авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 |

«Аудиторская фирма АПС ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ Выпуск 7-2012 (270) ...»

-- [ Страница 3 ] --

1. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) одним из видов страхо вых рисков является утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застра хованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая, которым согласно пунк ту 1.1 указанной статьи названного закона признаются, в частности, заболевание, травма, беременность и роды, рождение ребенка (детей). Аналогичные нормы закреплены статьей 1.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособно сти и в связи с материнством".

При наступлении одновременно нескольких страховых случаев порядок выплаты страхового обес печения по каждому страховому случаю определяется в соответствии с федеральными законами о кон кретных видах обязательного социального страхования (пункт 2 статьи 7 Закона N 165-ФЗ).

Таким образом, "беременность и роды" и "временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы" являются разными видами страховых случаев и регулируются от дельными главами Порядка.

На основании изложенного, порядок выдачи листков нетрудоспособности при заболевании, трав ме, урегулированный главой II Порядка, не может быть применен при выдаче листков нетрудоспособно сти по беременности и родам, порядок которой установлен главой VIII Порядка.

С учетом изложенного, требования территориальных органов Фонда, страхователей о необходи мости постановки в листке нетрудоспособности по беременности и родам подписи председателя врачеб ной комиссии, в том числе при осложненных родах, многоплодной беременности, при родах, наступив ших в период с 28 до 30 недель беременности, при прерывании беременности при сроке до 27 полных недель беременности, при усыновлении ребенка и при проведении экстракорпорального оплодотворения являются необоснованными. Во всех указанных случаях достаточно подписи врача акушера-гинеколога, врача общей практики (семейного врача), а при отсутствии врача - подписи фельдшера.

2. Согласно пункту 11 Порядка, при амбулаторном лечении заболеваний (травм), отравлений и иных состояний, связанных с временной потерей гражданами трудоспособности, медицинский работник единолично выдает листок нетрудоспособности единовременно на срок до 10 календарных дней (до следующего осмотра гражданина медицинским работником) и единолично продлевает его на срок до календарных дней.

Пунктом 13 Порядка предусмотрено, что при сроке временной нетрудоспособности, превышаю щем 30 календарных дней, решение вопроса дальнейшего лечения и выдачи листка нетрудоспособности осуществляется врачебной комиссией.

Таким образом, врачу предоставлено право самостоятельно определять период освобождения от работы с периодичностью 10 дней, но не более 30 дней подряд, по истечении которых листок нетрудо способности продлевается по решению врачебной комиссии. При этом по решению врачебной комиссии при благоприятном клиническом и трудовом прогнозе листок нетрудоспособности может быть выдан в установленном порядке до дня восстановления трудоспособности, но на срок не более 10 месяцев, а в отдельных случаях - на срок не более 12 месяцев, с периодичностью продления по решению врачебной комиссии не реже чем через 30 календарных дней. То есть, продление листка нетрудоспособности с дня производится лечащим врачом только по решению врачебной комиссии на период, ею установлен ный.

ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Если врачебная комиссия принимает решение о возможности продления листка нетрудоспособно сти, например, на 30 дней, то в данном случае лечащий врач должен осуществлять продление листка не трудоспособности каждые 10 дней (до следующего заседания комиссии) единолично.

Таким образом, исходя из норм пункта 14 Порядка, если временная нетрудоспособность граждан превышает в общей сложности 30 календарных дней, в графе "Подпись врача" таблицы "Освобождение от работы" ставится подпись лечащего врача и председателя врачебной комиссии при каждом продле нии листка нетрудоспособности по решению врачебной комиссии.

С учетом изложенного, при длительном периоде лечения требование территориальных органов Фонда и страхователей о выдаче листка нетрудоспособности по решению врачебной комиссии чаще, чем через 30 календарных дней, с записью в листке нетрудоспособности в таблице "Освобождение от работы" в графах "Фамилия и инициалы врача или идентификационный номер" и "Подпись врача" фа милии и инициалов председателя врачебной комиссии и его подписи не обосновано.

3. Согласно пункту 56 Порядка, при наличии ошибок в разделе "ЗАПОЛНЯЕТСЯ ВРАЧОМ МЕ ДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ" бланка листка нетрудоспособности он считается испорченным, и вза мен него выдается новый листок нетрудоспособности.

В целях сохранения порядка регистрации листков нетрудоспособности в журнале лечебного профилактического учреждения и предотвращения возможных злоупотреблений выдачи листков нетрудоспособности в новом бланке листка нетрудоспособности, выдаваемом взамен испорченного, в строке "дубликат " проставляется отметка "V", в строке "Дата выдачи - - " указывается дата выдачи нового листка нетрудоспособности.

С учетом изложенного, пункт 3 письма Фонда социального страхования Российской Федерации от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956 в этой части не подлежит применению.

А.П.КАМИНСКИЙ СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 10 ФЕВРАЛЯ 2012 ГОДА № 15-03-11/08- О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ (БЕЗ ПРИЛОЖЕНИЯ) Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) в связи с изменениями, вне сенными в Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) Федеральными законами от 07.11.2011 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер госу дарственной поддержки судостроения и судоходства", от 30.11.2011 N 365-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и отдельные законода тельные акты Российской Федерации", от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные за конодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" и другими законодательными актами, вступающими в силу с января 2012 года, сообщает следующее.

По вопросам обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу физиче ских лиц В статью 7 Закона N 212-ФЗ внесен ряд уточнений, касающихся особенностей определения объек та обложения страховыми взносами по выплатам и иным вознаграждениям, получаемым физическими лицами в рамках гражданско-правовых договоров, которые с учетом части 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не затрагивают вопросов обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В части страховых взносов, уплачиваемых в Фонд, необходимо учитывать, что постановлением Правительства Российской Федерации от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисле ния страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г." проиндексирована предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Предельный размер выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица за расчетный период, с которого начисляются страховые взносы, увеличился с 463 тыс. руб. до 512 тыс. руб.

