авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 18 |
-- [ Страница 1 ] --

из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ

Холкин, Анатолий Владимирович

1. Взаимосвязь 5укгалтерского и налогового учета

как элементов системного учета

1.1.

Российская государственная Библиотека

diss.rsl.ru

2005

Холкин, Анатолий Владимирович

Взаимосвязь 5укгалтерского и налогового

учета как элементов системного учета

[Электронный ресурс]: Дис.... канд. экон.

наук

: 08.00.12.-М.: РГБ, 2005 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) Экономика — Учет — Российская Федерация Букгалтерский учет. Букгалтерский учет, статистика Полный текст:

http://diss.rsl.ru/diss/05/0647/050647035.pdf Текст воспроизводится по экземпляру, накодятцемуся в фонде РГБ:

Холкин, Анатолий Владимирович Взаимосвязь 5укгалтерского и налогового учета как элементов системного учета Киров Российская государственная Библиотека, год (электронный текст).

е 'h'Of-gmu T.I.

ВЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ /АКАДЕМИЯ

На правах рукописи

Холкин Анатолий Владимирович Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета как элементов системного учета.

. Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор А. И. Малыхина li Киров - '• ОГЛАВЛЕНИЕ Введение Глава 1. Теоретические и методологические основы системного подхода орга­ низации учета на предприятии 1.1. Развитие нормативной базы учета в пореформенной России 1.2. Принципы организации учета на предприятиях промышленности 1.3. Системный подход организации учета на предприятии при формировании налоговых расчетов Глава 2. Современное состояние организации учета на предприятиях промыш * ленности Кировской области 2.1. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета 2.2. Анализ налоговых платежей в Кировской области 2.3. Формирование информационных потоков в финансовой отчетности и нало­ говых декларациях Глава 3. Оценка эффективности развития системного учета в России 3.1. Методические подходы к определению эффективности системного учетаЮб 3.2, Контроллинг зарубежного опыта ведения учета: бухгалтерского и налого « вого и адаптация его на предприятиях промышленности Заключение Библиографический список использованной литературы Приложения Введение.

Для осуществления адекватного и эффективного управления необходи­ ма различная по своему содержанию информация о различных по своей приро­ де объектах. Чтобы обеспечить данную потребность различных субъектов управления следует организовать сбор, обработку и обобщение необходимой и достаточной информации. А это возможно только путем надлежащей организа­ ции системного учета, как основной системы сбора и обработки необходимой для целей управления информации.

Однако, в настоящее время, в силу высокой динамичности налогового законодательства и нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, разных целей реформ этих сфер жизни, возникла проблема недостаточ­ ности информации бухгалтерского учета для исчисления налогов, проведения анализа налоговых платежей. А это делает невозможным рациональное управ­ ление налоговыми платежами.

Данная проблема возникла в РФ в 1995 году, когда нормативными акта­ ми по бухгалтерскому учету были внесены ограничения в порядок применения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности в отношении признания доходов и расходов, а именно обязательное применение метода начисления, а налоговое законодательство разрешало вариативность в признании доходов и расходов.

В 1997 году появился ряд объектов налогообложения, который не нахо­ дил своего отражения в бухгалтерском учете, на пример, материальная выгода по подоходному налогу. В этом же году возникла обязанность вести ряд допол­ нительных регистров для целей исчисления налогов: Книгу Покупок, Книгу Продаж, налоговую карточку по подоходному налогу. При этом, бухгалтерский учет был лишен функции исчисления налогов, то есть был отменен принцип тождественности данных бухгалтерского учета и информации, необходимой для исчисления налогов.

В 1999 году вступила в силу первая часть Налогового Кодекса РФ, кото­ рая только усилила данное противоречие: налоговую базу следовало опреде­ лять на основании данных бухгалтерского учета, либо иных документально подтвержденных данных, при отсутствии определенности порядка их получе­ ния, обработки и использования.

В 2002 году вступила в силу глава 25 НК РФ, согласно которой порядок исчисления прибыли в целях налогообложения существенно отличается от оп­ ределения прибыли в бухгалтерском учете, что увеличило количество противо­ речий. Помимо этого, с 01 января 2003 года вступило в силу Положение по бух­ галтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, которое обязало организации, за исключением субъектов малого предпринимательства, формировать в учете и раскрывать в отчетности возникающие разницы между суммой прибыли, определяемой по данным бухгалтерского учета и налогообла­ гаемой прибылью.

Следовательно, возникла проблема недостаточности информации, полу­ чаемой в бухгалтерском учете для исчисления налогов, а так же для управления налоговыми платежами хозяйствующего субъекта в целом. Поэтому возникает необходимость построения системного учета, в котором бы собиралась и обра­ батывалась вся необходимая информация, в том числе и для налогообложения.

Системный учет предполагает решение данной проблемы путем органи­ зации и упорядочивания системы сбора и обработки информации, необходимой для исчисления налогов и сборов Вышеуказанная проблема является актуальной и объективной на уровне хозяйствующего субъекта.

Объективной проблема является в силу того, что противоречия между показателями учета и отчетности и данными, необходимыми для исчисления налогов, возникают вследствие противоречий положений нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогового законодательства. Нормативные акты формируются компетентными органами, на решения которых хозяйствующий субъект повлиять не в силе.

Вышеуказанная проблема является особенно острой для предприятий промышленности Кировской области, в силу ряда объективных и субъективных обстоятельств. Кроме того, в различных регионах РФ различается состав упла­ чиваемых налогоплательщиком налогов и сборов, поэтому необходимо органи­ зовывать налоговый учет в привязке к налоговой системе региона.

Целесообразно, с позиций экономической эффективности и рациональ­ ности, организовывать системный учет как информационной системы, охваты­ вающей все объекты управления, обеспечивающей сбор и обработку всей необ­ ходимой для управления информации.

То есть, налоговый учет должен организовываться как модуль или со­ ставляющая часть системного учета на предприятии промышленности, на тех же принципах и в таком же порядке, что и любой другой модуль, в рамках еди­ ного процесса сбора, обработки и представления заинтересованным пользова­ телям необходимой информации, в тесной взаимосвязи с другими модулями, в частности с модулем бухгалтерского учета.

Для этого необходимо определить общие принципы и порядок органи­ зации системного учета на предприятии, применительно к построению отдель­ ного его модуля - налогового учета.

В этой связи важнейшей задачей отечественной экономической науки является разработка теоретических основ организации и ведения системного учета и на их основе практических рекомендаций по формированию отдельных модулей учета, обеспечивая их тесную взаимосвязь и взаимодополняемость.

Однако, современная экономическая наука уделяет данной проблемати­ ке недостаточно внимания. Данный вывод можно сделать на основе анализа различных источников информации, включая монографии, сборники и инфор­ мацию периодических изданий по бухгалтерскому учету и налогообложению. К настоящему времени, было издано большое количество научных трудов, по­ л священных налоговому учету. Это, прежде всего работы Педченко, Медведева, Артамонова и Сапелкиной, Пыхтина, Скрипка и ряда других авторов. Кроме того, МНС РФ разработало Рекомендации: «Система налогового учета, реко­ мендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 1Ж РФ».

Так же были изучены труды российских авторов, посвященные бухгал­ терскому учету. В частности: Козловой Е. П., Бабченко Т. Н., Галаниной Е. Н., П.С. Безруких, Бакаева А.С., Палия В. Ф., Петровой В.И.

Изучены были так же нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение промышленного предприятия Кировской области.

Кроме того, были изучены труды по бухгалтерскому учету зарубежных авторов, в частности: Р. Н. Энтони, Дж. С. Рис, Хендриксен Э. С, Ван Бреда М.

Ф.

Однако, предварительный анализ научных работ в данной области по­ зволяет сделать вывод о том, что проблема организации системного учета и его модуля - налогового учета, не решена, либо предлагаются решения, которые не являющиеся эффективными или простыми, что приводит к построению неэф­ фективного системного учета и к снижению эффективности управления в це­ лом, повышению рисков и неопределенностей деятельности в целом. Примене­ ние же зарубежного опыта не представляется возможным в силу уникальности российского налогового законодательства и системы бухгалтерского учета.

