авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |

«Издательство "Бухгалтерский учет", 2006 ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ ...»

-- [ Страница 5 ] --

учетная справедливого представления политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета Источники для определения Источники для определения Если по конкретному вопросу учетной политики в случае, учетной политики в случае, если в нормативных документах не если событие не описывается событие не описывается установлены способы соответствующим стандартом: соответствующим стандартом: ведения бухгалтерского (a) требования и руководства в уровни - (a) бухгалтерские учета, то при формировании международных стандартах принципы FASB и SEC (Комиссия учетной политики финансовой отчетности, по ценным бумагам и биржам);

(b) осуществляется разработка затрагивающие аналогичные заявления Органа организацией или связанные проблемы;

(b) профессиональных бухгалтеров, соответствующего способа критерии определения, подвергнутые общественному исходя из ПБУ признания и оценки активов, обсуждению бухгалтеров и обязательств, доходов и экспертов;

(c) заявления Органа расходов, установленные в профессиональных бухгалтеров, Принципах подготовки и не подвергнутые общественному составления финансовой обсуждению бухгалтеров и отчетности IAS;

(c) решения экспертов;

(d) общепринятые других органов, методы устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику в той и только в той степени, в какой они соответствуют п. п.

(a) и (b) Не предусмотрена какая-либо Не предусмотрена какая-либо Разработанная форма стандартная форма баланса стандартная форма баланса баланса Как минимум баланс должен Нет требований для минимума Бухгалтерский баланс должен включать линейные статьи, статей. Они выводятся исходя из содержать числовые которые представляют: (a) индивидуальных особенностей показатели, определяемые основные средства;

(b) учетного процесса. Однако ПБУ. Отличие от МСФО нематериальные активы;

(с) некоторые стандарты ГААП отсутствие показателя "доля финансовые активы (исключая предписывают отдельно меньшинства" суммы, указанные в п. п. (d), (f) показывать такие статьи, как и (g);

(d) инвестиции, учтенные отложенные налоговые активы и по методу участия;

(е) запасы;

обязательства, нематериальные (f) торговые и другие активы, гудвилл и пр. Более дебиторские задолженности;

обширный минимум статей, чем в (g) денежные средства и их IASC, обязателен для эквиваленты;

(h) предприятий SEC. Предприятия задолженность покупателей и SEC обязательно показывают заказчиков и другая статьи, которые превышают 5% от дебиторская задолженность;

(i) суммы краткосрочных активов налоговые обязательства и (обязательств) или полной суммы требования согласно МСФО активов (обязательств).

(IAS) 12 "Налоги на прибыль";

Показываются и такие статьи, как (j) резервы;

(k) долгосрочные незаработанная прибыль, обязательства, включающие предоплата, задолженность выплату процентов;

(l) доля аффилированных лиц и пр.

меньшинства;

(m) выпущенный капитал и резервы Активы и обязательства не Активы и обязательства не Не допускается зачет активов должны взаимозачитываться, должны взаимозачитываться, и пассивов статьями если они существенны если они существенны прибылей и убытков. Принцип существенности при составлении финансовой отчетности отсутствует Сравнительная информация Сравнительная информация По каждому числовому должна раскрываться в поощряется, но не требуется. показателю бухгалтерской отношении предшествующего Обязательному представлению отчетности должны быть периода для всей числовой она подлежит лишь для приведены данные минимум информации в финансовой предприятий SEC за два года - отчетный и отчетности. Сравнительная предшествующий отчетному информация должна включаться в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период Добровольный характер Добровольный характер В балансе активы и пассивы разделения баланса на разделения баланса на должны представляться с краткосрочные/долгосрочные краткосрочные/долгосрочные подразделением на разделы. В противном случае разделы. В противном случае краткосрочные и статьи формируются в порядке требование ликвидности не долгосрочные их ликвидности установлено Денежные средства или их Денежные средства или их Отсутствие понятия эквиваленты, не имеющие эквиваленты, не имеющие ограничения на ограничений на их ограничений на их использование, использование денежных использование, полностью полностью относятся к средств. В российской относятся к краткосрочным краткосрочным активам практике понятие денежных активам эквивалентов отсутствует Компания должна продолжать Компания должна продолжать Компания может классифицировать свои классифицировать свои осуществлять перевод долгосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, долгосрочной задолженности включающие выплату включающие выплату процентов, в краткосрочную процентов, как долгосрочные, как долгосрочные, даже если они даже если они подлежат подлежат погашению в течение погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной двенадцати месяцев с даты отчетной даты МСФО (IAS) 1 "Представление ГААП требует отдельного ПБУ требует отдельного финансовой отчетности" не представления общей суммы представления общей суммы требует отдельного краткосрочных активов или общей краткосрочных активов или представления общей суммы суммы краткосрочных общей суммы краткосрочных краткосрочных активов или обязательств обязательств общей суммы краткосрочных обязательств Независимо от того, какой Нет требований по раскрытию Форма баланса позволяет метод представления принят, сумм, погашение или возмещение раскрывать суммы, компания должна раскрывать которых ожидается после более погашение или возмещение суммы, погашение или чем двенадцати месяцев, по которых ожидается после возмещение которых каждой статье активов и более чем двенадцати ожидается после более чем обязательств, по которым месяцев, отдельно в разрезе двенадцати месяцев, по суммируются статьи, погашение статей каждой статье активов и или возмещение которых обязательств, по которым ожидается до или после суммируются статьи, двенадцати месяцев от отчетной погашение или возмещение даты. Однако некоторые которых ожидается до или индивидуальные стандарты после двенадцати месяцев от требуют отдельного раскрытия отчетной даты минимальных сумм к получению в указанные будущие периоды Как минимум отчет о прибылях Стандарты ГААП не Отчет о прибылях и убытках и убытках (ОПУ) должен предписывают минимальные должен содержать числовые включать линейные статьи, статьи. Однако чаще всего показатели, определяемые которые представляют: (a) предприятия раскрывают Приказом Минфина России от выручку;

(b) результаты информацию, подобную 22 июня 2003 г. N 67.

операционной деятельности;

минимуму, требуемому IAS. Кроме Отсутствие показателей, (c) затраты по того, индивидуальные стандарты аналогичных (d) и (h) МСФО финансированию;

(d) долю требуют, чтобы некоторые статьи прибылей и убытков были отдельно представлены, ассоциированных компаний и если они существенны. Правила совместной деятельности, для предприятий SEC учитываемых по методу предписывают включать более участия;

(e) расходы по налогу;

широкий и детализированный (f) прибыль или убыток от перечень затрат, нежели обычной деятельности;

(g) стандарты IASC результаты чрезвычайных обстоятельств;

(h) долю меньшинства;

(i) чистую прибыль или убыток за период ОПУ строится по одному из Для четкого определения Методика построения ОПУ в методов: классификации элементов совокупной прибыли целом аналогична методу затрат по экономическому ГААП предлагает компаниям "себестоимости продаж" содержанию или различные формы представления себестоимости продаж. отчета о совокупной прибыли, в Отсутствие расширенного частности: либо в качестве варианта ОПУ составной части данного отчета выступает отчет о прибылях и убытках, либо расширенный отчет является отдельным документом, начинающимся строкой "Чистая прибыль", величина которой впоследствии корректируется следующими показателями: a) разницы по пересчету данных финансовой отчетности из функциональной валюты в валюту отчетности;

b) курсовые разницы, возникшие в результате хеджирования чистой инвестиции в иностранную компанию;

e) чистый убыток, признанный в качестве дополнительного пенсионного обязательства и еще не признанный в качестве текущих расходов по пенсионным планам;

f) нереализованные прибыли и убытки, возникшие по имеющимся в наличии ценным бумагам, предназначенным для продажи;

h) последующие уменьшения или увеличения справедливой стоимости ранее обесцененных ценных бумаг, предназначенных для продажи, и др.

Выручка и расходы по Выручка и расходы по неосновной В соответствии с российскими неосновной деятельности в деятельности в ОПУ должны стандартами доходы и ОПУ должны показываться показываться свернуто расходы, полученные и свернуто понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д.