По ответственности страхователей за нарушение законодательства Российской Федерации о стра ховых взносах В связи с изменениями, внесенными в статью 46 Закона N 212-ФЗ, штраф за непредставление пла тельщиком страховых взносов в установленный законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам формы 4-ФСС (далее - Расчет) составляет 5 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Обращаем внимание, что штраф за непредставление плательщиком страховых взносов в установ ленный законом срок Расчета в указанных размерах применяется к правонарушениям, совершенным по сле 1 января 2012 года. Кроме того необходимо отметить, что с 1 января 2012 года указанный штраф рассчитывается от суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай вре менной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленной к уплате, то есть без учета произве денных страхователем расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

Частью 2 статьи 46 Закона N 212-ФЗ введена ответственность страхователей за несоблюдение по рядка представления Расчета в электронном виде в случаях, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 200 рублей.

ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Кроме того, вводится ответственность за нарушение срока представления плательщиком страхо вых взносов сведений об открытии и о закрытии счета в банке в виде штрафа в размере 5000 руб. (ст.

46.1 Закона N 212-ФЗ). До 1 января 2012 года плательщики страховых взносов могли привлекаться толь ко к административной ответственности за несообщение указанных сведений (ч. 1 ст. 15.33 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

Также с 1 января 2012 года штраф за отказ или непредставление в установленный срок платель щиком страховых взносов в территориальный орган Фонда документов (копий документов), необходи мых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, увеличен с 50 до 200 руб. за каждый непредставленный документ (статья 48 Закона N 212-ФЗ).

При этом необходимо учитывать, что, как и по ранее установленным нарушениям законодатель ства Российской Федерации о страховых взносах, ответственность за которые предусмотрена Законом N 212-ФЗ, привлечение страхователей к ответственности за перечисленные нарушения осуществляется по результатам проведения территориальными органами Фонда выездных и камеральных проверок пра вильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обяза тельное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

По изменениям способов передачи сведений и документов С 1 января 2012 года изменен порядок передачи страхователю следующих документов:

- решения о принудительном взыскании недоимки по взносам (пеням, штрафам) за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика, принятого органом контроля за уплатой страховых взно сов в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов в установленный срок (ч. 6 ст. 19 Закона N 212-ФЗ);

- требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (ч. 7 ст. 22 Закона N 212-ФЗ);

- акта проверки (ч. 4 ст. 38 Закона N 212-ФЗ);

- решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение правонару шения (ч. 13 ст. 39 Закона N 212-ФЗ).

Указанные документы теперь могут передаваться руководителю организации (уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) одним из трех способов:

1) лично под расписку;

2) по почте заказным письмом;

3) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (форматы, порядок и условия направления решения устанавливаются органами контроля за уплатой страховых взносов).

При этом в случае направления указанных документов по почте заказным письмом они считаются полученными по истечении шести дней с даты отправления заказного письма, независимо от возможно сти или невозможности вручения документов страхователю или передачи иным способом, свидетель ствующим о дате его получения.

Также территориальным органам Фонда предоставлено право направления поручения на перечис ление сумм страховых взносов в бюджет Фонда в банк, в котором открыты счета плательщику страхо вых взносов - организации или индивидуальному предпринимателю, в электронном виде. Порядок направления такого поручения в электронном виде будет установлен Банком России по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации и Фондом (ч. 7 ст. 19 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, установлено право страхователей предоставлять в органы контроля за уплатой стра ховых взносов документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисле ния) страховых взносов, истребуемые документы, жалобы на акт органа контроля за уплатой страховых взносов, действие (бездействие) его должностного лица в форме электронных документов (п. 4 ч. 2 ст.

28, ч. 2 ст. 37, ч. 1 ст. 55 Закона N 212-ФЗ), а также получать в электронной форме информацию о зако нодательстве Российской Федерации о страховых взносах и принятых в соответствии с ним норматив ных правовых актах, порядке исчисления и уплаты страховых взносов, правах и обязанностях платель щиков страховых взносов, полномочиях органов контроля за уплатой страховых взносов и их должност ных лиц (п. 1 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). В отношении жалоб также устанавливается, что при подаче жалобы в форме электронного документа решение по результатам ее рассмотрения готовится в форме электронного документа и направляется лицу, подавшему жалобу, с использованием информационно телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая еди ный портал государственных и муниципальных услуг, способом, обеспечивающим подтверждение по лучения решения (ч. 5 ст. 56 Закона N 212-ФЗ).

СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) По взаимодействию территориальных органов Фонда с налоговыми органами Закреплено право территориальных органов Фонда получать у налоговых органов сведения о ре гистрации плательщиков страховых взносов в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) и едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, а также информацию о налогоплательщиках, включая сведения, составляющие налоговую тайну, в целях выполнения функ ций страховщика в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 12 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

В связи с расширением льгот по уплате страховых взносов расширен перечень информации, кото рая представляется налоговыми органами в территориальные органы Фонда для проверки соблюдения требований, дающих право на применение пониженных тарифов, а также возможность участия налого вых органов в проводимых органами контроля за уплатой страховых взносов выездных проверках в ча сти контроля за соблюдением таких требований (ч. 5 ст. 33 Закона N 212-ФЗ).

По страхователям, имеющим право на применение пониженных тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн ством В соответствии с изменениями, внесенными в статью 58 Закона N 212-ФЗ, с 1 января 2012 года расширен перечень плательщиков страховых взносов, имеющих право на применение пониженных та рифов страховых взносов (размеры тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по категориям плательщиков стра ховых взносов приведены в Приложении N 1).

