авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 |
-- [ Страница 1 ] --

Аудиторская фирма АПС

ВОПРОСЫ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Выпуск 7-2012 (270)

"Печатный салон АПС"

2012 г.

ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Выпуск 7-2012 (270)

"Печатный салон АПС", 2012.

Предназначен для руководителей, бухгалтеров, менедже ров, экономистов, научных и практических работников.

Сборник подготовлен с использованием СПС “Консультант Плюс”.

Аудиторская фирма АПС ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЧАСТЬ 1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ПЕРМСКОМУ КРАЮ ОТ 21 АПРЕЛЯ 2011 ГОДА № 23-10/07232@ О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее - Управление) направляет для применения в работе разъяснения о порядке перечисления налога на доходы физических лиц, удер жанного с доходов работников обособленных подразделений, находящихся в пределах одного муници пального образования.

В соответствии с п. 7 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налого вые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса, имеющие обособленные подраз деления, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахожде ния, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемо го работникам этих обособленных подразделений.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается лю бое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым произво дится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организа ционно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более од ного месяца.

В соответствии со ст. 13 Кодекса налог на доходы физических лиц является федеральным налогом.

Перечисление налога производится налогоплательщиком на единый казначейский счет, с которого по том соответствующими органами Федерального казначейства производится распределение указанных поступлений (налоговых доходов) по соответствующим бюджетам. Часть поступлений согласно ст. 61. Бюджетного кодекса Российской Федерации по соответствующим нормативам распределяется в мест ные бюджеты.

Каждое муниципальное образование имеет свой бюджет. Доходы местных бюджетов формируют ся, в частности, за счет налога на доходы физических лиц, зачисляемого в соответствующий местный бюджет.

Следовательно, головная организация обязана вести учет доходов, полученных от нее физически ми лицами, отдельно по головной организации и отдельно по обособленным подразделениям и в целях обеспечения поступления платежей в соответствующие местные бюджеты оформлять отдельные пла тежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при по становке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО (Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления) муниципального образования, в бюджет которо го перечисляется налог на доходы физических лиц.

В то же время, учитывая, что районы города Перми составляют единое муниципальное образова ние (г. Пермь), имеющее единый бюджет, Управление считает возможным налоговым агентам - россий ским организациям, состоящим на учете в налоговых органах г. Перми, имеющим обособленные под разделения, состоящие на учете в налоговых органах г. Перми, уплачивать налог одним платежным по ручением по месту учета головной организации.

При этом в поле платежного поручения "Назначение платежа" в обязательном порядке указыва ются суммы налога, перечисляемые за работников каждого обособленного подразделения, и реквизиты обособленных подразделений, позволяющие их идентифицировать.

Кроме того, при выборе централизованного способа уплаты налога, удержанного с работников обособленных подразделений, налоговому агенту - российской организации необходимо проинформи ровать об этом как налоговый орган г. Перми по месту учета головной организации, так и налоговые ор ганы г. Перми по месту учета обособленных подразделений.

Управление рекомендует налоговым органам г. Перми довести данные разъяснения до заинтере сованных налоговых агентов.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1-го класса Л.С.БАТУЕВА СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 8 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА № 03-04-05/8- О СТАНДАРТНОМ ВЫЧЕТЕ НДФЛ Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса (в редакции Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ) с 1 января 2012 года налоговый вычет за каждый месяц налогового периода рас пространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следу ющих размерах: 1400 рублей - на первого ребенка;

1400 рублей - на второго ребенка;

3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.

Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в воз расте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зави симости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Исходя из приведенного примера, стандартный налоговый вычет с 1 января 2012 года будет при меняться следующим образом: первому ребенку в возрасте 25 лет - вычет не предоставляется, второму ребенку в возрасте 15 лет - 1400 рублей и третьему ребенку в возрасте 12 лет - 3000 рублей.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России С.В.РАЗГУЛИН ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ОТ 20 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА № ЕД-3-3/4214@ О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросу срока действия по ложений пункта 40 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации (да лее - Кодекс) дополнена пунктом 40, в соответствии с которым не подлежат обложению налогом на до ходы физических лиц суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Пунктами 1 и 2 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено вступление в силу положений пункта 40 статьи 217 Кодекса с 1 января 2009 года и применение до 1 января 2012 года.

Вместе с тем, пунктом 3 статьи 3 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изме нений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Феде рации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" положения части 2 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ признаны утратившими силу.

