авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 |

«ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Головин, Андрей Юрьевич Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений ...»

-- [ Страница 5 ] --

^ См.: Закон РФ от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». // СЗ РФ. 26.05.2003. № 21. Ст. 1957.

^ См.: Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать соверщение нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

(Приложение № 3 к Приказу МВД РФ и МНС РФ от 22.01.2004г. № 76/АС-3-06/37). // Учет, налоги, право. Приложение. 3.03.2004. № 8.

налогообложения, составляют правоохранительные органы. В соответствии с Законом РФ от 17 января 1992г. № 2202-1 (в редакции от 17 ноября 1995г. № 168-ФЗ) «О прокуратуре Российской Федерации» надзор за исполнением действующих на территории России законов возложен на Прокуратуру Российской Федерации. На необходимость осуществления прокурорами надзора за соблюдением налогового законодательства впервые внимание было обращено в ранее действовавших указаниях Генерального прокурора Российской Федерации от 17 октября 1995г. J b 48/7'. Позднее новый этап в V деятельности органов прокуратуры в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями начался с созданием в структуре Генеральной прокуратуры Управления по надзору за соблюдением налогового законодательства. В приказе Генеральной Прокуратуры РФ от 3 августа 1998г. J » 51 «О мерах по V усилению прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства» было признано необходимым выработать систему надзора, обеспечивающую своевременное и результативное реагирование на нарушения законодательства в сфере налогообложения, выявление, предупреждение, пресечение и расследование налоговых правонарушений, возмещение причиненного ущерба^. Данный вопрос остается одним из центральных в деятельности органов прокуратуры и на современном этапе осуществления административной реформы.

В рамках административной реформы и перераспределения сферы ответственности отдельные превентивные мероприятия в области налогообложения осуществляются Министерством внутренних дел РФ и его территориальными подразделениями, чьи полномочия и ответственность в области налогового права в настоящее время определены главой 6 НК РФ. МВД РФ и его территориальные подразделения по согласованию с налоговыми органами могут участвовать в обеспечении личной безопасности сотрудников ' См.: Комментарий к Федеральному закону «О прокуратуре Российской Федерации». С приложением ведомственных нормативных актов. / Под редакцией Ю.И. Скуратова. М.:

Норма, 1996.-С. 434.

^ См.: Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М. 2000. С.277 - 278.

налоговых инспекций при проведении контрольных мероприятий, а также в охране объектов налоговых органов. Органы внутренних дел обязаны незамедлительно информировать налоговые органы о выявленных нарушениях налогового законодательства'. Совместная деятельность налоговых органов и органов МВД РФ по предупреждению налоговых правонарушений и иных правонарушений в области соблюдения российского законодательства о налогах и сборах при проведении выездных налоговых проверок, обмена информацией регулируется тремя Инструкциями, утвержденными совместным приказом МВД РФ и МНС РФ от 22.01.2004г. № 76/АС-3-06/37.

В случаях, когда правонарушения налогового законодательства совершаются в крупных размерах, связаны с преступлениями в сфере экономической деятельности и способны нанести урон экономической безопасности России, совершаются организованными преступными группами, они могут быть выявлены и пресечены федеральными органами безопасности РФ.

Федеральную службу безопасности РФ также можно рассматривать как субъекта государственной деятельности по предупреждению налоговых правонарушений в широком смысле этого слов''.

Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную фаницу, в порядке установленном таможенным законодательством РФ, решение вопросов привлечения нарушителей к ответственности осуществляют таможенные органы, являющиеся в соответствии с п.4 ст.9 НК РФ участником отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах. Деятельность Таможенной службы РФ регулируется в интересующей нас сфере помимо Налогового кодекса РФ и действующим с 01.01.2004г. Таможенным ' См.: Указы Президента РФ от 14.12.1996г. № 1680 «Об участии органов внутренних дел РФ в работе по обеспечению поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджеты». // СЗ РФ. 16.12.1996. № 51. Ст.5768.;

и от 11.03.2003г. № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в РФ». // СЗ РФ. 24.03.2003. № 12. Ст.1О99.

^ См.: Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М.2000. - С.279.

' См.: Федеральный закон РФ от 3.04.1995г. № 40-ФЗ «О Федеральной службе безопасности». // СЗ РФ. 10.04.1995. № 15. Ст.1269.

кодексом РФ'. Таможенные органы обязаны в нределах своей компетенции контролировать правильность исчисления и уплаты (участвовать в проверке обоснованности возмещения) налога на добавленную стоимость и акцизов по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации или вывозимых с нее.

Согласно СТ.34 НК РФ, таможенные органы одновременно наделены предоставленными им правами и возложенными на них обязанностями но взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу, при этом ими реализуются как фискальная, так и контрольная функции^.

В соответствии с теорией государства и нрава относимость к субъектам тех или иных правоотношений, прежде всего, определяется по наличию у лица соответствующих прав и обязанностей. В соответствии с действующей редакцией ст. 9 НК РФ, несмотря на последние изменения и донолнения Налогового кодекса РФ, законодательные органы власти субъектов РФ и представительные органы власти муницинальных образований и ЗАТО не указаны как субъекты - участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Однако именно они, а не государственные (муниципальные) органы исполнительной власти, осуществляют при утверждении соответствующих бюджетов правовое регулирование их доходов (источников формирования доходной части бюджетов) посредством принятия или изменений норм налогового права в сфере регулирования региональных и местных налогов. Именно эти органы наделены согласно ст. 12 НК РФ полномочиями по установлению и введению налогов. Нри этом вся непосредственная работа, несмотря на некорректность формулировки П.5 СТ.9 НК РФ, в части приема, взимания налогов и сборов осуществляется соответствующими исполнительными органами власти субъектов (муниципальных образований). И хотя лишь в 2004г., частично с ' Таможенный Кодекс РФ в разделе 3 онределяет виды налогов (НДС, акцизы) и сборов, относящихся к понятию таможенные платежи, раздел 4 ТК РФ посвящен вопросам организации, формам и методам таможенного контроля, в том числе и за уплатой налогов и сборов.

^ См.: Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М.2000. - С.279.

нашей точки зрения, урегулировано взаимодействие данных исполнительных органов власти субъектов РФ и местной власти с налоговыми органами, они до сих пор, по нашему мнению, не обладают необходимым комплексом рычагов влияния на весь процесс сбора и контроля за налоговыми поступления в свои территориальные (местные) бюджеты'.

Кучеров И.И. отмечает, что с учетом сложностей, возникаюш;

их в процессе применения норм налогового законодательства, следует признать, что большое значение для поддержания налоговой дисциплины, предупреждения и оказания влияния на условия совершения налоговых правонарушений играет деятельность органов судебной власти в связи с рассмотрением ими конкретных налоговых споров и дел о налоговых правонарушениях по обраш,ениям налоговых органов о принудительном взыскании налоговой санкции. Ведь установление должной правоприменительной практики, единообразного применения норм Налогового кодекса РФ и других актов законодательства о налогах и сборах, как налоговыми органами, так и иными субъектами налоговых правоотношений, является одним из условий успешной деятельности по предупреждению налоговых правонарушений, выявлению и пресечению уже совершенных правонарушений в сфере налогообложения.

Рассмотрение дел, связанных с разрешением споров в сфере налогообложения и взысканием в соответствии со ст. 115 НК РФ налоговой санкции, осуш;

ествляют в зависимости от налогового статуса участников суды обш,ей юрисдикции и арбитражные суды.

Необходимо отметить, что роль судов обш;

ей юрисдикции, как субъектов предупредительной деятельности, в наибольшей степени проявляется в процессе рассмотрения подсудных им дел с участием физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, оспариваюш;

их действия ' См.: Постановление Правительства РФ от 12.08.2004г. № 410 «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов». // Российская газета, 17.08.2004г.

^ См.: Кз^еров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М.2000. - С.285.

налоговых органов, а также при рассмотрении дел в отношении должностных лиц организаций, совершивших правонарушения в сфере налогообложения, или физических лиц по делам о налоговых преступлениях. В целях обеспечения правильного и единообразного применения судами законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, помимо совместного Постановления Пленума ВАС РФ и ВС РФ от 11.06.1999г. принято также и Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4.07.1997г. № 8'.

Дела о нарушениях налогового законодательства, совершенных организациями и индивидуальными предпринимателями, споров данных лиц с налоговыми органами относительно практического применения норм налогового законодательства рассматриваются арбитражными судами.