Так, список страхователей, имеющих право на применение пониженных тарифов, в том числе в Фонд, дополнен следующими категориями страхователей:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налого обложения (далее - УСН), основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответ ствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) (далее - ОКВЭД) кото рых являются (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

а) производство пищевых продуктов (код ОКВЭД 15.1 - 15.8);

б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (код ОКВЭД 15.98);

в) текстильное и швейное производство (код ОКВЭД 17, 18);

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (код ОКВЭД 19);

д) обработка древесины и производство изделий из дерева (код ОКВЭД 20);

е) химическое производство (код ОКВЭД 24);

ж) производство резиновых и пластмассовых изделий (код ОКВЭД 25);

з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов (код ОКВЭД 26);

и) производство готовых металлических изделий (код ОКВЭД 28);

к) производство машин и оборудования (код ОКВЭД 29);

л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (код ОКВЭД - 33);

м) производство транспортных средств и оборудования (код ОКВЭД 34, 35);

н) производство мебели (код ОКВЭД 36.1);

о) производство спортивных товаров (код ОКВЭД 36.4);

п) производство игр и игрушек (код ОКВЭД 36.5);

р) научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73);

с) образование (код ОКВЭД 80);

т) здравоохранение и предоставление социальных услуг (код ОКВЭД 85);

у) деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61);

ф) прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62);

х) обработка вторичного сырья (код ОКВЭД 37);

ц) строительство (код ОКВЭД 45);

ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.2);

ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (код ОКВЭД 90);

щ) транспорт и связь (код ОКВЭД 60, 61, 62, 63, 64);

ы) предоставление персональных услуг (код ОКВЭД 93);

э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (код ОКВЭД 21);

ю) производство музыкальных инструментов (код ОКВЭД 36.3);

я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки (код ОКВЭД 36.6);

ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (код ОКВЭД 52.7);

я.2) управление недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32);

я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (код ОКВЭД 92.1);

я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51);

я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код ОКВЭД 92.52);

я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код ОКВЭД 92.53);

я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных тех нологий (код ОКВЭД 72), за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указан ных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ;

я.8) розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими издели ями (код ОКВЭД 52.31, 52.32);

я.9) производство гнутых стальных профилей (код ОКВЭД 27.33);

я.10) производство стальной проволоки (код ОКВЭД 27.34).

Соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по дан ному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом признание соответствующего вида экономической деятельности основным исходя из суммы доходов осуществляется вне зависимости от того, какой вид деятельности организации указан в ЕГРЮЛ в качестве основного.

Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности орга низации или индивидуального предпринимателя не соответствует заявленному основному виду эконо мической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются пра ва применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные частями 3.2 и (или) 3.4 статьи Закона N 212-ФЗ с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Фонда.

Кроме того, необходимо учитывать, что организация, применяющая УСН, основным видом эко номической деятельности которой является вид деятельности, указанный в пункте 8 части 1 статьи Закона N 212-ФЗ, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), при исчислении страховых взносов в Фонд в 2012 году в случае соблюде ния вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности вправе также применять пониженный тариф страховых взносов.

Основной вид экономической деятельности должен подтверждаться плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган Фонда Расчета, в форму которого в целях приве дения ее в соответствие с законодательством в настоящее время вносятся изменения в установленном порядке, позволяющие указанной категории плательщиков, к которым относятся организации и индиви дуальные предприниматели, применяющие УСН, указать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

2. Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения членам эки пажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, - в отношении указанных выплат и вознаграждений (п. 9 ч. 1 ст. Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации (далее - Кодекс) в со став экипажа судна входят капитан судна, другие лица командного состава судна и судовая команда.

Порядок приема на работу членов экипажа судна, их права и обязанности, условия труда и оплаты труда, а также порядок и основания их увольнения определяются законодательством Российской Феде рации о труде, Кодексом, уставами службы на судах и уставами о дисциплине, генеральными и отрасле выми тарифными соглашениями, коллективными договорами и трудовыми договорами.

Правила регистрации судов и прав на них в морских портах утверждены приказом Минтранса России от 09.12.2010 N 277 (далее - Правила), согласно которым регистрация судов и прав на них в Рос сийском международном реестре судов осуществляется в одном из морских портов Российской Федера ции, перечень которых утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.04. N 583-р, по выбору собственника или фрахтователя иностранного судна, зафрахтованного по бербоут чартеру.

В соответствии с Правилами датой регистрации судов и прав на них является день внесения соот ветствующих записей в Российский международный реестр судов.

СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) Реестры судов являются открытыми для любых лиц, заинтересованных в получении содержащей ся в них информации. Заинтересованные лица имеют право на получение надлежаще оформленной вы писки из реестров судов.

В Российском международном реестре судов регистрируются суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг. К использованию судов для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа относится также сдача судов в аренду для оказания таких услуг. Россий ский международный реестр судов, ведущийся капитаном соответствующего морского порта, является частью единого Российского международного реестра судов.

Регистрация судов в Российском международном реестре судов подлежит ежегодному подтвер ждению. При осуществлении регистрации судна и прав на него и при подтверждении регистрации орган, осуществляющий регистрацию, выдает свидетельство о регистрации судна (подтверждении регистрации судна) в Российском международном реестре судов (приложение N 6 к Правилам).

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.04.2006 N 583-р утвержден перечень морских портов, капитаны которых осуществляют регистрацию судов в Российском международном реестре судов, в который вошли Архангельск, Астрахань, Владивосток, Калининград, Корсаков, Мур манск, Находка, Новороссийск, Санкт-Петербург, Таганрог, Туапсе, Холмск.