Раскрываемые показатели SEC предписывает своим ПБУ предписывает в отчете о отчетности описываются предприятиям в отчете о прибылях и убытках отражать другими стандартами не прибылях и убытках отражать такой показатель, как полностью. Стандартами не такой специфичный показатель, "Проценты к уплате" определены, к примеру, как "Расходы по выплате результаты операционной процентов" деятельности, затраты по финансированию. Последний показатель гипотетически шире аналогичного американского показателя "Расходы по выплате процентов" и может включать в себя суммовые разницы по займам иностранной валюты Не предписывается в отчете о ГААП предписывает в отчете о По сравнению со прибылях и убытках отдельно прибылях и убытках отдельно стандартами МСФО и ГААП в отражать такие статьи, как отражать такие статьи, как "Доход ОПУ отражается лишь "Доход (убыток) от (убыток) от прекращенной показатель "Чрезвычайные прекращенной деятельности". деятельности", "Чрезвычайные доходы/расходы" Статья "Кумулятивный эффект доходы/ расходы", "Совокупный изменений в учетной политике" эффект от изменения учетной отражается в отчете об политики" изменении капитала Компания должна Показатели (a) и (b), требуемые В целом показатели представлять в качестве МСФО для отражения в аналогичны показателям, отдельной формы своей отдельной форме, могут быть требуемым по МСФО финансовой отчетности отчет раскрыты тремя способами: а) в (об изменениях капитала), отдельном отчете о полном показывающий: (a) чистую доходе, который начинается с прибыль или убыток за период;

чистого дохода, (b) после общего (b) каждую статью доходов и количества чистого дохода в расходов, прибыли и убытков, отчете о прибылях и убытках или которая согласно требованиям (c) в отчете об изменении других стандартов признается капитала непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

(c) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в основном порядке учета в МСФО (IAS) Переоценку нефинансовых Переоценка нефинансовых Переоценка нефинансовых активов требуется раскрывать активов запрещена ГААП активов должна быть в отчете об изменениях раскрыта в отчете об капитала изменениях капитала Раздел учетной политики в Раздел учетной политики в Организация должна примечаниях к финансовой примечаниях к финансовой раскрывать способы ведения отчетности должен описывать отчетности должен описывать бухгалтерского учета, следующее: (a) основу (или каждый конкретный вопрос существенно влияющие на основы) оценки, учетной политики, имеющий оценку и принятие решений использованную для существенное значение для заинтересованными подготовки финансовой правильного понимания пользователями отчетности;

(b) каждый финансовой отчетности. Не бухгалтерской отчетности.

конкретный вопрос учетной определен конкретный перечень Примерный перечень, политики, имеющий показателей, требующих способы ведения существенное значение для раскрытия бухгалтерского учета правильного понимания определены ПБУ финансовой отчетности. Здесь же определен перечень статей, необходимых для раскрытия Отчет о движении денежных средств МСФО ГААП США Российские ПБУ В отчете о движении денежных Охватывают в определении В российской практике понятия средств отражаются изменения не эквивалентов денежных денежных эквивалентов нет. В только в наличных денежных средств только правилах составления отчета о средствах, но и в денежных краткосрочные, движении денежных средств эквивалентах. Последние высоколиквидные вложения, говорится о денежных определены как "краткосрочные, которые надежны и средствах, учитываемых в высоколиквидные вложения, легко представляют кассе организации, на обратимые в заранее известную незначительный риск ввиду расчетных, валютных и сумму денежных средств и изменения в стоимости за специальных счетах.

подвергающиеся незначительному счет процентного риска. Краткосрочные депозиты в риску изменения их стоимости" Таким образом, они банках включаются в состав подвержены процентному, а краткосрочных финансовых не кредитному риску вложений.

Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств МСФО определяют либо прямой, ГААП требуют прямого и Российские правила либо косвенный метод подготовки косвенного метода предусматривают только информации подготовки информации прямой метод (нарастающим итогом с начала года) При отражении денежных потоков в При отражении денежных В случае наличия (движения) иностранной валюте их величина потоков в иностранной денежных средств в пересчитывается в валюту валюте их величина иностранной валюте сначала отчетности по курсу, принятому на пересчитывается в валюту составляется расчет в дату движения денежных средств отчетности по курсу, иностранной валюте по принятому на дату движения каждому ее виду. После этого денежных средств данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета Финансовые вложения Финансовые вложения До самого недавнего времени рассматриваются как финансовая рассматриваются как краткосрочные финансовые деятельность финансовая деятельность вложения рассматривались как финансовая деятельность, долгосрочные - как инвестиционная деятельность.

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67 это различие было упразднено Имеет место следующее различие в Проценты выплаченные и Проценты и дивиденды классификации: проценты и проценты и дивиденды выплаченные - движение дивиденды выплаченные или полученные отражаются как денежных средств от текущей полученные - движение денежных движение денежных средств деятельности. Проценты и средств от текущей деятельности. от текущей деятельности. дивиденды полученные Возможен вариант, когда проценты и Дивиденды выплаченные - движение денежных средств от дивиденды выплаченные как движение денежных инвестиционной деятельности рассматриваются как движение средств от финансовой денежных средств от финансовой деятельности деятельности, а проценты и дивиденды полученные - как движение денежных средств от инвестиционной деятельности Налоговые выплаты относятся к Налоговые выплаты Налоговые выплаты относятся движению денежных средств от относятся к движению к движению денежных средств текущей деятельности, но могут денежных средств от от текущей деятельности классифицироваться как текущей деятельности финансовая или инвестиционная деятельность Если поступление или отток Если поступление или отток Нормативные акты не денежных средств имеет денежных средств имеет комментируют подобную принадлежность более чем к одному принадлежность более чем к ситуацию виду денежных потоков, то одному виду денежных компоненты сделки должны потоков, то различно классифицироваться в соответствующая отчете о движении денежных классификация будет средств зависеть от деятельности, которая вероятнее всего будет преобладающим источником денежных потоков для статьи Требование раздельного раскрытия Проценты выплаченные и Требование раздельного процентов полученных и уплаченный налог на раскрытия процентов выплаченных, дивидендов прибыль раскрываются, полученных и выплаченных, полученных и выплаченных, налога если используется дивидендов полученных и на прибыль косвенный способ выплаченных, налога на прибыль МСФО требуют, чтобы движение ГААП определенно не Форма отчета о движении денежных средств, связанное с устанавливают, что денежных средств не включает результатом чрезвычайных раскрытие движения показатель движения обстоятельств, было денежных средств, денежных средств, связанного классифицировано и раскрыто связанного с результатом с результатом чрезвычайных раздельно чрезвычайных обстоятельств обстоятельств, требуется МСФО не упоминают о раскрытии ГААП запрещает раскрытие Раскрытие данного показателя показателя денежного потока на показателя денежного не требуется акцию или схожего показателя, но и потока на акцию не исключают его раскрытия МСФО требуют, чтобы предприятие Указанный показатель не Раскрытие данного показателя раскрывало "вместе с требует раскрытия не требуется комментариями руководства сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у него, но недоступных для использования группой" МСФО поощряют раскрытие таких Указанные показатели не Указанные показатели не показателей, как: (a) суммы требуют раскрытия требуют раскрытия неиспользованных полученных кредитных средств, которые могут быть направлены на будущую операционную деятельность;

(b) общие величины поступлений и платежей денежных средств в разбивке на операционную, инвестиционную или финансовую деятельность, относящиеся к долям участия в совместных компаниях или географического сегмента;

