авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 18 |

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Холкин, Анатолий Владимирович 1. Взаимосвязь 5укгалтерского и налогового учета как элементов системного учета 1.1. ...»

-- [ Страница 5 ] --

Однако, их сумма незначительная и вполне осуществима предприятиями сред­ ними и, тем более крупными, в том числе за счет собственных источников средств. Однако, данные затраты окупятся в течение установленного срока. От­ сюда, внедрение данной методики экономически оправдано и целесообразно, по мнению экспертов, дававших предварительную оценку эффективности вне­ дрения данной методики.

3.2. Контроллинг зарубежного опыта ведения учета: бух­ галтерского и налогового и адаптация его на предприятиях промышленности При организации учета необходимо рассмотреть, существует ли в дру­ гих странах налоговый учет, изучить опыт его организации и ведения. Так же необходимо организовать контроллинг показателей эффективности перехода к применению других методик ведения налогового учета.

Следует отметить, что в ряде стран сама необходимость ведения налого­ вого учета отсутствует.

К таким странам относятся: Федеративная Республика Германия, Порту­ галия, Франция, Бельгия, Италия, Китайская народная республика, Швейцария.

Отсутствие необходимости ведения налогового учета в ФРГ обусловле­ но, по мнению Я.В.Молоток [140], тем, что в этой стране существует принцип обязательственности (massgeblichkeitsprinzip), совершенно неизвестный в анг ло - американской системе, согласно которому счета Главной книги являются непосредственной основой для исчисления налогов. Хотя существуют два типа счетов - коммерческие и налоговые, отдельного налогового учета в том пони­ мании, в котором он существует в других западных странах, нет, и выбор того или иного метода учета имеет прямые налоговые последствия. Большинство налоговых льгот могут быть использованы, только если они нашли отражение в счетах коммерческого учета.

В Португалии отсутствие необходимости ведения налогового учета обу­ словлено, по мнению О.Н.Волковой [97], тем что, бухгалтерский учет в этой стране «в очень большой степени подчинен целям налогообложения. Именно налоговые органы прямо или косвенно формируют методологические особен­ ности учета. Из-за ярко выраженной налоговой ориентации учета бухгалтер­ ские принципы в Португалии становятся для счетных работников руководством к действию лишь тогда, когда принимают форму законодательно утвержденных актов. Подобно ситуации в нашей стране, требования португальского налогово­ го законодательства обязательны для всех бухгалтеров - практиков».

Во Франции отсутствие необходимости ведения налогового учета обу­ словлено, по мнению Я.В.Соколова и М.В.Семеновой [156], тем что. Главной особенностью французской бухгалтерской системы является ее юридическая сущность, так как все положения прямо вытекают из коммерческого и налого­ вого законодательства.

Это также оказывает существенное влияние на бухгалтерский учет пу­ тем установления системы налогообложения и требования отражать на счетах бухгалтерского учета все расходы для целей налогообложения. И не случайно процедура расчета налогооблагаемой прибыли на основе данных бухгалтерско­ го учета строго регламентирована. Для определения налоговых обязательств организации заполняют таблицы корректировок бухгалтерской прибыли уста­ новленной формы.

В Бельгии отсутствие необходимости ведения налогового учета обу­ словлено, по мнению И.Э.Дымовой [101], тем что, «аналогично Франции и Германии, но в отличие от Великобритании, США и Нидерландов, в Бельгии действует налоговый режим, при котором публикуемая годовая отчетность служит основой для налогообложения. Акционерные общества обязаны пред­ ставлять в налоговые органы баланс и подробный отчет о прибылях и убытках, а налоговые органы могут оспаривать содержание бухгалтерской отчетности и делать корректировки для определения базы налогообложения. Компании, ес­ тественно, стараются составить отчетность таким образом, чтобы исключить возможность корректировок в целях налогообложения».

В Италии отсутствие необходимости ведения налогового учета обуслов­ лено, по мнению О.Н.Волковой [96], тем что, «очень сильно влияние на бухгал­ терский учет в Италии налогового законодательства. Системой своих актов оно охватывает гораздо больший круг проблем бухгалтерской практики, нежели профессиональные стандарты. Поэтому итальянские бухгалтеры, как и наши, в своей работе ориентируются, прежде всего, на налоговое законодательство.

Особую роль играет соблюдение законодательных требований при формирова­ нии отчета о финансовых результатах, поскольку именно по его данным опре­ деляются налоги, взимаемые с итальянских компаний. Таким образом, главны­ ми пользователями отчетных данных до сих пор остаются фискальные органы.

Составляемая в соответствии с требованиями национального законодательства бухгалтерская отчетность служит почти исключительно целям налогового кон­ троля».

В КНР отсутствие необходимости ведения налогового учета обусловле­ но, по мнению Р.А.Шепенко [162], тем что, нормативное регулирование бух­ галтерского учета осуществляют налоговые органы, поэтому формирование по­ казателей бухгалтерской отчетности производится с учетом требований налого­ вого законодательства. Кроме того, «одна из особенностей правовой регламен­ тации бухгалтерского учета в Китае состоит в практически обязательном вклю­ чении положений об отчетности в налоговые акты самого различного уровня».

Каждый хозяйствующий субъект «формирует финансовую отчетность и на­ правляет ее ежемесячно, ежеквартально и ежегодно в контролирующие ведом­ ства (прежде всего, в соответствующее министерство финансов и налоговое бюро)». Тем самым, налоговые органы являются одним из пользователей бух­ галтерской отчетности.

В Швейцарии отсутствие необходимости ведения налогового учета обу­ словлено, по мнению И.Э.Дымовой [100], тем что, «существует тесная связь между налогообложением и бухгалтерской отчетностью. Поскольку налоги ба­ зируются на учтенной сумме доходов, временная разница между налогообла­ гаемым доходом и доходом, отраженным в отчетности, возникает редко. По­ этому фирмы обычно не отражают отсроченные налоги в своей отчетности».

Однако, в ряде стран, в частности в тех, в которых применяется англо американская система ведения бухгалтерского учета, существует необходи­ мость ведения налогового учета. Это такие страны, как Великобритания и США.

По мнению О.Н.Волковой [95], в Великобритании система бухгалтер­ ского учета развивалась независимо от государства, исходя из интересов и тре­ бований бизнеса. Формирование национальной системы учета происходило под влиянием таких факторов, как экономическая ситуация в стране, национальные особенности и традиции бизнеса, юридическая среда, налоговое законодатель­ ство, связь с другими странами и системами бухгалтерского учета и отчетности.

Все британские компании являются плательщиками налога на прибыль.

Кроме того, налогообложение должно быть связано с конкретными событиями и фактами хозяйственной жизни компании - налоговые обязательства следует распределять во времени оптимальным способом. Так возникла идея создания в этой системе учета резервных фондов под отложенное налогообложение. Эта статья занимает в балансах британских компаний существенную часть. Правила такого резервирования изложены в стандарте SSAP 15, который предусматри­ вает частичное резервирование отложенных налогов, в противовес междуна­ родному стандарту IAS 12, требующему проводить полное резервирование.

Тем самым, в этой стране прибыль, определяемая по данным бухгалтер­ ского учета, и используемая для целей налогообложения различаются. При этом, порядок формирования и отражения разниц в учете, отличается от поряд­ ка, установленного международными стандартами финансовой отчетности.

Я.В.Соколов и В.Я.Соколов в своей статье «Сила и слабость бухгалте­ рии США» [155] отмечают, что в США для удовлетворения потребности в ин­ формации, необходимой для исчисления налогов, хозяйствующие субъекты ве­ дут налоговый учет. То есть, в рамках американской корпорации ведется три вида учета: финансовый, управленческий и налоговый.

Проблема несоответствия сумм налогооблагаемой прибыли и прибыли отчетного года, проблема недостаточности информации бухгалтерского учета для правильного исчисления налогов, несоответствия налогового законодатель­ ства и принципов бухгалтерского учета характерна не только для Российской Федерации. Эти проблемы характерны и для рада развитых стран, в частности США. Это привело к появлению в отчетном балансе, составляемом по стандар­ там GAAP, статьи «отсроченные налоги» [80, с. 438].