Таким образом, положения пункта 40 статьи 217 Кодекса в настоящее время действуют бессрочно.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса Д.В.ЕГОРОВ СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 20 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА № 03-04-05/7- О ПОРЯДКЕ ПОЛУЧЕНИЯ СОЦИАЛЬНОГО ВЫЧЕТА НДФЛ Вопрос: Вправе ли физлицо-родитель получить социальный налоговый вычет по НДФЛ за оплату обучения своего ребенка, если ребенок учится в университете на бюджетном отделении по очной фор ме обучения и с третьего курса получает второе высшее образование в том же университете по очно заочной форме обучения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопро су получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении размера налоговой базы налогопла тельщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Согласно ст. 10 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" с учетом потребностей и возможностей личности образовательные программы осваиваются в следующих формах:

в образовательном учреждении - в форме очной, очно-заочной (вечерней), заочной;

в форме семейного образования, самообразования, экстерната. При этом допускается сочетание различных форм получения образования.

Таким образом, налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса, только при наличии в договоре с учебным заведением запи си, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образователь ного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налого вом периоде по очной форме.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 20.12. ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 22 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА № 03-04-08/4- О ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА Вопрос: Налогоплательщик продал в 2010 г. легковой автомобиль, приобретенный в этом же году у торговой организации со скидкой в размере 50 тыс. руб. Скидка получена налогоплательщиком за сданный на утилизацию вышедший из эксплуатации старый автомобиль в рамках эксперимента, про водимого в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2009 N 1194.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получе нием этих доходов.

Может ли налогоплательщик уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов, полученных в 2010 г. от продажи легкового автомобиля, на сумму предоставленной торговой организацией скидки (50 тыс. руб.) при приобретении данного автомобиля?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о возможно сти применения имущественного налогового вычета при продаже автомобилей, приобретенных в рамках программы утилизации автотранспортных средств, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Рос сийской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответ ствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом до ходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2009 N 1194 "О стимулировании приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на ути лизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из экс плуатации автотранспортных средств" предусматривалось, в частности, предоставление субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций при продаже новых автотранспортных средств рос сийского производства, полная масса которых не превышает 3,5 тонны, со скидкой в размере 50 тыс.

руб. физическим лицам, сдавшим на утилизацию в рамках указанного эксперимента вышедшее из экс плуатации автотранспортное средство, полная масса которого не превышает 3,5 тонны и возраст которо го составляет более 10 лет.

Таким образом, в рамках данного эксперимента новые автомобили приобретались физическими лицами у торговых организаций со скидкой 50 тыс. руб., которые возмещались этим организациям за счет предоставления субсидий из бюджета.

Поскольку суммы скидки в размере 50 тыс. руб. компенсировались торговым организациям за счет средств бюджета, указанные скидки не могут рассматриваться в качестве фактически произведенных налогоплательщиком расходов.

При этом согласно п. 37.1 ст. 217 Кодекса суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на ути лизацию, освобождаются от налогообложения.

Соответственно, оснований для учета в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса указанной скидки в сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи автомобиля, приобретенного в рамках вышеупомянутого эксперимента, не имеется.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 22.12. СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 23 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА № 03-04-08/8- О ПОРЯДКЕ ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО НДФЛ Вопрос: О порядке предоставления с 1 января 2011 г. стандартного налогового вычета по НДФЛ на детей в связи с вступлением в силу Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ.

Ответ: Министерство финансов Российской Федерации в связи с вступлением в силу Федерально го закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Россий ской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ) по вопросу предоставления стандартного налогово го вычета по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Россий ской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13 процентов, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса.

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ в ст. 218 Кодекса внесены изменения, которые направлены на поддержку семей, имеющих детей, путем увеличения размера стандартного налогового вычета, предоставляемого по налогу на доходы физических лиц. Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса с 01.01.2011 налоговый вычет за каждый месяц налого вого периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечи теля, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1000 руб. - на первого ребенка;

1000 руб. - на второго ребенка;

руб. - на третьего и каждого последующего ребенка и 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ре бенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспи ранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в воз расте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зави симости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчислен ный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговым агентом, представляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Согласно п. 3 ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщи ку одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщи ка на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В связи с увеличением размера стандартного налогового вычета, предоставляемого налогопла тельщику с учетом нахождения на его обеспечении детей, в том числе на третьего и каждого последую щего ребенка и на каждого ребенка в случае, если ребенок является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, если он является инвалидом I или II группы, налоговый агент обязан учесть их при исчислении суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно к доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 про центов, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога. При этом начиная с ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. Кодекса, не применяется.

Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основа нии заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 Кодекса.

Заместитель Министра финансов Российской Федерации С.Д.ШАТАЛОВ 23.12. СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 30 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА № 03-04-05/9- О ПОРЯДКЕ ПОЛУЧЕНИЯ СОЦИАЛЬНОГО ВЫЧЕТА НДФЛ Вопрос: В соответствии с п. п. 3, 4 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" к образовательным учреждениям относятся учреждения дополнительного образования взрослых и де тей, а также другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Предоставляется ли социальный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов на обучение ребенка в государственном учреждении культуры, которое не имеет лицензии на общеобразователь ную деятельность, но имеет право оказывать услуги образовательного характера?