(c) общие величины поступлений и платежей денежных средств, представляющие увеличение операционных возможностей, отдельно от денежных поступлений и платежей, необходимых для поддержания этих возможностей Раскрытие информации о связанных сторонах (аффилированных лицах) МСФО ГААП США Российские ПБУ МСФО (IAS) 24 "Раскрытие ГААП 57 "Раскрытие информации ПБУ 11/2000 "Информация об информации о связанных о связанных сторонах" аффилированных лицах" сторонах" Стороны считаются Аналог МСФО Аффилированные лица связанными, если одна юридические и физические лица, сторона может контролировать способные оказывать влияние на другую или оказывать деятельность юридических и значительное влияние на нее в (или) физических лиц в процессе принятия соответствии с Законом РФ от финансовых и оперативных марта 1991 г. N 948-1 "О решений конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" МСФО дает ограниченный ГААП 57 ориентирован на Не содержит ни списка связанных перечень взаимоотношений примерный подход описания. сторон, ни примеров зависимых сторон: (а) Хотя примеры ГААП в взаимоотношений. Оно компании, которые прямо или значительной степени ориентировано на Закон РФ от косвенно, через одного или соответствуют МСФО, не всегда марта 1991 г. N 948-1 "О нескольких посредников ясно, классифицировалось бы конкуренции и ограничении контролируют одно и то же предприятие как монополистической деятельности отчитывающуюся компанию, связанная сторона по тем и на товарных рынках". В целом контролируются ею или вместе другим стандартам. Для взаимоотношения, раскрываемые с ней находятся под общим соответствия отчетности в этом Законе, соответствуют контролем. (К ним относятся необходимы корректировки МСФО 24. Аффилированными холдинговые компании, лицами юридического лица дочерние компании и другие являются: член его совета дочерние компании одной директоров (наблюдательного материнской фирмы.);

(b) совета) или иного коллегиального ассоциированные компании органа управления, член его (см. МСФО 28 "Учет коллегиального исполнительного инвестиций в ассоциированные органа, а также лицо, компании");

(с) частные лица, осуществляющее полномочия его прямо или косвенно единоличного исполнительного владеющие пакетами акций с органа;

лица, принадлежащие к правом голоса той группе лиц, к которой отчитывающейся компании, принадлежит данное которые дают им возможность юридическое лицо;

лица, которые оказывать значительное имеют право распоряжаться влияние на деятельность более чем 20% общего компании, а также ближайшие количества голосов, родственники семьи такого приходящихся на голосующие частного лица (Ближайшими акции, либо составляющими родственниками семьи уставный или складочный частного лица являются те, кто капитал, вклады, доли данного потенциально может влиять на юридического лица;

юридическое указанное лицо или лицо, в котором данное оказываться под его влиянием юридическое лицо имеет право в процессе деловых отношений распоряжаться более чем 20% с компанией.);

(d) ключевой общего количества голосов, управленческий персонал, то приходящихся на голосующие есть те лица, которые акции, либо составляющими уполномочены и ответственны уставный или складочный за осуществление капитал, вклады, доли данного планирования, управления и юридического лица;

если контроля за деятельностью юридическое лицо является отчитывающейся компании, в участником финансово том числе директора и старшие промышленной группы, к его должностные лица компаний, а аффилированным лицам также также их ближайшие относятся члены советов родственники;

(е) компании, директоров (наблюдательных значительные пакеты акций с советов) или иных коллегиальных правом голоса в которых органов управления, принадлежат прямо или коллегиальных исполнительных косвенно любому лицу, органов участников финансово описанному в (с) или (d), или промышленной группы, а также лицу, на которое такие лица лица, осуществляющие оказывают значительное полномочия единоличных влияние. К ним относятся исполнительных органов компании, принадлежащие участников финансово директорам или крупным промышленной группы.

акционерам отчитывающейся Аффилированными лицами компании, и компании, которые физического лица, имеют общего с осуществляющего отчитывающейся компанией предпринимательскую ключевого члена управления. деятельность, являются: лица, Пункт 6 МСФО 24 делает принадлежащие к той группе лиц, поправку к этому списку. к которой принадлежит данное Следующие компании не физическое лицо;

юридическое являются связанными лицо, в котором данное сторонами: (а) две компании, физическое лицо имеет право просто потому что у них один и распоряжаться более чем 20% тот же директор, несмотря на общего количества голосов, параграфы (d) и (е) выше (но приходящихся на голосующие при этом необходимо акции, либо составляющими учитывать вероятность и уставный или складочный оценивать возможность того, капитал, вклады, доли данного что директор сможет влиять на юридического лица политику обеих компаний в их взаимных операциях);

(b) организации, предоставляющие финансовые ресурсы;

профсоюзы;

коммунальные службы;

правительственные учреждения и агентства в процессе их нормальной работы с компанией, только исходя из самого факта этой работы (хотя они могут ограничивать свободу действий компании или участвовать в процессе принятия ею решений);

(с) отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель или генеральный агент, с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости Контроль - прямое или Определение контроля дается в Организация или физическое косвенное, через дочерние ГААП 94 "Консолидация лицо контролирует другую компании, владение более чем находящихся в собственности организацию, когда такая половиной акций компании, филиалов", оно идентично организация или физическое лицо имеющих право голоса, или определению, данному МСФО имеет право: распоряжаться существенной частью таких (непосредственно или через свои акций и полномочиями по дочерние общества) более чем уставу или соглашению, 50% голосующих акций позволяющими направлять акционерного общества или финансовую и оперативную более чем 50% уставного политику руководства (складочного) капитала общества компании с ограниченной ответственностью;

распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% голосующих акций акционерного общества или более чем 20% уставного (складочного) каптала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах Значительное влияние - Аналог МСФО, причем понятие Организация или физическое участие в принятии решений в значительного влияния при лицо оказывают значительное сфере финансовой и осуществлении инвестиций ГААП влияние на другую организацию, оперативной политики и МСФО 28 трактуют одинаково: когда имеют возможность компании, без права контроля доля инвестора должна участвовать в принятии решений за этой политикой. составлять не менее 20% другой организацией, но не Значительное влияние может голосующих акций или уставного контролируют ее осуществляться несколькими капитала способами, обычно оно принимает форму представительства в совете директоров, но также может реализовываться в виде участия в процессе выработки политики компании, существенных операций между компаниями, взаимного обмена управленческими кадрами или зависимости от технической информации. Значительное влияние может достигаться с помощью долевого владения, по уставу или по соглашению.

При долевом владении значительное влияние предполагается в соответствии с определением, содержащимся в МСФО "Учет инвестиций в ассоциированные компании" Раскрытие информации об Аналогично МСФО 24, Аналогично МСФО 24, операциях не требуется: (а) в исключение составляет пункт (d), исключение составляет пункт (d), сводной финансовой в ГААП нет такой оговорки в ПБУ нет такой оговорки отчетности в отношении операций внутри группы;

(b) в финансовой отчетности материнской компании, когда она представлена или опубликована вместе со сводной финансовой отчетностью;

(с) в финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности, если ее материнская компания зарегистрирована в той же стране и представляет сводную финансовую отчетность там же;

(d) в финансовой отчетности государственных компаний относительно операций с другими государственными компаниями Операция между связанными Аналог МСФО Аналог МСФО сторонами - передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами независимо от взимания платы. МСФО 24 приводит примеры ситуаций, в которых операции между связанными сторонами могут потребовать от отчитывающейся компании соответствующего раскрытия информации в периоде, на который они оказывают воздействие: закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных), закупки и продажи имущества и других активов, оказание или получение услуг, агентские соглашения, договоры аренды, передача исследований и разработок, лицензионные соглашения, финансы (в том числе кредиты и взносы в уставный капитал в денежной или в натуральной форме), гарантии и залоги, контракты на управление Для того чтобы пользователь Аналог МСФО Аналог МСФО финансовой отчетности смог составить мнение о влиянии взаимоотношений между связанными сторонами на отчитывающуюся компанию, следует раскрывать информацию о взаимоотношениях между связанными сторонами в случаях, когда существует контроль, независимо от того, проводились ли операции между связанными сторонами Пункт 22. Если операции ГААП требует более обширных Пункт 12 ПБУ 11/2000. Если в между сторонами проводились, раскрытий, включая изменения в отчетном периоде организация отчитывающаяся компания методах установления сделок от проводила операции с должна раскрывать тех, которые использовались в аффилированными лицами, то в информацию о характере предыдущие периоды. Без бухгалтерской отчетности по взаимоотношений между дополнительной информации, каждому аффилированному лицу связанными сторонами, так же требуемой ГААП 57, пользователь раскрывается как минимум как и о типах операций и их финансовой отчетности не смог следующая информация:

