авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |

«PIC Государственный внутренний финансовый контроль ГВфК – это концепция и стратегия, разработанная Европейской Комиссией для поддержки стран-претендентов в реформирова- ...»

-- [ Страница 9 ] --

Образец Декларации руководства Образец Декларации уполномоченного от делегации служащего, относительно ежегодного отчета о деятельности [год] Я, ниже подписавшийся, Генеральный директор … Начальник департамента … В моем лице, как уполномоченного от делегации служащего Подтверждаю, что содержащаяся в данном отчете информация представляет точное и справедливое мнение1.

Заявляю, что имею достаточные гарантии того, что ресурсы, предназначенные для ис полнения деятельности, представленные в отчете, были использованы соответственно намерениям и принципам надлежащего управления;

что использованные на практике контрольные процедуры обеспечивают необходимые гарантии относительно законно сти и правильности соответствующих операций. Эти достаточные гарантии базируют ся на моей собственной оценке, а также доступной мне информации, как, например, ре зультатах самооценки, последующего контроля, работы внутреннего аудита, наблюдени ях департамента внутреннего аудиту и финансового контроля, а также анализе данных отчетов Аудиторского суда за годы, предшествующие данной декларации.

Подтверждаю, что не владею другой, не представленной в данном отчете информации, способной нанести вред организации.

Однако, нужно отметить нижеследующее:

[в случае соответствия] [Уполномоченный делегацией служащий, к примеру, может обозначать отдельные риски, к которым использовались меры, или указывать на некоторые неисправности;

в этом слу чае, необходимо показывать принятые или планируемые уполномоченным служащим меры для исправления] Место …………….., дата ……………..

Подпись 1 В этом контексте, точное и справедливое - означает надежное, полное и правильное описание ситуации в данной сфере 256 PIC Приложение 11.

Стандарты внутреннего контроля в ЕК Типичные роли и ответственность что касается Стандартов внутреннего контроля, используемые Европейской Комиссией Даная таблица предоставляет типичное распределение ответственности относительно СВК (системы внутреннего контроля). «Руководители» касаются всех уровней управления (Генеральный директор, Директор, руководитель подразделение и т.д.). «Персонал» обозна чает и весь другой персонал во всех сферах (финансы и контроль, деятельность, вспомогатель ные функции и т.д.).

Стандарты контроля Как это касается руководства и персонала?

1. Этика и порядочность: Руководство:

Каждый ГД должен обеспечить полную Доводит информацию о соответствующих правилах и до осведомленность персонала о правилах кументах всему персоналу управления, предупреждения и доведе- Путем проведения семинаров повышает понимание, и т.д.

ния информации по вопросам злоупо- Понимает и строго придерживается соответствующих треблений и нарушений. правил Персонал Знает и действует в соответствии с правилами 2. Миссия, роли и задания: Руководство:

Каждый ГД должен общаться со всем Информирует о миссии, ролях и заданиях персоналом на современном и письмен Персонал ном основании относительно:

Понимает миссию понятия миссии их департамента (под Выполняет работу в соответствии с должностными ин разделения, директората и генерально струкциями и индивидуальными целями го директората);

их ролей в департаменте (должностная инструкция);

их заданий (индивидуальные цели) и ожидаемых результатов 1 Европейская Комиссия, ГД по вопросам бюджета, Стандарты внутреннего контроля в пределах услуг Комиссии, от 11 Декабря 2000 г, http://ec.europa.eu/budget/library Приложение 11 Стандарты контроля Как это касается руководства и персонала?

Руководство:

3. Компетенция персонала:

Каждый ГД на постоянной основе дол- Определяет знания и навыки, необходимы для каждой жен обеспечить соответствие между ком- должности петентностью персонала и исполняемы Проводит интервью при наборе ми заданиями С персоналом пересматривает учебные потребности, пу тем обсуждения индивидуальных Тренинговых планов, как минимум в процессе диалога и других соответствую щих карьерных осложнений ( смена работы, функции, но вые задания и т.д.).

Мониторинг выполнения Тренингового плана.

Обеспечение, в случае необходимости, прохождения пер соналом обязательных или условных учебных курсов (см.

конкретные Стратегические тренинговые программы Комиссии и ГД).

Обеспечение того, что ГД извещает в соответствующее время подразделение по управлению ЧР относительно необходимо сти в тренингах (организация учебы по месту работы) Сопровождение персонала в выборе надлежащих тре нинговых курсов, исходя их необходимости (в среднем 8.5 дня «учебной программы» в 2004;

10 дней в году). Осведомление необходимости следования учебным требованиям (напр., время, необходимое для тренинга по языку) и обеспечение соответствия выбора.

Поощрение развития персонала путем защиты времени на учебу: определенный персонал должен пройти обуче ние;

в случае необходимости, обеспечение подмены.

Поощрение применения новых знаний на практике.

Организация обучения на рабочем месте (цель года – 1.5 дня).

Участие в обучении руководства.

Приглашение претендентов на должность (внутренняя мобильность) к предоставлению копии их Тренингового паспорта.

Предоставление впечатления о тренинге руководству учебных программ (COFO).

Подразделение по управлениюЧР:

Формирование базы данных результатов интервью и по тенциальных кандидатов Разработка безотлагательно учебного плана для новона значенных Пересмотр тренинговых потребностей с руководством и персоналом Развитие внутреннего тренингового потенциала для учебных курсов, которые не обеспечивает Комиссия – широкое обучение Определение политики обучения и мобильности 258 PIC Стандарты контроля Как это касается руководства и персонала?

Персонал Управляет собственной карьерой: разрабатывает карьер ный план и определяет свое видение того, где хочет ока заться по истечению 5 лет. Выходя из текущих и будущих потребностей определяет соответствующее обучение.

С линейным руководителем пересматривает потребно сти в обучении, как минимум в процессе диалога и дру гих соответствующих карьерных осложнений (новая должность, новое задание и т.д.).

Уведомляет линейное руководство и руководство по во просам обучения о любых конкретных учебных потреб ностях ГД (COFO).

Выходя из поставленных целей, разрабатывает годовой учебный план ( в среднем 8.5 дней учебы на человека в 2004 году, 10 дней в 2005).

Регистрируется на учебные курсы и обеспечивает их прохождение, следуя определенному плану обучения (включая те курсы, что определены как обязательные или условными при зачислении на должность (см. см.

конкретные Стратегические тренинговые программы Комиссии и ГД)).

В случае регистрации, обеспечить полное участие в учеб ном курсе.

Применение новых знаний на рабочем месте.

Ваш список тренингов может дополнять заявление на принятие на должность.

Использование ряда других возможностей обучения (конференции, видео сессии и обсуждения за обеденным перерывом или ужином, материалы по изучению язы ков и т.д.).

4. Деятельность персонала: Руководство:

Каждый ГД должен хотя бы раз в году Обсуждение и соглашение с персоналом вопросов об пересматривать деятельность всего пер- оценивании индивидуальной деятельности (деятельность сонала. Весь персонал должен иметь воз- должна оцениваться в соответствии с индивидуальны можность обсуждения своей индивиду- ми целями) альной деятельности со служащим как Анализ и обсуждение деятельности всего персонала один минимум раз в год. В случае идентифика- раз в год ции определенных вопросов деятельно Персонал:

сти, они должны быть адресованы руко Обсуждение и соглашение с руководством вопросов об водителям как можно раньше.

оценивании и деятельности (деятельность должна оцени ваться в соответствии с индивидуальными целями) обсуждение деятельности с руководством хотя бы один раз в год 5. Чувствительные функции: Руководство:

Каждый ГД должен составить список Подготовка списка чувствительных функций, которые чувствительных функций в своем депар- должны учитываться для уменьшения контроля таменте и определить соответственную Определение соответственной политики ротации политику ротации. Особа, выполняющая Персонал:

функцию, считающуюся чувствительной, Понимание концепции работы на определенном посту с должна быть переведена в другую область чувствительными функциями и осведомленность о поли максимум через 5 лет работы.

тики ротации Приложение 11 Стандарты контроля Как это касается руководства и персонала?

6. Делегирование: Руководство:

Рамки ответственности и полномочий Определение рамок ответственности и полномочий от должны быть четко определены, утверж- носительно принимаемых решений и возможных рисков дены и доведены до персонала в пись- Обеспечение соответствия делегирования формальным менном виде. Делегирование должно со- требованиям ответствовать важности принимаемых Персонал:

решений и возможных рисков.

Работа в соответствии с делегированными полномочия ми (+проверка соответствия формальным требованиям) Неформальное управление любыми вопросами, относя щимися к делегированным полномочиям (слишком мно го, слишком мало, другие вопросы?) 7. Определение целей: См. Стандарты ВК (Ежегодный план управления) Каждый ГД должен доводить до персо нала общие цели и ожидаемые результа ты, определенные политикой Комиссией в конкретной сфере деятельности.

Каждый ГД должен перевести общие цели в более конкретные цели и ожида емые результаты деятельности и дове сти их до персонала. Конкретные цели должны быть измеримы и включать определенные и измеримы критерии.

