авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |

«Издательство "Бухгалтерский учет", 2006 ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ ...»

-- [ Страница 6 ] --

в части, в которой деловая репутация не соотносится с будущими убытками и расходами, ее отрицательная стоимость в сумме, не превышающей справедливой стоимости приобретенных неденежных активов, признается доходом на протяжении оставшегося среднего срока применения данных активов. Превышение отрицательной стоимости деловой репутации над справедливой стоимостью приобретенных неденежных активов немедленно признается доходом организации. Последовательная покупка акций в двух или нескольких операциях обмена предполагает, что после каждой существенной операции определяется справедливая стоимость приобретенных в ней идентифицируемых активов и обязательств и в соответствии с процентом купленного интереса определяется стоимость деловой репутации. Любая корректировка справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, относящаяся к ранее осуществленным покупкам, учитывается как переоценка. Если первые операции при покупке акций классифицировались как инвестиции в ассоциированные компании, при последующих покупках акций и переклассификации операций в покупку компании положительная или отрицательная стоимость деловой репутации признается с даты применения учета по долевому участию (с даты первоначальной покупки). Изменение стоимости покупки, активов и обязательств. Договоры покупки компаний могут предусматривать корректировку стоимости покупки в зависимости от наступления одного или нескольких событий. Если их можно определить с достаточной вероятностью, то эти корректировки признаются в первоначальной стоимости с даты покупки. Когда устанавливается, что предполагаемое событие в будущем не происходит, первоначальная стоимость покупки и деловая репутация подлежат соответствующему пересчету и изменению. Когда действие потенциального обстоятельства, предусмотренного договором, прекращается в будущем и возникает необходимость доплаты за покупку компании определенной дополнительной суммы возмещения, необходимо производить корректировку первоначальной стоимости покупки и деловой репутации. Раскрытое информации об объединении компаний. В примечаниях к финансовой отчетности за весь период, в котором производилось объединение, раскрываются: названия и описания объединяющихся компаний;

дата начала функционирования объединения для целей учета и методика учета объединения компаний;

результат объединения компаний, полученный от любой деятельности, которую реализовала объединенная компания. Информация о покупке компании, раскрываемая в финансовой отчетности, составляемой за период, в течение которого осуществлялась такая покупка, должна содержать дополнительные сведения: о проценте приобретенных голосующих акций;

о первоначальной стоимости покупки и необходимых дополнительных выплатах с указанием на потенциальные обстоятельства таких выплат;

о характере и сумме резервов на покрытие расходов на покупку. Если справедливая стоимость активов и обязательств или возмещение при покупке могут быть определены только условно, нужно раскрывать сложившуюся ситуацию и ее причины. В примечаниях к отчетности необходимо изложить порядок учета положительной или отрицательной деловой репутации. При этом важно раскрыть, по какой статье отчета о прибылях и убытках отражается амортизация положительной деловой репутации или признается стоимость отрицательной деловой репутации. Необходимо указать, что отрицательная стоимость деловой репутации отражается в балансе путем уменьшения стоимости положительной деловой репутации. Если предполагается отсрочить признание дохода от отрицательной деловой репутации, необходимо указать информацию о характере, сумме и распределении во времени ожидаемых в будущем убытков и расходов. Сводная финансовая отчетность или отчетность компании, присоединившей другую компанию, должна раскрывать: отражение положительной или отрицательной деловой репутации, период амортизации ее стоимости с отдельным обоснованием причин, когда такой период превышает нормативный двадцатилетний срок;

использование иного, чем линейный метод, равномерного списания, если стоимость деловой репутации амортизируется иным методом. В случае необходимости любой корректировки справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств они должны раскрываться и поясняться в финансовой отчетности за соответствующие отчетные периоды. Если факт объединения компаний обнаружился после отчетной даты, но до представления финансовой отчетности, в ней следует раскрывать необходимые данные об объединении, которые могут быть полезными для пользователей финансовой отчетности МСФО (IAS) 28 "Учет Составление инвестиций в консолидированной ассоциированные компании" отчетности основано на Ассоциированная компания критерии владения возникает для инвестора в большинством голосующих том случае, когда он имеетакций, таким образом, возможность оказывать на сфера консолидации уже, нее существенное влияние, чем в МСФО, где но ассоциированная предполагается оценка компания не является для "контроля деятельности", него дочерней (или даже если отсутствует совместной) компанией. большинство голосующих Наличие существенного акций. С другой стороны, влияния возникает, когда не включаются в сферу инвестор сам или через консолидации по правилам дочерние компании владеет МСФО некоторые дочерние более чем 20% акций компании (в которых ассоциированной компании. материнская компания Наличие существенного обладает большинством влияния инвестора голосующих акций), по ГААП подтверждается: однозначно участвующие в представительством в консолидации совете директоров или аналогичном органе управления ассоциированной компании;

участием в выработке ее деловой политики;

обменом управленческим персоналом;

крупными операциями между инвестором и объектом инвестиций или предоставлением важной технической информации. Финансовая отчетность об инвестициях в ассоциированные компании, как правило, составляется по методу долевого участия начиная со дня признания данной инвестиции в качестве вложения в ассоциированную компанию Метод учета по долевому С первого числа месяца, участию состоит в том, что следующего за месяцем инвестиции вначале приобретения отражаются по соответствующего числа себестоимости, а затем их акций дочернего общества.

балансовая стоимость Подлежит уменьшению увеличивается или величина резервного уменьшается на признанную капитала, а при его долю инвестора в чистой недостаточности - прибыли (убытке) добавочного, а затем ассоциированной компании. уставного капитала Доходы, полученные от общества. инвестиций в По аналогии. ассоциированные компании, Данные не оказывают уменьшают балансовую существенного влияния на стоимость инвестиций. формирование представления Инвестиции отражаются в о финансовом положении и отчетности по каждой финансовых результатах (не ассоциированной компании в 3% капитала группы). отдельности. Инвестиции в Противоречие требованию убыточные ассоциированные рациональности компании уменьшаются до (подтвержденное нулевого значения суммы аудитором). данной инвестиции. Нет такого правила, Отчетность об инвестициях наоборот, в ассоциированные компании финансово-промышленные не требует составления группы должны составлять отдельных форм финансовой сводную отчетность, отчетности, но раскрывать несмотря на принципиальные соответствующую информацию различия в характере в отчетных формах и деятельности. примечаниях к ним Такое правило не необходимо. Применение предусмотрено метода долевого участия законодательством для отражения инвестиций в ассоциированные компании прекращается: если инвестор перестает оказывать на нее существенное влияние;

