авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 |

«ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Евтушенко, Виктория Федоровна Правовое положение налоговых агентов ...»

-- [ Страница 5 ] --

Объективная сторона рассматриваемого преступления характеризуется прежде всего, деянием, в форме бездействия. В данном случае бездействие выражается в неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов.

Ответственность по ст. 199.1 УК РФ наступит только тогда, когда обязан ности налогового агента будут не выполнены или выполнены ненадлежащим образом.

Составы преступлений, предусмотренных частями 1 и 2 данной статьи, по конструкции объективной стороны являются материальными, т.е. обязательным признаком является наступление общественно опасных последствий в виде причинения ущерба государству и (или) муниципальным образованиям, а также наличие причинно-следственной связи между не исполнением обязанностей налогового агента и не поступлением денежных средств в соответствующие бюджеты.

Обязательными признаками объективной стороны являются: деяние в форме чистого или смешенного бездействия, наступление общественно опасных последствий и причинно-следственная связь между противоправным деянием и наступившими последствиями. В диспозиции ст. 199.1 УК РФ очер чен круг деяний, влекущих наступление ответственности по данной статье, а именно: неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удер жанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Состав данного преступления будет иметь место, если деяние совершенно в крупном или особо крупном размере. Представляется спорным вопрос о том, относится ли крупный (особо крупный размер) к характеристике самого деяния или же к его последствиям. Анализ примечания к ст. 199 УК РФ, раскрывающе го понятия крупного или особо крупного размера показывает, что данная ха рактеристика относится к последствиям неисполнения обязанностей налогового агента.

В соответствии с примечанием к ст. 199 УК РФ размер признается круп ным, если сумма неуплаченного налога составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тысяч рублей, при условии, что доля неупла ченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо сумма превышает 1 млн 500 тыс. рублей. Для того чтобы признать размер неперечис ленных налогов крупным, необходимо соблюдение следующих условий:

1) сумма неуплаченных налогов должна превышать 500 тыс. руб.;

2) доля неуплаченных налогов должна превышать 10% подлежащих перечисле нию сумм налогов;

3) если сумма неуплаченных налогов превышает 1 млн 500 тыс. руб., то размер будет признаваться крупным независимо от доли налогов, подлежащих уплате налоговым агентом;

4) неисполнение обязанностей налогового агента в указанных выше размерах происходит в пределах трех финансовых лет подряд.

Преступление будет считаться совершенным в крупном размере, как при единичном факте неисполнения обязанности налоговым агентом, так и много кратном неисполнении в пределах 3 финансовых лет (см. Приложение 1).

Часть 2 ст. 199.1 УК РФ предусматривает ответственность за совершение дан ного преступления при наличии квалифицирующего признака - особо крупного размера. В примечании к ст. 199 УК РФ разъясняется, что особо крупным раз мером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн 500 тыс. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 7 млн 500 тыс. рублей.

Для того чтобы, признать размер неперечисленных налогов особо крупным необходимо соблюдение следующих условий:

1) сумма неуплаченных налогов должна превышать 2 млн 500 тыс. руб.;

2) доля неуплаченных налогов должна нревышать 20% подлежащих перечисле нию сумм налогов;

3) если сумма неуплаченных налогов превышает 7 млн 500 тыс. руб., то размер будет признаваться особо крупным независимо от доли налогов, подлежащих уплате налоговым агентом;

4) неисполнение обязанностей налогового агента в указанных выше размерах должно происходить в пределах трех финансовых лет подряд (см. Приложение 2).

Таким образом, обязательным условием привлечения к ответственности по ст. 199.1 УК РФ является настунление общественно опасных последствий, то есть неперечисление сумм налогов в крупном или особо крупном размере.

Кроме того, должна быть причинно-следственная связь между неисполнением налоговым агентом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов и причинением крунного или особо крупного ущерба государству (му ниципальным образованиям)'.

Поскольку рассматриваемое преступление является длящимся, то с момен та окончания срока, предусмотренного законодательством о налогах и сборах для исполнения обязанностей налоговым агентом, можно утверждать о начале данного нреступления. Момент окончания этого преступления связан либо с моментом его обнаружения, либо с моментом его добровольного нрекращения.

