авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 18 |

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Холкин, Анатолий Владимирович 1. Взаимосвязь 5укгалтерского и налогового учета как элементов системного учета 1.1. ...»

-- [ Страница 6 ] --

«Бухгалтерский учет», № 17, 99. Н.Д.Врублевский, И.М.Рендухов. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 100. И.Э.Дымова. Учет в Швейцарии. «Бухгалтерский учет», № 6, 101. И.Э.Дымова. Учет в Бельгии. «Бухгалтерский учет», № 22, 102. С.К.Егорова, О.В.Каурова. Аудит предприятий бытового обслуживания.

«Аудиторские ведомости», № 1, 103. А.А.Ефремова. Отражение источника финансирования капитальных вло­ жений в бухгалтерском учете. «Консультант Бухгалтера», № 10, 104. А.А.Ефремова. Способы учета материальных ценностей. «Консультант Бухгалтера», № 1, 105. А.А.Ефремова. Новый план счетов: учет добавочного капитала. «Нало­ говый вестник», № 7, 106. А.А.Ефремова. Формирование учетной стоимости материально - произ­ водственных запасов. «Бухгалтерский учет», № 14, 107. В.Р.Захарьин. Особенности отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению организациями отдельных жилых квартир. «Консультант Бухгалтера», № 4, 108. В.Р.Захарьин. Учет общехозяйственных расходов. «Налоговый вест­ ник», №8, 109. В.Р.Захарьин. Ошибки, совершаемые при начислении амортизации «На­ логовый вестник», № 9, 110. В.Р.Захарьин. Особенности проведения инвентаризации активов органи­ зации в 1999 году. «Консультант Бухгалтера», № 10, 111. В.Р.Захарьин. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в муниципальных предприятиях коммунального хозяйства. «Консультант Бух­ галтера», № 11, 112. В.Р.Захарьин. Отражение в бухгалтерском учете результатов контроль­ ных обмеров, произведенных строительно - монтажных работ и затрат. «Кон­ сультант Бухгалтера», № 8, 113. В.Р.Захарьин. Учет прибылей и убытков. «Консультант Бухгалтера», № 5, 114. В.Р.Захарьин. Особенности учета материально - производственных запа­ сов в строительных организациях. «Консультант Бз^сгалтера», № 5, 115. В.Р.Захарьин. Бухгалтерский учет готовой продукции. «Консультант Бухгалтера», № 8, 116. В.Р.Захарьин. Учет уставного капитала и акций акционерных обществ.

«Налоговый вестник», № 8, 117. В.Р.Захарьин. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций. Книги издательства «Налоговый вестник», 118. В.Р.Захарьин. Отражение в бухгалтерском учете операций по ликвида­ ции дочерних обществ унитарных предприятий. «Налоговый вестник», № 4, 119. В.Р.Захарьин. Комментарий к приказу Минфина России от 20.05.2003 № 44н «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтер­ ской отчетности при осуществлении реорганизации организаций». «Налого­ вый вестник», № 12, 120. В.Р.Захарьин. Комментарий к приказу Минфина России от 20.05.2003 № 44н «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтер ской отчетности при осуществлении реорганизации организаций», «Налого­ вый вестник», № 12, 121.

В,Р,Захарьин, Особенности правового регулирования, бухгалтерского и налогового учета операций по аренде складских и офисных помещений, «Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», № 6, 122. В,Б.Ивашкевич, Управленческий учет в информационной системе пред­ приятия. «Бухгалтерскийучет», №4, 123. Д.Казанский. Финансовый контроллинг: точка зрения «Финансовая газе­ та», №36, 124. В.Г,Клейникова. Аналитический учет в торговле. «Консультант Бухгал­ тера», № 5, 125. М.А.Климова. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и по­ вышения квалификации бухгалтеров. «Книги издательства «Бератор-Пресс», 126. Л,Колесенкова, О положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», «Финансовая газета», № 25, 127. В.А.Красницкий. Бухгалтерский и налоговый учет: различия и взаимо­ действие. «Налоговый вестник», № 1, 128. Т.Б.Кувалдина. Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях. «Аудиторские ведомости», № 10, 129. А.А.Кузнецова. Формирование себестоимости продукции. «Книги изда­ тельства «Налоговый вестник», 130. Л,И,Куликова. Бухгалтерский учет земельных участков, прав аренды и пользования. «Бухгалтерский учет», № 16, 131. И.Ложников. Методические указания по бухгалтерскому учету матери­ ально - производственных запасов. «Финансовая газета», № 17, 132. И.Ложников. О методических указаниях по бухгалтерскому учету спе­ циального инструмента, специальных приспособлений, специального обору­ дования и специальной одежды. «Финансовая газета», № 13, 133. И.Ложников, Л.Колесенкова, Обеспечит ли налоговый учет данные для исчисления налога на прибыль? «Финансовая газета», № 45, 134. М.А.Любимов, Л.Г.Вострикова. Правовое регулирование агентских от­ ношений в хозяйственном обороте. «Бухгалтерский учет», № 2, 135. В.И.Макарьева. Операции с основными средствами: новое в бухгалтер­ ском и налоговом учете. «Книги издательства «Налоговый вестник», 136. В.И.Макарьева, Е.В.Орлова. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. «Книги издательства «Налоговый вестник», 137. Л.И.Малявкина. Раздельный учет при продаже товаров, облагаемых и не облагаемых НДС. «Аудиторские ведомости», № 6, 138. С.Ю.Матвеев, События после отчетной даты, «Налоговый вестник», № 3, 139. Е,Митрофанова. Построение системы контроллинга в холдинговых структурах «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 13, 140. Я.В.Молоток, Консерватизм как основной принцип бухгалтерского уче­ та: опыт Германии. «Бухгалтерский учет», № 8, 141. Е.В.Орлова. Комментарий к приказу Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету ос­ новных средств». «Налоговый вестник», № 6, 142. В.Ф.Палий. О новом плане счетов бухгалтерского учета. «Бухгалтерский учет»,№ 12, 143. В.Ф.Палий Н.В.Пантелеев. О применении счетов реализации в бухгал­ терском учете и налогообложении. «Бухгалтерский учет», № 5, 144. М.З.Пизенгольц. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами. «Бухгалтерский учет», № 8, 145. М.З.Пизенгольц. Бухгалтерский учет и налоговые расчеты. «Бухгалтер­ ский учет», № 11, 146. М.З.Пизенгольц. Учет расчетов с бюджетом в сельском хозяйстве. «Бух­ галтерский учет», № 12, 147. М.З.Пизенгольц. Учет имущественных и земельных паев. «Бухгалтер­ ский учет», № 3, 148. М.З.Пизенгольц. Бухгалтерский учет и налогообложение. «Бухгалтер­ ский учет», № 14, 149. М.З.Пизенгольц. Регистры бухгалтерского учета по новому плану сче­ тов. «Бухгалтерский учет», № 18, 150. М.З.Пизенгольц. О разработке регистров учета в сельском хозяйстве.

«Бухгалтерский учет», № 22, 151. М.С.Полякова. ПБУ 18/02: как организовать аналитический учет. «Рос­ сийский налоговый курьер», № 17, 152. Т.Д.Попова. Учет затрат на качество. «Бухгалтерский учет», № 11, 153. А.А.Сайдаманов. О переходе права собственности недвижимого имуще­ ства по договору купли - продажи, «Аудиторские ведомости», № б, 154. М.Н.Сапронов. Вопросы оптимизации налога на прибыль, НДС, на иму­ щество, налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

«Консультант Бухгалтера», № 9, 155. Я.В.Соколов, В.Я.Соколов. Сила и слабость бухгалтерии США. «Бухгал­ терский учет», № 2, 156. Я.В.Соколов, М.В.Семенова. Бухгалтерский учет во Франции. «Бухгал­ терский учет», № 5, 157. М.Л.Солодухина. Особенности налогового учета процентов по кредитам в торговых организациях. «Налоговый вестник», № 9,10 158. А.В.Сорокин. Налог на имущество предприятий: основные направления его совершенствования, а также отдельные вопросы исчисления в 2002 году.

«Налоговый вестник», № 7, 159. Н.И.Сысоев. Отражение затрат в управленческом учете. «Бухгалтерский учет», № 6, 160. А.Н.Хорин. Финансовая отчетность организации: цель составления.