8. Многогодовое программирование: Руководство:

(Стандарты, применимы только к дея- Разработка «дорожной карты» достижения программ тельности с многогодовыми бюджетны- Адаптация многогодового программирования ми требованиями). В период адаптации Персонал:

решений или законодательства отно Понимание «дорожной карты» и многогодового про сительно деятельности и многогодово граммирования (и в некоторых случаях участие в разра го финансового программирования, ГД ботке дорожной карты) должен разработать «дорожную карту»

показателей, определяющих достижение этих программ.

9. Ежегодный план управления: Руководство:

Каждый ГД должен подготовить ежегод- Определение годовых целей продукт/результат и инди ный план управления, определяющий каторов, выделение необходимых на их достижение ре соответственные цели, индикаторы и ре- сурсы.

сурсы (финансовые и человеческие), не- В процессах, предполагающих обмен информацией обходимые для их достижения сверху - вниз и снизу – вверх, обсуждение и оценка целей и показателей достижения планов управления Объяснение разбивания общих целей на уровень подраз делений/отделов/индивидуальный уровень Персонал В процессах обмена информацией (снизу – вверх и нао борот) персонал играет активную роль в процессе опре деления целей Понимание целей и соответствия индивидуальных целей и целей департамента общим целям ГД 260 PIC Стандарты контроля Как это касается руководства и персонала?

10. Мониторинг относительно целей и Руководство:

индикаторов: Определение соответственных индикаторов деятель Основные индикаторы экономично- ности сти, эффективности и результативно- Обзор и принятие мер за результатами отчетов сти должны быть определены и подда Персонал:

ваться мониторингу по каждому виду Поддержка руководства в определении соответствен деятельности и политической сферы.

ных показателей деятельности (в зависимости от моде Руководство должно регулярно полу ли управления) чать ответы относительно деятельно Участие в проведении мониторинга (в зависимости от сти, сравнивающие показатели продук модели управления) тов и результатов с определенными це Понимание индикаторов деятельности и эволюции дея лями. Руководство должно принимать тельности относительно деятельности в пределах инди меры относительно любых несовпаде видуальной ответственности или подразделения ний с целями.

11. Анализ рисков и управление: Руководство:

Каждый ГД хотя бы раз в год должен си- Проведение стратегической (на высоком уровне) оцен стематически анализировать риски отно- ки рисков относительно основных видов деятельности и сительно основных видов деятельности, формирование соответственного плана управления ри разрабатывать соответственный план ме- сками (проводится раз в год + в случае важных измене роприятий по их устранению и опреде- ний деятельности или среды контроля).

лять персонал, ответственный за внедре- Обеспечение процесса управления рисками (детальная ние этих планов оценка рисков) вместе с соответствующим персоналом.

Постоянное управление рисками, идентифицированны ми персоналом или руководством в поточной деятель ности Персонал:

В зависимости от модели управления рисками, персонал в той или иной части вовлекается в стратегическую оцен ку рисков.

Поддержка руководства в способ проведения детальной оценки рисков основных процессов (например, финансо вых или операционных процессов) Понимание рисков, которые возникают в поточной дея тельности. Доведения их до руководства. Помощь руко водству в уменьшении/контроле определенных рисков.

12. Адекватная управленческая ин- Руководство:

формация: Формирование соответственных систем для сбора и ана Руководство и другой персонал должен лиза необходимой для управления информации получать регулярную, надежную и лег- Проведения постоянных/регулярных обзоров управлен ко доступную управленческую информа- ческой информации. Принятие соответственных мер по цию относительно исполнения бюджета, мере необходимости.

использования ресурсов и выполнения Персонал:

плана управления.

Проведения постоянных/регулярных обзоров управлен ческой информации, относящейся к их деятельности.

Принятие мер и информирование руководства по мере необходимости.

Приложение 11 Стандарты контроля Как это касается руководства и персонала?

13. Регистрация корреспонденции и Руководство:

хранение систем: Обеспечение наличия соответствующих систем регистра Каждый ГД должен систематически ре- ции и хранения документов гистрировать входную и выходную кор- Доведение до персонала процедуры регистрации корре респонденцию, обеспечивая эффектив- спонденции и хранения данных ный мониторинг их выполнения и фор Персонал:

мировать полную систему хранения дан Понимание и четкое следование политики регистрации и ных, доступную для всего персонала.

хранения документов 14. Отчетность о несоответствии: Руководство:

В дополнение к отчету о выявленных Обеспечение наличия процедур информирования о вы или предположенных несоответстви- явленных несоответствиях ях перед высшим руководством, другие Регулярное и полное информирование персонала о суще процедуры должны быть разработаны и ствующей политике и процедурах доведены до сведения персонала. Особы, Персонал:

действующие в соответствии с этими Понимание политики и процедур доведения информа процедурами, не должны быть дискреди ции о выявленных или подозреваемых неточностях тированы или дискриминированы в ре зультате подачи такой информации.

15. Документирование процедур: Руководство:

Процедуры, что используются ГД для Общая ответственность за обеспечение надлежащего до основных процессов, должны быть пол- кументирования основных процессов и их исправление ностью документированы, современны Обеспечение персонала соответствующим временем и и доступны соответствующему персона- ресурсами, необходимыми для документирования про лу, а также отвечать финансовым регули- цедур. Обеспечение обучения/методов и процедур доку рующим документам и соответственным ментирования решениям Комиссии. Обеспечить легкий доступ к обновленным документи рованным процедурам по основных процессах (через Интернет, и т.д.) Персонал Подготовка документирования процедур Обеспечение необходимых исправлений и доведение их до руководства Понимание и следование существующим процедурам 16. Распределение обязанностей: Руководство:

Операционные и финансовые аспекты Обеспечение соответствия распределения обязанностей каждой операции должны проверяться установленным правилам двумя, независимыми друг от друга осо- Информирование персонала о соответствующих прави бами (то есть не подотчетны друг дру- лах и их сути гу). Функции инициирования и провер Персонал:

ки каждой операции должны быть опре Понимание и следование соответствующим правилам делены.

262 PIC Стандарты контроля Как это касается руководства и персонала?

17. Надзор: Руководство:

Каждый ГД должен установить соответ- Определяет структуру надзора, указания и набор кон ственный надзор, включающий, в меру трольных вопросов (по видах деятельности или органи необходимости, последующий контроль зациях) выборочных операций, что должно обе- Реализует функцию надзора спечить гарантии того, что процедуры, Способное демонстрировать, что надзор осуществляется определенные руководством реализуют- (процесс должен быть документирован), результаты ана ся эффективно. лизируются и что поднятые вопросы рассматриваются соответствующим уровнем руководства Персонал Надзор как правило является ответственностью руково дителя, однако персонал также может быть ответственен за контроль за деятельностью 18. Учет отклонений: Руководство:

Каждый ГД обязан установить и обеспе- Обеспечение действенности соответствующих систем и чить условия для документации, особых процедур учета отклонений случаев неисполнения контрольной дея- Информирование персонала о политике и процедурах тельности или отклонений от принятых Регулярный анализ отчетов об отклонениях с целью иден политик и процедур, их определения и тификации повторяемых проблем. Принятие мер утверждения на соответствующем уров Персонал не до принятия действий.

Понимает и действует в соответствии с определенной по литикой и процедурами учета отклонений. Понимает не обходимость такой политики.

19. Непрерывность операций: Руководство:

Каждый ГД должен установить меры, Формирование соответствующих условий, обеспечива обеспечивающие непрерывность опера- ющих непрерывность операций в любой момент ( напр.

ций в какой-нибудь момент (напр. отсут- Передача файлов, сценарий катастрофы и т.д.) ствие чиновника, замена чиновника, пе- Регулярная проверка того, что условия действуют на реход к новой информационной систе- практике (известный как план восстановления систем и ме, замена процедур, мобильность, вы- т.д.) ход на пенсию и т.д.) Обеспечение поинформированности персонала о поли тике и процедурах Персонал Понимает и действует в соответствии с определенной по литикой и процедурами 20. Учет и корректирование слабостей Руководство:

внутреннего контроля: Определение четких процедур отчетности и корректиро Четко определенные процедуры долж- вания слабостей внутреннего контроля ны быть установлены, обеспечивающие Обеспечение информированности персонала о соответ надлежащую отчетность и последующее ствующих процедурах. Поощрение персонала об инфор корректирование слабостей внутренне- мировании недостатков внутреннего контроля го контроля и других взаимосвязанных Персонал процедур.

Понимает и действует в соответствии с определенными процедурами Приложение 11 Стандарты контроля Как это касается руководства и персонала?

21. Аудиторские отчеты: Руководство:

Каждый ГД должен регулярно пере- Пересмотр (в крайнем случае) раз в год рекомендаций, сматривать рекомендации и приня- подготовленных аудиторами и подготовка соответствен тые действия в ответ на аудиторские от- ного плана действий по исправлению проблем (напри четы департамента внутреннего ауди- мер, формирование короткого резюме аудиторских реко та, собственного внутреннего аудита и мендаций и предполагающих рисков и соответственного Европейского суда аудиторов, опреде- плана действий) лять соответствующий план действий в Информирование персонала об аудиторских рекоменда ответ на слабые стороны и мониторинг циях и плане мероприятий их внедрения.