Момент начала неисполнения обязанностей налогового агента связан со сроком, предусмотренным для их исполнения. Поскольку эта обязанность со стоит из трех этапов - исчисление, удержание и перечисление налога, то необ ходимо исследовать момент начала преступления, совершенного посредством неисполнения каждой из этих обязанностей.

Преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК РФ, считается оконченным, если обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечисле нию денежных средств не были исполнены по истечении указанных сроков.

'См. также: Клепницкий И.А. Эволюция норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов // Законода тельство. 2004. № 6.С.23-27.

При определении момента окончания этого преступления следует учитывать примечание к ст. 199 УК РФ, поскольку рассмотренные выше сроки будут иметь значение лишь в том случае, если преступление будет совершено в круп ном или особо крупном размере.

Субъект преступления прямо не указан в тексте статьи. Таковым в соответ ствии с общими нормами уголовного права может являться дееспособное вме няемое физическое лицо, достигшее на момент окончания преступления 16 летнего возраста (статьи 19, 20 УК РФ).

Существенным в данном случае является то, что субъект данного преступ ления является специальным'. К субъектам данного преступления относятся физические лица-налоговые агенты, а также физические лица, действия или бездействия которых повлекли неисполнение налоговыми агентами организациями обязанностей по удержанию, исчислению и перечислению на логов^.

В данном случае необходимо учитывать, что от имени юридического лица права и обязанности приобретаются органом юридического лица (ст.53 ГК РФ).

В налоговых правоотношениях от имени организации действуют его законные представители (ст. 27 НК РФ). Законом от 21 ноября 1996 г. J 2 129-ФЗ «О бух V галтерском учете»^ установлен круг должностных лиц, ответственных за орга низацию и осуществление бухгалтерского учета в организации. В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при вы полнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Они на делены правом учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделе ние, возглавляемое главным бухгалтером;

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизован ' См. также: Мурадов Э. Признаки специального субъекта как критерий классификации преступлений в сфере экономической деятельности // Уголовное право. 2003. № 4. С. 51-52;

Караханов А. Изменения в законе о нало говых преступлениях: вопросы практики правоприменения //Уголовное право. 2005. Я» 1. С. 29.

^ См. также: Зрелое А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова. - М.: Издательско консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004. С. 114-116.

^ Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. № 48 ст. 5369.

ной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру специалисту;

вести бухгалтерский учет лично.

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете» главный бух галтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответ ственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансо вые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Таким образом, руководитель и главный бухгалтер организации отвечают, в том числе, за полноту и правильность заполнения бухгалтерских документов, связанных с исчислением, удержанием у налого плательщиков и перечислением сумм налогов. Поскольку Закон «О бухгалтер ском учете» допускает право руководителя организации назначать специали стов, в обязанности которых входит заполнение всех бухгалтерских докумен тов, необходимых для исполнения организацией функций налогового агента, то они также могут входить в круг субъектов этого преступления.

Таким образом, к числу субъектов преступления, наказуемого в соответст вии со ст. 199.1 УК РФ относятся:

1) физические лица, на которые возложены обязанности налоговых агентов, в том числе индивидуальные предприниматели и приравненные к ним категории лиц, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельно стью, но не зарегистрированные в установленном законом порядке в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) руководители организаций;

3) главные бухгалтеры (при отсутствии такой должности в организации - бух галтеры);

4) работники организации, в трудовые обязанности которых входит непосред ственное исчисление, удержание с налогоплательщиков сумм налогов.

Субъективная сторона преступления характеризуется виной в форме пря мого умысла. Лицо осознает, что не исполняет свои обязанности по исчисле нию, удержанию или перечислению налогов в соответствующий бюджет (вне бюджетный фонд) в крунном размере или особо крунном размере и желает это сделать.

Обязательным элементом субъективной стороны является личный интерес.

Интересы представляют собой направленность личности на определенный предмет или на удовлетворение определенных потребностей\ В данном случае личные интересы представляют собой направленность субъектов рассматри ваемого преступления на удовлетворение личных потребностей, как матери альных, так и не материальных. Интерес представляет собой элемент преступ ной мотивации^.

Мотив преступления - это обусловленное определенными потребностями и интересами внутреннее побуждение, вызывающее у лица решимость совершить преступление^.

Если лицо действует для удовлетворения потребностей других людей, на пример, работников своей организации, находящихся с ним в дружеских и иных отношениях, то и в этом случае личный интерес присутствует.

