего налогового периода.

Следовательно остаток НЗП можно определить следующим образом:

1. Расчитываем долю незавершенных заказов Днзп = Зк / (Зн + Зотч) Днзп – доля незавершенных заказов;

Зк – объем незавершенных заказов на конец месяца;

Зн - объем незавершенных заказов на начало месяца;

Зотч – объем заказов, выполнение которых начато в отчетном месяце.

2.Расчитываем сумму прямых расходов на НЗП Пнзп.к = (Пнзп.н + Потч.) * Днзп Пнзп.к – прямые расходы приходящиеся на НЗП на конец;

Пнзп.н – прямые расходы приходящиеся на НЗП на начало;

Потч – прямые расходы отчетного месяца;

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учётных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществлённых в текущем месяце, уменьшённых на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершённого производства. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершённого производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию (пункт 2 статьи 319 НК РФ).

Из этого пункта следует, что стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца можно определить по следующей формуле:

ЗО скл. = ЗН скл. + ЗТ - ЗО нзп - ЗТ отгр., где ЗО скл. – сумма прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца, ЗН скл. – суммы прямых расходов, приходящиеся на остатки готовой продукции на складе на начало месяца, ЗТ – сумма прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце, ЗО нзп. – сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам незавершённого производства на конец месяца, ЗТ отгр. – сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществлённых в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершённого производства и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Расчёт по данной ситуации можно произвести по следующей формуле:

ЗО отгр. = ЗН отгр. + ЗТ отгр. - ЗТ реал., где ЗО отгр. – стоимость остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции, ЗН отгр. – остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, ЗТ отгр. – сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную продукцию в текущем месяце, ЗТ реал. – сумма прямых затрат, приходящихся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Порядок оценки остатков готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции соответствует порядку, который используется в бухгалтерском учёте.

4.4.4. Порядок определения расходов по торговым операциям.

В оптовой, мелкооптовой и розничной торговле к прямым расходам относится покупная стоимость товаров, реализованных в отчётном периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьёй 265 Налогового Кодекса Российской Федерации, осуществлённые в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществлённых в текущем месяце.

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров.

4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

4.4.5. Учет потерь по браку.

Потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме. При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

4.4.6. Выбор порядка отнесения доходов и расходов к текущим или к доходам (расходам) относящимся к нескольким отчётным периодам.

Отнесение доходов и расходов к текущему отчётному периоду производится с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов, а именно расходы, относящиеся к нескольким отчётным периодам относятся на затраты равномерно (равными долями за срок полезного использования).

4.4.7. Выбор порядка уплаты авансовых платежей, по налогу на прибыль.

Общество производит уплату авансовых платежей ежемесячно исходя из фактической прибыли, полученной за прошлый квартал.

Уплата авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

4.4.8. Порядок формирования резервов.

Общество создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников. Резерв создается исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов, включая сумму страховых взносов (расчет в приложении № к приказу об учетной политике). Процент отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Процент отчислений составляет 8,33. Предельная сумма отчислений в резерв составляет 1 963 руб. в месяц. В течение года ежемесячно, исходя из рассчитанного норматива, сумма отчислений в резерв признается в составе расходов. По окончании налогового периода Общество проводит инвентаризацию резерва.

Если средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, недостаточно для покрытия фактически произведенных затрат на оплату отпусков и соответствующих им сумм страховых взносов, то Общество по состоянию на 31 декабря, включает в расходы суммы фактических расходов на оплату отпусков и страховых взносов, превышающую сумму созданного резерва.

Если в результате инвентаризации выявляется не полное использование резерва, то остаток резерва либо включается в состав налоговой базы текущего периода. Если при составлении очередной учетной политики организация примет решение о нецелесообразности создания резерва на предстоящий год, то сумма неиспользованного оставшегося резерва для целей налогообложения будет включена в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Другие резервы не создаются.

4.4.9. Метод оценки сырья и материалов, при списании их стоимости на расходы.

Оценка сырья и материалов при списании на расходы производится по стоимости единицы запасов.

Списание стоимости покупных товаров при их реализации производится по стоимости единицы мпз.

4.4.10. Метод определения стоимости амортизируемого имущества.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Амортизированное имущество, приобретённое после 01.01.2002 г. принимается к учёту по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов на его приобретение.

При использовании объектов основных средств собственного производства, первоначальная стоимость таких объектов принимается к учёту по прямым затратам.

