авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 18 |

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Холкин, Анатолий Владимирович 1. Взаимосвязь 5укгалтерского и налогового учета как элементов системного учета 1.1. ...»

-- [ Страница 2 ] --

При этом, первичный учетный документ должен быть составлен в мо­ мент совершения операции, а если это не представляется возможным - непо­ средственно после ее окончания.

Документ в организации проделывает определенный путь, называемый документооборотом, который регламентируется графиком.

Нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, в частности.

Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете [], обя­ занность по составлению графика возложена на главного бухгалтера. График документооборота утверждается приказом руководителя организации.

Работники организации обязаны создавать и представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для чего каждому исполнителю вручается выписка из графика.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также от­ ветственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетно­ сти, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создав­ шие и подписавшие эти документы.

Контроль соблюдения исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.

График документооборота рекомендуется прилагать к учетной политике организации.

Информация бухгалтерского учета, соответствующим образом докумен­ тально оформленная, регистрируется в регистрах бухгалтерского учета. Регистр бухгалтерского учета - это носитель учетной информации, полученной из до­ кументов или других регистров.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных доку­ ментах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской от­ четности.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в различном виде, уста­ навливаемых в зависимости от выбранной формы ведения бухгалтерского уче­ та.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерско­ го учета в хронологической последовательности и группироваться по соответ­ ствующим счетам бухгалтерского учета.

Законодательно так же установлены требования к оформлению регист­ ров, их обработке, исправлению ошибок, хранению регистров.

Внешний вид, состав показателей, состав регистров и порядок их обра­ ботки зависит от выбранной формы ведения бухгалтерского учета.

В настоящее время в Российской Федерации применяются следующие формы ведения бухгалтерского учета:

- журнально-ордерная форма;

- мемориально-ордерная форма;

- простая форма ведения учета для субъектов малого предприниматель­ ства;

- упрощенная форма ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;

- автоматизированные формы ведения учета.

Выбранную форму ведения бухгалтерского учета необходимо зафикси­ ровать в учетной политике организации.

Инвентаризация - процедура верификации данных бухгалтерского уче­ та, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, со­ стояние и оценка объектов бухгалтерского учета.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтер­ ского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководите­ лем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, которые установлены нормативными актами. Так же регламенти­ рован порядок регулирования в учете инвентаризационных разниц.

Кроме того, инвентаризация является так же одним из методов аудита и процедурой выездной налоговой проверки.

Счета - это способ наблюдения и обобщения информации об объектах бухгалтерского учета. На каждый объект бухгалтерского учета открывается от­ дельный счет.

Для обеспечения единообразного и унифицированного порядка отраже­ ния хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета органами, в ком­ петенцию которых входит регулирование бухгалтерского учета, разрабатыва­ ются и утверждаются планы счетов. Так, в настоящее время, организации, кро­ ме бюджетных и кредитных, обязаны вести бухгалтерский учет по плану сче­ тов, утвержденному Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утвер­ ждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной дея­ тельности организации и инструкции по его применению». План счетов бухгал­ терского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйствен­ ных операций и др,) в бухгалтерском учете.

Данным приказом утверждена Инструкция по применению плана сче­ тов, В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и откры­ ваемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В слу­ чае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Р1нструкцией.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции организа­ ция утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий пол­ ный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необ­ ходимых для ведения бухгалтерского учета. При разработке рабочего плана счетов следует исходить из требования непротиворечивости его остальным раз­ делам учетной политики и требования рациональности бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов прилагается к учетной политики.

На синтетических счетах ведется синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйствен­ ных операций по определенным экономическим признакам.

На счетах аналитического учета ведется аналитический учет - учет, ко­ торый ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгал­ терского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обяза­ тельствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Счета аналитического учета открываются в развитии определенного синтетиче­ ского счета, с отражением информации в натуральном и стоимостном выраже­ нии.

Аналитические счета имеют важное значение при ведении раздельного учета, в случаях, установленных налоговым законодательством. Поэтому, при организации бухгалтерского учета, при формировании аналитических счетов необходимо учитывать требование обязательного ведение раздельного учета объектов, имеющих различный порядок налогообложения. Например, учет продажи товаров, облагаемых по разным ставкам НДС.

Двойная запись - это способ отражения на счетах фактов хозяйственной деятельности. Сумма хозяйственной операции отражается как минимум на двух взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета: на одном счете - по дебету, а на другом - по кредиту.

Оценка - это измерение объектов бухгалтерского учета в денежном вы­ ражении. При оценке объектов следует руководствоваться принципом фактиче­ ских затрат (исторической оценки). Объекты оценивают исходя из величины фактически понесенных затрат, связанных с их получением. Объекты, получен­ ные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости. Пересчет стоимости объектов не производится, кроме случаев, предусмотренных нормативными ак­ тами по бухгалтерскому учету. (Основные средства, материально - производст­ венные запасы, финансовые вложения, дебиторская задолженность) Калькулирование - это расчет понесенных затрат, себестоимости про­ даж, понесенных расходов.

Баланс - способ обобщения и группировки имущества и обязательств организации по состоянию на определенную дату. Баланс - это двусторонняя таблица, левая сторона которой называется актив, а правая - пассив. В Активе баланса отражается наличие имущества, сгруппированного по видам и пред­ ставленного по признаку возрастающей ликвидности по состоянию на опреде­ ленную дату. В Пассиве баланса отражается наличие обязательств организации, сгруппированные по видам и представленные по степени повышения срочности погашения. При этом, в бухгалтерском балансе, составлен в соответствии с оте­ чественными стандартами должно соблюдаться следующее балансовое уравне­ ние: итог баланса по активу должен быть равен итогу баланса по пассиву. Кро­ ме того, нормативными актами установлены состав показателей бухгалтерского баланса, подлежащих обязательному раскрытию и порядок их формирования.

Бухгалтерская отчетность - единая взаимосвязанная система показате­ лей, характеризующая имущественное и финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Отчетность со­ ставляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Фор­ мы бухгалтерской отчетности разрабатываются организацией самостоятельно, на основании разработанных органом, регулирующим бухгалтерский учет, форм, с учетом установленных законодательством требований (существен­ ность, нейтральность, стабильность). Нормативными актами определяется только требования к составу бухгалтерской отчетности, порядку ее формирова­ ния, представления, обязательность раскрытия определенных показателей. Ус­ танавливается так же специальный состав отчетности для отдельных категорий хозяйствующих субъектов (общественных организаций). Устанавливается так же требование предоставления аудиторского заключения в составе отчетности, в случае, если субъект подлежит обязательному аудиту. Установлена так же возможность представления отчетности в электронном виде и передачи ее по телекоммуникационным каналам. Установлены так же адреса и сроки пред­ ставления отчетности.

То есть, бухгалтерский учет является сплошным, строго документаль­ ным, непрерывным, а так же обязательным, в части ведения финансового учета.

При организации учетного процесса следует проводить его по следую­ щим стадиям:

- документирование всех хозяйственных операций, совершаемых орга­ низацией;

- перенос информации из первичных документов в регистры бухгалтер­ ского учета;

- обработка регистров бухгалтерского учета: подсчет итогов, взаимная сверка и проверка;

- составление на основании итоговых данных регистров бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности, ее утверждение в установленном порядке (при необходимости - проведение аудита отчетности), и предоставление в установ­ ленные адреса и сроки.

Кроме того, бухгалтерский учет, по мнению ряда отечественных авторов [71,75], подразделяется на управленческий и финансовый.

Целью управленческого учета является сбор, обработка, обобщение и представление информации, необходимой внутренним пользователям. Поэто­ му, управленческий учет охватывает преимущественно систему производст­ венного учета [71, с. 18].

Целью финансового учета является сбор, обработка, обобщение и пред­ ставление информации, необходимой внешним пользователям.

Поэтому, между данными учетными системами существует ряд отличий, а именно:

1. Различия в видах систем записей: в финансовом учете используется система двойной записи, в управленческом учете используются любые систе­ мы.