Robert N. Antony & James S. Reece в своей книге «Accounting principles»

[68, с. 19], отмечают, что в США, финансовой учет, управленческий учет, и на­ логовый учет - по существу отдельные процессы. GAAP устанавливает прин­ ципы финансового учета;

высшее руководство - управленческого учета, и IRS и Конгресс - налогового учета. При этом, основная информация о хозяйственных операциях, которая является основными данными для всех трех процессов, ко­ нечно, же одна и та же. Части, или «составляющие блоки» из информации об операциях, просто группируются различными способами в этих трех различных процессах. Таким образом, компании не ведут три различных набора книг, как иногда утверждается. Однако, не смотря на существующие различия трех про­ цессов, практически подобия большие, чем различия'^. Поэтому, применяется методика ведения налогового учета путем коррекции данных бухгалтерского учета.

Так же в этой книге ряд параграфов посвящен отражению в учете отло­ женных налогов и постоянных и временных разниц. [68, с. 206, с. 241-250] Причина возникновения разниц, по мнению авторов - различия методов формирования доходов и расходов в бухгалтерском учете и используемых при исчислении налога на доход корпораций. А причина различия методов - стрем­ ление снизить налоговые платежи по налогу на прибыль, не снижая бухгалтер­ ской прибыли.

То есть, проблема несоответствия налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли свойственна не только Российской Федерации. При этом, она отягча­ ется необходимостью раскрытия в бухгалтерской финансовой отчетности до­ полнительной информации. Данная проблема решена за рубежом посредством организации налогового учета, как системы сбора и обработки информации о фактах хозяйственной деятельности с точки зрения их влияния на налоговые обязательства организации. Наличие налогового учета в зарубежной учетной практике и теории подтверждается, в частности, тем, что понятие «income tax accounting», дословный перевод которого «бухгалтерский учет доходов в целях налогообложения» или «учет налогового дохода» содержится в ряде учебников по бухгалтерскому учету, например, в учебнике Robert N. Antony & James S.

Reece, Accounting principles. [68] При этом, налоговый учет не есть некая автономная система, а органи­ зуется только в тесной связи с бухгалтерским финансовым и управленческим учетом.

Поэтому, на основе изучения иностранного опыта, можно сделать вывод о том, что прямое копирование зарубежного опыта при организации налогового учета на предприятиях промышленности РФ и Кировской области в частности, невозможно в силу специфики налогового законодательства и учетной системы.

Следовательно, данным хозяйствующим субъектам необходимо без опо­ ры на зарубежный опыт организовывать и вести налоговый учет по одной из предложенных методик.

Так же для управления эффективностью внедрения предлагаемых мето­ дик необходимо организовать систему контроллинга системного учета.

По мнению С.А.Николаевой [74, с. 172], контроллинг как система управ­ ления процессом достижения целей предприятия, интегрирует учет, оператив­ ное и стратегическое планирование и анализ, контроль затрат и результатов, '* Перевод автора.

маркетинг и принятие решений в единую систему управления предприятием, аналогичного мнения придерживается Е.Митрофанова [139], Д.Казанский [123].

Для организации системы контроллинга результатов функционирования учетной системы и службы учета необходимо внести изменения в систему пла­ нирования, учета, анализа и контроля на предприятии промышленности. Осо­ бенно это важно для получения фактических значений показателей эффектив­ ности функционирования системы учета и мероприятий по совершенствованию системного учета на предприятии. Это так же необходимо для своевременного выявления проблем, возникающих в системе учета и разработке комплекса мер по их устранению.

Для организации системы контроллинга и получению фактических зна­ чений параметрических показателей, характеризующих эффективность совер­ шенствования функционирования учетной системы необходимо провести ком­ плекс мероприятий по следующим направлениям:

1. Совершенствование существующей системы планирования на пред­ приятии.

2. Совершенствование системного учета на предприятии.

3. Совершенствование системы экономического анализа и внутреннего контроля.

Совершенствование системы планирования должно быть направлено на получение информации о планируемых затратах на ведение учета на предпри­ ятии. Это необходимо так же для осуществления предварительного контроля и стимулирования работников в направлении снижения затрат. Для этого необхо­ димо в сметах и бюджетах организации, в частности сметах (бюджетах) адми­ нистративных (общехозяйственных, управленческих) расходов обособить дан­ ный центр затрат.

Данное мероприятие можно осуществить так же путем составления от­ дельного бюджета (сметы) по учетной службе. В данной смете или бюджете должны обособленно отражаться затраты на ведение налогового учета, а так же по иным модулям системного учета.

В случае, если выбрана форма организации автономной службы по мо­ дулю учета, то процесс составления бюджета затрат на ведение учета упроща­ ется, поскольку в затраты на ведение учета включаются все затраты на функ­ ционирование подразделения, занятого ведением учета по конкретному моду­ лю, В случае, если выбран вариант организации службы налогового учета в качестве подсистемы в системе бухгалтерского учета, то определение плановой величины затрат на ведение налогового учета несколько усложняется, в силу сложности разграничения труда персонала бухгалтерской службы. В этом слу­ чае можно рекомендовать разделение всех затрат на содержание учетной служ­ бы косвенным путем: пропорционально затратам рабочего времени на выпол­ нение различных функций. Затраты рабочего времени на выполнение различ­ ных функций можно определить на основании моментных наблюдений за хо­ дом учетного процесса: применения фотографии рабочего дня, а так же резуль­ татов контроля главным бухгалтером общего графика выполнения работ в бух галтерской службе, либо просто на основании плана - графика учетных работ.

При этом, так распределять необходимо только затраты на содержание учетно­ го персонала и расходы на эксплуатацию вычислительной техники. Материаль­ ные затраты можно распределить на основании данных учета расхода материа­ лов, планируемой потребности в закупке или печати бланочной продукции.

Аналогичный порядок определения плановой величины затрат можно рекомен­ довать и при организации службы учета в качестве интегрированной системы, с той лишь разницей, что в данном случае необходимо будет разделять затраты не одного подразделения, а всех подразделений, на которые возлагаются функ­ ции налогового учета, а именно:

- службы бухгалтерского учета, - кадровой службы, - юридической службы, - службы маркетинга, - технологической службы.

При необходимости, следует предусмотреть возможность пересмотра смет (бюджетов). В частности, это необходимо делать в случаях:

- увеличения численности или штата учетной службы сверх запланиро­ ванного вследствие необходимости;

- существенного изменения законодательства и возникшей вследствие этого непредусмотренной потребности в дополнительных консультациях, при­ обретении печатных изданий, новых программных продуктов, перенастройке программ;

- появление новых, более производительных и качественных программ­ ных продуктов, методик учета и возникающей вследствие этого потребности в дополнительных средствах на их приобретение и внедрение.

Все эти вопросы должны найти свое отражение в локальном норматив­ ном акте, регламентирующем процесс планирования на предприятии, или про­ цесс составления и пересмотра бюджетов.

Совершенствование учета на предприятии предполагает внесение изме­ нений в различные составляющие учетного процесса: в первичную документа­ цию, в учетные регистры, во внутреннюю отчетность. Все это делает необхо­ димым внесение изменений в учетную политику организации.

В частности, в рабочем плане счетов, к счету, на котором отражается формирование административных (управленческих, общехозяйственных) рас­ ходов'^, следует ввести счет аналитического учета «Расходы на содержание учетной службы». Так же к этому счету рекомендуется открыть счета аналити­ ческого учета расходов на ведение учета по каждому модулю. Это необходимо для определения фактических затрат как на содержание учетной службы, так и на ведение учета по конкретному модулю. По дебету данных счетов необходи­ мо отражать следующие расходы.

1. По счету «Расходы на содержание учетной службы»:

- оплату труда учетного персонала;

" Для предприятий промышленности это счет 26 «Общехозяйственные расходы»

- отчисления на социальные нужды, включая ЕСН и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в части, приходящейся к начисленной заработной плате;

- стоимость приобретаемой бланочной продукции, в части бланков до­ кументации, регистров, отчетности, либо расходы на печать этой продукции;

- стоимость канцелярских товаров, израсходованных данной службой;

- расходы на содержание вычислительной техники, находящейся в учет­ ной службе и используемой для осуществления учетных функций, включая амортизацию и стоимость расходных материалов, либо стоимость услуг служ­ бы АСУ, при наличии ее в структуре организации;

- расходы на повышение квалификации учетного персонала;

- расходы на подписку на периодические издания, осуществленные по запросам учетной службы;

- расходы на приобретение и поддержку программных продуктов, их об­ служивание и настройку, либо амортизацию программных продуктов, создан­ ных самостоятельно;

- стоимость консультационных услуг, потребленных по требованию учетной службы;

- другие аналогичные расходы, связанные с содержанием учетной служ­ бы.