Имущество, введённое в эксплуатацию до 01.01.2002 г. учитывается в налоговом учёте по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

4.4.11. Метод начисления амортизации.

Общество начисляет амортизацию линейным методом.

Объекты основных средств: книги, брошюры, издания, списываются на косвенные расходы единовременно при передаче их в производство или эксплуатацию. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

По приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации устанавливается с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками, т.е. уменьшается срок использования на количество лет фактического использования данного имущества. Срок определяется самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Не начисляется амортизация по основным средствам, которые:

- переведены на консервацию на срок более 3 мес.;

- находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12мес.

Начисление амортизации приостонавливается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором средство было переведено на консервацию или реконструкцию и модернизацию, и продолжается дальше начиная с первого числа, следующего месяца, в котором произошла его расконсервация, или окончательние реконструкции.

4.4.11.1. Метод формирования амортизации по основным средствам, находящимся на балансе до 2002 года.

Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости амортизируемого имущества по состоянию на января 2002 года и оставшегося срока полезного использования. Такой срок определяется как разница между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком, установленным налогоплательщиком самостоятельно исходя из Классификации основных средств. Причём в случае, если вновь установленный срок меньше срока фактической эксплуатации объекта основных средств, такое имущество выделяется в отдельную амортизационную группу со сроком полезного использования, равным 7 годам.

4.4.11.2. Метод начисления амортизации основных средств, приобретенных после 01.01.2002 года.

Общество использует линейный метод начисления амортизации.

Срок полезного использования определяется по каждому объекту основных средств на основании классификации основных средств, утверждённых Правительством РФ (Постановление от 01.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы») По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в режиме повышенной сменности, к норме амортизации применяется повышающий коэффициент 2.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 тысяч рублей и 800 тысяч рублей введенные в эксплуатацию с 01.01.2009г. амортизация начисляется в обычном порядке, а по введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2008 с применением понижающего коэффициентом 0,5.

По основанным средствам используется специальный коэффициент 3:

- являющимися предметом договора лизинга;

- используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

4.4.12. Амортизационная премия.

Амортизационная премия не применяется.

4.4.13. Метод начисления амортизации по нематериальным активам.

Для начисления амортизации по нематериальным активам используется линейный метод.

По нематериальным активам, по которым на основании документов, подтверждающих права пользования, невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10лет, но не более срока деятельности организации.

4.4.14. Расходы на приобретенные программные продукты.

Затраты на приобретение ПП, по которым исключительное право не переходит к предприятию, списываются на расходы единовременно, если из условий договора с продавцом нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы.

Установлен единовременный учет в уменьшение налоговой базы расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, стоимостью менее 40 000 тыс. руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных. При отнесении расходов необходимо соблюдать требования ст. 252 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты исходя из условий сделки. Указанные расходы относятся к косвенным расходам, в полной сумме уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

4.4.15. Расходы на НИОКР.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включая следующие виды расходов:

- относящиеся к созданию новой продукции (товаров, работ, услуг), например на создание новых материалов, устройств, процессов, систем или методов;

- относящиеся к усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг);

- на изобретательство, которые являются частным случаем вышепоименованных видов расходов по созданию и усовершенствованию продукции (товаров, работ, услуг);

- на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Результатом осуществления НИР является документально оформленная и экспериментально подтвержденная расчетами научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода, то есть НИР по определению не предполагают создание материальных образцов изделий.

В процессе выполнения ОКР осуществляется подготовка научных открытий и разработок для использования их в реальных производственных процессах и новой технике, то есть результатом ОКР могут быть как опытные образцы новой техники, так и технологическая документация на внедрение новой техники и технологии.

В состав расходов включаются фактические затраты предприятия на осуществление НИОКР, при привлечении сторонних организаций в состав учитываемых расходов включаются расходы по оплате услуг сторонних организаций и иные предусмотренные договором расходы. Если НИОКР осуществляется совместно с другими организациями, то расходы на их проведение признаются в соответствующей доле, обусловленной договором.

НИОКР, которые не подлежат патентованию (получению исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), независимо от полученного результата (положительный или не давшие результата) признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент завершения работ (отдельных этапов работ) (п. 4 ст. 262 НК РФ).

НИОКР, подлежащий патентованию (получению исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. (п. 9 ст. 262 НК РФ).

Расходы на НИОКР и ОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Расходы на разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика) рассматриваются как расходы на осуществление основной деятельности.

4.4.16. Расходы на ремонт основных средств.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.