если ассоциированная компания действует в режиме строгих долгосрочных ограничений на перевод инвестору причитающихся ему доходов. Любая разница между затратами инвестора и справедливой стоимостью доли идентифицируемых активов ассоциированной компании подлежит амортизации (признанию) в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 22. Для применения метода учета по долевому участию инвестор использует последнюю финансовую отчетность ассоциированной компании. В учетной политике инвестора необходимо предусмотреть максимально возможное соответствие с учетной политикой ассоциированных компаний и обязательно определить, в каких случаях в его отчетности применяется метод учета инвестиций по долевому участию, а в каких - по первоначальной стоимости. Инвестиции, учтенные по методу долевого участия, должны отражаться в балансе отдельной статьей и классифицироваться в качестве долгосрочных инвестиций. Доля инвестора в прибылях и убытках ассоциированных компаний отражается отдельной статьей в его отчете о прибылях и убытках. Если ассоциированная компания выпускала кумулятивные привилегированные акции, инвестор рассчитывает свою долю прибылей и убытков после ее корректировки на сумму дивидендов по таким акциям, даже если они не были объявлены. В примечаниях к финансовой отчетности инвестор обязан описывать важнейшие ассоциированные компании, включая свою долю участия в них и другие признаки своего существенного влияния на них, а также методы, используемые для учета инвестиций в дочерние компании МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность" Основные понятия. Материнская компания (основное общество) контролирует деятельность одной или нескольких дочерних компаний, обязана составлять сводную (консолидированную) финансовую отчетность. Дочерняя компания (общество) признается таковой, если другая компания, называемая материнской, в результате преобладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответствии с договором между ними, либо иным способом осуществляет существенный контроль ее деятельности, имеет возможность определять решения, принимаемые такой компанией. Контроль деятельности - право компании устанавливать принципы финансовой и производственной (коммерческой) деятельности другой компании с целью получения выгоды от нее. Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией по всей совокупности контролируемых предприятий, отражает имущественное, финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого. Группа (сфера) консолидации - материнская компания со всеми ее дочерними компаниями, совокупность компаний, по которым следует составлять консолидированную отчетность. Консолидированный баланс - сводный отчетный баланс всех компаний, входящих в данную сферу консолидации. Имущество, обязательства и капитал дочерней компании включаются в консолидированный баланс начиная с даты фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю. Консолидированный отчет о прибылях и убытках включает результаты финансово-хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в данную сферу консолидации. Интересы меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю прочих владельцев акций (материнская компания не владеет этой долей ни прямо, ни косвенно), отражаются отдельными статьями в отчетном балансе и в отчете о прибылях и убытках. Убытки, относящиеся к доле меньшинства и превышающие долю меньшинства в общей сумме капитала дочерней компании, в консолидированной отчетности списываются на счет доли большинства. Убытки, соразмерные доле меньшинства в капитале, отражаются отдельно, как относящиеся к интересам меньшинства. Последующие прибыли, показываемые дочерней компанией, отражаются в отчетности как доля большинства до тех пор, пока они не компенсируют всю сумму убытков, ранее не показанных в отчетности как относящихся к интересам меньшинства. Объекты консолидации. Объединенная финансовая отчетность охватывает деятельность всех компаний, которые контролируются материнской компанией (в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 22) и входят в ее сферу консолидации. Но в консолидированную финансовую отчетность не включаются отчеты компаний, в принципе входящих в сферу консолидации, но не представляющих интереса для объединения. К ним относятся: компании, контроль над которыми можно считать временным (контрольный пакет акций - с целью перепродажи);

дочерние общества, действующие в условиях долгосрочных непреодолимых ограничений, которые лишают их возможности (или существенным образом снижают ее) переводить денежные средства на счет материнского общества (из-за валютных ограничений в зарубежных филиалах, "блокирования" банковских счетов и т.д.);

дочерние компании, хозяйственная деятельность которых резко отличается от характера деятельности основной материнской компании. Общие правила составления консолидированной отчетности. Балансы и отчеты о финансовых результатах объединяются постатейно и построчно посредством суммирования показателей в аналогичных статьях с данными об имуществе, обязательствах, акционерном капитале;

доходах, расходах, прибылях и убытках. При постатейном суммировании следует исключить дублирование по следующим статьям: расчетные операции, проведенные между материнским и дочерними обществами;

операции по инвестициям в дочерние общества. Затраты на инвестиции чаще всего превышают соответствующую долю инвестора в акционерном капитале. Разница, которая возникает, элиминируется за счет уменьшения нераспределенной прибыли, а если ее нет, то добавочного капитала. Акции дочернего общества, приобретаемые по ценам фондового рынка, превышающим их балансовую стоимость в дочернем обществе, можно корректировать по стоимости при первой консолидации за счет переоценки имущества по рыночным ценам и введения в баланс показателя стоимости деловой репутации на недостающую разницу в стоимости;

операции по доходам, расходам и прибыли от реализации между консолидированными обществами: исключаются внутригрупповые операции и сальдо по выручке от реализации, соответствующим расходам и прибылям с тем, чтобы в консолидированной отчетности не завышались объемы операций с внешними организациями. Соответственно, учет продаж и финансовых результатов по операциям между компаниями, входящими в консолидированную группу, необходимо вести отдельно от других операций по продажам;

нереализованные прибыли и убытки от операций между консолидированными обществами: исключаются финансовые результаты по внутригрупповым операциям, полностью завершенным в одних обществах, включаемых в консолидированную отчетность, и не законченным или не полностью законченным в других Дополнительные раскрытия в консолидированной финансовой отчетности. Необходимо приводить перечень существующих дочерних обществ с указанием доли участия или процента принадлежащих материнскому обществу голосующих акций, а также раскрывать причины, по которым консолидированная финансовая отчетность не представлялась, с указанием методов отражения имеющихся дочерних обществ в финансовой отчетности материнского общества. Если при составлении консолидированной финансовой отчетности в нее включались отчеты, составленные на основе неодинаковой учетной политики, этот факт необходимо раскрывать и показывать удельный вес статей финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика. В консолидированной финансовой отчетности необходимо также раскрывать: характер отношений между материнской и дочерними компаниями, если материнская компания не обладает более чем половиной голосующих акций дочерней компании;

названия компаний, в которых материнская имеет более половины голосующих акций, но данные компании не признаны в качестве дочерних из-за отсутствия существенного контроля над ними;

влияние на финансовое положение материнской компании на отчетную дату и результаты финансовой деятельности за отчетный период операций по приобретению и отчуждению дочерних компаний Прибыль на акцию МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию" ГААП "Прибыль на акцию" Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н Стандарт применяется различными Аналог МСФО Методические рекомендации компаниями, обыкновенные акции применяются для которых или контракты, в них формирования информации о конвертируемые, обращаются на прибыли, приходящейся на рынке, и различными компаниями, одну акцию акционерного которые находятся в процессе общества размещения обыкновенных акций или контрактов, конвертируемых в обыкновенные акции, на открытых рынках ценных бумаг Базовая прибыль на акцию должна Так же, как и МСФО. ГААП Базовая прибыль (убыток) на рассчитываться путем деления обеспечивает большее руководство, акцию определяется как чистой прибыли или убытка за чем МСФО 33, для того чтобы отношение базовой прибыли период, причитающихся владельцам определить, как отразить в (убытка) отчетного периода к обыкновенных акций в обращении за вычислении базовой и разводненной средневзвешенному период. Для расчета базовой прибыли (а) потенциальные количеству обыкновенных прибыли на акцию чистая прибыль обыкновенные акции, выпущенные акций, находящихся в или убыток за период, филиалом, и (b) ценные бумаги, обращении в течение причитающиеся владельцам выпущенные головным отчетного периода. Базовая обыкновенных акций, принимаются предприятием, которые являются прибыль (убыток) отчетного равными чистой прибыли или убытку конвертируемыми в обыкновенные периода определяется путем за период за вычетом дивидендов на акции вспомогательного уменьшения (увеличения) привилегированные акции. Для предприятия прибыли (убытка) отчетного расчета базовой прибыли на акцию периода, остающейся в количество обыкновенных акций распоряжении организации должно равняться после налогообложения и средневзвешенному количеству других обязательств и обыкновенных акций, находящихся в платежей в бюджет и обращении в течение периода внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период. При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде Для расчета разводненной прибыли Так же, как и в МСФО. Опционы "пут" Величина разводненной на акцию чистая прибыль, и опционы "колл" при приобретении прибыли (убытка) на акцию причитающаяся владельцам их государством не должны быть показывает максимально обыкновенных акций, и включены в вычисление возможную степень средневзвешенное количество акций разводненной прибыли, потому что уменьшения прибыли в обращении должны их воздействие было бы (увеличения убытка), корректироваться с учетом антиразводняющим. Утверждение приходящейся на одну воздействия всех конвертируемых в 128 обеспечивает руководство при обыкновенную акцию обыкновенные акции контрактов с вычислении средней рыночной акционерного общества, в разводняющим эффектом. Расчет цены, которая используется в случаях: конвертации всех разводненной прибыли на акцию применении казначейского метода конвертируемых ценных бумаг производится аналогично расчету акции. Подобное руководство не акционерного общества в базовой прибыли на акцию, но с обеспечено в МСФО 33. Поскольку обыкновенные акции (далее учетом воздействия всех средняя рыночная используемая конвертируемые ценные конвертируемых в акции контрактов цена может иметь существенное бумаги);

при исполнении всех с разводняющим эффектом: а) воздействие на число возрастающих договоров купли-продажи чистая прибыль за период, акций, включенных в знаменатель обыкновенных акций у приходящаяся на обыкновенные разводненной прибыли, число эмитента по цене ниже их акции, увеличивается на чистую, за включенных акций могло рыночной стоимости вычетом налогов, сумму дивидендов значительно измениться в и процентов, начисленных в течение зависимости от того, действительно периода по конвертируемым ли руководство сопровождает контрактам с разводняющим вычисление по Утверждению 128.