2. Обязательность и регламентация: финансовый учет является обяза­ тельным, жестко регламентируется, а управленческий учет необязателен и не регламентирован.

3. Используемые измерители: в финансовом учете используются пре­ имущественно денежные измерители, а в управленческом - любые подходящие единицы.

4. Объекты учета: в финансовом учете - организация в целом, в управ­ ленческом - структурное подразделение, 5. Периодичность представления информации: в финансовом учете - ре­ гулярная, в управленческом - по мере необходимости.

6. Степень надежности: финансовый учет должен представлять досто­ верную информацию, а управленческий - при необходимости.

Тем самым, управленческий учет, скорее всего, если конвертировать это понятие на российскую практику, включает в себя элемент бухгалтерского уче­ та - производственный учет (учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции), оперативный учет и анализ издержек и себестоимо­ сти.

Организация бухгалтерского учета предполагает регламентирование во времени и пространстве всего учетного процесса. В основном, бухгалтерский учет организуется по отдельным стадиям. При этом, следует исходить из прин­ ципов разделения и кооперации труда.

При организации бухгалтерского учета необходимо предварительно оп­ ределиться с формой организации бухгалтерской службы.

Служба бухгалтерского учета может быть организована в следующих формах:

1. Вести бухгалтерский учет лично.

2. Ввести в штат должность бухгалтера и возложить на него обязанности по ведению бухгалтерского учета.

3. Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, воз­ главляемое главным бухгалтером.

4. Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета цен­ трализованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру специалисту.

Основными критериями выбора формы организации службы бухгалтер­ ского учета являются:

1. Объем учетных работ, определяемый исходя из масштабов и сферы деятельности.

2. Требований законодательства или вышестоящей организации.

После выбора формы организации службы бухгалтерского учета следует определить численность бухгалтерской службы и сформировать структуру бух­ галтерской службы, в случае, если выбрана третья форма организации службы ведения бухгалтерского учета, то есть определить основные структурные под­ разделения бухгалтерской службы и определить их соподчиненность.

Возглавляет бухгалтерскую службу Главный бухгалтер, который, со­ гласно действующего законодательства, подчиняется руководителю организа­ ции, им же назначается на должность и освобождается от нее.

При необходимости, в случае наличия большого числа подразделений в структуре бухгалтерии или для выполнения специфических функций и работ, в штат бухгалтерии могут быть введены заместители главного бухгалтера, кото­ рые координируют деятельность определенных подразделений или выполняют определенные работы, координируют осуществление определенных функций.

В структуре бухгалтерии выделяют определенные сектора, которые осуществляют весь комплекс работ по ведению бухгалтерского учета опреде­ ленных объектов, либо выполнение определенных учетных работ. Поэтому, на уровне секторов реализуется так называемое предметное разделение труда, а в нутрии сектора может реализовываться так называемое функциональное разде­ ление труда. В составе сектора обычно числится от 3 человек. Обычно, в соста­ ве бухгалтерии промышленного предприятия выделяют следующие сектора:

- материальный сектор, в котором осуществляется учет движения мате­ риалов;

- расчетный сектор, в котором осуществляется учет расчетов с персона­ лом по оплате труда;

- производственный сектор, в котором ведется учет расходов и кальку­ лирование себестоимости продукции.

- общий сектор, в котором ведется учет всех остальных объектов.

Непосредственно на главного бухгалтера или его заместителя возлага­ ются обязанности по составлению отчетности, заполнению налоговых деклара­ ций.

Для регламентации документирования хозяйственных операций, движе­ ния документов главный бухгалтер организации разрабатывает график доку­ ментооборота, который утверждается приказом руководителя.

График должен устанавливать на предприятии, в учреждении рацио­ нальный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число под­ разделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

График должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или пе­ речня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых ка­ ждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Работники хозяйствующего субъекта создают и представляют докумен­ ты, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке пере­ числяются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые пред­ ставляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также от­ ветственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетно­ сти, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создав­ шие и подписавшие эти документы.

Контроль соблюдения исполнителями графика документооборота осу­ ществляет главный бухгалтер.

Поэтому, согласно действующего законодательства, требования главно­ го бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгал­ терию или на вычислительные установки необходимых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений и служб организации.

Составление графика документооборота предполагает проведение сле­ дующего перечня работ:

1. Определение перечня составляемых (получаемых) документов, необ­ ходимых для фиксации всей необходимой информации. Для этого можно реко­ мендовать составление перечня всех совершаемых организацией операций.

2. Определение инстанций прохождения документов и осуществляемых на каждой инстанции операций с документами: выписка, (получение), подписа­ ние (утверждение), регистрация, исполнение, проверка, обработка, отражение в регистрах. Определение исполнителей.

3. Определение трудоемкости совершения операций с документами.

4. Взаимоувязка операций с документами в единый процесс, построение графика документооборота, сшивка графика.

5. Утверждение графика документооборота и составление на основе ут­ вержденного графика документооборота выписок по каждой должности, вклю­ чая перечень документов, выполняемых операций, адресаты и сроки передачи документов.

Так же при организации документооборота можно использовать методы реинжиниринга бизнес-процессов и сетевого планирования.

Обработка регистров так же регламентируется графиком.

При составлении графика обработки регистров следует придерживаться следующего порядка:

1. Составление перечня регистров, подлежащих заполнению и обработ­ ке, а так же установления перечня работ. При этом, перечень регистров и пере­ чень работ определяется выбранной формой ведения бухгалтерского учета.

2. Определение исполнителя по каждой операции.

3. Определение трудоемкости совершения каждой операции с регистра­ ми.

4. Взаимоувязка операций с регистрами, сшивка и построение графика.

5. Утверждение графика.

Работы по составлению графика осуществляет Главный бухгалтер. Гра­ фик утверждает руководитель организации. Рекомендуется график так же при­ лагать к учетной политике.

Работы по составлению отчетности так же следует регламентировать графиком. При этом, в силу того, что бухгалтерская отчетность составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета, рекомендуется график об­ работки регистров и составления отчетности регламентировать одним графи­ ком - графиком бухгалтерских работ.

При составлении графика необходимо придерживаться следующей по­ следовательности работ:

1. Определение перечня составляемых форм отчетности, состава их по­ казателей, а при необходимости - формирование форм отчетности.

2. Определение состава работ по составлению, проверке и утверждению отчетности.

3. Установление исполнителей по каждой операции.

4. Определение трудоемкости по каждой операции.

5. Взаимоувязка операций, сшивка графика.

Так же при составлении графиков обработки регистров и составления отчетности можно пользоваться методами реинжиниринга бизнес-процессов и сетевого планирования.

В завершении работ по организации учета необходимо разработать и ввести в действие систему внутренних нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет.

В систему нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет, включаются следующие документы:

1. Учетная политика организации.

2. Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерской службы.

Учетная политика организации - принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бух­ галтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внут­ ренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организа­ ции;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информа ции;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика формируется исходя из допущений и требований, ус­ тановленных для бухгалтерского учета.

Формирование учетной политики организации по конкретному направ­ лению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется:

1. Путем выбора одного способа из нескольких, допускаемых законода­ тельством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. Путем разработки организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету, если по конкретному вопросу в норма­ тивных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соот­ ветствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, сле­ дующего за годом утверждения соответствующего организационно - распоря­ дительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, предста­ вительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской от­ четности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учет­ ная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетно­ сти. При этом, существенность определяется самой организацией.

В бухгалтерской отчетности, в составе пояснительной записки, подле­ жит раскрытию следующая информация из учетной политики:

- способы амортизации основных средств, нематериальных и иных акти­ вов, - способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, - порядок признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг, - другие способы, исходя из принципа существенности.