Документом, подтверждающим правомерность применения данной категорией страхователей по ниженного тарифа, является свидетельство о регистрации судна в Российском международном реестре судов.

3. Аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) и уплачивающие ЕНВД, а также индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятель ность и уплачивающие ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим ли цам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Пунктом 33 статьи 4 Закона N 61-ФЗ определено, что фармацевтическая деятельность - это дея тельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.

Согласно пункту 35 статьи 4 Закона N 61-ФЗ аптечная организация - это организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными пре паратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями этого закона.

На основании части 1 статьи 55 Закона N 61-ФЗ розничная торговля лекарственными препаратами в количествах, необходимых для выполнения врачебных (фельдшерских) назначений или назначений специалистов в области ветеринарии, осуществляется не только аптечными организациями, но и инди видуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.

Часть 1 статьи 55 Закона N 61-ФЗ разграничивает индивидуального предпринимателя и аптечную организацию как субъектов отношений по розничной торговле лекарственными средствами, следова тельно, индивидуальный предприниматель вправе осуществлять розничную торговлю лекарственными средствами самостоятельно, без участия аптечных учреждений или организаций.

В соответствии с положениями статьи 5 Закона N 61-ФЗ к полномочиям федеральных органов ис полнительной власти при обращении лекарственных средств относится, в том числе лицензирование производства лекарственных средств и фармацевтической деятельности в соответствии с законодатель ством Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных ви дов деятельности" (далее - Закон N 99-ФЗ) лицензированию подлежат отдельные виды деятельности, в том числе фармацевтическая деятельность.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2011 N 1081 "О лицензировании фармацевтической деятельности" (далее - Постановление N 1081) утверждено Положение о лицензиро вании фармацевтической деятельности (далее - Положение), установлен порядок лицензирования фар мацевтической деятельности, осуществляемой юридическими лицами, включая в том числе аптечные организации и индивидуальных предпринимателей.

Ведение сводного реестра лицензий осуществляет Федеральная служба по надзору в сфере здра воохранения и социального развития.

В соответствии с указанным постановлением фармацевтическая деятельность включает следую щие работы и услуги.

I. В сфере обращения лекарственных средств для медицинского применения ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - оптовая торговля лекарственными средствами для медицинского применения - хранение лекарственных средств для медицинского применения - хранение лекарственных препаратов для медицинского применения - перевозка лекарственных средств для медицинского применения - перевозка лекарственных препаратов для медицинского применения - розничная торговля лекарственными препаратами для медицинского применения - отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения - изготовление лекарственных препаратов для медицинского применения II. В сфере обращения лекарственных средств для ветеринарного применения - оптовая торговля лекарственными средствами для ветеринарного применения - хранение лекарственных средств для ветеринарного применения - хранение лекарственных препаратов для ветеринарного применения - перевозка лекарственных средств для ветеринарного применения - перевозка лекарственных препаратов для ветеринарного применения - розничная торговля лекарственными препаратами для ветеринарного применения - отпуск лекарственных препаратов для ветеринарного применения - изготовление лекарственных препаратов для ветеринарного применения.

4. Некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учрежде ний), зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, приме няющие УСН и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в обла сти социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здраво охранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) (п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Частью 5.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ установлены условия применения пониженных тарифов та кими плательщиками.

Обязательное условие: по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 70% суммы всех доходов за указанный период должны составлять в совокупности следующие виды доходов:

1) доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, определяе мых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ (далее - целевые поступления);

2) доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ (далее - гранты);

3) доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в подпунктах "р" "ф", "я4" - "я6" пункта 11 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, а именно:

р) научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73);

с) образование (код ОКВЭД 80);

т) здравоохранение и предоставление социальных услуг (код ОКВЭД 85);

у) деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61);

ф) прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62);

я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51);

я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код ОКВЭД 92.52);

я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код ОКВЭД 92.53).

Часть 5.2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ устанавливает, что некоммерческие организации определяют сумму доходов по данным налогового учета в соответствии со статьей 346.15 НК РФ с учетом требова ний части 5.1 той же статьи.

Контролировать соответствие деятельности некоммерческой организации (в том числе благотво рительной организации) целям, предусмотренным ее учредительными документами, должен федераль ный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке и реализации государ ственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере регистрации некоммерческих орга низаций в соответствии со статьей 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", которым в настоящее время является Минюст России.

Информацию о случаях несоответствия деятельности некоммерческой организации (в том числе благотворительной организации) целям, предусмотренным ее учредительными документами, выявлен ных по результатам контроля, Минюст России должен предоставлять в Фонд в электронном виде в по рядке, определенном соглашением об информационном обмене.

СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) Контроль за соблюдением условий, установленных пунктом 11 части 1 и частью 5.1 статьи 58 За кона N 212-ФЗ, осуществляется, в том числе на основании Расчета, представляемого некоммерческими организациями в соответствии со статьей 15 Закона N 212-ФЗ, после внесения в утвержденную форму Расчета соответствующих изменений.

В соответствии с положениями части 5.3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ если по итогам расчетного периода применительно к нему некоммерческая организация не выполнит условия, установленные пунктом 11 части 1 и частью 5.1 указанной статьи, то лишится права применять пониженные тарифы с начала периода, в котором допущено такое несоответствие. При определении объема доходов организа ции для проверки учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные по итогам предыдущих расчетных периодов.

5. Благотворительные организации, зарегистрированные в установленном законодательством Рос сийской Федерации порядке и применяющие УСН (п. 12 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Обращаем внимание, что при утрате права на применение пониженного тарифа организации и ин дивидуальные предприниматели, указанные в подпунктах 8, 10 - 12 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, должны пересчитать страховые взносы по общеустановленному тарифу с начала периода, в котором до пущено несоблюдение установленных условий.