эффектом, и корректируется с Поскольку разница могла быть или учетом любых изменений в доходах больше или меньше включаемых или расходах, которые возникли бы акций, не ясно, было ли бы в результате конвертации заканчивающееся воздействие выше контрактов с разводняющим или ниже разводненного количества эффектом в обыкновенные акции;

акций. Разница была бы наибольшей для предприятий с большим колебанием в цене их обыкновенных акций b) средневзвешенное количество К конвертируемым ценным обыкновенных акции в обращении бумагам относятся увеличивается на привилегированные акции средневзвешенное количество определенных типов или иные дополнительных обыкновенных ценные бумаги, акций, которые поступили бы в предоставляющие их обращение, если допустить владельцам право требовать конвертацию всех контрактов с их конвертации в разводняющим эффектом в обыкновенные акции в обыкновенные акции установленный условиями выпуска срок. Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев, предусмотренных Методическими рекомендациями.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров, указанных в Методических рекомендациях Конвертируемые в обыкновенные Так же, как и в МСФО. Утверждение Для расчета показателя акции контракты должны 128 обеспечивает дополнительное разводненной прибыли на учитываться как имеющие руководство о том, как отразить в акцию выбираются те разводняющий эффект тогда и вычислении разводненной прибыли конвертируемые ценные только тогда, когда их конвертация в наличие некоторых опционов, бумаги, конвертация которых в обыкновенные акции привела бы к варрантов, эквиваленты опционов, обыкновенные акции снижению чистой прибыли на акцию, варрантов и конвертируемых ценных (исполнение) приводит к получаемой от обычных операций бумаг уменьшению базовой прибыли компании. (увеличению убытка) на Компания использует чистую акцию. В указанных целях прибыль от непрекращаемой необходимо провести анализ обычной деятельности в качестве значений, полученных в "контрольной цифры", для того результате расчетов. Если чтобы установить, являются ли какое-либо из этих значений контракты, конвертируемые в больше предыдущего, т.е.

обыкновенные акции, приводит к увеличению разводняющими или прибыли на одну антиразводняющими. Контракты, обыкновенную акцию, конвертируемые в обыкновенные находящуюся в обращении, акции, имеют антиразводняющий соответствующий вид (выпуск) эффект в случае, когда их конвертируемых ценных бумаг конвертация увеличила бы прибыль или договор имеет на акцию от непрекращаемой антиразводняющий эффект и обычной деятельности или не участвует в расчете уменьшила бы убыток на акцию от разводненной прибыли на них. акцию. Если полученное Антиразводняющий эффект, значение располагается в производимый контрактами, порядке убывания, то это конвертируемыми в обыкновенные означает, что все имеющиеся акции, игнорируется при расчете у общества конвертируемые разводненной прибыли на акцию ценные бумаги и договоры имеют разводняющий эффект Если количество обращающихся Так же, как и в МСФО Для целей расчета обыкновенных акций или контрактов, разводненной прибыли на конвертируемых в обыкновенные акцию значения числителя и акции, увеличивается в результате знаменателя в расчете капитализации, или размещения базовой прибыли на акцию акций на льготных условиях, или увеличиваются на дробления акций, или уменьшается соответствующие суммы в результате консолидации акций, то возможного прироста расчет базовой и разводненной прибыли, и прибыли на акцию для всех средневзвешенного представленных периодов должен количества обыкновенных ретроспективно корректироваться. акций в обращении и ценных Если эти изменения происходят бумаг, и исполнения после отчетной даты, но до договоров, указанных в публикации финансовой отчетности, Методических рекомендациях, расчет на акцию для них и любых имеющих разводняющий форм финансовой отчетности за эффект. Полученный предшествующие периоды должен результат является основываться на новом количестве показателем максимально акций. Когда расчет прибыли на возможной степени акцию отражает такого рода разводнения прибыли на изменения в их количестве, этот акцию и отражается в факт должен раскрываться. Кроме бухгалтерской отчетности того, базовая и разводненная акционерного общества прибыль на акцию для всех представленных периодов должна корректироваться с учетом: а) последствий фундаментальных ошибок и корректировок, возникающих из-за изменений в учетной политике, производимых в соответствии с основным порядком учета;

b) эффекта объединения компаний в форме объединения долей участия Компания должна представлять Так же, как и в МСФО В бухгалтерской отчетности информацию о базовой и акционерного общества разводненной прибыли на акцию в отражается: а) базовая отчете о прибылях и убытках для прибыль (убыток) на акцию, а каждого класса обыкновенных акций, также величина базовой если они имеют различные права на прибыли (убытка) и участие в чистой прибыли за период. средневзвешенного Компания должна представлять количества обыкновенных информацию о базовой и акции, находящихся в разводненной прибыли на акцию обращении, используемых при одинаково ясно для всех ее расчете;

б) разводненная представленных периодов. Стандарт прибыль (убыток) на акцию, а требует, чтобы компания также величины представляла информацию о скорректированных базовой базовой и разводненной прибыли на прибыли (убытка) и акцию даже в том случае, если средневзвешенного раскрываемые в отчетности суммы количества обыкновенных имеют отрицательные значения акций в обращении, (убыток за период) используемые при ее расчете.

Показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию должны быть представлены за отчетный год, а также по крайней мере за один предшествующий отчетный год, за исключением случаев, когда соответствующая информация предоставляется акционерным обществом впервые. Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров, указанных в Методических рекомендациях, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке События после отчетной даты Критерий МСФО (IAS) 10 ГААП США ПБУ 7/ Понятие события после События делятся на События делятся на События не делятся отчетной даты корректирующие и корректирующие и на корректирующие и некорректирующие некорректирующие некорректирующие прямо. Отражаются любые существенные события Признак существенности Необходимость Необходимость Необходимость информации для принятия информации для принятия информации для решения решения принятия решения Дивиденды, объявленные Не признаются в качестве По некоторым операциям Признаются в после отчетной даты обязательств (дробление, консолидация, качестве дивиденды) признаются в обязательств качестве обязательств, если компания зарегистрирована в SEC Раскрытие информации Необходимо раскрывать Не нужно раскрывать лиц, В стандарте не дату утверждения утвердивших отчетность, описывается отчетности к публикации и некорректирующие лиц, ее утвердивших, события отражаются в некорректирующие пояснениях события отражаются в пояснениях, при этом дается их оценка Оценка событий в Расчет не делается Нет данных Делается некий денежном выражении расчет, который организация в случае необходимости подтверждает Предположение о В случае принятия после Нет данных Если принцип непрерывности отчетной даты решения о непрерывности деятельности ликвидации делается неприменим, то это полный пересмотр событие является отчетности просто событием после отчетной даты.

Отдельных указаний по этому случаю не предусматривается Общая понятность, Хорошая Нет данных Плохая наличие примеров Выручка МСФО (IAS) 18 ГААП США ПБУ IAS 18 "Выручка" Аналог отсутствует Аналог отсутствует Доходы - приращение экономических Доходы - притоки или иное Совпадает с МСФО выгод в форме увеличения активов увеличение активов юридического или уменьшения обязательств лица или урегулирование его долгов от продажи или производства товаров, оказания услуги или других действий, которые являются его видом деятельности Доходы отдельно не определены Доходы: от контрактов страховых Совпадает с МСФО для специализированных отраслей компаний;

от изменения промышленности справедливой стоимости активов и обязательств;

от естественного увеличения в стадах;

от добычи минерального сырья Ограничения признания выручки от Разрешается признание выручки при Если сумма выручки не может оказания услуг, если доход не может условии поэтапного признания быть определена, то она быть оценен надежно дохода или при применении метода принимается к учету в размере покрытия стоимости признанных в учете расходов по оказанию услуги, которые впоследствии будут возмещены этой организацией Используется термин "вероятное" Используется более конкретное Уверенность в том, что в получение выручки, но конкретного понятие вероятности получения результате конкретной определения термина вероятности выручки операции произойдет получения дохода нет, т.е. термин увеличение экономических "вероятное" используется в более выгод, имеется тогда, когда широком, общем понятии организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в получении актива Доход должен быть оценен по Такого требования нет Доход определяется исходя из справедливой стоимости. цены договора. Если цена не Справедливая стоимость - это предусмотрена, то денежная сумма, которую можно принимается та цена, по получить в обмен на данный актив, которой в сравнимых или сумма обязательств, которую обстоятельствах организация можно погасить в результате сделки признает выручку между независимыми сторонами, хорошо знающими условия такого обмена Отдельные критерии по признанию Более широкий перечень критериев Критерии существуют, но доходов: от продажи товаров;

от отличаются от МСФО.