Остальная информация, подлежащая раскрытию в части учетной поли­ тики определяется соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

При этом, в случае формирования учетной политики путем выбора из альтерна­ тивных вариантов, в отчетности просто указывается, какой способ выбран без конкретизации и описания выбранного способа. А в случае разработки само­ стоятельно способов ведения учета, их раскрывают в бухгалтерской отчетно­ сти, с указанием причин отступлений от нормативных актов.

При необходимости, в установленных случаях, учетную политику мож­ но изменять, раскрывая последствия существенных изменений в бухгалтерской отчетности. При этом, производится корректировка отчетных данный за про­ шлые периоды, без осуществления каких — либо записей.

Так же необходимо составить четкие Положения о бухгалтерии и долж­ ностные инструкции. При этом, необходимо четко прописать и регламентиро­ вать систему информационных связей бухгалтерской службы с остальными службами предприятия, наделив правом руководителя бухгалтерской службы вносить инициативы о привлечении к ответственности сотрудников, не выпол­ няющих требования Главного бухгалтера в части документирования хозяйст­ венных операций и предоставления в бухгалтерию необходимых сведений.

Проведя комплекс данных мероприятий можно организовать бухгалтер­ ский учет.

Кроме того, организациям — налогоплательщикам налога на прибыль предписано, в случае недостаточности данных регистров бухгалтерского учета для исчисления вышеуказанного налога, вести налоговый учет, в порядке, оп­ ределенном статьями 313-333 ПК РФ.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных опе­ раций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользовате­ лей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

При этом, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Законодательно установлен только принцип последовательности приме­ нения норм и правил налогового учета, то есть выбранные методики ведения учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому.

Предписано порядок ведения налогового учета раскрывать в учетной политике для целей налогообложения, изменять которую только можно в слу­ чаях изменения налогового законодательства или применяемых методов учета.

Законодательно установлены следующие объекты налогового учета: до­ ходы и расходы, формирующие налоговую базу как текущего, так и последую­ щих налоговых периодов, создаваемые в целях налогообложения резервы, за­ долженность по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

При этом, законодательно предписано ведение налогового учета только по налогу на прибыль. А этого недостаточно для формирования информации, необходимой для исчисления налогов по всем уплачиваемым налогам и сборам, поскольку информации бухгалтерского учета для исчисления налогов недоста­ точно, что показал сравнительный анализ нормативных актов по бухгалтерско­ му учету и налогообложению в части формирования показателей, необходимых для уплаты налога.

Поэтому, при организации налогового учета следует исходить из того, что он должен быть сплошным, то есть вестись по всем налогам, в случае необ­ ходимости, строго документальным, что проистекает из требований налогового законодательства, в частности подпунктом 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ., непре­ рывным во времени, поскольку налоги следует исчислять и уплачивать практи чески с момента создания организации до момента ее ликвидации в установ­ ленном законом порядке.

Актуальность этой проблемы обусловлена законодательно установлен­ ной обязанностью налогоплательщиков вести налоговый учет, установленная ст. 313 НК РФ^, пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ. При этом, за неведение налогового уче­ та, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, согласно ст.

120НКРФ.

Объективной данная проблема является только на уровне налогопла­ тельщика, поскольку налогоплательщик не в состоянии повлиять на процесс за­ конотворчества, то есть повлиять на первопричину данной проблемы — расхож­ дения в нормативно - законодательной базе налогообложения и бухгалтерского учета. Однако, данная проблема нуждается в срочном разрешении на уровне налогоплательщика. Оставление данной проблемы без внимания со стороны руководства налогоплательщика может привести к повышению риска непра­ вильного исчисления налогов, ошибок в заполнении налоговых деклараций, и как следствие, повышению вероятности привлечения налогоплательщика к от­ ветственности, установленной ст. ст. 120, 122, 123 1Ж РФ [2], или ст. 198, ст.

199 УК РФ [3]. А наложение санкций в виде штрафа приводит к снижению фи­ нансовых результатов. Привлечение должностных лиц к уголовной ответствен­ ности может привести к подрыву репутации организации.

Все это отрицательно сказывается на инвестиционной привлекательно­ сти организации, что может привести к сокращению объемов привлеченных инвестиций, а это, в свою очередь, приводит к замедлению развития организа­ ции и ее банкротству.

Поэтому, решение проблемы организации эффективной системы нало­ гового учета является актуальным и необходимым.

Это привело к тому, что в современной литературе появились различные методики ведения налогового учета.

К наиболее распространенным методикам ведения налогового учета можно отнести:

1. Ведение налогового учета с использованием системы регистров нало­ гового учета, рекомендованных МНС РФ.

2. Формирование информации, необходимой для исчисления налогов, на забалансовых счетах (Методика Педченко И.В.[166]).

3. Ведение учета на специально открываемых счетах налогового учета.

(Методика Медведева М. Ю.[73]) 4. Компиляция методик, предложенная Скрипка А. А. и Пыхтиным Ю.

Ю. [78] 5. Ведение налогового учета в рамках модифицированной системы бух­ галтерского учета. (Методика Абрамовой Н. В., Князева Р. В., Кочкина М. П., Малявкина Л. И., Шишкоедова Н. Н.[69]) 'Хотя, если дословно цитировать эту статью, то получается, что ведение налогового учета необходимо только в случае, если порядок группировки и учета хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка фуппировки и отражения в бухгалтерском учете.

41 К"СУДАРСГГ.ЕНКАЯ I ьиЕл;

:г1ТРкд I Из них, наиболее широкое применение на практике получили первые три методики, приведенные в списке.

При организации налогового учета можно пользоваться Рекомендация­ ми МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС РФ для исчисле­ ния прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ» [64]. Для иллюстра­ ции методики, предлагаемой МНС, составлена схема, приведенная в Приложе­ нии 2. Эта методика основана на параллельном ведении налогоплательщиками налога на прибыль регистров налогового учета.

Недостатками данной методики являются:

1. Громоздкость системы. Система предполагает ведение 48 регистров, параллельно с регистрами бухгалтерского учета.

2. Громоздкость регистров налогового учета. В частности, регистры включают в себя значительное количество показателей, которые дублируют по­ казатели регистров бухгалтерского учета, либо просто не нужны.

3. Многократное повторение переноса данных, появляются петляния информации, которые легко выявить, изучив представленную схему.

4. Отрыв данных налогового учета от бухгалтерского учета, поскольку регистры налогового учета ведутся независимо от регистров бухгалтерского учета, не предусмотрена взаимная сверка данных регистров и отчетности.

5. Дублирование информации налогового учета и бухгалтерского учета, поскольку они заполняются на основании первичных документов.

6. Отсутствие комплексности построения системы налогового учета, так как учет ведется только по налогу на прибыль, и охвачены не все объекты, на пример, незавершенное производство.

7. Высокая трудоемкость учета и высокие нерациональные затраты учетного труда, что вытекает из всех вышеуказанных недостатков.

Поэтому, построение данной системы налогового учета приведет к не­ соразмерному и нерациональному росту затрат учетного труда, снижению дос­ товерности данных налогового учета, снижению оперативности налогового учета, его своевременности.

Другим альтернативным вариантом ведения налогового учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль, является система, предложен­ ная Педченко И.В.[226] Сутью данной системы является использование забалансовых счетов, для отражения в рамках системы бухгалтерского учета информации по доходам и расходам, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль.

Для иллюстрации этой методики составлена таблица, в которой приве­ дена корреспонденция счетов при отражении операций по признанию доходов и расходов, формирования финансового результата для целей налогообложе­ ния. Данная таблица приведена в Приложении 3. Как видно, система предпола­ гает дублирование информации бухгалтерского учета, при невозможности вза­ имной сверки данных бухгалтерского и налогового учета. Это является сущест­ венным недостатком этой методики.

При этом, данная система имеет ряд и других существенных недостат­ ков, таких как:

1. Отсутствие комплексности. Данная система предполагает ведение учета только по одному налогу - налогу на прибыль.

2. Громоздкость. Так, для ведения учета предполагается использовать забалансовых счетов, к которым еще предусмотрено открытие субсчетов.

