авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 18 |

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Холкин, Анатолий Владимирович 1. Взаимосвязь 5укгалтерского и налогового учета как элементов системного учета 1.1. ...»

-- [ Страница 3 ] --

1. Определение подразделений в системе управления, на которые следо­ вало бы возложить функции налогового учета, определение соподчиненности этих подразделений. При этом, следует учитывать выбранную форму организа­ ции. Если выбрано создание автономной системы, то обязательно необходимо сформировать подразделение, занятое налоговым учетом. Если выбрано созда­ ние интегрированной системы, то необходимо определить какие подразделения будут выполнять соответствующие, закрепленные за ними функции, необходи­ мо ввести должность координатора - руководителя работами по ведению нало­ гового учета, либо возложить на какое - то должностное лицо обязанность по руководству ими, освободив его от части ранее возложенных на него обязанно­ стей. В случае, если выбрано построение встроенной системы, функции нало­ гового учета будут возложены на бухгалтерскую службу 2. Необходимо определить должности внутри подразделений в соответ­ ствии с закрепленными функциями, установить соподчиненность должностей.

Это требование относится ко всем формам построения службы налогового уче­ та. При этом, форма реализации данного мероприятия будет изменяться. В слу­ чае построения автономной системы это мероприятие будет реализовываться как создание нового подразделения, новых должностей в этих подразделений, с разделением полномочий. В случае построения интегрированной системы, это мероприятие будет реализовываться как распределение функций и полномочий внутри различных уже существующих подразделений, введение дополнитель­ ных должностей в них, введение должности координатора. В случае построения встроенной системы изменения будут касаться только бухгалтерской службы, в которой будет проведено перераспределение функций, будут введены дополни­ тельные должности.

Данные мероприятия могут привести к изменению организационной структуры управления предприятием. Для иллюстрации изменений в структуру составлена схема, приведенная в Приложении 8.

Схема системы мероприятий данного блока приведена в Приложении 8.

Блок 3. Формирование системы информационного обмена. Для этого необходимо:

1. Определить состав налоговой информации, необходимой для исчис­ ления всех уплачиваемых лицом налогов (сборов), на основе анализа норма­ тивных актов по налогообложению.

2. Определить источники налоговой информации, необходимой для ис­ числения всех уплачиваемых налогов и сборов.

Рекомендуется, чтобы основ­ ным источником информации об объектах налогообложения и налоговых базах была система бухгалтерского учета', а в отношении информации о ставках, льготах, сроках платежа - юридическая служба^. Однако, как указано выше, информации бухгалтерского учета недостаточно для исчисления налогов, то необходимо определить источники информации, находящиеся за пределами системы бухгалтерского учета. Для определения источников информации и оценки достаточности или недостаточности информации бухгалтерского учета проводится соответствующий анализ, путем сравнения нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению по всем уплачиваемым налогам и сборам, выявления расхождений и различий.

В результате анализа выявляется либо:

1. Достаточность информации бухгалтерского учета для исчисления на­ логов.

2. Недостаточность информации бухгалтерского учета для исчисления налогов.

В первом случае процесс организации налогового учета значительно уп­ рощается: определяется только порядок использования информации бухгалтер­ ского учета в исчислении налогов.

Во втором случае устанавливаются источники дополнительной инфор­ мации, определяется порядок ее фиксации и обработки, использования.

Схема процесса определения источников информации, приведена в Приложении 8.

3. Разработать формы первичных учетных документов налогового учета.

Разрабатывать формы первичных документов налогового учета следует в случае, если в системе бухгалтерского учета не обеспечивается фиксация не­ обходимой для исчисления налогов информации. При разработке формы доку­ мента необходимо определить перечень реквизитов документа налогового уче­ та, состав информации, порядок расчета показателей документа.

Данное утверждение справедливо только при выборе формы организации службы налогового учета в виде встроенной или интефированной системы.

^ Данное утверждение справедливо только при выборе формы организации службы налогового учета в виде интегрированной системы.

в целях сокращения количества документов применяется комбинирова­ ние документов, составление сводных и накопительных документов.

В случае если даты признания объекта в бухгалтерском учете и в нало­ гообложении совпадают, но отличается только оценка объекта, то в этом случае дополнительно разрабатывать формы первичных документов налогового учета экономически нецелесообразно. Достаточно только дополнить формы первич­ ных документов бухгалтерского учета соответствующими реквизитами, показа­ телями, позволяющими фиксировать оценку объекта в целях налогообложения.

В случае если дата признания объекта в целях налогообложения насту­ пает позже, чем дата отражения объекта в бухгалтерском учете, то необходимо только определить порядок отражения этого объекта в налоговом учете, а пер­ вичный документ бухгалтерского учета следует дополнить реквизитом «Дата отражения в налоговом учете».

В случае если объект отражается в налоговом учете раньше, нежели чем в бухгалтерском, то необходимо добавить реквизит «Дата отражения в бухгал­ терском учете». Документ в этом случае необходимо составлять в момент при­ нятия объекта к налоговому учету.

Документы с подобным реквизитом до момента отражения в налоговом и бухгалтерском учете следует хранить обособленно.

В случае если отличается стоимостная оценка, то необходимо в первич­ ные документы ввести реквизит «Оценка объекта в целях налогообложения».

При разработке формы документа налогового учета необходимо учиты­ вать то, что она должна включать все реквизиты, необходимые для фиксации и отражения информации, а так же реквизиты, отражающие стадии движения и обработки документа. Необходимо так же определить состав информации, фик­ сируемой этим документом и источник информации (при необходимости), по­ рядок определения расчетных показателей.

Схема этого процесса приведена в Приложении 8.

4. Определить порядок заполнения первичных учетных документов на­ логового учета и разработать график документооборота по ним. Так же необхо­ димо внести изменения в график документооборота первичных документов бухгалтерского учета, форма которых подверглась изменениям в целях фикса­ ции дополнительной информации, необходимой для исчисления налогов. По­ добные изменения обусловлены необходимостью отражения информации в ре­ гистрах налогового учета. А так же пересмотреть норму времени обработки до­ кумента, зафиксированную в графике документооборота, в сторону увеличения.

5. Разработать формы регистров налогового учета (кроме уже сущест­ вующих форм). Разработку форм регистров налогового учета следует начать с составления перечня налоговой информации, необходимой для исчисления всех уплачиваемых лицом налогов (сборов) и перечня информации, содержащейся в регистрах налогового учета, ведение которых ему законодательно предписано.

Затем, оба этих перечня необходимо сравнить. В результате выявляются либо достаточность информации, сгруппированной и обобщенной в регистрах нало­ гового учета, ведение которых предписано законодательством, либо ее недоста­ точность. После этого необходимо изменить формы регистров налогового уче та, добавив дополнительные реквизиты и показатели, необходимые для фикса­ ции информации. Необходимо составить перечень недостающих реквизитов и регистров, необходимых для регистрации и обобщения всей информации, фор­ му которых необходимо разработать. Разработка форм регистров осуществля­ ется путем объединения однородных по своей экономической сути показателей из перечня.

В регистрах бухгалтерского учета следует предусмотреть отражение информации, необходимой для исчисления налогов, что позволит производить взаимную сверку регистров, упростит перенос сведений и сократит количество регистров налогового учета. В этом случае, в регистрах налогового учета необ­ ходимо только формировать данные, необходимые для корректировки инфор­ мации регистров бухгалтерского учета, а так же переносить итоговые данные из регистров бухгалтерского учета, как базу применения корректировок'*.

Корректирующие показатели следует вводить в случае, когда отличается оценка объектов в бухгалтерском и налоговом учете, либо различаются даты признания объектов.

Формировать регистры налогового учета следует только в случае, если объект не находит своего отражения в бухгалтерском учете, либо порядок фор­ мирования информации отличается существенно, что требует значительных дополнительных затрат на корректировку данных регистров бухгалтерского учета.

Схема процесса формирования регистров приведена в Приложении 8.

6. Определить порядок заполнения и составить график обработки реги­ стров. Для этого рекомендуется составить таблицу, в которой бы приводился состав реквизитов регистра налогового учета и источники информации для их заполнения. В данную таблицу следует включать только те реквизиты, запол­ нение которых может вызвать затруднения у исполнителя В случае, если в качестве базы определения налоговой информации принята итоговая информация регистров бухгалтерского учета, необходимо график заполнения и обработки регистров налогового учета разрабатывать либо с учетом сроков обработки регистров бухгалтерского учета, либо вносить изме­ нения в график обработки регистров бухгалтерского учета, предусматриваю­ щие сокращение сроков обработки и получения итоговых данных, что связано с необходимостью своевременного исчисления и уплаты налогов и составления налоговой отчетности.

7. Определить порядок заполнения и порядок представления налоговой отчетности, как внутренней, так и внешней. В начале необходимо составить пе­ речень форм внешней налоговой отчетности, которую необходимо составлять лицу. По каждой форме необходимо составить перечень необходимых для за­ полнения реквизитов с указанием источников информации для заполнения.

^ Хотя подобное действие законодательством не приветствуется и не предусмотрено * Возможность использования определяется в ходе выполнения второго мероприятия в этом блоке, когда про­ водится сравнительный анализ нормативно - законодательных актов по бухгалтерскому учету и налогообложе­ нию.

Необходимо разработать так же формы внутренней налоговой отчетно­ сти. Для этого сначала следует составить перечень информации, необходимой внутренним пользователям, периодичность ее представления. Данный перечень составляется на основании запросов и опросов руководства, с учетом потребно­ сти получения информации для анализа налоговых платежей. Затем, группиру­ ются показатели, приведенные в перечне. В результате составляется перечень форм внутренней отчетности, определяется состав их показателей. Далее опре­ деляются источники информации, необходимой для заполнения каждого пока­ зателя налоговой отчетности.

