авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |

«Особенности бухгалтерского учета в социально ориентированных некоммерческих организациях Разработчик УМК: ...»

-- [ Страница 2 ] --

Первоначальная стоимость МПЗ, приобретённых за плату, включает в себя, как и в вышеописанных случаях с ОС, сумму фактических затрат организации на приобретение, включая суммы невозмещаемых налогов.

При использовании МПЗ списываются на соответствующие источники – на расходы в рамках предпринимательской деятельности (платных услуг) либо за счёт целевого финансирования. В любом случае НКО обязана вести полный аналитический учёт приобретения и расхода материалов, заполнять соответствующие формы первичной учётной документации (№ М-4 «Приходный ордер», М-11 «Требование-накладная» и др.). По мнению автора, для полноты подтверждения использования материалов унифицированных форм первичных учётных документов недостаточно.

В пункте 100 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённых Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, в частности, сказано следующее: «исходя из конкретных условий деятельности организации последняя может, помимо форм первичных учётных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учётных документов по движению материально-производственных запасов. При этом указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте».

Например, при раздаче материальных ценностей среди благополучателей организации (продуктов, печатной продукции, буклетов и т.п.) целесообразно составить дополнительно к форме № М-11 «Требование-накладная» акт о раздаче, а при использовании материальных ценностей внутри организации – акт о списании (эти формы могут быть разработаны организацией самостоятельно).

4.11. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Начиная с 2008 года, на некоммерческие организации распространяется действие Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов»

(ПБУ 14/2007), причём только в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учёту в 2008 г. и последующие годы (п.4 Приказа Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н).

Пункт 3 данного Положения устанавливает, что «для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.

срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы».

Согласно п. 24 Положения по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Бухгалтерские записи:

оплачено за услуги патентного поверенного по содействию регистрации товарного знака Д-т сч. 60 К-т сч. оплачена пошлина за подачу заявки на регистрацию товарного знака Д-т сч. 76 К-т сч. оплачена пошлина за регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него Д-т сч. 76 К-т сч. приняты к учёту расходы по услугам патентного поверенного Д-т сч. 08 К-т сч. приняты к учёту расходы на пошлины Д-т сч. 08 К-т сч. оприходован товарный знак Д-т сч. 04 К-т сч. ГЛАВА 5. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В НКО 5.1. НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Основными нормативными актами, регулирующими в 2012 г. осуществление кассовых операций в рублях, являются:

«Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утверждённое Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П;

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» (с изм. и доп.);

Федеральный закон от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (с изм. и доп.);

Положение об осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утверждено Постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 (с изм. и доп.).

5.2. НАРУШЕНИЕ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ, ЗА КОТОРЫЕ ПРЕДУСМОТРЕНА ОТВЕТСТВЕННОСТЬ, И МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ Законодательные и нормативные акты, регулирующие осуществление кассовых операций и упомянутые выше, содержат большое количество норм и требований, однако ответственность предусмотрена лишь за 4 вида нарушений.

К этим нарушениям относятся:

неприменение контрольно-кассовой техники;

накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Лимит остатка кассы с 2012 г. устанавливается организацией самостоятельно на основе экономически обоснованного расчёта, а если лимит не установлен, то он считается равным нулю;

осуществление расчётов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров. В 2012 году действует ограничение предельного размера расчётов наличными деньгами между юридическими лицами, установленное Указанием ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» в сумме 100 тысяч рублей по одной сделке;

неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

За первое из перечисленных нарушений налагается штраф на должностных лиц организации в размере от 3000 до 4000 рублей;

на юридических лиц – от 30 тыс.

до 40 тыс. руб. (ст.14.5 КоАП РФ). За остальные нарушения размер штрафа составляет: для должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., для юридических лиц – от 40 тыс. до 50 тыс. руб. (ст.15.1 КоАП РФ).

5.3. ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В НКО К основным особенностям учёта кассовых операций в НКО относятся следующие:

НКО могут для оформления специфических операций помимо унифицированных форм первичной учётной документации использовать дополнительные формы. Так, при приёме пожертвований от физических лиц можно использовать формы акта приёма пожертвований от физического лица, пожелавшего остаться неизвестным и акта приёма пожертвований с использованием ящика пожертвований. Обращаем Ваше внимание, что эти формы используются именно в дополнение к типовым формам, а не вместо них. Можно заменить такой акт, например, заявлением физического лица с просьбой принять пожертвование.

НКО не применяют контрольно-кассовую технику (ККТ) при приёме в наличной форме членских взносов, пожертвований, благотворительных взносов и любых других поступлений, не связанных с продажей товаров, работ, услуг, т.к. в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» применение ККТ обязательно лишь в случаях осуществления организациями «наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг».

ККТ также не применяется:

при продаже лотерейных билетов, адвокатами при получении вознаграждения за оказание юридической помощи по договору между адвокатом и доверителем, т.к. согласно п. ст. 1 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатская деятельность не являются предпринимательской (письмо Минфина России от 2 ноября 2007 г. № 03-01-15/14-400 и др.).

религиозными организациями при реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в установленном РФ законодательством порядке. В других случаях ККТ применяется религиозными организациями в общеустановленном порядке. Например, при продаже хлеба, выпекаемого пекарнями монастырей, при взимании платы за фото- и видеосъёмку при венчании, и т.д., при использовании бланков строгой отчётности (БСО), утверждённых в установленном порядке, при реализации услуг физическим лицам.

Если же НКО осуществляет продажу товаров, работ, услуг, в том числе разовую, например, реализует излишки материалов или неиспользуемые основные средства, то ККТ применяется в общем порядке.

Бухгалтерские записи по отражению кассовых операций в НКО:

Получение наличных денежных средств с расчетного счета Д-т сч. 50 К-т сч.

51.

Сдача наличных денежных средств в банк для зачисления на расчетный счет Д-т сч. 51 К-т сч. 50- Выдача денежных средств под отчет Д-т сч. 71 К-т сч. 50- Возврат неиспользованного остатка денежных средств, ранее выданных под отчёт Д-т сч. 50-1 К-т сч. Получение пожертвований и иных безвозмездных поступлений в кассу: Д-т сч.

50-1 К-т сч. 86 или Д-т сч. 50-1 К-т сч. 76, Д-т сч. 76 К-т сч. Выдача заработной платы из кассы Д-т сч. 70 К-т сч. 50- Получение путевок, билетов, почтовых марок в кассу Д-т 50-2 К-т сч. Выдача путёвок из кассы Д-т сч. 76 К-т сч. 50- Выдача под отчёт почтовых марок, билетов Д-т сч. 71 К-т сч. 50- ГЛАВА 6. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 6.1. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В НКО В 2012 г. основными нормативными актами, регулирующими состав, порядок составления и сроки представления бухгалтерской отчётности в некоммерческих организациях (кроме бюджетных), являются:

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»

(с изменениями и дополнениями).

С 1 января 2013 г. вступает в силу новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями, далее по тексту – Положение № 34н);

Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации»

(ПБУ 4/99), утверждённое При казом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

Приказ Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчётности при осуществлении реорганизации организаций»;

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (далее по тексту – Приказ № 66н).