оказания услуг;

от использования Отдельно по видам доходов других активов (проценты, не выделяются, но дивиденды, лизинговые платежи и существуют по отношению к т.д.) конкретным видам поступлений Налог на прибыль Критерий МСФО (IAS) 12 ГААП США 109 ПБУ 18/ Задача стандарта Определение порядка Определение порядка Отражение в учета налога на прибыль учета налога на прибыль бухгалтерском учете (учет текущих и будущих (учет текущих и будущих различия налога на налоговых последствий) налоговых последствий) бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль Цель принятия, внесения Устранение различий с Устранение различий с Устранение различий изменений ГААП, адекватность МСФО, адекватность с МСФО, современным рыночным современным рыночным соответствие условиям условиям мировым стандартам Терминология Четко определенные понятия, которые в МСФО и ГААП несколько шире:

полное и частичное признание, стратегии налогового планирования, перенесенные на будущие периоды чистые операционные убытки Сфера применения Все национальные и Все национальные и Национальные налоги зарубежные налоги зарубежные налоги Основные понятия Налоговая база, Налоговая база, Постоянные и налоговые последствия, налоговые последствия, временные разницы, бухгалтерская прибыль, бухгалтерская прибыль, ОНО, ОНА, условный налогооблагаемая налогооблагаемая доход и расход по прибыль, временные прибыль, временные налогу разницы, ОНА, ОНО, разницы, ОНА, ОНО справедливая стоимость Наличие Да Да Нет фундаментального принципа Признание текущего В качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога налога за данный или предыдущий период Признание ОНО Не всегда (например, при - Во всех случаях временной разнице, возникшей из гудвилла, не подлежащей амортизации) Признание ОНА Строго при наличии - При условии определенных условий существования вероятности получения прибыли в будущем Признание вычитаемых Строго при наличии - Всегда временных разниц налогооблагаемой прибыли, против которой она может быть использована Перенос на будущее Регламентирует порядок Регламентирует порядок Не предусмотрен неиспользованных переноса переноса налоговых кредитов и налоговых убытков Инвестиции в дочерние Признание всех По аналогии с МСФО Не регламентирует компании, филиалы и пр. и временных разниц, доля участия в совместной связанных с инвестициями деятельности в дочерние компании и т.д.

Наличие ограничений Оценка Учет налоговых По аналогии с МСФО Не регламентирует последствий и ставок налога по периодам при погашении стоимости базовых активов и обязательств Подтверждение Необходима переоценка По аналогии с МСФО Переоценка балансовой суммы ОНА, на каждую отчетную дату;

необязательна;

не дисконтирование не может может дисконтироваться дисконтироваться Отражение временных Не предусматривает Отражение обязательно Предусмотрено разниц, связанных с отражение правительственными грантами и инвестициями, налоговыми кредитами Отражение текущего и На счета капитала или на По аналогии с МСФО Только на счета отложенного налога счета финансовых финансовых результатов результатов Отложенный налог, Определяется на дату По аналогии с МСФО Не предусмотрен возникающий при приобретения, влияет на объединении бизнеса гудвилл Налоговые активы и Представляются в По аналогии с МСФО Возможно, если ОНА налоговые обязательства финансовой отчетности и ОНО возникли раздельно по соответствующим статьям (как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства) Возможность При наличии разрешения взаимозачета налоговых органов, погашение на основе нетто Измерение налога при Не предусматривает Предусматривает Не предусматривает действии разных ставок исчисление налога на налога на прибыль при разных нераспределенный и ставках распределенный доход Учет налога на прибыль, Не предусматривает Регламентирует Не предусматривает относящегося к левереджу Измерение отложенных Не предусматривает Регламентирует Не предусматривает налогов при существовании альтернативной системы налогообложения Взаимоувязка учета по Не предусматривает Регламентирует Не предусматривает налогу на прибыль с учетом политики регулирования ставок Переходная база по Не предусматривает Не предусматривает Предусматривается налогу на прибыль от (не в ПБУ, но в старых к новым способам Налоговом кодексе расчета налога РФ) Расчет средней Регламентирован Предусмотрен Не предусмотрен действующей ставки налога Раскрытие информации Основные компоненты По аналогии с МСФО, Показатели расхода по налогу должны широчайшее раскрытие раскрываются через учитываться отдельно, показателей баланс и отчет о также должно налогообложения прибыли прибылях и убытках.

предоставляться большое организации Основные количество иных компоненты должны показателей (например, в показываться в отношении прекращенной форме N 2 отдельно деятельности, или для каждого типа временных разниц и т.д.) Сегментная отчетность МСФО (IAS) 14 "Сегментная отчетность" ГААП США Цель - помочь пользователям финансовых отчетов Цель - помочь пользователям финансовых лучше понять показатели работы компании в прошлых отчетов лучше понять показатели работы периодах и принимать более обоснованные решения компании в прошлых периодах и принимать более относительно компании в целом обоснованные решения относительно компании в целом Дополнительная цель, определенная в МСФО 14, Дополнительная цель - помочь пользователям состоит в том, чтобы помочь пользователям лучше оценивать способность компании финансовой отчетности лучше оценить риски и генерировать чистые денежные потоки в будущем прибыли компании Механизм выделения (определения) отчетных Механизм выделения (определения) отчетных сегментов - конкретные требования, определяющие сегментов - подход управления, который формат и содержание сегмента, обеспечивают основу полагается на форму и содержание информации, для выделения (определения) сегментов. Компания обеспечиваемой системой внутренней отчетности должна исполнять эти требования независимо от компании, для определения сегментов формы и содержания информации, которую обеспечивает система внутренней финансовой отчетности МСФО 14 поощряет раскрытие информации о Инструкция 131 требует, чтобы информация о вертикально интегрированных производствах как об вертикально интегрированных производствах отдельных сегментах раскрывалась отдельно, если именно так компания управляется Учетная политика. Применение единой учетной Учетная политика. Разрешены альтернативные политики для подготовки сводной финансовой приемы и правила (учетная политика) для отчетности и отчетности сегмента бухгалтерского учета сегментов до тех пор, пока основания, используемые для представления информации по сегменту, идентичны тем, которые руководство компании использует для целей внутренней отчетности Раскрытие информации об основных клиентах. Не Раскрытие информации об основных клиентах.