После формирования перечня форм внутренней и внешней отчетности необходимо составить график заполнения налоговой отчетности.

Схема системы мероприятий приведена в Приложении 8.

Блок 4. Создание системы внутреннего нормативно — правового обеспечения. В данный блок входят следующие мероприятия:

1. Внесение необходимых изменений во внутреннюю нормативно - пра­ вовую базу.

Во многом внесение изменений определяется выбранной формой орга­ низации налогового учета.

Если ведение налогового учета возложено руководителем на себя лично, то необходимо внести изменения в его должностную инструкцию.

Если ведение налогового учета возложено на работника организации, то необходимо либо внести изменения в его должностную инструкцию, либо раз­ работать должностную инструкцию на новую должность.

Если ведение налогового учета поручено на договорных началах другой организации (физическому лицу), то необходимо составить соответствующий договор, в котором необходимо четко указать все условия и регламентировать порядок работы.

Если ведение налогового учета возложено на подразделение (подразде­ ления) организации, то состав изменений определяется выбранной формой ор­ ганизации службы налогового учета.

При выборе формы организации в виде автономной системы, необходи­ мо разработать и утвердить Положение о структурном подразделении и долж­ ностные инструкции по каждой вводимой должности.

При выборе формы организации службы налогового учета в виде встро­ енной системы, необходимо пересмотреть должностные инструкции работни­ ков бухгалтерской службы, вменив им в обязанность осуществление операций по ведению налогового учета, если эта обязанность не вменена им раньше. На дополнительно вводимые в бухгалтерской службе должности так же необходи­ мо разработать должностные инструкции.

При выборе формы организации службы налогового учета в виде интег­ рированной системы, необходимо пересмотреть Положения тех подразделений, на которые возлагаются функции по ведению налогового учета, должностные инструкции работников этих подразделений, и при необходимости внести в них соответствующие изменения.

2. Разработка и утверждение методик налогового планирования и учета.

Данные методики рекомендуется закрепить в специально разрабатываемом до­ кументе - Учетной политики для целей налогообложения, которая утверждает­ ся приказом руководителя и доводится до всех заинтересованных работников.

Рекомендуется, чтобы существенные ее положения приводились в бухгалтер­ ской или налоговой отчетности.

При разработке Учетной политики для целей налогообложения следует исходить из следующих положений:

1. Основные положения ее не должны противоречить действующему за­ конодательству.

2. Она должна соответствовать цели и стратегии налогоплательщика.

3. Она должна обеспечивать рациональную организацию налогового учета, способствовать сокращению затрат учетного труда.

4. Учетной политики для целей налогообложения должна обеспечивать полноту и своевременность отражения налоговой информации в налоговом учете.

Схема системы требований, предъявляемых к учетной политике, и про­ цесса ее разработки приведена в Приложении 8.

При формировании Учетной политики для целей налогообложения в ней следует отразить:

1. Методические аспекты. В данном разделе указываются выбранные лицом методики исчисления налоговых баз, в случае наличия установленных законодательством альтернативных методик.

2. Организационно - технические аспекты. В этом разделе устанавлива­ ют порядок организации и ведения налогового учета.

Схема содержания Учетной политики приведена в Приложении 8.

При необходимости, ее можно изменить.

Изменение должно оформляться приказом руководителя организации.

Изменения Учетной политики для целей налогообложения вступают в силу с начала следующего налогового периода, кроме случаев изменения налогового законодательства. В этом случае изменения в Учетной политике для целей на­ логообложения вступают в силу с момента вступления в силу изменяющего нормативного акта. Поэтому, ее необходимо регулярно пересматривать, прове­ рять на соответствие действующему налоговому законодательству.

Схема порядка изменения учетной политики приведена в Приложении 8.

3. Разработка системы контроля выполнения исполнителями закреплен­ ных функций. Контроль должен осуществлять должностное лицо, на которое возложено руководство работами по ведению налогового учета. Предваритель­ ный контроль осуществляется путем сопоставления квалификации работника и сложности поручаемого задания (работы). Текущий контроль осуществляется путем сопоставления фактических сроков и объемов со сроками и объемами, установленными графиком. Контроль качества осуществляется путем проверки правильности выполнения операции. Итоговый контроль осуществляется путем сопоставления фактических значений критериальных показателей плановым значениям. Самый действенный способ итогового контроля работы службы на логового учета - это ежегодная аудиторская либо другая проверка, имитирую­ щая выездную налоговую проверку, либо сама выездная налоговая проверка.

4. Разработка и внедрение мер стимулирования и дестимулирования: ор­ ганизационно-распорядительное, экономические, социально-психологические.

Меры стимулирования и дестимулирования должны применяться к исполните­ лям только по результатам итогового контроля.

5. Необходимо разработать методическое обеспечение налогового учета.

Для этого составляются методические указания для каждого работника службы налогового учета. В качестве методических инструкций можно использовать таблицу с перечнем реквизитов первичного документа и порядка их заполне­ ния, таблицу с перечнем реквизитов регистра и источников информации для их заполнения, таблицу с реквизитами налоговой отчетности и источниками ин­ формации, с расчетными формулами.

При организации налогового учета так же следует провести комплекс мероприятий, направленных на сохранение режима конфиденциальности ин­ формации налогового учета, а в установленных случаях и режима государст­ венной тайны.

Тем самым, существующие в настоящее время методики организации и ведения налогового учета не предполагают установление взаимосвязей и зави­ симостей бухгалтерского и налогового учета и направлены на построение авто­ номной системы учета. Это приводит к неэффективной организации и деятель­ ности всей системы учета, что проявляется в повышенных затратах учетного труда, низкой оперативности информации, снижении ее достоверности. Одно­ временно с этим усложняется и внутренний и внешний налоговый контроль, поскольку не предусмотрено взаимной сверки бухгалтерской и налоговой от­ четности. Контрольных соотношений, применение которых снизило бы затраты на ведение контроля, повысило бы его эффективность и действенность.

Поэтому, было предложено построение модуля налогового учета в тес­ ной взаимосвязи и взаимодействии с модулем бухгалтерского учета. Для этого был разработан комплекс мероприятий, проведение которого позволит на осно­ вании единства исходной информации бухгалтерского и налогового учета соз­ дать экономичную систему налогового учета, направленную на обеспечение сбора и обработки и обобщения всей необходимой налоговой информации при оптимальных затратах учетного труда и достижения реализации всех остальных функций налогового, а вместе с тем и системного учета.

2.2. Анализ налоговых платежей в Кировской области Для правильного управления и разработки мероприятий по оптимизации налоговых платежей необходимо проводить анализ уплачиваемых организаци­ ей налогов. Анализ налоговых платежей должен основываться на достоверной, точной и проверенной информации, получаемой из достоверных источников.

Данные налогового учета составляют наряду с данными налогового пла­ нирования информационную базу анализа налоговых платежей. В частности.

при проведении внутреннего анализа следует использовать информацию, со­ держащуюся во внутренней налоговой отчетности.

Для проведения анализа налоговых платежей можно использовать сле­ дующие формы внутренней налоговой отчетности и регистры налогового учета:

Поэтому, для упрощения применения методов и методик анализа необ­ ходимо формировать внутреннюю налоговую отчетность с учетом требований, предъявляемых к составу показателей системой анализа налоговых платежей.

То есть, отражать в составе отчетности показатели, необходимые для проведе­ ния анализа структуры налоговых платежей, динамики налоговых платежей, соблюдения плана по налоговым платежам, соблюдения сроков уплаты нало­ гов, факторного анализа налоговых платежей.

Так же при организации аналитических работ необходимо определить используемые методы и задачи анализа.

Задачами анализа налоговых платежей предприятия являются:

1. Оценка структуры и динамики налоговых платежей. Решение данной задачи необходимо для определения ведущего звена, то есть налога, имеющего наибольший удельный вес в общей сумме платежей, с целью концентрации усилий по налоговой оптимизации, что необходимо для достижения наиболь­ шего эффекта при минимальных затратах.

2. Оценка выполнения плана по налоговым платежам. Решение этой за­ дачи необходимо для проверки правильности составления планов по налоговым платежам, обеспечения контроля срочности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в целях оптимизации пени.

3. Выявление и оценка влияния факторов на налоговые платежи. Выяв­ ление и оценка влияния факторов необходимо для выявления резервов сниже­ ния налоговых платежей, выявления причин динамики налоговых платежей, отклонений от плана.

Для анализа налоговых платежей могут быть применены все методы экономического анализа, в частности:

- вертикальный анализ;

- горизонтальный анализ;

- факторный анализ.

Так же необходимо проанализировать налоговые платежи Кировской области, поскольку их анализ является необходимым элементом правильно ор­ ганизованной системы управления налоговыми платежами, как на уровне пред­ приятия, так и региона. Помимо этого, данный анализ необходим для обосно­ вания значимости темы исследования, поскольку позволяет определить эконо­ мический, социальный и политический эффект от внедрения предложенной ме­ тодики организации и ведения налогового учета, который проявляется в упро­ щении процедуры налоговой оптимизации, что может отрицательно сказаться на доходах бюджетов всех уровней. Следует так же для оценки политического эффекта оценить долю каждого налога в общей сумме налоговых платежей в общей сумме налоговых платежей, что бы определить меру реакции доходной части бюджетов всех уровней на проведение налоговой оптимизации.

Структура и динамика налоговых платежей приведена в таблице 3.

Таблица 3.