Какой документ помимо договора на обучение необходимо представить в налоговый орган для подтверждения оказания учреждением культуры услуг образовательного характера (положение, при каз, иное) в целях получения социального налогового вычета по НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопро су получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении размера налоговой базы налогопла тельщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

При этом согласно абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, под тверждающих его фактические расходы за обучение.

Пунктом 1 ст. 12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее Закон об образовании) установлено, что образовательным является учреждение, осуществляющее обра зовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

В качестве иного документа, подтверждающего соответствующий статус образовательного учре ждения, может использоваться устав, в котором в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 13 Закона об образовании в обязательном порядке указываются наименование, место нахождения (юридический, фактический ад рес), статус образовательного учреждения.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 30.12. ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 30 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА № 03-04-06/6- ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ПРОЕЗД К МЕСТУ КОМАНДИРОВКИ Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, ре шениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогопла тельщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение ко мандировочных расходов).

Обязанность работодателя возмещать работнику расходы, связанные со служебной команди ровкой, определена в ст. 168 ТК РФ, в соответствии с которой работодатель обязан возместить:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточ ные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

ООО (работодателем) приняты внутренние локальные нормативные документы, определяющие порядок направления работников в командировки. Согласно одному из них работники, направленные в командировку, могут приобретать железнодорожные билеты бизнес-класса, только если время в пути превышает норматив, установленный данным документом.

Обязано ли ООО (налоговый агент) исчислить и удержать НДФЛ в случае, если работник при направлении в командировку получил согласие работодателя на приобретение железнодорожного би лета бизнес-класса, хотя время в пути меньше норматива, установленного локальным нормативным актом?

Если обязано, то что следует учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ: всю стои мость билета бизнес-класса или разницу между ценами на билеты бизнес- и эконом-класса?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по во просу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов сотруд ников по оплате проезда к месту проведения командировки и в соответствии со ст. 34.2 Налогового ко декса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъек тов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенса ционных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Фе дерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

Абзацем 10 данного пункта предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложе нию, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Таким образом, при наличии решения работодателя о возмещении работнику расходов на коман дировку в размерах, превышающих определенные в локальном нормативном акте, от обложения нало гом на доходы физических лиц освобождаются суммы фактически возмещенных организацией докумен тально подтвержденных расходов работника по проезду к месту назначения и обратно.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) 30.12. ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 13 ЯНВАРЯ 2012 ГОДА № 03-04-05/7- О ПОДТВЕРЖДЕНИИ ПРАВА НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ Вопрос: В соответствии с положениями ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется налогоплательщику на основании платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расхо дам, к числу которых наряду со всеми остальными относятся товарные чеки. В настоящее время фор ма бланка товарного чека не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной до кументации и официально каким-либо нормативно-правовым актом РФ не утверждена. На практике организации в сфере розничной торговли, в том числе строительными и отделочными материалами, вынуждены самостоятельно утверждать форму товарного чека и оформлять его при купле-продаже, зачастую не указывая в чеке сведения (например, Ф.И.О.) о покупателе.

Могут ли товарные чеки без указания в них информации о покупателе являться основанием для подтверждения факта уплаты налогоплательщиком денежных средств по расходам, произведенным на приобретение строительных и отделочных материалов, в целях получения имущественного налого вого вычета по НДФЛ в связи с новым строительством индивидуального жилого дома?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопро су получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогопла тельщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произве денных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома.

Согласно абз. 24 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных доку ментов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты им денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке ма териалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие доку менты).

Приведенный перечень документов не является исчерпывающим.

Таким образом, из положений пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса следует, что к платежным документам, подтверждающим факт уплаты налогоплательщиком денежных средств по произведенным расходам, можно отнести товарный чек, в котором фиксируется отпуск товара, и кассовый чек, подтверждающий факт уплаты денежных средств за этот товар, то есть фактически произведенные налогоплательщиком расходы по приобретению товара, указанного в товарном чеке.

Учитывая изложенное, товарный чек на отпуск строительных и отделочных материалов, выданный торгующей организацией покупателю (физическому лицу без указания в нем его фамилии, имени и от чества), может быть принят в качестве документа, подтверждающего расходы налогоплательщика для целей предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, при наличии кассового чека, свидетельствующего об уплате им денежных средств за приобретенные строительные и отделочные материалы.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 13.01. СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 19 ЯНВАРЯ 2012 ГОДА № 03-04-06/8- О ПОРЯДКЕ ПОЛУЧЕНИЯ СТАНДАРТНОГО ВЫЧЕТА НДФЛ Вопрос: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ, с 01.01.2011 увеличены размеры и изменены критерии предоставления стан дартного налогового вычета по НДФЛ за каждый месяц налогового периода на ребенка.