«Бухгалтерский учет», № 7, 161. А.Н.Хорин. Отчет о движении денежных средств. «Бухгалтерский учет», № 5, 162. Р.А.Шепенко. Законодательство о бухгалтерском учете в КНР. «Бухгал­ терский учет», № 5, 163. Л.Шнейдман. Новый план счетов бухгалтерского учета. «Финансовая га­ зета», № 48, 164. Л.З.Шнейдман. Рекомендации по переходу на новый план счетов. «Биб­ лиотека журнала «Бухгалтерский учет», 165. Н.В.Щеглова. Формирование налоговой политики организации. «Фи­ нансы», № 2, Источники в сети Интернет:

166. http://www.nik.ru/cgi/php/article.phtml?code=605&words 167. http://www.intellect-service.rU/news/2002/51.htm 168. http://www.electron.ru/ 169. http://www.orkom.ru/ ВЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ /АКАДЕМИЯ На правах рукописи Холкин Анатолий Владимирович Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета как элементов системного учета Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

Приложения к диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель доктор экономических наук, профессор А. И. Малыхина Киров - Приложение 1, Таблица Перечень сравниваемых нормативных актов (исходные данные для сравнитель ного анализа).

Нормативные акты по налого­ Нормативные акты по бухгалтерскому учету обложению По налогу на добавленную стоимость Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [37], Глава 21 ПК РФ [1], Методические рекомендации по Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/ применению главы 21 «Налог [38], на добавленную стоимость» Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производствен­ Налогового Кодекса Россий­ ных запасов» ПБУ 5/01 [48], ской Федерации, утверждены Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/ Приказом МНС РФ от [47], 20.12.2000 №БГ-3-03/447 Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, утверждены Приказом МФ РФ от 28.12. 2001 № 119н[51], Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвер­ ждены Приказом МФ РФ от 13 октября 2003 г. № 91 н [59] План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н [46] По акцизам Глава 22 НК РФ [1], Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [37], Методические рекомендации по Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/ применению главы 22 «Акци­ [38], зы» части второй Налогового Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производствен­ Кодекса Российской Федерации ных запасов» ПБУ 5/01 [48], (подакцизные товары), утвер­ Методические указания по бухгалтерскому учету материально ждены Приказом МНС РФ от производственных запасов, утверждены Приказом МФ РФ от 28.12. 2001 № 18 декабря 2000 г. № БГ-3- 119н[49], 03/440 План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н [46] По налогу на доходы физических лиц Глава23НКРФ[1], Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/ Методические рекомендации [38], налоговым органам о порядке План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности применения главы 23 «Налог на организаций, утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н [46] доходы физических лиц» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, утвер­ ждены Приказом МНС РФ от 29.11.2000 №БГ-3-08/ По единому социальному налогу Глава 24 НК РФ [1], Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/ Методические рекомендации по [38], порядку исчисления и уплаты План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности единого социального налога организаций, утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н [46] (взноса), утверждены Приказом МНС РФ от 29 декабря 2000 г.

№ БГ-3-07/ По налогу на прибыль организаций Глава 25 ПК РФ [1], Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [37], Методические рекомендации по Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/ применению главы 25 «Налог [38], на прибыль организаций» части Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стои­ второй Налогового Кодекса мость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 [39], Российской Федерации, утвер­ Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производствен­ ждены Приказом МНС РФ от ных запасов» ПБУ 5/01 [48], 20.12.2002 №БГ-3-02/729 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/ [47], продолжение таблицы Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 [32], Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной дея­ тельности» ПБУ 8/01 [50], Положение по бухгалтерскому учету «учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 [45], Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 [44], Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 [49], Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой дея­ тельности» ПБУ 16/02 [52], Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно - исследо­ вательские, опытно - конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 [54], Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при­ быль» ПБУ 18/02 [53], Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 [55], Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмен­ та, специальных приспособлений, специального оборудования и специаль­ ной одежды, утверждены Приказом МФ РФ от 26.12.2002 № 135н [56], Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, утверждены Приказом МФ РФ от 28.

12.2001 № 119н[51], Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвер­ ждены Приказом МФ РФ от 13 октября 2003 г. № 91н [59], План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н [46], Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору ли­ зинга, утверждены Приказом МФ РФ от 17.02.1997 № 15 [27], Письмо МФ РФ от 31.10.1994 № 142 «О порядке отражения в бухгалтер­ ском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расче­ тах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» [25] По налогу на имущество Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/ Глава 30 НК РФ [1] [47], Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвер ждены Приказом МФ РФ от 13 октября 2003 г. № 91н [59] Таблица Сравнительный анализ нормативных актов по бухгалтерскому учету и налого­ обложению по налогу на добавленную стоимость Наименование составляющей Расхождения нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообло­ информации, необходимой жению для исчисления налога 1. Налоговая база, определяемая налогоплательщиком.

В бухгалтерском учете определяется не стоимость реализованных товаров (работ, услуг), а выручка от продаж и доход от продажи активов, за исклю­ чением денежных средств (кроме валюты). В состав реализованных товаров включаются продукция, товары и иное имущество, на которое перешло право собственности.

В бухгалтерском учете не включаются в состав доходов стоимость безвоз­ мездно переданных ценностей, работ и услуг, а в состав реализованных товаров в целях обложения НДС - включается'.

Не облагаются НДС следующие операции по продажам^:

1) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

2) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контрак­ ты, опционы);

3) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

Отличается оценка выручки (доходов). В бухгалтерском учете доходы от продажи оцениваются исходя из цены, указанной в договоре, а по договору мены - исходя из стоимости полученных (подлежащих к получению) цен­ ностей. В целях налогообложения стоимость реализованных товаров опре­ деляется с учетом положений статьи 40 НК РФ'. То есть, так же как и в бух­ галтерском учете - исходя из договорной цены, за исключением случаев, когда рыночная цена отклоняется от цены договора более чем на 20% при 1.1. Стоимость реализован­ ных товаров (работ, услуг) на заключении следующих сделок:

территории РФ 1. Товарообменных сделок.

2. Внещнеторговых сделок.

3. Сделок с взаимозависимыми лицами.

4. При отклонении цены более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщи­ ком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Отличается дата признания выручки.

Если в бухгалтерском учете выручка и доходы признаются исходя из прин­ ципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности (на­ числения), то в целях налогообложения момент совершения операции по реализации может быть момент отгрузки или момент оплаты, по выбору налогоплательщика.

Отличие так же может быть в месте реализации. В бухгалтерском учете выручка и доход признаются независимо от места совершения операции, а в целях налогообложения — только операции по реализации, местом совер­ шения которых является территория РФ.

Отличается порядок определения доходов от продажи (реализации) права требования. В бухгалтерском учете признается в составе доходов сумма, подлежащая к получению по договору при последующей уступке, либо от погашения требования, а в целях налогообложения - только разница между суммой, подлежащей к получению, и суммой расходов, связанных с приоб ретением требования.

Кроме передачи товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной дея­ тельности в соответствии с Федеральным законом, за исключением подакцизных товаров;

^ Включены только различия, составленные с учетом специфики рассматриваемых организаций.

' Оценка в операций по реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе производится с учетом ста­ тьи 40 НК РФ - исходя из рыночной стоимости.

Продолжение таблицы Поэтому, в целях организации взаимной сверки данных бухгалтерского и налогового учета, необходимо организовать аналитический учет доходов таким образом, чтобы получать информацию о:

1. Операциях, облагаемых и необлагаемых НДС.

2. Операциях, облагаемых НДС по разным ставкам - в разрезе ставок.

3. Операциях, в отношении которых существуют отличия в оценке.

Не все ввозимые товары включаются в облагаемую базу.

Стоимость ввозимых товаров в целях исчисления налога определяется как:

1. По товарам, ввозимым под таможенным контролем - сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины, акцизов.

2. По товарам, по которым отменены таможенное оформление и контроль сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ, акцизов''.

1.2. Стоимость товаров, вве­ 3. По продуктам переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной зенных на таможенную тер­ территории РФ, для переработки вне ее в соответствии с режимом перера­ риторию РФ ботки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стои­ мость такой переработки.

В бухгалтерском учете стоимость таких товаров определяется с учетом по­ ложений ПБУ 5/01, исходя из величины фактической себестоимости, а не таможенной стоимости товаров.

Таможенную стоимость товаров можно определить на основании ГТД фузовой таможенной декларации.

В целях налогообложения стоимость таких товаров определяется исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров (аналогичных работ, 1.3. Стоимость товаров, ра­ услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутст­ бот, услуг, переданных для вии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров собственных нужд' и подакцизного минерального сырья). В бухгалтерском учете стоимость таких товаров определяется исходя из фактических затрат на их приобрете­ ние, с учетом требований ПБУ 10/99.