Структура и динамика налоговых и неналоговых доходов Кировской области за 2002-2004 года.

2003 2004 Отклонения 2002 год 2003-2002 2004- Наимено­ Уд.

Уд. Уд. Уд. Уд.

вание по­ Сум­ Вес, Сумма Вес, Сумма Вес, Сум­ Сум­ Ве­ Ве­ казателя ма % % % мы мы са, са, % % Налоговые 11435,6 доходы 9284,1 100 12680,1 2151,5 0 1244, 100 налог на прибыль 1605,6 12,7 -4, 1274,8 13,7 1075,5 9,4 -199,3 530,1 3, 3730,4 29, 2499,9 21,9 1230, НДФЛ 2352,4 25,3 147,5 -3,5 7, 4078, 33,2 3102,9 24,5 994,6 -975, НДС 3084,2 35,7 2,4 -11, 1945 17,0 2031,7 16,0 86, акцизы 1168,4 12,6 776,6 4,4 -1, налоге 246 2,2 35,4 0,3 -0,8 -210, продаж 273,2 2,9 -27,2 -1, налоги на совокуп­ 274,6 212, ный доход 486,8 -0, 248,1 2,7 2,4 3,8 26,5 1, налоги на имущество 6,2 526,3 608,4 4,8 -53,1 82, 579,4 4,6 0, -1, платежи за пользова­ ние при­ родными ресурсами 434,8 3,8 525,3 131,2 90, 303,6 3,3 0,5 0, 4, прочие федераль­ ные нало­ ги 183,1 -28, 0,0 154,3 183,1 1,6 -0, 1, 1, прочие налоги, пошлины и сборы 171, 0,0 399,3 171,6 227, 1,5 3,1 1,5 1, Неналого­ вые дохо­ ды 5,7 -722,1 48, 727,8 53, Как видно из таблицы 3, основные усилия при организации налогового учета и анализе налоговых платежей необходимо сосредоточить на следующих налогах: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физиче­ ских лиц, единый социальный налог, налог на прибыль, земельный налог, налог на имущество, водный налог, транспортный налог, поскольку данные налоги имеют наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов.

Основным источником информации для анализа структуры, динамики и выполнения плана по налоговым платежам, соблюдения сроков уплаты должна являться следующая форма внутренней налоговой отчетности - Сведения о на­ логовых платежах.

В сведениях отражаются налоговые платежи, фактически исчисленные и подлежащие уплате по данным налогового учета, срок уплаты, установленный действующим законодательством, фактически уплаченная сумма налога и фак­ тическая дата налогового платежа.

Данные сведений о суммах налоговых начислений и перечислений пере­ носятся в соответствующую рабочую таблицу, форма которой приведена в Приложении 11.

Для анализа структуры налоговых платежей по начислению и способов исполнения налоговых обязательств рекомендовано составлять рабочую табли­ цу по форме, приведенной в Приложении 11, Данные таблицы используются для оптимизации налоговых платежей, по принципу выделения ведущего звена - налога, удельный вес которого в со­ ставе итога суммы налоговых платежей наибольший.

Для оценки структуры исполнения обязательств и динамики недоимки, так же необходимо составлять рабочую таблицу.

Так же данные таблицы могут быть использованы для оценки динамики задолженности по налогам и сборам и влияния сумм недоимок и переплат на финансовое положение организации.

Для проведения факторного анализа начисленных налоговых платежей по каждому налогу следует составлять рабочие таблицы, поскольку факторные модели для каждого налога специфичны, в силу различного порядка его исчис­ ления. Проведение факторного анализа необходимо для выявления причин ди­ намики, оценки влияния факторов, выявления резервов и оптимизации налогов.

Так же данный анализ должен проводиться как в целом по отрасли, так и в рам­ ках региона, для прогнозирования доходов бюджетов и оценки деятельности налоговых и финансовых органов.

В частности, для проведения факторного анализа суммы НДС, подле­ жащей уплате (возмещению) необходимо воспользоваться моделью, формали­ зуемой в следующем виде (1):

НДСуплат = Н Д С начислен -НДС вычет (1) где:

НДСуплат - сумма налога, подлежащая уплате (возмещению), НДСцачислен " сумма начисленного НДС, НДСвычет - сумма налогового вычета по НДС.

В свою очередь, для факторного анализа суммы начисленного НДС можно воспользоваться следующей моделью (2):

НДСначислен-НДСвыр+НДСввоз+НДСсмР+НДСнужд+НДСаванс+НДСагент (2) где:

НДСвыр - сумма налога, начисленная с выручки;

НДСввоз - сумма налога, начисленная по ввезенным товарам;

НДСсмр - сумма налога, начисленная по строительно-монтажным рабо­ там, выполненным для собственного потребления;

НДСнужд - сумма налога, начисленная по товарам, работам, услугам, пе­ реданным для собственных нужд, НДСаванс — сумма налога, начисленная с сумм, полученных по расчетам, связанным с оплатой реализованных товаров, работ, услуг, НДСагент - сумма налога, начисленная лицом как налоговым агентом.

Для факторного анализа суммы налога, исчисленного с выручки, реко­ мендуется воспользоваться следующей факторной моделью (3):

НДСзь,р=5;

Я5/*а (3) где:

HBi - налоговая база по налогу, по соответствующей ставке налога, Ci - ставка налога.

Для факторного анализа суммы налоговой базы следует воспользоваться нижеприведенной факторной моделью (4):

НБ = Вбу, + В„ + Акц + Кц + Коб-Вн (4) где:

Вбух - сумма выручки по данным бухгалтерского учета, Ви - сумма доходов от продажи имущества, Акц - сумма начисленного акциза по реализованным подакцизным то­ варам, Кц - корректировка цен, в связи с применением статьи 40 НК РФ, Коб - корректировка объемов реализации, в связи с применением статей 39 и 146 НК РФ, Вн - сумма по операциям, не подлежащим налогообложению или осво­ божденным от обложения.

Для факторного анализа сумма налога, начисленной по ввезенным това­ рам, рекомендовано воспользоваться следующей моделью (5):

НДСзвоз=Е^^'*С'' (5) где:

НБ, - налоговая база по налогу, по соответствующей ставке налога, Ci - ставка налога.

Для факторного анализа суммы налоговой базы следует воспользоваться нижеприведенной моделью (6):

НБ = Ибух + К,с + Акц + П,ам - И„ (6) где:

Ибух - стоимость ввезенных товаров по данным бухгалтерского учета, Ктс - корректировка суммы стоимости ввезенных товаров для доведения ее до таможенной стоимости, Акц - сумма начисленного акциза по ввезенным подакцизным товарам Птам - начисленные таможенные пошлины по ввезенным товарам.

И„ - стоимость необлагаемых товаров.

Факторный анализ суммы налога, начисленного по строительно монтажным работам, выполненным для собственного потребления необходимо проводить по следующей модели (7):

НДСзь,р= СМР*С,8 (7) где:

СМР — фактические затраты на выполнение строительно-монтажных ра­ бот собственными силами по законченным строительством объектам, С18 - ставка налога, установленная законодательством, в отношении данного объекта.

Для проведения факторного анализа суммы налога, начисленной по то­ варам, работам, услугам, переданным для собственных нужд, необходимо вос­ пользоваться следующей моделью (8):

идс,у^^^ны*а (8) где:

HBj - налоговая база по налогу, по соответствующей ставке налога, Ci - ставка налога.

Для факторного анализа суммы налоговой базы следует воспользоваться нижеприведенной факторной моделью (9):

НБ = Тбух + К„, + Акц (9) где:

Тбух - стоимость переданных товаров, работ, услуг в бухгалтерском уче­ те, Кит - корректировка стоимости товаров в бухгалтерском учете до стои­ мости, исчисленной исходя из цен реализации идентичных (аналогичных) това­ ров в предыдущем периоде (а при отсутствии реализации - до рыночных цен).

Акц - сумма начисленного акциза по подакцизным товарам.

Факторный анализ суммы налога, начисленной с сумм, полученных по расчетам, связанным с оплатой реализованных товаров, работ, услуг, необхо­ димо проводить по нижеприведенной модели (10):

НДСаванс=Е^^''*^^' (10) где:

Ав1 - суммы, полученные по расчетам, связанным с реализацией това­ ров, работ, услуг, Ci - соответствующая расчетная ставка налога.

Для факторного анализа суммы налога, начисленной лицом, выполняю­ щим обязанности налогового агента, необходимо воспользоваться следующей моделью (11):

НДСагент = YTmi*Ci+ Ар*С,, (11) где:

Tnni - стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных у иностранного лица, облагаемых по соответствующей ставке налога, Ci - ставка налога Ар - сумма арендной платы по объектам федеральной или муниципаль­ ной собственности, Ci8 - расчетная ставка, установленная в отношении арендной платы.

Факторный анализ суммы налогового вычета проводится по следующей модели (12):

НДСеь,чет=НДСтмЦ+НДСау+НДСвв+НДСос+НДСсмРу+НДСав+НДСкр (12) где:

НДСтмц - сумма налога по приобретенным (ввезенным) товарам, рабо­ там, услугам, НДСау - сумма налога, удержанная и уплаченная налоговым агентом.

НДСвв - сумма налога, ранее начисленная по возвращенным товарам, НДСос - сумма налога по приобретенным товарам, работам, услугам, за­ траченным на создание объектов основных средств, НДСсмРу - сумма уплаченного налога, ранее начисленная со стоимости выполненных собственными силами строительно-монтажных работ, НДСав - сумма налога, ранее начисленная по авансам и предоплатам, по­ сле фактической передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг, НДСкр - сумма налога по командировочным расходам.