3. Отсутствие разработанной системы регистров. Предложены регистры налогового учета в виде журналов учета хозяйственных операций.

4. Отсутствие связи данных забалансовых счетов с балансовыми счета­ ми, что ограничивает возможности проведения взаимной сверки данных.

5. Нерациональность затрат учетного труда на ведение налогового учета, которая является следствием всех остальных недостатков.

6. Отсутствие четкого правового статуса данной методики, противо­ правный характер ее. Согласно действующих нормативных актов [46], органи­ зация может вводить дополнительные синтетические счета'"только по согласо­ ванию с МФ РФ. А эта система не согласована с данным органом. Помимо это­ го нарушения, данной системой предусмотрена корреспонденция между заба­ лансовыми счетами бухгалтерского учета.

Еще одним вариантом построения системы налогового учета является методика, разработанная Медведевым М. Ю.[73], основанная на использовании корректирующих счетов налогового учета. Для иллюстрации этой методики была составлена таблица, приведенная в Приложении 4, в которой приведены основные бухгалтерские записи по счетам налогового учета, оформляющих операции по формированию корректировок данных бухгалтерского учета в це­ лях определения показателей, необходимых для исчисления налога на прибыль.

Как видно, данная методика не лишена существенных недостатков, затруд­ няющих ее применение на практике, в частности:

1. Отсутствие комплексности.

2. Отсутствие разработанной системы регистров.

3. Не разработано рекомендаций по порядку документирования опера­ ций, имеющих различный порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете, взаимной сверке показателей регистров и отчетности Еще одним альтернативным вариантом организации налогового учета является методика, предложенная Скрипка А. А. и Пыхтиным Ю. Ю. [78]. По мнению этих авторов, при построении налогового учета необходимо по части объектов вести параллельный учет в регистрах налогового учета без относи­ тельно бухгалтерского учета, по части объектов использовать данные бухгал­ терского учета, по части объектов учета открывать счета налогового учета. По­ добная компиляция различных методик только объединяет и усиливает их не­ достатки, а не устраняет их. Поэтому, недостатками данной методики является все недостатки вышеприведенных методик Это привело к тому, что данная методика на практике не применяется.

Другой альтернативной методикой организации и ведения налогового учета является методика Абрамовой Н. В., Князева Р. В., Кочкина М. П., Ма лявкина Л. И., Шишкоедова Н. Н.[69].

' А забалансовые счета относятся к синтетическим Данная методика предполагает формирование и ведение регистров нало­ гового учета только по тем объектам, порядок отражения в учете которых отли­ чается. Отличный порядок предложено устанавливать на основании сравни­ тельного анализа норм права.

Рекомендована следующая последовательность работ по постановке на­ логового учета:

1. Выявление объектов, имеющих отличное отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

2. Организация обособленного учета этих объектов в бухгалтерском и налоговом учете ^ 3. Выбор метода признания дохода'^ 4. Построение регистров налогового учета.

5. Закрепление форм и порядка заполнения регистров налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.

Однако, существенными недостатками данной методики являются:

1. Отсутствие комплексности 2. Разработка только одного этапа процесса учета - заполнение регист­ ров.

3. Использование уточняющих регистров приведет к дублированию опе­ раций и информации, что будет способствовать росту затрат.

4. Методика содержит рекомендации, противоречащие нормам бухгал­ терского учета, в частности по раздельному учету на счетах расходов в преде­ лах и сверх норм [69, с. 73].

5. Рекомендовано вести несколько ненужных и дублирующих регистров.

При этом, практически все методики не содержат рекомендаций по ор­ ганизации налогового учета, поскольку не определяют порядок документиро­ вания, заполнения и обработки регистров налогового учета, формирования и заполнения налоговой отчетности.

Следовательно, порядок организации налогового учета четко не регла­ ментирован, что делает затруднительным правильную его организацию, и, со­ ответственно, получение достоверной информации, необходимой для правиль­ ного и своевременного исчисления налогов.

В целом, для обобщения практики организации и ведения учета на пред­ приятии промышленности необходимо четко определить соотношение принци­ пов и методов учета, поскольку, как отмечалось выше, принципы организации и ведения учета во многом определяют методы ведения учета. Кроме того, дан­ ное соотношение в дальнейшем позволит на основе определения основных принципов учета определять методы, что может существенно упростить проце­ дуру организации учета. Данное соотношение устанавливается на основе ана­ лиза нормативных актов, регламентирующих ведение учета на промышленном предприятии. Поскольку нормативными актами регламентируется только веде " Возникает вопрос: как организовать их обособленный налоговый учет, если они и так будут учитываться только в налоговом учете.

'^ Хотя это не только методы формирования дохода, но и расходов, и его необходимо учитывать и при построе­ нии налогового учета расходов.

ние бухгалтерского и налогового учета на предприятии, а в исследованных ли­ тературных источниках не сформулированы четко принципы и методы ведения оперативного и статистического учета, то и соотношения определены только в отношении бухгалтерского и налогового учета. Для определения соотношения принципов и методов составлена таблица 1.

Таблица 1.

Соотношения принципов и методов организации и ведения бухгалтерского и налогового учета на промышленном предприятии.

Принципы учета Методы учета 1. Бухгалтерского учета Двойная запись Принцип двойной записи Требование непротиворечивости Счета Принцип денежной оценки Оценка Принцип отчетного периода Баланс, Отчетность Допущение имущественной обособленности организации Баланс, Отчетность Допущение непрерывности деятельности Калькуляция Допущение временной определенности фактов Калькуляция, Оценка Допущение последовательности применения учетной политики Требование полноты Документация, Инвентари­ зация Требование осмотрительности Калькуляция, Оценка Требование своевременности Документация, Счета Требование приоритета содержания над формой Документация, Счета Требование рациональности Калькуляция, Оценка 2. Налогового учета Точность, достоверность. Документирование, Отчетность, Оценка.

Калькуляция Полнота отражения информации Документирование Допущение временной определенности фактов Оценка, Калькуляция Допущение непрерывности деятельности.

Принцип стабильности Принцип документирования Документирование Принцип оценки Оценка Своевременность Документирование Как видно из таблицы 1, существует общность методов и принципов ор­ ганизации и ведения бухгалтерского и налогового учета, поэтому, организация параллельной или автономной системы налогового учета на промышленном предприятии приводит к возникновению дублирования функций и информаци­ онных потоков. Это влечет за собой дополнительные затраты рабочего време­ ни, которые можно рассматривать как потери, приводящие к ущербу с позиций формирования информационных потоков и принятия управленческих решении в управлении налоговыми платежами.

Поэтому, в целях предупреждения выполнения излишних или ненужных работ, дублирования информации, повышения ее достоверности, необходимо разработать единые требования к организации учета как единой системы сбора и обработки информации, необходимой всем пользователям. Необходимо так же регламентировать порядок организации единого системного учета. Построе­ ние данной системы является объективной необходимостью, вызванной по­ требностями снижения затрат на сбор и обработку информации, используемой для управления, повышения ее качества.

Кроме того, как показывает и зарубежный опыт ведения бухгалтерского учета, несмотря на разделение учета на управленческий, финансовый и налого­ вый, они не являются какими-то автономными системами, а взаимосвязанными, поскольку базируются на одной основе - информации о деятельности объекта управления. [68, с. 19] Это и обусловливает необходимость построения единого системного учета, имеющего в основе информацию о деятельности объекта управления, группируемую и обобщаемую в состав показателей, необходимых субъектам управления для принятия решений.

Более того. Концепцией реформирования определено, что бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в РФ, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важ­ нейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первич­ ный учет как источник данных для последующего накапливания, систематиза­ ции и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета. Поэтому, построение единой эффективной системы учета, предполагающей получение и обработку необходимой для управления инфор­ мации, соответствует принятой государственной политике в сфере реформиро­ вания учета и экономики страны, что обуславливает и социальную значимость решения данной проблемы.