Все это обусловило необходимость проведения междисциплинарного исследования, проблематика и аналитика которого находятся на стыке дисцип­ лин бухгалтерского учета, налогообложения, управления.

Актуальность и не достаточная изученность проблемы определили цель и задачи данного научного исследования.

Целью данного научного исследования является на основании определе­ ния понятия системного учета, его функций, принципов, требований и допуще­ ний, основных элементов (модулей), порядка организации, разработать практи­ ческие рекомендации по формированию модуля налогового учета, на основа­ нии установления тесной взаимосвязи с другими модулями.

В качестве гипотезы выдвинуто предположение о недостаточности ин­ формации, получаемой в учетной системе, для управления налоговыми плате­ жами и необходимости организации дополнительной системы по сбору и обра­ ботке информации, необходимой для корректировки данных бухгалтерского учета в рамках системного учета на предприятии.

Основной замысел, направленный на разрешение этой проблемы, за­ ключается в том, что на основе определения теоретических основ организации системного учета производится формирование одного из его модулей - налого­ вого учета на предприятии промышленности Кировской области Поставленная цель в рамках выдвинутой гипотезы достигается путем решения следующих задач:

- провести анализ и выявить тенденции развития нормативно - право­ вых актов, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение предприятий промышленности Кировской области, как основы формирования и развития си стемного учета, для изучения исторических аспектов данной проблемы и, по возможности, прогнозирования ее дальнейшего развития;

- изучить методологические подходы и принципы организации учета на предприятиях, с целью выявления общности в принципах и порядке учета.

- провести сравнительный анализ положений нормативных актов бух­ галтерского и налогового учета по исчислению налогов и сборов предприятиям промышленности Кировской области и выявить различия в формировании по­ казателей налогового и бухгалтерского учета, в целях эффективного использо­ вания этих данных при определении налоговой базы;

- дать понятие системного учета на предприятии, определить его функ­ ции, принципы на промышленном предприятии;

- установить информационные потоки на базе системного подхода по формированию налоговой и финансовой отчетности;

- определить порядок использования информации налогового учета в анализе налоговых платежей;

- оценить экономическую эффективность организации системного учета на предприятиях промышленности Кировской области, определить риски и проблемы, связанные с его внедрением;

- разработать комплекс мероприятий по организации контроллинга сис­ темного учета на промышленном предприятии и оценить его эффективность.

Объектом исследования является существующая в рамках юридического лица - предприятия промышленности, расположенного на территории Киров­ ской области на данном этапе система учета.

Предметом исследования являются существующие проблемы бухгалтер­ ского и налогового учета на предприятиях промышленности Кировской облас­ ти.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили на­ учные труды ведущих отечественных и зарубежных учетных в области бухгал­ терского и налогового учета, налогообложения, экономического анализа. В ра­ боте так же использованы законодательные акты РФ. Эмпирическая база иссле­ дования представлена статистическими данными Федеральной службы госу­ дарственной статистики РФ, данными бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций предприятиями промышленности Кировской области.

Для достижения цели исследования наряду с общенаучными методами исследования в работе были использованы следующие методы:

- диалектические, - системный подход, - документационный анализ, - статистический анализ, - экспертных оценок.

Информационной базой исследования послужили:

- законодательство РФ;

- международные стандарты бухгалтерского учета;

- материалы научных и методических публикаций отечественных и за­ рубежных авторов;

- материалы периодической печати;

- публикации и иная информация размещенная в глобальной сети Ин­ тернет;

- внутренние нормативные акты, регламентирующие организацию и ве­ дение учета на предприятиях промышленности Кировской области.

Научная новизна работы заключается в следующем:

1. Выявлены различия налогового и бухгалтерского учета, в целях эф­ фективного использования их данных при определении налоговой базы по уп­ лачиваемым налогам и сборам предприятиями промышленности Кировской об­ ласти и проведено обоснование необходимости организации системного учета на предприятии.

2. Дано понятие системного учета, с определением его функций и прин­ ципов ведения, что позволило объединить учетный процесс в единое целое на основе общности принципов и порядка ведения.

3. Установлены информационные потоки по формированию налоговой и финансовой отчетности, разработаны рекомендации по организации эффектив­ ного налогового учета в рамках системного учета на предприятиях промыш­ ленности.

4. Разработаны рекомендации по использованию информации системно­ го учета при анализе налоговых платежей и оптимизации налогообложения с позиций обеспечения достоверной и оперативной информацией.

5. Разработаны рекомендации по организации контроллинга системного учета на промышленном предприятии Кировской области, позволяющие дать оценку экономической эффективности системного учета, как необходимой со­ ставляющей процесса принятия управленческих решений.

Практическая значимость исследования состоит в разработке рекомен­ даций по организации системного учета на предприятии на примере налогового учета, формированию информационных потоков при определении показателей налоговой отчетности, проведению анализа налоговых платежей на основе ин­ формации системного учета.

Апробация работы происходила на предприятиях промышленности Ки­ ровской области, а именно: ОАО «Кировский Машзавод 1 Мая», ОАО «Вятка».

Результаты научного исследования докладывались и обсуждались на международных, всероссийских, межвузовских научно-практических конфе­ ренциях;

на научно-практических конференциях сотрудников Социально экономического факультета Вятского государственного университета, семина­ рах, проводимых Учебно-методическим центром по подготовке профессио­ нальных бухгалтеров, финансовых директоров и налоговых консультантов ВятГУ. Теоретические положения и выводы диссертации включены автором в программы курса «Бухгалтерский учет», «Налоги и налогообложение».

Материалы работы опубликованы в 15 статьях, объемом 2,3 печатных листов.

Глава 1. Теоретические и методологические основы сис­ темного подхода организации учета на предприятии 1.1. Развитие нормативной базы учета в пореформенной России.

Проследить и проанализировать становление и развитие учета в России в рыночных условиях можно на основе анализа системы нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета.

Развитие и становление системы бухгалтерского учета промышленных предприятий - это сложный исторический процесс, который условно можно разделить на пять этапов:

1-й этап - с 1991 года по 1994 год 2-й этап - с 1995 года по 1998 год 3-й этап - с 1998 года по 2001 год 4-й этап - с 2002 года по 2004 год 5-й этап - с 2004 года по наши дни.

Развитие и становление российской системы бухгалтерского учета нача­ лось в 1991 году, с момента обретения Российской Федерацией государствен­ ности и переходом на новую модель хозяйствования.

В частности, с 01.11.1991 был утвержден Приказом МФ СССР от 1 но­ ября 1991 г. № 56 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финан­ сово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его примене­ нию» новый план счетов, который заменил собой счетный план, применявший­ ся еще в советскую эпоху. Данный план счетов применялся с 01.01.1992 г. Раз­ работки его проводились с привлечением группы экспертов Центра Организа­ ции Объединенных Наций по транснациональным корпорациям.

Этот нормативный акт определял порядок отражения на счетах бухгал­ терского учета хозяйственных операций. Однако данный документ содержал ряд терминов и словосочетаний, свойственных экономике социализма, такие как: «средства труда», «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Но уже определялся порядок отражения в учете новых объектов, таких как немате­ риальные активы, финансовые вложения, арендные обязательства.

При всем при этом. План счетов и его инструкция не могли определить методические основы ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъек­ тами, так как не определял ни порядок оценки объектов бухгалтерского учета, ни содержал базовых принципов, допущений и требований, а так же методов ведения учета. Он только конкретизировал порядок применения принципа двойной записи при отражении на взаимосвязанных счетах бухгалтерского уче­ та совершаемых юридическим лицом хозяйственных операций.