Пленум Верховного Суда, разъясняя в Постановлении от 30.03.90 г. N2 понятие «личной заинтересованности», отметил, что в качестве мотива престу пления помимо корыстной личной заинтересованности может выступать лич ная заинтересованность «выражающаяся в стремлении извлечь выгоду неиму щественного характера, обусловленная такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное поло жение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого либо вопроса, скрыть свою некомпетентность и т.п./.

' См.: Рубинштейн С.Л. Основы общей психологии. - СПб.: Питер, 2000. С.525.

^См. также: Караханов А. Изменения в законе о налоговых преступлениях: вопросы практики правоприменения // Уголовное право. 2005. № 1. С. 29;

Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Сар кисова. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004. С. 119-120.

^ См.: Уголовное право. Общая часть. Учебник для вузов. Отв. ред. И.Я. Козаченко, З.А. Незнамова. - М.: Из дат. группа НОРМА - Инфра М, 1998. С.201, * См.: Постановление Пленума Верховного Суда СССР от 30 марта 1990 г. № 4 «О судебной практике по делам о злоупотреблении властью или служебным положением, превышении власти или служебных полномочий, ха латности и должностном подлоге».

Примерами личного интереса в совершении данного преступления могут быть: стремление приобрести материальные ценности, направить средства, по лученные в результате совершения преступления на свое образование и др. Та ким образом, данный состав преступления характеризуется как корыстной, так и не корыстной мотивацией.

Состав преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, корреспондирует с составом налогового правонарушения, наказуемого в соответствии со ст. НК РФ. Отличия между ними заключаются в следуюш;

ем.

Во-первых, объективная сторона состава налогового правонарушения за ключается в неправомерном неперечислении (неполном перечислении) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Объек тивная сторона данного состава преступления несколько шире: во-первых, она заключается не только в неисполнении обязанностей по перечислению налогов, но и по их исчислению и удержанию.

Во-вторых, уголовная ответственность за неисполнение обязанностей на логового агента наступает лишь в том случае, если преступление совершено в крупном или особо крупном размере.

В-третьих, в отличие от ст. 199.1 УК РФ субъективная сторона налогового правонарушения, закрепленного в ст. 123 НК РФ характеризуется виной не только в форме умысла, но и неосторожности. Различными являются также и конструкции вины. Применительно к ст. 123 НК РФ используется конструкция вины, закрепленная в п. 2-4 ст.110 НК РФ.

В-четвертых, субъектом налогового правонарушения, наказуемого по ст.

123 ПК РФ могут быть не только физические лица, но и организации. При этом вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в за висимости от вины ее должностных лиц, бездействие которых повлекло непра вомерное неперечисление налогов налоговым агентом.

В заключение исследования мер ответственности, применяемых за нару шения налоговыми агентами обязанностей, предусмотренных ПК РФ, необхо димо сделать следующие выводы.

В отечественном законодательстве предусматриваются меры финансовой, административной и уголовной ответственности за неисполнение или ненадле жащее исполнение налоговыми агентами своих обязанностей.

Налоговые агенты могут быть субьектами составов налоговых правонару шений, предусмотренных статьями ст.ст. 123, 125, п.1 ст. 126 НК РФ. При этом ответственность за неисполнение ими обязанности вести учет выплаченных на логоплательщикам доходов, в том числе индивидуально по каждому налого плательщику, отсутствует.

Также недостаточно разграничена ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов при неудержании последними сумм налогов. В связи с этим необходимо дифференцировать ответственность налоговых агентов за непере числение ими удержанных налогов и за неудержание сумм налогов у налого плательщиков.

Единственным составом административного правонарушения в области налогов и сборов, предусматривающим ответственность за неисполнение обя занностей налогового агента является п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. За нарушения ос новной обязанности налогового агента - исчислить, удержать и перечислить налог - административной ответственности для должностных лиц организации не предусмотрено.

Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налоговых аген тов по исчислению, удержанию и перечислению налогов предусмотрена ст.

199.1 УК РФ. Состав данного преступления является материальным, поскольку обязательным элементом его обьективной стороны является неперечисление налогов в крупном или особо крупном размере.

Заключение Исследование правового положения налоговых агентов, специфики выпол нения ими своих функций в процессе уплаты отдельных налогов позволило сформулировать следующие важные выводы и предложения.

1. Налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых пра воотношений. К наиболее значимым признакам налоговых правоотношений можно отнести: урегулированность их нормами налогового права, наличие у субъектов налоговой правосубъектности, обязательное участие государства и муниципальных образований в лице уполномоченных органов, властно имущественный характер (реализация потенциала категории «налог»).

Данные правоотношения имеют традиционную трехэлементную структу ру: объект, субъект и содержание.

Они носят характер отчуждения определенной части имущества, принад лежащего на праве собственности или ограниченном вещном праве.

Основным в содержании налоговых правоотношений является уплата на логов (сборов). Это следует из конституционной нормы о необходимости каж дого уплачивать законно установленные налоги и (или) сборы (ст. 57 Консти туции РФ). Все налогово-правовое регулирование направлено на реализацию данной обязанности. Вместе с тем в содержание налоговых правоотношений включаются и другие правоотношения (производные), что обусловливает необ ходимость установления иных прав и обязанностей субъектов налоговых пра воотношений, в том числе непосредственно не связанных с уплатой налогов (сборов).

2. Содержание понятия «правовое положение» идентично содержанию по нятия «правовой статус» и включает в себя права, обязанности и систему гаран тий, обеспечивающих их реализацию. Центральной группой, участвующей в правоотношениях по исполнению налоговой обязанности, являются налогопла тельщики и плательщики сборов. Их правовое положение детально регулирует ся НК РФ. Однако помимо налогоплательщиков к исполнению обязанностей по уплате налогов (сборов), а также пеней и штрафов могут быть привлечены и иные лица, статус которых недостаточно определен налоговым законодательст вом. В этой связи представляется необходимым внести соответствующие изме нения и дополнения в пункт 1 статьи 45 НК РФ.

3. Лица, содействующие уплате налогов, включают в себя банки, налого вых агентов и сборщиков налогов. Объединяющим признаком данной группы субъектов является содействие налогоплательщикам (плательщикам сборов) и другим лицам в доведении налоговых платежей до бюджетов (государственных внебюджетных фондов). Вместе с тем правовое положение каждого вида субъ ектов, включенных в данную группу, имеет свою специфику.

Первостепенной функцией банков в налоговых правоотношениях по упла те налогов и сборов является исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление денежных средств в бюджеты (государственные внебюджетные фонды) и решений о взыскании налогов (сборов).

Основной обязанностью налоговых агентов является исчисление, удержа ние и перечисление сумм налогов. Они одновременно выполняют функции по содействию налоговому администрированию и уплате налогов. Данная группа субъектов налоговых правоотнощений реализует, как частные, так и публичные интересы в сфере налогообложения.

Диссертантом сформулировано определение понятия налогового агента, учитывающее наличие между ним и налогоплательщиком гражданско правовых, трудовых и иных связей, влекущих появление у налогоплательщика объекта налогообложения. Организация или физическое лицо может быть при знано налоговым агентом, только если он является источником выплаты дохода в пользу налогоплательщика. Данный признак налогового агента отсутствует в его законодательном определении.

Предлагается изложить п. 1 ст. 24 НК РФ в следующей формулировке:

«Налоговыми агентами признаются лица, являющиеся источниками выплаты доходов налогоплательщикам, на которых в соответствии с настоящим Кодек сом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика И перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и (или)сборов».

Несмотря на некоторую схожесть правового положения налоговых агентов и сборщиков налогов, главным критерием их отграничения выступает специ фика обязанностей данных субъектов. Если налоговые агенты обязаны исчис лить, удержать у налогоплательщика сумму налогов, то сборщики налогов лишь принимают исчисленные налогоплательщиками суммы налогов.

4. Помимо лиц, содействующих уплате налогов, агентские функции в нало говом праве реализуют лица, содействующие налоговому администрированию.

Их участие в налоговых правоотношениях обусловлено спецификой налогового администрирования как особого направления государственного управления.

Под налоговым администрированием предлагается понимать властную дея тельность уполномоченных органов государства и их должностных лиц по взи манию налогов и сборов и по осуществлению налогового контроля.

В свою очередь, содействие налоговому администрированию охватывает лишь налогово-контрольные отношения.

Лица, содействующие налоговому администрированию, отличаются от лиц, содействующих уплате налогов: по группе отношений, в которых они уча ствуют;

по специфике их прав и обязанностей;

по тому, в чьих интересах дан ные группы субъектов действуют.