Персонал:

Осознание аудиторских рекомендаций и соответственно го плана действий относительно сферы индивидуальной ответственности Поддержка руководства в определении и формировании адекватного и реалистического плана действий 22. Потенциал внутреннего аудита: Руководство:

Каждый ГД должен формировать или Обеспечение ГД компетентным и надлежащим персона иметь доступ к компетентному и соот- лом в сфере внутреннего аудита, работа которых базиру ветствующему персоналу внутреннего ау- ется на годовой программе, выходя из оценки рисков дита, чья работа основывается на еже- Информирование персонала о функциях и ролях вну годной программе, выходя из оценки тренних аудиторов рисков. Обеспечение поддержки внутренним аудиторам Персонал:

Понимание роли и функций внутреннего аудита Обеспечение поддержки ВА 23. Оценивание: Руководство:

Каждый ГД должен создать или иметь Обеспечение ГД компетентным и надлежащим персона доступ к соответствующей функции оце- лом в сфере оценивания, ответственного за проведение нивания, обеспечивающей предшеству- предшествующей и последующей оценки деятельности ющую и последующую оценку всей де- Информирование персонала о функциях и роли оцени ятельности. Они должны подготовить вания план оценки, определяющий время оце- Обеспечение поддержки функции оценивания нивания достижений и прогресса. Они Персонал:

должны обеспечить систематическое от Понимание роли и функции оценивания слеживание выводов отчетов оценки.

Обеспечение поддержки оценивания 24. Ежегодный пересмотр внутренне- Руководство:

го контроля: Проведение ежегодно пересмотра системы внутреннего Каждый ГД ежегодно должен проводить контроля ГД (например, проведение самооценки;

пере пересмотр системы внутреннего контро- смотр аудиторских отчетов;

пересмотр результатов кон ля, обеспечивая подготовку утвержде- троля, предшествующих и последующих форм контро ний и выводов для годового отчета о де- ля и т.д.) ятельности ГД.

Персонал:

Поддержка руководства в оценивании системы ВК (обе спечение информацией и т.п.) 264 PIC Приложение 12.

Глоссарий определений ГВфК Глоссарий определений в рамках ГВфК Версия октября Термин Определение Система Набор мероприятий, которые являются частью общей системы вну бухгалтерского треннего контроля, связанных с реализацией целей бухгалтерского контроля учета учреждения. Это включает соответствие бухгалтерским и финан совым процедурам и правилам, сбережение ресурсов организации и подготовку надежных финансовых отчетов.

Управление, УБД – часть более широкого процесса принятия стратегических ре базирующиеся на шений начиная от определения политических приоритетов, управлен деятельности (УБД) ческого планирования и исполнения – учитывая цели и существую щие ресурсы организации – до определения показателей достижения программ.

Система Набор мероприятий, являющихся частью системы внутреннего кон административного троля, связанных с административными процедурами, необходимы контроля ми для принятия управленческих решений;

внедрение наиболее высо кой экономической и административной эффективности и обеспече ние реализации административных правил, связанных с финансовыми вопросами или нет.

Аудиторские Информация, подтверждающая мнения, выводы или отчеты ауди доказательства торов.

Она должна быть:

компетентной: информация, которая является достаточной по коли честву и надлежащей для достижения результатов аудита;

является ка чественно непредубежденной, то есть ей можно доверять и на нее по ложиться.

соответственной: информация должна относиться к целям аудита.

обоснованной: информация, которая есть экономной, издержки на ее получение являются пропорциональными к результату, который ауди тор намеревается достичь.

Аудиторский мандат Ответственность, права, степень свободы действий и обязанно сти, которыми наделен любой аудиторский орган в соответствии с Конституцией или другими законодательными актами страны (как определено в первичном или вторичном законодательстве).

Цель аудита Точное определение того, чего аудит намеревается достичь и/или во прос, на который аудит будет отвечать. Это может включать вопрос фи нансового состояния, следования законодательству или относительно деятельности.

1 Этот глоссарий существенно доработан относительно того, что использовался ГД по вопросам бюджета, включающего 1999 определений.

Приложение 12. Термин Определение Процедуры аудита Тесты, указания и детали, включены в программу аудита, которые должны проводиться систематически и в пределах разумного, содержа щиеся в пособии по аудиту.

Масштаб аудита Основа или рамки и объекты аудита Аудиторский след Приложение 1 Постановления Совета 2064/97 предлагает конкретное и детальное описание требований к «надлежащему аудиторскому сле ду» для аудита структурных фондов, которые управляются странами членами от имени Комиссии. Коротко, оно требует «проведение за писей, обеспечивающих полное документирование и определение всех этапов проведения операций вместе со способностью отслеживания операций от суммированных до отдельных деталей и наоборот.

Фраза «аудиторский след» в регулярных отчетах и соглашениях на вступление должна пониматься в свете представленного выше опреде ления. Аудиторский след должен разрабатываться Финансовым дирек торатом под управлением руководства и за поддержки ЦПГ по вну треннему аудиту и внутренних аудиторов.

Аудитируемая Организация, программа, деятельность или функция, являющаяся организация объектом аудита Стандарты аудита Стандарты аудита представляют минимальный набор указаний для ау дитора, помогающих определить размер шагов аудита и процедур, ко торые необходимы для использования с целью достижения целей ауди та. Они являются критериями или показателями, в отношении кото рых оценивается качество результатов аудита.

Центральное Подразделение, непосредственно подчинено и подотчетно Министру подразделение финансов о состоянии внутреннего контроля во всем государствен гармонизации ном секторе. Оно несет ответственность за конструирование, обнов ление и поддержку качества систем внутреннего контроля, за опреде ления, стандарты и методологии гармонизации и координации, за соз дание сети между всеми ключевыми игроками (руководителями, фи нансовыми офицерами, внутренними аудиторами), за установление и координацию последовательных учебных ресурсов, включая определе ние критериев сертификации государственных внутренних аудиторов и для всех действий, направленных на улучшение систем государствен ного внутреннего контроля.

В одном Директорате, ЦПГ одновременно может покрывать сферы как системы финансового управления и контроля, так и внутренне го аудита. Однако, каждая сфера должна развиваться независимо (два подразделения). Как альтернатива, государство может принять реше ние о создании специального ЦПГ для развития внутреннего аудита, который бы прямо отчитывался МФ, и специального ЦПГ для систем ФУК, принадлежащих Казначейству и Департаменту бюджета.

266 PIC Термин Определение Хартия (Хартия Также называется декларацией миссии внутреннего аудита. Хартия/де внутреннего аудита) кларация деятельности по внутреннему аудиту – это официальный до кумент, определяющий общую цель, масштаб и обязательства в преде лах деятельности по внутреннему аудиту. Документ ставит за цель обе спечение того, чтобы к внутреннему аудиту относились с доверием, считали его надежным и достоверным.

Хартия должна:

Обеспечивать функциональную независимость, включая уточнение позиции деятельности по внутреннему аудиту в организации;

Открывать неограниченный доступ к записям, персоналу и матери альных ценностей, необходимых для исполнения заданий;

Определять объемы мероприятий по внутреннему аудиту;

Определять требования к отчетности аудитируемых, и в меру необхо димости, судовым органам, и Определять отношения с Высшими учреждениями аудита.

Тесты на Тесты, проводимые в форме контроля или аудита, на выборочной соответствие основе, позволяющих экстраполяцию и обобщение выводов;

см. так же тесты законности.

Конфликт интересов Существует конфликт интересов, где непредубежденное исполнение функций бюджетного исполнителя, или внутренний аудитор компро (конфликт ролей) метируются по причинах, связанных со семьей, эмоциональной фор мой жизни, политической или национальной принадлежностью, эко номическим интересом или любым другим отличительным от бинифи циария интересом.

Надлежащий уход Надлежащий элемент заботы и умений, которые подготовленный ауди тор должен использовать учитывая сложность аудиторского задания, включая надлежащее внимание к планированию, сбору и оценке дока зательств, формулированию мнений, выводов и рекомендаций.

Экономичность Минимизация издержек ресурсов, использованных для достижения предусмотренных продуктов или результатов деятельности ( включая гарантию надлежащего качества таких продуктов и результатов).

Результативность Степень достижения целей деятельности, то есть соответствие между запланированными и фактическими целями Эффективность Максимизация продуктов или результатов деятельности в соотноше нии с вкладом Этика Этика в государственном секторе покрывает четыре основных сфе ры: определение ролей и ценностей и уровней полномочий и подот четности;

меры по предупреждению конфликтов интересов и способы их разрешения;

определение правил (стандартов) поведение государ ственных служащих;

определение правил для исправления серьезных нарушений и злоупотреблений. Руководству, отвечающему за систе му ФУК, необходимо пользоваться инструментами, что способствуют и поднимают уровень этических ценностей в управлении и контроле.

В особенности для внутренних аудиторов этика предполагает четыре принципы честности, объективности, конфиденциальности и компе тентности.