Поэтому, с 01.01.1992 г. вступил в силу Приказ МФ РФ от 20 марта г. № 10 «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Данный нормативный акт был издан во исполнение Постановления Пра­ вительства РФ от 16 февраля 1992 г. № 89 «О положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Он устанавливал единые методологические основы орга­ низации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в РФ:

- главные задачи бухгалтерского учета (формирование полной и досто­ верной информации, обеспечение контроля, предотвращение негативных тен­ денций);

- основные правила ведения бухгалтерского учета (стабильности, полно­ ты, соответствия, тождественности, разграничения текущих затрат и капиталь­ ных вложений);

- порядок документирования хозяйственных операций (требования к ре­ квизитам документов, заполнению документов, внесению исправлений);

- порядок оценки имущества и хозяйственных операций (принцип исто­ рической оценки по фактической себестоимости, обязательность ведения учета в рублях);

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств (слу­ чаи, когда проведение инвентаризации обязательно, самостоятельность органи­ зации в проведении инициативных инвентаризаций, порядок регулирования инвентаризационных разниц);

- порядок организации бухгалтерского учета (ответственность за органи­ зацию бухгалтерского учета, формы организации бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность главного бухгалтера, порядок отстранения от должности);

- порядок составления и представления бухгалтерской отчетности (фор­ мы отчетности, отчетный год, исправления отчетности, представления отчетно­ сти);

- правила оценки статей бухгалтерской отчетности: состав и оценка ка­ питальных и финансовых вложений, состав и оценка основных средств и нема­ териальных активов, порядок их амортизации, состав объектов, учитываемых в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, порядок погашения их стоимости, состав и порядок оценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров, товаров отгруженных и других статей;

- понятие уставного капитала, порядок создания фондов и резервов;

- порядок формирования доходов и расходов, финансовых результатов.

Однако, данный нормативный акт носил чисто декларативный характер, являлся неконкретным и содержал ряд неточностей. Например, п.45 содержал следующее: «Учреждения, состоящие на бюджете, начисляют износ по основ­ ным средствам и показывают его в отчетности». При этом, не определено, что такое «учреждения, состоящие на бюджете» и что значит «показывать в отчет­ ности».

Кроме того, недостаточно полно были определены основные объекты бухгалтерского учета: доходы и расходы, применение принципа соответствия.

Даже понятие реализации не было определено.

' Однако данные правила носили чисто декларативный характер и не были конкретными.

При этом, продолжали действовать нормативные акты бывшего Союза ССР, разработанные и утвержденные еще МФ СССР и ЦСУ СССР, на пример, такие как:

1. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено МФ СССР 29 июля 1983 г. № 105 [12] 2. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) го­ сударственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, утверждено Письмом МФ СССР от 7 мая 1976 г. № 30 [13].

3. Письмо МФ СССР от 18 октября 1979 г. № 166 «О положении по бух­ галтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов» [14].

4. Письмо МФ СССР от 30 апреля 1974 г. № 103 «Об основных положе­ ниях по учету материалов на предприятиях и стройках» [15].

5. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и орга­ низаций» [16].

Неточность, некорректность вышеупомянутого положения, а так же от­ сутствие четкого разделения полномочий между Министерством финансов РФ и Госналогслужбой РФ породили то, что налоговые органы стали давать разъ­ яснения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности. В частности. Письмом ГНИ по г. Москве от 25.01.1993 г. № 11-13/929 «Об отражении в учете расходов по аренде» [67] определялся порядок отражения в учете расходов по аренде объектов, полученных от арендодателей - физических лиц.

Неточность и некорректность возможно была порождена тем, что этот нормативный акт принимался в спешке, без детальной проработки его содер­ жания.

Кроме того, с 01.07.1992 г. вступило в силу Постановление Правитель­ ства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении положения о составе за­ трат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в се­ бестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» [9], которое опре­ делило порядок ведения учета затрат на производство. Этот документ опреде­ лял состав затрат, включаемых в себестоимость и в состав внереализационных расходов, порядок формирования выручки и прибыли в бухгалтерском учете.

Помимо этого, п. 1 ст. 9 Закона РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [4], было определено, что сум­ ма налога на прибыль определяется плательщиками на основании бухгалтер­ ского учета и отчетности^. Поэтому, бухгалтерский учет расходов в данный пе­ риод регулировался в большей степени не нормативными актами по бухгалтер­ скому учету, а нормами налогового законодательства, что говорит о фискаль­ ной направленности в организации бухгалтерского учета, при которой осуще­ ствляется преимущественное удовлетворение потребности в информации со ^ Действует и по сей день ^ Данный пункт действовал до 01.01.2002, до вступления в силу Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ.

стороны налоговых органов. Этой же точки зрения придерживался А.С.Бакаев.

[70, с. 4].

Все это, а так же Постановление Совета Министров - Правительства РФ от 12.02.1993 г. № 121 [8], породило то, что возникла необходимость изменения данного документа, разработки нового положения и других нормативных актов, конкретизирующих порядок ведения учета отдельных объектов бухгалтерского учета и осуществления определенных учетных процедур.

Поэтому, с 01.01.1995 г. вступило в силу Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденное Приказом МФ РФ от 26 декабря 1994 г.

№ 170, которое отменяло ранее действующее Положение.

Данный нормативный акт был разработан в целях дальнейшего совер­ шенствования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ в современных условиях развития экономики. При этом, общие методоло­ гические основы оставлялись без изменений. Было введено в оборот словосоче­ тание «учетная политика», определены принципы и требования формирования учетной политики. Внесены так же изменения в порядок документирования операций: определен момент составления документов, установлена обязатель­ ность регламентирования документооборота графиком, установлена обязан­ ность по хранению документов в течение установленного срока, ответствен­ ность за сохранность документов. Установлена обязательность составления и представления сводной отчетности. Конкретизирован порядок определения первого отчетного года для вновь созданных организаций. Изменен стоимост­ ной критерий отнесения объектов к основным средствам.

Ранее, во исполнение вышеуказанного Постановления был принят и вступил в силу Приказ МФ РФ от 28 июля 1994 г. № 100 «Об утверждении по­ ложения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия"», которое так же вступило в силу с 01 января 1995 года. Это положение установило обя­ зательность составления учетной политики организации, определяло требова­ ния и допущения, учитываемые при ее формировании, порядок формирования, изменения и раскрытия учетной политики.

В 1994 году вступило в силу Письмо МФ РФ от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с век­ селями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, вы­ полненные работы и оказанные услуги» [25], которое определило порядок от­ ражения в учете векселей, как у векселедателя, так и у векселедержателя.

Так же во исполнение вышеуказанного Постановления с 01 января года вступил в силу Приказ МФ РФ от 20 декабря 1994 г. № 167 «Об утвержде­ нии положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на ка­ питальное строительство" (ПБУ 2/94)» [17]. Данный нормативный акт опреде­ лял порядок отражения в учете операций по договору капитального строитель­ ства: учет расчетов, затрат, доходов и финансового результата.

В 1995 года так же во исполнение данного нормативного акта был издан Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 50 «Об утверждении положения по бух­ галтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость ко торых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95)» [20], который определит порядок отражения в учете данных объектов.

С 1995 года вступил в силу Приказ МФ РФ от 20 декабря 1994 г. № «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1995 году» [19], который определил порядок перехода организа­ ций с кассового метода признания выручки на метод начисления и отражения в учете последствий данного перехода.

В этом же году вступил в силу Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и фи­ нансовых обязательств» [18], который регламентировал порядок проведения инвентаризаций, их документального оформления и регулирования инвентари­ зационных разниц. Это способствовало упорядочиванию инвентаризации - од­ ной из основных процедур верификации данных бухгалтерского учета.

Так же в 1995 году вступил в силу Приказ МФ РФ от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связан­ ных с введением в действие первой части Гражданского Кодекса РФ» [21], ко­ торый определил порядок составления консолидированной отчетности, порядок отражения в учете и отчетности реорганизации и ликвидации юридических лиц, порядок расчета величины чистых активов.

С 01 января 1996 года вступил в силу Приказ МФ РФ от 25 сентября 1995 г. № 105 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций» [22], который определил порядок отражения лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя.