6.2. ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ В НКО Особенностями составления и представления бухгалтерской отчётности в НКО в 2012 г. являются следующие:

отменено действующее в 2003-2010 годах право всех некоммерческих организаций не представлять в составе отчётности формы № 3, 4, 5 при отсутствии соответствующих данных;

помимо общеустановленных форм отчётности некоммерческим организациям рекомендовано включать в состав отчётности форму «Отчёт о целевом использовании полученных средств» (п. 4 Приказа № 66н), при этом для общественных объединений, не занимающихся предпринимательской деятельностью, представление этой формы является обязательным (п. 4 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» и п. 2 Приказа № 66н);

отдельные виды НКО (товарные, валютные и фондовые биржи;

негосударственные пенсионные или иные фонды и др.) независимо от размера полученных доходов обязаны включить в состав бухгалтерской отчётности аудиторское заключение;

имеются особенности в заполнении отдельных форм отчётности некоммерческими организациями. Более подробно речь об этом пойдёт ниже;

общественные объединения (организации) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчётность только один раз в год по итогам отчётного года в упрощенном составе:

бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках и отчёт о целевом использовании полученных средств (п. 4 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» и п. 2 Приказа № 66н), при этом налоговая отчётность и отчётность по страховым взносам во внебюджетные фонды представляется общественными объединениями в общеустановленном порядке;

религиозные организации, «не имеющие объектов обложения налогами, предусмотренных налоговым законодательством, не представляют в налоговые органы по месту учёта бухгалтерскую отчётность. При возникновении объектов налогообложения религиозные организации представляют в налоговые органы бухгалтерскую отчётность в соответствии со статьёй 23 Налогового Кодекса Российской Федерации»

(письмо МНС России от 16 мая 2003 г. № ВГ-6-02/563@ «О предоставлении бухгалтерской отчётности религиозными организациями»);

фонды, «создающиеся за счёт частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 июля года, следующего за отчётным. Публичность бухгалтерской отчётности заключается в её опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчётности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчётность, а также в её передаче территориальным органам госстатистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям» (ст. 16 Федерального Закона «О бухгалтерском учёте»).

Кроме того, НКО, зарегистрированные в форме фонда, обязаны ежегодно публиковать отчёты об использовании своего имущества (ст.

118 ГК РФ и ст. 7 Федерального закона «О некоммерческих организа циях»). На практике фонды ограничиваются публикацией формы «Отчёт о целевом использовании полученных средств»

бухгалтерской отчётности.

Более подробно остановимся на особенностях порядка заполнения некоторых форм бухгалтерской отчётности.

В форме «Бухгалтерский баланс» некоммерческие организации раздел III именуют «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в «Бухгалтерский баланс» некоммерческими организациями включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (Приложение № 4 к Приказу № 66н).

В форме «Отчёт о прибылях и убытках» не отражаются доходы и расходы в виде целевых поступлений.

В отношении формы «Отчёт об изменениях капитала» необходимо отметить следующее.

Если НКО в учётной политике зафиксировала порядок отражения в учёте расходов по приобретению основных средств без использования счёта 83 и при этом организация не занимается предпринимательской деятельностью и не имеет на конец отчётного периода сальдо по счётам 99 и 84, то данных для заполнения формы «Отчёт об изменениях капитала» нет, и с 2011 г. эта форма представляется с прочерками.

В случае, когда расход по приобретению основных средств согласно учётной политике оформляется записью по дебету счёта 86 и кредиту счёта 83, величина добавочного капитала, по мнению автора, отражается в разделе 1 «Движение капитала» формы «Отчёт об изменениях капитала».

По нашему мнению, НКО не заполняют в форме № 3 в таблице «Справки»

строку 200 «Чистые активы», т.к. порядок расчёта этого показателя утверждён только для акционерных обществ (Приказ Минфина России и ФКЦБ России от января 2003 г. № 10н/03-6/пз).

Пункт 85 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого При казом Минфина РФ от июля 1998 г. № 34н, предоставляет право всем некоммерческим организациям не представлять в составе бухгалтерской отчётности форму «Отчёт о движении денежных средств». В 2012 г. этот документ действует в полном объёме.

В форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках», как и в форме бухгалтерского баланса, большинство показателей отражается за 3 года. В отличие от действующих форм, в части дебиторской и кредиторской задолженности показывается не только сальдо (на начало года и отчётную дату), но и движение в течение года. Отдельные подразделы посвящены просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица «Расходы по обычным видам деятельности» заполняется только по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход. Расходы за счёт целевых средств в этой таблице не отражаются.

Отчёт о целевом использовании полученных средств обязателен для представления только общественными объединениями, которые воспользовались правом представления отчётности 1 раз в год (п. 4 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учёте»). Другие некоммерческие организации могут включать в состав отчётности Отчёт о целевом использовании полученных средств по своему усмотрению.

Минфин России рекомендует (но не обязывает) включать данный отчёт в состав годовой бухгалтерской отчётности всем некоммерческим организациям (п. Приказа № 66н). На практике эта форма представляется большинством некоммерческих организаций. Одной из причин этого является стойкое, но не основанное на действующем законодательстве убеждение налоговых органов об обязанности всех некоммерческих организаций представлять эту форму, которая, как уже многократно подчёркивалось выше, установлена только для общественных объединений, не занимающихся предпринимательской деятельностью.

Пояснительная записка представляется в составе годовой отчётности всеми некоммерческими организациями, кроме общественных объединений.

Пояснительная записка – элемент финансового управления деятельностью НКО, составлению которой следует уделить серьезное внимание.

В пояснительной записке отражаются:

информация об изменениях в учётной политике, основные виды деятельности;

среднегодовая численность работающих за отчётный период или численность работающих на отчётную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации (п. 31 Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации»).

В пояснительной записке целесообразно изложить информацию о деятельности, осуществляемой некоммерческой организацией, необходимую для понимания этой деятельности внешними пользователями, включая налоговые органы. В записке возможно перечисление в максимально сжатой форме (1-2 абзаца) основных программ и проектов организации за отчётный год и количественных показателей, характеризующих итоги деятельности (например, количество проведенных мероприятий, количество благополучателей, получивших социальную поддержку и т.д.) В пояснительной записке могут быть приведены данные, характеризующие финансовую устойчивость НКО. Такими показателями будут являться не традиционные показатели оценки удовлетворительности структуры баланса, которые рассчитываются, как правило, коммерческими организациями, а прогноз поступления финансовых средств на программы организации, сведения о подписанных соглашениях, предусматривающих предоставление целевого финансирования, и другие сведения аналогичного характера.

В записке целесообразно привести сведения о суммах уплаченных налогов и отсутствии просроченной задолженности перед бюджетом.

В случае если НКО находится в состоянии судебного разбирательства с какими-либо юридическими и физическими лицами, включая налоговые органы, об этом следует указать в пояснительной записке.

Возможно привести данные о поступлении целевых средств с разбивкой на отдельные проекты либо по отдельным жертвователям.

Составной частью бухгалтерской отчётности (только годовой) является аудиторское заключение или заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающие достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии (пп. «г» п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учёте»).

К комплекту бухгалтерской отчётности прилагается перечень всех представляемых форм.

6.3. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ ДЛЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит осуществляется, в частности, в случаях, если:

объём выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчётному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчётному, превышает 60 миллионов рублей, организация является негосударственным пенсионным или иным фондом. Иначе говоря, для НКО, зарегистрированной в форме фонда, обязанность проходить аудиторскую проверку возникает независимо от объёма целевых поступлений, организация является обществом взаимного страхования, организация является товарной, валютной или фондовой биржей, обязательный аудит в отношении этих организаций предусмотрен федеральным законом.