Для проведения факторного анализа суммы налогового вычета в виде суммы налога, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, необхо­ димо воспользоваться следующей факторной моделью (13):

НДСтмц =17^0/* С/ (13) где:

Toi - стоимость оприходованных и оплаченных товаров, облагаемых на­ логом по соответствующей ставке, Ci - соответствующая ставка налога.

Аналогичную модель можно применить и для суммы налога по возвра­ щенным товарам.

Для проведения факторного анализа суммы акциза следует воспользо­ ваться нижеприведенной моделью (14):

•^КЦуплат ~~ •'^КЦначисл ~ -^^Цвычет \ -1 ^) где:

АкЦуплат - сумма акциза, подлежащего к уплате, АкЦцачисл - сумма акциза начисленного Акцвычет - сумма вычета по акцизу.

Факторный анализ суммы начисленного акциза необходимо проводить с использованием следующей модели (15):

•'^КЦначисл ~ •^КЦвыр "f" АКЦввоз "'' ^КЦдав + АКЦ^ро "f" АКЦ^у^д ' АКЦпер V ^ •'J где:

АкЦвыр - сумма акциза, начисленного с выручки АкЦввоз — сумма акциза, начисленного по ввезенным товарам, АкЦдав - сумма налога, начисленная при передаче собственнику товаров, изготовленных из давальческого сырья, АкЦпро - сумма акциза, начисленная по произведенным товарам, пере­ данным для производства неподакцизных товаров, АкЦнужд - сумма акциза по подакцизным товарам, переданным для соб­ ственных нужд, АкЦпер - сумма акциза по товарам, переданным в переработку на даваль ческой основе.

Для проведения факторного анализа суммы акциза, начисленного с вы­ ручки, следует воспользоваться моделью (16):

Акщ^,р= Y,HEi*Cai (16) /• где:

НБ! - налоговая база по соответствующей ставке, Cai - ставка акциза.

Факторный анализ налоговой базы следует проводить по следующей модели (17):

НБ = Обух+ 0и +Коб • (17) где:

Обух - объем продаж подакцизных товаров в бухгалтерском учете, а в ус­ тановленных случаях - в пересчете на безводный спирт,. 0„ - объем продаж подакцизных товаров, учитываемый по правилам бухгалтерского учета в составе доходов от продажи имущества, Коб - корректировка объема в связи с различиями в составе показателей объемов реализации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, в связи с применением положений статьи 183 НК РФ.

Для проведения факторного анализа суммы акциза, начисленного по ввезенным товарам, следует воспользоваться моделью (18):

Акщ^оз=^.Ов{*Сш (18) где:

OBi - объем ввезенных товаров, облагаемых по соответствующей ставке, Cai - ставка акциза.

Факторный анализ суммы акциза, начисленной при передаче собствен­ нику товаров, изготовленных из давальческого сырья, следует проводить по нижеприведенной модели (19):

Акц^,^^= YOdi*Cai (19) где:

Од! - объем товаров, переданных собственнику, облагаемых по соответ­ ствующей ставке, Cai - ставка акциза.

Для факторного анализа всех остальных составляющих суммы акциза следует воспользоваться моделями, аналогичными установленной для суммы акциза по товарам, переданным собственнику давальческого сырья.

Факторный анализ суммы ЕСН необходимо проводить по модели (20):

ЕСН = ^ НБфса * Сфсс1 + J ] HEnpi * Cnpi - Вфсс -Впфр (20) где:

НБфсс! - налоговая база в части фонда социального страхования по со­ ответствующим ставкам, Сфсс! - ставка налога в части фонда социального страхования, НБпр! — налоговая база в части всех остальных получателей, по соответ­ ствующим ставкам, Cnpi - ставка налога в отношении прочих получателей, Вфсс — вычет в части фонда социального страхования, Впфр — вычет в сумме отчислений в пенсионный фонд России.

Для проведения факторного анализа налоговой базы в части ФСС необ­ ходимо воспользоваться следующей факторной моделью (21):

НБфсс = Драб-Д„о-Днн-Дгпх-Л (21) где:

Драб - начислено доходов всего, Дно - доходы, не включаемые в объект налогообложения, Днн - доходы не облагаемые налогом, Дгпх - доходы по договорам гражданско-правового характера, Л - сумма налоговых льгот.

Для факторного анализа налоговой базы по прочим получателям необ­ ходимо воспользоваться нижеприведенной моделью (22):

НБпр = Драб - Дно - Днн - л (22) Для проведения факторного анализа суммы вычета в виде взносов в ПФР необходимо воспользоваться моделью (23):

Впфр = ^ Дпфр1 * Спфр1 (23) где:

Дпфр! — доходы, с которых начисляются выплаты в ПФР, Спфр! — ставка отчислений в ПФР.

Факторный анализ доходов, с которых начисляются выплаты в ПФР, не­ обходимо проводить по следующей модели (24):

Дпфр = Драб-Д„о-Днн (24) Факторный анализ налоговых платежей по налогу на прибыль следует проводить по нижеприведенной модели (25):

НП = НБнп * С„„ (25) где:

НП - сумма налогового платежа по налогу на прибыль НБ„п - сумма налоговой базы по налогу на прибыль Снп - ставка налога на прибыль.

Для проведения факторного анализа величины налоговой базы по налогу на прибыль рекомендовано использовать модель вида (26):

НБ„п = В„п - СС„п + ВДнп - ВРнп - У (26) где:

Внп - выручка от реализации для целей налогообложения, ССнп - себестоимость реализации для целей налогообложения, ВД„п - внереализационные доходы для целей налогообложения, ВРнп - внереализационные расходы для целей налогообложения, У - сумма убытка, перенесенного на будущее.

Для факторного анализа выручки следует воспользоваться факторной моделью (27):

В„п = Вбух + В„ + ПРз ± ВВРв ± НВРв (27) где:

Вбух - выручка в бухгалтерском учете, Ви - доходы от продажи имущества, ПРв - постоянные разницы, связанные с формированием выручки, ВВРв - вычитаемые временные разницы, связанные с формированием выручки, НВРв - налогооблагаемые временные разницы, связанные с формирова­ нием выручки.

Для проведения факторного анализа себестоимости необходимо приме­ нять следующую модель (28):

ССнп = ССбух + Ри ± ПРс ± ВВРс ± НВРс (28) где:

ССбух — себестоимость в бухгалтерском учете, Ри - расходы по продаже имущества, ПРс - постоянные разницы, связанные с формированием себестоимости, ВВРс — вычитаемые временные разницы, связанные с формированием себестоимости, НВРс - налогооблагаемые временные разницы, связанные с формирова­ нием себестоимости.

Факторный анализ внереализационных доходов рекомендовано прово­ дить по модели следующего вида (29):

ВДнп = ОДбух - В„ + ВДбух + ЧДбух + ПРвд ± ВВРвд + НВРвд (29) где:

ОДбух - операционные доходы по данным бухгалтерского учета, Ви - доходы от продажи имущества, ВДбух - внереализационные доходы по данным бухгалтерского учета, ЧДбух - чрезвычайные доходы по данным бухгалтерского учета, ПРвд - постоянные разницы, связанные с формированием внереализаци­ онных доходов, ВВРвд - вычитаемые временные разницы, связанные с формированием внереализационных доходов, НВРвд - налогооблагаемые временные разницы, связанные с формиро­ ванием внереализационных доходов.

Для проведения факторного анализа внереализационных расходов сле­ дует использовать модель (30):

ВР„п = ОРбух - Р„ + ВРбух + ЧРбух ± ПРвр ± ВВРвр ± НВРвр (30) где:

ОДбух - операционные расходы по данным бухгалтерского учета, Ри - расходы от продажи имущества, ВДбух - внереализационные расходы по данным бухгалтерского учета, ЧДбух - чрезвычайные расходы по данным бухгалтерского учета, ПРвд - постоянные разницы, связанные с формированием внереализаци­ онных расходов, ВВРвд - вычитаемые временные разницы, связанные с формированием внереализационных расходов, 1ШРвд - налогооблагаемые временные разницы, связанные с формиро­ ванием внереализационных расходов.

Факторный анализ налоговых платежей по налогу на имущество необ­ ходимо проводить по следующей модели (31):

НИ = ^ НБнш * Сиш (31) где:

НИ - сумма начисленного налога на имущество, НБни! - налоговая база по налогу на имущество в части, облагаемой по соответствующей ставке.

Спи! - ставка налога на имущество.

Для факторного анализа налоговой базы следует использовать модель вида (32):

НБни = СИсрг - СИнсрг (3 2) где:

СИсрг — среднегодовая стоимость всего имущества, СИнсрг — среднегодовая стоимость необлагаемого имуш,ества.

Факторный анализ налоговых платежей по транспортному налогу необ­ ходимо проводить по следующей модели (33):

ТН = ^ НБтт * Стш (3 3 ) где:

ТН - сумма начисленного транспортного налога, НБтн! — налоговая база по транспортному налогу в части, облагаемой по соответствующей ставке, Стн1 - ставка транспортного налога.

По аналогичной модели следует проводить факторный анализ в отноше­ нии всех остальных налогов.

Факторный анализ недоимки (переплаты) на конец периода по налогу или сбору необходимо проводить по следующей модели (34):

Зкп = 3„п + Н - П (34) где:

Зкп - недоимка (переплата) по налогу на конец периода, 3„п - недоимка (переплата) по налогу на начало периода, Н - начислено налога за период, П - погашено задолженности по налогу за период.