Так же в 1995 году, был введен, с приданием обратной силы Приказ МФ РФ от 19 октября 1995 г. № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности органи­ заций за 1995 год» [23]. Данный нормативный акт определил состав форм годо­ вой бухгалтерской отчетности, состав показателей этих форм и порядок их формирования. Этот документ предписывал так же отражать в отчетности вы­ ручку от реализации по моменту отгрузки и предъявления покупателям расчет­ ных документов, то есть использовать при признании доходов метод начисле­ ния.

Однако, действующий в то время пункт 13 Положения о составе затрат в редакции Постановления Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 [9] позво­ лял при признании доходов в целях налогообложения использовать либо метод «по отгрузке» или «по оплате». Кроме того, пунктом 2 статьи 8 Закона РФ от декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»[5]'*, кото­ рый определял порядок исчисления и уплаты НДС в 1995 году, было установ­ лено, что датой совершения оборота в целях исчисления НДС признается дата получения средств в оплату за отгруженную продукцию либо дата отгрузки продукции^. Все это внесло еще большую неразбериху в исчисление налогов.

Тем самым, возникла ситуация, когда в соответствии с требованиями норма­ тивных актов, регулирующих бухгалтерский учет, выручку от реализации про * в редакции Законов РФ от 22.05.92 № 2813-1, от 16.07.92 № 3317-1, от 22.12.92 № 4178-1, от 25.02.93 № 4554 1, от 06.03.93 № 4618-1;

Федеральных законов от 11.11.94 № 37-ФЗ, от 06.12.94 № 57-ФЗ, от 25.04.95 № 63-ФЗ * В отношении предприятий, которым разрешено определять выручку от реализации продукции по отфузке дукции следовало признавать, используя только метод начисления, а с точки зрения налогового законодательства допускалась вариативность в отношении порядка определения выручки. При этом, если организация использовала для исчисления налогов метод признания выручки «по оплате», то есть отличный от метода признания выручки в целях бухгалтерского учета, то возникала сле­ дующая проблема: несоответствие данных о прибыли отчетного года из отчета о прибылях и убытках^ (формы №2 годового или квартального отчета) и вало­ вой прибыли (как одного из элементов налогооблагаемой прибыли) по крите­ рию признания выручки. Это усугублялось тем, что ГНС РФ не разработала специальной формы, в которой бы производилась корректировка прибыли. Тем самым, на счетах бухгалтерского учета отражалась выручка от реализации «по отгрузке», а для целей налогообложения требовалась информация о выручке «по оплате». Значит информация, отражаемая на счетах бухгалтерского учета, стала недостаточной для исчисления налогов. Кроме того, налогоплательщики организации в этом случае были вынуждены составлять и представлять в нало­ говый орган два отчета о финансовых результатах: в одном выручка и себе­ стоимость реализованной продукции отражались «по отгрузке», в другом - «по оплате». Все это привело к необходимости вне системы бухгалтерского учета учитывать выручку от реализации и себестоимость реализованной продукции «по оплате». Как один из вариантов решения этой проблемы был предложен в периодической печати в 1997 году новый метод отражения выручки: «в целях бухгалтерского учета - по отгрузке, а в целях налогообложения - по оплате».

При этом, данный метод не решал проблемы необходимости ведения внесистемного учета выручки и себестоимости в целях налогообложения.

Следовательно, как отмечает А.С.Бакаев, произошел отказ от диктата налогообложения в пользу принципов и правил бухгалтерского учета. [70, с.6] В создавшейся ситуации А.С.Бакаев предлагает для целей исчисления налогооблагаемой прибыли путем корректировки прибыли по данным бухгал­ терского учета, использовать данные аналитического учета. [70, с.5] В последствии. Письмом от 18 марта 1997 года в Инструкцию ГНС РФ № 37 [62] были внесены соответствующие изменения и корректировка выручки и себестоимости реализованной продукции нашли свое отражение в Справке о порядке определения данных отражаемых по строке 1 расчета налога от факти­ ческой прибыли. Данная справка стала необходимым атрибутом отчетности, представляемой в налоговые органы. Но в данной Инструкции так и не указы­ валось где и как вести учет этих корректировок и не приводилось даже методи­ ки их расчета, то есть не был определен конкретный порядок проведения этих корректировок. Это породило дополнительные проблемы и разночтения, порой трактуемые не в пользу налогоплательщика.

Так же во исполнение вышеупомянутого Постановления № 121 был принят Приказ МФ РФ от 8 февраля 1996 г. № 10 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Б)0(галтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96)»

' в то время - Отчета о финансовых результатах ' Что было вызвано отсутствием специальной формы для отражения корректировок.

[24]. Этот документ определил порядок составления, формы бухгалтерской от­ четности организации, общие требования к их заполнению и формированию отчетных показателей.

Кроме того. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 [10], плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) обязаны были с 01 января 1997 года составлять счета-фактуры и вести журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по уста­ новленным формам. В целях бухгалтерского учета составление счетов-фактур не является обязательным, а данные книг покупок и продаж по сути дублируют информацию регистров бухгалтерского учета. Это событие можно считать пер­ вым шагом в построении автономной системы налогового учета.

Помимо этого, организациям вменялось с 1996 года, в соответствии с требованиями Инструкции ГНС РФ № 35 [63] вести налоговые карточки на ка­ ждое физическое лицо — получателя доходов, по форме, приведенной в Прило­ жении № 7 к этому документу. Опять же, в данном документе дублируются данные бухгалтерского учета и информация, необходимая для исчисления по­ доходного налога. Конечно, применение этого регистра позволит рассчитывать суммы налога, подлежащего удержанию с материальной выгоды, рассчитывать налоговые вычеты, но в остальном, на данный момент времени, для исчисления налога информации бухгалтерского учета было вполне достаточно.

В конце этого года вступил в силу Федеральный Закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [6], который заложил новые основы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а именно:

- четко определено понятие бухгалтерского учета;

- установлены его функции;

- определена система органов, осуществляющих руководство бухгалтер­ ским учетом;

- четко определены и законодательно закреплены основные требования к бухгалтерскому учету и отчетности;

- законодательно установлена обязанность вести бухгалтерский учет юридическими лицами.

Тем самым, данный закон открывает новый этап развития бухгалтерско­ го учета - юридически установленный и четко регламентированный этап по­ степенной эволюции российской системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов.

Однако, и в последствии налоговые органы активно вмешивались в про­ цесс регулирования бухгалтерского учета.

В частности. Письмом ГНС РФ от 15 апреля 1997 г. № ВЗ-6-03/293 [66], было рекомендовано при отражении в учете операций по исчислению акциза руководствоваться Письмом МФ РФ от 8 апреля 1997 г. J » 16-00-17-23.

N С 01.01.1997 вступил в силу Приказ МФ РФ от 17 февраля 1997 г. № «Об отражении в бз^сгалтерском учете операций по договору лизинга» [27], ко­ торый изменил действующий до этого порядок отражения данных объектов.

С 01.07.1997 вступил в силу Приказ МФ РФ от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» [26], который определил порядок учета ценных бумаг и операций с ними, который, однако, противоречил законодательству и в этой части был признан недейст­ вующим.

Во исполнение Федерального Закона «О бухгалтерском учете» с 01.01.1998 вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет основ­ ных средств» ПБУ 6/97, утвержденное Приказом МФ РФ от 3 сентября 1997 г.

№ 65н [28]. Данное положение определяло понятие основных средств, его оценку, порядок начисления амортизации, порядок отражения в учете аренды основных средств и выбытия основных средств, раскрытие информации в от­ четности.

Однако, данное положение сохраняло стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам, при этом, вводило новые способы начисления амортизации^. Изменился порядок оценки основных средств. В частности, в со­ став первоначальной стоимости объекта следовало включать все затраты, свя­ занные с его приобретением или созданием, включая проценты по кредитам и займам.

Так же в связи с проводимой с 01.01.1998 деноминацией был издан При­ каз МФ РФ от 31 октября 1997 г. № 76н «О порядке пересчета статей бухгал­ терского баланса в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» [29]. Этот нормативный акт определял поря­ док пересчета статей бухгалтерской отчетности в связи с проводимой деноми­ нацией.