1.3. Системный подход организации учета на предприятии при формировании налоговых расчетов.

Построение единой системы сбора, обработки, обобщения и представле­ ния информации приведет к формированию системного учета.

Необходимость построения единой системы информационного обеспе­ чения управления - системного учета, обусловлено следующим:

1. Процесс управления основан на использовании информации, отра­ жающей состояние объекта управления.

2. В ходе процесса управления используется различная по своему со­ держанию и способам фиксации и обработки информация.

3. Поэтому, в целях обеспечения единообразия в методах и методиках сбора и обработки информации, что необходимо для повышения эффективно­ сти, необходимо разработать общие подходы к организации единой учетной системы.

Системный учет как явление не имеет четкого определения в научной и методической литературе. В периодической печати словосочетание «системный учет» употребляется следующими авторами:

1. В.Р.Захарьин [107-121], всего в 15 источниках.

2. М.З.Пизенгольц [144-150], всего в 6 источниках 3. В.Р.Воинов [91-94], всего в 4 источниках.

4. А.А.Ефремова [103-106], всего в 4 источниках, 5. В.Е.Ануфриев [85-87], всего в 3 источниках.

6. И.Ложников [131-133], всего в 3 источниках.

7. В.И.Макарьева [135,136], всего в 2 источниках.

8. В.Ф.Палий [142, 143], всего в 2 источниках.

9. А.Н.Хорин [160, 161], всего в 2 источниках.

10. Л.З.Шнейдман [163, 164], всего в 2 источниках.

11. Н.Д.Врублевский [98,99], всего в 2 источниках.

Так же данное словосочетание встречаются в трудах Н.А.Адамова [84], П.С.Безруких [88], А.В.Брызгалина, В.Р.Берника, А.Н.Головкина [89], М.А.Вахрушиной [90], С.К.Егоровой, О.В.Кауровой [102], В.Б.Ивашкевича [122], В.Г.Клейниковой [124], М.А.Климовой [125], Л.Колесенковой [126], Т.Б.Кувапдиной [128], А.А.Кузнецовой [129], Л.И.Куликовой [130], М.А.Любимова, Л.Г.Востриковой [134], Л.И.Малявкиной [137], С.Ю.Матвеева [138], С.А.Николаевой [74], Е.В.Орловой [141], М.С.Поляковой [151], Т.Д.Поповой [152], А.А.Сайдаманова [153], М.Н.Сапронова [154], А.В.Сорокина [158], Н.И.Сысоева [159].

Всеми авторами понятие системного учета не дается. Они употребляют данное словосочетание в контексте ведения бухгалтерского учета путем систе­ матизированных записей на счетах бухгалтерского учета. Оно так же употреб­ ляется в противовес понятию внесистемного учета, который предполагает сбор и обработку информации вне рамок системы бухгалтерского учета. Однако, данное понятие не является совсем корректным, потому что ведение так назы­ ваемого внесистемного учета, как следует из контекста публикаций этих авто­ ров, так же должно осуществляться на систематической основе.

Следовательно, необходимо дать понятие системного учета.

Системный учет представляет собой деятельность по сбору, обработке, обобщению и представлению информации, отражающей состояние объекта управления, необходимой субъектам управления для адекватного и эффектив­ ного управления.

Так же можно определить как системный учет как процесс сбора и обра­ ботки информации, необходимой для управления организацией, осуществляе­ мый на постоянной или периодической основе, в зависимости от потребностей управления.

Можно определить системный учет как систему, используя при его ор­ ганизации системный подход.

Системой вообще, (от греческого systema - целое, составленное из час­ тей, соединение) называется множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, образующих определенную целостность, единство [79, с. 1226].

Системный подход - это направление в методологии исследования, предполагающее изучение объекта как сложной системы, состоящей из элемен тов, объединенных внутренними и внешними связями. С точки зрения систем­ ного подхода, системный учет представляется как открытая динамическая сложная система.

Открытая система - это система, имеющая связи с внешней средой, в отличие от закрытой системы, которая таких связей не имеет. То есть, открытая система взаимодействует и взаимосвязана с внешней средой, в отличие от за­ крытой системы, которая с внешней средой не взаимодействует.

Системный учет является открытой системой, так как он имеет тесные информационные связи с внешней средой функционирования предприятия.

Именно из внешней среды поступает большая часть информации.

Динамическая система - это развивающаяся система, подверженная по­ стоянным изменениям, постоянно развивается, при этом изменения в динами­ ческой системе носят необратимый характер. Антиподом динамической систе­ мы является система статическая, которая не подвержена изменениям, не раз­ вивается.

Системный учет является динамической системой, так как подвержен частым (особенно в последнее время, в части бухгалтерского и налогового уче­ та) изменениям, связанным с изменениями налогового законодательства в части порядка исчисления и уплаты налогов.

Системы бывают простыми и сложными. Сложная система состоит из подсистем, которые в свою очередь являются системами, поскольку состоят из элементов. Простая система состоит из простых элементов.

Системный учет является сложной иерархической системой, так как со­ стоит из подсистем или модулей.

В составе системного учета можно выделить следующие подсистемы или модули:

1. Модули оперативного и технического учета.

2. Модуль статистического учета.

3. Модули бухгалтерского учета (финансового, управленческого и нало­ гового). При этом, налоговые расчеты необходимо осуществлять непосредст­ венно в модуле налогового учета.

Схема системного учета отображена на рисунке 1.

При этом, организуя системный учет необходимо наладить взаимосвязь и информационный обмен между модулями, чтобы избежать дублирования ин­ формации.

Так же необходимо определить функции, которые возлагаются на сис­ темный учет и на его отдельные модули.

Основной функцией системного учета является формирование инфор­ мационного обеспечения процесса управления на предприятии (организации) или на более высоком уровне, путем представления заинтересованным пользо­ вателям необходимой информации.


Функции разных модулей в системном учете могут различаться, в зави­ симости от состава пользователей информации, получаемой в данном модуле.

Пользователи информации - субъекты управления Учредители, Админист­ Органы ста­ Иные внеш­ Налоговые участники, рация орга­ ние пользо­ тистики органы собственники низации ватели т тт И II:

i:i X X Уг1равлевче Финансовый ^июгоиыи IpartiBiibiii скиГ] учет УЧС V4CI (тех нн чес кий) учет i,))xiaj(!vpcK[i!i учсг м ^ п ' ^ м н к т v4t^T И Объект управления • Информация, сгруппированная в составе форм статистической отчетности •4 Информация, сгруппированная в составе форм финансовой отчетности •4 Информация, сгруппированная в составе форм налоговой отчетности •« — Информация, сгруппированная в составе форм внутренней отчетности •4 Информация оперативного (технического) учета I Исходная информация о состоянии объекта управления Рис. 1. Схема системного учета.

В частности, всех пользователей информации налогового учета можно разделить на две группы по признаку отношения к налогоплательщику:

1. Внутренние пользователи - это субъекты принятия управленческих решений в рамках организации. К ним относятся администрация организации, ее учредители (собственники).

2. Внешние пользователи - это субъекты принятия управленческих ре­ шений вне организации, но направленных на нее или на группу лиц.

Всех внешних пользователей налоговой отчетности можно подразделить по признаку наличия финансового интереса в результатах деятельности на:

1. Пользователи, имеющие интерес в результатах. К ним, прежде всего, относятся налоговые органы, ведущие учет налоговых платежей.

2. Пользователи, не имеющие интереса в результатах. К ним относятся:

- органы, осуществляющие налоговый контроль;

- органы, ведущие производство по делам о налоговых правонарушени­ ях;

- аудиторы, осуществляющие по договору с клиентом проверку пра­ вильности и достоверности налоговых деклараций и иной налоговой отчетно­ сти;

- юридические и физические лица, оказывающие консультационные ус­ луги по управлению налогообложением:

- юридические и физические лица, осуществляющие защиту интересов налогоплательщика по делам о налоговых правонарушениях.