Для примера применения предлагаемой методики анализа налоговых платежей был проведен анализ налоговых платежей, уплачиваемых одним из предприятий промышленности города Кирова - ОАО «Кировский Машзавод Мая» - одного из старейших предприятий Кировской области. Данное пред­ приятие специализируется на изготовлении путевой техники и иной машино­ строительной продукции.

Рабочие таблицы для проведения факторного анализа по налогам и сбо­ рам, с результатами расчетов по моделям в отношении объекта исследования приведены в Приложении 11.

Поскольку на исследуемом предприятии не осуществляется планирова­ ние налоговых платежей, поэтому анализ выполнения плана не проводился.

Был проведен анализ структуры и динамики налоговых платежей, уплачивае­ мых исследуемым предприятием в качестве налогоплательщика за период 2003 2004 годы. Так же проводился факторный анализ налоговых платежей этого хо­ зяйствующего субъекта.

Анализ структуры и динамики налоговых платежей, уплачиваемых ис­ следуемым предприятием, приведен в таблице 4.

Таблица 4.

Анализ структуры и динамики налоговых платежей.

2004 год Отклонение 2003 год Наименование налога Суммы, Сумма, Уд. вес, Сумма, Уд. вес, Уд. ве­ са, % тыс. руб.

тыс. руб. тыс. руб.

% % 57,21 57,39 52782 63040 0, НДС 22472 24,36 25626 23,33 -1, ЕСН 14,34 16, Налог на прибыль 17798 4569 1, 2, Налог на имущество 3,51 2864 - 3234 -0, Транспортный налог 0,58 513 0,47 -23 -0, 100,00 109841 100,00 Итого 92253 Как видно из таблицы, практически по всем налогам, уплачиваемым предприятием, наблюдается увеличение сумм начислений. Снижение сумм на­ логовых начислений наблюдается только по транспортному налогу, что вызва­ но снижением налоговой базы.

В целом, рост налоговых платежей связан с улучшением экономической ситуации на предприятии, ростом доходов и финансовых результатов, повыше­ нием заработной платы и иных доходов работников.

В составе налоговых платежей отсутствуют акцизы, поскольку основной продукцией, производимой предприятием, является путевая техника, которая не является подакцизным товаром, согласно ст. 181 НК РФ[1].

Организация освобождена от уплаты земельного налога, поэтому нало­ говые начисления по данному налогу отсутствуют.

Предприятие так же не является плательщиком водного налога, по­ скольку не является водопользователем.

Оно не уплачивает налог на добычу полезных ископаемых, в силу того, что не занимается данным видом деятельности.

В структуре налоговых начислений наибольшим удельным весом обла­ дает НДС, доля которого увеличивается. Высокая доля данного косвенного на­ лога обусловлена спецификой российской налоговой системы - ориентацией на преимущественно косвенное налогообложение. Рост доли этого налога обу­ словлен ростом доходов организации. Вторым по доле в составе налогов явля­ ется ЕСН, удельный вес которого незначительно снизился, что вызвано изме­ нением удельного веса других налогов. Доля налога на прибыль увеличивается, что вызвано ростом рентабельности деятельности. При этом, снижается доля налога на имущество, что вызвано изменением методики его расчета в силу из­ менения объекта обложения и порядка определения налоговой базы, несмотря на рост ставки налога.

Для детализированного изучения динамики налоговых начислений, вы­ явления причин и оценки влияния факторов был проведен факторный анализ по каждому уплачиваемому налогу.

Результаты факторного анализа НДС, уплачиваемого ОАО «Кировский Машзавод 1 Мая», приведены в таблице 5.

Таблица 5.

Значения влияний факторов на величину НДС Сумма, Наименование показателя тыс. руб.

1. Влияние суммы НДС начисленного, в том числе за счет: 1.1. Суммы налога, начисленной с выручки, в том числе за счет: ставки налога - налоговой базы 1.2. Суммы налога по товарам, переданным на собственные нужды ставки налога - налоговой базы 1.3. Суммы налога с авансов и предоплат - ставки налога - налоговой базы - 1.4. Суммы налога, удержанной в качестве налогового агента ставки налога - налоговой базы 2. Влияние вычета - 2.1. Сумма вычета по приобретенным товарам, работам, услугам: - 2.2. Сумма налога, уплаченная налоговым агентом 2.3. Сумма налога, ранее начисленная по авансам 3. Влияние суммы НДС по товарам, факт экспорта которых не подтвержден - Итого: Как видно из таблицы, несмотря на снижение налоговой ставки и рост налоговых вычетов, наблюдается рост суммы налога, что вызвано ростом нало­ говой базы, в силу роста доходов, в силу улучшения экономической ситуации на предприятии.

Результаты факторного анализа ЕСН приведены в таблице 6.

Таблица 6.

Значения влияний факторов на величину ЕСН Сумма, Наименование показателя тыс. руб.

1. Влияние суммы расходов на социальное страхование - 2. Влияние суммы возмещения расходов органом ФСС - 3. Влияние величины вычета в части федерального бюджета - 4. Влияние налоговой базы на сумму налога в части ФСС 5. Влияние налоговой базы в части ФБ на сумму налога Итого: Как видно из таблицы 6, несмотря на увеличение вычетов в виде сумм расходов на государственное социальное страхование и отчислений на пенси­ онное страхование, сумма налога возросла из-за роста налоговой базы. Поэто­ му, был проведен факторный анализ налоговых баз по налогу, результаты кото­ рого приведены в таблице 7.

Таблица 7.

Значения влияний факторов на величину налоговой базы по ЕСН Сумма, Наименование показателя тыс. руб.

1. По налоговой базе в части ФСС Влияние сумм начисленных доходов работникам - Влияние сумм налоговых льгот - Влияние сумм, не включаемых в объект - Влияние сумм, не включаемых в налоговую базу - Влияние сумм выплат по договорам гражданско-правового характера.

Итого:

2. По налоговой базе в части остальных получателей Влияние сумм начисленных доходов работникам Влияние сумм налоговых льгот - Влияние сумм, не включаемых в объект - Влияние сумм, не включаемых в налоговую базу - Итого: Как видно из таблицы 7, прирост налоговой базы вызван, в основном ростом доходов работников, несмотря на рост всех выплат, не включаемых в налоговую базу.

Результаты факторного анализа сумм налога на прибыль приведены в таблице 8.

Таблица 8.

Значения влияния факторов на налог на прибыль Сумма, Наименование показателя тыс. руб.

1. Влияние ставки налога на прибыль 2. Влияние налоговой базы, в том числе за счет:

2.1. Выручки 2.2. Себестоимости - 2.3. Внереализационных доходов - 2.4. Внереализационных расходов - 2.5. Убытков, переносимых на будущее Итого: 3. Влияние налоговой базы, в том числе за счет:

3.1. Прибыль по данным бухгалтерского учета 3.2. Постоянных разниц 3.3. Вычитаемых временных разниц - 3.4. Налогооблагаемых временных разниц - Итого: Как видно из таблицы 8, сумма налога на прибыль увеличилась из-за роста налоговой базы по налогу. На рост налоговой базы повлиял рост выруч­ ки, что вызвано ростом объемов продаж, так как возросла себестоимость, а так же снижение внереализационных расходов. Так же на рост налоговой базы по влиял рост бухгалтерской прибыли и постоянных разниц, несмотря на сниже­ ние вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц.

Результаты факторного анализа налога на имущество приведены в таб­ лице 9.

Таблица 9.

Значения влияния факторов на налог на имущество.

Сумма, Наименование показателя тыс. руб.

Влияние ставки налога Влияние налоговой базы - Итого: - Как видно из таблицы 9, несмотря на рост налоговой ставки, сумма на­ лога снизилась из-за снижения налоговой базы, в силу изменения методики расчета налога и объекта обложения.

Результаты факторного анализа транспортного налога приведены в таб­ лице 10.

Таблица 10.

Значения влияния факторов на величину транспортного налога.

Сумма, Наименование показателя тыс. руб.

По транспортному налогу Влияние ставки налога Влияние налоговой базы - Итого: - Как видно из таблицы 10, снижение суммы налога произошло из-за сни­ жения суммы налоговой базы, в силу выбытия транспортных средств.

Однако, более полный и комплексный анализ налоговых платежей про­ извести не представляется возможным, в силу недостаточности необходимой информации, из-за отсутствия внутренней налоговой отчетности.

Применение рабочих таблиц упрощает проведение анализа, позволяет снизить его трудоемкость и более качественно обрабатывать информацию и принимать решения.

Итоговые данные рабочих таблиц рекомендовано переносить в поясни­ тельную записку, составляемую к годовому отчету. Это позволит заинтересо­ ванным пользователям проанализировать состояние системы управления нало­ говыми платежами организации, что немаловажно для оценки безопасности вложений в данную организацию и оценки рисков, связанных с ними.

В итоге, включение данных анализа в пояснительную записку положи­ тельно скажется на инвестиционной привлекательности организации.

Как видно из приведенных выше факторных моделей, а так же результа­ тов анализа налоговых платежей хозяйствующего субъекта, информации бух­ галтерского учета и отчетности, а так же налоговых деклараций для проведения детального анализа налоговых платежей не достаточно. Поэтому, необходимо определить источники информации для исчисления налога и проведения анали­ за налоговых платежей. Источниками информации являются так же регистры налогового учета. Поэтому, необходимо по каждому налогу определить пере­ чень регистров, ведение которых предписано законодательством и регистров, формы и порядок ведения которых необходимо разработать, чтобы получать информацию для анализа налоговых платежей. Перечень регистров налогового учета приведен в таблице 11.

Таблица 11.

Перечень регистров налогового учета промышленных предприятий.