составляющих элементах, бы определить, как изменения в характер отношений с ним;

виды необходимых для понимания политике затронули результаты в операций с ним;

объем операций финансовой отчетности. Пункт течение текущего периода. каждого вида (в абсолютном или 23. К составляющим Относительно политики относительном выражении);

элементам операций, ценообразования не ясно, стоимостные показатели по не необходимым для понимания включено ли требование о ее завершенным на конец отчетного финансовой отчетности, раскрытии в п. 2 ГААП 57, который периода операциям;

обычно относятся: (а) требует раскрытия информации, использованные методы показатель объема операций необходимой для понимания определения цен по каждому либо в виде суммы, либо в пользователем эффектов сделок, виду операций с ним соответствующем долевом т.е. в ГААП нет прямого выражении;

(б) суммы или требования о политике соответствующее долевое ценообразования выражение статей, подлежащих погашению;

(в) политика ценообразования Для определения цены по Аналога МСФО нет Аналога МСФО нет операциям между связанными сторонами существует разнообразие методов. Один из способов определения цены для операции между зависимыми сторонами заключается в применении метода сопоставимой неконтролируемой цены, который устанавливает цену относительно сопоставимых товаров, проданных на экономически сопоставимом рынке покупателю, не связанному с продавцом.

Этот метод часто используется, когда товары или услуги предоставляются в операции, проводимой между связанными сторонами, а условия ее осуществления аналогичны условиям, сопровождающим нормальные торговые операции. Он также часто используется для определения стоимости финансирования. В случае, когда перед продажей связанной стороне осуществляется передача товаров между связанными сторонами, часто используется метод цены перепродаж. Этот метод для получения цены товара при передаче перепродавцу уменьшает цену перепродажи на величину наценки, представляющей собой сумму, за счет которой перепродавец хотел бы покрыть свои издержки и получить соответствующую прибыль. Существует проблема субъективного суждения при определении удовлетворительной компенсации, предназначенной перепродавцу за его вклад в процесс. Этот метод также используется для передачи других ресурсов, таких, как права и услуги.

Другой способ состоит в использовании метода "затраты плюс", который предусматривает прибавление соответствующей надбавки к цене поставщика. При этом могут возникать трудности для определения как элементов самой себестоимости, так и надбавки. Среди показателей, которые могли бы помочь при определении цены внутрифирменной передачи, можно назвать сопоставимую прибыль с оборота или на использованный капитал в аналогичных отраслях Аналогичные по характеру Требование ГААП 43 об Аналогично МСФО статьи могут раскрываться по отдельном раскрытии совокупности, за исключением дебиторской задолженности случаев, когда раздельное служащих и присоединенных раскрытие информации компаний необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовую отчетность отчитывающейся компании Финансовые инвестиции МСФО ГААП США Российские ПБУ Общий подход Более общий подход, Развивались многие годы, Обязательные меньше деталей и более подробное правила учета примеров руководство финансовых вложении Классификация Классификация на Указанная классификация Все финансовые инвестиции, которые применяется только к инвестиции для держатся до даты ценным бумагам последующей погашения, и инвестиции, оценки делятся на предназначенные для две группы:

перепродажи, финансовые применяется ко всем вложения, по типам финансовых которым можно активов определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определена Некоторые финансовые инструменты, которые Не существует классифицировались бы как обязательства по МСФО, подобной классифицируются как активы по ГААП классификации Определение Все финансовые Отсутствуют подобные Все финансовые справедливой инструменты должны быть исключения, абсолютно все вложения делятся на стоимости оценены по справедливой финансовые инвестиции группы, когда можно стоимости. Исключения должны быть определены и нельзя определить могут быть по справедливой стоимости текущую рыночную предусмотрены для стоимость производных обязательств, по которым невозможно определить справедливую стоимость Вычитание будущих Запрещают подобные Ничего не сказано, т.е. Не предусмотрено операционных затрат, операции, т.е. стоимость определенно не запрещают которые могут быть финансового актива будет или вычитание, или понесены при выше игнорирование выбытии актива при операционных затрат определении справедливой стоимости Оценка обязательств, По справедливой По амортизируемой предназначенных для стоимости стоимости перепродажи Продажа части Требуют, чтобы стоимость Расценивают как создание финансового финансового инструмента нового актива, т.е. он инструмента была разделена между должен быть признан по сохраненной и проданной справедливой стоимости частью, основываясь на относительно справедливой стоимости на дату продажи Раскрытие Более подробный (чем в Не требуют, например, Перечень информации ГААП) перечень подробного раскрытия информации, раскрытия информации информации по необходимой для хеджированию, отделения раскрытия, довольно инструментов, учитываемых подробный по справедливой стоимости, от остальных (как МСФО) Запасы МСФО ГААП США Российские ПБУ МСФО (IAS) 2 "Запасы" ГААП 43 "Определение цены ПБУ 5/01 "Учет материально запасов" производственных запасов" Запасы - это активы: (а) В составе материально- В качестве материально предназначенные для продажи в производственных запасов производственных запасов ходе нормальной деятельности;

выделяются: готовая продукция, принимаются активы:

(b) в процессе производства для незавершенное производство, используемые в качестве такой продажи;

(с) в форме сырье сырья, материалов и т.п. при сырья или материалов, производстве продукции, предназначенных для предназначенной для продажи использования в (выполнения работ, оказания производственном процессе или услуг);

предназначенные для при предоставлении услуг. продажи;

используемые для Запасы включают товары, управленческих нужд закупленные и хранящиеся для организации. Готовая перепродажи. К ним относятся, продукция является частью например, товары, купленные материально розничным продавцом, земля и производственных запасов, другое имущество, предназначенных для продажи.

предназначенные для Товары являются частью перепродажи. Запасы также материально включают готовую или производственных запасов, незавершенную продукцию, приобретенных или выпущенную компанией и полученных от других включающую сырье и юридических или физических материалы, предназначенные лиц и предназначенных для для дальнейшего использования продажи в производственном процессе.

В случае с компанией сферы услуг запасы включают стоимость услуг, для которой компания еще не признала соответствующую величину дохода МСФО 2 не применяется по Нет аналога, но можно ПБУ 5/01 не применяется в отношению к: (а) определенно установить отношении: активов, незавершенным работам по неприменение данного стандарта используемых при выполнению договоров на по отношению к необоротным производстве продукции, строительство, в том числе активам выполнении работ или непосредственно связанных с оказании услуг, либо для ними договоров на управленческих нужд предоставление услуг (см. организации в течение МСФО (IAS) 11 "Договоры периода, превышающего подряда");

(b) финансовым месяцев или обычный инструментам;

(с) запасам операционный цикл, если он производителей продукции превышает 12 месяцев;

сельского и лесного хозяйства, активов, характеризуемых как полезных ископаемых, а также незавершенное производство сельскохозяйственной продукции, если они отражаются по чистой цене возможной реализации в соответствии с принятой практикой учета в отдельных отраслях промышленности;

(d) биологическим активам сельскохозяйственного назначения (МСФО (IAS) "Сельское хозяйство") Себестоимость запасов должна Основа учета ТМЗ - это их Себестоимость запасов:

включать все затраты на себестоимость, которая затраты на приобретение (не приобретение, переработку и представляет собой цену, включая курсовые разницы), прочие затраты, произведенные заплаченную за их приобретение, состав затрат на переработку в целях доведения запасов до их или иную компенсацию за не рассматривается текущего состояния и места их приобретение активов текущего расположения Затраты на приобретение Себестоимость равна сумме Фактической себестоимостью запасов включают покупную расходов и затрат, прямых и материально цену, импортные пошлины и косвенных, осуществленных для производственных запасов, другие налоги (кроме тех, того, чтобы товары находились в приобретенных за плату, которые впоследствии настоящем состоянии или на признается сумма фактических возмещаются компании месте их настоящего пребывания. затрат организации на налоговыми органами), а также В стоимость ТМЗ не включаются приобретение, за исключением расходы на транспортировку, общие и административные возмещаемых налогов. К обработку и другие расходы, затраты, затраты на реализацию, фактическим затратам на непосредственно связанные с т.е. сбыт как таковой. Затраты на приобретение материально приобретением объекта. доставку закупленных ТМЗ (если производственных запасов Торговые скидки, возмещения и по условиям закупочного относятся: суммы, прочие аналогичные статьи контракта их несет покупатель) уплачиваемые в соответствии с вычитаются при определении могут быть как включены, так и не договором поставщику затрат на приобретение. В включены в себестоимость ТМЗ. (продавцу);

суммы, редких случаях затраты на Но на практике не всегда эти уплачиваемые организациям за закупку могут включать курсовые затраты можно соотнести с информационные и разницы, возникающие конкретными видами запасов и консультационные услуги, непосредственно в отношении причислить к затратам на них. связанные с приобретением недавнего приобретения Поэтому весьма часто компании материально запасов, счета на которые отражают затраты на доставку производственных запасов;

выписаны в иностранной купленных ТМЗ отдельной таможенные пошлины;

валюте. Эти курсовые разницы строкой. То есть исключение всех невозмещаемые налоги, допускаются только в случаях их накладных расходов из уплачиваемые в связи с возникновения в результате себестоимости ТМЗ (система приобретением единицы крупной девальвации или директ-костинг или переменные материально снижения стоимости валюты, затраты) является неприемлемым производственных запасов;

которых нельзя избежать методом бухгалтерского учета вознаграждения, никакими практическими уплачиваемые посреднической средствами и которые влияют на организации, через которую непогашаемые обязательства, приобретены материально возникшие в связи с недавно производственные запасы;

приобретенными запасами. затраты по заготовке и Затраты переработки запасов доставке материально включают затраты, производственных запасов до непосредственно связанные с места их использования, единицами продукции, такие, как включая расходы по прямые затраты на оплату страхованию. Данные затраты труда. К ним также относится включают, в частности, затраты систематическое распределение по заготовке и доставке постоянных и переменных материально накладных производственных производственных запасов;

расходов, которые имеют место затраты по содержанию при переработке сырья в заготовительно-складского готовую продукцию. подразделения организации, Распределение постоянных затраты на услуги транспорта накладных производственных по доставке материально расходов на затраты по производственных запасов до переработке основывается на места их использования, если производственных мощностях они не включены в цену компании при работе в материально нормальных условиях. производственных запасов, Нормальная производственная установленную договором;

мощность - ожидаемый объем начисленные проценты по производства, рассчитываемый кредитам, предоставленным на основе средних показателей поставщиками (коммерческий за несколько периодов или кредит);

начисленные до сезонов работы при нормальном принятия к бухгалтерскому ходе дел, с учетом потери учету материально мощности в результате производственных запасов планового технического проценты по заемным обслуживания. средствам, если они Нераспределенные накладные привлечены для приобретения расходы признаются как этих запасов;

затраты по расходы в периоде их доведению материально возникновения. В периоды производственных запасов до необычно высокого уровня состояния, в котором они производства сумма постоянных пригодны к использованию в накладных расходов, относимых запланированных целях.

на каждую единицу продукции, Данные затраты включают уменьшается так, что запасы не затраты организации по оцениваются сверх подработке, сортировке, себестоимости. Переменные фасовке и улучшению производственные накладные технических характеристик расходы относятся на каждую полученных запасов, не единицу продукции на основе связанные с производством фактического использования продукции, выполнением работ производственных мощностей и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах) Прочие затраты включаются в Аналог МСФО Не включаются в фактические себестоимость запасов только в затраты на приобретение той степени, в которой они материально связаны с доведением их до производственных запасов современного местоположения и общехозяйственные и иные состояния. Например, может аналогичные расходы, кроме быть уместно включать в случаев, когда они стоимость запасов непосредственно связаны с непроизводственные накладные приобретением материально расходы или затраты по производственных запасов разработке продуктов для конкретных клиентов Методы оценки себестоимости Четыре метода отражения При отпуске материально запасов: специфической движения стоимости запасов: производственных запасов идентификации индивидуальных метод сплошной идентификации, (кроме товаров, учитываемых затрат, средней, ФИФО. метод средней стоимости, ФИФО, по продажной стоимости) в Альтернативный метод - ЛИФО ЛИФО производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально производственных запасов (способ ЛИФО) Запасы должны оцениваться по Чтобы сохранить объективность Материально наименьшей из двух величин: оценки ТМЗ в условиях ценовой производственные запасы, себестоимости и возможной нестабильности, запасы следует которые морально устарели, чистой цене продаж. Возможная оценивать либо по стоимости их полностью или частично чистая цена продаж - это приобретения, либо по рыночной потеряли свое первоначальное ожидаемая продажная цена при стоимости, выбирая наименьшую качество, либо текущая нормальном ходе дел за из них (lower of cost or market - рыночная стоимость, вычетом возможных затрат на LCM). Рыночная или текущая стоимость продажи которых доводку и возможных затрат по стоимость замещения ограничена снизилась, отражаются в продаже актива. Себестоимость максимумом и минимумом: max: бухгалтерском балансе на запасов может оказаться предполагаемая цена продажи за конец отчетного года за невозмещаемой, если эти вычетом затрат на завершение вычетом резерва под снижение запасы повреждены, если они производства и выбытие = чистая стоимости материальных полностью или частично стоимость реализации;

min: ценностей. Резерв под устарели или если их продажная чистая стоимость реализации за снижение стоимости цена снизилась. Себестоимость вычетом нормальной прибыли материальных ценностей запасов может также оказаться образуется за счет невозмещаемой, если финансовых результатов увеличились возможные затраты организации на величину на завершение или на разницы между текущей осуществление продажи. рыночной стоимостью и Практика списания запасов ниже фактической себестоимостью себестоимости, до возможной материально чистой цены продаж, отвечает производственных запасов, мнению, что активы не должны если последняя выше текущей учитываться выше сумм, рыночной стоимости получение которых ожидается от их продажи или использования Финансовая отчетность должна Требования к раскрытию: 1) В бухгалтерской отчетности раскрывать: (а) учетную описание применяемых подлежит раскрытию с учетом политику, принятую для оценки принципов учета и методов существенности как минимум запасов, в том числе использования этих принципов;

2) следующая информация: о использованный способ расчета описание всех принципов и способах оценки материально их себестоимости;

(b) общую методов учета, характерных для производственных запасов по балансовую величину запасов и данной отрасли;

3) классификация их группам (видам);

о балансовую стоимость в ТМЗ;

4) основа ценообразования последствиях изменений классификациях данной ТМЗ. В случае если в оценке ТМЗ способов оценки материально компании;

(с) балансовую происходит значительное производственных запасов;

о величину запасов, учтенных по изменение, в финансовой стоимости материально чистой стоимости реализации;

отчетности должна быть раскрыта производственных запасов, (d) величину возврата любого соответствующая информация, переданных в залог;

о списания, которая признается если при этом изменение величине и движении резервов как доход в данном периоде;

(е) окажется существенным, под снижение стоимости обстоятельства или события, необходимо также раскрыть его материальных ценностей.

приведшие к возврату влияние на прибыль Недостаточно подробное списанных запасов;

(f) раскрытие по сравнению с балансовую стоимость запасов, МСФО заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Информация о балансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений в этих активах полезна для пользователей финансовой отчетности.