Приложение 12. Термин Определение Оценка Конкретные исследования, проводимые для определения общего уров ня исполнения программы или проекта. Ее масштабы могут различать ся. Основой этих исследований должно быть определение, получение или расчет результатов программы или проекта с точки зрения эконо мичности, эффективности и результативности. Но, как правило, оцен ка предполагает более широкий спектр вопросов, включая необходи мость и достижение результативных целей. Она может проводиться до, в процессе и после реализации программы или проекта (как прави ло, носит название предшествующей, текущей и последующей оценок).

Имеет много общих характеристик с аудитом.

Предшествующий Предшествующий финансовый контроль является частью системы финансовый ФУК, в основном реализуется финансовыми специалистами, наделен контроль ными конкретными полномочиями;

набор контрольных мероприятий подтверждает финансовые решения (ассигнации, обязательства, тен дерные процедуры, контракты (вторичные обязательства), связанных выплат, в том числе возврат незаконных выплат), что ведет к утверж дению или приостановке решения. В случае утверждения, проект ре шения принимает форму финансового решения и передается к оплате.

В случае не утверждения, проект возвращается финансовому департа менту для внесения исправлений.

Предшествующий финансовый контроль иногда называют «превен тивным контролем». Разница состоит лишь в том, что в случае превен тивного контроля первый отказ определяется руководителем и не воз вращается контролеру, а направляется непосредственно бухгалтеру;

в то время как, предшествующий контролер всегда должен утвердить до кумент до того, как бухгалтер примет его в исполнение.

Последующий Под «последующим» аудитом понимается проведение аудита после авторизации на проведение операции. Под «последующей» оценкой, как правило, понимается проведение оценки после полного заверше ния операции.

Внешний аудит Любой аудит, что проводится аудитором, независимым от руководства, которое поддается аудиту. В государственных финансах это обозначает аудит, внешний по отношению к системе правительственного финансо вого управления и контроля. Он проводится национальным Судом ау дита или Высшим учреждением аудита и предполагает объективно обе спечить соответствие систем государственного финансового контроля поставленным целям.

Финансовые аудиты Предполагают изучение утверждений, представленных в финансовых отчетах и данных бухгалтерского учета, на которых базируются отчеты.

Финансовый Особа (ы), несущая ответственность за финансовый контроль.

контролер 268 PIC Термин Определение Финансовый Финансовый контроль, как определено в КОСО, должен пониматься контроль как под-концепция внутреннего контроля. С практической точки зре ния организации внутреннего контроля, ГВфК предполагает два важ ных уровня контроля или момента: предшествующий контроль, обе спечивающий соответствие проектов управленческих решений регули рующим и законодательным основам и;

последующий контроль, опре деляющий правильность реализации таких решений. В ГВфК мы го ворим о предшествующем финансовом контроле и последующей вери фикации (напр., мониторинг реальзации программ, инспекция).

Система В понимании ГВфК это понятие рассматривают как набор обяза финансового тельств руководства (ответственного за реализацию заданий распо управления рядителей бюджетных средств) относительно образования и внедре ния набора правил, направленных на эффективное, результативное и и контроля (ФУК) экономное использование средств (включая доходы, издержки и акти вы). Оно относится к планированию, бюджетированию, бухгалтерско му учету, отчетности, предшествующему и последующему финансово му контролю. ФУК – объект внутреннего и внешнего аудита.

Финансовые Процедуры для подготовки, учета и представления надежной инфор системы мации о финансовых операциях.

Аудиторские Находки – это конкретные доказательства, собранные аудитором для находки, заключения достижения целей аудита;

заключения – утверждения, определены ау и рекомендации дитором на основании находок;

рекомендации – направления дей ствий, предложены аудитором в отношении целей аудита.

Злоупотребление Злоупотребление, в широком смысле этого слова, это обман, произве ден с целью частной и/или корпоративной выгоды, а также оно имеет конкретное правовое значение, степень и детали которого определя ются правоохранительными органами. С точки зрения права, злоупо требление рассматривается как криминальное или цивильное наруше ние с целью выгоды, проводимое методом обмана жертвы (физической или юридической особы).

В ЕС, злоупотребление рассматривается как преднамеренный акт (а также случаи организованных криминальных действий) или недосмотр приводимый к ложным выводам, неправильным или неполным заяв лениям или документам;

умолчанию информации или неправильному использованию законно полученных доходов.

Приложение 12. Термин Определение Функциональная Специальный статус внутреннего аудита (централизованного или де независимость (ФН) централизованного), обеспечивающий его/ее полномочиями под держки независимого профессионального мнения в отношении руко водителя организации в вопросах аудита. Эта концепция предполага ет поддержание баланса между теми, кто осуществляет управление ор ганизацией и теми, кто проводит аудит. ФН должна быть определена соответствующим законодательством. Другой способ обеспечения ФН состоит в том, что центральный орган аудита делегирует внутреннего аудитора в организацию, в которой проводится аудит или позволяет внутреннему аудитору (в случае конфликта интересов) представлять свои находки непосредственно центральному органу аудита.

Также, возможно говорить о независимости предшествующего финан сового контролера. Эта особа является субъектом управленческой по дотчетности. Он может отказаться утверждать проект решения, но мо жет быть отклонен в соответствии с конкретной процедурой.

Фундаментальный Вопрос является фундаментальным (достаточно важным) нежели ма териальным, когда его влияние на финансовые отчеты настолько боль шое, что может кардинально их изменить.

См. также значительный недостаток контроля Независимость Для внешнего аудита, она обозначает свободу национального Суда ау диторов или похожих институций в вопросах аудита, их действия в со ответствии с мандатом аудита, без внешнего вмешательства.

С точки зрения внутреннего аудита, это обозначает, что служба вну треннего аудита должна подчиняться наивысшему руководству.

Однако, служба внутреннего аудита должна самостоятельно опреде лять сферы аудита, выходя из зоны рисков для возникновения ошибок, даже если руководство имеет другое мнение. (См. также функциональ ную независимость).

270 PIC Термин Определение Внутренний аудит Определение Института внутренних аудитор (ИВА):

Внутренний аудит – это деятельность с предоставления независимых, объективных гарантий и консультаций, целью которых является до полнение стоимости и улучшение деятельности организации. Он по могает организации в достижении целей посредством системного, дис циплинированного подхода к оцениванию и улучшению результатив ности процессов управления рисками, контроля и управления.

Под объективными гарантиями должно пониматься профессиональ ная позиция аудитора относительно качества систем учета или вну треннего контроля (ФУК).

Более конкретно, эта функция обеспечивает руководителей органи зации внутренней гарантией (включая внутренние субподрядные ре сурсы) того, что внутренний контроль отвечает поставленным целям.

Внутренний аудит может предусматривать финансовый аудит, систем ный аудит, аудит эффективности, аудит ИТ и т.д. Он характеризуется теми же характеристиками, что и внешний аудит, за исключением того, что в конечном итоге отчитывается перед руководителем, а поэтому не может иметь тот же уровень независимости, что и внешний аудит.

СИПФА определяет внутренний аудит как функцию, гарантирующую организации первоочередное, независимое и объективное мнение об уровне, с которым среда внутреннего контроля поддерживает и спо собствует достижению целей организации. Внутренний аудит оцени вает, проверяет и отчитывается о соответствии внутреннего контроля и его роли в надлежащем, экономном, эффективном и результативном использовании ресурсов.

Централизованный ГВфК определяет разницу между ЦВА и ДВА следующем образом:

внутренний аудит ЦВА – это государственный внутренний аудит, что проводится цен (ЦВА) трализованным органом (например, Министерством финансов или другим органом (как например, офис правительственного контроля в Венгрии или Совет внутреннего аудита на Мальте)) в отношении си стем. В принципе, эта форма внутреннего аудита не поддерживает кон цепцию управленческой подотчетности.

Децентрализованный ДВА – внутренний аудит, что проводится специализированными внутренний аудит подразделениями внутреннего аудита, находящимися внутри мини (ДВА) стерств, бюджетных организаций, распорядителей бюджетных средств низших уровней (Министерств, агентств) и отчитывающиеся пе ред наивысшим уровнем руководства (Министр или Генеральный се кретарь).

Приложение 12. Термин Определение Внутренний аудитор Внутренний аудитор – это служащий, выполняющий разные фор мы внутреннего аудита. Он или она является субъектом специально го «статуса» (желательно, определенного законом о внутреннем ауди те, определяющем систему ГВфК соответствующего государства) или Хартией аудита, гарантирующей ему\ей необходимый уровень функ циональной независимости.

Внутренний аудитор отчитывается перед высшим руководством.

Исключением являются страны, учредившие центральный департа мент государственного внутреннего аудита, например в Министерстве финансов или при Кабинете Министров. Альтернатива, не совсем со ответствующая концепции ГВфК.

Внутренний Вся система управленческого, финансового и других видов контроля, контроль включая организационную структуру, методы, процедуры и внутрен ний аудит, разработанные руководителем в пределах организационных целей, для содействия в реализации деятельности в подразделении, где проводит ся аудит на регулярной основе, в экономичный, эффективный и резуль тативный способ.

В соответствии с КОСО, определение внутреннего контроля касает ся следующих категорий: среда контроля, оценка рисков, информация и коммуникация, контрольная деятельность и мониторинг контроля.