требуется раскрытия такой информации Требуется раскрытие информации о выручке (доходах) от сделок с отдельным внешним клиентом, которая составляет 10% и более совокупной выручки (доходов) Сфера действия. Предназначены компаниям, чьи Сфера действия. Предназначены компаниям, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются, и компаниям, находящимся в процессе обращаются, и компаниям, находящимся в выпуска долевых или долговых ценных бумаг на процессе выпуска долевых или долговых ценных открытые рынки ценных бумаг бумаг на открытые рынки ценных бумаг Поощряется добровольное раскрытие финансовой Поощряется добровольное раскрытие финансовой информации по сегментам компаниями, чьи ценные информации по сегментам компаниями, чьи бумаги свободно не обращаются на открытых рынках ценные бумаги свободно не обращаются на ценных бумаг открытых рынках ценных бумаг По существу одни и те же количественные пороги для По существу одни и те же количественные пороги определения отчетных сегментов: сегменты, чьи для определения отчетных сегментов: сегменты, доходы, прибыль или убыток или активы составляют чьи доходы, прибыль или убыток или активы больше чем 10% совокупного дохода, прибыли или составляют больше чем 10% совокупного дохода, убытка, или активов всех отчетных сегментов, прибыли или убытка, или активов всех отчетных подлежат представлению в отчетах сегментов, подлежат представлению в отчетах Критерий агрегирования (объединения), который Критерий агрегирования (объединения), который позволяет два и более сегмента объединять в один в позволяет два и более сегмента объединять в случае сходства их долгосрочного финансового один в случае сходства их долгосрочного положения и экономических характеристик финансового положения и экономических характеристик МСФО 14 определенно требует, чтобы предприятия Инструкция 131 использует подход управления в выделяли и хозяйственный, и географический определении сегментов, основанных на сегменты. Хозяйственный сегмент - "отличимый хозяйственных сегментах. Согласно Инструкции составной элемент компании, занятый в производстве 131 операционный сегмент - "компонент отдельного товара (предоставлении услуги) или группы предприятия: который (а) участвует в деловых связанных товаров или услуг, подвергающийся рискам операциях, от которых он может получить доходы и получающий выгоды иные, чем другие сегменты и нести расходы, (b) чьи операционные компании" (параграф 9). Географический сегмент - результаты регулярно рассматриваются советом "отличимый составной элемент компании, занятый в директоров и генеральным директором компании производстве товаров или предоставлении услуг в при принятии решений относительно размещения конкретной экономической среде, который ресурсов по сегментам и (с) для которого подвергается рискам и получает доходы, отличные от возможно представить дискретную финансовую рисков и доходов тех составных элементов, которые информацию (параграф 10) Операционный действуют в других экономических условиях" (параграф сегмент может быть выделен (определен) на 9). В зависимости от структуры предприятия основании характеристик, схожих с географический сегмент может основываться либо на определениями хозяйственного и географического местоположении производственных и сервисных сегментов, описанных в МСФО, либо может мощностей и других активов компании, либо на основываться на совершенно других местоположении ее рынков и клиентов. Хотя МСФО 14 характеристиках в зависимости от того, как в определенно требует, чтобы компания определяла как компании организована внутренняя отчетность хозяйственные, так и географические сегменты, стандарт заявляет, что внутренняя организационная и управленческая структура компании, а также ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору обычно должны составлять основу для выявления доминирующего источника и характера рисков и норм прибыли. Таким образом, за редким исключением, компания будет представлять сегментную информацию в своих финансовых отчетах на той же основе, что во внутренних отчетах для высшего руководства" (параграф 28). Раз так, то фактические (первичные) сегменты компании, представляющей отчетность в соответствии с МСФО 14, скорее всего будут схожи с операционными сегментами компании, представляющей финансовую отчетность в соответствии с Инструкцией Схожие пункты, указанные к раскрытию отдельно для каждого сегмента и по МСФО 14, и по Инструкции 131, включают следующее: измерение результата деятельности сегмента (МСФО 14) или сегментные прибыль или убыток (Инструкция 131);

доходы, включая долю прибыли или убытка сегмента, учтенных по методу участия, и доходы в виде процентов;

активы сегмента, включая инвестиции, учтенные по методу участия, и полные расходы (себестоимость активов) на активы, приобретенные в течение периода;

амортизация и существенные неденежные расходы;

согласование информации сегмента со сводной информацией;

дополнительные раскрытия помимо основной сегментной информации. Есть, однако, некоторые различия в содержании этих пунктов. Кроме того, каждый стандарт требует раскрытия одного или нескольких дополнительных пунктов, которые не раскрываются по другому стандарту. Такое различие требуемых раскрытий обсуждено ниже МСФО 14 не требует таких раскрытий Инструкция 131 требует раскрытия для каждого сегмента расхода или выгоды по налогу на прибыль и чрезвычайных и экстраординарных статей МСФО 14 требует отдельного раскрытия обязательств Инструкция 131 подобного не делает сегмента МСФО 14 требует, чтобы предприятие сообщило об Инструкция 131 требует раскрытия "измерения измерении "результатов сегмента", и требует, чтобы прибыли или убытка". Мера прибыли или убытка результаты сегмента были измерены, опираясь на сегмента, раскрытая в финансовых отчетах, мера, одно и то же основание измерения (т.е. учетную сообщаемая совету директоров, даже если такая политику предприятия), используемое в сводных мера имеет основание, отличное от основания, финансовых отчетах используемого в сводных отчетах. Согласно Инструкции 131 компании должны обеспечить объяснение основания учета сделок между отчетными сегментами и измерений в сводной отчетности, отражать характер любых изменений от предшествующих периодов и характер и эффект любых асимметричных распределений (ассигнований) сегментам Доходы сегмента. МСФО 14 требует, чтобы компании Доходы сегмента. Инструкция 131 требует представляли в отчете отдельно доходы от продаж представления информации о доходе сегмента, внешним клиентам и продаж между сегментами только если количество дохода включено в измерение прибыли или убытка сегмента, рассматриваемое главой совета директоров Активы сегмента. МСФО 14 требует раскрытия активов Активы сегмента. Инструкция 131 требует сегмента. Согласно МСФО 14 активы сегмента - те раскрытия активов сегмента, которые включены в активы, которые используются сегментом в его измерение активов сегмента, используемое основной деятельности и которые либо руководителем оперативного управления.

непосредственно относятся к нему, либо могут быть Инструкция 131 также требует раскрытия полных отнесены к нему на разумной основе. Активы сегмента расходов для дополнений к долговечным активам не включают активы налога на прибыль. МСФО 14 для тех активов, которые включены в определение требует раскрытия стоимости активов, приобретенных активов сегмента, рассматриваемое в течение отчетного периода руководителем оперативного управления МСФО 14 такого не делает Инструкция 131 разрешает асимметричные распределения (например, распределение амортизационных расходов без распределения амортизируемых активов) МСФО 14 требует раскрытия амортизационных Инструкция 131 требует подобного раскрытия, расходов по нематериальным и материальным активам если такие пункты включены в измерение прибыли и любых других существенных неденежных расходов или убытка сегмента, рассматриваемых для каждого сегмента руководителем оперативного управления МСФО 14 не требует раскрытия сегментом Инструкция 131 не требует и не поощряет информации о движении денежных средств, но раскрытие сегментами информации о движении подобно МСФО 7 поощряет такое раскрытие. Если денежных средств компания раскрывает в отчетности информацию о движении денежных средств, то не требуется отдельно раскрывать амортизационные расходы и другие неденежные расходы, которые включены в результаты сегмента Согласование. МСФО 14 требует, чтобы общий доход Согласование. Инструкция 131 требует подобного сегмента был выверен с доходом компании от внешних согласования для доходов, прибыли или убытка и клиентов, чтобы результаты сегмента были выверены с активов сегмента. Она также требует согласования сопоставимой мерой операционной прибыли или любой другой представляемой количественной убытка компании, равно как и чистой прибыли или информации сегмента. Это требование включает убытка, чтобы активы сегмента были выверены с любые пункты, которые отдельно раскрыты, активами компании и чтобы обязательства сегмента потому что их количество включено в меру были выверены с обязательствами компании прибыли или убытка или в определение активов сегмента, рассматриваемые руководителем оперативного управления Дополнительные раскрытия. Согласно МСФО 14 Дополнительные раскрытия. Инструкция географические сегменты могут базироваться или на содержит условия для расширенного раскрытия местоположении активов, или на местоположении информации, которые помогают минимизировать клиентов. Если первичным форматом компании для различия, возникающие в результате требований представления сегментной информации являются раскрытия для вторичных сегментов по МСФО 14.