Оценка данных объектов в бухгалтерском учете и в целях налогообложения совпадают. В бухгалтерском учете необходимо организовать раздельный 1.4. Стоимость выполненных учет работ, выполненных подрядным или хозяйственным способом.

для собственных нужд строи­ Отличается момент включения в налоговую базу стоимости этих работ: в тельно-монтажных работ соб­ бухгалтерском учете они отражаются по мере выполнения, а в целях нало­ ственными силами гообложения - после принятия к учету объекта, законченного строительст­ вом, при передаче объекта в эксплуатацию.

По авансам расхождения не выявлено.

По финансовой помощи, пополнению фондов специального назначения, в счет увеличения доходов расхождений не выявлено По процентам (дисконтам) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту выявлены расхождения. В бухгалтерском учете сумма таких дохо­ дов определяется исходя из договора.

1. 5. Суммы, полученные в В целях налогообложения эти доходы принимаются в части, превышающей связи с расчетами за постав­ размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансиро­ ляемые товары (работы, услу­ вания ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет ги) процента. Отличаются даты: в бухгалтерском учете эти доходы признаются исходя из метода начисления (преимущественно), а в целях налогообложе­ ния - в момент получения.

По страховому возмещению отличие в том, что облагаются только полу­ ченные суммы по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые до­ говорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

* Согласно ПБУ 5/01 расходы по доставке товаров в организациях торговли могут не признаваться в составе стоимости товаров, а относится на издержки обращения. Кроме того, условиями договора (контракта), расходы по доставке товара до указанного в цене - франко пункта могут быть возложены на продавца.

' В случае если расходы по ним не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Продолжение таблицы 2.

Кроме того, в бухгалтерском учете они начисляются, а в целях налогообло­ жения - признаются по мере получения.

2. Налоговая база, определяемая налоговым агентом 2. 1. Стоимость товаров, ме­ В состав налоговой базы включается вся сумма выплат с учетом налога, в бухгалтерском учете отражается только сумма задолженности с учетом на­ стом реализации которых лога. Поэтому, в качестве источника информации следует использовать является территория РФ, приобретенных у нерезиден­ сумму задолженности по договору, а не сумма расходов (стоимость това­ ров).

тов 2.2. Арендная плата по арен­ дуемым объектам, являю­ В целях налогообложения используется арендная плата с учетом налога, то щимся федеральной или му­ есть сумма задолженности, а не сумма расходов.

ниципальной собственностью 2. 3. Стоимость реализован­ ного на территории РФ бес­ В целях налогообложения используется выручка от реализации этих ценно­ хозного и конфискованного стей (смотри отличия по выручке) имущества, кладов, насле­ дуемого имущества 3. Вычеты* Сумма НДС по приобретен­ ным товарам Сумма НДС, предъявленные налогоплательщику подряд­ ными организациями при проведении ими капитально­ го строительства, приобре­ Отражаются на счете тенному оборудованию, ос­ При использовании собственного имущества в качестве оплаты (в том чис­ новным средствам, незавер­ ле векселя третьего лица) сумма вычета определяется исходя из балансовой шенным капитальным вложе­ стоимости имущества с учетом переоценок.

ниям, товарам, приобретен­ По командировочным и представительским расходам вычет определяется ным для выполнения СМР исходя из их суммы, признаваемой при исчислении налогооблагаемой при­ Сумма НДС по СМР, выпол­ были.

ненным собственными сила­ ми Сумма НДС уплаченные на­ 1Л логовым агентом Сумма НДС по командиро­ вочным и представительским расходам Сумма НДС с полученных Отражается на соответствующем счете по учету расчетов в корреспонден­ платежей в счет предстоящих ции со счетом поставок Сумма НДС по возвращенно­ Определяется на основании корректирующих записей по возврату товара.

му товару Сумма НДС, предъявленные продавцами налогоплатель­ щику - нерезиденту, при при­ Порядок отражения в учете сумм этого налога определяется исходя из по­ обретении указанным нало­ ложений национальных стандартов по бухгалтерскому учету, положений гоплательщиком товаров (ра­ МСФО.

бот, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на та­ моженную территорию РФ ' Условия применения вычетов смотри в таблице Условия применения налоговых вычетов по НДС Таблица Сравнительный анализ нормативных актов по бухгалтерскому учету и налого­ обложению по акцизам Наименование составляющей Расхождения нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообло­ информации, необходимой для жению исчисления налога Налоговая база:

В бухгалтерском учете определяется не объем реализованных товаров (работ, услуг), а объем продаж в натуральном выражении'. В состав реа­ лизованных товаров включаются продукция, товары и иное имущество, на которое перешло право собственности.

В бухгалтерском учете в состав объема продаж не включаются безвоз­ мездно переданные ценности, а в состав реализованных товаров в целях обложения акцизами - включается. Кроме того, включаются недостачи сверх норм естественной убыли.

Не облагаются акцизами следующие операции по продажам':

1) денатурированного спирта и содержащей его продукции, не пригодной для производства пищевой продукции;

2) продажа подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ'";

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяй­ ных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государст­ венную и (или) муниципальную собственность, на промышленную пере­ работку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо 1. Объем реализации на терри­ уничтожение.

тории РФ произведенных по­ Отличается дата признания выручки.

дакцизных товаров^ Если в бухгалтерском учете выручка и доходы признаются исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельно­ сти (начисления), то в целях налогообложения момент совершения опе­ рации по реализации этих подакцизных товаров определяется как дата завершения режима акцизного склада (передачи). При этом, передача продукции подразделению, осуществляющему розничную продажу при­ равнивается к моменту реализации. В бухгалтерском учете моментом признания выручки от продажи этой продукции будет момент соверше­ ния розничной купли - продажи.

Отличие так же может быть в месте реализации. В бухгалтерском учете выручка и доход признаются независимо от места совершения операции, а в целях налогообложения - только операции по реализации, местом совершения которых является территория РФ.

Поэтому, в целях организации взаимной сверки данных бухгалтерского и налогового учета, необходимо организовать аналитический учет доходов таким образом, чтобы получать информацию о:

1. Операциях, облагаемых и необлагаемых акцизами.

2. Операциях, облагаемых акцизами по разным ставкам - в разрезе ста­ вок.

2. Объем продаж бесхозных, Могут возникнуть отличия в моменте признания операции по реализации конфискованных подакцизных и объема продаж, а так же отличия в месте продажи.

товаров ^ В том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, на возмездной, так и безвозмездной основе, натуроплата.

' В составе аналитических данных по счетам 43, 10,90.

' Включены только различия, составленные с учетом специфики рассматриваемых организаций.

'" В случае наличия банковской гарантии или поручительства уплатить в случае не предоставления документов сумму налога и пени Продолжение таблицы 1 Отличия могут быть только в месте совершения операции. В бухгалтер­ 3. Объем передачи на террито­ ском учете отражается передача товара, как на территории РФ, так и за ее рии РФ подакцизных товаров, пределами. В целях налогообложения принимается только операции по изготовленных из давальческо передаче на территории РФ. Поэтому, в бухгалтерском учете необходимо го сырья собственнику обеспечить раздельный учет этих операций 4. Объем передачи в структуре организации произведенных Существенных отличий не выявлено. Отражается в составе оборотов по подакцизных товаров для даль­ счетам учета соответствующих видов имущества.

нейшего производства непо­ дакцизных товаров Отличия могут быть только в месте совершения операции. В бухгалтер­ 5. Объем передачи на террито­ ском учете отражается передача товара, как на территории РФ, так и за ее рии РФ произведенных ими пределами. В целях налогообложения принимается только операции по подакцизных товаров для соб­ передаче на территории РФ. Поэтому, в бухгалтерском учете необходимо ственных нужд обеспечить раздельный учет этих операций 6. Объем передачи на террито­ рии РФ лицами произведенных Отличия могут быть только в месте совершения операции. В бухгалтер­ ими подакцизных товаров в ском учете отражается передача товара, как на территории РФ, так и за ее уставный (складочный) капитал пределами. В целях налогообложения принимается только операции по организаций, в паевые фонды передаче на территории РФ. Поэтому, в бухгалтерском учете необходимо кооперативов, а также в качест­ обеспечить раздельный учет этих операций ве взноса по договору простого товарищества 7. Объем передачи на террито­ рии РФ организацией подак­ цизных товаров своему участ­ нику (при его выходе из орга­ Отличия могут быть только в месте совершения операции. В бухгалтер­ низации), а также передача по­ ском учете отражается передача товара, как на территории РФ, так и за ее дакцизных товаров, произве­ пределами. В целях налогообложения принимается только операции по денных в рамках договора про­ передаче на территории РФ. Поэтому, в бухгалтерском учете необходимо стого товарищества участнику обеспечить раздельный учет этих операций при выделе его доли из общего имущества или разделе такого имущества 8.