Арбитражным судам в соответствии со ст.ст.27-32 АПК РФ подведомственны дела по экономическим спорам, вытекающим из предпринимательской деятельности, и другие дела, возникающие из гражданских, административных и иных правоотношений. В отдельную категорию специалистами выделяются споры, вытекающие из налоговых правоотношений. В большинстве случаев они касаются применения законодательства, регулирующего условия, порядок исчисления и уплаты федеральных налогов, обязательных платежей во внебюджетные фонды, региональных и местных налогов и сборов, учета объектов налогообложения, принудительного взыскания налоговой санкции в случае установления события налогового правонарушения.

Большинство налоговых споров составляют иски налогоплательщиков с требованиями о признании недействительными актов налоговых органов о применении санкций за налоговые правонарушения. Учитывая важность сферы защиты как публичных интересов государства от нарушителей налогового ' См.: Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ». // Вестник ВАС. 1999. Ш 8.;

Постановление Пленума ВС РФ от 4.07.1997г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов». // Бюллетень ВС РФ. 1997. № 9.

^ См.: Применение налогового законодательства арбитражными судами: Сборник постановлений и материалов Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. М.: Юридическая литература, 1998. - С.4.

законодательства, так и субъектов - организаций и физических лиц от возможного произвола налоговых органов и их должностных лиц.

Конституционным Судом РФ были приняты в последние годы несколько решений, касающихся непосредственно вопросов установления фактов налоговых правонарушений согласно норм глав 16 и 18 НК РФ и порядка взыскания налоговых санкций'.

С введением в действие части 1 НК РФ количество налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами, существенно возросло за счет необходимости обращения в судебные инстанции налоговых органов о принудительном взыскании налоговых санкций в случаи совершения проверяемыми лицами налоговых правонарушений. Это вызвано тем, что налоговые органы в целях проведения политики укрепления налогового администрирования, теперь обязаны предъявлять иски о взыскании налоговых санкций с лиц, совершивших налоговые правонарушения, пени, а в отдельных случаях и недоимок. Существующий процессуальный порядок и 3-годичная исковая давность, норма п.1 ст.115 НК РФ, установившая 6-месячный срок подачи исков с момента обнаружения налогового правонарушения, позволяют налоговым органам при налаженной системе налогового администрирования через систему арбитражных судов достаточно быстро и полно осуществлять предъявление и рассмотрение таких исков, имеющих не только восстановительный и карательный характер, но и, прежде всего, воспитательно профилактический. Особенно велика важность в этой связи Ностановления Конституционного суда РФ от 14.07.2005 года^.

' См.: Определения Конституционного суда РФ: от 18.01.2001г. № 6-0 «По запросу Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа о проверке конституционности пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 ПК РФ». // СЗ РФ.

05.02.2001. № 10. Ст.995;

от 6.12.2001г. No 257-0 «По жалобе Красноярского филиала закрытого акционерного общества «Коммерческий банк «Ланта-Банк» на нарушение конституционных прав и свобод пунктами 1 и 2 статьи 135 и частью 2 статьи 136 ПК РФ». // СЗ РФ. 11.02.2002. Хо 6. Ст.625.

^ См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005г. N° 9-П. / Российская газета от 22 июля 2005 года.

Здесь уместно отметить, что законодатель согласно статьям 4.5, 28.8 КоАП РФ определил максимальный процессуальный срок оформления на должностное лицо организации, виновное в совершении административного правонарушения в области законодательства о налогах и сборах, соответствуюш;

его протокола в случае проведения по делу административного расследования равным двум месяцам, а срок давности привлечения к соответствующей ответственности, т.е. рассмотрения данного дела и принятия по нему решения - один год. Тем самым, как бы не считали работники налоговых органов затруднительным процесс принудительного взыскания соответствующих средств в бюджет, наложения и взыскания на основании п. ст. 114 НК РФ в судебном порядке налоговых санкций с субъектов нарушителей норм налогового законодательства, здесь снова выходит на первый план эффективное осуществление налогового администрирования и организация профилактической работы налоговых органов в сфере налоговых правонарушений.

Значительна роль Конституционного Суда РФ для формирования правоприменительной практики в сфере налогообложения. Основная его функция - осуществление конституционного контроля в целях защиты основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина обеспечения верховенства и прямого действия предписаний Конституции на всей территории России. Конституционный контроль состоит в выявлении правовых актов, противоречащих конституционным положениям, а также в принятии мер по устранению этих отклонений'. Витрук Н.В. в своем исследовании, охватывающем 90-е годы XX века, отразил активную роль Конституционного Суда РФ в сфере проверки на соответствие Конституции РФ принимаемых законодательных актов о налогах и сборах^. Отдельные нормы ' См.: Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М.2000. - С.287.

^ См. напр.: постановления Конституционного суда РФ от 17.12.96г.;

18.02, 21.03, 01.04, 20.05, 02.07, 08.10, 24.10, 11.11.1997г.;

09.01, 11.03.1998г. и др. Щит. по: Витрук Н.В.

Конституционное правосудие в России (1991-2001 гг.): Очерки теории и практики. М.:

«Городец - издат». 2001. - С.245-246.

налогового законодательства были признаны несоответствующими Основному закону и не подлежащими применению. Ранее автором были приведены примеры принятых Конституционным Судом РФ решений по вопросам налогообложения в период 2000-2005 годов. Особое значение в последнее время имели решения, вынесенные Конституционным Судом РФ в 1999 году о размерах накладываемых на налогоплательщиков санкций' и в 2004 году о порядке проведения налоговыми органами выездных налоговых проверок^.

Раскрывая нарушения в области соблюдения законодательства о налогах и сборах, и субъекты предупредительной деятельности необходимо отметить, что правонарушения как бы подразделяются с учетом ст. 10 НК РФ, на собственно налоговые правонарушения и административные правонарушения в области налогов и сборов. Через призму ст. 10 НК РФ и с учетом положений ст. 108 НК РФ рассмотрим сферу предупредительной деятельности на «единичном»

уровне, т.е. уровне организаций, конкретных налогоплательщиков и других лиц.

Специально следует остановиться на предупредительной деятельности организаций и граждан. Среди субъектов в этом плане следует отметить аудиторские организации и индивидуальных аудиторов, предупредительная деятельность которых в интересующей сфере налогообложения, бухгалтерского и налогового учета определяется Законом РФ от 07 августа 2001г. J » 119-ФЗ V «Об аудиторской деятельности». Аудиторская деятельность осуществляемая вышеуказанными субъектами как вид независимого контроля наряду и одновременно не подменяя государственного финансового контроля за деятельностью экономических субъектов, представляет собой предпринимательскую деятельность по осуществлению независимых проверок ' См.: Постановление Конституционного суда РФ от 15.07.1999г. № 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» и Законов РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и «О федеральных органах налоговой полиции». // Российская газета, 3.08.1999г.

^ См.: Постановление Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности отдельных положений части 2 статьи 89 НК РФ в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева». // Российская газета. 27.07.2004г.

бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, платежно расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторские проверки дают возможность помимо установления достоверности бухгалтерской отчетности организаций, соответствия совершенных финансово хозяйственных операций действующему законодательству, соблюдения ПБУ помочь выявить нарушения налогового законодательства и, своевременно устранив, скорректировать свои отношения с бюджетом \ Значение данного вида контроля (аудита) существенно возросло как составная часть деятельности по предупреждению налоговых правонарушений, после того, как согласно ст. вышеуказанного федерального закона для определенных, экономически важных субъектов был установлен обязательный ежегодный аудит, являющийся наряду с пояснительной запиской к балансу предприятия необходимой частью ежегодной бухгалтерской отчетности^.

Активную профилактическую работу среди населения проводят, создаваемые на общественных началах различные ассоциации, общества и союзы налогоплательщиков и специалистов в области налогообложения.

Достаточную известность в период проведения рыночных реформ и налоговой реформы получили Российская ассоциация налогового права. Общество защиты прав налогоплательщиков и содействия налоговой реформе. Общество налогоплательщиков. В большинстве своем такие организации в качестве основных целей своей деятельности декларируют разъяснение положений налогового законодательства, представление интересов налогоплательщиков в ' См.: Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). — М.2000. - С.287.

^ См.: Федеральный закон РФ от 7.08.2001г. №. 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». / СЗ РФ. 13.08.2001. № 33 (часть 1). Ст.3422.