географические сегменты, которые основываются на Независимо от формы и содержания сегментов, по расположении активов, и если расположение ее которым предприятие представляет отчет, клиентов отличается от расположения ее активов, Инструкция 131 требует дополнительных тогда компания, согласно МСФО 14, также должна раскрытий, которые отдельно не требуются МСФО представлять доходы от продаж внешним клиентам 14. Такие раскрытия требуются в случаях, в для каждого географического сегмента. Если которых конкретная информация не представлена первичным форматом компании для представления как часть оперативной сегментной информации, сегментной информации являются географические полученной от применения менеджерского сегменты, основанные на расположении клиентов, и подхода, как того требует Инструкция 131. Первое если активы компании и ее клиенты располагаются в раскрытие касается информации о товарах и разных географических районах, тогда компания, услугах. Оно требует, чтобы компания сообщала о согласно МСФО 14, также должна представлять доходах от сделок с внешними клиентами для дополнительное раскрытие, основанное на месте каждого товара и услуги или каждой группы расположения активов, общей балансовой сумме родственных товаров и услуг, если это выполнимо активов сегмента и суммарных затратах, понесенных в на практике. Второе раскрытие требует двух типов течение периода для приобретения долгосрочных географической информации. Во-первых, активов сегмента. Согласно МСФО 14 требуемое компании должны представлять информацию о раскрытие для вторичных форматов представления доходах от внешних клиентов: (а) которые отчетности сегмента не столь детализировано, как это свойственны стране компании и (b) по всем требуется для первичных сегментов. Если первичным зарубежным странам вместе, от которых компания форматом компании для представления сегментной получает доходы. Совокупные доходы, информации являются хозяйственные сегменты, то относящиеся к внешним клиентам, вторичный формат должен раскрывать доход от сделок расположенным в отдельной зарубежной стране, с внешними клиентами, основанный на географическом также должны быть раскрыты отдельно, если они местоположении клиентов, общую балансовую сумму существенны.

активов сегмента и затрат, понесенных в течение Во-вторых, компании должны представлять в периода на приобретение долгосрочных активов. Если отчете количество долгосрочных материальных первичным форматом компании для представления активов, которые (a) располагаются в стране сегментной информации являются географические постоянного местоположения компании и (b) сегменты, то вторичный формат должен раскрывать располагаются во всех зарубежных странах, в доход от сделок с внешними клиентами, основанный на которых компания владеет активами. Совокупные хозяйственном сегменте, общую балансовую сумму активы, расположенные в отдельной зарубежной активов сегмента и затрат, понесенных в течение стране, должны быть отдельно раскрыты в случае периода на приобретение долгосрочных активов их существенности. Третье раскрытие касается информации об основных клиентах и требует, чтобы компании обеспечивали информацию о степени их уверенности в основных клиентах.

"Если доходы от сделок с отдельным внешним клиентом составляют 10 и больше процентов доходов компании, компания будет раскрывать этот факт, общую сумму доходов от каждого такого клиента и идентичность доли или долей, представляющих отчет о доходах" (Инструкция 131, параграф 39). Хотя эти дополнительные раскрытия специально не требуется МСФО представлять отдельно от отчетной сегментной информации, они, за исключением информации об основных клиентах, подобны раскрытиям, требуемым для первичных и вторичных сегментов в соответствии с МСФО 14, и, вероятно, уравняют многие различия раскрытий сегмента между МСФО 14 и Инструкцией Аренда МСФО (IAS) 17 "Аренда" ГААП США 13 "Договоры аренды" Российское законодательство (соответствующего ПБУ нет) Классификация аренды: Классификация аренды: Классификация аренды:


финансовая;

операционная финансовая;

операционная краткосрочная;

долгосрочная, включая лизинг Учет операционной аренды: Учет операционной аренды: Учет операционной аренды:

арендодатель сохраняет право арендодатель сохраняет право арендодатель сохраняет собственности на сданный объект, собственности на сданный объект, право собственности на несет все риски и выгоды несет все риски и выгоды сданный объект, несет все риски и выгоды Учет финансовой аренды: Учет финансовой аренды: Учет финансовой аренды арендованное имущество арендованное имущество (лизинга): арендованное отражается на балансе арендатора отражается на балансе арендатора имущество может отражаться на балансе как арендатора, так и арендодателя Особый вид аренды: продажа с обратной арендой Превалирование экономической Большее значение придается Большее значение придается сущности над юридической формой юридической форме договоров юридической форме договоров аренды аренды Стандарт не содержит Содержит количественные Нет количественных количественных характеристик для характеристики для признания характеристик определения признания аренды финансовой или аренды финансовой или финансовой аренды операционной операционной ГААП рассматривает следующие вопросы, не охваченные МСФО:

участие третьих лиц;

арендные договоры между связанными сторонами;

договоры субаренды;

арендные договоры при объединении бизнеса;

аренда государственного имущества;

вовлечение арендатора в строительство актива Определение даты начала договора: Определение даты начала договора: Определение даты начала либо после подписания соглашения, договор должен быть обязательно договора: договор должен либо после письменного согласия составлен в письменной форме и быть обязательно составлен в сторон по всем основным условиям подписан сторонами письменной форме и подписан аренды сторонами Арендный договор определяется как Арендный договор определяется как Арендный договор право использовать актив, т.е. актив право использовать имущество, определяется как право может быть и нематериальным здания, оборудование использовать имущество Договоры на строительство МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда" ГААП США 45 "Долгосрочные ПБУ 2/94 "Учет договоров контракты на строительство", (контрактов) на капитальное Положение 81-1 "Учет договоров строительство" строительства и производства" Виды договоров на строительство: Виды договоров на строительство: Виды договоров на договор с фиксированной ценой;

договор с фиксированной ценой;

строительство: договор с договор "затраты плюс" договор "затраты плюс";

договор твердой ценой;

договор с "цена единицы";

договор "время- открытой ценой материал" Не даются определения подрядчика Даются определения подрядчика и Даются определения и заказчика заказчика подрядчика и заказчика Особенности отражения операций в Правила учета показаны Правила учета отражены для учете рассматриваются применительно к объекту учета заказчика и подрядчика, т.е.

применительно к контрактам, а не к относительно субъектов учета объектам и субъектам, к которым они должны применяться Вопросы, освещенные в ГААП и не рассмотренные в МСФО: счета и классификация некоторых активов и обязательств;

незакрытые контракты;

определение подрядчика;

определение центра прибыли;

определение основной учетной политики предприятия для договоров строительства;

свойственные опасности;

давальческий материал;

регулирование стоимости на основе прошлых издержек;

оцененная законченная стоимость;

альтернативные методы определения дохода методом процента от завершения;

раскрытие пересмотренных оценок;

раскрытие задолженности по существующим контрактам Приложение Сравнение обязательных требований к раскрытию информации в отчетности в соответствии с МСФО и российскими Положениями по бухгалтерскому учету N Требования МСФО N ПБУ Требования ПБУ МСФО 1 Информация, подлежащая 4/99 Бухгалтерский баланс должен характеризовать представлению в бухгалтерском финансовое положение организации по балансе или в примечаниях. В состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе должны раскрываться балансе активы и обязательства должны следующие статьи: основные представляться с подразделением в зависимости средства;

нематериальные активы;

от срока обращения (погашения) на финансовые активы;

инвестиции, краткосрочные и долгосрочные. Активы и учтенные по методу участия;

запасы;

обязательства представляются как торговые и другие дебиторские краткосрочные, если срок обращения задолженности;

денежные средства (погашения) по ним не более 12 месяцев после и их эквиваленты;

задолженность отчетной даты или продолжительности покупателей и заказчиков;

налоговые операционного цикла, если он превышает обязательства и требования;

месяцев. Все остальные активы и обязательства резервы;

долгосрочные представляются как долгосрочные.