Цель внутреннего Первичные цели внутреннего контроля состоят в том, чтобы обе контроля спечить:

достоверность и корректность информации;

соответствие политике, планам, процедурам, законам и постановле ниям;

сохранение активов и обязательств;

экономное, эффективное и результативное использование ресурсов.

Каждая организация должна разработать свою собственную систе му внутреннего контроля, отвечающую потребностям среды органи зации.

Международная Международный и независимый орган, целью которого является об организация мен идеями и опытом между высшими аудиторскими учреждениями в Высших аудиторских сфере государственного финансового контроля.

институций (INTOSAI) Нарушение Нарушения – это любые нарушения положений финансовых норма тивных документов, постановлений, касающихся финансового управ ления или проверки операций, являющиеся результатом действий или ошибок служащих. Сюда относится небрежность, человеческая ошиб ка, недоразумение и т.д. Как правило, нарушения бывают двух катего рий, материальные или серьезные и наоборот. Ошибка в 5 Евро явля ется также нарушением, но результаты этой ошибки не должны рассма триваться как серьезное нарушение или злоупотребление. Это будет за висеть от существующей исполнительной власти и необходимости су дебного вмешательства.

272 PIC Термин Определение Системные аудиты Они изучают достаточность и адекватность защиты надежности си ИТ стем ИТ для того, чтобы гарантировать конфиденциальность, целост ность и пригодность информации и систем ИТ Управление Централизовано собрана и обработана, своевременна и правильная ин информационными формация, предоставлена руководству разных уровней управления для системами (УИТ) принятия решений, планирования, внедрения программ и контроля.

Управленческая Предполагает обязательства подотчетности (ответственности);

обяза подотчетность тельство быть подотчетным, например, правительству, парламенту, об щественности и т.д. за предоставленные задания. В контексте ГВфК по дотчетность предполагает распределение обязательств (уполномочен ное лицо, бухгалтер, предшествующий финансовый контролер);

раз работку систем ФУК и пособий (полномочия, ответственность, отчет ность и управление рисками), все финансовые операции (обязательства, контракты, выплаты, возмещения незаконных выплат), связи с ресур сами центральной гармонизации, оценивание и отчет о системах ФУК.

Управляющий Управляющий директор – это наивысший уровень управления в ор директор (УД) ганизации, ответственный за операционную деятельность. Это может быть министр, генеральный директор или определенная особа, ответ ственная за исполнение программ \ проектов национального или реги онального бюджетов. Он/она, ответственны за формирование соответ ствующих систем ФУК и функций внутреннего аудита внутри организа ции. УД и бухгалтер должны создать систему двойной подписи, обеспе чивающую высокий уровень прозрачности в финансовом управлении.

Важность и В целом, вопрос может считаться важным, если знания о нем будут вли значимость ять на пользователя финансовых отчетов или отчетов об аудите эффек (материальность) тивности. Материальность часто рассматривается в контексте ценно сти, однако, природа или характеристики предмета или группы пред метов могут также превратить вопрос в материальный. Например, ког да закон или иной акт предполагают раскрытие информации отдельно, в независимости от ее объемов. Кроме важности, базирующейся на ценности вопроса, его материальность может определятся контекстом его появления. Доказательства аудита играют важную роль в принятии аудитором решения о выборе вопросов и сфер аудита, характера, вре мени и объемов аудиторских тестов и процедур.

Определение миссии См. Хартию (Хартия внутреннего аудита) Мониторинг Руководитель несет ответственность за следование аудиторским реко рекомендаций мендациям в соответствии с общими правилами, определенными ЦПГ внутреннего аудита для ВА и внутренним аудитором. Внутренний аудитор формирует и поддерживает систему мониторинга выполнения менеджерами, дове денных до него аудиторских рекомендаций. Эта система предполагает периодическую внутреннюю и внешнюю оценку качества.

Внутренний аудитор также должен разработать и поддерживать гаран тию качества и улучшения программ, покрывающих все аспекты дея тельности по внутреннему аудиту и постоянно проводить мониторинг их результативности.

Приложение 12. Термин Определение Мнение Это письменные выводы аудитора, как результат находок какого бы то ни было аудита.

Основной закон о Закон, определяющий график и механизмы подготовки, утвержде бюджете ния, исполнения, отчета и предоставления окончательных отчетов для утверждения в отношении бюджета. Целями Основного закона о бюд жете является:

формирования законодательной базы регулирования бюджетного процесса;

привидение в соответствие бюджетных процедур к разным право вым, культурным, политическим условиям страны;

усиление прозрачности информации о бюджете;

четкое распределения полномочий.

Результаты Эффекты от программы или проекта, оценены в соответствии до опре деленных целей (например, создание рабочих мест). На практике, на пример, всегда существует несколько внешних неконтролируемых эле ментов, влияющих на достижение или не достижение результатов.

Преодоление извне ПИ – это выражение для процедуры, в которой мнение предшеству ющего финансового контролера (в форме отклонения утверждения) может быть преодолено органом, ответственным в конечном счете за управление исполнением бюджета (напр. Совет Министров, а также наивысший уполномоченный служащий). Обоснованное и письмен ное требование или отклонение наивысшим руководством является предусловием такого решения, в то время, как УД несет ответствен ность за эту деятельность. Финансовый контролер утвердит решение на основании требования.

Аудит Это объективная и систематическая проверка государственных орга эффективности низаций, программ, деятельности, функций, систем управления и про цедур, относительно экономности, эффективности и результативности достижения определенных целей и использования ресурсов.

На практике возникают трудности с разделением аудита эффективно сти от оценивания или от системного аудита. Иногда аудиты эффек тивности ограничены к оценке продуктов, что в значительной степе ни уменьшает ценность аудита. Также, оценка может приводить к дан ным, в частности относительно продуктов, в то время как аудит эффек тивности, как правило, ограничивается проверкой существующих дан ных (и в случае необходимости, идентифицирует недостающие дан ные). Аудит эффективности, в основном, предполагает тестирование деятельности в отношении предоставленных стандартов.

Планирование Определение целей, политики, природы, границ, уровня и графи ка процедур и тестов, необходимых для достижения целей, выходя из объективной оценки рисков.

Неподкупность Полная и подтвержденная порядочность 274 PIC Термин Определение Общественная Обязательства лиц и учреждений, включая государственные предпри подотчетность ятия и корпорации, которым вверили государственные ресурсы, быть ответственными за фискальные, управленческие и программные зада ния, возложенные на руководителя, о отчитываться перед ним.

Государственный ГВфК – это общая система финансового контроля, который реализу внутренний ется Правительством или уполномоченными организациями, обеспе финансовый чивая соответствие финансового управления и контроля распорядите контроль (ГВфК) лей государственного бюджета (включая международные фонды) зако нодательству, бюджетным правилам и принципам надлежащего финан сового управления, прозрачности, экономности, эффективности и ре зультативности. ГВфК предполагает все меры контроля всех государ ственных поступлений, издержек, активов и обязательств. Он пред ставляет широкий смысл внутреннего контроля и поэтому включает децентрализованную функцию внутреннего аудита.

Достаточные Внутренний контроль, как хорошо бы он ни был разработан и дей гарантии ствующий, может предоставить руководству гарантию достижения це лей организации только в пределах разумного. На вероятность дости жения влияют ограничения, характерны для всех систем внутреннего контроля. Эти ограничения могут включать принятие ошибочных ре шений в отношении формирования или разработки контрольных про цедур, потребность расчета выгод и затрат, отвержение руководством, неэффективность контроля в связи с заговором, простыми ошибками или просчетами. И, наконец, руководство может отвергать элементы внутреннего контроля.

Достаточные гарантии обеспечиваются, когда принимаются относи тельно не дорогие действия для ограничения отклонений от приня того уровня. Это предполагает, например, что важные ошибки и не правильные или незаконные действия будут предупреждены или опре делены и исправлены персоналом своевременно, вовремя исполне ния поточной деятельности. Во время разработки систем, руковод ство должно учитывать соотношение между выгодами и затратами.


Потенциальные выгоды, связанные с любим риском, соотносятся с за тратами на его контроль.

Аудит законности Оценивание (аттестация) финансовой подотчетности подотчетных учреждений, что предполагает оценивание и проверку финансовых данных и высказывание мнения о финансовых отчетах;

аттестация фи нансовой подотчетности правительственной администрации в целом;

аудит финансовых систем и операций, включая оценку соответствия регламентирующим документам и постановлениям;

аудит функций внутреннего контроля и внутреннего аудита;

аудит честности и пра вомерности принятия административных решений учреждением, где проводится аудит;

и отчет о других вопросах, возникших в ходе аудита, или связанных с его проведением.

Отчет Письменное мнение и другие комментарии аудитора о финансовых утверждениях, полученных за результатами аудиторских находок по за вершению аудита.

Приложение 12. Термин Определение Стандарты Основы для аудитора относительно отчетности за результатами аудита, отчетности включая указания о качестве, форме и содержании аудиторского отчета.

Риск Событие, которое может привести к нежеланному или негативному результату. Он характеризируется вероятностью того, что событие со стоится и влиянием, которое оно будет иметь. Эти два фактора опреде ляют результат влияния в случае того, что риск состоится.