Объем передачи произведен­ ных подакцизных товаров на Существенных отличий не выявлено. Отражаются обособлено на счетах переработку на давальческой учета соответствующих объектов" основе 9. Объем ввоза подакцизных Существенных отличий не выявлено. Отражаются на счетах учета соот­ товаров на таможенную терри­ ветствующих объектов'^ торию РФ 10. Объем первичной реализа­ Отличия могут быть только в месте совершения операции. В бухгалтер­ ции подакцизных товаров (за ском учете отражается реализация товара, как на территории РФ, так и за исключением нефтепродуктов), ее пределами. В целях налогообложения принимается только операции по происходящих с территории РБ передаче на территории РФ. Поэтому, в бухгалтерском учете необходимо и ввезенных на территорию РФ обеспечить раздельный учет этих операций с территории РБ А конкретно: 10, ' А конкретно: Продолжение таблицы Налоговые вычеты":

1. Суммы акциза, предъявлен­ ные и уплаченные при приобре­ тении подакцизных товаров Отражаются на счете 19. на отдельном субсчете.

либо уплаченные при ввозе Включаются так же суммы акциза по товарам недостающим в пределах подакцизных товаров на тамо­ норм естественной убыли.

женную территорию РФ, вы­ Не включаются суммы акциза по расходу подакцизных товаров на другие пущенных в свободное обраще­ цели. Поэтому в бухгалтерском учете необходимо обеспечить раздельный ние, в дальнейшем использо­ учет таких расходов.

ванных в качестве сырья для производства подакцизных то­ варов 2. Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе Отражаются на счете 19. на отдельном субсчете.

этого сырья на таможенную Существенных отличий не выявлено.

территорию РФ, выпущенного в Определяются на основании данных бухгалтерского учета.

свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные соб­ ственником этого давальческо­ го сырья при его производстве Отражаются на счете 19. на отдельном субсчете.

Отличием является то, что не вся сумма акциза принимается к вычету.

Сумма вычета рассчитывается по следующей формуле:

3. Суммы акциза, уплаченные С = (А*К):100%)*О, на территории РФ по спирту где:

этиловому, произведенному из С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для пищевого сырья, использован­ производства вина;

ному для производства винома А - налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового териалов, в дальнейшем ис­ спирта;

пользованных для производства К - крепость вина;

алкогольной продукции О - объем реализованного вина.

Поэтому необходимо разработать форму первичного документа налого­ вого учета для расчета и фиксации сумм налогового вычета.

4. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае Определяется на основании корректирующих записей по возврату товара.

возврата покупателем подак­ цизных товаров 5. Суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при при­ Определяется на основании данных бухгалтерского учета.

обретении специальных регио­ Существенных отличий не выявлено.

нальных марок, по подакциз­ ным товарам, подлежащим обя­ зательной маркировке " Условия применения вычетов смотри в таблице Условия применения налоговых вычетов по акцизам Таблица Сравнительный анализ нормативных актов по бухгалтерскому учету и налого­ обложению по налогу на доходы физических лиц, подлежащему удержанию налоговым агентом Наименование составляющей инфор­ Расхождения нормативных актов по бухгалтерскому учету и нало­ мации, необходимой для исчисления гообложению налога 1. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную ус­ лугу, совершение действия в РФ:

В бухгалтерском учете в составе фонда оплаты труда, отражается Облагаемая сумма заработной платы, как облагаемая заработная плата, так и выплаты, не облагаемые.

вознаграждение по договору граждан­ Поэтому необходимо для начала правильно классифицировать вы­ ско-правового характера на выполне­ платы, как облагаемые, так и необлагаемые, обеспечить их раз­ дельный учет на уровне первичных документов, при необходимо­ ние работ, оказание услуг.

сти - и в регистрах аналитического учета.

В бухгалтерском учете натуроплата оценивается в порядке, уста­ новленном п. 6 ПБУ 9/99, то есть, исходя из стоимости, по которой организация в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношении переданной продукции, либо исходя из Натуральная оплата стоимости полученных товаров, услуг. При налогообложении сум­ ма натуроплаты оценивается исходя из рыночной цены, опреде­ ляемой в порядке, установленном ст. 40 НК РФ. Поэтому, необхо­ димо определить порядок пересчета натуроплаты. По датам расхо­ ждения не выявлено В бухгалтерском учете не предусмотрено раздельного учета суточ­ Сверхнормативные суточные ных в пределах норм и сверх норм В бухгалтерском учете не отражается. Для исчисления ее необхо­ димо получить следующую информацию:

2. Материальная выгода, получаемая в 1. Сумма займа виде экономии на процентах по заем­ 2. Ставка процента по договору ным средствам 3. Количество дней 4. Сумма процентов начисленная (уплаченная) 5. Ставка рефинансирования ЦБ РФ В бухгалтерском учете не отражается. Для исчисления ее необхо­ 3. Материальная выгода, исчисляемая димо получить следующую информацию:

в отношении проданных товаров, ра­ 1. Наименование проданного товара (работы, услуги) бот, услуг налогоплательщикам — 2. Цена продажи этому налогоплательщику взаимозависимым лицам 3. Цена продажи, применяемая в обычных условиях 4. Количество проданных товаров В бухгалтерском учете не отражается. Для исчисления ее необхо­ димо получить следующую информацию:

4. Материальная выгода, получаемая 1. Реквизиты ценной бумаги.

от приобретения ценных бумаг 2. Рыночная цена ценной бумаги.

3. Количество проданных ценных бумаг.

4. Фактические расходы на приобретение ценной бумаги.

5. Доходы, полученные от использо­ В бухгалтерском учете они начисляются, как правило, в целях на­ вания любых транспортных средств, логообложения - принимаются после фактической выплаты средств связи, ЛЭП, трубопроводов 6. Доходы, полученные от сдачи в В бухгалтерском учете они начисляются, как правило, в целях на­ аренду или иного использования логообложения - принимаются после фактической выплаты имущества, находящегося в РФ 7. Доходы, полученные от использо­ В бухгалтерском учете они начисляются, как правило, в целях на­ вания в РФ авторских или иных смеж­ логообложения - принимаются после фактической выплаты ных прав В бухгалтерском учете они начисляются, как правило, в целях на­ 8. Дивиденды и проценты, получен­ логообложения - принимаются после фактической выплаты. Диви­ ные от российской организации денды облагаются за вычет сумм, полученных дивидендов.

Таблица Сравнительный анализ нормативных актов по бухгалтерскому учету и налого­ обложению по единому социальному налогу Наименование составляющей ин­ Расхождения нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогооб­ формации, необходимой для ис­ ложению числения налога 1. Налоговая база.

В бухгалтерском учете в составе фонда оплаты труда, отражается как облагаемая заработная плата, так и выплаты, не облагаемые. Поэтому Облагаемая сумма заработной необходимо для начала правильно классифицировать выплаты, как об­ платы, вознафаждение по дого­ лагаемые, так и необлагаемые, обеспечить их раздельный учет на уров­ вору фажданско-правового ха­ не первичных документов, при необходимости — и в регистрах анали­ рактера на выполнение работ, тического учета. Кроме того, в налоговую базу (в части суммы налога, оказание услуг. подлежащей уплате в ФСС Р) не включаются также любые вознафаж дения, выплачиваемые физическим лицам по договорам фажданско правового характера, авторским и лицензионным договорам В бухгалтерском учете натуроплата оценивается в порядке, установ­ ленном п. 6 ПБУ 9/99, то есть, исходя из стоимости, по которой органи­ зация в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношении переданной продукции, либо исходя из стоимости получен­ Натуральная оплата ных товаров, услуг. При налогообложении сумма натуроплаты оцени­ вается исходя из рыночной цены, определяемой в порядке, установлен­ ном ст. 40 НК РФ. Поэтому, необходимо определить порядок пересчета натуроплаты. По датам расхождения не выявлено В бухгалтерском учете отражается в общей сумме, подлежащей выпла­ те по договору, в целях налогообложения данные суммы включаются в Вознаграждения по авторским налоговую базу исходя из суммы вознафаждения, уменьшенного на договорам величину профессионального вычета. Поэтому, необходимо определить порядок пересчета этих вознафаждений.