Например, такими законами являются:

Федеральный закон «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ (с изм. и доп.), которым предусмотрено, что: «годовая бухгалтерская отчётность некоммерческой организации, связанная с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, подлежит ежегодному обязательному аудиту, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчётного года 20 миллионов рублей» (п. 6 ст. 6) и «бухгалтерский учёт и бухгалтерская отчётность не являющегося собственником целевого капитала получателя дохода от целевого капитала подлежат обязательному ежегодному аудиту в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счёт дохода от целевого капитала в течение отчётного года составляет более 5 миллионов рублей» (п. 2 ст. 7);

Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», п. 4 ст. 12 которого устанавливает, что «ведение бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности саморегулируемой организации подлежит обязательному аудиту»;

Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. № 138-ФЗ «О лотереях», ст. которого устанавливает, что «ведение бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организатором лотереи (за исключением организатора лотереи, который выступает от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования) и оператором лотереи подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке»;

Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», п. 1 ст. 32 которого устанавливает, что «годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, выполняющей функции иностранного агента, и (если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность структурного подразделения иностранной некоммерческой неправительственной организации подлежат обязательному аудиту».

Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» предусмотрено, что ряд вопросов в области регулирования бухгалтерского учета будет установлен федеральными стандартами, а именно:

1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

Федеральные стандарты будут утверждаться нормативными правовыми актами в установленном порядке. На момент подготовки программы эти стандарты ещё не утверждены.

ГЛАВА 7. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ 7.1. ОПРЕДЕЛЕНИЯ Для целей финансового планирования целесообразно разделять значения слов смета, бюджет, финансовый план.

Смета – расчёт затрат на мероприятие, процесс.

При этом следует иметь в виду, что когда мы говорим о смете доходов и расходов, то это просто иное представление документа. Доходы, как правило, в такой смете показаны по направлениям расходования средств. (рис.1.) Рис.1. Смета доходов и расходов Наименование Поступило Поступило Расход Остаток статьи расхода от от (всего) источника источника 1 оплата труда 200 500 600 расходы на 100 50 командировки приобретение 1000 600 оборудования аренда 250 500 700 прочие 100 расходы итого 650 2000 1950 Бюджет – таблица доходов и расходов на определённый период, например, год. Доходная часть бюджета показывает все возможные источники финансовой поддержки, имеющиеся в наличии у организации в указанный период.

Расходная часть бюджета группирует затраты в легко определяемые категории – статьи расхода.

Разница между доходами и доходами показывает экономию или дефицит бюджета (рис.2.) Рис.2. Бюджет Наименование План Факт Баланс дохода/расхода Доходы Грант 1500 членские взносы 200 частные пожертвования 100 прочие доходы 850 800 2650 2600 итого доходы Расходы административные 200 расходы проект 1 1650 1400 проект 2 1000 2850 2600 итого расходы дефицит(-)/экономия (+) -200 0 - Финансовый план овещёствляет в себе решения и политику организации в отношении вида, уровня и приоритетов программных мероприятий, необходимых для решения задач и достижения целей данной организации. В нем находят свое выражение решения, касающиеся распределения как всегда ограниченных ресурсов.

Бюджет – как таблица является обязательным элементом финансового плана. Но кроме бюджета, финансовый план состоит из следующих разделов:

Обзорный раздел (резюме) Описание организации Описание отрасли Описание деятельности (услуг) Описание клиентской группы Описание механизмов предоставления услуг Календарный план Финансы (источники доходов и направление расходов).

Такое деление удобно, когда важно делать различие между документами, о которых идёт речь, если в текущей работе используются все три вида. Однако, если из контекста ясно, о каком документе идёт речь, или детально описано и объяснено, что он собой представляет, то все эти понятия являются синонимами (т.е. близкими по значению выражениями).

Так, когда мы говорим о смете проекта, то вполне можно употребить слово «бюджет», если в прилагаемом описании указаны правила составления данного документа. Такая же ситуация в работе бухгалтерии – как правило, бухгалтер использует таблицы доходов и расходов. При этом, если употребляется понятие «смета расходов и доходов организации на год», то оно эквивалентно выражению «годовой бюджет организации». Годовой финансовый план для бухгалтера – это таблица доходов и расходов (т.е. бюджет), так как остальная часть финансового плана, необходимая финансово-управленческому персоналу, в работе бухгалтерии несущественна.

Для финансового управления разделение значений этих понятий существенно, поэтому для настоящей книги мы будем исходить из того, что:

СМЕТА показывает направление расходования средств;

БЮДЖЕТ состоит из доходной и расходной части, которая при сравнении дает результирующий показатель – дефицит или экономию;

ФИНАНСОВЫЙ ПЛАН – полноценный документ, помимо собственно бюджета, включающий календарный план, описание финансовой ситуации организации, цели финансовой стратегии, способы привлечения средств, методы анализа и т.д.

Целью финансового учёта является получение информации о состоянии хозяйственных средств и источников их образования, тогда как целью управленческого учёта является анализ ситуации, выработка конкретного решения, организация и контроль его выполнения. Финансовый учёт ведётся во всех организациях, осуществляющих деятельность, связанную с движением финансовых потоков, регламентирован законодательством, и в необходимости его ведения никто не сомневается.

Сторонний (внешний) пользователь может получить финансовую информацию, основываясь на данных бухгалтерской отчётности. Или информацию о правильности ведения учёта, начисления налогов, основываясь на данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учёта, т.е. из данных внешнего, финансового учёта.

7.2. ЦИКЛ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ Управленческий штат нашей организации для осуществления текущей деятельности и принятия управленческих решений по развитию некоммерческой организации и осуществляемых проектов применяет данные управленческого учёта, преобразованные данные финансового учёта и данные первичного оперативного наблюдения.

Для обеспечения достоверной и своевременной финансовой информацией всех групп пользователей необходимо финансовое планирование деятельности.

Планирование в организации состоит из трёх циклов:

цикл стратегического планирования, в котором участвует программный персонал и руководство НКО;

операционный цикл, в рамках которого менеджеры составляют на основе качественных стратегических решений конкретные планы выполнения выбранной стратегии (финансовое планирование является одним из таких оперативных планов);

цикл бюджетирования, в рамках которого оперативные планы представляются в денежном эквиваленте. Бюджетирование – процесс разработки бюджетов, отражает суть процесса планирования.

Финансовое планирование основывается на данных стратегического планирования. Три базовые составляющие стратегического плана актуальны и для финансового планирования:

конкурентоспособная концепция;

тщательная разработка идеи;

средства для осуществления деятельности.

Следует обратить особое внимание, что финансовым планированием не является просто поиск источников для осуществления деятельности, а определение приоритетных направлений развития и выбор оптимальных с финансовой точки зрения путей для достижения поставленных целей стоит на первом месте.

Если в коммерческих организациях распространено понятие бизнес-план, то для некоммерческих организаций подобным документом будет являться бюджет или план развития с обоснованиями и расчётами.

Финансовый план является результатом процесса финансового планирования.

Процесс планирования может быть представлен в виде цикла:

Определение общей стратегии – это результат стратегического планирования, в результате которого уже определены приоритеты и сформирован общий стратегический план программной деятельности.

Анализ внешней среды – это выяснение ситуации, в которой находится организация в данный момент и факторов, которые оказывают влияние на выбор финансовых возможностей организации, таких как: политическая, экономическая ситуация, политика доноров, спонсоров, финансирующих агентств, ожидания целевых групп, налоговая политика государства и т.д.

Анализ внутренних возможностей организации – это наличие трудовых, временных, технических ресурсов внутри самой организации, соответствие выбранной стратегии целям и задачам по уставным документам, выявление узких мест и возможность более эффективного использования имеющихся резервов.

Постановка финансовых целей и задач – это выбор путей финансирования деятельности, определённой в результате стратегического планирования и выбор наиболее оптимальных на данный момент вариантов на основе полученных данных о внешнем окружении и возможностях внутри самой организации.