судах, оказание содействия в декларировании доходов и т.д. Н а п р и м е р, к числу основных задач Российского сообщества налоговых консультантов относятся:

защита прав и законных интересов налогоплательщиков;

организация системы налогового консультирования, содействие совершенствованию налогового законодательства. Фактически налоговые консультанты уже сейчас осуществляют очень важную деятельность по оказанию помощи налогоплательщикам в обеспечении достоверности, полноты и точности отражения соответствующей информации в их документах, а также определению соответствия совершаемых ими финансово-хозяйственных «I операций действующему законодательству'. Квалифицированное налоговое консультирование данными общественными организациями наряду с официальным информированием со стороны налоговых органов, п р о в о д и м ы м на основании с п.2 ч.1 ст.21 и п.4 ч.1 ст.32 Н К Р Ф, по нашему м н е н и ю, способно создать необходимые предпосылки и условия для не совершения налогоплательщиком противоправного поступка.

Физические лица, как социальные члены общества, также являются субъектами подобной предупредительной деятельности. Кучеров И.И. среди граждан в первую очередь относит к ним руководителей и бухгалтеров организаций^, которые согласно ст.ст.6 и 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 года }к 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» соответственно отвечают за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства Р Ф при выполнении хозяйственных операций, формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности^ В соответствии со своими обязанностями и требованиями ст.9-11 Федерального закона от 21.11.1996г. N2 129 и главы Н К Р Ф главные бухгалтера ведут помимо бухгалтерского также и налоговый учет, которые в совокупности являются дополнительными средствами ' См.: Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М.2000. - С.288 - 289.

^ Там же, С.289.

^ См.: Федеральный закон РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». // СЗ РФ.

25.11.1996. № 48. Ст.5369. В настоящее время с 01.01.2004г. действует в новой редакции.

предупреждения налоговых правонарушений. Надлежащее исполнение своих служебных обязанностей в сфере контроля со стороны данных должностных лиц способно значительно минимизировать возможность совершения налоговых правонарушений как самими организациями, которыми они руководят, так и иными работниками, выполняюш;

ими функции учета в бухгалтериях или осуществляющими руководство обособленными подразделениями. В то же время самостоятельно данные лица могут выступать и в роли фактических нарушителей налогового законодательства, если недобросовестно исполняют свои обязанности независимо от субъективного отношения к самому правонарушению, т.е. умышленно или по неосторожности.

Участие в предупредительной деятельности может принять и любой гражданин, правовые основания для этого имеются. Налоговые органы при производстве по делу о налоговом правонарушении могут привлекать граждан в качестве свидетелей для выявления и документирования фактов, форм и методов совершения нарушений в области налогового законодательства, а также в качестве экспертов или специалистов при проведении налоговых проверок. На практике граждане достаточно часто информируют налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел о ставших им известными фактах нарушения налогового законодательства\ В области предупреждения налоговых правонарушений велика также и роль органов и организаций, чей круг обязанностей сформулирован в ст. 8 5 ЬЖ РФ, в частности (органы юстиции, адвокатские и нотариальные палаты, частные и государственные нотариусы, органы опеки и попечительства и социальной защиты населения, органы, к ведению которых относится учет объектов недвижимости, транспортных средств, регистрации граждан и актов гражданского состояния). Несмотря на то, что многие из этих органов входят в состав субъектов, ранее нами рассмотренных, с учетом специфики их участия в практике взаимодействия с налоговыми органами, представляется их следует.

т ' См.: Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М.2000. - С.288 - 289.

рассматривать как самостоятельные субъекты предупредительной деятельности.

На основе сопоставления прав и обязанностей всех субъектов предупредительной деятельности Кучеров И.И. условно их делит на шесть групп. Если рассматривать данную классификацию с учетом последних изменений в структуре органов власти, то, по мнению Кучерова И.И., к первой относятся органы, занимающиеся предупреждением и выявлением налоговых правонарушений в процессе осуществления общего государственного финансового контроля (Счетная палата, Минфин России). Ко второй - органы, к компетенции которых относится проведение и организация налогового контроля в той или иной форме (Федеральная налоговая служба РФ, государственные внебюджетные фонды). В третью группу входят правоохранительные органы, выявляющие, пресекающие и предупреждающие налоговые правонарушения наряду с прочими правонарушениями (Генеральная прокуратура России, МВД России, ФСБ России). Четвертую - составляют правоохранительные органы, для которых выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений является одной из основных задач (Таможенная служба РФ). Пятая - судебные органы (суды общей юрисдикции, арбитражные суды. Конституционный Суд России). Шестую группу образуют организации (аудиторские организации, общественные организации налогоплательщиков и специалистов по налогообложению), их руководители и бухгалтеры, физические лица (в том числе имеющие статус индивидуальных предпринимателей), а также граждане, которые в большей или меньшей степени позволяют воспрепятствовать противоправной деятельности в сфере налогообложения'.

По нашему мнению, с учетом перераспределения сферы ответственности Таможенные органы следует включить в одну группу (вторую) наряду с налоговыми органами. Б то же время отдельную группу субъектов составляют законодательные (исполнительные) органы власти субъектов РФ и ' См.: Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М. 2000. С.289 - 290.

Представительные (исполнительные) органы власти местного самоуправления, т.к. данные органы в пределах своих полномочий самостоятельно участвуют в данном процессе, формируя и изменяя правовую базу регулирования налоговых правоотношений. Отдельную группу составляют физические лица, органы и общественные образования, которые в рамках выполнения требований ст.85 НК РФ, участвуют в контрольно-превентивной деятельности в налоговой сфере. По нашему мнению, с учетом вышеприведенного, возможно выделить семь групп субъектов, участвующих в деятельности по предупреждению налоговых правонарушений.

Если же рассматривать всю систему субъектного состава с позиции общего и единичного в зависимости от уровня организационного участия, то данную структуру следует разделить на четыре группы, где первая - органы и структуры федерального уровня, вторая - региональные образования, третья органы муниципального уровня, четвертая - граждане, как физические лица, не зависимо от их положения и сферы ответственности.

§ 3. Тенденции развития законодательства Российской Федерации в сфере цредунреждения налоговых иравонарушений Коренная перестройка структуры налогообложения юридических и физических лиц неизбежно требует определенного времени. Преобразование налоговой системы, протекающее на протяжении последних четырнадцати лет, связано со многими факторами: формированием современной бюджетной системы России, превращением налогов в основной источник формирования доходной части всех видов бюджетов, процессом развития рыночных отношений и формированием частного капитала, ростом доходов основной части населения и как следствие формированием так называемого среднего класса, поиском баланса между способностью налогоплательщиков нести налоговое бремя путем производимой своевременно и в полном объеме уплаты законно установленных видов налогов (сборов) и потребностью государства в получении необходимого объема финансовых ресурсов для выполнения своих задач и функций. Как показывает ход развития налоговой реформы в России, в настоящее время Федеральному собранию РФ совместно с органами исполнительной власти в целях обеспечения устойчивого роста и эффективности общественного производства, решения экономических и социальных задач приходится постоянно совершенствовать как структуру подлежащих взиманию видов налогов (сборов), так и саму систему налогообложения, в том числе уменьшая количество предоставляемых льгот, ставки налогов, упрощая процедуру уплаты налогов и вводя специальные режимы с фиксированными суммами налогов там, где учет результатов финансово-хозяйственной деятельности затруднен или обременителен.

Финансовое право, как отрасль права, объединяет многие правовые институты, которые регулируют посредством входящих в них норм общественные отношения, связанные с формированием централизованных фондов денежных средств. Централизованные фонды государства и муниципальных образований, будучи основными денежными фондами, являются главными источниками денежных средств, за счет которых исполняются функции и задачи государства и местного самоуправления.

В связи с тем, что налоги и сборы как источники формирования доходов государства в рыночной экономики имеют первостепенное значение, основные усилия государства помимо усиления контроля за эффективностью и рациональностью расходования государственных средств, направлены на создание оптимальной системы налогового администрирования, в том числе и организации деятельности по предупреждению и пресечению налоговых правонарушений. Исходя из вышеприведенных целей и условий, по нашему мнению, вытекают, будучи неразрывно между собою связанными, направления деятельности законодателя по внесению изменений и дополнений, как в нормы финансового (налогового) права, так и в нормы смежных отраслей права, регулируюш;

их вопросы соблюдения законодательства о налогах и сборах. В целом акты законодательства о налогах и сборах должны быть точными, краткими, однозначными, чтобы обеспечить правовую унификацию единообразное понимание и применение налоговых норм всеми участниками налоговых правоотношений. Оценочные категории, так называемые каучуковые нормы, должны сводиться к минимуму. В этом отличие норм налогового права от норм отраслей частного права, широко насыщенных оценочно диспозитивными нормами'.