Тем самым, данный этап развития отечественной системы бухгалтерско­ го учета можно охарактеризовать следующими признаками:

1. Активизация государственных органов, регулирующих бухгалтерский учет. Как видно, за данный период было издано большее количество норматив­ ных актов, регулирующих бухгалтерский учет. Основная причина активизации - несоответствие устаревшей, еще советской, нормативной базы бухгалтерско­ го учета новым хозяйственным условиям, и, тем более, международным стан­ дартам финансовой отчетности.

2. Наличие большого количества органов, осуществляющих вмешатель­ ство в процесс регулирования бухгалтерского учета и вносящих в данный про­ цесс элемент хаоса.

3. Обязанность ведения бухгалтерского учета была закреплена в норма­ тивном акте самого высокого, для данной обязанности, уровня - Федерального Закона. Аналогично были закреплены базовые принципы, требования и допу­ щения учета, требования к бухгалтерской отчетности.

4. Преобладающей функцией бухгалтерского учета на данном этапе продолжает оставаться удовлетворение потребности в информации фискальных органов.

5. Намечается раскол и расхождения между информацией, получаемой в системе бухгалтерского учета и информацией, необходимой для исчисления налогов, что привело к возникновению обязанности по ведению регистров, от ' Которые применялись только в отношении объектов, приобретенных после 01.01. * ражающих информацию ведения налогового учета, то есть появлению элемен­ тов налогового учета. При этом, само понятие налогового учета практически не применялось и не было установлено нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Следующий этап развития бухгалтерского учета берет свое начало с 1998 года, однако п. 26 Указа Президента РФ от 3 апреля 1997 года № 278 [7] Правительству РФ было поручено разработать и утвердить до 15 ноября года программу перехода с 1998 года на международные стандарты. Это и ста­ ло официально провозглашенной целью реформирования бухгалтерского учета на этом этапе.

Необходимость реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в данном направлении вызвана процессом интеграции российской экономики в систему мирового хозяйствования, в мировую финансовую систе­ му, а так же возросшими потребностями в инвестициях, включая международ­ ные.

Во исполнение этого указа Правительство РФ издало Постановление от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгал * терского учета в соответствии с международными стандартами финансовой от­ четности» [11], которое определило дальнейшее направление развития бухгал­ терского учета в РФ. То есть, в установленный срок Правительство РФ Указ Президента не выполнило. Данная программа предусматривала эволюционный переход на международные стандарты бухгалтерской финансовой отчетности.

Все дальнейшие изменения в нормативной базе производились во исполнение данного нормативного акта. Кроме того, введение Программы упорядочило процесс реформирования и трансформации системы бухгалтерского учета, сде­ лало его более прозрачным и предсказуемым.

* В частности, с 01 января 1999 года вступили в силу следующие положе­ ния по бухгалтерскому учету:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ ности в РФ, утверждено Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н [31]. Этот документ конкретизировал порядок применения Закона «О бухгалтерском уче­ те», установило основные требования к ведению бухгалтерского учета, доку­ ментированию хозяйственных операций, группировки и обобщения информа­ ции в регистрах, оценке имущества и обязательств формированию показателей бухгалтерской отчетности. Так же были определены общие положения по учету * отдельных объектов бухгалтерского учета: незавершенных капитальных вло­ жений, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, ма­ териально-производственных запасов, капитала и резервов, расчетов с дебито­ рами и кредиторами, прибылей (убытков).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производ­ ственных запасов» ПБУ 5/98, утверждено Приказом МФ РФ от 15.06.98 № 25н [30]. Данное Положение определило порядок учета материально производственных запасов, а именно: состав, оценку, порядок отпуска, требо 5.* вания по отражению данных объектов в отчетности.

3. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»

ПБУ 7/98, утверждено Приказом МФ РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н [32]. Этот нормативный акт установил понятие данного объекта и порядок его отражения в учете и отчетности.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98, утверждено Приказом МФ РФ от 25 ноября 1998 г. № 57н [33]. Оно установило понятие этого объекта, порядок отражения в учете и раскрытия в отчетности информации.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа­ ции» ПБУ 1/98, утверждено Приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № бОн [34].

Установило новые требования к формированию, содержанию, изменению и раскрытию учетной политики организации. Данное положение с незначитель­ ными изменениями действует до сих пор.

Так же во исполнение этого Постановления были приняты Методиче­ ские указания по бухгалтерскому учету основньгх средств, утвержденные При­ казом МФ РФ от 20 июля 1998 г. № ЗЗн [35], которые конкретизировали поря­ док ведения бухгалтерского учета основных средств. При этом, из понятия ос­ новных средств был исключен стоимостной критерий.

Кроме того, с 01 января 1999 года вступили в силу Типовые рекоменда­ ции по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринима­ тельства, утвержденные Приказом МФ РФ от 21.12.98 № 64н [36], которые оп­ ределили порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности дан­ ными хозяйствующими субъектами.

С 01 января 1999 года вступила в действие часть 1 Налогового Кодекса РФ [2]. В данном нормативном акте пунктом 1 статьи 54 определено, что нало­ гоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подле­ жащих налогообложению либо связанных с налогообложением. То есть в дан­ ной норме не содержится требований к обязательной организации налогового учета и определено, что преимущественным источником информации, необхо­ димой для исчисления налогов являются данные бухгалтерского учета.

Так же в соответствии с принятой Программой реформирования бухгал­ терского учета в 1999 году были приняты и вступили в силу с 01 января года следующие нормативные акты:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н [37]. Этот норма­ тивный акт четко определил понятие доходов, порядок признания доходов в бухгалтерском учете, их классификацию, оценку и отражение в отчетности.

Конечно, данный нормативный акт породил ряд противоречий как с действо­ вавшим в данный момент Положением о составе затрат, так и со ст.40 НК РФ, в части группировки, признания и оценки доходов. В частности, ПБУ предписы­ вало определять доходы, только используя метод начисления, а Положение разрешало использовать и кассовый метод. Это привело к возникновению не обходимости пересмотра нормативных актов МНС РФ, в частности. Инструк­ ции № 37, определявшей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 33н [38]. Данный до­ кумент четко определил понятие расходов, порядок их признания, оценки, классификацию и отражение в отчетности. Этот нормативный акт так же созда­ вал противоречия с вышеуказанным Положением о составе затрат. В частности, ПБУ предписывало отражать в бухгалтерском учете все расходы, независимо от установленных для целей налогообложения нормативов, а Положение о составе затрат лимитировало ряд расходов (на рекламу, представительских, процентов по кредитам и других) нормативами. Это так же обусловило необходимость внесистемного учета данных расходов для целей налогообложения и формиро­ вания корректировок бухгалтерской прибыли для исчисления прибыли для це­ лей налогообложения.

Так же в 1999 году появились первые публикации, определяющие необ­ ходимость организации системы налогового учета порядок его организации.

По этой проблематике были опубликованы статьи таких авторов, как, М.З.Пизенгольц [147], В.А.Красницкий [127], М.Л.Солодухина [157], Н.В.Щеглова[165].

Однако, на основании этого авторы делают разные выводы и рекомен­ дуют различные меры по преодолению расхождений.

М.З.Пизенгольц предлагал привести в соответствие данные бухгалтер­ ского учета и данные, используемые для расчета налога, распространив правила налогового законодательства на бухгалтерский учет, исходя из требования ра­ циональности. Для этого автор предлагал ввести отдельный счет для отражения корректировок налогооблагаемой прибыли, при этом не разработано рекомен­ даций по формированию регистров и документированию корректировок.

В.А.Красницкий указывает на различия в порядке формирования пока­ зателей в бухгалтерском учете и необходимых для исчисления налогов, что приводит к необходимости вести налоговый учет.

Автор указывает на то, что понятие «налоговый учет» законодательст­ вом не используется. Расчет налоговых баз производится на основе данных бухгалтерского учета, путем корректировки последних. При этом, данные рас­ четы очень сложны, поскольку нет единой методики, не урегулирован порядок корректировок. Так же было предложено вести специальные регистры, формы регистров налогового учета, параллельно регистрам бухгалтерского учета.