2. По счету «Расходы на ведение учета по модулю»:

- оплата труда персонала, занятого ведением учета по данному модулю;

- отчисления на социальные нужды, в части, приходящейся с суммы на­ численной оплаты труда;

- стоимость приобретенной бланочной документации, в части бланков документов и регистров учета по данному модулю, отчетности, либо расходы на печать этих бланков;

- стоимость канцелярских товаров, потребленных при ведении соответ­ ствующего учета;

- расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники, ис­ пользуемой для ведения учета;

- расходы на повышение квалификации учетного персонала, в части ве­ дения соответствующего учета;

- расходы на подписку на периодические печатные издания по данной проблематике;

- расходы на приобретение специализированных программных продук­ тов, либо амортизация созданных собственными силами, расходы на поддержку и обновление;

- стоимость консультационных услуг по ведению соответствующего учета;

- другие аналогичные расходы, связанные с ведением учета.

В данной номенклатуре должно осуществляться, в идеале и планирова­ ние расходов по содержанию учетной службы и ведению соответствующего учета.

При наличии в структуре организации службы АСУ и если непосредст­ венно обслуживание и эксплуатацию вычислительной техники централизован­ но осуществляет данная служба, распределение затрат на содержание вычисли­ тельной техники должно осуществляться на основании системы внутренних за­ казов. Распределение затрат АСУ рекомендуется осуществлять пропорцио­ нально времени работы вычислительной техники, выраженному в машиноча сах. Для этого необходимо так же организовать учет времени работы вычисли­ тельной техники. Данный учет можно вести в специальном регистре, при этом его можно вести непосредственно с использованием средств вычислительной техники.

Распределение начисленной заработной платы по статьям, на которых отражаются расходы по отдельному модулю системного учета, должно произ­ водиться на основании данных учета использования рабочего времени, который должен вести руководитель службы учета при осуществлении контроля выпол­ нения календарного плана-графика учетных работ.

Аналогично должно производиться распределение других косвенных расходов.

Данным счетам должен быть присвоен соответствующий код, который необходимо указывать на всех первичных документах, оформляющих операции по отпуску материалов, начислению заработной платы, распределению услуг других подразделений.

Соответствующие изменения должны быть включены в регистры бух­ галтерского учета административных (управленческих, общехозяйственных) расходов, в части добавления статей аналитического учета. Данные этих реги­ стров должны формироваться таким образом, чтобы получать фактические зна­ чения сумм расходов на содержание учетной службы и ведение учета в рамках соответствующего модуля, желательно в разрезе вышеперечисленных состав­ ляющих, что так же можно осуществить, если на каждую составляющую от­ крыть счет аналитического учета.

На основании информации регистров бухгалтерского учета и первичной документации руководитель учетной службы формирует отчет о понесенных затратах. В данном отчете должны раскрываться все понесенные учетной служ­ бой затраты, в том числе на ведение учета по каждому модулю, желательно в расшифровке по отдельным конкретным составляющим, В отчет рекомендуется включать плановые (бюджетные) значения затрат по каждой составляющей.

Это необходимо для расчета непосредственно в отчете сумм экономии или пе­ рерасхода затрат, что необходимо для анализа расходов организации.

Все эти вопросы должны быть отражены в учетной политике организа­ ции, что придаст им легальный и обязательный статус, обеспечит единообраз­ ное применение и проведение данных мероприятий всеми структурными под­ разделениями организации.

Совершенствование системы экономического анализа и внутреннего контроля предполагает проведение следующих мероприятий. Анализ затрат и эффективности учетной системы должен основываться на информации отчетов руководителя учетной службы и данных смет (бюджетов) затрат учетной служ бы. Для проведения анализа можно разработать соответствующую рабочую таблицу. Так же можно разработать модели для проведения факторного анализа затрат, модифицировав модели, предложенные в различных источниках, на­ пример в учебнике Г.В.Савицкой [77].

Контроль затрат на содержание учетной службы осуществляется на тех же методических и методологических основах, что и внутренний контроль При этом, необходимо организовать предварительный, текущий и за­ ключительный контроль.

Предварительному контролю должна подвергаться составленная смета (бюджет) расходов, в целях проверки правильности определения различных за­ трат.

Текущий контроль затрат должен осуществляться руководителем учет­ ной службы, который при выдаче разрещений на осуществление расходов дол­ жен проверять соответствие расходов сметам, целевому назначению, законода­ тельству.

Итоговый (заключительный) контроль осуществляется на основании от­ четов руководителя учетной службы выщестоящей инстанцией или службой внутреннего аудита, которая проверяет соответствие фактических сумм расхо­ дов суммам по смете, целесообразность и обоснованность расходов, их назна­ чение и необходимость. При необходимости, с руководителя могут быть полу­ чены объяснения, по причинам перерасхода или экономии расходов, нецелево­ му использованию средств.

В целом, внедрение данных мероприятий позволит организовать кон­ троллинг затрат на ведение учета, как бухгалтерского, так и налогового.

Помимо контроля затрат руководитель службы учета должен организо­ вать и вести контроль деятельности модуля учета, а так же контроль качества получаемой в данном модуле информации.

Так же необходимо организовать планирование учетных работ в каждом модуле учета.

Планирование учетных работ осуществляется посредством составления руководителем службы учета графика работ по заполнению регистров и со­ ставления отчетности. В случае, если в качестве формы организации службы учета выбрано построение системы, встроенной в бухгалтерскую службу, то в этом случае в график ведения учетного процесса включаются дополнительные операции по заполнения и обработке регистров других модулей учета и запол­ нению дополнительной отчетности.

Для составления графика необходимо составить перечень операций, оп­ ределить трудоемкость выполнения каждой операции, произвести сшивку гра­ фика. Так же необходимо по каждой операции определить исполнителя. В гра­ фике, на основании определенной трудоемкости, установленных исполнителей, произведенной сшивки устанавливаются сроки выполнения каждой операции и получение отчетности. С целью сокращения затрат учетного труда рекоменду­ ется выполнение различных операций с разными регистрами и составление от­ четности, поручать разным исполнителям, то есть применять разделение и коо­ перацию труда. Разделение и кооперация труда, помимо этого, необходима для применения сетевого планирования, а это позволит в дальнейшем, оптимизиро­ вать график, что позволит сократить затраты учетного труда и оптимизировать численность учетного персонала. Кроме того, в крупных организациях невоз­ можно осуществление всего комплекса работ по ведению налогового учета од­ ним работником, ввиду высоких затрат труда.

Так же необходимо установить сроки выполнения операции в отноше­ нии всех регистров и всех форм составляемой внутренней и внешней налоговой отчетности. Сроки выполнения операций необходимо установить, определив время (дату) начала выполнения операции и время, кода операцию следует за­ кончить.

При установлении сроков обработки и заполнения регистров и составле­ ния отчетности, следует исходить из того, что итоговым сроком завершения 1Я всех работ является срок представления отчетности. Допустим, согласно НК РФ, датой сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2004 года является 28.07.2004'^, тогда последний итоговый регистр должен быть закончен обработкой и его данные должны быть перенесены в на­ логовую декларацию в срок до 28.07.2004 за вычетом времени, необходимого для окончательного заполнения налоговой декларации, ее проверки, утвержде­ ния, доставки и представления. Допустим, декларацию решено представлять лично, значит, декларация должна быть составлена к 13:00 28.07.2004 г. за вы­ четом времени, затрачиваемого на проезд до здания Инспекции ФНС РФ по г.

Кирову^^ и простаивание в очереди. То есть, примерный крайний срок - это 10:00 28.07.2004 г.

Лицо, осуществляюгцее управление налоговым учетом, должно контро­ лироваться как сроки выполнения работ, так и исполнителей, указанные в гра­ фике. Контроль сроков заключается в сопоставлении фактических сроков вы­ полнения операции и сроков, установленных графиком. Контроль сроков необ­ ходим для того, чтобы обеспечить их соблюдение, при необходимости — уста­ новление резервов, узких мест, сокращении затрат труда. Контроль за исполни­ телями заключается в сопоставлении фактических исполнителей операции с исполнителями, указанными в графике. Контроль за исполнителями необходим для выявления и предотвращения фактов перепоручения выполнения возло­ женных должностных обязанностей на другое лицо без уважительных на то причин. Факты перепоручения выполнения должностных обязанностей приво­ дят к невозможности привлечь к ответственности исполнителей, установить виновных (виновного) в ошибках, применить к ним мер дестимулирования, контроля выполнения исполнителями своих обязанностей и соответствия их за­ нимаемым должностям, выявления нарушения трудовой дисциплины. Поэтому этот контроль необходимо осуществлять.