Считаем, что необходимо внести изменения в ст.9 НК РФ, в том числе и с учетом последних изменений в структуре государственных органов исполнительной власти, а именно, законодательно закрепить как участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации и местного самоуправления. Министерство внутренних дел РФ и его территориальные подразделения.

' См.: Демин А.В. Презумция невиновности как налогово-правовой принцип. // Ваш налоговый адвокат. 2004. № 2. - С.9.

Учитывая важность для развития экономики страны укрепления финансовых основ местного самоуправления, повышения его самостоятельности и активности в деятельности по поиску новых источников доходов, необходимо создание надлежащих условий для заинтересованности муниципальных властей в развитии рыночных отношений и бизнеса на своих территориях, а также законодательного закрепления активной роли органов управления местного самоуправления путем организации их взаимодействия с налоговыми органами в учетно-контрольной работе, проводимой в отношении субъектов предпринимательства. Местное самоуправление не должно быть изначально запрограммировано при составлении своих бюджетов на их дефицитность, на иждивенчество, которое неизбежно при ныне существующей процедуре изъятия с мест налоговых доходов и концентрации их в вышестоящих бюджетах, последующего направления на территории путем перераспределения в виде дотаций и с использованием других методов межбюджетного регулирования. Отсутствие инициативы к сбору налогов в полном объеме и укрепления налогового администрирования на местах со стороны органов местного самоуправления влечет за собой, как следствие, несоблюдение налогового законодательства налогоплательщиками всех категорий. Здесь видится, прежде всего, необходимость отказа от политики концентрации доходов в бюджете Федерации, строгое исполнение норм Бюджетного кодекса РФ относительно распределения доходов между Федерацией и субъектами РФ, а также внесения в Бюджетный кодекс РФ норм жестко закрепляющих долю налоговых доходов местного самоуправления, остающихся у него, от всей совокупности собираемых на их территориях всех видов налогов (сборов).

Таким образом, местное самоуправление не только будет само стимулировано к внутреннему экономическому развитию, но и будет влиять на субъекты предпринимательской деятельности, иных налогоплательщиков в целях исполнения ими своих обязанностей в сфере налогообложения.

С учетом реорганизации внутри МВД РФ и создания в ней Федеральной миграционной службы РФ, по нашему мнению, стала возможна активизация работы в сфере регулирования миграционных потоков с позиции привлечения их как дополнительного источника доходов местных бюджетов за счет налоговых поступлений от нерезидентов - граждан стран СНГ и иных государств, пребывающих или находящихся с целью извлечения дохода на территории РФ. Будучи не зарегистрированы в налоговых органах в статусе налогоплательщиков и субъектов предпринимательства, не фиксирующиеся в учетной документации организаций их руководством как работники, данные лица, получая достаточно большие доходы и занимая с каждым годом все большую долю рынка труда, не платят в России никаких налогов. После ликвидации Федеральной службы налоговой полиции, налоговые органы, не имея права на проведение оперативно-розыскной работы, фактически не работают в этом направлении, не выявляют данных лиц и не способны учитывать их реальные доходы. Здесь видится решение данной проблемы с двух сторон.

С учетом положений Указа Президента РФ от 11.03.2003г. J f 306, местная V o милиция, с одной стороны являясь структурой МВД РФ, с другой — содержащаяся за счет денежных средств местного бюджета, могла бы проводить необходимые учетные действия от имени органов местного самоуправления в данной сфере правового регулирования и совместно с налоговыми органами взыскивать с данных лиц необходимые налоговые платежи. По мнению автора, необходимо внести дополнения в Налоговый кодекс РФ, предусмотрев для данных категорий лиц (не граждан РФ), осуществляющих самостоятельную деятельность в сфере работ (услуг) фиксированный платеж по типу единого налога на вмененной доход, уплачиваемого вместе с получением миграционной карты и регистрации по месту своего нахождения, а для работодателей, привлекающих этих лиц в качестве рабочей силы, фиксированные налоговые платежи за каждого принятого на работу гражданина иного государства вместо предполагаемого подоходного налога за каждый месяц пребывания (работы), в случае уклонения от уплаты — предусмотреть достаточно крупные налоговые санкции к организациям и индивидуальным предпринимателям - работодателям и административные взыскания к соответствующим должностным лицам \ Расширить круг вопросов взаимодействия налоговых органов и местного самоуправления не только информацией о недоимках по видам налогов поступающих в местный бюджет, но и за счет участия финансовых органов местного самоуправления в контрольных действиях, возможности получении ими в налоговых органах информации по регистрирующимся юридическим лицам (индивидуальным предпринимателям), а также из реестров налогоплательщиков, предоставление сведений из налоговой и бухгалтерской отчетности, по начислению и фактической уплате по всем видам налогов, поступающим в местный бюджет по каждому налогоплательщику, обособленному подразделению и по основаниям, предусмотренным в части статьи 83 РЖ РФ. По мнению автора, назрела необходимость внесения изменений в ст. 102 НК РФ, регламентирующую понятие налоговой тайны, в целях определения возможности раскрытия ее для финансовых органов местного самоуправления в процессе контроля за учетом налогоплательщиков на их территории, органов МВД РФ в случае проведения ими оперативно розыскных мероприятий, в случаях установления и последующей работы с налогоплательщиками (налоговыми агентами) по вопросам налогообложения.

Без этого налоговое администрирование, фактически предусматривающееся Правительством России как задача деятельности только Федеральной налоговой службы РФ, будет не эффективно.

Требуется дальнейшее совершенствование норм Налогового кодекса РФ по вопросам налогообложения. Особую роль в стратегии российской налоговой политики должно сыграть реформирование подоходного налогообложения граждан. В условиях, когда фактически государство отказывается и сокращает объемы финансирования программ в сферах здравоохранения, образования, пенсионного и социального обеспечения, подоходный налог должен ' См.: Головин А.Ю. Проблемы оптимизации бюджетной деятельности муниципальных образований. // Финансовое право. 2003, N° 4. - С.13-18.

приобретать социальную направленность. Средства, остающиеся у плательщика после уплаты подоходного налога, должны удовлетворять необходимые потребности гражданина и его семьи. Кроме того, социальная направленность подоходного обложения граждан станет тем фактором, который поможет снять напряженность, неизбежно возникающую в условиях переходного периода, в связи со смещением по инициативе Правительства РФ тяжести налогового бремени с организаций на физические лица. В настоящее время законодательно принято решение об увеличении стандартного вычета на детей до 600 рублей на каждого ребенка у каждого родителя. Считаю, что это недостаточно, необходимо также и увеличение общего стандартного вычета у налогоплательщиков, предусмотренного п.З ч.1 ст.218 НК РФ, с 400 рублей до ставки равной размеру минимальной заработной платы, например предполагаемой с 01.01.2005г. - 720 рублей, а также других стандартных вычетов. За счет этого уменьшится налоговое бремя социально незащищенной низкооплачиваемой части населения, которое на среднем классе, а также на бюджете государства при нынешнем его состоянии и высоком уровне налоговых поступлений значительно не отразится. Необходимо также увеличить с учетом роста цен и инфляции, размер социальных вычетов, предусмотренных в ст.219 НК РФ на образование и получение медицинских услуг, приобретение медикаментов, упростить возможность и процедуру их получения.

Социально ориентированная система подоходного налогообложения граждан, а также сокращение с 1.01.2005г. ставки Единого социального налога, а, следовательно, и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, должно как вывести из тени часть выплачиваемой заработной платы и увеличить за счет этого налогооблагаемую базу по тому же подоходному налогу, так и сократить вероятность и целенаправленность совершения достаточной частью налогоплательщиков лично или посредством участия налоговых правонарушений.