Дополнительные предлагаемые к внедрению Наименование на­ Регистры, ведение ко­ лога торых предписано за­ регистры.

конодательством Книга покупок, Книга учета НДС при создании основных НДС средств Книга продаж Акцизы Ведомость расчета акциза начисленного, Не предусмотрено Сводный расчет вычета по акцизу. Ведо­ мость учета экспортных операций и расчета акциза по ним Налоговая карточка по Расчет налоговой базы и НДФЛ от долевого НДФЛ форме №1-НДФЛ участия в деятельности организации, Свод по налоговым карточкам ЕСН Индивидуальная кар­ Свод по индивидуальным карточкам^ точка, Сводная карточ­ ка Налог на прибыль Не предусмотрено Вспомогательные регистры: Ведомость уче­ та убытков от реализации амортизируемого имущества, Расчет суммы представитель­ ских расходов, Расчет расходов на рекламу.

Ведомость учета убытков по сделкам пере­ уступки права требования.

Сводные регистры: Ведомость налогового учета доходов и расходов при реализации и погашении ценных бумаг, Ведомость нало­ гового учета затрат, Ведомость налогового учета внереализационных расходов, Расчет налога на прибыль лица по доходам от доле­ вого участия в организации. Расчет налого­ вой базы по налогу на прибыль. Расчет рас­ пределения авансовых платежей между под­ разделениями Налог на имущест­ Не предусмотрено Расчет налога на имущество во Не предусмотрено Земельный налог Расчет земельного налога Водный налог Не предусмотрено Расчет платы за воду Транспортный на­ Не предусмотрено Расчет транспортного налога лог ' Предлагается вместо сводной карточки Тем самым, проведение анализа налоговых платежей при помощи мето­ дов экономического анализа требует разработки специальных форм внутренней налоговой отчетности и регистров налогового учета. Рекомендуется при прове­ дении этого анализа использовать методики факторного анализа, для чего были разработаны факторные модели. Для упрощения процесса анализа были реко­ мендованы к внедрению в рамках исследуемых предприятий рабочие таблицы, для которых так же были разработаны алгоритмы расчета показателей. Так же было определено, что для проведения анализа налоговых платежей на уровне предприятия не достаточно информации существующих регистров, поэтому было предложено вести дополнительные регистры, порядок заполнения кото­ рых определен ниже.

2.3. Формирование информационных потоков в финансо­ вой отчетности и налоговых декларациях в соответствии с изложенным выше порядком был проведен комплекс мероприятий по разработке рекомендаций по организации налогового учета для промышленных предприятий Кировской области.

Для организации эффективной комплексной системы налогового учета был проведен сравнительный анализ положений нормативных актов по бухгал­ терскому учету и налогообложению в части формирования основных показате­ лей, необходимых для правильного и своевременного исчисления налогов, и показателей бухгалтерской отчетности.

Перечень сравниваемых нормативных актов по каждому налогу, кото­ рые являются исходными данными, приведен в Приложении 1.

В частности, для сравнения были изучены положения следующих нор­ мативных актов:

1. Положения по бухгалтерскому учету - ПБУ и иные нормативные ак­ ты МФ РФ [17, 22, 25, 31, 32, 37, 38, 39, 44, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 53, 54, 55, 56] 2. Налоговый Кодекс РФ, часть вторая [1].

3. Приказы и методические указания МНС РФ и ФПС РФ.

Результаты сравнительного анализа по каждому стабильно уплачивае­ мому налогу приведены в Приложении 1. В частности, были выявлены расхож­ дения по НДС, акцизам, НДФЛ, ЕСН, налогу на прибыль организаций.

По остальным налогам существенных расхождений между нормативны­ ми актами по налогообложению и по бухгалтерскому учету не обнаружено.

На основании этого можно сделать вывод о том, что для исчисления на­ логов и сборов промышленными предприятиями Кировской области информа­ ции бухгалтерского учета недостаточно. Поэтому, необходимо формировать систему сбора и обработки информации, необходимой для правильного исчис­ ления налогов, на основании данных, получаемых в системе бухгалтерского учета. При разработке рекомендаций был предложен модульный принцип, ко­ торый предполагает формирование рекомендаций по отдельным налогам, упла чиваемым хозяйствующим субъектом, с последующим комбинированием в за­ висимости от состава уплачиваемых налогов и сборов.

Для сбора и обработки информации, не отражающейся в бухгалтерском учете и формирования показателей, необходимых для исчисления налогов, а так же обоснования налоговых льгот, были разработаны формы первичных до­ кументов налогового учета.

В частности, по НДС рекомендовано выписывать следующие докумен­ ты, дополнительно к уже применяемым формам:

1. Справка - расчет налоговой базы по счету - фактуре.

2. Справка - расчет облагаемых процентов 3. Справка о стоимости работ 4. Справка о цене переданных товаров на собственные нужды 5. Справка - расчет налоговой базы при переуступке требования 6. Справка - расчет налоговой базы при частичной оплате поставок 7. Справка о стоимости имущества 8. Справка - расчет корректировки вычета НДС по ТМЦ 9. Справка - расчет сверхнормативных представительских расходов 10. Расчет отклонения цены (в процентах) Определен так же порядок выписки и обработки счетов - фактур, кото­ рый приведен в Приложении 13.

Производителям алкогольной продукции по акцизам необходимо выпи­ сывать следующие документы, дополнительно к уже применяемым формам:

1. Справка - расчет налогового вычета по уплаченному акцизу, по по­ дакцизным товарам.

2. Справка - расчет налогового вычета в сумме акциза, уплаченного соб­ ственником давальческого сырья.

3. Справка - расчет налогового вычета по акцизу, уплаченному по спир­ ту, использованному для производства виноматериалов.

4. Справка - расчет сумм авансового платежа по акцизу, в виде приобре­ тенных специальных региональных марок.

5. Справка - расчет налогового вычета сумм акциза по возвращенным товарам.

6. Выписка из ведомости № 16.

По налогу на доходы физических лиц необходимо выписывать следую­ щие документы, дополнительно к уже применяемым формам:

1. Заявление на стандартный налоговый вычет.

2. Заявление на профессиональный налоговый вычет (по договору граж­ данско-правового характера).

3. Заявление на профессиональный налоговый вычет (по авторскому (лицензионному) договору).

4. Расчет материальной выгоды (для материальной выгоды, получаемой в виде экономии на процентах по заемным средствам).

5. Расчет материальной выгоды (для материальной выгоды, исчисляемой в отношении проданных товаров, работ, услуг взаимозависимым лицам).

6. Расчет материальной выгоды (для материальной выгоды, получаемой от приобретения ценных бумаг).

7. Расчет сверхнормативных суточных.

8. Расчет сверхнормативных компенсаций за использование личных ав­ томобилей для служебных целей.

9. Расчет дохода в виде сумм натуральной оплаты труда.

10. Справка о рыночной стоимости ценных бумаг.

11. Справка о рыночной стоимости товаров (работ, услуг).

12. Заявление на перерасчет налога на доходы физических лиц.

По ЕСН необходимо выписывать следующие документы:

1. Расчет налоговой базы в виде сумм натуральной оплаты труда.

2. Выписка из налоговых карточек.

3. Расчет условия применения регрессивной шкалы ставок ЕСН^.

По налогу на прибыль рекомендовано выписывать документы:

1. Реестр заключенных договоров страхования.

2. Расчет сумм расходов на оплату труда в виде платежей по договорам страхования.

3. Справочник кредитных договоров, договоров займа и выданных век­ селей.

4. Расчет процентов по долговым обязательствам.

5. Расчет расходов в виде лизинговых платежей.

6. Справочник «Работники, расходы на обучение которых не принима­ ются при исчислении налога на прибыль».

7. Расчет отчислений на формирование фондов финансирования НИ ОКР.

8. Расчет суммы резерва по сомнительным долгам.

9. Справочник «Вес сырья в единице готовой продукции».

10. Расчет стоимости незавершенного производства.

11. Расчет стоимости готовой продукции и товаров отгруженных.

12. Справка - расчет налоговой базы по счету - фактуре.

13. Расчет доходов в виде безвозмездно полученных работ и услуг.

Поскольку, по налогу на имущество организаций, земельному налогу, водному налогу и транспортному налогу никаких расхождений в формирова­ нии показателей в бухгалтерском учете и используемых для целей налогообло­ жения не выявлено, то и не требуется составлять дополнительных документов налогового учета для исчисления этих налогов.

Формы первичных документов приведены в приложении 12.

Перечень и назначение документов раскрыты в Приложении 12. Поря­ док заполнения документов определен в Приложении 13.

Источники информации и порядок заполнения отдельных реквизитов документов определен Приложении 13.

' с 01.01.05 составлять не следует.

Порядок заполнения и обработки первичных документов налогового учета следует регламентировать графиком документооборота. Предлагаемый график документооборота приведен в Приложении 14.

Так же для сбора и обработки информации о показателях, порядок и стоимостное (и иное) измерение которых отличается в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, было рекомендовано внести изменения в формы первичных документов бухгалтерского учета (в части добавления реквизитов) и в регистры бухгалтерского учета.

В частности, по налогу на добавленную стоимость было рекомендовано следующее.

1. В рабочем плане счетов необходимо открыть аналитические счета к счетам 90 и 91, либо сгруппировать аналитические счета, открытые к этим сче­ там по видам продукции, работ, услуг в разрезе ставок НДС и не облагаемых НДС, что необходимо для обеспечения раздельного учета операций, облагае­ мых налогом по разным ставкам. Для этого в рабочем плане счетов необходимо предусмотреть соответствующую группировку аналитических счетов, откры­ ваемых к вышеупомянутым синтетическим счетам. Рекомендуется так же в шифры счетов аналитического учета внести соответствующие изменения, со­ гласно схеме, приведенной на рисунке Приложения 8.