" Данный пример разработан для г. Кирова.

*' Согласно п. 3 ст. 289 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 28 дней со дня окончания соот­ ветствующего отчетного периода, то есть, за полугодие 2004 г. декларация должна быть предоставлена 28.07.2004.

20, Расположена по адресу;

г. Киров, ул. Профсоюзная, д. Для обеспечения соблюдения графика отдельным исполнителям следует выдавать выписки из него, в которых бы отражалось, какие регистры или опе­ рации и к какому сроку выполнить, и кому из сотрудников организации пере­ дать. При отсутствии данных выписок сотрудники службы учета не будут зна! ь о том, какие регистры им нужно заполнять и куда передавать, что не позволит организовать процесс учета.

Фактические сроки завершения обработки регистров устанавливаются на основании подписей лиц, совершивших эти операции, и передавших закон­ ченный регистр, для переноса сведений в другой регистр или заполнения на ос­ новании регистра отчетности. Контроль сроков может осуществляться как со­ трудником, принявшим регистр, для дальнейшей обработки, так и лицом, за­ полняющим отчетность.

Для осуществления контроля сроков, лицо, заполнившее регистр, при завершении операций с регистрами, предусмотренными его должностными обязанностями, подписывает регистр собственноручной подписью, с указанием даты завершения обработки. Лицо, получившее регистр, для заполнения на его основе другого регистра или отчетности, подтверждает факт получения собст­ венноручной подписью, с указанием расшифровки и даты получения. Избежать сговора в данной ситуации можно следующим образом: в случае, если работ­ ник, получивший регистр, указывает не фактический срок, а срок, предусмот­ ренный графиком, в случае не выполнения им своих операций с регистром в установленный графиком срок, вся ответственность за несвоевременное со­ ставление и представление отчетности, возлагается на этого работника, по сути дела, своими противоправными действиями покрывшего недоработки другого работника.

Окончательный (итоговый) контроль соблюдения графика заполнения регистров и составления отчетности осуществляет руководитель службы учета.

Для контроля соблюдения графика можно рекомендовать составление таблицы, в которой бы содержался перечень операций, исполнители, сроки их выполне­ ния по графику и фактические сроки выполнения. Фактические сроки опреде­ ляются на основании регистров, расписок сотрудников, завершивших опреде­ ленные операции с ними. В случае возникновения отклонений по срокам или исполнителям, это так же следует отразить в данной таблице.

Вместо составления разовых таблиц, можно рекомендовать ведение журнала учета выполненных работ, который можно вести как в электронном виде, так и от руки. Журнал необходимо отрывать на год. В нем должно отра­ жаться следующее:

- планируемые исполнители и сроки работ, которые переносятся из гра­ фика работ по ведению налогового учета;

- фактические сроки и исполнители работ, которые заполняются на ос­ новании итоговых записей в регистрах и отчетности;

- отметка о предпринятом воздействии.

Отметка о предпринятых мерах по привлечению к ответственности лиц, допустивших нарушения, включает в себя указание на дату и номер документа (служебной записки, докладной записки), направленной руководителю органи зации с изложением сути нарушения, виновного лица и предлагаемых санкций.

Так же можно отражать отметки о привлечении к ответственности виновных лиц, которые содержат номера и даты приказов (распоряжений), на основании которых виновные лица были наказаны.

На основании данного журнала можно выявить работников, системати­ чески не справляющихся со своими обязанностями, для принятия в отношении их или выполняемых ими операций, то есть выявление узких мест в учетном процессе. Так же данные журнала необходимы для анализа и оценки эффектив­ ности системного учета и системы внутреннего контроля на предприятии, по­ скольку фиксируют все отклонения от нормального хода учетного процесса, выявленные причины и предпринятые в отношении виновников меры ответст­ венности.

Руководитель службы учета должен так же контролировать соблюдение графика документооборота. Контроль графика документооборота производится путем сопоставления фактических сроков и дат совершения операций с доку­ ментами со сроками и датами, предусмотренными графиком документооборота.

Фактические даты и сроки совершения операций устанавливаются на основа­ нии служебных отметок на документе, фиксирующие завершение прохождения определенных стадий обработки документа.

Так же контрольные функции за соблюдением графика документооборо­ та могут быть возложены на работников службы учета, которые проверяют со­ ответствие фактических сроков получения документов, необходимых для осу­ ществления порученных им учетных работ. При этом, сговор работников мож­ но исключить следующим образом: если работник, получивший документы в более поздние сроки, чем установлено графиком и не сообщил об этом руково­ дителю, в случае не исполнения по этой причине своих обязанностей, вся от­ ветственность за это возлагается на него. Так же необходимо контролировать соответствие исполнителей, указанных в графике, и фактических исполнителей Непосредственно само сопоставление руководителем службы налогово­ го учета может производиться в Журнале контроля графика документооборота, в котором отражается следующая информация:

- наименование документа, по которому допущено нарушение графика, - наименование инстанции (должностного лица), допустившей наруше­ ние, - сроки сдачи документов по графику и фактические, - отклонение сроков сдачи в днях, - отметка о предпринятых мерах.

При этом, руководитель службы учета должен быть наделен правом вы­ несения инициативы о привлечении к ответственности (дисциплинарной, мате­ риальной) работников, допустивших нарушение, либо систематически не вы­ полняющих свои обязанности. Это должно реализовываться через наделение его правом внесения представлений, в форме служебных или докладных запи­ сок, содержащих описание нарушения, последствий для предприятия, в виде ущерба или вреда, причиненных убытков в виде дополнительных затрат на уст ранение нарущений или налоговых санкций, установленных виновных лиц и предложений по привлечению к ответственности.

В случае, если руководитель службы учета не предпринял никаких дей­ ствий инициативного характера по привлечению к ответственности работника, не выполнивщего свои обязанности, тем самым, сокрыв его недоработки, то вся полнота ответственности за составленную вследствие этого несвоевременно отчетность, ошибочное или несвоевременное исчисление налогов и сборов.

Так же руководитель службы учета обязан осуществлять контроль каче­ ства информации, получаемой в модуле системного учета. При желании руко­ водства итоговый контроль качества информации учета можно возложить на службу внутреннего аудита.

Контроль качества информации модуля учета осуществляется путем оценки соответствия ее требованиям пользователей.

Для контроля качества информации руководитель или иной субъект контроля должен дать оценку информации, содержащейся в отчетности с точки зрения требований, предъявляемых к ней основными группами пользователей.

То есть, субъект контроля должен дать оценку достоверности и точности отчетности, ее своевременности и оперативности.

При оценке достоверности и точности отчетности необходимо устано­ вить, насколько отчетность соответствует требованиям законодательства. Дан­ ную оценку отчетности в рамках хозяйствующего субъекта можно дать в ходе аудиторской проверки налоговых деклараций и иной налоговой отчетности.

Так же упрощенную экспресс - оценку достоверности отчетности можно дать посредством проверки соответствия отчетности установленным контроль­ ным соотношениям. В части налоговой отчетности контрольные соотношения приведены в Приложении 22. При этом, можно на уровне хозяйствующего субъекта использовать как контрольные соотношения между налоговой и бух­ галтерской отчетностью, между формами налоговой отчетности, налоговой от­ четностью и регистрами налогового учета, налоговой отчетностью и регистра­ ми бухгалтерского учета.

Одним из методов внешнего итогового контроля качества учетной ин­ формации, в части модуля налогового учета, являются выездные налоговые проверки, а так же аудиторские проверки, имитирующие налоговые проверки.

При этом до сведения проверяющих лиц доводить таблицы контрольных соот­ ношений не обязательно, поскольку данная обязанность не предусмотрена нор­ мативными актами по налогообложению и аудиту. Рекомендуется, что бы со­ держание таблиц контрольных соотношений так же было конфиденциальным.