Кроме того, внесены уточнения и дополнения в отношении отдельных категорий страхователей, имеющих право на применение пониженных тарифов в 2010 - 2017 годах, а именно:

1) Изменены требования, которым должны соответствовать организации, осуществляющие дея тельность в области информационных технологий (далее - IT-компании), для применения пониженных тарифов страховых взносов.

Согласно изменениям, внесенным в пункты 3 части 2.1 и 2.2 статьи 57 Закона N 212-ФЗ, средняя численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода IT-компании на по ниженный тариф, являющаяся одним из условий применения пониженных тарифов, с 2012 года должна составлять не менее 30 человек. В предыдущих расчетных периодах эта величина составляла 50 человек.

В пункте 6 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ уточнено, что пониженные тарифы страховых взно сов вправе применять только IT-компании, осуществляющие разработку и реализацию именно разрабо танных ими программ для ЭВМ.

Статья 58 Закона 212-ФЗ дополнена нормой, в соответствии с которой если по итогам отчетного (расчетного) периода применительно к нему не выполняется хотя бы одно условие, установленное ча стью 2.1 или частью 2.2 статьи 57 Закона N 212-ФЗ, а также в случае лишения государственной аккреди тации IT-компания лишается права применять пониженные тарифы с начала периода, в котором допу щено такое несоответствие и/или аннулирована государственная аккредитация (ч. 5 ст. 58 Закона N 212 ФЗ).

Контроль за соблюдением требований, установленных пунктом 2 части 2.1 и пунктом 2 части 2. статьи 57 Закона 212-ФЗ, осуществляется, в том числе на основании Расчета, предоставляемого органи зациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, в соответствии со статьей 15 Закона N 212-ФЗ.

2) Воспользоваться пониженным тарифом страховых взносов в соответствии с изменениями, вне сенными в пункт 5 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, вправе организации и индивидуальные предпри ниматели, заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осу ществлении технико-внедренческой деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работа ющим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной осо бой экономической зоне, а также организации и индивидуальные предприниматели, заключившие со глашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физиче ским лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных ре шением Правительства Российской Федерации в кластер.

Федеральным законом от 30.11.2011 N 365-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в Федеральный закон от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономиче ских зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ), направленные на совершенствование правил создания и функционирования особых экономических зон в России.

Законом N 116-ФЗ определено, что особые экономические зоны создаются в целях развития обра батывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей экономики, развития туризма, сана торно-курортной сферы, портовой и транспортной инфраструктур, разработки технологий и коммерциа лизации их результатов, производства новых видов продукции. Перечень действующих особых эконо мических зон справочно представлен в Приложении N 2.

ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Особые экономические зоны одного типа или нескольких типов для обеспечения указанных целей их создания могут быть объединены решением Правительства Российской Федерации в кластер - сово купность особых экономических зон одного типа или нескольких типов, которая определяется Прави тельством Российской Федерации и управление которой осуществляется одной управляющей компани ей.

Согласно части 1.2 статьи 6 Закона N 116-ФЗ решение о создании особой экономической зоны принимается Правительством Российской Федерации исходя из критериев создания особой экономиче ской зоны, утвержденных Правительством Российской Федерации.

Статьей 9 Закона N 116-ФЗ определено, что резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муници пального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении промышленно производственной деятельности или деятельности по логистике либо соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности в промышленно-производственной особой экономической зоне в порядке и на условиях, предусмотренных этим законом.

Резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны признаются индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистри рованные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности.

Резидентами туристско-рекреационной особой экономической зоны признаются индивидуальный предприниматель, коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), зарегистриро ванные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального об разования, в границах которого расположена особая экономическая зона (на территории одного из му ниципальных образований, если туристско-рекреационная особая экономическая зона расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении туристско-рекреационной деятельности в поряд ке и на условиях, которые предусмотрены Законом N 116-ФЗ.

Органы управления особыми экономическими зонами выдают резиденту особой экономической зоны свидетельство, удостоверяющее регистрацию лица в качестве резидента особой экономической зоны (ч. 5 ст. 9 Закона N 116-ФЗ).

С учетом изложенного к данной группе страхователей относятся организации и индивидуальные предприниматели, которые:

- являются резидентом промышленно-производственной, технико-внедренческой или туристско рекреационной особой экономической зоны;

- производят выплаты физическим лицам, работающим на территории особых экономических зон.

В.Г.СОЛОМЕННИКОВА СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 20 ФЕВРАЛЯ 2012 ГОДА № 03-02-07/1- О ПЕРЕЧИСЛЕНИИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ Вопрос: Согласно Письмам Минфина России от 23.07.2008 N 03-02-07/1-307, от 24.07.2008 N 03 02-07/1-311, от 29.10.2008 N 03-02-07/1-438 банк не вправе исполнять расчетные документы на списа ние страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на произ водстве и профессиональных заболеваний со счета налогоплательщика в ФСС РФ при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счету этого налогоплательщика в банке, так как страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не обладают характером налога или сбо ра, которые регулируются Налоговым кодексом РФ.

Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Россий ской Федерации" п. 1 ст. 76 НК РФ был изложен в новой редакции, в соответствии с которой при остановление операций по счетам не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их пере числению в бюджетную систему РФ.

Вправе ли банк при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) исполнять расчетные документы (инкассовые поручения, платежные поручения) по оплате страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопро су о применении ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается сле дующее.

Согласно п. 1 ст. 76 Кодекса (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вступивше го в силу с 01.01.2009, за исключением отдельных положений) приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законо дательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сбо ров, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систе му Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включены в состав неналоговых доходов Фонда социального страхования Российской Фе дерации.