М.Л.Солодухина так же предлагает для получения необходимой для ис­ числения налогов информации организовать налоговый учет, дает свое понятие налогового учета, определяет основные мероприятия по его организации. Но предлагаемая методика не являлась комплексной, была сложной, поэтому не получила распространения. Схема ведения учета по этой методике приведена в Приложении 2.

В 2000 году продолжалась реализация данной программы. В частности, были приняты следующие нормативные акты:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержден­ ное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. № 2н [39]. Этот документ регламен­ тировал порядок и особенности отражения в учете объектов, стоимость кото­ рых выражена в иностранной валюте, порядок формирования курсовых разниц.

Оно издано взамен старого ПБУ 3/95.

2. Приказ МФ РФ от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [40]. Этим документом утверждались новые формы бухгалтерской отчетности.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилирован­ ных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденное Приказом МФ РФ от 13 января 2000 г.

№ 5н [41]. Данный нормативный акт определял порядок раскрытия в отчетно­ сти информации об аффилированных лицах.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»

(ПБУ 12/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 27 января 2000 г. № Пи [42], которое предписало формировать и отражать в отчетности информацию по сегментам.

5. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом МФ РФ от 28.06.2000 № бОн [43]. Данные рекомендации конкретизировали порядок фор­ мирования показателей бухгалтерской отчетности. Так же предписывали в слу­ чае применения при налогообложении метода определения выручки от реали­ зации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводить отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе пред­ ставленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в разрезе су­ щественных налогов. Однако, данное предписание не конкретизировало и не определяло способ формирования отражаемых показателей.


6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»

ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 91н [44].

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи»

ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 92н [45], которое определило порядок отражения в учете данного объекта.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель­ ности организаций, утвержден Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, который существенно изменил порядок учета доходов и расходов организации, порядок учета производственных запасов и основных средств, приблизив поря­ док учета этих объектов к международным стандартам [46].

В 2001 году были приняты следующие нормативные акты.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н [47]. Оно сущест­ венно изменило порядок учета основных средств, поскольку был отменен стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам, определены критерии отнесения объекта к основным средствам, разрешено объекты в слу чае несущественной стоимости не амортизировать, а признавать их стоимость в составе расходов того периода, в котором они переданы в эксплуатацию.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом МФ РФ от 09.06.2001 № 44н [48]. Оно существенно изменило порядок веления учета дан­ ных объектов, включив в состав МПЗ готовую продукцию и незавершенное производство.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и за­ трат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом МФ РФ от августа 2001 г. № бОн [49]. Этот акт определил порядок отражения в бухгалтер­ ском учете расчетов по займам и кредитам: признание суммы основного долга, порядок отражения в учете начисления процентов и дополнительных затрат.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом МФ РФ от 28 ноября 2001 г.

№ 96н [50]. Оно изменило существовавший ранее порядок отражения в учете данных объектов, установленный ПБУ 8/98. В частности, был изменен подход к оценке данных объектов, установлен новый способ отражения их в учете - пу­ тем резервирования.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, утвержденные Приказом МФ РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н [51]. Они конкретизировали порядок применения ПБУ 5/01, от­ менив, по сути, ранее применявшиеся нормативные акты, изданные еще МФ СССР.

Тем самым, данный период в истории развития бухгалтерского учета в РФ характеризуется следующими признаками:

1. Высокий динамизм нормативной базы бухгалтерского учета. Как вид­ но из вышеизложенного, на данном этапе было принято значительное количе­ ство нормативных актов, при этом, ряд актов, в частности, определяющих по­ рядок отражения в учете условных фактов хозяйственной деятельности.

2. Повышение правового статуса нормативных актов и правил бухгал­ терского учета.

3. Разработка регламентов учетного процесса, оставляющих определен­ ную свободу в выборе методик ведения бухгалтерского учета.

4. Приближение системы бухгалтерского учета к международным стан­ дартам.

5. Возникновение проблемы недостаточности информации бухгалтер­ ского учета для исчисления налогов и сборов при отсутствии рекомендаций как по формированию корректировок, так и по организации и ведению налогового учета, в котором бы формировалась информация, необходимая для расчета сумм налоговых платежей.

Так же на данном этапе появляются первые диссертационные работы, посвященные данной проблематике, в частности таких авторов, как Кальницкая И. В. [81], Осипенкова О. В. [83], Кладова И. В. [82] Следующий этап развития бухгалтерского учета берет свое начало с 2002 года, поскольку с начала этого года вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ [1], которая предписала органи­ зациям - налогоплательщика налога на прибыль вести налоговый учет в целях формирования налоговой базы, поскольку информации бухгалтерского учета недостаточно. А недостаточность информации вызвана расхождениями в нор­ мативных актах, регламентирующих бухгалтерский учет и налогообложение.

Подробный сравнительный анализ приведен в Приложении 1.

Непосредственно в 2002 году были приняты следующие нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 [52], утвержденное Приказом МФ РФ от 2 июля г. № ббн. Это положение определили порядок отражения в учете и отчетности информации о прекращаемой деятельности.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н [53]. Оно определило порядок отражения в учете расчетов по налогу на прибыль, предписав формировать в учете и раскрывать в отчетности возникающие разницы между суммами налогооблагаемой прибыль и бухгал­ терской прибыли, а так же отражать в учете таки объекты как: постоянное на­ логового обязательство (актив), отложенный налоговый актив, отложенное на­ логовое обязательство.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно - ис­ следовательские, опытно - конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное Приказом МФ РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н [54]. Этот акт установил порядок отражения в учете данных объектов, определив условия включения объектов в данные расходы, состав расходов, способы и порядок по­ гашения и списания.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»

ПБУ 19/02, Приложение к Приказу МФ РФ от 10.12.2002 № 126н [55]. Опреде­ лило порядок отражения в учете финансовых вложений, установив условия от­ несения имущества к финансовым вложениям, требования к составу информа­ ции, отражаемой в аналитическом учете, порядок первоначальной и последую­ щей оценок, отражения в учете списания данных объектов.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инст­ румента, специальных приспособлений, специального оборудования и специ­ альной одежды, утвержденные Приказом МФ РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н [56]. Они конкретизировали порядок учета данных объектов, определив состав, порядок оценки, погашения стоимости, списания, аналитического и оператив­ ного учета.

Так же, начиная с этого, и предшествующего года стали формироваться методики ведения налогового учета, изложенные ниже.

В 2003 году были приняты следующие нормативные акты.

1. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, Приложение к Приказу МФ РФ от 20.05.2003 № 44н [57]. Они определили порядок формирования бухгал терской отчетности организаций в условиях реорганизации, отражения в учете соответствующих хозяйственных операций.

2. Приказ МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

[58]. Этот приказ утвердил новые формы бухгалтерской отчетности и порядок формирования их показателей. Данный нормативный акт еще больше прибли­ зил формы бухгалтерской отчетности, используемые в отечественной учетной практике к отчетности, формируемой в соответствии с международными стан­ дартами.

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Утвержденные Приказом МФ РФ от 13 октября 2003 г. № 91н [59]. Они конкре­ тизировали порядок применения ПБУ 6/01. Однако, в ряде случаев, таких как начисление амортизации по объектам жилого фонда и принятие к учету объек­ тов недвижимости, переоценки основных средств, указания расширенно трак­ туют ПБУ.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в со­ вместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное Приказом МФ РФ от 24 но­ ября 2003 г. № 105н [60]. Данное положение определило порядок отражения в учете и отчетности совместно используемы активов, совместно осуществляе­ мых операций и совместной деятельности, установив порядок отражения в уче­ те практически всех осуществляемых при этом операций.

Тем самым, отличительными признаками данного этапа являются:

1. Дальнейшая регламентация бухгалтерского учета.