1. Относится ли ребенок к категории "третий и последующие", если родитель не имеет права на стандартный налоговый вычет на первого и (или) второго ребенка в связи с их несоответствием воз растной категории, установленной пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (18 лет, 24 года)?

2. Каков перечень документов, свидетельствующих о том, что ребенок относится к категории "третий и последующие"?

3. Имеет ли право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. на третьего ребенка:

- отец (мать), если первый и второй ребенок от брака, который расторгнут;

- супруг (супруга) родителя, если он (она) не является отцом (матерью) первому и (или) второму ребенку своей (своего) жены (мужа)?

4. Правомерен ли возврат налогоплательщику сумм НДФЛ в связи с перерасчетом, связанным с изменением суммы стандартного вычета с 01.01.2011:

- без заявления налогоплательщика о возврате излишне удержанного НДФЛ;

- на основании заявления налогоплательщика о возврате излишне удержанного НДФЛ согласно ст. 231 НК РФ?

5. Правомерно ли определять размер стандартного налогового вычета на ребенка путем сумми рования размеров, положенных в зависимости от того, каким ребенок является "по счету" (первый, второй, третий и т.д.) и "по статусу" (ребенок - инвалид до 18 лет, ребенок - инвалид I или II группы до 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом)?

Например, правомерно ли предоставлять налогоплательщику стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 6000 руб. на третьего ребенка до 18 лет, который является ребенком-инвалидом?

6. Правомерно ли предоставлять налоговый вычет в размере 3000 руб. на каждого ребенка в слу чае, если один ребенок является ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет или учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом в возрасте до 24 лет, если он является ин валидом I или II группы?

Например, налогоплательщик является отцом двух детей. Первый ребенок является ребенком инвалидом в возрасте до 18 лет. Правомерно ли предоставлять налогоплательщику стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. на второго ребенка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса (в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ) с 01.01.2012 налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, су пруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1400 руб. - на первого ребенка;

1400 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребен ка и 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в воз расте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зави ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ симости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологи ческом порядке по дате рождения независимо от их возраста, в том числе в случае, если один из детей умер.

2. Согласно п. 3 ст. 218 Кодекса установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, в том числе на третьего ребенка, в частности, могут быть копии свидетельств о рождении каждого из трех детей.

3. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет за каждый месяц налогового перио да распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, при емного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчислен ный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговым агентом, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

В случае расторжения брака налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет, если ребенок продолжает находиться на его обеспечении.

4. В связи с увеличением с 01.01.2011 размера стандартного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику на третьего и каждого последующего ребенка и на каждого ребенка в случае, если ребенок является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, если он является инвалидом I или II группы, налоговый агент обязан был учесть их при исчислении суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно к доходам, в отноше нии которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, с зачетом удержанной в предыду щие месяцы текущего года суммы налога.

Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она являлась излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежала возврату на осно вании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 Кодекса.

Вместе с тем в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налого плательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.

218 Кодекса (в том числе в связи с непредставлением работодателю заявления налогоплательщика или необходимых документов для получения данного вычета), то по окончании налогового периода в соот ветствии с п. 4 ст. 218 Кодекса перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым аген том стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом при условии представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов.

5. При предоставлении стандартного налогового вычета налогоплательщику, на обеспечении кото рого находятся трое детей, из них третий ребенок - инвалид, суммирование налоговых вычетов на треть его ребенка и ребенка-инвалида не производится, в данном случае применяется специальная норма (вы чет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб.).

6. Налогоплательщик, который является отцом двух детей (первый ребенок - инвалид), имеет пра во в 2012 г. на получение стандартного налогового вычета на первого ребенка за каждый месяц налого вого периода в размере 3000 руб. и на второго ребенка в размере 1400 руб.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 19.01. СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ОТ 3 ФЕВРАЛЯ 2012 ГОДА № ЕД-4-3/1692@ О ЗАПОЛНЕНИИ ФОРМЫ 2-НДФЛ Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от налоговых органов и нало говых агентов по вопросу заполнения Справки о доходах физического лица за 20 год (далее - Справка) сообщает.

При оформлении Справки по итогам 2011 года возникает ситуация, когда в Справке значения строк 5.3 "Сумма налога исчисленная" и 5.4 "Сумма налога удержанная" не будут равны значению стро ки 5.5 "Сумма налога перечисленного".