Обычными классификациями запасов являются: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы компании сферы услуг могут просто называться незавершенным производством Нематериальные активы МСФО (IAS) 38 "Нематериальные ГААП 17 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активы" "Нематериальные активов" активы" Согласно МСФО 38 Аналог МСФО ПБУ 14/2000 определяет понятие "Нематериальные активы" "нематериальные активы" через нематериальный актив - это подробный перечень условий, идентифицируемый неденежный единовременное выполнение которых актив, не имеющий физической позволит квалифицировать активы как формы, служащий для нематериальные, а также через использования при производстве перечень объектов, в отношении или предоставлении товаров или которых нормы документа не услуг, для сдачи в аренду другим применяются. Согласно ПБУ 14/ или для административных целей. при принятии к бухгалтерскому учету Под активом стандарт понимает активов в качестве нематериальных ресурс, контролируемый компанией необходимо единовременное в результате прошлых событий и от выполнение следующих условий: а) которого ожидается поступление в отсутствие материально-вещественной компанию экономических выгод. (физической) структуры;

б) возможность Признание статьи в качестве идентификации (выделения, отделения) нематериального актива требует от организацией от другого имущества;

в) компании продемонстрировать, что использование в производстве такая статья отвечает: определению продукции, при выполнении работ или нематериального актива и оказании услуг либо для управленческих критериям признания, нужд организации;

г) использование в установленным в настоящем течение длительного времени, т.е. срока стандарте. Нематериальный актив полезного использования должен признаваться, только когда: продолжительностью свыше 12 месяцев вероятно, что будущие или обычного операционного цикла, экономические выгоды, относящиеся если он превышает 12 месяцев;

д) к этому активу, будут поступать в организацией не предполагается компанию и стоимость актива может последующая перепродажа данного быть надежно оценена. Компания имущества;

е) способность приносить должна оценить вероятность организации экономические выгоды будущих экономических выгод, (доход) в будущем;

ж) наличие используя обоснованные и надлежаще оформленных документов, подкрепляемые допущения, которые подтверждающих существование самого отражают наилучшую оценку актива и исключительного права у администрацией набора организации на результаты экономических условий, которые интеллектуальной деятельности будут существовать на протяжении (патенты, свидетельства, другие срока полезной службы актива.


В охранные документы, договор уступки соответствии с международными (приобретения) патента, товарного стандартами внутренне созданные знака и т.п.). ПБУ в составе названия марок, флаговые нематериальных активов отдельно заголовки, права на публикацию, выделяет деловую репутацию списки клиентов и аналогичные по организации и организационные сути статьи не должны признаваться расходы, т.е. расходы, связанные с в качестве нематериальных активов, образованием юридического лица, поскольку их нельзя отличить от признанные в соответствии с затрат на развитие компании в учредительными документами частью целом. вклада участников (учредителей) в Согласно МСФО организационные уставный (складочный) капитал расходы также не могут быть организации. Несмотря на признаны в качестве несоответствие данных объектов нематериальных активов. Такой условиям, необходимым для принятия к вывод следует, во-первых, из бухгалтерскому учету активов в определения нематериальных качестве нематериальных, Положение активов Кроме того, согласно МСФО прямо предписывает учитывать их в 38 "в некоторых случаях затраты качестве нематериальных активов.

производятся для обеспечения Деловая репутация организации может будущих экономических выгод для определяться в виде разницы между компании, но не приобретается или покупной ценой организации (как не создается никакого приобретенного имущественного нематериального или другого комплекса в целом) и стоимостью по актива, который может быть бухгалтерскому балансу всех ее активов признан. В этих случаях затраты и обязательств. Положительная признаются в качестве расхода, деловая репутация должна учитываться когда они были произведены". В в качестве отдельного инвентарного качестве примера стандарт приводит объекта и амортизироваться (срок затраты на пусковые работы, полезного использования 20 лет, но не которые могут состоять из более срока действия организации), учредительских расходов, таких, как отрицательная деловая репутация затраты на юристов и секретариат, учитываться как доходы будущих понесенные при учреждении периодов и равномерно относиться на юридического лица, затраты на финансовые результаты организации открытие нового оборудования или как операционный доход. Заметим, что компании (предпусковые затраты) и п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" пр. Деловая репутация, согласно содержит закрытый перечень международным стандартам, операционных доходов и не возникает в случае объединения предусматривает порядка списания компаний. МСФО 38 запрещает отрицательной деловой репутации внутренне созданную деловую репутацию признавать в качестве актива, "поскольку она не является идентифицируемым ресурсом, контролируемым компанией, который может быть надежно оценен по себестоимости". В соответствии с МСФО (IAS) 22 "Объединения бизнеса" превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции обмена должно называться деловой репутацией и признаваться в качестве актива. Деловая репутация, возникающая при приобретении, представляет собой платеж, производимый покупателем в предвидении будущих экономических выгод Для выявления соответствия Аналог МСФО Нематериальными активами не внутренне созданного актива являются: а) не давшие положительного критериям признания создание результата научно-исследовательские, актива классифицируется на фазу опытно-конструкторские и исследований и фазу разработок технологические работы;

б) не Стандарт определяет понятия законченные и не оформленные в "исследования" и "разработки" установленном законодательством следующим образом. Исследования порядке научно-исследовательские, - это оригинальные и плановые опытно-конструкторские и научные изыскания, технологические работы. Таким предпринимаемые с перспективой образом, результаты научно получения новых научных или исследовательских, опытно технических знаний. Разработки - конструкторских и технологических это применение результатов работ, давшие положительный исследований или других знаний при результат, законченные и оформленные планировании или проектировании в установленном законодательством производства новых или порядке, могут быть признаны существенно улучшенных нематериальными активами материалов, устройств, товаров, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Стандарт четко определяет, что "затраты на исследования (или на фазу исследований внутреннего проекта) должны признаваться расходом, когда они понесены".

Таким образом, факт осуществления затрат на научные исследования не влечет за собой факта признания нематериального актива. В стандарте принимается точка зрения, что в фазе исследований проекта компания не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. В качестве примеров научной деятельности, затраты на осуществление которой не приводят к возникновению нематериального актива, МСФО приводит следующие:

деятельность, направленная на получение новых знаний;

поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов исследований или других знаний;

поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг и формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг. В соответствии со стандартом "стадия разработок" начинается, когда компания может продемонстрировать одновременно выполнение ряда критериев, а именно: техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;

свое намерение завершить нематериальный актив и использовать или продать его;

свою способность использовать или продать нематериальный актив;

то, как нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Среди прочего компания должна продемонстрировать наличие рынка для результатов нематериального актива или самого нематериального актива, или, если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива;

доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива;

способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки. Стандарт выделяет следующие примеры видов деятельности по осуществлению разработок: проектирование, конструирование и тестирование до производственных образцов и моделей;

проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию;

проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг. В случае если компания не может отличить фазу исследований от фазы разработок внутреннего проекта по созданию нематериального актива, то она рассматривает затраты по этому проекту так, как если бы они были понесены только в фазе исследований. Обращаем внимание, что стандарт запрещает затраты на нематериальный актив, которые были первоначально признаны отчитывающейся компанией как расходы в предыдущей годовой или промежуточной финансовой отчетности, признавать на более позднюю дату как часть себестоимости нематериального актива Себестоимость нематериального Аналог МСФО Первоначальная стоимость актива включает его покупную цену, нематериальных активов, включая импортные пошлины и приобретенных за плату, определяется невозмещаемый налог на покупку, а как сумма фактических расходов на также прямо относимые затраты на приобретение, за исключением налога подготовку актива к на добавленную стоимость и иных предполагаемому использованию. возмещаемых налогов (кроме случаев, Прямо относимые затраты предусмотренных законодательством включают, например, Российской Федерации). Положение профессиональные гонорары за содержит открытый перечень юридические услуги. Таким образом, фактических расходов на приобретение все прямые затраты на активов. Предусматривается приобретение актива могут быть возможность возникновения включены в его себестоимость дополнительных расходов на приведение приобретенных нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Согласно Положению такие расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов МСФО подходят к оценке внутренне Затраты на Первоначальная стоимость созданного нематериального актива разработку нематериальных активов, созданных следующим образом. Прежде всего, признаются во всех самой организацией, определяется как подчеркивается, что часто бывает случаях сумма фактических расходов на трудно: установить, имеется ли создание, изготовление момент времени появления (израсходованные материальные идентифицируемого актива, который ресурсы, оплата труда, услуги будет создавать вероятные будущие сторонних организаций по экономические выгоды;

и надежно контрагентским (соисполнительским) определить себестоимость актива. договорам, патентные пошлины, Напомним, что в соответствии с связанные с получением патентов, МСФО необходимо свидетельств, и т.п.), за исключением классифицировать создание актива налога на добавленную стоимость и на фазу исследований и фазу иных возмещаемых налогов (кроме разработок. Себестоимость случаев, предусмотренных внутренне созданного законодательством Российской нематериального актива Федерации). Перечень фактических представляет собой сумму затрат, затрат Положение оставляет открытым.