2. Налоговые льготы Суммы выплат и иных вознагра­ Не находит отражения в бухгалтерском учете. Поэтому, необходимо ждений, не превышающих в тече­ организовать сбор подтверждающих документов, их хранение, перио­ ние налогового периода 100 000 дические проверки наличия и обоснованности применения этой льготы рублей на каждого работника, в отношении работников.

являющегося инвалидом I, II или III группы;

Не находит офажения в бухгалтерском учете. Для составления расчета 3. Расчет условия применения необходимо получить следующую информацию:

регрессивной шкалы налоговых 1. Налоговая база в целом по пре приятию ставок 2. Налоговая база и численность по высокооплачиваемым работникам 3. Средняя численность работников.

Таблица Сравнение нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению в части налога на прибыль.

Расхождения Признак сравнения В части учета доходов Доходы подразделяются на Доходы от реализации и внереализационные доходы Группировка доходов В целях заполнения налоговой декларации суммы выручки следует группировать в особом Группировка выручки порядке.

Состав выручки В выручку от реализации включаются операции по реализации всего имущества, а не толь­ ко продукции.

В выручку не включаются следующие доходы, признаваемые для целей налогообложения в составе внереализационных: от долевого участия в других организациях;

суммовые раз­ ницы.

Оценка выручки Выручка определяется с учетом положений ст. Включает порядка 26 пунктов, отличия в составе:

Состав поступлений, не признаваемых дохода­ 1. Возврат взноса в уставный каптал (в размере первоначального взноса) при выходе или ми. ликвидации организации 2. Сумма разницы между стоимостью вносимого в уставный капитал другой организации имущества (вклада), оцененного учредителями, и оценкой его по данным бухгалтерского учета 3. Возврат взноса по договору простого товарищества в размере первоначального взноса.

4. Поступление в виде безвозмездной помощи, в соответствии с законом 5. Движение имущества между материнской и дочерними компаниями.

6. Поступления в соответствии с требованиями ст. ст. 78, 7. Превышение номинальной стоимости над фактической по собственным акциям (до­ лям), продаваемым акционерам.

8. Целевое финансирование (по перечню).

9. Стоимость дополнительно полученных акций при распределении их между учредите­ лями.

10. Суммы списанной задолженности бюджету.

11. Положительная разница при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

12. Сумма восстановленного резерва под обесценение финансовых вложений.

Оценка безвозмездных Безвозмездно полученное имущество оценивается по рыночным ценам, определенным с поступлений учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной или затрат на производство.

Различия в составе без­ В бухгалтерском учете в составе доходов признаются только безвозмездно полученные возмездных поступле­ активы.

ний В налоговом учете - безвозмездно полученные товары, работы, услуги.

При использовании метода начисления:

Порядок признания прочих доходов 1. По дивидендам датой признания доходов является дата их получения.

2. По доходам от сдачи имущества в аренду и лицензионным платежам - дата расчетов или предъявления документов.

3. По восстановленным резервам, доходам по договору простого товарищества, довери­ тельного управления - последний день отчетного месяца.

4. По использованным не по целевому назначению средств, возврат некоммерческими организациями ранее уплаченных взносов — дата поступления средств на расчетный счет (в кассу).

5. По кредитным договорам — ежеквартально.

Порядок признания до­ В налоговом учете доходы признаются в том периоде, в котором они признаны, без отно­ ходов будущих перио­ сительно доходов будущих периодов.

дов В составе доходов будущих периодов так же выделяются необлагаемые доходы:

- стоимость дополнительно полученных акций при распределении их между учредителями Оценка доходов в виде В силу того, что в налоговом учете суммы созданных резервов могут отличаться от сумм сумм восстановленных резервов, созданных в бухгалтерском учете, то отличаются и суммы доходов, в виде сумм резервов восстановленных резервов.

Включение дивидендов В целях налогообложения дивиденды, полученные включаются в состав доходов, а затем, в состав доходов если с них был удержан налог источником выплаты - исключаются Поступления, получае­ В бухгалтерском учете эти поступления отражаются развернуто.

мые от выбытия из со­ В целях налогообложения они признаются в сумме разности между стоимостью получае­ става участников мого имущества (денежных средств) и стоимостью первоначального взноса Продолжение таблицы 6.

В бухгалтерском учете доходы и расходы раскрываются развернуто.

Поступления при пре­ В налоговом учете доходом признается только разность между стоимостью полученного кращении договора про­ имущества и величиной первоначального взноса.

стого товарищества Особый порядок обло­ Начисленные проценты по государственным и муниципальным бумагам облагаются в осо­ жения процентов по бом порядке, по отличным ставкам.

долговым бумагам В части учета доходов и расходов от продажи ценных бумаг Группировка доходов и Доходы и расходы подразделяются на:

расходов 1. Доходы и расходы от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке 2. Доходы и расходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

3. Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращаю­ щимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации.

4. Доходы и расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Оценка доходов В случае реализации налогоплательщиком ценных бумаг, обращающихся на организован­ ном рынке, по цене ниже минимальной, то для целей налогообложения принимается ми­ нимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

При реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке выручку не­ обходимо пересчитывать в следующих случаях:

1. Реализация по цене ниже чем минимальная цена сделки на аналогичную бумагу, зареги­ стрированной организатором торговли 2. Цена сделки отклоняется более чем на 20% от средневзвещенной цены аналогичной бу­ маги, рассчитанной организатором торговли.

3. При отсутствии информации - цена сделки отклоняется более чем на 20% от расчетной цены бумаги на дату реализации В состав доходов от реализации в налоговом учете следует включать сумму накопленного купонного дохода, если этот доход ранее не учитывался для целей налогообложения, кро­ ме операций по реализации государственных и муниципальных ценных бумаг.

Формирование и оценка В бухгалтерском учете ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке необхо­ расходов димо переоценивать и при продаже оценивать их исходя из стоимости последней пере­ оценки. В налоговом учете - исходя из стоимости приобретения. В бухгалтерском учете в отношении долговых ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, преду­ смотрено постепенное доведение первоначальной стоимости до номинальной, в налоговом учете данная операция запрещена.

В бухгалтерском учете в состав первоначальной стоимости ценных бумаг могут включать­ ся все затраты на приобретение бумаг. В налоговом учете не включаются: стоимость кон­ сультационных, информационных и посреднических услуг В налоговом учете не принимаются в составе расходов сумма переоценки облигаций ОВГВЗ серии III В налоговом учете для оценки выбывающих бумаг могут быть использованы следующие методы:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по стоимости каждой единицы..

В бухгалтерском учете:

1.В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложе­ ний;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

2. В отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке - исходя из по­ следней оценки.

•N^ Продолжение таблицы 6.

В бухгалтерском учете доходы и расходы по операциям продажи ценных бумаг включают­ Порядок исчисления ся либо в состав операционных, либо в состав доходов и расходов по обычным видам дея­ прибыли тельности. В налоговом учете налоговая база по операциям с ценными бумагами определя­ ется отдельно. При этом, предусмотрен перенос убытков на будущее.

В части учета расходов на оплату труда В налоговом учете не все выплаты включаются в состав расходов на оплату труда.

Состав выплат, вклю­ чаемых в расходы по оплате труда Включение в состав рас­ В бухгалтерском учет эти выплаты не отражаются на счете 70, а отражаются с использова­ ходов на оплату труда нием счета 76 субсчет 1. В налоговом учете данные суммы принимаются в пределах нор­ страховых платежей по матива договорам страхования, заключенному в пользу работников В части учета материальных расходов Состав материальных В бухгалтерском учете в состав материальных расходов включается стоимость запчастей.

расходов В состав материальных расходов не включается стоимость объектов, относимых к основ­ ным средствам, стоимостью до 10000 руб., списанная при передаче в эксплуатацию.

В налоговом учете в состав материальных расходов включается расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы Методы списания стои­ В налоговом учете стоимость такого имущества включается в состав материальных расхо­ мости специальной дов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

одежды и специальной В бухгалтерском учете стоимость специальной оснастки погашается организацией одним оснастки из следующих способов:

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции;

- линейный способ.

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или ис­ пользуемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки Стоимость специальной одежды погашается линейным способом в течение нормативного срока носки.

С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, включать в состав расходов в момент ее передачи (от­ пуска) сотрудникам организации Оценка материалов:


Приобретенных за плату В бухгалтерском учете в состав стоимости материалов включаются:

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально производственных запасов;

- расходы по страхованию;

- начисленные до принятия объектов к бухгалтерскому учету проценты по заемным сред­ ствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- командировочные расходы;

- суммовые разницы.