Например, работник исполнял трудовые обязанности в организации с января по декабрь месяц 2011 года, получая ежемесячную заработную плату в размере 10 000 рублей. Выплата заработной платы, а также перечисление налога осуществлялось 5 числа каждого месяца, следующего за отчетным перио дом.

Возникает вопрос о том, какое значение необходимо указывать в строке 5.5 "Сумма налога пере численного" Справки о доходах физического лица за 2011 год?

Налоговые агенты в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федера ции (далее - Кодекс) представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физиче ских лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюд жетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физиче ского лица за 20 год", форматам и в порядке, которые утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@).

Согласно разделу I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физическо го лица за 20_ год" (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11. N ММВ-7-3/611@) форма Справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных фи зическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчис ленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за ко торый ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым дого вором (контрактом).

Налоговые агенты согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленно го и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета нало гоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Следовательно, если заработная плата за декабрь месяц 2011 года начислена работникам и выпла чена в январе месяце 2012 года (например, выплата зарплаты осуществляется 5 числа каждого месяца), то при заполнении раздела 3 "Доходы, облагаемые по ставке _%" Справки должны быть отражены все доходы, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе до ходы за декабрь месяц, выплаченные в январе месяце.

При этом в строке 5.5 "Сумма налога перечисленного" Справки указывается сумма налога, пере численного за налоговый период, включая сумму налога, перечисленного за декабрь месяц в январе ме сяце.

Указанная позиция согласована с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерством финансов Российской Федерации.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса Д.В.ЕГОРОВ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 9 ФЕВРАЛЯ 2012 ГОДА № 03-04-05/9- ОБ НДФЛ С ДОХОДА В ВИДЕ ПРИЗА Вопрос: В декабре 2010 г. среди учащихся автошколы за 2010 г. в рекламных целях проводился розыгрыш призов. Физическое лицо выиграло главный приз - автомобиль. Физическое лицо - одинокая мать двух детей, которая находится в отпуске по уходу за вторым ребенком. В каком порядке подле жит обложению НДФЛ доход физического лица в виде стоимости приза (автомобиля)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопро су обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде стоимости приза (автомобиля) и в со ответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следую щее.

В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физиче ских лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в нату ральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Автомобиль, выигранный при участии в рекламной акции, согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 Кодекса, при знается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, и его стоимость подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В соответствии с п. 2 ст. 224 Кодекса стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в кон курсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части пре вышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Кодекса, подлежит обложению налогом на доходы физиче ских лиц по ставке в размере 35 процентов.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 09.02. СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 9 ФЕВРАЛЯ 2012 ГОДА № 03-04-06/5- О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СТАНДАРТНОГО ВЫЧЕТА НДФЛ Вопрос: При определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налого плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обуче ния, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении.

В соответствии с п. 4 ст. 12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образова нии" к образовательным учреждениям относятся в том числе общеобразовательные школы.

Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ родителям, если ре бенку исполняется 18 лет в декабре 2011 г. и он обучается в общеобразовательной школе на дневной форме обучения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по во просу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соот ветствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из письма, ребенок обучается в общеобразовательной школе и ему в декабре 2011 г.

исполнилось 18 лет.

Пунктом 1 ст. 12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее Закон N 3266-1) установлено, что образовательным является учреждение, осуществляющее образова тельный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспе чивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 12 Закона N 3266-1 к образовательным учреждениям относятся общеобразо вательные учреждения (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования).

В соответствии с пп. "в" п. 1 Типового положения об образовательном учреждении, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 196, к образовательным учре ждениям относится средняя общеобразовательная школа.

Установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса стандартный налоговый вычет предоставляется за каж дый месяц налогового периода и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновите ля, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Вместе с тем абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса установлено, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Согласно абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический от пуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Таким образом, стандартный налоговый вычет предоставляется родителям за каждый месяц нало гового периода за период обучения ребенка в образовательном учреждении (школе) с учетом ограниче ния, установленного абз. 18 названной статьи Кодекса.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 09.02. ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 13 ФЕВРАЛЯ 2012 ГОДА № 03-04-06/6- О ПЕРЕЧИСЛЕНИИ НДФЛ Вопрос: Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установ ленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъек тов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компен сационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выход ного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трех кратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного зара ботка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и прирав ненных к ним местностях.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месяч ного заработка на период трудоустройства, выплачиваемых организацией-работодателем при уволь нении работнику, не являющемуся руководителем, заместителем руководителя или главным бухгалте ром организации, в случае, если общая сумма указанных выплат превышает трехкратный (шестикрат ный) размер среднего месячного заработка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выходного пособия и среднего заработка на период тру доустройства, выплачиваемых сотруднику организации при увольнении, и в соответствии со ст. 34. Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 217 Кодекса, в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установ ленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выход ного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного зара ботка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и прирав ненных к ним местностях.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законо дательных актов Российской Федерации".