Одной из основных задач государства в современных условиях в области реализации функции налогообложения и предупреждения налоговых правонарушений, является обеспечение разумного баланса между правами налогоплательпдиков и полномочиями налоговых органов, что послужит главной предпосылкой эффективного функционирования фискальной системы, взвешенных решений по каждой конкретной проблеме налогового администрировании. С одной стороны чрезмерная забота о защите прав налогоплательщиков может обернуться неспособностью налоговых органов обеспечить налоговые поступления в бюджеты в необходимых объемах. С другой стороны, предоставление слишком обширных полномочий налоговым органам может существенно затруднить ведение хозяйственной (инвестиционной) деятельности и дестимулировать экономическую активность налогоплательщиков. Задача обеспечения разумного соотношения прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов важна еще и потому, что от ее рещения зависит, будет ли налоговая система восприниматься общественным сознанием как справедливая. Справедливость налогового законодательства должна сыграть решающую роль в преодолении негативного отношения налогоплательщиков к фискальной системе. Изменение вектора общественного правосознания на сегодняшний день является основным резервом для повышения уровня налоговой дисциплины и предупреждения налоговых правонарушений, нежели достижение той же цели за счет принудительных мер или путем резкого увеличения расходов на содержания налоговых органов. Поиск разумного баланса прав налогоплательщиков и налоговых органов означает необходимость ограничения применяемых к налогоплательщику мер принуждения в тех пределах, в каких это необходимо для обеспечения выполнения государством его функций. Этот принцип должен быть главным критерием при доработке большинства норм Налогового кодекса РФ, в первую очередь, норм, регулирующих порядок проведения налоговых проверок, взыскания налога за счет имущества налогоплательщика, ареста имущества, приостановления операций по счетам в банке, осмотра помещений.

ИЗЪЯТИЯ документов налогоплательщика и применения иных мер принудительного характера. Невозможно обойти эту проблему и при решении вопроса о распределении бремени доказывания по делам о налоговых спорах и налоговых правонарушениях, а также при регулировании иных аспектов отношений, связанных с привлечением к ответственности соответствующих субъектов за налоговые правонарушения.

В целях борьбы с так называемыми «короткоживущими предприятиями» или «фирмами - однодневками», через которые осуществляется нелегальный оборот наличных денег, совершение экспортно-импортных операций в целях уклонения от уплаты таможенных платежей должна быть предусмотрена возможность получения налоговыми органами сведений из органов МВД РФ либо формирования за счет этого своего банка данных: по утерянным (похищенным), признанным недействительными паспортам, лицам, умершим или считающимся пропавшими без вести в целях отказа в регистрации таких лиц и учреждаемых ими юридических лиц, возможности упрощенной процедуры их банкротства, последующего снятия с учета и исключения из реестров юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) в случае не ведения деятельности (не представления отчетности) более года, в отношении которых не известно их место нахождения (пребывания)'. Необходимо законодательное закрепление в НК РФ полномочий и принципов взаимодействия налоговых органов с органами МВД РФ и таможенными органами в проведении оперативно - розыскных мероприятий в отношении скрывающихся налогоплательщиков (их имущества) с одновременным приостановлением операций по их банковским счетам и арестом имущества. В тех же целях налоговым органам необходимо предоставить право осуществлять регулярные проверки нежилых помещений (сооружений) и земельных участков, расположенных на подведомственной им территории, в целях ' В результате перерегистрации юридических лиц на 1.01.2004г. новые регистрационные свидетельства получили лишь чуть больше половины из 3,2 миллиона компаний, а более 1, миллиона регистрацию не прошли. (См.: Российская бизнес - газета. 15.03.2005.) выявления деятельности, ведущейся без постановки на налоговый учет в налоговых органах обособленными подразделениями налогоплательщиков — организаций.

Необходимо закрепить солидарную ответственность налогоплательщика и налогового агента по налоговому обязательству налогоплательщика в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым агентом обязанностей по удержанию налога у налогоплательщика;

с момента удержания налога у налогоплательщика обязательство по уплате соответствующего налога переходит на налогового агента.

При оптимизации налоговых платежей налогоплательщик стремится не допустить реального возникновения объекта налогообложения, для этого, он заключает сделки, которые приводят к меньшим налоговым последствиям, приобретает соответствующий налоговый статус посредством перехода на упрощенную систему налогообложения и т.д. Налогоплательщик использует льготы, изъятия, скидки и вычеты и иные легальные возможности уменьшить налоговую базу. В случае псевдооптимизации (оно же уклонение) лицо понимает, что у него возникает объект налогообложения, но, не желая платить налог, лицо принимает целенаправленные меры по сокрытию этого объекта налогообложения. Занявшись оптимизацией налоговых платежей, налогоплательщик может незаметно для себя не уплатить законно установленный налог, пусть даже по причине заблуждения или неосторожности ^ В правовых актах, регламентирующих налоговые правоотношения и налоговые обязанности, должно быть четко определены правила и возможности законной оптимизации, особенно налогообложения объединений (холдингов) налогоплательщиков, ведущих единую деятельность или выстраивающихся в технологическую цепочку ценообразования.

В условиях использования крупными кампаниями аффилированных или зависимых структур - юридических лиц (дочек) для уменьшения своего ' См.: Зарипов В.М. Налоги и закон. Чета, которую нельзя преступить. // Ваш налоговый адвокат. 2004. № 2. - С.58-59.

совокупного налогообложения, а также трансфертного ценообразования необходимо внесение изменений в Налоговый кодекс РФ, позволяющих ликвидировать данные ценовые цепочки (в главы о налоге на добавочную стоимость, налоге на прибыль), особенно это актуально в сфере добычи и переработки углеводородов и иных полезных ископаемых, когда те реализуются за пределы России по значительно отличающимся от рыночных (мировых) ценам, предусмотрев границу - норму отклонения, например не более 20 %, но с обязательно прописанной подробно процедурой определения, декларирования данных сделок налогоплательщиками и четкими правами налоговых органов по доначислению налогов.

Наконец, чтобы снизить для налогоплательщика риск переоценки налоговыми органами результатов заключаемых им сделок, налогоплательщику должно быть предоставлено право обратиться в налоговые органы с предложением заключить соглащение об уровне рыночных цен, применяемых для оценки в целях налогообложения заключаемых им сделок, или методиках исчисления этих цен.

Нужно увеличить налогообложение налогоплательщиков - юридических лиц, занимающихся добычей полезных ископаемых, газа и углеводородного сырья, увеличить в условиях предполагающегося снижения в 2005-2006 годах ставок «Налога на добавочную стоимость» размеры акцизов по номенклатуре товаров, не являющихся предметами первой необходимости, в том числе в отнощении алкоголя (спирта) и табачной продукции.

Налогообложение имущества физических лиц и юридических лиц необходимо изменить путем принятия двойного рещения, с одной стороны, заверщить затянувщийся процесс проведения эксперимента по налогообложению недвижимости в Твери и Великом Новгороде, проводимого на основании Федерального закона от 20 июля 1997г. № 110-ФЗ, распространив данные принципы налогообложения недвижимости на всю территорию России, при этом разработав единую методику определения налоговой базы. Внести в Налоговый кодекс РФ изменения, дополнив его главой «Налог на недвижимость» вместо ныне действующей главы 30 и Федеральных законов от 9.12.1991г. J o 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц», от 12.12.1991г.

V JVb2020-l «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», от 11.10.1991г. J b 1738-1 «О плате за землю» в рамочном V рассмотрении, с другой стороны, учитывая, что данный вид налога является региональным, предоставить субъектам РФ разработать для физических лиц размер стоимости налогооблагаемых объектов (налоговый вычет), который не будет облагаться по совокупности владения объектами недвижимости и их общей стоимости. При этом необходимо предусмотреть механизм взаимодействия налоговых органов с органами местного самоуправления и соответствующими государственными органами исполнительной власти в области учета объектов недвижимости и работе по учету налогоплательщиков данного вида налога, созданию единой базы учета объектов, в том числе по итогам формирования земельного кадастра, что позволит устранить ситуации, когда по много лет лица, владеющие объектами недвижимости и земельными участками, не только не платят соответствующие налоги, но и не состоят на учете в налоговых органах. Это будет способствовать значительному сокращению латентной части налоговых правонарушений, которые не выявляются и соответственно потенциальные налогоплательщики правонарушители не привлекаются к налоговой ответственности.