Различия в учете тары, В налоговом учете расходы по операциям с тарой включаются в состав внереализационных полученной вместе с расходов.

материалами В бухгалтерском учете расходы по очистке, промывке и ремонту тары включаются в со­ став ТЗР.

Созданных организаци­ В налоговом учете стоимость этих запасов определяется величиной прямых расходов, свя­ занных с их созданием, а именно:

ей - стоимость материалов, полуфабрикатов и комплектующих;

- сумма заработной платы начисленной за изготовление этих материалов;

- сумма ЕСН с этой зарплаты;

- сумма амортизации основных средств, используемых при создании материалов.

s* Продолжение таблицы 6.

В бухгалтерском учете их стоимость определяется в порядке, установленном для опреде­ ления себестоимости соответствуюших видов продукции.

Включение недостач в В бухгалтерском учете недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в орга­ низацию материалов включаются в их стоимость.

материальные расходы В налоговом учете они включаются в состав внереализационных расходов.

Создание резервов под В налоговом учете резерв под снижение стоимости материалов не создается снижение стоимости материалов Методы списания ТЗР В налоговом учете не применяются методы списания ТЗР Отражение доходов и В бухгалтерском учете этих доходов и расходы отражаются в составе операционных, а в расходов от продажи налоговом учете они отражаются как выручка и расходы по реализации.

материалов В части учета нематериальных активов Состав объектов, отно­ В налоговом учете к нематериальным активам относится Владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или симых к нематериаль­ научного опыта.

ным активам Не относятся:

1. Организационные расходы.

2. Деловая репутация Не включаются так же в состав нематериальных активов объекты, стоимостью до руб. Стоимость данных объектов включается в состав прочих расходов.

Оценка нематериальных активов Приобретенных за плату В бухгалтерском учете в состав первоначальной стоимости активов включаются:

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- проценты по заемным средствам, использованным на приобретение объекта;

- суммы отчислений на социальные нужды с заработной платы работников, занятых дове­ дением объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию Созданных организаци­ В бухгалтерском учете в состав первоначальной стоимости активов включаются:

- проценты по заемным средствам, использованным на приобретение объекта ей - суммы отчислений на социальные нужды с заработной платы работников, занятых дове­ дением объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию Начисление амортизации Определение срока по­ В налоговом учете по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок лезного использования полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанав­ ливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

В бухгалтерском учете срок полезного использования по таким объектам принимается равным 20 годам Методы начисления Различия возникают при применении нелинейного метода, порядок применения которого отличается от методов уменьшаемого остатка. Отличается порядок расчета амортизации амортизации при использовании нелинейного метода.

Порядок начисления В налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно, независимо от даты ввода объек­ та в эксплуатацию в налоговом периоде.

амортизации В бухгалтерском учете сначала определяется годовая сумма амортизации, а затем - месяч­ ная сумма, которая определяется путем деления годовой суммы амортизации на количест­ во месяцев в году.

Способы отражения В случае применения отражения в учете амортизации путем уменьшения первоначальной амортизации стоимости объекта после полного погашения этой стоимости, данные объекты отражаются в учете в условной оценке, с отнесением ее в состав доходов. В налоговом учете подобные доходы при исчислении прибыли не принимаются.

Продажа и выбытие нематериальных активов Признание убытка от Если в налоговом учете остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом рас­ продажи нематериаль­ ходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница при­ ных активов знается убытком, в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком по­ лезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации Отражение расходов и В налоговом учете эти доходы и расходы отражаются в составе выручки и расходов по реализации доходов по продаже продолжение таблицы 6.

В налоговом учете отражаются в составе внереализационных доходов и расходов, а в бух­ Отражение расходов по галтерском - в составе операционных доходов и расходов выбывшим объектам В части учета основных средств В налоговом учете к основным средствам относятся объекты стоимостью свыше Критерии отнесения к основным средствам руб.

Оценка основных средств В бухгалтерском учете в составе первоначальной стоимости основных средств, признают­ Приобретенных за плату ся:

- стоимость информационных и консультационных услуги, связанных с приобретением основных средств;

- сборы, пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объ­ ект;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта;

- проценты по заемным средствам;

- суммовые разницы.

В налоговом учете оцениваются исходя из рыночной цены, определенной исходя из поло­ Полученных безвоз­ мездно жений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости у передающей стороны. Информа­ ция 0 ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки Полученных в счет оп­ В налоговом учете четко не определено латы взносов в уставный капитал Созданных организаци­ В бухгалтерском учете в составе первоначальной стоимости основных средств, получен­ ных этим способом, признаются:

ей - стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объ­ ектов;

- сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта;

- проценты по заемным средствам.

Изменение первоначальной стоимости основных средств Случаи изменения В налоговом учете не признается случаем изменения первоначальной стоимости пере­ оценка основных средств Начисление амортизации Перечень объектов, не В налоговом учете не начисляется амортизация по следующим объектам:

подлежащих амортизации 1. Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целево­ го финансирования.

2. Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

3. Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования.

Состав объектов, исклю­ В налоговом учете исключаются объекты, переданные в безвозмездное пользование чаемых из амортизируе­ мого имущества Определение срока по­ В налоговом учете срок полезного использования объекта определяется исходя из клас­ лезного использования сификации, установленной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Воз­ можны расхождения Применение повышаю­ В налоговом учете применяются понижающие коэффициенты, и возможно применение повышающих коэффициентов.

щих (понижающих) ко­ эффициентов к норме амортизации Изменение срока полез­ В бухгалтерском учете изменение возможно так же в случаях:

ного использования - достройки;

- дооборудования.

В налоговом учете увеличение может быть осуществлено в пределах сроков, установлен­ ных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен объект.

Методы начисления Различия возникают при применении нелинейного метода, порядок применения которого амортизации отличается от методов уменьшаемого остатка или кумулятивного метода. Отличается по­ рядок расчета амортизации при использовании нелинейного метода.

Продолжение таблицы 6.

1 В налоговом учете есть офаничение на применение нелинейного метода.

Офаничение на примене­ ние методов Порядок начисления В налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно, независимо от даты ввода объ­ амортизации екта в эксплуатацию в налоговом периоде.

В бухгалтерском учете сначала определяется сначала годовая сумма амортизации, а за­ тем - месячная сумма, которая определяется путем деления годовой суммы амортизации на 12 месяцев Ремонт основных средств Формирование резерва на В налоговом учете и бухгалтерском учете суммы резервов могут различаться, в связи с ремонт основных средств ' офаничением по сумме, установленном в налоговом учете.

Продажа основных средств Признание убытка от про­ Если в налоговом учете остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом рас­ дажи основных средств ходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница ме­ жду этими величинами признается убытком налогоплательщика, в следующем порядке:


Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использо­ вания этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации Отражение расходов и В налоговом учете эти доходы и расходы отражаются в составе выручки и расходов по реализации доходов по продаже Отражение расходов по В налоговом учете отражаются в составе внереализационных доходов и расходов, а в бухгалтерском - в составе операционных доходов и расходов.

выбывшим объектам В части учета заемных средств Состав заемных обяза­ В налоговом учете в их состав включаются коммерческие и товарные кредиты, а в бух­ тельств галтерском -нет Порядок признания рас­ В налоговом учете расходы по процентам признаются в составе внереализационных рас­ ходов ходов. В бухгалтерском учете они могут признаваться в составе операционных, в составе стоимости инвестиционного актива, в составе дебиторской задолженности.

Уменьшение затрат по В бухгалтерском учете величина затрат по займам и кредитам, включаемым в стоимость займам и кредитам на ве­ инвестиционного актива уменьшается на величину дохода от временного размещения личину дохода средств. В налоговом учете доходы и расходы отражаются развернуто.

Ограничение по сумме В бухгалтерском учете расходы по оплате процентов включаются в состав расходов в расходов фактических размерах. В налоговом учете - в пределах нормативов Отражение в учете допол­ В налоговом учете затраты включаются в состав прочих в периодах осуществления, а в бухгалтерском - в состав внереализационных и могут учитываться в составе дебитор­ нительных затрат ской задолженности, а затем в течение срока займа (кредита) включается в состав опера­ ционных расходов Прочие расходы Группировка расходов: В состав прочих и внереализационных расходов включаются расходы, которые в бухгал­ терском учете относятся к другим фуппам расходов Включение в состав рас­ В бухгалтерском учете налоги признаются в составе прочих расходов, операционных ходов налогов расходов или отчислений на социальные нужды.