Таким образом, выплаты, производимые с 1 января 2012 г. работнику организации при увольне нии, в том числе выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, осво бождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Суммы превышения трех кратного размера среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.


Указанные положения п. 3 ст. 217 Кодекса применяются в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 13.02. СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 14 ФЕВРАЛЯ 2012 ГОДА № 03-04-06/6- О ПОРЯДКЕ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НДФЛ Вопрос: С 01.01.2011 согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты ве дут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных фи зическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

При этом формы последних и порядок отражения в них аналитических данных и сведений первичных документов разрабатываются организацией самостоятельно.

Дата выплаты дохода относится к обязательным реквизитам регистра налогового учета. Со гласно ст. 223 НК РФ и Письму Минфина России от 31.12.2010 N 03-04-06/6-328 датой получения дохо да в виде оплаты труда, отраженной в регистре налогового учета, будет являться последний день ме сяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в со ответствии с трудовым договором.

Например: 26-го числа текущего месяца выплачивается аванс, окончательный расчет произво дится 15-го числа месяца, следующего за отработанным.

В налоговом регистре по НДФЛ дата получения работником дохода за январь 2011 г. будет ука зана как 31.01.2011 (последний день месяца, за который начислена зарплата).

Далее в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ НДФЛ следует удерживать непосредственно из до ходов физического лица при их фактической выплате.

В налоговом регистре дата удержания НДФЛ с зарплаты за январь 2011 г. будет указана как 31.01.2011.

Затем в соответствии с п. 6 ст. 226 НК налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчис ленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

В налоговом регистре датой перечисления НДФЛ с зарплаты за январь 2011 г. будет 14.02. (день списания денежных средств с расчетного счета).

Необходимо ли отражать в регистрах налогового учета дату зачисления денежных средств на карточные счета работников?

Также в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ формы регистров налогового учета по НДФЛ долж ны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, где наряду с фамилией, именем, отчеством, реквизитами документа, удостоверяющего личность, указывается ИНН налого плательщика.

Каков порядок заполнения регистров налогового учета по НДФЛ в части заполнения реквизита "ИНН" в случае отсутствия документа, подтверждающего постановку физического лица на учет в налоговом органе?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отражения в регистрах налогового учета сведений о доходах, полученных от налогового агента физиче скими лицами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 1 ст. 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физиче скими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчислен ных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утвержда емыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в обла сти налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего пла тежного документа.

В случае если заработная плата сотрудникам организации выплачивается путем зачисления де нежных средств на их карточные счета, датой выплаты дохода, указываемой в регистрах налогового учета, является дата перечисления денежных средств на карточные счета налогоплательщиков.

По вопросу заполнения регистров налогового учета в части указания идентификационного номера налогоплательщика в случае отсутствия документа, подтверждающего постановку физического лица на учет в налоговом органе, следует обращаться в Федеральную налоговую службу.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 14.02. СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ОТ 21 ФЕВРАЛЯ 2012 ГОДА № БС-4-11/2888@ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ИМУЩЕСТВА СУПРУГОВ Федеральная налоговая служба направляет для сведения и руководства в работе письмо, подготов ленное Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Правовым департамен том Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.2012 N 03-05-04-01/05, по вопросу о нало гообложении имущества супругов в случае регистрации права собственности на указанное имущество лишь на одного из супругов.

Довести указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса С.Л.БОНДАРЧУК Приложение МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 2 февраля 2012 г. N 03-05-04-01/ В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Правовым департамен том рассмотрено письмо по вопросу о налогообложении имущества супругов в случае регистрации пра ва собственности на указанное имущество лишь на одного из супругов и сообщается следующее.

В соответствии со статьей 244 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. При этом имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения та ких долей (совместная собственность).

Общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество.

На основании статьи 256 Гражданского кодекса и статьи 34 Семейного кодекса Российской Феде рации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если до говором между ними не установлен иной режим этого имущества. При этом к имуществу, нажитому су пругами во время брака, относятся, в частности, недвижимые вещи, приобретенные за счет общих дохо дов супругов, независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

В силу статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недви жимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государ ственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государствен ную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственная регистрация права собственности, в том числе права общей совместной соб ственности, осуществляется в порядке, установленном статьей 24 Федерального закона от 21 июля г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Во исполнение названного Федерального закона приказом Минюста России от 25 марта 2003 г. N 70 утверждены Методические рекомендации о порядке государственной регистрации права общей соб ственности на недвижимое имущество, пунктом 8 которых рекомендовано при подаче заявления допол нительно уточнять, что целью обращения является проведение государственной регистрации права об щей совместной собственности, указывать реквизиты документов, свидетельствующих о наличии брач ных отношений, а также данные о другом правообладателе в случае, когда заявление подается одним из правообладателей.