В условиях сокращения финансирования дорожных фондов необходимо изменить принципы налогообложения транспортных средств, увеличив как ставки транспортного налога, так и вернувшись к практике взаимодействия налоговых органов с органами МВД РФ при взимании данного вида налога, учитывая, что органы внутренних дел обязаны также выявлять случаи нарушения налогового законодательства и информировать об этом территориальные структуры Федеральной налоговой службы РФ.

Представляется, необходимо расширять список видов деятельности налогоплательщиков, регулируемых специальными налоговыми режимам, в целях получения государством, прежде всего местными бюджетами.

фиксированных налоговых платежей, а также упрощения ведения налогоплательщиками бухгалтерского учета, а, следовательно, возможно при этом значительное сокращение круга субъектов и количества совершаемых ими налоговых правонарушений.

Основная сумма налоговой задолженности (недоимки) и пени, исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, в случае неуплаты им в установленный срок соответствующих денежных средств, должны взыскиваться за счет его имущества в бесспорном порядке, причем даже без выставления требования об уплате налога. Логика предлагаемого решения состоит в том, что налогоплательщик в данном случае осведомлен о наличии у него налоговой задолженности. Учитывая, что задолженность исчислена самим налогоплательщиком и носит по существу бесспорный характер, вероятность отмены судом решения о взыскании налога весьма низка, а потому обжалование мер по взысканию налоговой задолженности не должно приостанавливать их исполнения.


В отличие от задолженности, исчисленной налогоплательщиком самостоятельно, задолженность, исчисленная налоговыми органами по результатам налоговой проверки, имеет двойственную природу. С одной стороны, налоговое обязательство в данном случае базируется на прямом указании закона, а с другой - существует правовой спор между налогоплательщиком и налоговыми органами по поводу наличия или отсутствия обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение такого обязательства. Бесспорный порядок взыскания налоговой задолженности в данном случае имеет своим оправданием презумпцию правоты налоговых органов, которая не всегда справедлива. Поэтому предлагается запретить бесспорное взыскание задолженности, исчисленной налоговыми органами по результатам налоговой проверки, до истечения срока для обжалования требования об уплате налога и на период рассмотрения жалобы. Если же налогоплательщик не обжаловал требование об уплате налога, выставленное по результатам налоговой проверки - налог может быть взыскан в бесспорном порядке.

Из перечня мер по обеспечению взыскания налогов за счет имущества реально функционирующего налогоплательщика необходимо исключить приостановление операций по его счетам в банке. По своим последствиям для налогоплательщика приостановление операций по банковским счетам тяжелее мер по бесспорному взысканию налога, так как ведет к параличу хозяйственной деятельности налогоплательщика. Ведь взыскание ограничено суммой, необходимой и достаточной для погашения налоговой задолженности, а арест средств на счетах в банке суммой не ограничен. Поэтому при необходимости взимания задолженности по налогу и пени, исчисленной самим налогоплательщиком, налоговый орган вправе выставить банку налогоплательщика требование о безакцептном списании соответствующих сумм с его счета. В случаях, когда сумма задолженности образовалась в результате доначисления налога налоговым органом (а, следовательно, по предлагаемой концепции взыскивать ее со счета налогоплательщика до рассмотрения жалобы нельзя), угрозу сокрытия имущества можно нейтрализовать применением иных мер обеспечения исполнения налогового обязательства.

Однако приостановление операций по счетам в банке должно быть сохранено в качестве способа борьбы с некоторыми длящимися нарушениями налогового законодательства (такими как неподача декларации по налогам), а также в качестве способа борьбы с налоговыми правонарушениями, связанными с уклонением от налогового учета организациями своих обособленных подразделений, исполнения по экспортным и импортным операциям обязанностей налогового агента и требований налогового контроля.

Предлагается существенно изменить порядок обжалования решений и действий налоговых органов. Предусмотренная в Налоговом кодексе РФ возможность одновременного административного и судебного обжалования решений налоговых органов представляется расточительным отношением к ресурсам юрисдикционных органов. Кроме того, возможность одновременного административного и судебного обжалования решений налоговых органов ставит П Д удар авторитет последних: ведь если рещение налогового органа О противоречит решению суда, приоритет имеет судебное решение. С другой стороны, при отсутствии независимых юрисдикционных органов в системе налоговой администрации введение обязательного первичного обжалования решений налоговых органов в административном порядке ущемляло бы права налогоплательщиков. В этой связи, по мнению автора, предлагается отказаться от административной процедуры обжалования, так как вышестоящие налоговые органы вряд ли могут считаться беспристрастным органом по разрешению споров о действиях их подчиненных. Хотя, Правительство РФ видит в данной проблеме противоположное решение, желая создание в структуре Федеральной налоговой службе РФ специальных подразделений по разбору жалоб налогоплательщиков.

В целях упрощения для организаций - налогоплательщиков ведения параллельного бухгалтерского и налогового учета (в рамках 25 главы НК РФ) назрела необходимость их сближения, устранения противоречий и различного нормативного регулирования.

В целях упрощения процедуры представления бухгалтерской и налоговой отчетности (деклараций и расчетов) как для самих налогоплательщиков, так и для налоговых органов, в свете улучшения налогового администрирования и сокращения налоговых правонарущений, в том числе их предупреждения, предлагается путем внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ установление по всем видам налогов и сборов единого срока представления в налоговые органы отчетности (деклараций) в день представления бухгалтерской отчетности в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11,1996г. Ш 129-ФЗ. В настоящее время данные сроки представления деклараций различны: по НДС - 20, Единому социальному налогу — 20, налогу на прибыль - 28 числа и т.д., что само по себе создает определенные предпосылки для совершения налогоплательщиками организациями в результате ненадлежащего исполнения их должностными лицами своих обязанностей налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 126 НК РФ.

В целях устранения противоречивости правового подхода к оценке деяний налогоплательщиков при установлении налоговых правонарушений по статьям 119 и 126 Налогового кодекса РФ, автор считает необходимым приравнять декларации по налогам к расчетам, путем или внесения изменения в диспозицию ст. 119 1Ж РФ, предусмотрев там как основание правонарушения «непредставление налоговых деклараций и расчетов по сборам или авансовым платежам», или же внесения изменений в приказы Министерства финансов РФ, утвердивших формы отчетных документов по всем существующим видам налогов и сборов, придав названия всем отчетным документам наименование «налоговая декларация». В таком случае ст. 119 НК РФ будет содержать диспозицию и санкцию за налоговое правонарушение, связанные с несвоевременным представлением отчетных документов налогоплательщиков (налоговых агентов) по исчислению и уплате налогов и сборов, а ст. 126 НК РФ будет содержать состав налогового правонарушения относительно непредставления иных документов, не являющихся документами налоговой отчетности.

Здесь можно отметить о необходимости, по мнению автора, дополнения предусмотренного в ст. 109 НК РФ перечня оснований, исключающих привлечения субъекта (лица) к налоговой ответственности на совершение налогового правонарушения, таким основанием как отсутствие в деянии налогоплательщика состава налогового правонарушения, предусмотренного нормами главы 16 НК РФ, т.е. основания свойственного другим отраслям права, например уголовного или административного права. Это вызвано тем, что руководители (их заместители) налоговых органов, в случае установления фактов занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы, неправильного исчисления подлежаших уплате налогов (сборов) или иных деяний, предусмотренных статьями 120 ч.З и 122 НК РФ, при наличии согласно лицевых счетов налогоплательщиков переплаты в бюджет проверяемого вида налога на момент проверки, выносят решение, отказывая в привлечении данного налогоплательш;

ика к налоговой ответственности по основанию пЛ ст. 109 РЖ РФ (за отсутствием события налогового правонарушения), и прекраш,ают производство по делу. По нашему мнению, это неправильно, так как событие неправильного применения норм Налогового кодекса РФ по расчету, начислению и отражению в регистрах бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности сумм налогов (сборов) установлена в результате проверки, следовательно, событие имеется, однако отсутствует объективная сторона соответствуюш;

его налогового правонарушения. Это позволит правильно определять деяние налогоплательщика. В противном случае непонятно как в таком случае при отсутствии, по мнению налогового органа, события налогового правонарушения, за эти же действия одновременно привлекаются должностные лица налогоплательш;

иков к административной ответственности, предусмотренной нормами главы 15 КоАП РФ.