понесенных только в стадии В случае если исключительное право на разработок. Себестоимость результаты интеллектуальной нематериального актива включает деятельности принадлежит все затраты, которые могут быть организации, а свидетельство на непосредственно распределены или товарный знак или на право отнесены на разумной и пользования наименованием места последовательной основе на происхождения товара выдано на имя создание, производство и подготовку организации, то нематериальный актив, актива к его использованию по в соответствии с Положением, предназначению. Себестоимость считается созданным. Таким образом, в включает, если это применимо: случае создания (изготовления) затраты на материалы и услуги, нематериального актива организация использованные или потребленные должна не только решить задачу при создании нематериального обеспечения учета фактических затрат актива;

жалованье, заработную на создание (изготовление) плату и другие затраты, связанные с нематериального актива, но и работниками, непосредственно документально все их подтвердить. В занятыми в создании актива;

любые случае выполнения этих условий все затраты, которые непосредственно фактические расходы будут включены в относимы на создаваемый актив, первоначальную стоимость такие, как пошлина за регистрацию нематериального актива юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных для создания актива, и пр. Согласно требованиям в себестоимость внутренне созданного нематериального актива не могут быть включены: торговые, административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть непосредственно отнесены на подготовку актива к использованию;

четко установимые неэффективности и первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения плановых показателей актива;

и затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива МСФО предусматривает получение Такого нет Первоначальная стоимость нематериального актива бесплатно нематериальных активов, полученных или за номинальное вознаграждение организацией по договору дарения только через правительственную (безвозмездно), определяется исходя из субсидию. Это может происходить, их рыночной стоимости на дату когда правительство передает или принятия к бухгалтерскому учету.

распределяет компании такие Однако в силу жесткости указанной нематериальные активы, как права формулировки достаточно спорным посадки в аэропорту, лицензии на является вопрос о возможности радио- и телевещание, импортные отнесения на увеличение лицензии или квоты;

или права на первоначальной стоимости затрат, доступ к ограниченным ресурсам. связанных с поступлением по договору При учете правительственных дарения (безвозмездно) субсидий и раскрытии информации о нематериального актива. Напомним, что правительственной помощи согласно гражданскому компания может по своему выбору законодательству исключительные первоначально признать как права не могут быть переданы по нематериальный актив, так и договору дарения субсидию по справедливой стоимости. Если компания предпочтет не признавать первоначально актив по справедливой стоимости, она признает его первоначально по номинальной сумме плюс любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по предназначению Затраты, понесенные после ГААП не раскрывают ПБУ не устанавливает правил первоначального признания критериев, когда признания и отражения в бухгалтерском купленного нематериального актива капитализировать учете последующих затрат, связанных с или после завершения внутренне последующие содержанием на балансе организации созданного нематериального актива, затраты на нематериальных активов в большинстве случаев должны быть нематериальные признаны как расходы. И только активы соответствие последующих затрат строгим критериям позволит включить их в себестоимость уже признанного нематериального актива. Последующие затраты могут быть признаны как часть себестоимости актива, если:

имеется вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм;

и эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив. Таким образом, МСФО предусматривают возможность увеличения первоначальной стоимости нематериальных активов после их признания на сумму последующих затрат, устанавливая при этом жесткие условия для их капитализации В качестве допустимого Переоценка Российское законодательство на альтернативного подхода МСФО запрещена настоящий момент прямо не разрешают проводить переоценку предусматривает возможность нематериальных активов по переоценки (т.е. уценки и дооценки) справедливой стоимости. При этом нематериальных активов если нематериальный актив переоценен, то все прочие активы этого класса также должны переоцениваться, кроме случаев, когда активный рынок для таких активов отсутствует. К нематериальным активам в полной мере применяются положения МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". По состоянию на каждую отчетную дату компания должна проводить анализ числящихся на ее балансе объектов нематериальных активов с целью выявления возможного снижения их стоимости.

Соответствующий убыток учитывается в общем порядке МСФО определяют понятие Максимально В ПБУ не предусмотрено "амортизация" как систематическое допустимый период существование нематериальных распределение амортизируемой амортизации 40 лет активов, стоимость которых не суммы нематериального актива на погашается посредством амортизации.

протяжении срока его полезной Срок полезного использования службы. При этом под нематериальных активов определяется амортизируемой величиной организацией при принятии объекта к понимается первоначальная бухгалтерскому учету, и не стоимость актива или другое предусматривается возможность значение, замещающее ее в периодического его пересмотра финансовых отчетах, за вычетом его Установление срока полезного ликвидационной стоимости. Срок использования, согласно ПБУ, полезного использования - это: производится исходя из: срока действия период времени, на протяжении патента, свидетельства и других которого компания предполагает ограничений сроков использования использовать актив;

или количество объектов интеллектуальной продукции или аналогичных собственности согласно изделий, которые компания законодательству Российской предполагает получить от актива Федерации;

ожидаемого срока Международный стандарт содержит использования этого объекта, в течение перечень факторов, которые которого организация может получать необходимо учитывать при экономические выгоды (доход). Для определении срока полезной службы отдельных групп нематериальных нематериального актива, среди них: активов срок полезного использования ожидаемое применение актива определяется исходя из количества компанией и может ли другая продукции или иного натурального команда управляющих эффективно показателя объема работ, ожидаемого к управлять активом;

типичный получению в результате использования жизненный цикл для актива и этого объекта. По нематериальным публичная информация об оценках активам, по которым невозможно сроков полезной службы определить срок полезного аналогичных типов активов, которые использования, нормы используются аналогичным образом;

амортизационных отчислений технические, технологические и устанавливаются в расчете на 20 лет другие типы устаревания;

(но не более срока деятельности стабильность отрасли, в которой организации) задействуется актив, и изменения в рыночном спросе на товары и услуги, получаемые от актива;

период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как даты истечения соответствующих договоров аренды;

зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов компании, и пр.

Стандарт исходит из опровержимого предположения о том, что срок полезной службы нематериального актива не будет превышать 20 лет с того момента, когда актив доступен для использования. Амортизация должна начинаться, когда актив доступен для использования. В редких случаях могут иметься убедительные свидетельства того, что срок полезной службы нематериального актива будет конкретным периодом, составляющим более 20 лет.

Деловая репутация должна амортизироваться на систематической основе на протяжении срока ее полезной службы. Период амортизации должен отражать наилучшую оценку периода, в течение которого ожидается поступление в компанию будущих экономических выгод.

Стандарт исходит из опровержимого предположения о том, что срок полезной службы деловой репутации не будет превышать 20 лет с момента первоначального признания.

При расчете срока полезной службы деловой репутации необходимо принимать во внимание следующие моменты: характер и предвидимый срок существования приобретенной компании;

стабильность и предвидимый срок существования отрасли, к которой относится деловая репутация;

публичную информацию о характеристиках деловой репутации в аналогичных компаниях или отраслях и типичных жизненных циклах аналогичных компаний;

воздействие старения продукции, изменений спроса и других экономических факторов на приобретенную компанию и пр.

Периоды амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года.

Если расчетный срок полезной службы значительно отличается от прежних оценок, период амортизации должен быть изменен соответственно Компании могут использовать три Аналог МСФО Амортизация нематериальных активов метода амортизации производится одним из следующих нематериальных активов: метод способов начисления амортизационных равномерного начисления, метод отчислений: линейным способом;

уменьшающего остатка и метод способом уменьшаемого остатка;

единиц продукции. В то же время способом списания стоимости подчеркивается приоритет метода пропорционально объему продукции равномерного начисления (работ). Применение одного из способов амортизации. Стандарт отмечает, по группе однородных нематериальных что применяемый метод активов производится в течение всего амортизации должен отражать срока их полезного использования.