Предложено так же открывать регистры аналитического учета продаж и прочих доходов в разрезе видов товаров, облагаемых НДС по разным ставкам 2. Для организации раздельного учета СМР, выполненных подрядным и хозяйственным способом, необходимо в карточках (счетах) аналитического учета по каждому объекту вести раздельный учет затрат по этим работам. Для этого необходимо в форму карточки ввести дополнительную графу «В том чис­ ле собственными силами», либо ввести соответствующие счета аналитического учета к счету 08.

3. Для организации раздельного учета НДС по приобретаемым ТМЦ, ра­ ботам, услугам необходимо открыть счета аналитического учета к счету 19 и сгруппировать их таким образом, чтобы получать информацию:

- о суммах НДС по ставкам налога, - о суммах НДС по приобретенным ТМЦ (работам, услугам) используе­ мым исключительно для изготовления товаров (работ, услуг) не облагаемых НДС, - о суммах НДС по приобретенным ТМЦ (работам, услугам) используе­ мым для изготовления товаров (работ, услуг) не облагаемых НДС и облагаемых НДС, - о суммах НДС по приобретенным ТМЦ (работам, услугам) используе­ мым исключительно для изготовления товаров (работ, услуг) облагаемых НДС.

Для этого рекомендовано использовать информацию, содержащуюся в технологической документации.

Рекомендуется открыть дополнительный субсчет 19/4 «НДС по приоб­ ретенным услугам, работам» к счету 19, на котором отражать суммы НДС по приобретенным работам и услугам.

По первому и вторым субсчетам счета 19 необходимо вести аналитиче­ ский учет по каждому приобретаемому объекту.

4. В случае, если организация определяет выручку от реализации по мо­ менту уплаты, в плане счетов необходимо открыть субсчет 76/5 «Отложенный НДС» к счету 76, на котором отражать суммы, связанные с расчетами по НДС в отношении продаж. По которым признана выручка в бухгалтерском учете, но не признан объект обложения НДС.

5. Ввести в форму регистра аналитического учета продаж графы «Вы­ ручка в целях налогообложения», «НДС к уплате», в которой отражать сумму выручки, определяемой для исчисления НДС, сумму НДС к уплате и которые при расчете суммы к получению (дебиторской задолженности) не участвуют в расчетах. Эти графы заполняются на основании счетов - фактур, справок - рас­ четов налоговой базы по счету - фактуре.

6. Рекомендовано ввести в форму регистра аналитического учета продаж строку «Реализовано в целях обложения НДС», в которой отражать сумму вы­ ручки от продажи, принимаемой в целях исчисления НДС. Сумма выручки в целях исчисления НДС определяется исходя из выбранного метода определе­ ния момента реализации. В случае, если выбран метод определения выручки по отгрузке, то по данной строке отражаются сведения о продажах продукции, признанные в бухгалтерском учете. Если выбран метод определения выручки по моменту оплаты, то в состав данного показателя включаются только опла­ ченные поставки. Эта строка заполняется только по специально открываемым графам.

7. Для раздельного учета внешнеторговых операций и товарообменных операций рекомендуется открывать отдельные регистры, либо субсчета, или счета аналитического учета.

8. Для документирования операций по применению налогового вычета по НДС, начислению НДС, корректировки налогового вычета разработаны формы бухгалтерских справок, приведенные в Приложении 13.

9. Разработана форма регистра аналитического учета по счету 19. Ана­ литические данные следует приводить в качестве приложения регистру анали­ тического учета расчетов с бюджетом.

10. В регистры бухгалтерского учета по отражению расчетов за приоб­ ретенные товары, работы, услуги отдельной графой выделять сумму НДС по приобретенным ценностям.

По акцизам было рекомендовано следуюш;

ее.

1. В рабочем плане счетов необходимо открыть аналитические счета к счетам, на которых отражаются продажи, либо сгруппировать аналитические счета, открытые к счетам 90 и 91 по видам товаров, работ, услуг в разрезе ста­ вок акцизов и не облагаемых акцизами, что необходимо для обеспечения раз­ дельного учета операций, облагаемых налогом по разным ставкам. Для этого в рабочем плане счетов необходимо предусмотреть соответствующую группи­ ровку аналитических счетов, открываемых к вышеупомянутым синтетическим счетам. Рекомендуется так же в шифры счетов аналитического учета внести со ответствующие изменения, согласно схеме, приведенной на рисунке приложе­ ния.

Рекомендовано так же открывать ведомости № 16 в разрезе видов про­ дукции облагаемой акцизами по разным ставкам и не облагаемой.

2. Необходимо составить справочник контрагентов - покупателей (за­ казчиков). В данном справочнике предложено разделить контрагентов на сле­ дующие группы:

1. Организации оптовой торговли и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на право оптовой продажи алкогольной продукции.

2. Организации розничной торговли и индивидуальные предпринимате­ ли, имеющие лицензию на право розничной продажи алкогольной продукции.

3. Зарубежные контрагенты, поставки которым являются экспортом.

4. Прочие контрагенты.

Рекомендовано открывать и вести ведомости № 16 по алкогольной про­ дукции в разрезе ее видов и данных групп контрагентов.

3. Для учета сумм акциза, предъявленного поставщиками подакцизных товаров (таможенному органу), которые являются сырьем для производства других подакцизных товаров, принимаемый к вычету необходимо в рабочем плане счетов открыть отдельный субсчет к счету 19:

19/5 «Акциз, принимаемый к вычету»

4. Для организации учета и контроля движения специальных и регио­ нальных марок, используемых для маркировки алкогольной продукции, в соот­ ветствии с законодательством, составлена отдельная Инструкция, приведенная в Приложении 15.

5. В формы первичных учетных документов по движению подакцизных товаров, операции, по движению которых, подлежат обложению акцизами, не­ обходимо ввести графу: «Сумма акциза», в которой указывается сумма акциза.

Рекомендовано так же формы документов добавить графой «Ставка акциза», что упростит расчет суммы акциза.

Для обеспечения раздельного учета облагаемых и необлагаемых опера­ ций предложено использовать цветовую индикацию документов. Аналогичный способ разделения можно использовать для разделения различных облагаемых операций.

6. По расчетам с поставщиками подакцизных товаров (расчетов с раз­ ными дебиторами и кредиторами) необходимо вести отдельный регистр анали­ тического учета, в котором отдельной графой отражать сумму акциза по опри­ ходованным товарам. Раздел, в котором отражается оплата расчетных докумен­ тов поставщиков, необходимо добавить графой «Оплаченная сумма акциза», в которой отражать сумма акциза по оплаченным подакцизным товарам на осно­ вании расчетных и платежных документов. Раздел, в котором отражаются сум­ мы задолженности перед поставщиками так же следует дополнить графой «В том числе акциз», которая заполняется расчетным путем. По завершении меся­ ца, после расчета итогов, на основании вышеуказанного регистра следует за­ полнять справку о суммах оплаченного акциза.

7. В форму регистра аналитического учета продаж следует ввести графу «Сумма акциза», в которой отражать сумму акциза по проданной подакцизной продукции из расчетных документов. Этот регистр так же добавляется строкой «Реализовано в целях исчисления акциза», а так же строку «Реализовано в це­ лях исчисления налога на прибыль», в которой отражать суммы объемов про­ даж, облагаемых акцизами и сумму акциза по этим операциям. В форму ведо­ мости, в которой ведется аналитический учет продаж подакцизных товаров, об­ лагаемых по ставкам, установленным в расчете за литр безводного спирта, сле­ дует ввести графу «Отгружено в пересчете на безводный спирт»

Для обеспечения раздельного учета облагаемых и необлагаемых акци­ зом продаж можно отражать продажи на экспорт в специально открываемом регистре.

8. В форму отчета о движении готовой продукции по акцизному складу следует внести графы, отражающие движение алкогольной продукции в разрезе облагаемых и необлагаемых налогом операций. Аналогичные изменения нужно внести в отчеты о движении материалов, в частности, спирта этилового. В отче­ ты о движении продукции и материалов, облагаемых по ставкам, установлен­ ным в расчете на литр безводного спирта необходимо ввести показатель «Объ­ ем облагаемых операций в расчете на безводный спирт». Так же в отчете необ­ ходимо обособленно отражать сведения о передаче товаров, ранее полученных в переработку на давальческой основе, В составе отчета так же следует обособ­ ленно отражать объемы передачи алкогольной продукции обособленным структурным подразделениям, с указанием подразделений.

9. В форму отчетов о движении спирта и отчетов о движении готовой продукции следует ввести реквизиты, отражающие отпуск спирта, принимае­ мый в качестве расхода при исчислении налога на прибыль и не принимаемый.

10. В график документооборота по первичным документам, оформляю­ щим операции, облагаемые акцизами, необходимо внести следующие измене­ ния: при необходимости ввести дополнительные инстанции прохождения до­ кумента, пересмотреть сроки обработки документа.

11. В справочник кодов операций необходимо внести изменения, свя­ занные с особой кодификацией облагаемых операций, что позволит сократить затраты времени на заполнение и проверку деклараций, исчисление акцизов при автоматизированной обработке документов.

12. Рекомендуется вести аналитический учет затрат на производство вин в карточках. В форму карточки ввести реквизиты: «Расход спирта», «Сум­ ма акциза по израсходованному спирту». Необходимо так же внести изменения в график обработки карточек, связанные с необходимостью переноса значений этих показателей в документы налогового учета.