В рамках повышения ответственности должностных лиц организаций за ненадлежаш,ее исполнение своих обязанностей, а в конечном итоге действий представляемых ими организации - субъектов налоговых правоотношении, предлагается сблизить по содержанию объективной стороны нормы, содержащиеся в статьях главы 16 НК РФ, регулирующих налоговые правонарушения, и нормы административной ответственности физических лиц - должностных лиц организаций, за совершение корреспондирующих им правонарушений в сфере соблюдения законодательства о налогах и сборах, предусмотренных КоАП РФ.

В качестве примера, проанализируем отличие содержания объективной стороны правонарушений, предусмотренных в области ведения бухгалтерского учета, учета доходов, расходов, объектов налогообложения статьями 120 ПК РФ и 15.11 КоАП РФ с учетом их правоприменения. За 2003г. по итогам проверок, произведенных сотрудниками инспекции ФПС РФ по Петушинскому району Владимирской области, было вынесено 322 решения о привлечении организаций - налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные главой 16 ЫК РФ, из них по стЛ20 НК РФ лишь 4. Одновременно в Петушинский районный суд Владимирской области из вышеуказанной инспекции ФНС РФ поступило на рассмотрение 31 протокол с материалами о привлечении должностных лиц этих же организаций налогоплательш;


иков к административной ответственности по статье 15. КоАП РФ, Соотношение количества привлеченных налогоплательшиков организаций по ст. 120 НК РФ и их должностных лиц по ст. 15.11 КоАГГ РФ несоизмеримо, и вызвано различной трактовкой налоговыми органами фактов наличия недоимки и неуплаты налогов налогоплательш;

иками - организациями в результате занижения ими налоговой базы или неправильного исчисления подлежащих уплате различных видов налогов. Ст. 120 РЖ РФ устанавливает ответственность организаций за грубое нарушение ими правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения, а ст. 15.И КоАП РФ предусматривает ответственность должностных лиц организаций за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов.

Учитывая, что законодатель по-разному в Налоговом кодексе РФ и Кодексе РФ об административных правонарушениях определил понятие и состав данного правонарушения, то возникает определенное разночтение в том, в чем же конкретно состоит грубое нарушение правил учета и отчетности организациями и их должностными лицами. Как указал законодатель, под грубым нарушением организациями правил учета, как диспозиции состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ, понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательпдика. То есть, хотя в составах налоговых правонарушений, предусмотренных всеми частями ст. 120 НК РФ, и не имеется указания на нарушения правил ведения именно бухгалтерского учета, из содержания понятия грубое нарушение организации правил учета это непосредственно вытекает. В то же время в ст. 15.11 КоАП РФ в содержании объективной стороны данного правонарушения имеется прямое указание на грубое нарушение именно правил ведения бухгалтерского учета. При этом в примечании к данной норме закона раскрывается, что под грубым нарушением должностными лицами организаций правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности для целей ст. 15.11 КоАП РФ понимаются или искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, либо искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

В определенной степени утрачена связь между содержанием данных правонарушений и основаниями наложения одновременной ответственности за совершение правонарушений, как на организации - налогоплательщиков, так и на должностных лиц, ими управляющих. Это прослеживается в том, что налоговые правонарушения, имеющие формальный состав и предусмотренные частями 1 и 2 ст. 120 ПК РФ, не влекут тех последствий, необходимых для привлечения к административной ответственности руководителей и лиц, выполняющих управленческие функции, этих организаций. В ч.З ст. 120 НК РФ предусмотрены как необходимое условие последствия в виде занижения налоговой базы без указания его размера, в то же время, на основании примечания к ст. 15.11 КоАП РФ, для привлечения должностного лица к ответственности в порядке административного производства берутся в основу совершено другие критерии. Требуется или искажение сумм начисленных налогов и сборов, либо искажение статей (строк) бухгалтерской отчетности с установленным размером более 10%. Как результат организации и их руководители (лица, выполняющие управленческие функции) привлекаются под видом единой квалификации по сути за совершенно разные правонарушения.

Зачастую налоговые органы составляют протоколы о привлечении к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ в отношении субъектов - должностных лиц организаций при одновременном вынесении решений о привлечении организаций - налогоплательщиков к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, абсолютно не имеющего как по объекту, так и по объективной стороне знака равенства с нарушениями правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, т.е. правил ведения бухгалтерского учета. Для правильного понимания как руководителями и главными бухгалтерами организаций, так и представителями государства, применяющими данные нормы законов, представляется, необходимо было бы законодателю сблизить как содержание объективной стороны данных видов правонарушений, имеющихся как в НК РФ, так и в КоАП РФ, так и однозначно раскрыть понятия грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета в налоговом и административном законодательстве'.

Накладывает свой отпечаток на увеличение налоговых правонарушений и возможность руководителей налогоплательщиков-организаций избежать в законном порядке административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах и правил ведения бухгалтерского учета в руководимых ими организациях. Сложность зачастую возникает при определении должностных лиц, подлежащих ответственности за нарушения, предусмотренные ст. 15.11 КоАП РФ. В примечание к ст.2.4 КоАП РФ дано понятие должностного лица, к которому может быть применена административная ответственность за совершение предусмотренных КоАП РФ административных правонарушений.

На практике встречаются случаи, когда лица, фактически выполняя вышеуказанные функции и обладая соответствующим статусом руководителя • См.: Головин А.Ю. Проблемы соотношения ответственности, нредусмотренной НК РФ для налогоплательщиков — юридических лиц, административной ответственности их должностных лиц и органов управления за нарушения правил ведения бухгалтерского учета.// Финансовое право. 2004, № 3. - С.50-55.

ИЛИ главного бухгалтера, не подлежат ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ.

Например, когда холдингом (объединением) предприятий — юридических лиц управляет управляющая кампания, а по договору с ней на отдельных предприятиях, входящих в состав холдинга и имеющих различную организационно-правовую форму и вид деятельности, в качестве должностных лиц с соответствующими функциями и объемом полномочий работают лица, зарегистрированные в установленном законом порядке в качестве индивидуальных предпринимателей (предпринимателей без образования юридического лица), у которых в свидетельстве о регистрации в данном статусе указан вид деятельности - управление предприятиями, что не противоречит ГК РФ и Закону РФ от 8.08.2001г. № 129-ФЗ. Подобные случаи возникают и при заключении нотариусом в соответствии со статьями 1026, 1173 ГК РФ при наличии в составе наследства имущества (долей в уставном капитале юридических лиц, предприятий как имущественных комплексов и т.д.) договоров доверительного управления. Это же возможно также и при заключении другими лицами (органами) в соответствии со ст. 1026 ГК РФ договоров доверительного управления. Пункт 1 ст. 1015 ГК РФ за исключением случаев осуществления доверительного управления по основаниям, непосредственно предусмотренным законом, в качестве обязательного условия к доверительному управляющему, если он физическое лицо, требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В период управления организацией данное физическое лицо обладает определенным объемом организационно - распорядительных и административно хозяйственных полномочий (принимает на работу и увольняет персонал, руководит производственной и финансовой деятельностью предприятия, совершает сделки, подписывает отчетные бухгалтерские и налоговые документы). В соответствии с п.1 ст.2О Федерального закона № 127-ФЗ от 26.10.2002г. «О несостоятельности (банкротстве)» обязательным условием статуса лица, являющегося арбитражным управляющим, является его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. Арбитражный управляющий после утверждения его арбитражным судом и допуска к управлению юридическим лицом, приобретает все функции и статус Д Л Н С Н Г лица в рамках положений ст.2.4 КоАП РФ, при этом привлекая О Ж О Т ОО по контракту других лиц, для непосредственного руководства работой данного юридического лица, оставляя за собой все организационно-распорядительные и административно-хозяйственные полномочия (распоряжение финансами, имуществом, прием и увольнение работников и т.д.). В то же время налоговые и бухгалтерские отчетные документы, представляемые в налоговые органы, подписывают назначенные арбитражным управляющим менеджеры, пусть даже и в статусе исполнительного или финансового директора, но не обладающие вышеуказанными функциями. То есть, при наличии состава административного правонарушения, фактически привлечь к административной ответственности надлежащего субъекта становится невозможно. При установлении факта совершения административного правонарушения, предусмотренного ст. 15. КоАП РФ, вышеуказанное должностное лицо должно быть по общему правилу его субъектом и быть привлечено к ответственности. Однако, в примечании к ст. 15.3 КоАП РФ, установлено в качестве императивной нормы, что субъектами правонарушений, предусмотренных статьями 15.4-15.9, 15.11 КоАП РФ, не могут быть граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Таким образом, в силу наличия лазейки в правовом регулировании, определенный слой управленцев не попадает в число субъектов вышерассмотренного правонарушения, и производство по делам об административном правонарушении, предусмотренном ст. 15.11 КоАП РФ, при поступлении протоколов и материалов из налоговых органов в суд в отношении данных лиц, как должностных лицах организаций, подлежит прекращению в судах общей юрисдикции. Соответственно, не неся персональной ответственности, вышеуказанные лица произвольно легко относятся к требованиям, предъявляемым к соблюдению правил бухгалтерского учета.