Таким образом, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке, согласно п. 1 ст.

76 Кодекса, не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты указанных страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р.А.СААКЯН 20.02. ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЧАСТЬ 3. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 24 НОЯБРЯ 2011 ГОДА № 03-03-06/1/ ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ПРОЕЗД Вопрос: Основным видом деятельности ОАО является транспортировка нефти по магистраль ным трубопроводам. Большинство производственных объектов (нефтеперекачивающие станции, ли нейные производственно-диспетчерские станции и др.) территориально расположены за пределами населенных пунктов, в которых проживают работники организации, либо в промышленных зонах горо дов. Коллективным договором ОАО предусмотрена доставка работников служебным транспортом (автобусами) к месту работы и обратно без взимания платы за проезд.Служебными автобусами осу ществляется доставка работников к структурным подразделениям ОАО, территориально располо женным в промышленных зонах, а также за пределами населенного пункта, в котором проживают работники, на расстоянии от 4 до 20 км, и обратно после окончания рабочего дня согласно утвер жденным маршрутам.При движении в направлении производственных подразделений начало маршру тов следования служебных автобусов организовано по территории населенного пункта, в том числе вблизи мест проживания работников. В населенном пункте имеются регулярные маршруты движения общественного городского пассажирского автотранспорта. При доставке работников к объектам, расположенным за пределами населенных пунктов, служебный транспорт продолжает движение за пределами населенного пункта, где до подразделений организации либо имеются маршруты пригород ного, межмуниципального общественного автомобильного транспорта, либо рейсы транспорта обще го пользования отсутствуют.Численность работников, перевозимых служебными автобусами в про мышленные зоны, составляет порядка 100 человек, при этом городские автобусы, следующие в направ лении объектов ОАО и обратно по единственному маршруту, в утреннее и вечернее время загружены до полной вместимости.В связи с недостаточной пропускной способностью автобусных маршрутов, территориальной удаленностью остановок транспорта общего пользования от подразделений ОАО (расстояние – около 1 км), несоответствием расписания движения графику работы ОАО существую щие рейсы пассажирских автобусов не обеспечивают возможность работникам своевременно до браться до указанных подразделений ОАО в соответствии с графиком работы, установленным прави лами внутреннего трудового распорядка.Возникает ли доход в целях налогообложения НДФЛ у работ ников ОАО в случае их доставки до места работы к подразделениям ОАО, удаленно расположенным от населенных пунктов, в которых проживают работники, а также находящимся в промышленных зонах городов, и обратно?Правомерно ли включение в состав расходов, учитываемых при определении нало говой базы по налогу на прибыль, затрат по бесплатной перевозке работников на основании наличия технологических особенностей производства согласно п. 26 ст. 270 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по отдель ным вопросам применения законодательства о налогах и сборах и сообщает следующее.

Исходя из текста письма в связи с отсутствием или недостаточностью рейсов общественного транспорта и в связи с удаленностью от населенных пунктов места работы сотрудников организация, в соответствии с коллективным договором, осуществляет доставку работников к месту работы и обратно служебными автобусами. Место работы сотрудников находится за пределами населенного пункта либо в промышленной зоне города.

Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) определяет доход как эко номическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответ ствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Поскольку доставка работников в рассматриваемом случае обусловлена удаленностью от насе ленных пунктов и труднодоступностью мест работы и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, организация проезда работников на служебных автобусах от места жительства до места работы и обратно не приводит к возникновению у работников СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) организации экономической выгоды (дохода) и, соответственно, стоимость такого проезда не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбав ки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и едино временные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, преду смотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Исходя из п. 25 ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Согласно п. 26 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на про изводство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены тру довыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 1 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА № 03-11-06/2/ О ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и оказывает рекламные услуги путем размещения рекламной информации на квитанциях ЖКХ.


В связи с введением в действие закона о защите информации организация вынуждена была поне сти расходы по разработке комплекта организационно-распорядительных документов по обеспечению безопасности обработки персональных данных.

Вправе ли организация учесть указанные расходы при определении налоговой базы по налогу, упла чиваемому в связи с применением УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта нало гообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы.

Согласно п. 2 вышеуказанной статьи Кодекса состав материальных расходов определяется в по рядке, установленном ст. 254 Кодекса.

При этом расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, установленным в п. 1 ст. 252 Кодекса, а именно расходы должны быть обоснованы, доку ментально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся расходы на приоб ретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ин дивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (матери алов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Исходя из этого расходы по оплате услуг сторонней организации по разработке комплекта органи зационно-распорядительных документов по обеспечению безопасности обработки персональных дан ных учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии, что такие затраты направлены на получение дохо да и документально подтверждены.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 01.12. СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 17 ЯНВАРЯ 2012 ГОДА № 03-11-11/ ОБ УЧЕТЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ Вопрос: Организация выдала подотчетному лицу 400 руб. Подотчетным лицом оплачены расходы на интернет в размере 150 руб., приобретены канцелярские товары на сумму 350 руб. Таким образом, в авансовом отчете, предоставленном подотчетным лицом организации, отражается перерасход в раз мере 100 руб., который не может быть ему возмещен в связи с отсутствием денежных средств в кас се.

Как правильно отразить указанные расходы в Книге учета доходов и расходов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, поступившее по электронной почте, и сообщает следующее.

Согласно Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03. N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяй ственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Одновременно сообщаем, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогооб ложения, налоговый учет расходов должны осуществлять в соответствии со ст. ст. 346.16, 346.17 и 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по налогу, уплачивае мому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики могут учиты вать материальные расходы.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогопла тельщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях гл. 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имуще ственных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполне нием работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогопла тельщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погаше ния (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса).