Написание общего бюджета организации – это следующий шаг планирования, на котором определяются источники финансирования и общие направления расходования средств.

Написание оперативных бюджетов – это более детальная проработка краткосрочных бюджетов и смет отдельных проектов и мероприятий, составление календарных планов и бюджетов денежных потоков.

Финансовый контроль и анализ финансового состояния – это заключительный этап цикла финансового планирования, на котором контролируется выполнение поставленных задач, определяется уровень, которого НКО достигла, анализируются положительные и отрицательные результаты и факторы, повлиявшие на эти результаты, выявляются узкие места и делаются выводы для последующего планирования.

Задачей финансового планирования является составление рабочего документа, позволяющего в определённый период осуществлять гибкое управление организацией. Этим документом, как уже отмечалось выше, является финансовый план, составной частью которого является бюджет организации на определённый период, с комментариями и анализом текущей ситуации.

7.3. СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО ПЛАНА Если к процессу создания финансового плана подойти не как к формальности, а как к инструменту финансового управления, то применение этого документа дает возможность:

узнать много нового о секторе, об организациях, занимающихся теми же проблемами;

лучше контролировать свою организацию;

увеличить конкурентоспособность своей организации.

Основными функциями бюджета как плана развития будут:

планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;

координация различных видов деятельности и отдельных подразделений. Согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации;

стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности;

контроль текущей деятельности, обеспечение финансового планирования;

основа для оценки деятельности;

средство обучения менеджеров.

Бюджет – это и план, и способ организации контроля, в бюджете приводятся доходы и расходы, и на его основе организуется контроль расходования средств в соответствии с утверждённым планом, а также осуществляется анализ финансового состояния организации на текущий момент.

При составлении финансового плана важно помнить о том, что в управлении этому документу отводится две роли. Прежде всего, он служит комплексным технико-экономическим обоснованием проектов и программ, а с другой стороны, служит для обоснования потребности некоммерческой организации в ресурсах.

Кроме этого финансовый план помогает:

принимать важные управленческие решения, подробно ознакомиться с финансовой стороной проекта (организации в целом), получать важную информацию по текущей оперативной деятельности, предвидеть и избегать препятствия, встречающиеся в схожих организациях, поставить конкретные задачи, осуществление которых будет свидетельствовать о сделанном прогрессе, расширяться и развивать новые и перспективные направления деятельности, быть более убедительным при поиске финансирования.

Для характеристики основных задач финансового планирования необходимо отметить, что разработка финансовых планов требует знания стандартов, по которым они должны составляться и умения оперировать общепринятыми критериями оценки их качества. Здесь необходимо помнить о том, что процесс этот зависит от целей, ради которых составляется план развития.

Характер финансового плана зависит от пользователя.

1. моя организация;

2. потенциальные благотворители (инвесторы);

3. потенциальные партнёры для совместных проектов;

4. потенциальные сотрудники;

5. потенциальные партнёры для создания объединения, ассоциации, коалиции.

Если в первом случае финансовый план составляется в соответствии с общепринятой методикой, то во втором случае свои требования выдвигает благотворитель. Составление бюджета проекта, описание финансовой структуры, финансовых аспектов планируемой деятельности в заявке на финансирование проекта также является вариантом финансового плана.

На составление плана развития, как правило, тратится много времени, усилий и ресурсов. И это оправдано. После тщательной разработки этот документ превращается в один из важнейших инструментов достижения стратегических целей.

7.4. СРОКИ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОГО ПЛАНА.

ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ И ЮРИДИЧЕСКИЙ АСПЕКТ Мы определили, каков процесс составления финансового плана организации, и основные задачи управления, которые можно решить с его помощью. Так как само по себе планирование является процессом, то основной его составляющей будет временной фактор, иными словами, сроки планирования.

В связи с тем, что результатом планирования будет создание финансового плана, ещё раз уточним, что ФИНАНСОВЫЙ ПЛАН – это документ, который отражает цели финансовой стратегии некоммерческой организации, описание финансовой ситуации, способы привлечения средств, направления расходов, календарный план, методы текущего контроля и анализа.

Для начала необходимо выделить основные этапы существования финансового плана в организации и механизм их обсуждения и принятия.

В общих чертах эти этапы будут выглядеть следующим образом:

планирование и создание документа;

внесение текущих изменений;

контроль за исполнением;

утверждение отчёта о выполнении финансового плана.

Первый и четвёртый этапы обычно находятся в компетенции высшего органа управления. Второй – в компетенции высшего исполнительного органа организации.

Третий – сфера ответственности органа надзора.

Все эти структуры определены уставом организации в соответствии с законодательством.

Для некоммерческого партнёрства, если это предусмотрено уставом этой организации, решение об утверждении бюджета на следующий год и решение об утверждении отчёта об исполнении бюджета за год, может быть принято Правлением.

К началу следующего года должен быть составлен и утверждён годовой финансовый план. А после составления отчёта за текущий год этот отчёт должен быть проанализирован и также утверждён руководящим органом некоммерческой организации. Известно, что балансовый отчёт за истекший год составляется до марта следующего за отчётным года, поэтому очевидно, что НКО должна собирать свой руководящий орган либо дважды (для утверждения бюджета на предстоящий год и для утверждения отчёта за истекший), либо разработать механизм, при котором можно было бы совместить оба этих процесса.

Предполагается, что ежегодный план организации овещёствляет в себе решения и политику высшего органа управления в отношении вида, уровня и приоритетов программных мероприятий, необходимых для решения задач и достижения целей данной организации. В финансовом плане находят своё выражение решения, касающиеся распределения всегда ограниченных ресурсов.

В соответствии со ст.29 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» к компетенции высшего органа управления некоммерческой организацией относится:

определение приоритетных направлений деятельности некоммерческой организации, принципов формирования и использования её имущества;

утверждение финансового плана некоммерческой организации и внесение в него изменений.

Той же статьёй (п. 3) установлено, что уставом НКО вопросы утверждения финансового плана, утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса и некоторые другие вопросы могут передаваться в ведение постоянно действующего коллегиального органа управления. Не могут передаваться этому органу такие стратегические вопросы, как определение приоритетных направлений деятельности некоммерческой организации, принципов формирования и использования её имущества и некоторые другие.

Мы подошли к вопросу о том, кто и когда будет готовить финансовый план, который будет обсуждаться и утверждаться в организации. Определить механизм составления плана развития целесообразно в финансовых процедурах.

Составляться финансовый план может разными отделами (комиссиями, структурами), определёнными финансовыми процедурами организации.

Как наиболее типичный вариант составления бюджета, можно привести примерно следующую схему работы: руководители проектов составляют свои бюджеты, полученные данные суммируются в бюджете организации, на его основе руководство организации вносит изменения в бюджеты проектов в соответствии со стратегическими целями. После этого исправленный бюджет проекта возвращается его руководителю на доработку, и весь цикл начинается снова. Очевидно, что в этой схеме есть несколько слабых мест:

во-первых, возникает непонимание между менеджерами разных уровней.

Руководители организации не имеют чёткого представления о составляющих полученных ими бюджетов отдельных проектов. С другой стороны, до руководителей проектов часто не доходит информация о причинах корректировки бюджета (эту проблему можно решить только путём вовлечения в бюджетный процесс всех ответственных за его исполнение сотрудников);

во-вторых, участники составления бюджета могут находиться в разных офисах и разных городах. Основная сложность проблемы не в технических аспектах, а в том, что при возникновении конфликтных ситуаций (характерных для составления финансового плана) требуется общение сторон. Если такой возможности нет, резко возрастают требования к точности описания всех рабочих процедур. Таким образом, возникает необходимость в разработке и утверждении процедур по составлению, корректировке и утверждению годового бюджета.