обязательства, включающие выплату Бухгалтерский баланс должен содержать процентов;

доля меньшинства;

следующие числовые показатели (с учетом выпущенный капитал и резервы. изложенного в п. п. 6 и 11 настоящего Каждая статья должна разбиваться Положения): нематериальные активы;

основные на подклассы по ее характеру и средства;

доходные вложения в материальные суммам кредиторской и дебиторской средства;

финансовые вложения;

запасы;

НДС по задолженности материнской приобретенным ценностям;

дебиторская компании, дочерних компаний, задолженность;

финансовые вложения;

ассоциированных компаний и других денежные средства;

добавочный, резервный связанных сторон. Выделение капитал;

нераспределенная прибыль подклассов статей баланса или (непокрытый убыток);

долгосрочные и примечаний должно производиться в краткосрочные заемные средства;

кредиторская соответствии с требованиями МСФО задолженность;

доходы будущих периодов;

(например, материальные активы резервы предстоящих расходов и платежей классифицируются в соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства"). Для каждого класса акционерного капитала должна раскрываться следующая информация: 1) количество акций, разрешенных к выпуску;

2) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, количество выпущенных, но не оплаченных акций;

3) номинальная стоимость акций или указание на то, что они не имеют номинальной стоимости;

4) сверка количества акций в обращении в начале и в конце года;

5) права, привилегии и ограничения, связанные с определенным типом акций;

6) акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;

7) акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы. Также необходимо раскрыть описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала, суммы любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям 1 Информация, подлежащая 4/99 Содержание отчета о прибылях и убытках. Отчет раскрытию в отчете о прибылях и о прибылях и убытках должен характеризовать убытках или в примечаниях. финансовые результаты деятельности Линейные статьи, которые находят организации за отчетный период. В отчете о отражение в отчете о прибылях и прибылях и убытках доходы и расходы должны убытках: 1) выручка;

2) результаты показываться с подразделением на обычные и операционной деятельности;

3) чрезвычайные. Отчет о прибылях и убытках затраты по финансированию;

4) доля должен содержать следующие числовые прибылей и убытков показатели (с учетом изложенного в п. п. 6 и ассоциированных компаний и настоящего Положения): выручка от продажи совместной деятельности, товаров, продукции, работ, услуг за вычетом учитываемых по методу участия;

5) налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п.

расходы по налогу на прибыль;

6) налогов и обязательных платежей (нетто прибыль или убыток от обычной выручка);

себестоимость проданных товаров, деятельности;

7) результаты продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и чрезвычайных обстоятельств;

8) управленческих расходов);

валовая прибыль, доля меньшинства;

9) чистая коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль или убыток за период. прибыль/убыток от продаж, проценты к Компания также должна получению, проценты к уплате, доходы от представлять анализ доходов и участия в других организациях, прочие расходов, используя классификацию, операционные доходы, прочие операционные основанную на характере доходов и расходы, внереализационные доходы, расходов или их функции в рамках внереализационные расходы;


прибыль/убыток до компании. Необходимо раскрывать налогообложения, налог на прибыль и иные сумму дивидендов на акцию, аналогичные обязательные платежи, объявленных или предложенных за прибыль/убыток от обычной деятельности, период, охваченный финансовой чрезвычайные доходы, чрезвычайные расходы, отчетностью чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)) 1 Информация, подлежащая 4/99 Отчет об изменениях капитала должен раскрытию в отчете об изменениях в содержать следующие числовые показатели (с капитале или в примечаниях к нему: учетом изложенного в п. п. 6 и 11 настоящего 1) чистая прибыль или убыток за Положения): 1) величина капитала на начало период;

2) каждая статья доходов и отчетного периода;

2) увеличение капитала расходов, прибыли и убытков, всего, в том числе: а) за счет дополнительного которые согласно требованиям выпуска акций;

б) за счет переоценки имущества;

других МСФО признаются в) за счет прироста имущества;

г) за счет непосредственно в капитале, и реорганизации юридического лица (слияние, сумма таких статей;

3) кумулятивный присоединение);

д) за счет доходов, которые в эффект изменений в учетной соответствии с правилами бухгалтерского учета и политике и корректировка отчетности относятся непосредственно на фундаментальных ошибок, увеличение капитала;

3) уменьшение капитала рассматриваемая в основном всего, в том числе: а) за счет уменьшения порядке учета в МСФО (IAS) 8;

4) номинала акций;

б) за счет уменьшения операции капитального характера с количества акций;

в) за счет реорганизации владельцами и распределения им юридического лица (разделение, выделение);

г) (владельцам);

5) сальдо накопленной за счет расходов, которые в соответствии с прибыли или убытка на начало правилами бухгалтерского учета и отчетности периода и на отчетную дату и относятся непосредственно в уменьшение изменения за период;

6) сверка капитала;

4) величина капитала на конец между балансовой стоимостью отчетного периода каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения 7 Информация, подлежащая 4/99 Отчет о движении денежных средств должен раскрытию в отчете о движении характеризовать изменения в финансовом денежных средств или в положении организации в разрезе текущей, примечаниях к нему. Отчет о инвестиционной и финансовой деятельности.

движении денежных средств должен Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных содержать следующие числовые показатели (с средств за период, классифицируя учетом изложенного в п. п. 6 и 11 настоящего их по операционной, инвестиционной Положения): 1) остаток денежных средств на или финансовой деятельности. начало отчетного периода;

2) поступило Здесь раскрывается сумма денежных средств - всего, в том числе: а) от значительных остатков денежных продажи продукции, товаров, работ и услуг;

б) от средств и эквивалентов денежных продажи основных средств и иного имущества;

в) средств, имеющихся у компании, но авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

недоступных для использования г) бюджетные ассигнования и иное целевое группой. Дополнительная финансирование;

д) кредиты и займы, информация (раскрывается по полученные дивиденды, проценты по усмотрению): 1) сумма финансовым вложениям;

е) прочие поступления;

неиспользованных полученных 3) направлено денежных средств - всего, в том кредитов, которая может быть числе: а) на оплату товаров, работ, услуг;

б) на направлена на операционную оплату труда;

в) на отчисления в деятельность и на погашение государственные внебюджетные фонды;

г) на инвестиционных обязательств;

2) выдачу авансов;

д) на финансовые вложения;

е) сумма денежных потоков, на выплату дивидендов, процентов по ценным возникающих от операционной, бумагам;

ж) на расчеты с бюджетом;

з) на оплату инвестиционной и финансовой процентов по полученным кредитам, займам;

и) деятельности каждой отраженной в прочие выплаты, перечисления;

4) остаток отчетах отрасли или денежных средств на конец отчетного периода географического субъекта, и пр.

1 Примечания к финансовой 4/99 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о отчетности должны раскрывать: прибылях и убытках должны раскрывать (если информацию об основе подготовки эти данные отсутствуют в информации, финансовой отчетности и конкретной сопровождающей бухгалтерский отчет):

учетной политике, выбранной и юридический адрес организации;

основные виды применяемой для существенных деятельности;

среднегодовую численность операций и событий;

информацию, работающих за отчетный период или требуемую МСФО, которая не численность работающих на отчетную дату;

представлена где-либо еще в состав (фамилии и должности) членов финансовой отчетности;

исполнительных и контрольных органов информацию, которая не организации.

представлена в самой финансовой Организация может представлять отчетности, но необходима для ее дополнительную информацию, сопутствующую достоверного представления. Раздел бухгалтерской отчетности, если исполнительный учетной политики в примечаниях к орган считает ее полезной для финансовой отчетности должен заинтересованных пользователей при принятии описывать следующее: 1) основу экономических решений. В ней раскрываются оценки, использованную для динамика важнейших экономических и подготовки финансовой отчетности;

финансовых показателей деятельности 2) каждый конкретный вопрос организации за ряд лет;

планируемое развитие учетной политики, имеющий организации;

предполагаемые капитальные и существенное значение для долгосрочные финансовые вложения;

политика в правильного понимания финансовой отношении заемных средств, управления отчетности. Компания должна рисками;

деятельность организации в области раскрывать следующие моменты, научно-исследовательских и опытно если они не раскрыты где-либо еще: конструкторских работ;

природоохранные постоянное местонахождение и мероприятия;

иная информация юридический адрес, юридическую форму компании;

описание характера операций и основной деятельности компании;

название материнской компании и конечной материнской компании или группы;

количество работников в конце периода или среднее количество работников за период 2 Запасы. Финансовая отчетность 5/01 Учет материально-производственных запасов.