В силу пункта 74 Правил ведения единого государственного реестра прав на недвижимое имуще ство и сделок с ним, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18 февра ля 1998 г. N 219, при регистрации права общей совместной собственности в свидетельстве о регистра ции права указываются все правообладатели.

Таким образом, право собственности (в том числе право общей совместной собственности) возни кает с момента его государственной регистрации и подтверждается свидетельством, в котором указыва ется вид возникшего права собственности.

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О нало гах на имущество физических лиц" (далее - Закон) налогоплательщиками налога на имущество физиче ских лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогооб ложения.

Учитывая, что признание лица налогоплательщиком налога на имущество физических лиц осу ществляется налоговым органом на основании информации, полученной от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (пункт 4 статьи 5 Закона), исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговым органом в отношении лица, указанного в правоустанавливающих документах на недвижимое имущество.


Директор Департамента И.В.ТРУНИН СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 22 ФЕВРАЛЯ 2012 ГОДА № 03-04-05/7- О ВЫЧЕТЕ НДФЛ Вопрос: Вправе ли физическое лицо получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на свое обучение при следующих условиях: обучение по программе "Магистр делового администрирования (MBA)" проводится дистанционно;

образовательные услуги оказывает иностранное учебное заведение (зарегистрированное в другом государстве и действующее на территории РФ через агента - российскую организацию, также имеющую лицензию на ведение об разовательной деятельности);

договор оказания образовательных услуг трехсторонний: физическое лицо, иностранное учебное заведение, агент;

имеются договор, квитанции об оплате оказанных услуг, копии лицензий иностранного учебного заведения и агента?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопро су получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении размера налоговой базы налогопла тельщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме фактически произведенных им в налоговом периоде расходов на свое обучение в образовательных учреждениях, но не более установленного п. 2 данной статьи предельного размера вычета.

Пунктом 1 ст. 12 Закона Российской Федерации 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" установле но, что образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реа лизующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспи тание обучающихся, воспитанников.

При этом ст. 219 Кодекса не ограничивает возможность выбора образовательного учреждения только российскими образовательными учреждениями.

Согласно абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется при нали чии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который под тверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, под тверждающих его фактические расходы на обучение.

При соблюдении вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет на образование.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 22.02. ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЧАСТЬ 2. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 25 ОКТЯБРЯ 2011 ГОДА № 1212Н О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОРЯДОК ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ОСНОВНОГО ВИДА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВАТЕЛЯ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ - ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, А ТАКЖЕ ВИДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ СТРАХОВАТЕЛЯ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ САМОСТОЯТЕЛЬНЫМИ КЛАССИФИКАЦИОННЫМИ ЕДИНИЦАМИ, УТВЕРЖДЕННЫЙ ПРИКАЗОМ МИНИСТЕРСТВА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 31 ЯНВАРЯ 2006 Г. N Зарегистрировано в Минюсте РФ 20 февраля 2012 г. N В соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 210-ФЗ "Об организации предостав ления государственных и муниципальных услуг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 31, ст. 4179;

2011, N 15, ст. 2038;

N 27, ст. 3873, 3880;

N 29, ст. 4291;

N 30, ст. 4587) в целях со вершенствования организации работы по оказанию государственных услуг в сфере здравоохранения и социального развития приказываю:

Внести изменения в Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхо вателя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и професси ональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденный прика зом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 31 января 2006 г.

N 55 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 20 февраля 2006 г. N 7522), с изменениями, внесенными приказами Министерства здравоохранения и социального развития Россий ской Федерации от 1 августа 2008 г. N 376н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Фе дерации 15 августа 2008 г. N 12133), от 22 июня 2011 г. N 606н (зарегистрирован Министерством юсти ции Российской Федерации 3 августа 2011 г. N 21550), согласно приложению.

Министр Т.А.ГОЛИКОВА СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) Приложение к приказу Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 25 октября 2011 г. N 1212н ИЗМЕНЕНИЯ, КОТОРЫЕ ВНОСЯТСЯ В ПОРЯДОК ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ОСНОВНОГО ВИДА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВАТЕЛЯ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ - ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, А ТАКЖЕ ВИДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ СТРАХОВАТЕЛЯ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ САМОСТОЯТЕЛЬНЫМИ КЛАССИФИКАЦИОННЫМИ ЕДИНИЦАМИ, УТВЕРЖДЕННЫЙ ПРИКАЗОМ МИНИСТЕРСТВА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 31 ЯНВАРЯ 2006 Г. N 1. Пункт 3 изложить в следующей редакции:

"3. Для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь ежегодно в срок не позднее 15 апреля представляет в территориальный орган Фонда по месту своей регистрации следу ющие документы:

а) заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности по форме согласно приложению N 1 к настоящему Порядку;

б) справку-подтверждение основного вида экономической деятельности по форме согласно при ложению N 2 к настоящему Порядку;

в) копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме страховате лей - субъектов малого предпринимательства).