В налоговом учете налоги офажаются по элементу прочие расходы Включение в состав рас­ В бухгалтерском учете они включаются в состав операционных расходов, а в налоговом - в состав прочих расходов.

ходов услуг по содержа­ нию предметов залога Включение расходов на В бухгалтерском учете они включаются в состав внереализационных расходов, а в нало­ социальную защиту инва­ говом - в состав прочих расходов.

лидов Взносы по ОСНСППЗ В бухгалтерском учете они включаются в состав отчислений на социальные нужды, а в налоговом - в прочие расходы Особый порядок включе­ ния расходов:

Расходы на командировки В бухгалтерском учете подобные расходы включаются в состав первоначальной стоимо­ сти основных средств, финансовых вложений, нематериальных активов, стоимости ма­ Расходы на юридические териально - производственных запасов, либо в состав прочих расходов и информационные услуги Продолжение таблицы 6.

1 Суммы комиссионных В налоговом учете эти затраты включаются в состав прочих расходов'* сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организация­ ми работы (предоставлен­ ные услуги) Расходы на консультаци­ онные и иные аналогич­ ные услуги Расходы по договорам гражданско-правового характера (включая дого­ воры подряда), заключен­ ным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате орга­ низации Суммы портовых и аэро­ Включаются в состав прочих расходов, за исключением сумм, включаемых в стоимость дромных сборов, расходы материально - производственных запасов, а в налоговом учете - в прочие расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы Платежи за регистрацию В бухгалтерском учете они включаются в состав первоначальной стоимости основных прав на недвижимость, средств. По оценочным услугам - в состав прочих расходов. В налоговом учете данные платежи за предоставле­ затраты включаются в состав прочих расходов ние информации 0 зареги­ стрированных правах, оп­ лата услуг уполномочен­ ных органов и специали­ зированных организаций по оценке имущества, из­ готовлению документов кадастрового и техниче­ ского учета (инвентариза­ ции) объектов недвижи­ мости Расходы на подготовку В бухгалтерском учете данные расходы принимаются без ограничений, а в налоговом только те, в отношении которых выполняется определенный набор условий.

кадров Включение расходов на В бухгалтерском учете данные расходы принимаются без ограничений, а в налоговом социальную защиту инва­ только те, в отношении которых выполняется определенный набор условий.

лидов Расходы на приобретение В бухгалтерском учете данные объекты учитываются в составе нематериальных активов, исключительных прав на а в налоговом - в составе прочих расходов.

профаммные продукты стоимостью до 10000 руб.

Расходы на подготовку и В бухгалтерском учете эти расходы могут предварительно учитываться в составе расхо­ освоение новых произ­ дов будущих периодов, а в налоговом учете они принимаются в периоде совершения.

водств, цехов и агрегатов В бухгалтерском учете они отражаются исходя из цеховой себестоимости брака, а в на­ Потери от брака логовом - исходя из прямых затрат.

Ограничение по суммам расходов:

Командировочные расхо­ В бухгалтерском учете суточные включаются в состав расходов исходя из фактически выплаченных сумм, а в налоговом учете - в пределах норм, установленных Правитель­ ды ством РФ Расходы на прочие виды В бухгалтерском учете принимаются исходя из фактических сумм, а в налоговом - исхо­ дя из норматива.

рекламы '* в отношении комиссионных сборов, связанных с приобретением материалов, то в налоговом учете они включаются в состав стоимости приобретенных материальных ресурсов Продолжение таблицы 6.

1 Представительские расхо­ В бухгалтерском учете включаются в расходы исходя из фактических сумм, а в налого­ вом - в пределах норматива ды В налоговом учете признаются в составе расходов в пределах установленных тарифов Плата за нотариальное оформление В налоговом учете они включаются в состав расходов в пределах норм, установленных Компенсадая за использо­ вание для служебных по­ Правительством РФ, в бухгалтерском учете — исходя из фактически начисленных сумм.

ездок личных легковых автомобилей и мотоцик­ лов В налоговом учете расходы на НИОКР признаются в течение 3 лет и линейным спосо­ Различный порядок при­ знания расходов на НИ- бом, а в бухгалтерском учете они могут списываться и пропорционально объему выпус­ ОКТР ка, при этом, срок признания не может превышать 5 лет.

В налоговом учете расходы, не давшие положительного результата, признаются в преде­ лах 70% их фактической суммы в течение 3 лет. В бухгалтерском учете они признаются внереализационными расходами на дату принятия решения о прекращении использова­ ния результатов данной работы.

В налоговом учете в состав расходов на НИОКР включаются отчисления на формирова­ ние Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, в пределах норматива.

Различный порядок при­ Могут отличаться сроки признания расходов. Отличается так же порядок признания рас­ знания расходов на освое­ ходов по безрезультатным работам.

ние природных ресурсов Различный порядок вклю­ В бухгалтерском учете данные расходы признаются без Офаничений.

чения в состав расходов на В налоговом учете расходы по добровольному страхованию включаются по перечню, обязательное и добро­ установленному статьей 263 НК РФ, а расходы на обязательное страхование - только в вольное страхование пределах страховых тарифов, установленных законодательством.

имущества Расходы на формирование В бухгалтерском учете данные расходы принимаются без офаничений, в налоговом уче­ резерва на гарантийный те данные расходы признаются в пределах норматива.

ремонт и гарантийное об­ служивание В налоговом учете в случае, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, Особый порядок опреде­ расходы признаются исходя из суммы лизинговых платежей, уменьшенных на сумму ление сумм расходов в начисленной амортизации виде лизинговых платежей Внереализационные расходы Особый порядок включе­ ния расходов:

Расходы в виде процентов В бухгалтерском учете суммы этих зафат включаются в первоначальную стоимость ос­ по долговым обязательст­ новных средств, нематериальных активов, стоимость материально — производственных запасов, в состав операционных расходов.

вам В налоговом учете они включаются в состав внереализационных.

Расходы в виде суммовой В бухгалтерском учете они включаются в состав операционных расходов, за исключени­ разницы ем сумм, относимых в состав первоначальной стоимости основных средств, нематери­ альных активов, стоимости материально - производственных запасов и других объектов, а в налоговом - в состав внереализационных расходов Офаничение по суммам расходов:

Расходы в виде процентов В бухгалтерском учете они признаются исходя из фактически начисленных по условиям по долговым обязательст­ договоров сумм, а в налоговом - в пределах норматива вам Расходы на формирование В бухгалтерском учете они признаются исходя из фактически сформированного резерва, резерва по сомнительным а в налоговом - в пределах норматива долгам Особый порядок призна­ ния расходов:

Затраты по аннулирован­ В бухгалтерском учете включаются в состав расходов исходя из величины всех затрат, ным заказам осуществленных по этим заказам, а в налоговом - исходя из величины прямых расходов.

Различия обусловлены различными суммами остаточной стоимости объектов в бухгал­ Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуата­ терском и налоговом учете.

ции основных средств Продолжение таблицы б.

1 Убытки по сделке переус­ В бухгалтерском учете они принимаются в полной сумме, а в налоговом - в порядке, определенном ст. 279 НК РФ тупки права требования В части учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Оценка незавершенного В налоговом учете НЗП, ГП и ТО оценивается по прямым расходам (материальные рас­ производства, остатков ГП ходы, расходы на оплату труда, амортизация). В бухгалтерском - в зависимости от при­ нятого в учетной политике метода. Все остальные расходы признаются косвенными и и ТО, калькулирования списываются на расходы по завершении периода. Тем самым, в налоговом учете кальку­ лирование себестоимости осуществляется по прямым расходам (как правило, фактиче­ ским) Приложение Иллюстративный материал к главе 1, Выявление объектов, имеющих отличное отражение в бухгалтерском и налоговом учете Z Организация обособленного учета этих объектов в бухгалтерском и налоговом учете Выбор метода признания дохода Построение регистров налогового учета Z Закрепление форм и порядка заполнения регистров налогового учета в учетной политике для целей налогообложения Рис. П 2. 1. Схема организации налогового учета по методике Абрамовой Н. В., Князева Р. В., Кочкина М. П., Малявкина Л. И., Шишкоедова Н. Н.