должна раскрывать: 1) учетную Материально-производственные запасы политику относительно оценки отражаются в бухгалтерской отчетности в запасов, в том числе используемый соответствии с их классификацией метод расчета их себестоимости;

2) (распределением) по группам (видам) исходя из балансовую стоимость запасов, способа использования в производстве учтенных по чистой стоимости продукции, выполнении работ, оказании услуг реализации;

3) величину возврата либо для управленческих нужд организации.

любого списания, которая На конец отчетного года материально признается как доход в данном производственные запасы отражаются в периоде;

4) обстоятельства или бухгалтерском балансе по стоимости, события, приведшие к возврату определяемой исходя из используемых способов списания запасов;

5) балансовую оценки запасов. Материально-производственные стоимость запасов, заложенных в запасы, которые морально устарели, полностью качестве обеспечения обязательств. или частично потеряли свое первоначальное Также финансовая отчетность качество либо текущая рыночная стоимость, должна раскрывать или стоимость продажи которых снизилась, себестоимость запасов, списанных отражаются в бухгалтерском балансе на конец на расходы в течение периода, или отчетного года за вычетом резерва под снижение операционные затраты стоимости материальных ценностей. Резерв под применительно к доходам, снижение стоимости материальных ценностей признаваемые в качестве расхода в образуется за счет финансовых результатов данном периоде, организации на величину разницы между классифицированные по их текущей рыночной стоимостью и фактической характеру себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Материально производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: о способах оценки материально производственных запасов по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей 10 Условные события и события, 7/98 События после отчетной даты. Существенное произошедшие после отчетной даты. событие после отчетной даты подлежит В отношении условных событий отражению в бухгалтерской отчетности за раскрываются: 1) характер условного отчетный год независимо от положительного или события;

2) неопределенные отрицательного его характера для организации.

факторы, которые могут влиять на Событие после отчетной даты признается будущий результат;

3) расчетная существенным, если без знания о нем оценка финансовых последствий или пользователями бухгалтерской отчетности заявление о невозможности такой невозможна достоверная оценка финансового оценки состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с п. настоящего Положения, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это 11 Договоры подряда. Компания должна показывать: 1) сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в течение периода;

2) методы, используемые для определения дохода по договору подряда, признаваемого за период;

3) методы, используемые для определения стадии выполнения контрактов, находящихся в процессе выполнения. Для контрактов, находящихся в процессе выполнения на отчетную дату, компания должна раскрывать: общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков) на отчетную дату;

сумму полученных авансов;

сумму удержаний 12 Налог на прибыль. Основные 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

элементы расхода по налогу должны Отложенные налоговые активы и отложенные раскрываться отдельно. Также налоговые обязательства отражаются в раскрываются отдельно: 1) бухгалтерском балансе соответственно в совокупный текущий и отложенный качестве внеоборотных активов и долгосрочных налог, относящийся к статьям, обязательств. Постоянные налоговые которые дебетуются или обязательства, отложенные налоговые активы, кредитуются на счет капитала;

2) отложенные налоговые обязательства и текущий расходы по налогу (возмещение налог на прибыль (текущий налоговый убыток) налога), относящиеся к результатам отражаются в отчете о прибылях и убытках. При чрезвычайных обстоятельств, наличии постоянных налоговых обязательств, признанных в течение периода;

3) отложенных налоговых активов и отложенных объяснение зависимости между налоговых обязательств, корректирующих расходом по налогу (возмещением показатель условного расхода (условного налога) и учетной прибылью в одной дохода) по налогу на прибыль, отдельно в или и в той и в другой из следующих пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о форм: числовая сверка между прибылях и убытках раскрываются: условный расходом по налогу (возмещением расход (условный доход) по налогу на прибыль;

налога) и результатом умножения постоянные и временные разницы, возникшие в значения учетной прибыли на отчетном периоде и повлекшие корректирование применяемую налоговую ставку, условного расхода (условного дохода) по налогу раскрывающая также метод, с на прибыль в целях определения текущего помощью которого рассчитана налога на прибыль (текущего налогового убытка);

применяемая налоговая ставка;

постоянные и временные разницы, возникшие в числовая сверка между средней прошлых отчетных периодах, но повлекшие действующей налоговой ставкой и корректирование условного расхода (условного применяемой налоговой ставкой, дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

раскрывающая также метод, с суммы постоянного налогового обязательства, помощью которого рассчитана отложенного налогового актива и отложенного применяемая налоговая ставка;

4) налогового обязательства;

причины изменений объяснение изменений в применяемых налоговых ставок по сравнению с применяемой налоговой ставке в предыдущим отчетным периодом;

суммы сравнении с предшествующим отложенного налогового актива и отложенного периодом;

5) сумма вычитаемых налогового обязательства, списанные на счет временных разниц, непринятых учета прибылей и убытков в связи с выбытием налоговых убытков и объекта актива (продажей, передачей на неиспользованных налоговых безвозмездной основе или ликвидацией) или кредитов, для которых в балансе не вида обязательства признается отложенное налоговое требование;

6) совокупная стоимость временных разниц, связанная с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, для которых налоговые обязательства не были признаны;

7) в отношении каждого типа временных разниц и в отношении каждого типа непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов: сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе для каждого представленного периода;

сумма отложенного налогового возмещения расхода по налогу, признанного в отчете о прибылях и убытках, если это отчетливо не следует из изменений в суммах, признанных в балансе;

8) в отношении прекращенной деятельности расходы по налогу, связанные с прибылью (убытком) от прекращения и прибылью (убытком) от обычной деятельности по прекращенной операции за период 18 Выручка. Компания должна раскрыть: 9/99 Доходы организации. В отчетности должна 1) учетную политику, принятую для отразиться такая же информация. В отчете о признания выручки, в том числе прибылях и убытках доходы организации за методы, используемые для отчетный период отражаются определения стадии завершенности дифференцированно. Они должны быть сделок, связанных с оказанием услуг;

подразделены на выручку, операционные, 2) сумму каждой значительной статьи внереализационные, а в случае возникновения и выручки (в РФ значительная статья - чрезвычайные доходы 5% от общей суммы выручки (дохода));

3) сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую статью выручки 16 Основные средства. Для каждого 6/01 Учет основных средств. В бухгалтерской вида основных средств в отчетности подлежит раскрытию с учетом финансовой отчетности должна существенности как минимум следующая раскрываться информация: 1) о информация: о первоначальной стоимости и способах оценки балансовой сумме начисленной амортизации по основным стоимости;

2) об используемых группам основных средств на начало и конец методах начисления амортизации;

3) отчетного года;

о движении основных средств в о сроках полезной службы и нормах течение отчетного года по основным группам амортизации;

4) о валовой (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки балансовой стоимости и объектов основных средств, полученных по накопленной амортизации;

5) сверка договорам, предусматривающим исполнение балансовой стоимости на начало и обязательств (оплату) неденежными средствами;

конец периода, отражающая об изменениях стоимости основных средств, в поступление, выбытие, увеличение которой они приняты к бухгалтерскому учету или уменьшение стоимости в (достройка, дооборудование, реконструкция, результате переоценки, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о амортизацию, чистые курсовые принятых организацией сроках полезного разницы (если использовались использования объектов основных средств (по показатели отчетности иностранной основным группам);

об объектах основных компании) и пр. Также должны средств, стоимость которых не погашается;

об раскрываться ограничения прав объектах основных средств, предоставленных и собственности и стоимость основных полученных по договору аренды;

о способах средств, находящихся в залоге, начисления амортизационных отчислений по величина основных средств в отдельным группам объектов основных средств;

процессе строительства и сумма об объектах недвижимости, принятых в обязательств по приобретению эксплуатацию и фактически используемых, основных средств. Если объект находящихся в процессе государственной отражается по переоцененной регистрации стоимости, то необходимо указать способ переоценки активов и дату, по состоянию на которую проводилась переоценка 17 Аренда. При финансовой аренде арендаторы в дополнение к требованиям МСФО 32 должны предоставлять дополнительную информацию, в том числе: 1) для каждого класса актива чистую балансовую сумму на отчетную дату;

2) условную арендную плату, признанную в доходе за период;

3) общее описание существенных условий договоров аренды и др.



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.