2. Введение нормативных актов по бухгалтерскому учету задним чис­ лом, то есть распространение обязанности их применять в отношении хозяйст­ венных операций, имевших место в периоде, предшествовавших дате их утвер­ ждения.

3. Возникновение ярко выраженных противоречий между нормативны­ ми актами по налогообложению и бухгалтерскому учету в части формирования ряда экономических показателей, что привело к необходимости вести налого­ вый учет. А это привело к проблеме отсутствия сопоставимости бухгалтерской и налоговой отчетности, необходимости построения дополнительной информа­ ционной системы - системы налогового учета.

4. Появление ряда сомнительных методик ведения налогового учета.

5. Постоянное изменение нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению привело к необходимости организации системы мониторин­ га законодательства, а так же к появлению различных сопутствующих проблем, связанных с тем, что пользователи отчетности, по сути дела, не могут провести анализ динамики показателей бухгалтерской отчетности за ряд смежных пе­ риодов в силу их несопоставимости из-за изменения учетных методик.


Все это отрицательно сказалось на качестве составляемой отчетности, что привело к распространению в среде специалистов по ведению бухгалтер­ ского учета, в среде наемных управляющих и собственников формального от­ ношения к составлению и представлению отчетности. Данная проблема прояв­ ляется в том, что среди этих лиц распространено мнение о том, что формирова­ ние и составление бухгалтерской отчетности - это обязанность, установленная государством, а сама бухгалтерская отчетность для целей управления просто не нужна, поскольку управляющие имеют возможность получения сведений из ре­ гистров бухгалтерского учета, А поскольку, в отношении большинства пред­ приятий собственники и управляющие не разделены, а являются одним лицом, то и отсюда появляется формальный подход к формированию отчетности и да­ же стремление всеми возможными способами скрыть реальное положение дел, отразив в отчетности заведомо худшее финансовое положение и меньшие фи­ нансовые результаты. Причина этому - страх за сохранность собственности.

Последний по времени этап развития бухгалтерского учета в РФ берет свое начало с 01.07.2004 г., поскольку именно на эту дату приходится принятие МФ РФ Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на сред­ несрочную перспективу [61]. Она ознаменовала собой новую веху в развитии бухгалтерского учета в нашей стране, в направлении перехода на международ­ ные стандарты финансовой отчетности путем поэтапной эволюции стандартов и форм отчетности, порядка ее составления и представления. Так же данный документ предусматривает переход от прямого административного регулиро­ вания учета к косвенному, демократическому, способу, который предполагает вовлечение в процесс регулирования профессионального бухгалтерского и ау­ диторского сообш;

ества. То есть, осуществляется переход от авторитарного диктата государственного органа - Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности МФ РФ, к новым, прогрессивным для нашей страны, демо­ кратическим методам регулирования.

Выявлены проблемы современного бухгалтерского учета, которые про­ являются в следующем:

1. Отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности, состав­ ляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО.

2. Преобладание формального подхода регулирующих органов и хозяй­ ствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгал­ терского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики.

3. Возникновение неоправданно высоких затрат хозяйствующих субъек­ тов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации отчетности, подготовленной по российским правилам.

4. Значительное административное бремя хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам власти, а также излишних за­ трат из-за необходимости параллельно с бухгалтерским вести налоговый учет.

5. Слабость системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности.

6. Недостаток участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтер­ ской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии.

7. Низкий уровень профессиональной подготовки большей части бух­ галтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования инфор­ мации, подготовленной по МСФО.

Как следствие этого, установлено, что сложившаяся система бухгалтер­ ского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничи­ вает возможности полезного использования этой информации.

При этом, не выявлены истинные причины данных проблем, в качестве которых можно определить прежде всего желание органов, регулирующих бух­ галтерский учет в РФ, форсировать переход на МСФО, без организации систе­ мы переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров и аудиторов, ис­ пользуя преимущественно административные методы воздействия. В частно­ сти, подобное стремление проявляется прежде всего в недостаточной проработ­ ке формулировок нормативных актов, что делает невозможным их грамотное применение и требует, в дальнейшем, внесения корректив. Частые изменения в нормативной базе бухгалтерского учета приводит к изменению оценки показа­ телей бухгалтерской отчетности, изменению состава показателей. Это приводит к несопоставимости отчетных данных, что делает невозможным проведение ретроспективного анализа.

В свете этого. Концепцией определены этапы дальнейшего реформиро­ вания бухгалтерского учета до 2010 года, определены основные направления совершенствования бухгалтерского учета, направленные на повышение качест­ ва отчетной информации.

Поэтому, история развития бухгалтерского учета в нашей стране не за­ канчивается, и в скором будущем следует ждать новых изменений в норматив­ ной базе учета.

В целом, становление и развитие отечественной системы бухгалтерского учета имеет преимущественно эволюционный характер с ярко выраженной ориентацией на переход к формированию отчетности в соответствии с между­ народными стандартами. Итогами проводимых реформ учета стали:

1. Декларирование перехода от реализации функции обеспечения ин­ формацией налоговых органов к удовлетворению интересов внешних и внут­ ренних пользователей.

2. Постоянное изменение нормативной базы учета привело к несопоста­ вимости отчетных данных, что привело к невозможности проведения ретро­ спективного анализа за долгосрочный период.

3. Возникло формальное отношение как к процессу составления отчет­ ности, так и к самой отчетности, что проявляется в отношении руководства хо­ зяйствующих субъектов и бухгалтеров к отчетности, как к ненужной и обреме­ нительной для предприятия обязанности, предписанной государством.

4. В силу изменения налогового законодательства возник разрыв между порядком формирования информации, необходимой для исчисления налогов и информацией, формируемой в системе бухгалтерского учета. Это привело к не­ обходимости построения дополнительной системы учета - налогового учета.

5. Отрыв информации бухгалтерского учета и отчетности от реальных потребностей пользователей.

6. В течение всего периода не было сформировано четкой программы перехода на международные стандарты, либо выполнение ее производилось с нарушением установленного графика.

7. Введение в действие не проработанных нормативных актов, что при­ вело к частым изменениям в них.

8. Некорректные формулировки нормативных актов по бухгалтерскому учету, отсутствие четкой регламентации стандартами учета соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Поэтому, возникла необходимость дальнейшего реформирования учета, что нашло свое отражение в нормативных актах органов, регулирующих бух­ галтерский учет. А значит, история реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации будет иметь свое продолжение.

Все вышеприведенные изменения в системе бухгалтерского учета при­ вели к возникновению проблемы интеграции всей необходимой для целей управления информации в единой системе сбора и обработки, то есть к необхо­ димости построения системного учета, четкого определения его функций, принципов организации. Так же необходимость построения целостной учетной системы вызвана различиями в формировании показателей бухгалтерской от­ четности и показателей налоговых деклараций, что обусловлено различиями в нормативной базе бухгалтерского учета и налогового законодательства. По­ скольку построение параллельной или автономной системы сбора и обработки информации в сугубо фискальных целях приводит к повышению затрат на управление хозяйствующим субъектом, что приводит к снижению рентабель­ ности деятельности коммерческих организаций, и в частности, промышленных предприятий, а это приводит к необоснованным потерям в экономике в целом.

То есть, выявление различий в бухгалтерском и налоговом учете позволяет сде­ лать вывод о неэффективности и нецелесообразности использования данных бухгалтерского учета при определении налоговых баз по большинству уплачи­ ваемых налогов.

1.2. Принципы организации учета на предприятиях про­ мышленности.

Учет является одной из важнейших функций управления предприятием.

Важность учетной функции обусловлена тем, что сам процесс управления ос­ нован на информации о состоянии объекта управления и внешней среды его функционирования. Только на основании точной и достоверной информации можно выявить проблемы в деятельности объекта управления и принять пра­ вильное и адекватное управленческое решение. А сбор, обработка и представ­ ление необходимой информации являются основными задачами учетной дея­ тельности.

В настоящее время ряд авторов [75, 72, с. 15] определяют цель учета сле­ дующим образом: формирование качественной (полной, достоверной) и свое­ временной информации о деятельности организации, необходимой для управ ления, обоснования и принятия управленческих решений на различных уров­ нях.