Управление рисками Управление рисками осуществляется независимо как руководством, так и внутренними аудиторами. Аудитор оценивает управление риска ми со стороны руководства.

Управление рисками (УР) – это процесс оценки или определения ри сков и разработки стратегии управления ими. Стратегия предусматри вает передачу риска другой стороне, избегания риска, уменьшение не гативного эффекта риска и принятие некоторых или всех результатов конкретных рисков. Традиционное управление рисками фокусирует ся на рисках, исходящих из физических или правовых причин (напр., природные катаклизмы или пожары, аварии, гибель и судебные про цессы). С другой стороны, управление финансовыми рисками фокуси руется на рисках, которыми можно управлять через усовершенствова ние системы внутреннего контроля.

Общий процесс определения, оценки и мониторинга рисков и внедре ния соответствующих контрольных процедур для удержания возник новения рисков на приемлемом уровне. Передовая практика предлага ет, что это должно быть частью управленческого процесса, а не допол нением на его заключительных этапах.

УР действует как сигнал для поднятия понимания и как форум для об мена мнением на всех уровнях организации;

он информирует и обу чает руководство и персонал и поднимает успех в достижении целей.

Для определения рисков, разработки и внедрения системы контроля наиболее значимых рисков необходимо разработать соответствующие процессы. Фактором успеха внедрения системы управления рисками в организации является общий интерес руководства к этому процессу.

Управление рисками, осуществляющее аудитором, способствует в определении аудиторских проектов, обеспечивающих наивысшую до полнительную ценность организации. Оценка рисков предполагает определение систем финансового управления и контроля (ФУК) и дру гих, в соответствии с факторами риска (ИВА).

Значительные или Значительность – это тот уровень важности или значимости, кото материальные рым внутренний аудитор наделяет предмет, событие, информацию или находки контроля. проблему.

Значительные находки аудита – это те условия, которые по мнению ру ководителя подразделения внутреннего аудита, могут обратным обра зом влиять на организацию. Значительные находки аудита (как и сла бости, с других ресурсов) могут включать условия, имеющими отноше ние к нарушениям, незаконным действиям, злоупотреблениям, ошиб кам, неэффективности, расточительству, не результативности, кон фликту интересов и недостатков контроля.

276 PIC Термин Определение Надзор Руководитель внутреннего аудита: важное условие при проведении ау дита, которое предполагает надлежащее лидерство, направленность и контроль на всех этапах обеспечения компетентной и эффективной связи между проводимыми действиями, процедурами и тестами и це лями, которые предполагается достичь.

Высшее аудиторское Государственный орган любого государства, который не смотря на ди учреждение (ВАУ) зайн, структуру или организацию, на основе закона исполняет наивыс шую функцию государственного аудита в стране. ВАУ должно иметь конституциональную основу, определенную Парламентом, перед кото рым оно проводит независимый отчет.

Системный аудит Системный аудит предусматривает глубокую оценку системы внутрен него контроля (более конкретно, системы финансового управления и контроля ФУК) с целью определения ее эффективности и вклада в до стижение целей. Он также предполагает оценку правильности и пол ноты финансовых утверждений, законности и регулярности опреде ленных операций, не сильно отличается от аудита эффективности, но системный аудит фокусируется в первую очередь на системы ФУК.

Финансовый директорат должен рассматривать аудиторские следы на основании пособия по внутреннему аудиту, который может быть оце нен внутренним аудитором.

Контрольные ФАРЕ САПАРД ISPA (Структурные Модель ГВфК1 Европейская Инструмент для пункты Комиссия2 (EAGGF) фонды) Предвступления (ИРА) 1. Кто будет компетентным Органом управления (ОУ)?

1а. Политиче- Правитель- Комиссия на- Правительство, Правительство, Правительство, мини- Правительство, Приложение ский уровень ство, мини- значает ГД министры на- министры на- стры назначают НКИ министры назнача стры назнача- значают НКП и значают КОУ и НУЛ ют НКИПА ют ГД НУЛ Приложение 1б. ОУ на про- Генеральные Генеральные Национальный Компетентный Национальный коор- Национальный ко граммном уров- директора директора координатор по- орган управле- динатор ISPA (НКИ) ординатор IPA не мощи (НКП) ния (КОУ) 1в. ОУ на уров- Генераль- Генераль- Национальное Национальное Национальное упол- Национальное не реализации ные директо- ные директо- уполномоченное уполномочен- номоченное лицо уполномоченное ра и суб- ра и суб- лицо (НУЛ) с суб- ное лицо (НУЛ) (НУЛ) ответственное лицо (НУЛ) ответ делегирование делегирование делегированием субделегиру- за финансовое управ- ственное за финан уполномочен- уполномочен- Программному ющее Агент- ление средствами, в то совое управление ным должност- ным долж- уполномоченному ству САПАРД время как Сектораль- фондами ИПА.

ным лицам ностным ли- лицу (ПУЛ) или (или Агентству ное уполномоченное «Оперирующей цам ЦККП4 платежей по лицо (СУЛ), руково- структурой» - ОУ EAGGF) дитель агентства по по реализации.

реализации проекта имеет ОУ на уровне реализации Тестирование ГВфК касательно ЕС и средств ЕС Контрольные Модель ГВфК1 Европейская Ко- ФАРЕ САПАРД (EAGGF) ISPA (Структурные Инструмент для пункты миссия2 фонды) Предвступления (ИРА) 3. Кто аккредитирует5 системы управления и контроля6?

Системы ФУК7 Службы управле- Национальное НУЛ «аккредитиру- Страна-бенефициар Национальное упол в отраслевых ми- ния и контроля уполномочен- ет» Агентство СА- «обеспечивает» соз- номоченное лицо нистерствах и в ГД под ответ- ное лицо «аккре- ПАРД/Агентство дание систем управле- «аккредитирует» на т.д. под ответ- ственностью ГД дитирует» по- платежей после оцен- ния и контроля основании позитив ственность ми- сле оценки внеш- ки внешним аудито- ной оценки от внеш нистра ним аудитором8 ром, напр., ВОА него аудитора и тогда и затем подлежит подлежит одобрению одобрению Ко- Комиссией миссией 4. Все ли проверки трансакций проведены ОУ на уровне реализации?

Да Да Да Да Предварительные Да проверки проводятся ОУ/агентствами по реализации.

Последующие вы борочные проверки (15% всех приемле мых расходов) прово дятся независимыми аудиторскими орга нами, например ПВА или ликвидирующи ми органами 4а. Предварительный финансовый контроль9 часть ответственности руководителя?

Да Да Да Да Да Да PIC Контрольные Модель ГВфК1 Европейская Ко- ФАРЕ САПАРД (EAGGF) ISPA (Структурные Инструмент для пункты миссия2 фонды) Предвступления (ИРА) 4б. Последующий финансовый контроль10 часть ответственности руководителя?

Да Общий, но нео- Не обязательно Да Обязательно, По- Обязательно, По Приложение бязательно становление на- становление на вязывает функ- вязывает функ цию мониторинга цию мониторинга стране-бенефициару. стране-бенефициару.

А также последую- Также требование ка щие выборочные про- сательно последую верки. щих контрольных процедур (системные аудиты и выборочные проверки) аудитор ским органом.

5. Кто проводит внутренний аудит?

Подразделе- Служба внутрен- 1. ПВА ГВфК 1. Внутренний ауди- Постановление ISPA 1. Орган аудита, на ния децентрали- него аудита ГД тор Агентства по пла- требует, чтобы неза- значенный «стра зованного вну- (СВА), назначен- тежам, назначенный висимые компетент- ной» в ст. 23 (1): еди треннего ауди- ная Комиссией Директором АП ные национальные ный орган аудита для та (ПВА), на- органы проводили ау- системных аудитов Подразделения 2. Сертифицирую значенные ми- дит. и выборочных про внутреннего ау- щий11 орган (СО)12, нистерствами и верок дита (ПВА), на- назначенный компе- 1. Ликвидирующий ЦПГ значенные ГД тентным органом орган (ЛО) (назна- 2. Внутренний аудит ченный на политиче- (ст. 22 (й) (это прав 3. ПВА ГВфК ском уровне страны) диво?) 2. ПВА ГВфК 3. ПВА ГВфК Контрольные Модель ГВфК1 Европейская Ко- ФАРЕ САПАРД (EAGGF) ISPA (Структурные Инструмент для пункты миссия2 фонды) Предвступления (ИРА) 6. Кто отчитывается кому?

ВА: Высшему СВА ГД Комис- 1. Наивысше- 1. Директору АП 1. ЛО отчитывается 1. Как НУЛ, так и Ко уровню руковод- сии му уровню мини- Заместителю мини- миссии ст. 23 (б) 2. НУЛ ства (и, по об- стерства стра (над НУЛ) для ПВА высшему 2. обсуждается стоятельствам одобрения, затем от 3. наивысшему уров уровню руковод- 3. наивысшему уров ЦПГ) чет направляется Ко ню министерства ства и Аудитор- ню министерства миссии скому комитету 2. Наивысшему уров ню министерства 7. Можно ли говорить о функциональной независимости внутреннего аудита?