Поэтому в графе 5 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринима телей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, должны отражаться фактически оплачен ные налогоплательщиком расходы на приобретение товарно-материальных ценностей при условии при нятия на учет этих ценностей.

В связи с этим при приобретении работником организации товарно-материальных ценностей за собственный счет их стоимость может быть учтена в расходах в отчетном периоде погашения организа цией задолженности перед работником.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 17.01. ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 23 ЯНВАРЯ 2012 ГОДА № 03-02-08/ О ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК Вопрос: В налоговый орган подано заявление о прекращении деятельности в качестве индивиду ального предпринимателя. Согласно Письму Минфина России от 29.07.2011 N 03-02-07/1-267 после вне сения записи в единый государственный реестр налогоплательщиков о прекращении существования юридического лица налоговый орган не может проводить налоговую проверку такого юридического ли ца.

Распространяются ли указанные разъяснения на индивидуального предпринимателя? Вправе ли налоговый орган проводить выездную налоговую проверку физического лица, утратившего статус ин дивидуального предпринимателя?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о проведении выездных налоговых проверок физических лиц, утративших статус индивидуаль ного предпринимателя, и сообщается следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков (ст. 87 Кодекса).

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 Кодекса).

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии осно ваний, установленных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 Ко декса).

Пунктом 3 ст. 44 Кодекса предусмотрены основания, по которым обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается.

Утрата статуса предпринимателя не предусмотрена в качестве основания прекращения обязанно сти налогоплательщика по уплате налога.

Кроме того, статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения им предпринимательской деятельности.

Порядок проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков предусмотрен положе ниями ст. 89 Кодекса. При этом п. 4 указанной статьи установлено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено ст. 89 Кодекса.

Данные нормы Кодекса не содержат запрета на проведение выездных налоговых проверок физиче ских лиц, прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.01.2007 N 95-О-О указал, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специ ального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов;

налоговый контроль в форме налоговых проверок, а так же ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 44 Кодекса.

Учитывая изложенное, полагаем, что налоговые органы вправе осуществлять выездные налоговые проверки физических лиц, утративших статус индивидуального предпринимателя, за период их деятель ности в качестве индивидуального предпринимателя.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 23.01. СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 3 ФЕВРАЛЯ 2012 ГОДА № 03-03-06/1/ ОБ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ СМЕНЕ НАЛОГОВОГО РЕЖИМА Вопрос: С 01.01.2008 организация применяла УСН с объектом налогообложения "доходы". С 01.01.2012 организация планирует перейти на общую систему налогообложения.


В период применения УСН организация осуществила капитальные вложения в строительство объектов недвижимости (таунхаусов и коммуникаций для них), которые планируется продать в 2012 г.

В период применения УСН таунхаусы и инженерные коммуникации в эксплуатацию не вводились.

Можно ли в 2012 г. при применении общей системы налогообложения учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, стоимость капитальных вложений в строитель ство таунхаусов и инженерных коммуникаций для них, осуществленных в период применения УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения, связанным с переходом на общую систему налогообложения, и сообщает следующее.

Исходя из текста обращения организация планирует перейти на общую систему налогообложения.

При этом в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов организация осуществила капитальные вложения в строительство объектов недвижимости, которые в эксплуатацию не вводились.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогооб ложения в виде доходов, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств при определении объекта налогообложения не учитывают.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в по рядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Статья 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), предусматривающая, в частности, особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообло жения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений, не содержит особенностей исчисления налоговой базы в части указанных расходов.

По мнению Департамента, при вводе основных средств в эксплуатацию в период применения об щего режима налогообложения первоначальная стоимость основных средств определяется в соответ ствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Так, п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определя ется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогопла тельщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для ис пользования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмот ренных НК РФ.

Указанные расходы списываются посредством механизма амортизации, установленного ст. ст. - 259.3 НК РФ.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 03.02. ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 6 ФЕВРАЛЯ 2012 ГОДА № 03-11-06/2/ ОБ УЧЕТЕ СУММ ДОПЛАТ К ПОСОБИЮ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В трудовых дого ворах с работниками предусмотрены доплаты к пособию по временной нетрудоспособности до фак тического среднего заработка. С сумм доплат удерживается НДФЛ, а также начисляются взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Правомерно ли учесть суммы указанных доплат при расчете налога, уплачиваемого в связи с примене нием УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, пе решедших на применение упрощенной системы налогообложения, налоговой базой признается денеж ное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 346.21 Кодекса сумма налога, уплачиваемого в связи с примене нием упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налого вый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной не трудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное со циальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, упла ченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспо собности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Перечень выплат, относящихся к видам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, указан в п. 1 ст. 1. Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай вре менной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ). К дан ным выплатам, в частности, относится пособие по временной нетрудоспособности.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда соци ального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя. Так, пособие по вре менной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетру доспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетру доспособности за счет средств бюджета указанного Фонда (пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона N 255 ФЗ).

Поскольку доплаты до среднего (фактического) заработка при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности превышают размер данного пособия, исчисленный в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, указанные доплаты в целях п. ст. 346.21 Кодекса не учитываются.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 06.02. СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 7 ФЕВРАЛЯ 2012 ГОДА № 03-11-06/2/ О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Вопрос: В августе 2011 г. была осуществлена реорганизация ОАО в форме преобразования в ООО.

В результате преобразования ООО стало правопреемником ОАО по всем правам и обязательствам.

Согласно ст. 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридиче ского лица возлагается на его правопреемника. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица.

ОАО применяло УСН. ООО полагает, что в данном случае имеет место универсальное правопре емство и к нему наряду с другими правами переходит и право реорганизованного юридического лица на применение УСН, в том числе и в течение налогового периода - 2011 г.