отражения в нем финансово-хозяйственных операций и учета объектов налогообложения'.

Довольно часто встречаются ситуации, когда сотрудники налоговых органов в ходе проведения камеральных проверок поступивших к ним от организаций налогоплательп];

иков (налоговых агентов) налоговых деклараций по различным видам налогов при установлении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 122, 126 НК РФ, и наличия в данных налоговых декларациях искажений начисленных и отраженных в них сумм налогов, привлекают должностных лиц данных организаций к ответственности, # предусмотренной ст. 15.11 КоАП РФ. Представляется, что это незаконно и необоснованно. К такому выводу можно придти при исследовании правовых норм, регулирующих бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность, и отчетность, установленную НК РФ по отдельным видам налогов.

Согласно ст. 8 О НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога.

В статьях 9 и 10 Закона РФ «О бухгалтерском учете» №. 129-ФЗ от 21.11.1996г.

определен перечень учетных документов, с помощью которых строится бухгалтерский учет организации, а в ст. 13 дан искомый перечень отчетных документов, из которых состоит бухгалтерская отчетность коммерческих организаций. В их составе нет такого понятия как налоговая декларация, следовательно, налоговая декларация, как отчетный документ (заявление налогоплательщика) по какому-либо конкретному виду налога, не является документом бухгалтерского учета и отчетности. А раз так, то при определении объективной стороны состава административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.11 КоАП РФ, следует, что данное правонарущение на основе налоговых деклараций выявлено или установлено не может быть, даже.

' См.: Головин А.Ю. Проблемы соотношения ответственности, предусмотренной НК РФ для налогоплательщиков - юридических лиц, административной ответственности их должностных лиц и органов управления за нарушения правил ведения бухгалтерского учета.// Финансовое право. 2004, № 3. - С.50-55.

если в них имеется ошибочный расчет начисленного и подлежаш,его уплате в бюджет (государственный внебюджетный фонд) налога. Наличие состава правонарушения, предусмотренного п.1 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ, может быть установлено только в ходе проведения выездной налоговой проверки с составлением акта после исследования всех элементов аналитического и синтетического бухгалтерского учета организации. Состав же административного правонарушения, предусмотренный п.2 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ, возможен лишь при искажении любой статьи (строки) опять же не налоговой декларации, а лишь форм бухгалтерской отчетности, объем (перечень) которой предусмотрен ч.2 ст. 13 Закона РФ «О бухгалтерском учете»

J » 129-ФЗ от 21.11.1996г., ст.ЗО «Положения по ведению бухгалтерского учета V и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного приказом Министерства финансов РФ J f 34-н от 29.07.1998г., Положением по бухгалтерскому учету V o «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в редакции, утвержденной приказом МФ РФ № 43-н от 6.07.1999 года'.

Имеются различные мнения относительно квалификации деяний, совершаемых обособленными подразделениями юридических лиц, как субъектами налоговых правонарушений, и деяний их должностных лиц.

При этом понятие «организация», необходимо рассматривать в более широком понятии, нежели в Гражданском Кодексе РФ, как лицо, являющееся в соответствии с ПК РФ налогоплательщиком (налоговым агентом), обязанным вести бухгалтерский учет, т.е. включать наряду с самими юридическими лицами также и их филиалы и представительства. Статья 11 НК РФ раскрывает основные понятия, институты и термины, используемые в настоящем Кодексе.

Согласно части 2 данной статьи следует, что «обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится ' См.: Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету. / Под редакцией Николаевой С.А. - М.: «Аналитика-Пресс». 1999.

независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца». Этой же статьей НК РФ указано, что «место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение».

В соответствии со ст. 5 5 ГК РФ обособленные подразделения юридических лиц могут существовать лишь в двух формах - представительств либо филиалов. Соответственно представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются создавшим их юридическим лицом определенным имуществом и действуют на основании утвержденных им положений. Представительства и филиалы по ГК РФ должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Однако, согласно ст. 19 РЖ РФ закрепляется положение, что «в порядке, предусмотренном настоящем Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений», тем самым налоговое законодательство в отличие от гражданского оставляет перечень обособленных подразделений открытым, не исчерпывая его только филиалом и представительством.

Обособленное подразделение, следовательно, лишь выполняет обязанность организации - юридического лица по уплате налогов и сборов в случаях установленных НК РФ. В случае если само юридическое лицо находится на территории другого субъекта РФ, налоговым органам затруднительно становится контролировать соблюдение им в результате функционирования обособленного подразделения, имеющего расчетные счета в банковских учреждениях налогового законодательства и реагировать на налоговые правонарушения. Также необходимо сближение гражданского и налогового законодательства в определении нонятия «обособленного подразделения»

юридического лица и их статуса, С учетом раскрытия в абз.1 ч.2 ст. 11 НК РФ понятия организации в целях применения в налоговом законодательстве, субъектами - налогоплательщиками наравне с российскими юридическими лицами, являются иностранные юридические лица и их обособленные подразделения в статусе филиалов и представительств, созданные на территории РФ. Таким образом, обособленные подразделения российских и иностранных юридических лиц на территории России при осуществлении предпринимательской деятельности обладают разным правовым статусом, имеют различный порядок уплаты налогов, представления отчетности и несения ответственности. Представляется, с учетом вышеприведенного, следует уравнять в правах данные структурные подразделения в целях реализации, в том числе конституционного принципа равенства субъектов создания им равных возможностей в сфере ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, мы проанализировали часть имеющихся проблем взаимодействия как правовых норм внутри самого налогового законодательства, путей и направлений изменения и дополнения Налогового кодекса РФ и иных нормативных актов законодательства о налогах и сборах в целях предупреждения и пресечения налоговых правонарушений, дальнейшего продолжения и углубления налоговой реформы и в ее рамках укрепления налогового администрирования, а также проблемы соотношения норм налогового права, в том числе и предусмотренных главой 16 НК РФ, регулирующих налоговые правонарушения, и корреспондирующие им правовые нормы административного законодательства, а также иных отраслей российского права.

Заключение.

Налоговая система является одним из важнейших элементов рыночной экономики. Анализ действующего налогового законодательства показывает, что налоговая система не может функционировать эффективно до тех пор, пока законодательство в сфере налогообложения содержит непреодолимые противоречия и коллизии, не подкрепляется действенным соотношением и правовыми нормами других институтов и подотраслей финансового права, а также иных отраслей права, регулирующих правонарушения в сфере надлежащего соблюдения законодательства о налогах и сборах.

В условиях определения Президентом РФ приоритетов в работе Федеральной налоговой службы РФ, одним из важнейших среди которых является укрепление налогового администрирования, на первый план выдвигается с одной стороны улучшение сбора налогов и иных обязательных платежей, упрощение процедуры и механизма налогообложения, а с другой стороны организация на основе данных мониторинга процесса проведения налоговой реформы системной деятельности в сфере предупреждения и пресечения налоговых правонарушений.

В данном исследовании мы пришли к выводам, что налоговое право, объединяя как крупный институт - подотрасль финансового права большое количество правовых норм, регулирует специфическую сферу взаимоотношений государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения совокупного национального продукта и формирования доходной части всех видов бюджетов. В целях систематизации и упрошения действовавшего в 90-е годы прошлого века разрозненного законодательства Российской Федерации в сфере налогообложения в рамках налоговой реформы последовательно проводится кодификация налогового законодательства, наполнение содержанием особенной части НК РФ. В главе НК РФ дано определение налогового контроля, его формы и методы осуществления, процедура проведения и основы налогового процесса по оформлению и документированию его результатов. В свою очередь в главе НК РФ определен исчерпывающий перечень (составы и виды) налоговых правонарушений, а также определены налоговые санкции (степень налоговой ответственности) за их совершение.



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.