Да, ПВА не име- Да, СВА и ПВА 1. Да 1. В принципе, да 1. Ликвидирующий 1. Орган аудита (ОА) ют управленче- не имеют управ- орган независим от независим от всех 2. Сертифицирую ских (операци- ленческих (опе- НУЛ актеров в системах щий орган независим онных) обязан- рационных) обя- управления и контро от НУЛ 2. Да ностей занностей ля. ОА может быть ПВА или (частные) 3. Да внешние аудиторы, пока они независимы от структуры ИПА 2. Обсуждается 3. Да PIC Контрольные Модель ГВфК1 Европейская Ко- ФАРЕ САПАРД (EAGGF) ISPA (Структурные Инструмент для пункты миссия2 фонды) Предвступления (ИРА) 8. Что проводится внутренним аудитором?

Сертифицирующий Ликвидирующий Финансовые, си- Так же, как и при Финансовые, си- Обсуждается Приложение стемные, опера- ГВфК, хотя пред- стемные, опера- орган (СО) (прово- орган (ЛО) прово ционные аудиты метные тесты мо- ционные аудиты дит только системные дит 5/15% выбороч и аудиты ИТ, но гут проводиться и аудиты ИТ, но аудиты и проверки13 ных проверок14, а так не предметные не предметные законности) же системных аудитов тесты, связанные тесты, связанные и дает гарантии на по с трансакциями с трансакциями литическом уровне 9. Кто ответственный за гармонизацию?

1. ЦПГ для СВА для вну- ЦПГ для ГВфК ЦПГ для ГВфК ЦПГ для ГВфК ЦПГ для ГВфК ГВфК или 2. треннего аудита и ЦПГ для ВА и Центральных фи ЦПГ для ФУК нансовых служб в ГД по вопро сам бюджета для ФУК 10. Кто проводит внешний аудит?

Высший орган Европейский суд ВОА, службы ВОА, службы Комис- ВОА, службы Комис- ВОА, службы Комис аудита аудиторов Комиссии и ЕСА сии и ЕСА сии и ЕСА сии и ЕСА 282 PIC Примечания 1. Для национальных бюджетов в странах-претендентах: модель 2. Только для бюджета ЕС 3. Постановление о реализации Постановления Совета 1085/2006, Статья 3.3 (до сих пор на стадии про екта) 4. Центральное финансовое и контрактное подразделение 5. Аккредитация – это акт назначения организации для специфической цели 6. Проверка индивидуальных трансакций (законность и правильность) 7. Службы финансового управления и контроля 8. Оценка в смысле предоставления мнения, что организация действует с разумной гарантией 9. Предварительный финансовый контроль определен как контроль, который может вести к блокированию финансового решения уполномоченного руководителя 10. Последующий финансовый контроль определен как контроль всех пост-контрактных действий, связан ных с тем контрактом (после финансового решения обычно техническим инспектированием) 11. Сертификация определена как взятие ответственности за предоставление 100 % гарантии руководству.

В данном случае это не так, поэтому ее следует понимать как предоставление мнения для «разумной га рантии»

12. Или государственный орган аудита или частная аудиторская фирма 13. или обходные тесты, но не предметное тестирование 14. Эта деятельность, строго говоря, не внутренняя аудиторская деятельность, как определено в случае ГВфК Приложение 14 Приложение Государственный внутренний контроль во Франции 1. Реформы во французском секторе государственного внутреннего кон троля в 1998-2006 гг.

Во Франции долгая традиция отделять уполномоченное лицо от государственного бух галтера. Руководство отвечает за предоставление разрешений на платежи, а государ ственный бухгалтер проверяет, правильные ли разрешения и надлежащим образом ли внесены в системы бухгалтерского учета. Система государственного внутреннего кон троля во Франции базируется на деконцентрации и децентрализации, и характеризуется высокой степенью внутренней сложности. Описание систем должно учитывать глубоко укорененные традиции и фундаментальные реформы с 2001 г. Это приложение сосредо тачивается на аспектах контроля и аудита государственных систем во Франции до и по сле бюджетной реформы 2001 г.

С 1811 г. традиционная система предварительного финансового контроля состояла (до 2001 г.) из предварительного одобрения или неодобрения проектов управленческих фи нансовых решений, связанных с ассигнованиями, обязательствами, расходами и т.д. Эти процедуры контроля охватывали только аспекты законности и соответствия, обеспечи вая руководителя «гарантией», что его финансовое управление было в хорошем состо янии. Французской системе не хватало качеств ответственности руководителя, и она по лагалась, главным образом, на центральные указания для контроля. Она сосредотачива лась на правильности, соответствии и трансакциях, а не на выполнении всей цепи госу дарственных действий. Внутренний аудит был введен только в 2001 г. Рамочным зако ном о государственном управлении с созданием Миссии для аудита, оценки и контро ля (МАОК).

Во французской государственной администрации Центральный финансовый инспек торат стоит мощный в центре. Этот орган (названный Inspecteurs Generaux de Finances (IGF)) является инспекторатом Министерства экономики, финансов и промышленно сти (МЭФП). Отраслевые министерства имеют собственные генеральные инспекто раты (IG). Эти IG не отчитываются перед IGF;

однако, их может инспектировать IGF с точки зрения борьбы с мошенничеством. Штатная численность IGF в 70 чел. и ин спектирование нескольких тысяч офисов, на самом деле, не обеспечивают качественное и своевременное покрытие. Инспекционные миссии IGF обычно проводятся сообща в сотрудничестве с различными привлеченными инспекционными органами IG. Кроме главных инспекционных заданий IGF («выявление мошенничества и серьезных нару шений»), IGF также действует как «государственные консультативные органы» со ответствующим министрам. IGF могут проводить обзоры от имени отраслевых мини стерств и проводить аудиты для правительства (МКАП и «аудиты модернизации» для Премьер-министра;

они отчитываются перед МЭФП.

1 Автор не может заявить со 100 %-ной уверенностью, что его понимание французского способа государственного контроля и аудита и что это приложение охватывает всю практику и реальность государственного внутреннего контроля во Франции.

284 PIC До 2006 г. решения уполномоченного лица были предметом предварительного финан сового контроля. На государственном центральном уровне предварительные финансо вые контролеры назначались Директоратом по вопросам бюджета. Каждое из 15 отрас левых министерств имело предварительного финансового контролера. Был только один государственный бухгалтер для всех министерств. На государственном местном уровне были генеральные казначеи (осуществляющие как бухгалтерский, так и предваритель ный финансовый контроль), которых назначали совместно Генеральным директоратом государственного бухгалтерского учета и Директоратом по вопросам бюджета;

они физически находились в офисах Казначейства. В результате ре ализации нового Закона о государственном управлении (LOLF), общая институцио нальная база не изменилась, но появился на центральном уровне Генеральный казна чей (бухгалтер) для каждого министерства, тогда как функции бухгалтера и финансового контролера слились в единый офис (Бюджетный и бухгалтерский министерский контро лер), чтобы более эффективно служить министерству. На местном уровне есть генераль ные казначеи (по одному в каждой провинции), которые также государственные бухгал тера и финансовые контролеры. Поэтому, как на государственном, так и на деконцентри рованном провинциальном уровне есть двойственность функций между функцией госу дарственного бухгалтера, которые отчитывается ГДГБУ, и функцией финансового кон тролера, который отчитывается перед Директоратом по вопросам бюджета. Однако, со держание их заданий изменилось (см. ниже).

Управленческие решения были также предметом одобрения (только верификации) госу дарственными бухгалтерами (Comptables publics), которые также были делегированы и прикреплены к министерствам и подлежали инспекциям IGF. Внутренний аудит не су ществовал до 1998 г., когда стандарты ИВА были постепенно введены в систему сети Казначейства. IG осуществляли аудиты соответствия или законности. Внешний аудит осуществляется Судом счетов.

Генеральный директор государственного бухгалтерского учета (ГДГБУ) при Министерстве бюджета при Министерстве экономики, финансов и промышленности (МЭФП) развивал с 1998 г. государственный внутренний контроль и внутренний аудит для всей системы Казначейства. Казначейство – это деконцентрированная система кон троля и аудита, поэтому не является частью ответственности руководителей отраслевых министерств. Поэтому Казначейские аудиторы проводили аудит казначейских систем в отраслевых министерствах, но не проводили аудит аспектов операционного управления.

Министр имеет выбор из четырех опций: либо он просит казначейского внутреннего ау дитора проводить операционные аудиты от его имени, либо он просит IG сделать это за него, либо он назначает своего собственного внутреннего аудитора, либо просит част ную аудиторскую организацию. Последний вариант не восхваляется из-за специфики среды государственного внутреннего контроля, но Акт реформирования 2001 г. не пред усматривает никакой гармонизации касательно профессии «государственного внутрен него аудитора», и не предлагает, что министерствам следует назначать собственных вну тренних аудиторов.