Практика арбитражных судов исходит из того, что правопреемник реорганизованного юридиче ского лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщи ков, в том числе и правом на применение УСН реорганизуемого юридического лица (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2005 N А19-7697/04-45-Ф02-5642/04-С1, ФАС Уральского округа от 01.03.2007 N Ф09-1144/07-С3). Суды исходят из того, что вопрос о порядке перехода на УСН организации в случае ее создания в результате реорганизации путем преобразования в НК РФ не регла ментирован.

В настоящее время показатели деятельности ООО соответствуют требованиям согласно ст.

346.12 НК РФ, при наличии которых налогоплательщик вправе применять УСН.

Вправе ли ООО применять УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и на основании содержащейся в письме информа ции сообщает следующее.

На основании ст. 15 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество может быть добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом. Реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделе ния, выделения и преобразования.

При этом общество считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Государственная регистрация вновь возникших в результате реорганизации обществ и внесение записи о прекращении деятельности реорганизованных обществ осуществляются в порядке, установ ленном федеральными законами.

Вместе с тем при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной ре гистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникше го юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Учитывая, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него распро страняется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, который предусмотрен п. 2 ст.

346.13 Кодекса, то есть тот же порядок, что и на вновь созданные организации.

ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В частности, вновь возникшее юридическое лицо при соблюдении положений п. 3 ст. 346.12 Ко декса может в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную си стему налогообложения, указав в нем выбранный объект налогообложения ("доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов").

Таким образом, организация, реорганизованная путем преобразования открытого акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью, до указанной реорганизации применявшая упрощенную систему налогообложения, переход на данный специальный налоговый режим может осу ществить в порядке, установленном п. 2 ст. 346.13 Кодекса.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 07.02. СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 7 ФЕВРАЛЯ 2012 ГОДА № 03-11-11/ О ПОДТВЕРЖДЕНИИ РАСХОДОВ Вопрос: Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов". ИП занимается торговлей сувенирными изделиями, одеждой. ИП покупает указанную продукцию на различных ярмарках, выставках народного промысла, где продавцами выступают физлица, которые сами производят продукцию. Соответствен но, данные физлица не выдают ни накладных, ни кассовых чеков. Для расширения ассортимента това ров для активного отдыха (термосы, фонари, компасы) ИП планирует покупать продукцию в торговых центрах, продавцы которых также не выдают чеков.

Как в данном случае подтверждать расходы для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопро су применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) рас ходы, учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, принимаются при условии их соответствия кри териям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвер жденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные докумен тами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государ стве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, кос венно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Исходя из этого затраты, не подтвержденные документами, при определении объекта налогообло жения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 07.02. ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 16 ФЕВРАЛЯ 2012 ГОДА № 03-07-11/ О ВОССТАНОВЛЕНИИ НДС Вопрос: В 2000 г. организация (ЗАО), являясь участником договора простого товарищества, при реализации инвестиционного проекта по перепрофилированию недостроенного здания автобазы в ше стиэтажный гараж-стоянку внесла вклад в сумме 18 582 931 руб.

После завершения строительства и распределения недвижимого имущества гаража-стоянки на основании акта от 03.04.2003 организации выделены в собственность 2754,8 кв. м общей стоимостью 18 582 931 руб.

Организацией основные средства общей стоимостью 18 582 931 руб. введены в эксплуатацию 01.07.2003.

На основании пп. 6 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ при вводе в эксплуатацию ОС организа ция не начисляла и не платила НДС. С 2013 г. организация планирует перейти на УСН с объектом нало гообложения "доходы".

Какие обязанности могут возникнуть у организации при переходе на УСН по восстановлению НДС по объектам недвижимости?

Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по проведению экспертизы договоров и оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Одновременно сообщаем, что на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стои мость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика налога на добавленную стоимость на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.2 "Упро щенная система налогообложения" Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по товарам (рабо там, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, принятые к вычету этим налогоплательщиком до этого перехода, подлежат восстановлению.

В случае если до перехода организации на упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам) к вычету не прини мались, то оснований для указанного восстановления не имеется.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 16.02. СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ВЫПУСК 7 – 2012 (270) ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 20 ФЕВРАЛЯ 2012 ГОДА № 03-11-06/2/ О ПРИЗНАНИИ ДОХОДОВ Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, подала иск в арбитражный суд к своему контрагенту (ответчику) и уплатила госпошлину за рассмотрение судеб ного иска. По итогам рассмотрения иска арбитражный суд вынес решение о взыскании с ответчика в пользу организации денежных средств и о возмещении организации расходов по уплате госпошлины.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.

249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Исключением являются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Уплата госпошлины осуществлялась организацией за счет собственных средств. Соответствен но, на основании ст. 41 НК РФ при возврате госпошлины экономической выгоды - дохода у организации не возникает.

Обязана ли организация включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой ба зы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, суммы возвращенной госпошлины?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения доходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и на основа нии информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день по ступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, налогоплательщик с учетом положений ст. 346.15 Кодекса должен включить в со став доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с при менением упрощенной системы налогообложения, суммы возвращенной госпошлины, присужденные судом, на день поступления денежных средств на счет в банке.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 20.02. ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ОТ 19 МАРТА 2012 ГОДА № ЕД-4-3/4543@ О ПОРЯДКЕ УМЕНЬШЕНИЯ СТОИМОСТИ ПАТЕНТА НА СУММУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В связи с поступающими от налоговых органов и налогоплательщиков вопросами по применению изменений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Фе дерации" (далее - Закон N 338-ФЗ) в пункт 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в отношении уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем (далее - ИП), не производящим выплаты и иных вознаграждений физическим лицам, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.



Pages:     | 1 | 2 || 4 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.