Различные группы пользователей информации преследуют различные цели и предъявляют различные требования к отчетности. При построении сис­ темы налогового учета необходимо учитывать интересы и требования различ­ ных групп пользователей налоговой информации. Цели и требования пользова­ телей на примере налоговой отчетности представлены в Приложении 5.

Как видно из таблицы, большинство пользователей налоговой отчетно­ сти предъявляют к ней требования достоверности и полноты. Раскрытие сути данных требований приведено ниже Как видно из таблицы, больше всего требований к налоговой отчетности предъявляется со стороны внутренних пользователей. При этом, отличается приоритет требований. Поэтому, необходимо составлять внутреннюю налого­ вую отчетность, исходя из требований внутренних пользователей, по специаль­ но разрабатываемым в самой организации формам, в установленные внутрен­ ними пользователями сроки. А так же и внешнюю налоговую отчетность, по формам и в сроки, установленные налоговым законодательством.

В силу необходимости удовлетворения потребности пользователей в различной информации, может отличаться и состав функций, выполняемых раз­ личными модулями.

В частности, система налогового учета должна выполнять следующие функции.

1. Информативная функция, которая предполагает получение информа­ ции об объектах обложения, налоговых базах. Она является главной.

2. Функция исчисления налогов, которая предполагает исчисление на основании полученной информации по завершении налогового периода (отчет­ ного периода) фактически причитающихся к уплате налоговых платежей.

3. Функция составления и представления налоговой отчетности, которая предполагает своевременное и правильное составление и представление нало­ говых деклараций и иной информации в установленные адреса.

4. Функция отслеживания применяемых и потенциальных налоговых льгот, контроля правовой обоснованности, правового и документального обос­ нования налоговой льготы (учета и контроля налоговых льгот). Данная функ­ ция не является основной.

5. Функция снижения налоговых платежей вследствие снижения количе­ ства налоговых ошибок, своевременного перечисления налоговых платежей.

6. Предоставление необходимой для управления налогообложением ин­ формации заинтересованным пользователям. Эта функция тесно связана с со­ ставлением и представлением отчетности.

7. Облегчение процедуры проведения мероприятий налогового контро­ ля, которое достигается за счет улучшения информационного обеспечения субъекта налогового контроля.

8. Функция информационно - правовой поддержки. Данная функция не является основной, а поддерживающей, поскольку она необходима для обеспе­ чения нормального и эффективного выполнения всех остальных функций.

Как видно, все функции налогового учета взаимосвязаны и образуют систему, где на вершине иерархической пирамиды находится информационная функция, которая является главной, обеспечивающей достижение цели налого­ вого и системного учета. На втором уровне расположены функции, выполнение которых обеспечивается информативной. На третьем уровне расположены функции, выполнение которых обеспечивается функциями второго уровня.

Схема системы функций налогового учета приведенная в Приложении 2.

Так же в силу специфики выполняемых функций можно организовывать различные модули системного учета с разбивкой на подсистемы, в целях разде­ ления выполнения различных по своему содержанию функций между различ­ ными специализированными службами организации.

В частности, налоговый учет как система может состоять из следующих подсистем:

1. Подсистема учета объектов налогообложения, учета и исчисления на­ логовых баз.

2. Подсистема учета и контроля налоговых льгот.

3. Подсистема контроля изменений в налоговом законодательстве.

4. Подсистема исчисления налогов.

5. Подсистема учета и контроля налоговых платежей.

6. Подсистема налоговой отчетности.

Взаимосвязь подсистем налогового учета проиллюстрирована на схеме, приведенной в Приложении 2. Состав функций, характеристики подсистем и порядок взаимодействия приведены в таблице Приложения 6.

Так же при организации системного учета следует определить состав информации, получаемой в каждом модуле и правильно ее классифицировать.

В частности, классификация информации, получаемой в системе нало­ гового учета приведенной в Приложении 7.

Определив функции и состав информации, состав пользователей и их потребности в информации, можно определить требования, допущения, прин­ ципы на основании которых организуется и ведется учет в данном модуле.

В отношении налогового учета можно установить следующие принци­ пы, допущения и требования.

Налоговый учет базируется на следующих требованиях 1. Точность, достоверность. Заключается в том, что информация, полу­ чаемая на выходе из системы налогового учета должна быть точной, достовер­ ной, то есть соответствовать налоговому законодательству, обеспечивать пра­ вильное исчисление налогов и сборов.

2. Полнота отражения информации. В налоговом учете должны отра­ жаться все операции с объектами налогообложения, осуществленные налого­ плательщиком, независимо ни от каких условий.

3. Комплексность учета. Система налогового учета должна обеспечивать сбор и обработку информации по всем исчисляемым налогоплательщиком (плательщиком сбора), или налоговым агентом, налогам и сборам.

4. Оперативность. Система налогового учета должна предоставлять опе­ ративную налоговую информацию, в установленные сроки.

5. Своевременность. Налоговая информация должна своевременно от­ ражаться в налоговом учете.

6. Гибкость. Система налогового учета должна гибко, оперативно реаги­ ровать на изменения налогового законодательства.

7. Динамичность. Система налогового учета должна развиваться, посто­ янно совершенствоваться.

8. Экономичность. Эффект, получаемый от деятельности данной систе­ мы, должен быть соизмерим с полученными результатами.

Налоговый учет основывается на следующих допущениях и принципах:

1. Допущение временной определенности фактов хозяйственной дея­ тельности. Факты хозяйственной деятельности, в установленных налоговым за­ конодательством случаях, отражаются в налоговом учете в то периоде, в кото­ ром они совершены, а включаются в налоговую базу того налогового (отчетно­ го) периода, к которому относятся исходя из требований налогового законода­ тельства. Это связано с применением метода начисления по налогу на прибыль.

2. Допущение непрерывности деятельности. Организация будет продол­ жать свою деятельность в будущем. Особенно это касается начисления налога на прибыль.

3. Принцип документирования. Основанием для отражения налоговой информации является первичный документ, надлежащим образом оформлен­ ный и имеющий юридическую силу.

4. Принцип стабильности. Принятые организацией методики, утвер­ жденные в учетной политике для целей налогообложения, не рекомендуется менять в течение налогового периода или более длительного периода времени.

5. Принцип оценки. Объекты налогообложения и налоговые базы, хо­ зяйственные операции отражаются в налоговом учете в определенных, законо­ дательно установленных единицах измерения.

6. Налоговый учет ведется на русском языке, либо ином государствен­ ном языке РФ, в валюте РФ (рублях) или иных законодательно установленных единицах измерения.

Для иллюстрации системы требований, допущений и принципов нало­ гового учета составлена схема, приведенная в Приложении 2.

Исходя из возложенных на модуль системного учета функций и состава информации, определяются методы ведения учета в рамках конкретного моду­ ля. В частности, в отношении налогового учета можно применять следующие методы.


1. Количественные методы. Эти методы используются для обработки информации, имеющей количественное измерение. К ним относятся:

1.1. Методы бухгалтерского учета. Это методы обработки, используе­ мые и в бухгалтерском учете:

1. 1. 1. Документирование. Это способ первичной фиксации налоговой информации.

1. 1. 2. Отчетность. Это завершающий этап учетного процесса. В ней раскрывается обобщенная сгруппированная налоговая информация, необходи­ мая пользователям для принятия решений и иного использования.

1. 1. 3. Оценка. Это измерение в установленных законодательством еди­ ницах операций с объектами налогообложения. При этом, в налоговом учете следует применять не только денежное измерение, поскольку налоговые базы по ряду налогов исчисляются в стоимостном выражении.

1. 1. 4. Инвентаризация. Это сопоставление фактического наличия объ­ ектов и их измеряемых характеристик с данными налогового учета. При этом, не по всем налогам можно провести инвентаризацию.

1. 1.5. Калькулирование. Это исчисление себестоимости произведенной и проданной продукции в целях налогообложения. Применяется только при ис­ числении налога на прибыль.