В условиях нового LOLF ГДГБУ дает указание суб-организации, названной Миссией ау дита, оценки и контроля (МАОК), которая является независимой от ГДГБУ. МАОК от вечает за общее развитие аудита, оценку и контроль в сети Казначейства. МАОК также Приложение 14 действует как секретариат для НАК или Национального аудиторского комитета (соз данного в сентябре 2004 г.), который является Аудиторским советом ГДГБУ. НАК отве чает за развитие основ бухгалтерского внутреннего контроля и методологию сертифика ции государственных счетов. Подобное устройство существует на региональном уровне:

Региональный аудиторский комитет (РАК) с Региональным подразделением обучения и контроля;

их можно определить как местные МАОК, прикрепленные к наивысшему ру ководителю местных департаментов государственного казначейства.

Подразделение МАОК можно сравнить с ЦПГ для внутреннего аудита, если бы не факт, что МАОК только касается аудиторов в сети государственного казначейства;

у него нет полномочий для функции внутреннего аудита в операционной деятельности отрасле вых министерств или для «аудиторских действий» IG. МАОК отвечают за следующие задания:

 руководство резервами аудиторов Государственного казначейства на центральном и местном уровнях, обеспечивая профессиональное обучение и постоянные обучаю щие программы, разрабатывая стандарты и исходные данные аудиторских миссий в соответствии с международными стандартами.

 конфигурацию и предоставление инструментов внутреннего аудита (автоматизиро ванные аудиторские технологии, подход к контролю качества).

 внедрение национальной аудиторской программы, привлекая собственные ресурсы аудиторов.

Генеральное выплачивающее казначейство или Генеральный казначей (GPT) был бух галтером всех государственных центральных администраций. На региональном уров не Региональный аудиторский комитет состоит из регионального и департаментского выплатного казначейства и разрабатывает региональную программу проведения аудита;

это посредник для национальных политик внутреннего контроля, который наблюдает за региональными аудиторами и осуществляет контроль аудита качества.

Сеть Государственного казначейства имеет четыре организационные уровни: централь ный (ГДГБУ с 7 под-директоратами), региональный (22 офиса), департаментский ( офиса) и местный (3000 офисов).

Более того, можно выделить пять конкретных Генеральных казначейств: одно для внеш ней (зарубежной) сети, одно для государственных долгов, одно для государственной поддержки, одно для общих платежей (исчезнет согласно LOLF) и одно для централь ного бухгалтерского учета (для управления государственного единого счета).

Наконец, сеть Государственного казначейства имеет три категории сотрудников: аген ты возмещения (категория С);

контроллеры (contrleurs, не путать с финансовыми кон троллерами, упомянутыми выше) (категория В) и технические инспектора (категория А). Эти технические инспектора либо бухгалтера, заместители или другим образом ра ботают в департаментах центральной администрации. Поэтому эти инспектора не обя зательно «инспектируют».

286 PIC Другая категория А+ работников либо государственные управленцы, либо аудиторы, которые сдали специальный внутренний экзамен и посещали специальное аудиторское обучение.

Как сказано выше, GTP заменили на «бюджетного и бухгалтерского министерского контроллера» с января 2006 г. Аудиторы Государственного казначейства отвечают толь ко за проведение аудита государственных учетных функций. Поэтому они не отвечают за программные или операционные аудиты в отраслевых министерствах, которые следует, в принципе, проводить иным образом (см. четыре опции, упомянутые выше).

В случаях, если функция бухгалтерского учета связана с выполнением программы, ауди торы Государственного казначейства могут быть связанными с аудиторскими миссиями программы. Более того, через выполнение функций бухгалтерского учета в каждой госу дарственной администрации, подразделения внутреннего аудита поддерживают связь с основами внутреннего контроля финансовых руководителей.

2. Другие аспекты Рамочного закона о государственном управлении 2001 г.

После длительного периода обсуждений/адаптаций для преодоления негативных эф фектов строгих контрольных процедур во французском государственном секторе, Франция приняла в 2001 г. новый Органический закон о государственном управле нии (LOLF: Loi Organique relative aux Lois de Finances) как часть обширной бюджет ной реформы. Затем последовало постепенное введение в действие Органического за кона. Первого января 2006 г. все положения Органического закона были введены в дей ствие. Реформа нацелена на бюджетный процесс, сориентированный на результат, координацию мини стерств в части их глобальных стратегий, улучшение прозрачности управления финанса ми и установление новой и более эффективной системы бухгалтерского учета.

Параллельно проведено серию экспериментов, чтобы оценить новые бюджетные пре зентации и вехи касательно бюджетной части реформы государственных финансов под руководством Директората по бюджетной реформе и Директората по вопросам бюдже та в Министерстве финансов.

Органический закон также вводит реформу бухгалтерского учета, определяя две цели под ответственностью Директората по бюджетной реформе и Генерального Директората по государственному бухгалтерскому учету:

 введение основ бухгалтерского учета с тремя измерениями: кассовый учет;

учет по доходам и учет по рентабельности, чтобы обеспечить точное представление о госу дарственных активах и пассивах и  подготовка сертификации государственных счетов Судом счетов, чтобы оценить функцию государственного бухгалтерского учета и качество государственного бух галтерского учета.

Новая бюджетная презентация организована в разделы (по-французски: «миссии»), программы и действия. Парламент обсуждает и голосует по главам, которые реализу ются руководителями глав (отраслевыми министрами). У каждой главы есть цели, по Приложение 14 казатели и задании, чтобы выполнение можно было проанализировать и измерить.

Руководитель отвечает за свой бюджет и за результаты программы и поэтому должен иметь возможность полагаться на независимый внутренний аудит, чтобы оценить систе му внутреннего контроля. До создания МАОК внутренний аудит был не более чем про верки соответствия, которые проводились IG (делегированными министерствам через Государственный бухгалтерский учет).

Хотя модель КОСО предполагает, что внутренний аудит – это внутренняя, но функ ционально независимая служба по отношению к руководителю и, таким образом, вну тренний аудит следует осуществлять внутренними аудиторами, непосредственно подчи ненными руководителю, LOLF не предусматривает законодательного обязательства или специального положения для руководителя создать такую функцию. Министерства сле дуют общей тенденции в затребовании операционного аудита как последствия проведе ния бюджетного процесса. Отраслевые министерства, где нет созданного операционно го внутреннего аудита, могут обратиться к IG с просьбой провести аудиторские задания.

(Кажется, существует три альтернативы: 1. превратить инспекционный орган в совре менные аудиторские органы с тем последствием, что конкретные инспекционные за дания (борьба с мошенничеством) проводятся внешними органами;

2. соединить вну тренний аудит с инспекцией в одном органе, что не соответствует международным стан дартам или 3. создать новые подразделение внутреннего аудита в отраслевых министер ствах, разрывая связь между аудитом и инспекцией).

3. Ответственность руководителя согласно французской реформе 2001 г.

Одной из главных целей реформы государственных финансов было предоставление больше ответственности отраслевым министерствам и финансовым руководителям, от ветственным за реализацию новых бюджетных программ. Это должно достигаться пу тем предоставления (финансовому) руководителю больше свободы действий при выде лении бюджетных и человеческих ресурсов таким образом, чтобы требуемый уровень выполнения был достигнут оптимально. В реализации бюджетных программ финансо вый руководитель сможет выбрать наилучшее соотношение средств, которые имеются в наличии программы, при условии, что он придерживается лимитов, ежегодно устанав ливаемых парламентом. В этом отношении существует несколько общих ограничений ответственности руководителя. Одним ограничением есть то, что средства на человече ские ресурсы могут перераспределятся на другие виды расходов, но не наоборот – это называется асимметрическим арбитражем (fongibilit asymtrique). Другим ограничени ем является то, что органический раздел между уполномоченным лицом и бухгалтером (Государственное казначейство) остается в силе, чтобы обеспечить надежность государ ственных средств, качество и точность функции бухгалтерского учета (принцип четы рех глаз).

Одним важным аспектом Бюджетной реформы есть то, что функцию традиционного предварительного финансового контроля аннулируют с января 2006 г., отражая похожее решение, принятое Европейской Комиссией в 2000 г. Чтобы избежать ненужного дубли рования в контроле и строгости проведения расходов (предварительным финансовым контролем и бухгалтерским учетом), была налажена новая связь между Минфином и от раслевыми министерствами, как например:

288 PIC  По состоянию на 1 января 2006 г. будет только один представитель Минфина физиче ски расположенным в департаментах каждого отраслевого министерства: «бюджет ный и бухгалтерский министерский контроллер» (cntroleur budgtaire et comptable ministrial). Этот контроллер отвечает за министерские департаменты бюджетного контроля и бухгалтерского учета.

 Новый бюджетный контроль будет гарантировать ограничение «асимметрического арбитража», установленное Органичным законом, и оценивать финансовую самодо статочность расходов (по сути, проверка, подпадает ли финансовое влияние от реше ния о расходах под прогнозы). Бюджетный контроль не осуществляет контроль со ответствия по отношению к законодательным положениям.

 IG введут процедуры оценки рисков и управления рисками, партнерского контроля на основании общего признания лучших практик финансового управления и основ внутреннего контроля. Это можно осуществлять совместными аудитами под руко водством аудиторов из Государственного казначейства и IG, прикрепленными к от раслевым министерствам, услугами счетов, подготовкой сертификации бухгалтер ского учета путем повышения качества информации бухгалтерского учета финансо вых руководителей и департаментов бухгалтерского учета.



Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.