Ещё одна проблема – ни один финансовый план не доживает до окончания своего периода без изменений. Такая проблема может решаться путём выделения из общего финансового плана оперативных бюджетов, не на год, а на меньший срок, например, на квартал. Этот бюджет регулярно, скажем, раз в месяц, пересматривается, обеспечивая более точные прогнозы на достаточный период.

Финансовое планирование может быть как краткосрочным, т.е. на месяц, квартал, так и долгосрочным – на несколько лет вперёд.

Как правило, сроки долгосрочного планирования совпадают со сроками полномочий самих органов управления. Определение приоритетов должно базироваться на тщательном анализе перспектив развития и данных стратегического плана. Органы управления некоммерческой организации, которые разрабатывают приоритеты развития, заинтересованы в процессе согласования и утверждения приоритетов с остальными участниками организации, что важно для избежания конфликтов на последующих стадиях формирования финансового плана и бюджета.

Долгосрочный план развития (превышающий годовой отрезок времени) обычно определяет основные направления деятельности, ожидания менеджмента по поводу будущих доходов, привлекаемых источников, финансового состояния и т.д.

Это общий свод всех целей и задач, которые охватывают прогнозируемые объёмы финансирования, административные и программные расходы.

На основе долгосрочного плана развития, как одна из его составных частей, составляется годовой финансовый план.

Составление годового бюджета – сложный и ресурсозатратный процесс, который должен быть тщательно спланирован. При его составлении учитывается множество параметров, а кроме того, общие цели развития организации и внешняя экономическая среда его обитания.

Основные этапы разработки финансового плана охватывают:

1. ознакомление с результатами стратегического планирования. Уяснение общей стратегии и выбранных приоритетных направлений деятельности на конкретный период. Из этого следует, что финансовое планирование не может вестись независимо, оно является стадией стратегического планирования. Финансовый менеджер должен знать о планируемой программной деятельности. В рамках отдельной НКО этот вопрос может решаться разными способами. В первом случае, финансовый менеджер, ответственный за подготовку годового финансового плана, принимает участие в стратегическом планировании и ещё на начальном этапе может влиять на процесс принятия решений. Во втором случае, программный директор или руководители отдельных направлений участвуют в процессе финансового планирования и обсуждают с финансовыми специалистами возможности финансового воплощения принятой стратегии организации;

2. формулирование предположений и гипотез о состоянии экономики, тенденциях развития некоммерческого сектора в целом и данной некоммерческой организации в частности;

3. расчёт ожидаемых источников финансирования;

4. оценку программных и административных расходов;

5. оценку денежных потоков;

6. прогнозирование дефицита или экономии бюджета.

Работа по подготовке годового бюджета должна вестись как программным, так и финансовым персоналом в тесном взаимодействии.

Кем и в какие сроки эта работа осуществляется, каждая организация вправе определить самостоятельно.

Важно помнить, что к заседанию руководящего органа НКО финансовый план уже должен быть подготовлен и представлен на рассмотрение членов этого органа.

Поэтому процедура подготовки документа должен начинаться задолго до этого срока.

Если срок утверждения годового бюджета определить на конец декабря, то процедуру планирования и разработки документа необходимо начать не позднее октября-ноября текущего года.

Мы уже не раз говорили, о том, что процедуру бюджетного процесса каждая организация вправе определить самостоятельно, о том, что ряд проблем и конфликтных ситуаций, возникающих при составлении бюджета, может быть решена путём создания механизма составления финансового плана. Этот механизм целесообразно разработать, обсудить и представить в виде процедур, чтобы использовать в дальнейшем в работе организации, внося в него необходимые изменения, если потребуется, а не разрабатывать такой механизм каждый раз заново.

Попробуем определить круг вопросов, которые должны быть отражены в данных процедурах:

компетенция органов управления и исполнительных органов.

Например, составление и исполнение бюджетов являются функциями администрации (исполнительной дирекции), а рассмотрение, утверждение и контроль исполнения бюджетов являются функциями контрольного выборного органа НКО, сроки разработки бюджета.

Например, решение о начале работы над составлением проекта бюджета принимает единоличный исполнительный орган НКО (исполнительный директор), не позднее, чем за 3 месяца до начала соответствующего финансового года;

порядок разработки бюджета Руководитель исполнительного органа НКО организует поэтапную работу по составлению проекта бюджета.

Основные этапы были рассмотрены нами выше, руководитель определяет ответственных и сроки выполнения каждого из этапов;

срок рассмотрения проекта финансового плана.

рассмотрение проекта финансового плана начинается не позднее, чем за месяц до начала финансового года (или до заседания высшего органа управления);

процедура предварительного рассмотрения.


Материалы финансового плана высылаются членам высшего органа управления на рассмотрение, в течение 15 дней каждый из членов высшего органа управления может прислать свои замечания и изменения в письменном виде.

Изменения включаются в проект и решение о внесении или невнесении изменений принимается на заседании высшего органа управления НКО путём голосования.

И так далее. Каждая организация может включать те или иные вопросы и этапы разработки финансового плана в бюджет, в зависимости от структуры организации, сложностей коммуникации между участниками, вовлеченными в процесс бюджетирования и т.д.

Интересным примером подобных процедур, которые НКО может использовать в своей работе, являются законы о бюджетном устройстве и бюджетном процессе субъектов РФ (областей, муниципальных образований и т.д.).

7.5. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИОРИТЕТОВ И СОСТАВЛЕНИЕ МИНИМАЛЬНОГО АДМИНИСТРАТИВНОГО БЮДЖЕТА НКО Планирование является важнейшим и обязательным этапом любой деятельности, мы уже знакомы с циклом финансового планирования и процессом организации работы в НКО по составлению годового финансового плана. Теперь остановимся более подробно на этапах цикла планирования.

В первую очередь, в ходе этого процесса происходит определение приоритетов развития каждой некоммерческой организации.

На представленной ниже таблице достаточно наглядно показаны формы планирования и их содержание. Разделение планирования на три основные формы, в зависимости от срока, на который составляется план, позволяет придать этому процессу комплексный и целенаправленный характер, обеспечивает согласованность действий всех его участков, поскольку в ходе процесса финансового планирования все органы управления некоммерческой организации задействованы на решение единых задач.

Форма Планирование расходов Планирование доходов планирования Составление перспективного Определение приоритетов финансового плана Долгосрочное развития и приоритетов развития финансирования (в первую очередь источников доходов НКО) Определение видов и объёмов привлекаемого Определение приоритетных Среднесрочное финансирования на основе проектов и программ перспективного плана развития Составление прогноза Определение, исходя из поступлений по различным приоритетов развития и доходным источникам, их Краткосрочное отдельных проектов и роспись и закрепление за программ, объёма текущих конкретными статьями расходов на финансовый год расходов Наиболее важным с точки зрения реализации целей деятельности органов управления НКО является этап долгосрочного планирования, поскольку именно на этом этапе определяется стратегия развития организации и происходит согласование основных интересов всех участников процесса финансового планирования.

Именно финансового планирования, так как когда мы говорим об определении приоритетов, мы исходим из того, что этап стратегического планирования позади и основные цели организации на предстоящий период уже определены. Перед нами стоит задача по определению приоритетных направлений деятельности с финансовой точки зрения.

Важно отметить, что финансовое планирование на основе уже выбранных стратегий является методом оценки выбранных стратегий, так как при определении финансовых приоритетов организация получает ответ на вопросы:

обладает ли организация достаточными ресурсами для реализации стратегий, каким образом должно осуществляться финансирование выбранных направлений деятельности.