1. 2. Сравнение. Этот метод необходим для контроля налоговых плате­ жей, выявления отклонений. Он заключается в сопоставлении двух количест­ венно измеряемых величин и вычислении разности между ними.

1.3. Методы элементарной математики: сложение, вычитание, деление, умножение. Данные методы необходимы для обобщения количественной нало­ говой информации, исчисления налогов.

2. Качественные методы (логические методы). Эти методы используют­ ся для обработки информации, не имеющей количественного измерения, кото­ рые фиксируются и передаются в виде текстов, как связного набора понятных символов.

2. 1. Документирование. Текстовая информация может быть так же за­ фиксирована и передана в форме документа.

2. 2. Сравнение. Данный метод используется для оценки изменений в налоговом законодательстве, учете и контроле налоговых льгот.

2. 3, Иные методы: анализ и синтез, дедукция и индукция.

В принципе, большинство из этих метод могут быть использованы и при ведении учета и в других модулях.

Схема классификации методов приведена в Приложении 2.

Определив методы, состав информации, необходимой пользователям определяются источники информации и способы ее фиксации, обработки и представления. Для этого устанавливаются в рамках каких структурных под­ разделений и служб организации собирается определенная информация.

В частности, источниками информации, необходимой для исчисления налогов являются информация, формируемая непосредственно в учетной сис­ теме, а так же, поступающая из внешней среды.

Определив источники информации, следует определить субъекта, веду­ щего учет в определенном модуле и выбрать форму организации учета в дан­ ном модуле.

Учет может быть организован в любом модуле в следующих формах:

- руководитель ведет учет лично;

- руководитель вводит в штат должность соответствующего специалиста и поручает ему выполнение соответствующих функций в рамках определенного учетного модуля;

- руководитель создает соответствующую службу и возлагает на нее обязанности по ведению учета в рамках конкретного модуля (модулей);

- руководитель поручает на договорных началах ведение учета специа­ лизированной организации.

Основными критериями выбора формы организации являются:

- объем учетных работ, который определяется как требованиями к пе­ риодичности предоставления информации, так и требованиями к достоверности и полноте;

- требования законодательства и вышестоящих органов;

- необходимость обеспечения конфиденциальности информации.

Непосредственно системный учет следует организовывать как совокуп­ ность процессов, происходящих в отдельных его модулях, исходя из принятого модульного принципа построения системного учета.

При этом, налоговый учет как процесс, представляет собой комплекс взаимосвязанных действий, имеющий целью получение итоговых показателей взаимоотношения налогоплательщика с бюджетом и другими органами госу­ дарства по исчислению и уплате налогов и сборов.

В составе процесса налогового учета можно выделить следующие ста­ дии, по которым и следует проводить организационные мероприятия:

1 стадия: документирование объектов и операций с объектами обложе­ ния и иной налоговой информации. На данной стадии происходит первичная фиксация информации в первичных документах налогового учета. Порядок разработки форм первичных документов рассмотрен в главе 3 работы, посколь­ ку имеются отличия в формировании документов по различным налогам.

2 стадия: перенос данных из документов в налоговые регистры. На дан­ ной стадии происходит регистрация информации в регистрах налогового учета.

Порядок формирования регистров и переноса информации из документов в ре­ гистры изложен так же ниже.

3 стадия: обработка налоговых регистров. На данной стадии происходит обобщение и группировка налоговой информации. Порядок обработки регист­ ров налогового учета изложен ниже.

4 стадия: исчисление налогов, получение информации о налоговых пла­ тежах и заполнение налоговой отчетности, ее представление. На данной стадии происходит окончательное обобщение налоговой информации и ее представле­ ние пользователям. Порядок разработки форм внутренней налоговой отчетно­ сти, заполнения внешней отчетности, представления отчетности изложен ниже.

Схема процесса налогового учета приведена в Приложении 2.

Данный процесс должен быть организован по каждому налогу отдельно.

В целом, любой процесс сбора и обработки информации в любом моду­ ле системного учета может быть организован по данным стадиям. При этом, за­ вершающей стадией будет не исчисление налогов, а представление отчетности внешним пользователям.

Конкретный состав мероприятий по организации учета на каждой ста­ дии процесса приведен ниже, поскольку определяется спецификой деятельно­ сти организации, составом информации, необходимой субъектам для управле­ ния деятельностью.

В завершении процесса организации соответствующего модуля систем­ ного учета необходимо разработать и внести изменения в регламенты деятель­ ности соответствующих служб и работников. Это производится путем измене­ ния локальных нормативных актов: учетной политики, положения о подразде­ лениях, должностные инструкции работников.

Так же необходимо разработать методическое обеспечение учетного процесса. Которое будет отличаться в зависимости от модуля системного учета.

В случае, если в рамках соответствующего модуля формируется инфор­ мация, разглашение которой может неблагоприятно отразиться на положении организации, то так же необходимо при организации данного модуля провести комплекс мероприятий, направленных на сохранения режима коммерческой тайны в отношении определенных сведений. Он включает в себя определение перечня сведений, составляющих коммерческую тайну, определение круга лиц, имеющих допуск к этой информации, установление режима работы с носите­ лями информации, проведение комплекса защитных мероприятий по предот­ вращению несанкционированного доступа к данным сведениям.

Тем самым, системный учет на предприятии является необходимым элементом системы управления. Он должен организовываться как открытая ди­ намическая сложная система. При организации системного учета следует при­ держиваться модульного принципа. Для этого в составе системного учета были выделены следующие модули: оперативного и технического учета, статистиче­ ского учета, бухгалтерского учета (управленческого, финансового, налогового).

Поскольку, как было установлено ранее, организация налогового учета являет­ ся актуальной проблемой промышленных предприятий, то методика организа­ ции модуля системного учета была рассмотрена на примере модуля налогового учета.

В частности, было предложено организовывать модуль системного учета в следующей последовательности:

1. Определение пользователей информации - продукта деятельности данного модуля.

2. Установление требований, предъявляемых пользователями к инфор­ мации.

3. Определяются функции модуля, устанавливается их взаимосвязь.

4. На основе выделенных функций модуль разделяется на подсистемы, каждой из которых поручается выполнение определенных функций.

5. Определяется состав информации, фиксируемой и обрабатываемой в данном модуле.

6. Формулируется система требований, допущений и принципов ведения учета в данном модуле.

7. Подбирается определенный комплекс методов.

8. Определяются источники информации и способы ее фиксации, обра­ ботки и представления.

9. Выбирается субъект учета, форма организации учета.

10. Формулируются процессы, происходящие в рамках модуля, и разра­ батываются мероприятия по организации каждого процесса.

Схема процесса организации модуля представлена в Приложении 2.

Придерживаясь данной последовательности, можно организовать любой модуль системного учета, определив конкретные мероприятия. Конечно, состав мероприятий в отношении каждого модуля будет изменяться, в зависимости от специфики информации модуля. На основании данной методики был разрабо­ тан комплекс мероприятий по организации налогового учета на предприятиях промышленности Кировской области, описание которого приведено во 2 главе.

В целом, подводя итог изложенному в данной главе, можно утверждать следующее:

1. Определено, что системный учет представляет собой деятельность по сбору, обработке, обобщению и представлению информации, необходимой субъектам управления для принятия решений. Это так же процесс сбора и об­ работки информации, необходимой для управления организацией. Это откры­ тая динамическая сложная иерархическая информационная система, в основу организации которой должен быть положен модульный принцип.

2. Основной функцией системного учета является формирование ин­ формационного обеспечения процесса управления на предприятии (организа­ ции) или на более высоком уровне. Конкретный набор функций, реализуемый в конкретном модуле может отличаться в зависимости от потребностей пользова­ телей.

3. Принципы организации любого модуля, не смотря на кажущиеся раз­ личия имеют общие основы и их конкретный состав обусловлен конкретными потребностями пользователей в информации. В частности, можно определить следующие общие принципы: необходимой и достаточной достоверности, опе­ ративности, рациональности, оценки, полноты, своевременности, стабильности.