13. Для отражения в бухгалтерском учете сумм начисленного акциза и налогового вычета разработаны формы бухгалтерских справок, приведенные в Приложении, а так же составлен график документооборота по ним.

14. В форму таблицы «Аналитические данные по счету 68» регистра бухгалтерского учета расчетов с бюджетом, в графу «Оборот по дебету» следу­ ет ввести подграфы:

- «Сумма вычета по акцизу, всего»

- «Сумма платежа по акцизу, всего»

По налогу на доходы физических лиц, в регистры и первичные докумен­ ты бухгалтерского учета необходимо ввести следующие изменения.

1. В форму Расчетно-платежной (расчетной) ведомости (формы № Т-49, № Т-51) нужно дополнить табличную часть документа графой 12Н (ПН) «Сумма, включаемая в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц».

В этой графе следует отражать итоговую сумму облагаемых налогом на доходы физических лиц выплат работнику, которую следует переносить в раздел 3 на­ логовой карточки. Для упрощения расчета этой суммы можно рекомендовать следующее:

- все облагаемые выплаты сгруппировать в ведомости, для чего можно ввести подграфу к графе «Начислено, руб. за текущий месяц, в том числе обла­ гаемые НДФЛ».

- использовать цветовую индикацию граф: те графы, в которых отража­ ются выплаты, включаемые в налоговую базу НДФЛ, пометить цветной поло­ сой.

При этом, суммы натуроплаты, материальной помощи и иные выплаты, облагаемые в особом порядке, на основании специальных расчетов в подсчете этой фафы участвовать не должны.

При подсчете суммы, отражаемой по графе 13 (12) «Всего», суммы, от­ раженные по графе 12Н (11Н) в расчете не участвуют.

Итоговая сумма по графе 12Н (11Н) является контрольной суммой при взаимной сверке регистров бухгалтерского учета и налогового учета.

Суммы начисленной материальной помощи следует отражать в расчет­ ной (расчетно-платежной) ведомости с подразделением на облагаемую и необ­ лагаемую.

2. В справочник по персоналу добавить реквизит «PfflH»

3. В личной карточке работника (форма № Т-2), в пункте 12 необходимо обязательно указывать: код страны, код региона, район, населенный пункт, улицу, дом, корпус, квартиру. Необходимо так же ввести раздел «Сведения о постановке на учет в налоговом органе». Этот раздел должен содержать сле­ дующие реквизиты:

- PfflH работника;

- № страхового свидетельства -КодИМНС.

Либо поручить заполнение раздела 2 формы 1 - НДФЛ работнику кад­ ровой службы, оформляющему прием работника на работу. На основании за­ полненного раздела 2 формы 1-НДФЛ заполнять соответствующие реквизиты лицевого счета.

4. Необходимо так же внести изменения в документооборот по первич­ ным документам бухгалтерского учета по труду и заработной платы, начисле­ ния доходов учредителям, выплаты доходов физическим лицам - не работни­ кам, в том числе по призам, выигрышам, подаркам, в целях обеспечения свое­ временных записей в налоговой карточке.

5. В разработочную таблицу по форме РТ 3, РТ 4, РТ 5 необходимо до­ бавить графу «Сумма, включаемая в налоговую базу по НДФЛ»

6. Рекомендована форма бухгалтерской справки, которая является осно­ ванием для отражения в регистрах бухгалтерского учета сумм удержанного на­ лога с заранее проставленной корреспонденцией счетов.

7. Разработан график документооборота по этой справке.

8. Предложена форма ведомости удержания налога из доходов учреди­ телей и прочих налогоплательщиков - не работников. Реквизиты: «ФИО», «ИНН», «Сумма налога» заполняются на основании данных соответствующих разделов и показателей формы 1-НДФЛ. В реквизите «Счет» указывается номер счета бухгалтерского учета, в дебет которого необходимо отнести сумму удер­ жанного налога.

9. Разработан график документооборота по ведомости.

По единому социальному налогу рекомендовано следующее.

1. В форму Расчетно-платежной (расчетной) ведомости (формы № Т-49, № Т-51) нужно дополнить табличную часть документа графой 12ЕСН (11ЕСН) «Сумма, включаемая в налоговую базу по ЕСН». В этой графе следует отражать итоговую сумму облагаемых налогом выплат работнику, которую следует ис­ пользовать для сверки с графой 6 индивидуальной карточки. Для упрощения расчета этой суммы можно рекомендовать следующее:

- все необлагаемые по различным основаниям выплаты сгруппировать в ведомости, для чего можно ввести подграфы к графе «Начислено, руб. за теку­ щий месяц, в том числе необлагаемые ЕСН по основанию», которая будет яв­ ляться справочной и не участвовать при расчете суммы итога начислений;

- использовать цветовую индикацию граф: те графы, в которых отража­ ются выплаты, включаемые в налоговую базу по ЕСН, пометить цветной поло­ сой;

- все выплаты, производимые за счет средств ФСС, сгруппировать в ве­ домости, для этого рекомендуется ввести подграфу к графе «Начислено, руб. за текущий месяц, в том числе за счет средств ФСС».

При этом, суммы натуроплаты, и иные выплаты, облагаемые в особом порядке, на основании специальных расчетов в подсчете графы 12ЕСН (11ЕСН) участвовать не должны.

При подсчете суммы, отражаемой по графе 13 (12) «Всего», суммы, от­ раженные по графе 12ЕСН (11ЕСН) в расчете не участвуют.

2. В личной карточке работника (форма № Т-2), в пункте 12 необходимо обязательно указывать: район, населенный пункт, улицу, дом, корпус, квартиру.

Необходимо так же ввести раздел «Сведения о постановке на учет в налоговом органе, органе ПФР». Этот раздел должен содержать следующие реквизиты:

- ИНН работника;

- № страхового свидетельства Либо поручить заполнение сведений о работнике в индивидуальной кар­ точке работнику кадровой службы, оформляющему прием работника на работу.

3. Необходимо так же внести изменения в документооборот по первич­ ным документам бухгалтерского учета по труду и заработной платы, начисле ния доходов учредителям, выплаты доходов физическим лицам - не работни­ кам, в том числе по призам, выигрышам, подаркам, в целях обеспечения свое­ временных записей в налоговой карточке.

4. В разработочную таблицу по форме РТ 3, РТ 4, РТ 5 необходимо до­ бавить графами: «Сумма, включаемая в налоговую базу по ЕСН», «Сумма, включаемая в налоговую базу по ОСНСГШЗ»

5. Необходимо разработать форму разработочной таблицы распределе­ ния ОСН, которая являлась бы основанием для отражения в регистрах бухгал­ терского учета сумм начисленного налога с заранее проставленной корреспон­ денцией счетов.

6. Определен порядок заполнения этой таблицы, который раскрыт в ме­ тодических рекомендациях по единому социальному налогу, которые приведе­ ны в Приложении.

7. Определен порядок ведения аналитического учета по счету 69. Для ведения аналитического учета разработана таблицу «Аналитические данные к счету 69», которая может прилагаться к разработочной таблице, либо к регист­ ру бухгалтерского учета расчетов с органами социального страхования. Кон­ кретный порядок заполнения вышеуказанной таблицы приведен в методиче­ ских рекомендациях.

8. Разработаны рекомендации по организации аналитического учета движения путевок на санаторно-курортное лечение, в детские оздоровительные (санаторные) лагеря, предоставляемых работникам, расходы по которым при­ нимаются в качестве вычета при исчислении ЕСН в части взносов в ФСС.

Для этого, лицо, материально ответственное за сохранность путевок и осуществляющие операции с ними, должно вести книгу учета движения путе­ вок. Порядок ведения записей в Книге определен в Приложении.

Для организации налогового учета по налогу на прибыль было рекомен­ довано внести следующие изменения в формы первичных документов и реги­ стров бухгалтерского учета.

В первичные документы и регистры бухгалтерского учета основных средств было рекомендовано внести следующие изменения:

1. Изменение инвентарных номеров объектов основных средств.

2. Добавление реквизитов в формы первичных документов, оформляю­ щих операции с основными средствами.

3. Добавление реквизитов в инвентарные карточки учета основных средств.

4. Изменения в группировке инвентарных карточек основных средств, а так же в инвентарных списках.

5. Добавление показателей в расчет амортизации основных средств.

6. Добавление показателей в регистры учета вложений во внеоборотные активы.

В первичные документы и регистры бухгалтерского учета нематериаль­ ных активов было рекомендовано внести следующие изменения:

1. Изменение порядка выписки и обработки регистров аналитического учета нематериальных активов.

2. Добавление реквизитов в карточку учета нематериальных активов.

3. Изменение формы расчета амортизации нематериальных активов.

4. Изменения в группировке карточек учета нематериальных активов.

5. Изменения кодов аналитического учета объектов.

6. Добавление показателей в регистры учета вложений во внеоборотные активы.

В регистры бухгалтерского учета материальных расходов было реко­ мендовано внести дополнительные реквизиты, позволяющие производить рас­ чет сумм транспортно-заготовительных расчетов в налоговом учете, а так же для исчисления сумм расходов в виде стоимости специальной одежды и осна­ стки.

В регистры бухгалтерского учета расчетов было рекомендовано внести изменения, связанные с необходимостью расчета сумм командировочных рас­ ходов, расходов в виде сумм начисленных налогов, формирования сумм расхо­ дов, принимаемых в особом порядке.

Так же была рекомендована новая форма Справки к акту инвентариза­ ции расчетов с покупателями (приложение к форме № ИНВ-17).



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 18 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.