Целью финансового планирования является уточнение целей и задач, конкретных направлений с учётом более глубокого исследования внешней среды и внутренних возможностей организации.

Для определения финансовых приоритетов в процессе планирования должны быть тщательно проанализированы четыре вопроса:

обоснование экономической целесообразности конкретного проекта или направления деятельности, расчёт ожидаемых финансовых результатов, определение источника и порядка финансирования, определение основных требований к квалификации сотрудников для реализации проекта.

Очень схематично влияние результатов финансового планирования на корректировку стратегических целей демонстрирует следующий пример.

Одним из основных стратегических направлений деятельности организации определено распространение информации об организации среди европейских организаций путём участия в международных конференциях, презентациях на конгрессах и семинарах. Так называемый «выход в Европу». Эта цель с точки зрения программного менеджмента оправдана, своевременна и перспективна.

Попробуем ответить на 4 вопроса:

да, «выход в Европу» может привлечь в организацию дополнительные источники финансирования, могут появиться новые партнёры для совместных проектов. В отдаленном (очень отдаленном !) будущем;

финансовый результат на сегодняшний момент, на период планирования - отрицательный. Предполагается участие в международных встречах, что требует существенных затрат, перспективы получения средств не ясны;

источники финансирования. Возможны варианты, но в условиях целевого финансирования общеполезного выхода от участия в конференциях немного, фонды, финансирующие участие организации в международных мероприятиях для самопродвижения – большая редкость, поэтому этим вопросом нужно дополнительно заниматься, т.е.

сам поиск финансирования затратен;

Сотрудники, как минимум, должны знать иностранные языки на достаточном уровне, чтобы продвигать организацию.

Как мы видим, данное направление не слишком привлекательно с экономической точки зрения для организации, поэтому выбранная стратегия, с одной стороны, может корректироваться, а с другой стороны, при финансовом планировании могут ставиться задачи для достижения осуществления данной стратегии.

Такими задачами могут быть:

снижение затрат до минимального (строго определённого) уровня путём подготовки одного специалиста, уже обладающего достаточной квалификацией, разработка 2-3 предложений возможных партнёрских проектов для ускорения процесса привлечения дополнительных источников финансирования, поиск альтернативных источников финансирования поездок, снижение прямых затрат на эту деятельность до нуля, например, путём включения их в другие проекты, в которых обозначены общеполезные цели, как один из механизмов достижения этих целей.

Выше мы говорили в первую очередь о проектах. В целом для некоммерческой организации определение приоритетов финансирования начинается с того, что мы должны выделить два основных объекта, требующих финансирования:

поддержание организационной структуры в рабочем состоянии, осуществление деятельности по направлениям, признанным приоритетными в результате стратегического планирования.

Для некоммерческой организации этот вопрос является первостепенным именно на стадии финансового планирования, так как в силу специфики третьего сектора, крайне редко первоочередными стратегическими целями является создание устойчивой и сильной организации как таковой. Приоритетным для НКО обычно является осуществление проектов и программ в общеполезных целях, т.е.

выбираются программные направления – социальные, экологические, образовательные проекты, их распространение и развитие.

Для финансового менеджмента наравне с программными приоритетами необходимо учитывать и общеорганизационные, так как без устойчивой организационной структуры достижение программных целей невозможно. Эту задачу помогает решить административный бюджет, о котором мы поговорим чуть позже.

Финансовые цели должны быть чётко сформулированы в количественной форме, иметь определённый финансовый эквивалент. Точная и по возможности количественная формулировка целей необходима для того, чтобы иметь возможность оценивать эффективность и действенность выбранных стратегий.

В вышеприведённом примере важно количественно определить допустимый уровень затрат на одного подготавливаемого специалиста, размер ожидаемого финансирования по разрабатываемым партнёрским проектам, уровень прямых затрат на участие в международных встречах свести к нулю.

При определении приоритетов в процессе финансового планирования применяется прогноз успеха и уровень расходов.

Приоритет Вероятность успеха (%) Расходы 1 50 2 20 3 33 4 5 При определении финансовых приоритетов некоммерческих организаций необходимо учитывать специфику третьего сектора. Эффективность не может быть измерена прямым путём, отсутствуют стандартные показатели устойчивости и успешности, как прибыль и рентабельность для коммерческих структур. Для НКО существуют особые способы оценки и критерии эффективности, поэтому стратегическое преимущество некоммерческой организации с финансовой точки зрения будет выражаться неповторимостью и оригинальностью проекта, минимальными расходами на осуществление проекта.

При определении приоритетов для целей финансового планирования важным является соотношение возможного привлечения объёма финансирования и расходов на проекты.

Приоритет Объём финансирования Расходы 1 200 2 200 3 1000 4 500 Одним из способов, наглядно демонстрирующих возможность классификации проектов, является матричная модель Бостонской консалтинговой группы (BCG), имеющая следующий вид:

Высокие Низкие Затраты Доход Высокий Низкий Матрица основана на жизненном цикле проектов.

«Вопросительные знаки» – новые проекты, могут быть перспективными в будущем, но пока на них сложно привлечь финансирование и они довольно затраты.

«Звезды» – проекты новые, но уже более развитые с точки зрения доходов. На них легко получить финансирование, но они затратны.

«Дойные коровы» – хорошо зарекомендовавшие себя проекты, так называемая визитная карточка некоммерческой организации, детально проработанные, развиваются путём распространения опыта и тиражированием (например, осуществление уже признанных проектов в других регионах). Так как уже разработаны и апробированы, есть возможность снижать затраты. Такие проекты низкозатратны, но при этом на них легко получить финансирование, они стабильны.

Для «дойных коров» существует опасность, что финансирующие агентства перестанут выделять средства на тиражирование опыта. И данные проекты превратятся в «собак».


«Собаки» – низкие затраты и уже низкий доход. Иногда их продолжают сохранять, так как всё ещё считают «визитной карточкой» организации, или если есть вероятность того, что после спада в финансировании, наступит следующий виток подъёма со стороны доноров, и данные проекты опять перейдут в разряд «дойных коров».

Как уже отмечалось выше, лишь на стадии финансового планирования в некоммерческой организации поднимается вопрос о поддержании организационной структуры в рабочем состоянии. Этот вопрос всегда будет одним из важных приоритетов при определении финансовых задач в НКО наравне с основными программными целями.

Соотношение средств направляемых на административные нужды и на прямые программные цели является существенным фактором при определении финансовых стратегий организации.

Например, Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» установлены ограничения на использование благотворительной организацией средств на оплату труда административно-управленческого персонала – не более 20% финансовых средств, расходуемых фондом за финансовый год.

В этом случае одна из финансовых задач определена законодательно: не более 20% средств направляется на заработную плату административно-управленческого персонала.

Для других НКО подобный критерий может быть установлен уставом организации, высшим органом управления, руководством организации и т.д.

Таким образом, составление административного бюджета и соотношение его с объёмом привлекаемых средств по организации в целом, также будет служить одним из способов выбора стратегических направлений деятельности.

Например, одной из основных целей организации признана работа библиотеки, которая уже создана, не финансируется (или финансируется незначительно), но является «визитной карточкой» организации. С точки зрения прямых затрат деятельность мало затратная – библиотека уже создана, средств на её поддержание не нужно. А вот с точки зрения административного бюджета, это направление затратно: во-первых, необходимо оплачивать помещение, что увеличивает административный бюджет. А во-вторых, с точки зрения соотношения административного бюджета и программной деятельности, деятельность является просто убыточной: административные расходы есть всегда, пока библиотека работает, а доход минимальный или отсутствует вовсе. А если в организации не один такой «убыточный» проект, а несколько, то доля административного бюджета (или накладных расходов) в общем бюджете организации будет огромна.