Оценка своевременности и оперативности информации производится путем сопоставления фактических дат представления конкретных форм отчет­ ности и дат, предусмотренных законодательством и графиком составления от­ четности. При этом, результаты внешнего и внутреннего контроля должны быть доведены до всех заинтересованных пользователей, особенно до внутрен­ них.

Основываясь на результатах итогового контроля, осуществленного как внешними, так и внутренними субъектами, руководству организации необхо димо предпринять соответствующие меры стимулирования и дестимулирова ния.

Для обеспечения мероприятий контроля качества и эффективности функционирования модуля системного учета так же необходимо изменить должностные обязанности работников, связанные с осуществлением контроля и привлечением к ответственности, а так же четко распределить обязанности ме­ жду исполнителями.

На основании данных контроля работы исполнителей, отчетов руково­ дителя службы учета, производится анализ деятельности службы учета.

Анализ деятельности системы учета должен решать следующие задачи:

- оценка эффективности деятельности системы учета;

- выявление резервов повышения эффективности деятельности.

Проведя все вышеуказанные мероприятия, можно организовать эффек­ тивную систему контроллинга деятельности службы учета. При этом, сформу­ лированные подходы, с незначительными модификациями, могут быть испол1 зованы так же и для всех модулей системного учета.

Предварительную оценку эффективности внедрения контроллинга сис­ темного учета на предприятии промышленности можно дать посредством опи­ сания качественных состояний системы учета до и после внедрения контрол­ линга или при организации контроллинга и без него. Для этого составлена таб­ лица 28, в которой проведено сравнение состояний системного учета.

Таблица Сравнение состояния системного учета до и после внедрения контроллинга.

После организации контроллинга До внедрения контроллинга Полное планирование и нормирование Отсутствие плановых значений и нормативов затрат, снижение эффективности контроля за­ затрат на ведение учета трат Получение информации о величине фак­ Отсутствие информации о фактических затратах тических затрат на ведение учета но мо­ на ведение учета по модулям, что делает невоч можным оценку эффективности учета дулям Проведение экономического анализа дея­ Отсутствие экономического анализа деятельно­ тельности учетной системы позволяет сти делает невозможным выявлять резервы по­ дать оценку эффективности учета и вы­ вышения эффективности явить резервы ее повышения.

Контроль потребления ресурсов в учетной Отсутствие контроля повышает вероятность не­ системе делает невозможным или затруд­ целевого использования средств, возникают не­ нительным нецелевое их использование производительные затраты и потери.

Контроль качества информации позволяет Отсутствие контроля качества приводит к сни­ выявлять недостатки в функционировании жению качества информации, повышенному системного учета, устанавливать винов­ риску привлечения к ответственности за нару­ ных и оперативно устранять недостатки в шение налогового законодательства функционировании системы.

Риск привлечения к ответственности за Риск привлечения к ответственности за наруше­ нарушение налогового законодательства ние налогового законодательства высокий низкий Затраты времени на аудит низкие Затраты на проведение аудита высокие Упрощение налогового контроля Повышенные затраты на налоговый контроль Снижение затрат и потерь в целом Повышенные затраты и риски потерь Как видно из таблицы 21, внедрение системы контроллинга будет яв­ ляться, в целом, положительным, приведет к снижению затрат, рисков и неоп­ ределенностей деятельности, что повысит качество управления в целом. Так же, внедрение контроллинга будет способствовать сокращению затрат труда при проведении аудита и мероприятий налогового контроля, что так же является положительным моментом. По заключению экспертов, снижение затрат на ве­ дение учета составит от 5 до 10%, затрат на проведение аудита - от 2 до 5%, на осуществление налогового контроля - от 5 до 10%. В целом, по мнению экс­ пертов, риски и неопределенности ведения деятельности снизятся, в частности, снизятся риски привлечения к налоговой ответственности - на 10%. При этом, внедрение системны контроллинга не потребует значительных разовых затрат.

Тем самым, внедрение системы контроллинга может дать положитель­ ный эффект.

Предлагаемая методика внедрялась на предприятиях промышленности города Кирова, таких как:

1. ОАО «Кировский Машзавод 1 Мая»

2. ОАО «Вятка».

ОАО «Кировский Машзавод 1 Мая» является одним из старейших пред­ приятий города Кирова, специализирующееся на выпуске продукции тяжелого машиностроения - путевых машин и железнодорожных кранов. Численность персонала бухгалтерии до внедрения методики - 38 человек. Форма ведения учета, на момент внедрения,- журнально-ордерная, с элементами автоматиза­ ции.

ОАО «Вятка» - это сравнительно молодое предприятие, занимающееся металлообработкой. Численность персонала бухгалтерии до внедрения методи­ ки - 7 человек, форма ведения учета - журнально-ордерная.

Показатели эффективности внедрения составили:

1. Годовая экономия от внедрения: по ОАО «Кировский Машзавод Мая» - 235 тыс. руб., по ОАО «Вятка» - 54 тыс. руб.

2. Разовые затраты: по ОАО «Кировский Машзавод 1 Мая» - 156 тыс.

руб., по ОАО «Вятка» - 48 тыс. руб.

3. Срок окупаемости: по ОАО «Кировский Машзавод 1 Мая» - 0,66 го­ да, по ОАО «Вятка» - 0,9 года.

Тем самым, внедрение предлагаемой системы привело к получению по­ ложительного эффекта, тем самым, предлагаемая методика является экономи­ чески оправданной и целесообразной к внедрению на предприятиях промыш­ ленности Кировской области.

Организация модуля налогового учета в рамках системного учета на предприятиях промышленности выявило следующие недостатки и недоработ­ ки, предлагаемой к внедрению методики.

Предлагаемая к внедрению методика без дополнительных модификаций может успешно применяться только в организациях, созданных после 01 января 2002 года. Причина возникновения данной проблемы в том, что организации, созданные ранее вышеуказанной даты должны при формировании налогообла гаемой прибыли учитывать так называемую базу переходного периода, сфор­ мированную при вступлении в силу главы 25 НК РФ, в соответствии с требова­ ниями Федерального Закона № 110-ФЗ.

Для преодоления этой проблемы в рамках этих организаций был разра­ ботан специальный регистр налогового учета, позволяющий формировать ин­ формацию о величине списываемой базы переходного периода и возникающую в связи с этим сумму постоянной разницы и постоянного налогового обязатель­ ства.

Был определен порядок заполнения данного регистра и порядок перено­ са сведений в регистры налогового учета и в налоговую декларацию.

Помимо данного недостатка, предлагаемая к внедрению методика может быть внедрена только в организациях, не осуществляющих реализацию това­ ров, работ, услуг на экспорт. Это связано с особым порядком документирова­ ния подтверждения права на вычет суммы налога при применении ставки НДС в размере 0%.

Для преодоления этой проблемы было рекомендовано внести в перечень методического обеспечения памятку о порядке заполнения налоговой деклара­ ции по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%.

Эту памятку предложено формировать на основании соответствующего нормативного акта налогового органа, определяющего порядок заполнения на­ логовой декларации.

Кроме того, при внедрении данной методики был выявлен следующий недостаток. Внедрить данную методику в течение отчетного периода во всем комплексе мероприятий не представляется возможным в силу ограничений, ус­ тановленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В частности. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, пунктом 18, установлено, что изменения в учетную политику в случаях разработки организацией новых методик ведения учета, должны вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения соот­ ветствующим организационно-распорядительным документом.

Для разрешения этой проблемы было предложено отсрочивать внедре­ ние данной методики до последнего месяца отчетного периода. При этом, ком­ плекс подготовительных мероприятий следует проводить заблаговременно.

Помимо данных проблем, при внедрении предлагаемой методики воз­ никли проблемы чисто психологического характера: боязнь нововведений со стороны руководящих работников финансовых служб организаций, в рамках которых производилась апробация методики. Данная проблема усугубляется отсутствием четкой нормативно-законодательной базы налогового учета и от­ сутствием у предлагаемой методики соответствующего правового статуса.

Преодолеть данную трудность удалось путем убеждения руководства с индивидуальным подходом к каждому собеседнику. Так же преодолеть данную проблему удалось путем популяризации методики на семинарах, проводимых под эгидой Института профессиональных бухгалтеров России и Палаты нало­ говых консультантов России. Так же популяризация данной методики проводи­ лась и при подготовке к сдаче квалификационных экзаменов на право получе ния квалификационного аттестата слушателей группы налоговых консультан­ тов.