Документы, указанные в настоящем пункте, представляются на бумажном носителе либо в форме электронного документа.".

2. Абзац первый пункта 8 дополнить словами следующего содержания: ", на бумажном носителе либо в форме электронного документа".

ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПИСЬМО ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 17 НОЯБРЯ 2011 ГОДА № 14-03-11/08- ОБ УПЛАТЕ ВЗНОСОВ Фонд социального страхования Российской Федерации направляет для руководства в работе обзор ответов на вопросы по применению положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О стра ховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обяза тельном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе ваний» (в редакции Федерального закона от 08.12.2010 № 348-ФЗ «О внесении изменений в Федераль ный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профес сиональных заболеваний»), согласованный с Департаментом развития социального страхования и госу дарственного обеспечения Минздравсоцразвития России.

Приложение к письму ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08- Вопрос. Начисляются ли страховые взносы на сумму процентов по кредиту, перечисляемых орга низацией за своего работника в банк?

Ответ: Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фе деральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного ме дицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные возна граждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социаль ном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социаль ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20. Закона № 125-ФЗ.

В соответствии с пунктом 13 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и подпунктом 14 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организа циями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобре тение и (или) строительство жилого помещения.

Следовательно, оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взя тому работником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) Вопрос. Облагается ли страховыми взносами стипендия, выплачиваемая по ученическому догово ру обучающемуся лицу, в том числе работнику организации?

Ответ. Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых дого воров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искус ства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права исполь зования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взно сами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональ ных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно статье 19 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отноше ния возникают на основании трудового договора в результате назначения на должность или утвержде ния в должности в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации.

Вместе с тем, статьей 198 ТК РФ определено, что работодатель – юридическое лицо (организа ция) имеет право заключать с работником данной организации ученический договор на профессиональ ное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Согласно статье 199 ТК РФ ученический договор должен содержать, в том числе, указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником, обязанность работо дателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором, обязан ность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квали фикацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в уче ническом договоре, срок ученичества, размер оплаты в период ученичества.

Статьей 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специально сти, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального разме ра оплаты труда.

Предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг).

Таким образом, стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе работ нику организации, на основании данного договора, не подлежит обложению страховыми взносами.

Вопрос. Облагаются ли страховыми взносами выплаты руководителю организации в связи с увольнением?

Ответ. Статьей 279 ТК РФ предусмотрено, что в случае прекращения трудового договора с руко водителем организации в соответствии с пунктом 2 статьи 278 ТК РФ при отсутствии виновных дей ствий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.

В соответствии с нормами статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взно сами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с ма теринством установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъ ектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компен сационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные, в том числе с увольнением работников, за исключением компенсации за неис пользованный отпуск.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ предусмотрена аналогичная норма.

Таким образом, выплаты в виде выходного пособия руководителю не подлежат обложению стра ховыми взносами на основании норм статьи 9 Закона № 212-ФЗ, статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ и статьи 279 ТК РФ.

ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Вопрос. Облагаются ли страховыми взносами суммы оплаты приобретенных организацией сана торно-курортных путевок для работников?

Ответ. Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляе мые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, изда тельским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный пе риод в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взно сами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональ ных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20. Закона № 125-ФЗ.

В статье 9 Закона № 212-ФЗ и статье 20.2 Закона № 125-ФЗ отсутствует указание на суммы опла ты стоимости санаторно-курортных путевок для работника.

Перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физиче ским лицам, приведенные в статье 9 Закона № 212-ФЗ и статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, являются исчер пывающими.

Таким образом, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя произведена в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами как в соответствии с Законом № 212-ФЗ, так и в соответствии с Законом № 125-ФЗ.

Вопрос. Облагаются ли страховыми взносами суммы компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретенных для членов семьи работника?

Ответ. Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные возна граждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный пе риод в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязатель ное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20. Закона № 125-ФЗ.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ, а также статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в рамках трудовых отношений и гражданско правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) Таким образом, учитывая, что суммы компенсации в пользу самих работников за приобретенные ими путевки для членов своей семьи осуществляются плательщиком страховых взносов – работодателем в рамках трудовых отношений с работником и не относятся к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами, поименованным в статьях 9 Закона № 212-ФЗ и 20.2 Закона № 125ФЗ, то указан ные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.



Pages:   || 2 | 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.