Чтобы уметь прогнозировать данную ситуацию и обоснованно определять приоритетные направления деятельности, с финансовой точки зрения, необходимо на этом этапе составлять бюджет административных расходов.

Административный бюджет или бюджет административных расходов представляет собой тот объём средств, который необходим организации для поддержания организационной структуры в рабочем состоянии независимо от количества осуществляемых проектов.

Составление административного бюджета и распределение накладных расходов по проектам служит важной функцией организационного развития.

Например, организация может установить лимит административных расходов на все проекты. Иными словами, определить процент накладных расходов в целом по организации. Утвердив бюджет административных расходов и лимит накладных расходов, легко определить минимальный размер годового бюджета организации в целом, а также количество и суммы финансирования разрабатываемых проектов.

Рассмотрим пример административного бюджета:

Расчёт затрат на администрацию в год статья расхода расчёт в в год месяц Тыс. Тыс.

рублей рублей Штат администрации исполнительный ЗП с учётом 54,3 651, директор начислений финансовый ЗП с учётом 47,5 570, директор начислений бухгалтер-кассир ЗП с учётом 40,7 488, начислений секретарь ЗП с учётом 34,0 407, начислений уборщица ЗП с учётом 6,8 81, начислений компьютерный ЗП с учётом 6,8 81, техник начислений итого 190,1 2281, офисные расходы аренда помещёния 164 кв. м 273,3 3280, коммунальные 164 кв. м 24,8 297, услуги телефон, почта, 600+550+2000 26,3 3 e-mail тыс. руб. в год ремонт около 50000 в 4,2 50, оборудования год офисные около 60000 в 5,0 60, принадлежности год аудит около 150000 12,5 150, один раз в год оборудование и около 20000 на 5,6 66, мебель три года итого 351,6 4218, Общий итог 541,7 6500, 15% 20% лимит административных расходов БЮДЖЕТ организации должен быть 43 НЕ МЕНЬШЕ: 334,0 500, В последних строках таблицы приведены два возможных лимита административных расходов. Если организация устанавливает лимит равный 15%, то минимальный объём привлекаемых в течение года средств составит 43 334 рублей, при 20% эта сумма уменьшится до 32 500 500 рублей.

Стоит заметить, что процент административных расходов в разных типах некоммерческих организаций варьируется от 5 до 95 процентов, поэтому не может существовать единой нормы или единого способа определения.

Каждая некоммерческая организация может легко определить средний процент административных издержек путём деления административных расходов за год на сумму годового оборота средств или на объём привлечённых средств за год.

Более точный показатель можно получить, если рассчитать процент административных расходов за ряд лет. Знание и умелое использование данного показателя помогает НКО эффективно использовать ресурсы организации, повышать конкурентоспособность своих проектов, планировать бюджет в целом по организации, определяя минимально необходимые средства для эффективного функционирования НКО.

Кроме простого определения суммы общего финансирования создание административного бюджета может служить способом для определения количества привлекаемых проектов и необходимого объёма финансирования по каждому из них.

Бюджет администрации в год: евро количество программ 1 2 3 4 5 6 41 571 20 786 13 857 10 393 8 314 6 929 5 Сумма отчислений в год необходимый годовой бюджет программы (15% накладных) 277 140 138 570 92 380 69 285 55 428 46 190 39 207 855 103 928 69 285 51 964 41 571 34 643 29 (20% накладных) Из приведённой таблицы видно, что если в организации будет осуществляться один проект, то при принятом проценте административных отчислений, равном 15% сумма привлекаемого финансирования на этот проект должна быть не менее 277140, при осуществлении двух проектов, сумма каждого из них должна быть не менее 138570 и т.д.. При проценте административных отчислений в 20%, при осуществлении 6 проектов, сумма финансирования каждого из них может быть не больше 34643.

Однако не бывает так, чтобы объём финансирования по каждому проекту был одинаковым. Тем не менее, применение бюджета административных расходов работает и в случае неравномерного финансирования различных проектов.

Бюджет администрации в год:

евро количество 1 2 3 4 5 6 программ стоимость 15000 60000 195000 7140 программ сумма отчислений 2250 9000 29250 1071 0 0 0 в год 15% стоимость 10000 60000 20000 7140 80000 2000 8715 программ сумма отчислений 2000 12000 4000 1428 16000 400 5743 в год 20% Как видно из этой таблицы, даже при более высоком проценте административных отчислений (20%) организации потребуется большее количество проектов, чем при 15%, если сумма финансирования каждого из проектов будет невелика.

Проект с объёмом финансирования 195000 евро покрывает более 50% необходимых административных расходов, даже при незначительной 15% ставке накладных расходов в организации. Поэтому очевидно, что с финансовой точки зрения приоритетными будут проекты с большим объёмом финансирования, нежели много мелких программ.

В заключение отметим, что мы рассмотрели некоторые механизмы по выбору приоритетных направлений в процессе финансового планирования, но их важно применять в комплексе с оценкой внешнего окружения и внутренних возможностей организации и лишь после проведенного анализа принимать решение об окончательной постановке финансовых целей и задач.

ГЛАВА 8. СОСТАВЛЕНИЕ БЮДЖЕТА И ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ ПО БЮДЖЕТУ 8.1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТА Когда мы говорим о бюджете, мы, прежде всего, должны отметить, что этот документ является отражением реальных целей и задач организации.

Бюджет – это план финансовой деятельности на определённый период, представленный в форме описи доходов и расходов.

Исходя из приведенного выше определения бюджета, мы можем выделить основные признаки, на основе которых можно провести классификацию бюджетов:

цель и содержание деятельности;

сроки.

С точки зрения содержания деятельности, как правило, выделяют два вида бюджетов:

текущий бюджет.

бюджет развития.

Текущий бюджет представляет собой совокупность доходов и расходов, обеспечивающих первоочередные нужды организации.

Прежде всего, сюда относятся расходы по финансированию постоянно действующих проектов и средств для поддержания функционирования организации.

Бюджет развития включает в себя совокупность доходов и расходов, направляемых на развитие новых направлений деятельности.

Данная классификация крайне важна, несмотря на её условность, поскольку позволяет выделить и более чётко определить цели и задачи организации, планировать перспективу развития. Без разделения бюджета на две этих важнейших группы невозможно сколько-нибудь серьёзное финансовое планирование и построение структуры некоммерческой организации.

С точки зрения сроков планирования финансовой деятельности традиционно выделяют три вида бюджетов:

краткосрочный;

среднесрочный;

долгосрочный.

Понятно, что классический вид бюджета будет иметь лишь краткосрочный годовой бюджет. Однако перспективное финансовое планирование также необходимо, поскольку без него невозможно обеспечить комплексность развития организации.

Приведённые выше классификации бюджетов достаточно условны и, естественно, не могут применяться в чистом виде. Сам по себе бюджет представляет собой комплексный документ, включающий в себя элементы перечисленных выше видов бюджетов. Но приведённая выше классификация дает возможность более грамотно построить структуру бюджета, а также грамотно построить сам процесс составления бюджета и финансового планирования деятельности.

Определение бюджета подразумевает значительное изменение не только самого понятия, но и подходов к составлению бюджета.

Существует три основных подхода к составлению бюджетов некоммерческой организации.