На основании цели формируется следующая система требовании к уче­ ту: достоверность учетных данных, оперативность учета, своевременность уче­ та, полнота и простота учета, точность хозяйственного учета.

Учет состоит из следующих систем: наблюдения, контроля, обработки и передачи информации, он включает три элемента (модуля):

- оперативный (оперативно - технический);

- статистический;

- бухгалтерский.

Оперативный (оперативно - технический) учет ведется непосредственно на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (отдел, склад и др.

). Объектами оперативного учета выступают отдельные эле­ менты хозяйственной деятельности, представляющие наибольший интерес для управления. Оперативный учет не является сплошным, поскольку им охватыва­ ется не вся деятельность организации, а только отдельные ее элементы или процессы, на пример, наличие и движение готовой продукции, на которые можно оперативно повлиять и высока необходимость этого оперативного влия­ ния. Данный учет так же не является, по мнению тех же авторов, строго доку­ ментальным, поскольку необходимо обеспечить оперативность получения ин­ формации. Кроме того, данный учет не является точным. Однако, это утвер­ ждение является спорным, поскольку при отсутствии достоверной информации и при наличии недостоверной даже оперативное управление не будет эффек­ тивным и адекватным. Этот учет так же не является обязательным, поскольку его ведение не предписано нормативными актами, более того, нормативными актами его ведение никак не регламентируется. Он использует преимуществен­ но натуральные и трудовые измерители, а в необходимых случаях применяется и денежный измеритель.

Данные оперативного учета могут быть получены и переданы без ис­ пользования бумажных носителей: по телефону, факсу, в устной форме.

При ведении этого учета могут быть использованы специальные регист­ ры: различные журналы и книги, на пример, журнал учета выполненных работ.

Так же в рамках системы оперативного учета может формироваться и внутрен­ няя отчетность, предоставляемая внутренним пользователям информации. Обя­ зательность составления и представления оперативной отчетности, состав ее показателей и периодичность представления регламентируется так же внутрен­ ними пользователями информации. Какими - либо нормативными актами не регламентируется ведение оперативного учета и составление оперативной от­ четности.

Полученная в рамках оперативного учета информация так же может ис­ пользоваться при проведении анализа хозяйственной деятельности.

Тем самым, ведение оперативного учета не является обязательным, сплошным, строго документальным, не регламентируется нормативными акта­ ми. Периодичность представления информации и формы отчетности определя ется внутренними пользователями. Он не является точным, а информация мо­ жет быть не всегда достоверной.

Статистический учет изучает массовые (количественные) социально экономические явления и процессы общественной жизни, выходя за рамки од­ ной организации. Тем самым, объектом статистического учета выступают мас­ совые общественные явления, законы и закономерности развития хозяйства страны и страны в целом. Он является обобщающим и прогнозирующим про­ цессом, давая возможность предвидеть последствия того или иного действия.

Целью статистического учета является определение количественных и качественных показателей (объем производства, его динамику, фонд заработ­ ной платы, производительность труда и др.), характеризующих состояние на­ родного хозяйства и его отраслей в отдельности, отдельных регионов, а так же получение иной необходимой для управления страной или группой стран ин­ формации. Данный учет применяет все виды учетных измерителей, использует сведения оперативного и бухгалтерского учета.

Кроме того, в нем широко применяются специальные способы и приемы учета: выборочный метод наблюдения и регистрации, обследования, единовре­ менный учет и переписи, группировки, относительные и средние числа и т.д.

Статистический учет как способ отражения деятельности организации служит не только для практического руководства и контроля хозяйственной деятельности организации, но и для изучения хозяйственных процессов.

На уровне хозяйствующего субъекта статистический учет реализуется посредством составления и представления статистической отчетности, на осно­ вании данных бухгалтерского учета и отчетности. Статистическая отчетность составляется не всеми хозяйствующими субъектами, при этом может использо­ ваться метод моментных наблюдений.

Порядок формирования и представления статистической отчетности регламентируется нормативными актами, издаваемыми уполномоченными го­ сударственными органами.

Однако, поскольку статистический учет использует такие методы, как выборочное наблюдение и ряд других методов основанных на теории вероятно­ сти, можно сделать вывод о том, что получаемая в рамках системы статистиче­ ского учета информация не является высоко достоверной и точной. Высокая точность информации, при этом, просто не нужна и экономически не целесооб­ разна: для управления государством может быть достаточно получения сведе­ ний о динамике основных ключевых макроэкономических, демографических и социальных показателей, что бы выявить проблемы в обществе и принять соот­ ветствующее решение.

Тем самым, на уровне хозяйствующего субъекта не представляется воз­ можным и экономически целесообразным в полной мере использовать данные статистического учета, кроме этого, составление статистической отчетности является вынужденной необходимостью, возникающей как следствие предпи­ санной государством обязанности по представлению информации.

Статистический учет является не сплошным, не документальным, обяза­ тельность его является условным.

Так же организации ведут бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документально­ го учета всех хозяйственных операций.

Исходя из приведенного понятия, можно выделить следующие стадии бухгалтерского учета:

- сбор, на которой производится первичная фиксация информации;

- регистрация, на которой полученную информацию отражают на специ­ альных носителях;

- обобщение информации, на которой полученную информацию, зафик­ сированную на специальных носителях, обрабатывают, группируют и пред­ ставляют по заранее установленной методике.

Объектами бухгалтерского учета являются:

- имущество организаций, - обязательства, - хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяй­ ственная деятельность организации.

Бухгалтерский учет базируется на следующих принципах, требованиях и допущениях.

1. Принцип денежной оценки. Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении.

2. Принцип двойной записи. Организация ведет бухгалтерский учет ме­ тодом двойной записи, то есть каждая хозяйственная операция должна отра­ жаться как минимум на двух счетах бухгалтерского учета.

3. Принцип отчетного периода. Деятельность организации измеряется за конкретный промежуток времени, называемый отчетным периодом.

4. Требование полноты. Все факты хозяйственной деятельности отра­ жаются в бухгалтерском учете без изъятий.

5. Требование осмотрительности. Большая готовность признания потерь, чем выгод.

6. Требование своевременности. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете своевременно.

7. Требование приоритета содержания над формой. Факты хозяйствен­ ной деятельности отражаются в учете исходя из их экономического смысла, а не только исходя из правовой формы.

8. Требование непротиворечивости. Данные аналитического учета долж­ ны соответствовать данным синтетического учета.

9. Требование рациональности. Учет должен вестись рационально и эко­ номно.

10. Допущение имущественной обособленности организации. Имущест­ во и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обя­ зательств ее собственников и других организаций.

И. Допущение непрерывности деятельности. Организация будет про­ должать свою деятельность в будущем и у нее нет намерений ликвидироваться.

12. Допущение последовательности применения учетной политики (ста­ бильности). Выбранная организацией учетная политика применяется последо­ вательно от одного отчетного периода к другому.

13. Допущение временной определенности фактов хозяйственной дея­ тельности (соответствия). Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они должны иметь место независимо от оплаты.

Все требования, допущения и принципы бухгалтерского учета, на кото­ рых основан сам учетный процесс, зафиксированы в соответствующих норма­ тивных актах.

В рамках хозяйствующего субъекта бухгалтерский учет решает сле­ дующие задачи:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности ор­ ганизации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользо­ вателям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, креди­ торам и другим пользователям бзосгалтерской отчетности.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законо­ дательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, исполь­ зованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с ут­ вержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятель­ ности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет использует следующие методы:

1. Документация 2. Инвентаризация 3. Счета 4. Двойная запись 5. Оценка 6. Калькуляция 7. Баланс 8. Отчетность Документация - это способ первичной фиксации информации о совер­ шаемых организацией хозяйственных операциях. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документа­ ми. Законодательно установлены требования к оформлению документов и со­ ставу реквизитов документа, внесению исправлений в документ. Так же опре­ делен порядок обработки документа, его хранения.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 18 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.