Определение пользователей информации - продзгкта деятельности данного модуля Установление требований, предъявляемых пользователями к информации Определение функции модуля, установление их взаимосвязи т Разделение модуля на подсистемы, каждой из которых поручается выполнение определенных функций Определение состава информации, фиксируемой и обрабатываемой в данном модуле Формулировка системы требований, допущений и принципов ведения учета в данном модуле Подбор комплекса методов ведения учета Определяются источники информации и способы ее фиксации, обработки и представления Z Выбор субъекта учета, формы организации учета Формулировка процессов, происходящих в рамках модуля, и разработка мероприятий по организации каждого процесса Рис П. 2. 2. Схема мероприятий по организации модуля системного учета Продолжение приложения 1 шаг. Заполнение сведений о всех полученных кредитах.

1 этап. Заполнение Налоговой карточки по 2 шаг. Проведение налоговых расчетов сверхнормативных затрат по причитающимся процентам за кредиты банков.

расчету сверхнормативных затрат на оплату процентов 3 шаг. Проведение налоговых расчетов затрат по процентам за просроченные кредиты банков.

по полученным кредитам банков. 4 шаг. Проведение налоговых расчетов сверхнормативных затрат по начисленным и фактически уплаченным процентам за кредиты банков.

Т 2 этап. Составление 1 шаг. Проведение налоговых расчетов по распределению сверхнормативных затрат на оплату процентов по банковским кредитам на внутренней налоговой реализованные в отчетном месяце товары и на остаток не реализованных на конец отчетного месяца товаров.

отчетности по 2 шаг. Проведение налоговых расчетов по распределению сверхнормативных затрат на оплату процентов по банковским кредитам на сверхнормативным затратам реализованные и оплаченные покупателями в отчетном месяце товары и на остаток реализованных, но не оплаченных товаров.

на оплату процентов за кредиты банков.

3 шаг. Проведение налоговых расчетов по распределению затрат по оплате процентов за просроченные кредиты банков на реализованные в отчетном месяце товары и остаток не реализованных на конец отчетного месяца товаров.

4 шаг. Проведение налоговых расчетов по распределению затрат по оплате процентов за просроченные кредиты банков на реализованные и оплаченные покупателями в отчетном месяце товары и на остаток реализованных, но не оплаченных товаров.

5 шаг. Составление сводных налоговых расчетов.

3 этап. Составление внешней налоговой отчетности по сверхнормативным затратам на оплату процентов по кредитам банков и по оплате процентов за просроченные кредиты банков.

Рис. П 2. 3. Последовательность проведения налоговых расчетов корректировки налогооблагаемой прибыли на сумму сверхнормативных процентов по кредитам в торговых организациях, по методике Солодухиной.

Продолжение приложения 2.

Первичные документы налогового учета 2^ ч. ^ 2^ Регистры Регистры Регистры учета Регистры учета п ромсжу I оч н ых формирования состояния единицы жозяйственных расчетов отчетных данных операций налогового учета т Расчет налоговой базы т Налоговая декларация Рис. П 2. 4. Взаимосвязь налоговых регистров и налоговой декларации Продолжение приложения Информационная функция I ± Функция Функция учета и Упрощение Функция исчисления контроля налогового составления и представления налогов налоговых льгот контроля налоговой отчетности Предоставление Функция информации снижения налоговых платежей Функция информационно - правовой поддержки Рис. П 2. 5. Схема взаимосвязи функций налогового учета Подсистема контроля изменений в налоговом законодательстве ± I I 5t Подсистема учета Подсистема Подсистема Подсистема объектов учета и контроля исчисления учета и контроля налогообложения, налоговых льгот налогов налоговых учета и платежей исчисления налоговых баз Подсистема налоговой отчетности Пояснения к схеме • Сигнальная информация об изменениях в налоговом законодательстве • Текущая информация, необходимая для исчисления и уплаты налогов 1^ Информация, необходимая для составления налоговой отчетности Рис. П 2. 6. Схема взаимосвязи подсистем налогового учета Продолжение приложения Информация об изменениях в законодательстве S ± S ^ я се U се О )S со Подсистема контроля изменений S с;

я Е со се се Я а.

± И «и U а. о се о Ю я О у.

о SX я (D S н се РЭ ILI Ш я* се се и н о а со Э ее 3^ т « о оЮ у о О.

с5 н и о cd я о с оа S оО isж о « D со о се S ю Н се о Sя s О о о йо я се о ix се со п 1 о S чн S ш W И 1: т У ою = X оо Я" е;

о (U о юо се с к !^ а.

о оS и S D. i ;

яс с О се г с я -е-.

S S о.

оо я Информация, необходимая для управления О S -е- я налогообложением организации, сформированная в составе S форм внутренней налоговой отчетности я Пояснения к схеме:

j^ Входная информация Информация - продукт, необходимый внутренним пользователям ^^ Сигнальная информация об изменениях в Информация - продукт, необходимый ~^^ налоговом законодательстве внешним пользователям —• Информация, связанная с функционированием системы Рис. П 2. 7. Схема информационного обмена и информационных потоков Требования IZEIiljEIIi J3 MQ л н н н н о о о о о я л о се о о о о н я я н я к я я о о о о, т о to т о о я я а: S я я Hi и ю ю с;

tr о о сх се о о а. я ю я S я с о 4) О) U я о О о ^ я (О bi;

Т) и о Допущения и принципы я S и се 5 я Я со (U JS о 5Я SЕ яо ^кл С о я я о о я о S СЬ л о со ^я я а с 2 н S оа Э О) я Sя о 5^ о. 5 я а. Ц о. S о во с ц я о О О, щ сс и I—I се ^ о я н hS- ^ ^ о, с о а.

о о я с Рис. П 2. 8. Требования, допущения и принципы налогового учета Продолжение приложения Информация об изменениях в законодательстве S ;

Я" rt ее й Uж со о S Подсистема контроля изменений я X cd S Q, а U ю сЗ о с;

сх о ос ЬЙ S о о X S S и и ajCQ ю к о D * ев Р5 о g о 3S о lii о Он г кю о й crt « (U о о CQ S и е ^ 0) wй о о н Ui l-i с;

о X ю X S П S оо X ч u- Э ев о 1- со ВО оX ш О S с О, о и S кй 5 S с^ с =г г с ев о, о S (- о.

а- о о Информация, необходимая для управления -е- о налогообложением организации, сгруппированная в составе -е S форм внутренней налоговой отчетности X Пояснения к схеме:

-_!• Постоянный информационный поток (текущая информация) —• Периодический информационный поток (периодическая информация) -• Информационный поток, возникающий в случае необходимости (сигнальная информация) Рис. П 2. 9. Схема периодичности подачи информации в налоговом учета.

Методы налогового учета I Количественные методы Качественные методы т I Методы Сравн Методы Сравнение Документ Иные бухгалтерского элементарной ение ирование методы учета математики т ++++ i i4^ ^ ^ и X X S X се хг а ев я н вз S ев о о C L се со X X X о. о ;

«: о ев X CD X X X О- О- Н св S и н н о S С 1^ X =f Н Б О tr X и X о 1^ л Р?

: S ja. ^ m о 1^ X х се о S i Рис. П 2. 10. Классификация методов налогового учета Продолжение приложения Документирование i Отражение в регистрах I Операции с регистрами т Составление отчетности Рис. П 2. 11. Схема процесса налогового учета.

Приложение Таблица Бухгалтерские записи по счетам налогового учета по методике Педченко.

Счет Содержание операции Дебет Кре­ дит Отрицательный результат от реализации объекта основных средств переносится на расходы будущих периодов 020.1 014. Списана доля расходов будущих периодов, приходящихся на текущий месяц 016 020. Отнесены к расходам будущих периодов расходы на освоение природных ресур­ сов 020. Списана доля расходов на освоение природных ресурсов, относящаяся к прочим расходам отчетного периода 013.1 020. Отнесены к расходам будущих периодов расходы на НИОКР, подлежащие спи­ санию в течение трех лет 020. Списана доля расходов на НИОКР, относящаяся к прочим расходам отчетного периода 013.1 020. Отражена выручка от реализации продукции 012. Отражена выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организо­ ванном рынке. 012.2* Отражена выручка от реализации основных средств. 012. Отражены прямые расходы, связанные с реализацией продукции (по видам) 013.3. Отражены косвенные расходы, связанные с реализацией продукции (по видам). 013.3. Отражены прямые расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, не обра­ щающихся на организованном рынке 013.2. Отражены прямые расходы, связанные с реализацией основных средств 013.5. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг:

014.3 = КО 012.3 - (ДО 013.3.1 - НЗП-ГП-ТО+ДО 013.3.2f 014. Убыток от реализации товаров, продукции, работ, услуг:



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 18 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.