график потребления компанией Пересмотр способа амортизации экономических выгод от актива. Если нематериальных активов запрещен.

такой график не может быть ПБУ предусматривает единственную надежно определен, то должен возможность приостановления использоваться метод равномерного начисления амортизационных начисления. МСФО не отчислений в течение срока полезного предусматривает возможность использования нематериальных активов приостановления начисления - при консервации организации. Однако амортизации. В отношении метода данное понятие не раскрывается в ПБУ начисления амортизации деловой (действующее законодательство также репутации стандарт также отдает не определяет "консервацию предпочтение методу равномерного организации"). В отношении способа начисления. Стандарт исходит из амортизации организационных расходов того, что используемый метод и деловой репутации организации начисления амортизации должен существуют определенные ограничения.

отражать график ожидаемого Так, амортизационные отчисления по потребления будущих организационным расходам отражаются экономических выгод, возникающих в бухгалтерском учете путем из деловой репутации. Должен равномерного уменьшения применяться метод равномерного первоначальной стоимости;

начисления, если только нет амортизационные отчисления по убедительных доказательств того, положительной деловой репутации что в данных обстоятельствах более организации отражаются в пригоден другой метод. Согласно бухгалтерском учете путем МСФО методы амортизации должны равномерного уменьшения ее пересматриваться, по крайней мере, первоначальной стоимости. ПБУ на конец каждого финансового года. устанавливается вариантность учета Если произошло значительное амортизационных отчислений.

изменение в расчетном графике Амортизационные отчисления по поступления экономических выгод от нематериальным активам отражаются в актива, метод амортизации должен бухгалтерском учете одним из способов:

быть изменен для отражения путем накопления соответствующих изменений этого графика. Такие сумм на отдельном субсчете либо путем изменения должны учитываться как равномерного уменьшения изменения в учетных оценках первоначальной стоимости объекта.

согласно МСФО (IAS) 8 "Учетная Применение одного из способов политика, изменения в отражения в бухгалтерском учете бухгалтерских расчетах и ошибки" амортизации по группе однородных путем корректировки нематериальных активов производится амортизационных отчислений за в течение всего срока их полезного текущие и будущие периоды использования Объединение компаний, сводная финансовая отчетность МСФО ГААП США Российское законодательство МСФО (IFRS) 3 "ОбъединенияГААП не описывает правила Аналогия: зависимое бизнеса" составления финансовой общество Определяет порядок учета отчетности отдельно для операций по объединению материнской компании, так компаний путем покупки как если компания имеет одной компании другой или одно или два дочерних путем довольно редкой общества, она представляет операции объединения пользователям только интересов, когда консолидированную невозможно определить отчетность покупателя (операции объединения интересов не будут рассматриваться в связи с их скорым уходом из терминологии МСФО). Покупка компании считается состоявшейся, когда одна из объединяющихся компаний приобретает контроль над другой объединяющейся компанией. Такой контроль возникает, если покупающая компания приобретает: более половины голосующих акций приобретаемой компании;

право распоряжаться более чем половиной акций с правом голоса другой компании по соглашению с другими инвесторами;

право определять финансовую и текущую политику другой компании на основании устава или соглашения;

право назначать и смещать большинство членов совета директоров (или иного аналогичного органа управления) другой компании;

право представлять большинство голосов при решении вопросов на заседаниях совета директоров (иного аналогичного органа управления). Определить компанию-покупателя по прямым показаниям бывает проблематично, но в большинстве случаев присутствуют косвенные признаки;

справедливая стоимость Показатель, отражающий одной из объединяющихся долю головной организации компаний значительно в прибылях или убытках больше другой, что зависимого общества за позволяет считать отчетный период и процент покупателем первую принадлежащих головной компанию;

организации голосующих объединение компаний акций осуществляется путем обмена голосующих акций на деньги или их эквиваленты: компания, переводящая деньги за акции, - покупатель;

объединение компаний осуществляется с условием, что управляющие одной из них получают преимущественное право при подборе управляющих для вновь возникающей компании: доминирующая компания - покупатель. Обратная покупка - это ситуация, в которой компания, приобретая пакет акций другой компании, в качестве возмещения выпускает такое количество своих голосующих акций, что контроль над объединяемой компанией в итоге переходит к владельцам компании, продавшей пакет своих акций. По форме компания, выпустившая голосующие акции, может считаться материнской, но по существу она является проданной, поэтому вторая компания должна применить к ее (первой) активам и обязательствам метод учета покупки по МСФО (а не наоборот) Учет покупки компаний. Покупка компании отражается в учете по тем же принципам, что и покупка других активов. Для признания покупки важное значение имеет ее дата, которая определяется по дате фактической передачи покупателю контроля над имуществом и операциями приобретаемой компании. Начиная с этой даты покупатель обязан включать в свою финансовую отчетность активы и обязательства приобретенной компании и стоимость ее деловой репутации, возникшей при покупке, а также финансовые результаты, полученные приобретенной компанией. Стоимость покупки компании учитывается: в сумме денежных средств или их эквивалентов, выплаченных продавцу;

или по справедливой стоимости на дату покупки;

или по сумме любого другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над другой компанией. В стоимость покупки также включаются затраты, связанные с приобретением компании, такие, как гонорары посредникам и консультантам, затраты на регистрацию выпуска долевых ценных бумаг. Общие административные затраты, включая затраты на содержание отдела приобретений, и прочие затраты, которые не могут быть отнесены на конкретное учтенное приобретение, не включаются в первоначальную стоимость приобретения, а признаются в качестве расхода по мере возникновения. Когда покупка компании осуществляется в несколько этапов, первоначальная стоимость покупки равняется суммарной стоимости операций на всех этапах. Перечисленные денежные активы и принятые обязательства оцениваются на дату операции обмена, но если оплата покупки переносится, в первоначальную стоимость включается не номинальная, а дисконтированная стоимость встречного удовлетворения. Выпущенные покупателем рыночные ценные бумаги при определении первоначальной стоимости покупки оцениваются по справедливой стоимости, равной их рыночной стоимости на дату совершения операции, при условии, что непредвиденные колебания и узость рынка не превращают этот показатель в ненадежный. Идентифицируемые активы и обязательства - это активы и обязательства, переходящие к покупателю после объединения компаний, которые можно учесть раздельно и которые поддаются надежной оценке на дату приобретения компании. Они должны признаваться в финансовой отчетности отдельно при условии, что существует вероятность получить или утратить в будущем экономические выгоды, связанные с этими активами или обязательствами, и есть надежная мера оценки их первоначальной и справедливой стоимости для покупателя. Идентифицируемые активы и обязательства необходимо признавать еще и потому, что деловая репутация приобретаемой компании определяется в виде разности между стоимостью покупки и стоимостью признанных активов и обязательств, перешедших при продаже под контроль покупателя. Оценка и распределение первоначальной стоимости покупки осуществляются нормативным и альтернативным методами. Нормативный метод устанавливает, что справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств на дату приобретения компании признается покупателем только в той доле, которую он получил в операции обмена. Доля меньшинства определяется по балансовой стоимости активов и обязательств приобретенной компании до ее покупки. Альтернативный метод, разрешенный стандартом, предполагает расчет доли меньшинства как части справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов компании, принадлежащих меньшинству. Стоимость деловой репутации, возникающей при покупке, амортизируется и постоянно списывается в расходы в течение срока ее полезного использования. Превышение первоначальной стоимости покупки над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств образует стоимость деловой репутации и признается в активе баланса покупателя. В обратной ситуации возникает и признается отрицательная деловая репутация. Она признается доходом организации- покупателя: в части, в которой деловая репутация соотносится с будущими убытками и расходами, предусмотренными в планах покупателя, - в тех отчетных периодах, в которых возникнут данные убытки и расходы;



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.