4. Наличие отличий в формировании информации в бухгалтерском учета и необходимой для исчисления налогов, которые приведены в Приложении 1, делает необходимым построение в рамках системного учета модуля налогового учета. При организации его следует в качестве информационной основы ис­ пользовать информацию бухгалтерского учета, а непосредственно в модуле формировать корректировки. Проблема несоответствия информации является объективной, актуальной и требующей незамедлительного решения. Поэтому, мероприятия по организации модуля системного учета разрабатывались приме­ нительно к организации налогового учета.

Глава 2. Современное состояние организации учета на предприятиях промышленности Кировской области 2.1. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета при организации налогового учета необходимо, чтобы его данные бази­ ровались на информации бухгалтерского учета. Для этого необходимо обеспе­ чить взаимосвязь и взаимный информационный обмен между этими модулями системы более высокого уровня - системного учета.

Схема построения налогового и бухгалтерского учета, существующая в настоящее время, приведена на рисунке 2.

Первичные документы Налогового учета Бухгалтерского учета Z Регистры налогового учета Регистры бухгалтерского учета Налоговые декларации Бухгалтерская отчетность Налоговые органы Внутренние и внешние пользователи Рис. 2. Существующая схема построения налогового и бухгалтерского учета.

Как видно из схемы, предлагаемые в настоящее время методики органи­ зации и ведения налогового учета, не предполагают наличия взаимосвязи меж­ ду данными налогового учета и бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, приводит к ведению параллельного учета, никак не связанного с бухгалтер­ ским, формированию дополнительных информационных потоков, снижает опе­ ративность информации, дополнительным затратам учетного труда и снижает эффективность деятельности всей системы учета.

Поэтому для организации эффективного системного учета, необходимо организовывать модуль налогового учета в тесной взаимосвязи и взаимодейст­ вии с бухгалтерским учетом. Более того, данные налогового учета должны ос­ новываться на данных бухгалтерского учета.

Поэтому схема построения взаимосвязанного бухгалтерского и налого­ вого учета должна выглядеть так, как показано на рисунке 3.

Как видно из этой схемы, налоговый учет должен быть взаимосвязан с бухгалтерским учетом на всех стадиях учетного процесса.

На стадии документирования (первичного учета) эта связь должна про­ являться в том, что документы налогового учета составляются совместно с до кументами бухгалтерского учета, и документы бухгалтерского учета так же от­ ражаются в регистрах налогового учета, в случае необходимости.

Первичные документы Налогового учета Бухгалтерского учета ^Ч 1' Регистры налогового учета Регистры бухгалтерского учета I Налоговые декларации Бухгалтерская отчетность 4 • X Налоговые органы Внутренние и внешние пользователи Рис. 3. Предлагаемая схема построения взаимосвязанного бухгалтерского и на­ логового учета.

На стадии операций с учетными регистрами необходимо обеспечить пе­ ренос информации из налоговых регистров (допустим, информации о суммах начисленных налогов) в регистры бухгалтерского учета. А так же перенос на­ логовой информации из регистров бухгалтерского учета в регистры налогового учета. Необходимо так же обеспечить взаимную сверку данных, отраженных в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

На стадии составления отчетности связь между налоговым учетом и бухгалтерским должна проявляться посредством проведения взаимной сверки бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, что необходимо для обес­ печения сохранности налоговой информации, обеспечения ее достоверности.

На стадии представления отчетности связь должна проявляться в сле­ дующем: налоговую отчетность, так же как и другую отчетность, необходимо представлять и внутренним пользователям налоговой информации для приня­ тия решений в сфере управления налогообложением, а так же бухгалтерскую отчетность следует представлять в налоговый орган.

Поэтому, при организации налогового учета в рамках системного учета на предприятии, следует, исходя из требований экономической рациональности и удовлетворения потребностей заинтересованных пользователей в информа­ ции, исключить дублирование информации бухгалтерского учета на основе вы­ явления взаимосвязей показателей. Это позволит сократить затраты учетного труда, повысит оперативность учета без снижения его достоверности. Тем са­ мым, данные, необходимо получать исходя из информации, собираемой и обобщаемой в системе бухгалтерского учета, с учетом корректировок, непо­ средственно определяемых в системе налогового учета.

Перед организацией налогового учета на предприятии необходимо про­ вести комплекс подготовительных работ, включающий в себя следующие ме­ роприятия:

1. Определение перечня уплачиваемых предприятием налогов и сборов, как в качестве налогоплательщика, так и в качестве налогового агента. Это по­ зволяет определить объем работ, определяет затраты учетного труда и влияет на экономическую эффективность организации налогового учета. Перечень со­ ставляется на основе анализа налогового законодательства, определяющих со­ став плательщиков (налоговых агентов) конкретного налога и сбора.

Перечень уплачиваемых налогов и сборов предприятиями промышлен­ ности Кировской области приведен в Приложении 9.

При использовании перечня следует учитывать условный характер включения лица в состав плательщиков определенных налогов и сборов. Для этого, в перечне налогов в графе «Условие отнесения к налогоплательщикам»

необходимо четко указать их, в соответствии с нормами законодательства.

2. Приведение в соответствие с законодательством системы бухгалтер­ ского учета, для чего необходимо провести ревизию (аудиторскую проверку).

После проверки вносятся соответствующие изменения:

- в учетную политику;

- в график документооборота (при его наличии);

- разрабатывается график документооборота (при его отсутствии);

- формируется система контроля соблюдения этого графика;

- в технологию обработки учетной информации: перераспределение обя­ занностей между исполнителями, изменение формы ведения бухгалтерского учета.

3. Ревизия системы делопроизводства и документооборота на предпри­ ятии, путем проверки:

- правильности и полноты составления документов, - наличие графика документооборота и контроля его исполнения.

При выявлении недостатков в системе делопроизводства, необходимо провести комплекс мероприятий, направленных на ее совершенствование.

4. Проверка уровня квалификации и знаний управленческого, учетного персонала предприятия и персонала юридической службы на предмет оценки уровня знаний по налогообложению, путем проведения аттестации.

Далее необходимо приступать к организации налогового учета.

Для того, что бы правильно организовать налоговый учет необходимо провести целый комплекс мероприятий, образующих систему.

Схема системы мероприятий приведена в Приложении 8.

Все эти мероприятия можно условно разделить на 4 блока, тесно взаи­ мосвязанных между собой и проводимых последовательно.

Блок 1. Выбор формы организации.

Можно выделить следующие формы организации налогового учета.

Во-первых, руководитель налогоплательщика ведет налоговый учет са­ мостоятельно.

Во-вторых, руководитель налогоплательщика может ввести в штат орга­ низации специального работника, на которого возложить обязанности по веде­ нию налогового учета.

В-третьих, руководитель налогоплательщика может создать специаль­ ную службу, на которую возложить обязанности по ведению налогового учета.

В-четвертых, руководитель налогоплательщика передает на договорных началах ведение налогового учета специализированной организации (физиче­ скому лицу).

Основным критерием выбора формы организации налогового учета яв­ ляется объем работ по его ведению. Кроме того, при выборе форм организации налогового учета следует учитывать достоинства и недостатки каждой из форм.

Достоинства и недостатки форм учета приведены в Приложении 10.

Специальная служба, ведущая налоговый учет, может быть организова­ на как автономная система, как интегрированная система, или как подсистема в рамках системы бухгалтерского учета.

При выборе конкретной формы организации специальной службы сле­ дует учитывать достоинства и недостатки каждой формы. Достоинства и недос­ татки приведены в Приложении 10.

Учитывая все достоинства и недостатки этих форм, наиболее предпоч­ тительной является создание службы налогового учета в качестве интегриро­ ванной системы.

Взаимосвязь форм организации налогового учета и форм организации службы можно установить из схемы, приведенной в Приложении 8.

Блок 2. Формирование организационной структуры.

Этот блок включает в себя следующие мероприятия:



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 18 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.