Тем самым, внедрение предлагаемой методики ведения налогового уче­ та связано с возникновением ряда проблем, которые могут быть разрешены с незначительными дополнительными затратами времени и ресурсов.

В целом, фактические показатели эффективности имеют положительные значения, что свидетельствует о том, что данная методика эффективна и конку­ рентоспособна. Выявленные при внедрении проблемы являются устранимыми и не являются фатальными для данной системы налогового учета.

В завершении, необходимо отметить следующее. Невозможность при­ менения зарубежного опыта в ведении налогового учета на предприятиях про­ мышленности Кировской области, делают актуальным и необходимым внедре­ ние данной методики.

При оценке эффективности совершенствования системного учета на предприятии путем организации модуля налогового учета были определены ос­ новные направления, по которым будет наблюдаться экономия затрат. Для оп­ ределения предварительных значений предложено использовать экспертные оценки. По заключению экспертов, внедрение методики налогового учета при­ ведет к экономии затрат и, в целом, даст положительный эффект. В качестве критериального показателя предложено использовать срок окупаемости, по­ скольку этот показатель не подвержен влиянию инфляционного фактора и прост в расчете.

Установлено, что внедрение методики и получение фактических значе­ ний показателей эффективности необходимо организовать систему контрол­ линга учетной системы. Поэтому, был определен порядок организации кон­ троллинга, включающие в себя рекомендации по планированию работы службы учета, контролю ее функционирования и анализа, контролю качественных па­ раметров информации. Так же разработаны рекомендации по организации кон­ троллинга затрат на ведение учета в рамках конкретного модуля, на основании которых были определены фактические значения показателей экономической эффективности внедрения методики на предприятиях, в рамках которых осуще­ ствлялось апробация методики. Полученные значения критериальных показа­ телей оценки эффективности являются удовлетворительными, что свидетельст­ вует о том, что от внедрения методики можно получить экономический эффект.

Помимо этого, внедрение системы контроллинга функционирования мо­ дуля учета так же будет являться положительным, поскольку приведет к со­ кращению рисков и неопределенностей в управлении, позволит сократить не­ производительные затраты при функционировании учетной системы, что так же является положительным моментом.

При внедрении методики были выявлены определенные проблемы, ко­ торые были успешно устранены. Поэтому, разработанную методику необходи­ мо внедрять на предприятиях промышленности Кировской области, что позво­ лит сократить затраты на ведение учета и повысит эффективность деятельности организации, снизит налоговые риски, что так же является положительным.

Заключение На основании проведенного исследования были сделаны следующие выводы.

1. Системный учет является одним из основных прямых путей устране­ ния различий бухгалтерского и налогового учета. С этой целью были выявлены причины резкого разъединения порядка формирования налоговых баз по упла­ чиваемым налогам и сборам промышленных предприятий Кировской области.

Особое внимание было уделено анализу тенденций развития нормативно правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение пред­ приятий, с тем, что бы получить возможность прогнозирования дальнейшего развития законодательной базы, накладывающей отпечаток на учетный процесс и налогообложение, достоверность и оперативность информации.

2. Системный учет определен как деятельность по сбору, обработке, обобщению и представлению информации, отражающей состояние объекта управления, необходимой субъектам управления, а так же как процесс сбора и обработки информации, необходимой для управления организацией, осуществ­ ляемый на постоянной или периодической основе, в зависимости от целей дея­ тельности предприятия. Системный учет представляет собой сложную иерар­ хическую открытую динамическую информационную систему. В основу его организации предложено положить модульный принцип: формировать его по следующим взаимосвязанным модулям: оперативного учета, статистического учета, модулям бухгалтерского учета (финансового, управленческого и налого­ вого).


В качестве основной функции системного учета определено формирова­ ние информационного обеспечения процесса управления. Установлено, что конкретный набор функций каждого модуля определяется составом и требова­ ниями пользователей. Поэтому, при организации модуля рекомендовано опре­ делить пользователей информации, классифицировать их и определить требо­ вания к информации. На основании изучения пользователей, их требований были сформулированы и описаны следующие конкретные функции модуля сис­ темного учета - налогового учета: информационная, исчисление налогов, со­ ставление и представление отчетности, контроля налоговых льгот, оптимиза­ ции налогов, облегчение налогового контроля, информационно-правовая под­ держка.

На основании данных функций предложено организовать модуль нало­ гового учета с разбивкой на подсистемы, осуществляющие реализацию кон­ кретной функции. В частности, предложены следующие подсистемы: учета объектов, исчисления баз, учета льгот, контроля изменений в законодательстве, исчисления налогов, учета и контроля платежей, налоговой отчетности.

Так же при организации модуля системного учета рекомендовано опре­ делить состав информации конкретного модуля, классифицировать ее, для того, чтобы определить методы фиксации и обработки, организовать информацион­ ные потоки. На основании классификации информации были определены ос новные требования, допущения и принципы системного учета в части налого­ вого учета, был произведен выбор методов его ведения.

В частности, налоговый учет, как элемент системного учета, должен ба­ зироваться на следующих принципах, допущениях и требованиях: точность, достоверность, полнота, комплексность, оперативность, своевременность, гиб­ кость, динамичность, экономичность, временная определенность, непрерыв­ ность деятельности, документирование, стабильность, оценка.

Были так же даны детальные описания каждого из принципов, установ­ лена связь принципов и методов, на основании которой были определены мето­ ды системного учета. Определено, что методы системного учета специфичны для каждого из его модулей, по этому, в отношении налогового учета были предложены следующие методы фиксации и обработки информации: количест­ венные методы: бухгалтерского учета (документирование, отчетность, оценка, инвентаризация, калькулирование), сравнение, элементарной математики (сло­ жение, вычитание, деление, умножение);

качественные методы: документиро­ вание, сравнение, иные методы (анализ и синтез, дедукция и индукция).

На основе разработанных требований, допущений, принципов, методов, определены источники информации, способы ее фиксации и обработки. В от­ ношении налогового учета источниками информации являются модули бухгал­ терского учета и внешняя среда предприятия.

На основании определения источника информации устанавливается субъект ведения учета и организационная форма его ведения.

Определены так же критерии выбора формы организации ведения учета и службы учета.

Предложено организовывать любой модуль системного учета как сово­ купность протекающих в нем процессов, а так же по каждой стадии процесса.

При этом, любая совокупность процессов в модуле включает в себя четыре ста­ дии: документирование операций, перенос информации в регистры, обработка регистров, составление и представление отчетности. Все это позволило органи­ зовать единый учетный процесс, на основе выявленных общих принципов и ме­ тодов ведения.

3. На основании определенных общих подходов к организации модуля системного учета были разработаны рекомендации по формированию инфор­ мационных потоков по формированию налоговой и финансовой отчетности.

Для этого были выявлены и описаны взаимосвязи этих модулей на всех стадиях учетного процесса. В частности, предложен комплекс мероприятий по внесе­ нию изменений в систему бухгалтерского учета, разработан порядок формиро­ вания первичных документов бухгалтерского и налогового учета, регистров на­ логового учета, внутренней и внешней налоговой отчетности. Был определен порядок заполнения и обработки документов налогового учета, составлен гра­ фик документооборота по вводимым документам. В отношении порядка запол­ нения регистров налогового учета были определены источники информации для заполнения реквизитов, порядок обработки и составлен график обработки.

В отношении налоговой отчетности были определены источники информации для заполнения всех ее реквизитов, порядок переноса сведений из регистров в отчетность и составлен график ее заполнения. Так же были разработаны прак­ тические рекомендации по внесению изменений в систему бухгалтерского уче­ та: в регистры и первичные документы, направленные на адаптацию системы для получения информации, подлежащей отражению в налоговом учете. Были определен порядок формирования учетной политики для целей налогообложе­ ния, требования к ее составу, утверждению и изменению.

Для упрощения внедрения в практическую деятельность составлены схемы ведения учета по стабильно уплачиваемым налогам и сборам.

При этом определено, что организации информационных потоков дол­ жен предшествовать комплекс подготовительных мероприятий. Это, в частно­ сти: определение перечня уплачиваемых налогов и сборов, приведение в соот­ ветствие с законодательством бухгалтерского учета, ревизия делопроизводства, оценка квалификации персонала.

После проведения подготовительных мероприятий предложено присту­ пать к формированию информационных потоков. Весь комплекс мероприятий был разделен на четыре блока, определяющего этапы процесса организации:

выбор формы организации, формирование организационной структуры, фор­ мирование системы информационного обмена, создание системы внутреннего нормативно — правового обеспечения.