Первый – метод приращения, при котором основой для планирования являются данные предыдущего периода деятельности организации. Данный способ характерен тем, что для планирования используются данные фактического исполнения бюджета за прошлый год (месяц, квартал) с изменениями, предусмотренными программным планом – по сокращению или увеличению деятельности. Этот способ удобен для стабильных организаций, которые намерены в планируемый период осуществлять ту же деятельность, что и в предыдущий, возможно с некоторыми изменениями.

Этот метод неприменим для новой деятельности, по которой у организации нет данных за предыдущие временные интервалы. Для планирования деятельности по новым, нестандартным проектам применим метод планирования на нулевой основе. В этом случае бюджетное планирование осуществляется на базе элементов материально-технического обеспечения, с применением экспертных оценок предполагаемых расходов.

Третий способ – комбинированный. Он использует как данные предыдущего периода, так и элементы материально-технического обеспечения.

В реальной ситуации организации чаще применяют комбинированный метод.

По проектам и программам, финансирование которых определено заключёнными соглашениями, как правило, используется второй метод, однако в этом случае использование средств также ограничено условиями соглашения. При планировании новой деятельности обычно первичным является составление программы, определение приоритетных направлений развития и расчёт необходимых средств на её выполнение (составление сметы), а потом определяются возможные источники финансирования и подготовка бюджетов разного уровня.

Можно привести другую классификацию подходов к составлению бюджета.

Вот наиболее популярные из них:

основанные на использовании центров затрат, проектные бюджеты, бюджетирование, основанное на типах деятельности.

Кроме того, процедура может существенно отличаться в зависимости от исходных предпосылок к составлению бюджета. Если бюджет составляется с целью планирования путей достижения стратегических целей, то и его формирование ведется по принципу «сверху-вниз». В этом случае советом некоммерческой организации ставятся некоторые общие задачи, например, снизить процент административных расходов до 15%, а менеджеры отдельных проектов при планировании бюджетов должны исходить из этих установленных рамок. Другой случай – подготовка бюджета как средство сбора информации о состоянии НКО.

Для этих целей все происходит в обратном порядке – собираются данные по отдельным проектам, складываются и образуют общий бюджет организации.

Как нетрудно догадаться, в действительности ни один из описанных вариантов не реализуется в чистом виде, все они являются лишь составляющими бюджетного процесса, который собирает в себе множество различных техник.

Конкретная реализация существенно зависит от размеров организации и типа деятельности, но для всех НКО характерны несколько основных свойств бюджета, определяющих подходы к его созданию и возникающие при этом проблемы:

иерархическое построение организации и необходимость составления сводного бюджета на нескольких уровнях, итеративный процесс подготовки бюджета, наличие нескольких промежуточных версий, распределённая работа по его составлению, вовлечение множества людей, зачастую удалённых друг от друга, необходимость периодического пересмотра бюджета и корректировки прогнозов.

Для составления бюджетов в некоммерческой организации должна быть создана рабочая группа, состоящая из программных и финансовых специалистов, что позволит сократить общие затраты – временные, трудовые, финансовые – и сократить количество ошибок при составлении и последующей работе с бюджетом.

Моделирование структуры некоммерческой организации, доходных и расходных статей, может проводиться на основе бюджетных данных прошлых периодов.

При внедрении системы бюджетирования вероятно возникновение определённых проблем. Реальный объём работ может оказаться больше, чем было предусмотрено, так как учесть все факторы невозможно, поэтому важно выделить достаточное количество времени. При этом, так как некоммерческая организация не может остановить работы по текущим проектам и заниматься только созданием бюджета, то время от времени у программных и финансовых специалистов возможны неотложные дела, и длительные командировки. Поэтому важно на этапе планирования бюджетного процесса разработать календарный план, в котором учесть все эти моменты, и предусмотреть возможность продолжения работы без того или иного участника рабочей группы таким образом, чтобы отсутствие одного не останавливало работу всех остальных.

Подход, предусматривавший активное участие специалистов в создании бюджета, позволяет сотрудникам и участникам организации чувствовать себя собственниками созданного бюджета и оказывает влияние на отношение сотрудников – они активно и заинтересованно работают по созданному ими самими же плану, а не воспринимают его как формальность и очередную пустую бюрократическую процедуру, мешающую программной деятельности.

Рассмотрим основные составляющие для постановки системы бюджетирования в организации.

1.1. анализ документооборота 1.2. описание методики оперативного планирования (составления операционных планов и итоговых бюджетов), определение периода планирования, применяемого в организации;

1.3. анализ соответствия методик планирования (составления операционных планов и итоговых бюджетов) и методики формирования управленческой отчётности по фактическому исполнению планов и бюджетов;

1.4. описание методики калькулирования себестоимости проектов;

1.5. анализ соответствия методик калькулирования плановой себестоимости проектов и фактического отражения расходов, применяемого в бухгалтерском учёте;

1.6. анализ учётной политики и налогового окружения.

1.7. разработка концепции бюджетирования 1.8. определение целей и задач бюджетирования;

1.9. определение аналитических параметров бюджета;

1.10. описание набора показателей и методики формирования итоговых бюджетов;

1.11. разработка финансовой структуры организации;

1.12. классификация подразделений организации на центры финансовой ответственности;

1.13. определение уровней бюджетного процесса (степени вложенности операционных планов) по разным проектам и направлениям деятельности;

1.14. описание последовательности формирования операционных планов;

1.15. распределение операционных планов по центрам ответственности и определение методики их формирования.

1.16. разработка методики бюджетирования 1.17. разработка форм и описание методик формирования операционных бюджетов по центрам ответственности;

1.18. разработка методик формирования итоговых бюджетов на основе операционных планов центров ответственности.

1.19. разработка методики оценки исполнения бюджетов 1.20. разработка методики формирования фактических данных по показателям операционных планов и итоговых бюджетов по данным бухгалтерского и управленческого учёта;

1.21. определение аналитических разрезов бухгалтерского и управленческого учёта необходимых для эффективного контроля за исполнением бюджетов;

1.22. разработка форм управленческой отчётности, необходимой для оценки исполнения бюджетов.

1.23. разработка последовательности составления бюджетов 1.24. определение последовательности и составления бюджета;

1.25. распределение функциональных обязанностей между исполнителями.

1.26. разработка пакета документов и процедур составления бюджетов 1.27. проект приказа о вводе системы бюджетирования;

1.28. проект положения о бюджетировании;

1.29. проект положения о бюджетной комиссии;

1.30. шаблоны форм операционных планов и бюджетов;

1.31. схема документооборота при бюджетировании;

1.32. разработка процедур по методике бюджетирования;

1.33. создание иерархической системы бюджетов и внедрение бюджетного планирования;

1.34. создание процедуры по применению системы бюджетирования.

8.2. БЮДЖЕТ ОРГАНИЗАЦИИ. СТРУКТУРА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ФИНАНСОВЫХ ПРОЦЕДУРАХ Реализация программ и проектов некоммерческой организации является фактором, определяющим некоммерческий характер деятельности в соответствии с уставными целями и задачами организации. Независимо от источника финансирования этих программ и проектов распределение ресурсов в НКО носит целевой характер. Например, при поступлении средств на уставные цели некоммерческой деятельности они распределяются на проекты и программы целевым образом по решению высшего органа управления некоммерческой организации. Даже при ведении НКО предпринимательской деятельности для обеспечения раздельного учёта доходы и расходы по этой деятельности учитываются отдельно, то есть распределяются целевым образом.

Предпринимательская деятельность с точки зрения финансового управления может выделяться в независимый проект.

Для некоммерческой организации, осуществляющей свою деятельность за счёт целевых поступлений, бюджет играет определяющую роль в механизме финансового управления и является информационной базой для принятия решений во всех областях экономической жизни НКО.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.