По каждому этапу разработана и рекомендована последовательность действий.

4. На основании разработанных рекомендаций по формированию ин­ формационных потоков в финансовой и налоговой отчетности, был определен порядок дальнейшего использования информации системного учета в анализе налоговых платежей и оптимизации налогообложения. Для этого были разрабо­ таны практические рекомендации по проведению анализа налоговых платежей промышленных предприятий на основании данных налоговой отчетности. Оп­ ределено, что внутренняя налоговая отчетность должна формироваться с уче­ том использования содержащейся в ней информации для проведения анализа уплачиваемых промышленным предприятием Кировской области налогов и сборов. Было так же предложено при проведении анализа налоговых платежей использовать методы факторного анализа, для чего по каждому налогу были разработаны факторные модели и рабочие таблицы, применение которых так же будет способствовать упрощению анализа. Предложено результаты анализа налоговых платежей раскрывать в пояснительной записке к годовому отчету.

Для примера применения методики был проведен анализ налоговых платежей в отношении предприятия, на котором проводилась апробация ре­ зультатов. Однако, по ряду налогов не удалось провести детализированный анализ, в силу отсутствия на предприятии внутренней налоговой отчетности.

5. Установлено, что нормальное функционирование системного учета практически невозможно без контроллинга деятельности службы учета. Поэто­ му, в работе были разработаны рекомендации по организации контроллинга системного учета в виде комплекса мероприятий по следующим направлениям:

совершенствование планирования, совершенствование системного учета, со­ вершенствование системы экономического анализа и внутреннего контроля. В частности, по совершенствованию планирования работы учетной службы было предложены мероприятия, направленные на получение плановых значений за­ трат на ведение учета, для чего было предложено внести изменения в систему бюджетирования на предприятии в части выделения плановых показателей за­ трат по учетным подразделениям. Так же рекомендован порядок планирования затрат трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Определены случаи, при которых необходимо осуществлять пересмотр бюджетов. Для совершенст­ вования учета предложено внести изменения первичную учетную документа­ цию, регистры бухгалтерского учета расходов и во внутреннюю отчетность со­ ответствующие изменения, необходимые для обособленного учета затрат на ведение учета и получение фактических данных о затратах, В частности, пред­ ложены изменения в номенклатуру статей общехозяйственных расходов, опре­ делен порядок распределения расходов на содержание учетной службы между модулями системного учета. Определено, что все вносимые изменения в учет­ ную систему должны быть оговорены в учетной политике, что необходимо для придания им легального статуса. Так же был определен порядок составления руководителем службы учета внутренней отчетности о понесенных затратах, с обязательным выделением сумм экономии или перерасхода затрат. Предложено планировать не только затраты, а все осуществляемые учетные операции, на основе применения методов оперативно-календарного планирования. Совер­ шенствование анализа деятельности направлено на улучшение анализа затрат на ведение учета, как основного ключевого параметра, характеризующего эф­ фективность деятельности всей учетной системы. Было предложено модифици­ ровать факторные модели анализа затрат, применяемые на практике. Для со­ вершенствования контроля было предложено осуществлять контроль на тех же методических и методологических основах, что и контроль других сфер дея­ тельности. Поэтому, мероприятия по совершенствованию контроля были на­ правлены на организацию предварительного, текущего и заключительного кон­ троля. Предварительный контроль осуществляется путем оценки реальности смет и бюджетов расходов, достаточности ресурсов для достижения поставлен­ ной цели функционирования учетной системы. Текущий контроль предложено осуществлять при выдаче разрешений на осуществление расходов. Итоговый контроль должен осуществляться на основании отчетов руководителя. Опреде­ лены так же субъекты контроля. Контроль должен распространяться не только на затраты, но и на деятельность всей службы учета, качество получаемой ин­ формации, контроль деятельности учетной службы предложено осуществлять на основе контроля соблюдения графика учетных работ, графика документо­ оборота, а контроль качества информации - на основании оценки соответствия ее потребностям и требованиям пользователей. Так же предложен комплекс ме­ роприятий по предотвращению внутреннего сговора работников и распыления ответственности. В целом, внедрение системы контроллинга деятельности службы учета, будет способствовать повышению эффективности деятельности, посредством снижения непроизводительных и неконтролируемых затрат на ве­ дение учета, снижения затрат на проведение аудита хозяйствующего субъекта.


Кроме того, организация контроллинга позволит сократить риск привлечения к ответственности за налоговые правонарушения и преступления.

Внедрение системного учета и контроллинга его деятельности позволит сократить затраты труда на проведение выездных и камеральных налоговых проверок, на доказывание обстоятельств налоговых правонарушений и престу­ плений, на производство по налоговым правонарушениям, то есть улучшит на­ логовое администрирование, поскольку организация системного учета и кон­ троллинга упростит документооборот, сократит количество регистров, позво­ лит при налоговой проверке применять прослеживание, сверку данных регист­ ров бухгалтерского и налогового учета и отчетности. В свою очередь, улучше­ ние налогового администрирования будет способствовать росту поступлений в бюджеты всех уровней. Кроме того, снижение затрат на ведение учета, которое является следствием организации системного учета и контроллинга, приведет к росту прибыли, то есть, к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль и, как следствие, к росту налоговых платежей, что приведет к росту доходов бюджетов, включая федеральный и региональный.

Внедрение системного учета и контроллинга сократит налоговые риски и неопределенности деятельности, повысит качество принимаемых управлен­ ческих решений на базе достоверной и оперативный информации.

Помимо этого, внедрение системы контроллинга позволяет определить фактические значения показателей экономической эффективности совершенст­ вования системного учета на предприятии.

6. Рекомендовано, чтобы оценка экономической эффективности вне­ дрения системного учета проводилась на всех стадиях процесса организации и функционирования учетной системы. Для оценки повышения качества функ­ ционирования учетной системы был проведен относительные сравнительный анализ предлагаемой методики совершенствования учета и применяемых мето­ дик ведения учета, основанных на параллельном ведении бухгалтерского и на­ логового учета. Для сравнения были отобраны методики, наиболее часто при­ меняющиеся на промышленных предприятиях Кировской области, а именно:

методика ведения регистров налогового учета, рекомендованная МНС РФ, ме­ тодика использования забалансовых счетов, методика использования счетов налогового учета. Анализ качественных параметров показал превосходство предлагаемой методики по сравнению с общеприменяемыми. Были определены количественные значения показателей экономической эффективности рекомен­ дованных мероприятий, в частности: экономия от снижения затрат на ведение учета, и срок окупаемости. Как показали предварительные оценки, внедрение предлагаемой методики является экономически оправданным и целесообраз­ ным. При внедрении методики на предприятиях промышленности Кировской области были рассчитаны фактические значения показателей эффективности, которые подтверждают предварительные значения показателей. Были так же выявлены и описаны основные риски, связанные с внедрением методики и раз­ работаны меры по снижению отрицательного действия рисков.

Тем самым, цель и задачи, поставленные в работе, достигнуты полно­ стью.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКРШ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Нормативно - законодательные акты:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями) 2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года№ 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями) 3. Уголовный Кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 года № 63-ФЗ (с изменениями и дополнениями) 4. Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль пред­ приятий и организаций» (с изменениями и дополнениями) 5. Закон РФ от 6 декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) 6. Федеральный Закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

7. Указ Президента Российской Федерации от 3 апреля 1997 года № 278 «О первоочередных мерах по реализации Послания Президента Российской Фе­ дерации Федеральному Собранию «Порядок во власти - порядок в стране. (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федера­ ции)»

8. Постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1993 г. № 121 «О мерах по реализации государственной про­ граммы перехода российской федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями разви­ тия рыночной экономики»

9. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утвер­ ждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налого­ обложении прибыли» (в редакции изменений и дополнений) 10. Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утвер­ ждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по на­ логу на добавленную стоимость».

11. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утвер­ ждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»

12. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, ут­ верждено МФ СССР 29 июля 1983 г. № 105.

13. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государ­ ственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, утверждено Письмом МФ СССР от 7 мая 1976 г. № 30.

14. Письмо МФ СССР от 18 октября 1979 г. № 166 «О положении по бухгал­ терскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

15. Письмо МФ СССР от 30 апреля 1974 г. № 103 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках».

16. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об ут­ верждении форм первичной учетной документации для предприятий и орга­ низаций»

17. Приказ МФ РФ от 20 декабря 1994 г, № 167 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»

18. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

19. Приказ МФ РФ от 20 декабря 1994 г. № 168 «О типовых формах квар­ тальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1995 го­ ду»

20. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 50 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стои­ мость которых выражена в иностранной валюте»

21. Приказ МФ РФ от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгал­ терском учете отдельных операций, связанных с введением в действие пер­ вой части Гражданского Кодекса Российской Федерации»

22. Приказ МФ РФ от 25 сентября 1995 г. № 105 «Об отражении в бухгалтер­ ском учете и отчетности лизинговых операций»

23. Приказ МФ РФ от 19 октября 1995 г. № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год»

24. Приказ МФ РФ от 8 февраля 1996 г. № 10 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96)»

25. Письмо МФ РФ от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бух­ галтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказан­ ные услуги»

26. Приказ МФ РФ от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгал­ терском учете операций с ценными бумагами»

27. Приказ МФ РФ т 17 февраля 1997 г. № 15 «б отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

28. Приказ МФ РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97»

29. Приказ МФ РФ от 31 октября 1997 г. № 76н «О порядке пересчета статей бухгалтерского баланса в связи с изменением нарицательной стоимости рос­ сийских денежных знаков и масштаба цен»

30. Приказ МФ РФ от 15 июня 1998 г. № 25н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/98»

31. Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­ дерации»

32. Приказ МФ РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)»

33. Приказ МФ РФ от 25 ноября 1998 г. № 57н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности»

ПБУ 8/98»

34. Приказ МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № бОн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»

35. Приказ МФ РФ от 20 июля 1998 г. № ЗЗн «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

36. Приказ МФ РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринима­ тельства»

37. Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»

38. Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

39. Приказ МФ РФ от 10 января 2000 г. № 2н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ино­ странной валюте» ПБУ 3/2000»

40. Приказ МФ РФ от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской от­ четности организаций»

41. Приказ МФ РФ от 13 января 2000 г. № 5н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000»

42. Приказ МФ РФ от 27 января 2000 г. № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000)»

43. Приказ МФ РФ от 28 июня 2000 г. № бОн «О методических рекомендаци­ ях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организа­ ции»

44. Приказ МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 91н «Положение по бухгалтер­ скому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000»

45. Приказ МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000»

46. Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана сче­ тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа­ ций и инструкции по его применению»

47. Приказ МФ РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»

48. Приказ МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01»

49. Приказ МФ РФ от 2 августа 2001 г. № бОн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслужива­ нию» (ПБУ 15/01)»

50. Приказ МФ РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности»

ПБУ 8/01»

51. Приказ МФ РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методиче­ ских указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных за­ пасов»

52. Приказ МФ РФ от 2 июля 2002 г. № 66н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02»

53. Приказ МФ РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02»

54. Приказ МФ РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02»

55. Приказ МФ РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении положе­ ния по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»

56. Приказ МФ РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н «Об утверждении методиче­ ских указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специ­ альных приспособлений, специального оборудования и специальной одеж­ ды»

57. Приказ МФ РФ от 20 мая 2003 г. № 44н «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»

58. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской от­ четности организаций»

59. Приказ МФ РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении методиче­ ских указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

60. Приказ МФ РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельно­ сти» ПБУ 20/03»

61. Приказ МФ РФ от 1 июля 2004 г. № 62. Инструкция ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

63. Инструкция ГНС РФ от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»

64. Рекомендации МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налого­ вого Кодекса Российской Федерации»

65. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов, утверждены Министерством экономики РФ, МФ РФ, Государст­ венным комитетом РФ по строительной, архитектурной и жилищной полити­ ке, 21.06.1999 № ВК 66. Письмо ГНС РФ от 15 апреля 1997 г. № ВЗ-6-03/ 67. Письмо ГНИ по г. Москве от 25.01.1993 г. № 11-13/929 «Об отражении в учете расходов по аренде»

Научно - методические труды:

68. Robert N. Antony, James S. Reece. Accounting principles, 6th Ed. 1995, RICHARD D. IRVIN, Inc. U. S. A., Reprinted in India by special arrangement with RICHARD D. IRVIN, Inc. U. S. A., reprint 1995. Published by A.I.T.B.S.

Publishers & Distributors, J - 5/6, Krishan Nagar, Delhi 69. Абрамова H.B., Князев P. В., Кочкин М. П., Малявкина Л. И., Шишкоедо ва Н. Н. Налоговый учет. - М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух», 2002. 304 с.

70. Бакаев А.С. Бухгалтерское обеспечение налогообложения прибыли. Разъ­ яснения по применению Положения о составе затрат. - М.: «бухгалтерский учет», 1995. - 80с.

71. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П.

Кондраков и др.;

Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд., перераб. и доп. — М.:

Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с.

72. Козлова Е. П., Бабченко Т. П., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в орга­ низациях. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. — с : ил.

73. Медведев М. Ю. Методика налогового учета. Пособие для бухгалтера и налогового инспектора. - М. : Издательство «Дело и сервис», 2002. - 176 с.

74. Николаева С. А. Управленческий учет / Учебное пособие. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «РШБ БИНФА»,2002.-176с.

75. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Изд-во «Бухгалтер­ ский учет», 2003. - 792 с.

76. Петрова В.И. Научная организация бухгалтерского учета. М.: Финансы, 1975-136 с.

77. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд.

перераб. и доп. - Минск, 0 0 0 «Новое знание», 2000. - 688 с.

78. Скрипка А. А., Пыхтин Ю. Ю. Организация налогового учета в соответ­ ствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. М.: ИНФРА - М, 2002. - 368 с.

79. Советский энциклопедический словарь/Гл. ред. А. М. Прохоров. - 4-е изд.

- М. : Сов. Энциклопедия, 1989 - 1632 с.

80. Хендриксен Э. С, Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997. — с.

Диссертационные работы:

81. Кальницкая И. В. Бухгалтерский учет и налогообложение: проблемы взаимодействия. Диссертация кандидата экономических наук: 080012 СПб, 82. Е^ладова И. В. Налоговые расчеты в бухгалтерском учете по видам типо­ вых договоров. Диссертация кандидата экономических наук. 080012 М, 83. Осипенкова О. В. Учет и контроль расчетам по налогообложению юриди­ ческих и физических лиц по отдельным видам налогов. Диссертация канди­ дата экономических наук, 080012 М., 2000.

Публикации в периодических изданиях:

84. Н.А.Адамов. Производственный учет - основа управленческого учета в строительстве. «Аудиторские ведомости», №11, 85. В.Е.Ануфриев. Классификация счетов бухгалтерского учета. «Бухгалтер­ ский учет», № 9, 86. В.Е.Ануфриев. Балансовая теория двойной записи. «Бухгалтерский учет», №11, 87. В.Е.Ануфриев. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибы­ ли. «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 88. П.С.Безруких. Как работать с новым планом счетов. Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 89. А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин. Материальные расходы. На­ логовый и бухгалтерский учет. «Книги издательства «Налоги и финансовое право», 90. М.А.Вахрушина. Что такое управленческий учет? «Современный буху­ чет», № 9, 91. В.Р.Воинов. Переход доли участника общества с ограниченной ответст­ венностью в уставном капитале общества (правовое регулирование, бухгал­ терский учет и налогообложение). «Консультант Бухгалтера», № 10, 92. В.Р.Воинов. Организация аналитического учета вложений во внеоборот­ ные активы при осуществлении капитального строительства. «Консультант Бухгалтера», № 5, 93. В.Р.Воинов. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в строительных организациях и при осуществлении строительства хозяйственным способом. «Консультант Бухгалтера», № 4, 94. В.Р.Воинов. Особенности бухгалтерского и налогового учета производст­ венных затрат в организациях лесопромышленного комплекса. «Консультант Бухгалтера», № 6, 95. О.Н.Волкова. Бухгалтерский учет в Великобритании. Бухгалтерский учет», №9, 96. О.Н.Волкова. Учет в Италии. «Бухгалтерский учет», № 15, 97. О.Н.Волкова. Бухгалтерский учет Португалии. «Бухгалтерский учет», № 11, 98. Н.Д.Врублевский. Построение системы счетов управленческого учета.



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 18 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.