5. Исчисление, удержание и перечисление налога представляет собой еди ную обязанность, включающую три этапа, последовательно сменяющих друг друга.

Исчисление налога - это первый этап исполнения триединой обязанности налоговых агентов, включающий в себя четыре действия: определение налого вой базы, применение налоговой ставки, использование налоговой льготы и расчет суммы налога. Удержание налога представляет собой невыплату налого вым агентом причитающейся налогоплательщику части доходов, подлежащей перечислению в бюджет (государственный внебюджетный фонд) в форме нало гов. При удержании налога перехода права собственности от налогоплательщи ка к налоговому агенту или государству не возникает. Перечисление налога его уплата в безналичной форме. На наш взгляд, более корректным было бы на зывать данный этап исполнения налоговыми агентами налоговых обязанностей уплатой налога.

В отношении налоговых агентов момент уплаты налога не определен, что приводит к неопределенности в вопросе о разграничении ответственности меж ду налоговыми агентами и банками за непоступление сумм налогов в бюджеты.

Кроме того, у налоговых агентов имеется возможность не уплачивать налоги, пользуясь законодательной неурегулированностью этих отношений и формаль но не нарушая требования п. 2 ст. 45 НК РФ. В этой связи рекомендуется вне сти изменения в абзац 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ, распространив его действие на налоговых агентов.

Анализ норм НК РФ, посвяш,енных уплате налогов, показывает, что меха низм исполнения налоговой обязанности нуждается в совершенствовании оп ределения момента уплаты налогов. Нормы НК РФ в данной сфере необходимо привести в соответствие с решениями Конституционного Суда РФ.

6. В действуюш;

ем законодательстве о налогах и сборах участие налоговых агентов предусмотрено при уплате прямых налогов: налога на доходы физиче ских лиц и налога на прибыль, а также одного косвенного налога - НДС. Если в отношении других налогов, которые перечисляются налоговыми агентами, круг налогоплательщиков и источников доходов достаточно точно определен, то в НДФЛ состав этих лиц предельно широк. Налоговые агенты используются во взимании НДФЛ в большинстве случаев, в то время как самостоятельная уплата этого налога налогоплательщиками ограничена. Общая модель прав и обязан ностей налоговых агентов во многом заимствована из ранее действовавшего за конодательства о подоходном налогообложении. Нормы главы 23 НК РФ «На лог на доходы физических лиц» в ряде случаев повторяют и конкретизируют положения ст. 24 НК РФ в части прав и обязанностей налоговых агентов. Вме сте с тем в рамках подоходного налогообложения сформулированы нормы, за прещающие налоговым агентам уплачивать НДФЛ за счет собственных средств И обязывающие их предоставлять налогоплательщикам справки о доходах.

Представляется, что эти положения носят общий характер и требуют внесения соответствующих изменений в ст. 24 РЖ РФ.

Возложение обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению на лога на прибыль применяется в исключительных случаях: при получении ино странными и российскими организациями «пассивных доходов» от источников в РФ. В отличие от норм ПК РФ, закрепляющих статус налоговых агентов при взимании других налогов, в главе 25 ПК РФ установлено, что налоговый агент обязан удержать у налогоплательщика сумму налога вне зависимости от формы дохода. Это правило необходимо отразить в ст. 24 ЬЖ РФ.

7. Палоговые агенты участвуют в уплате ПДС в четырех случаях. Во первых, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (ра бот, услуг) у иностранных лиц организациями и индивидуальными предприни мателями, состоящими на учете в налоговых органах. Во-вторых, при предос тавлении в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества на территории Российской Федера ции органами государственной власти и управления и органами местного само управления. В-третьих, при реализации на территории Российской Федерации имущества со специальным статусом. В-четвертых, при реализации на террито рии Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Пормы главы 21 ПК РФ, устанавливающие обязанности налоговых агентов применительно к НДС, противоречат отдельным положениям Части первой ПК РФ, а также в них содержатся пробелы по данным вопросам.

Статьей 174 ПК РФ незаконно возложена обязанность на налоговых аген тов представлять налоговые декларации. В соответствии со ст. 80 ПК РФ нало говые декларации представляются только налогоплательщиками. В этой связи нами предлагается изменить формулировку п. 5 ст. 174 ПК РФ, заменив слова «налоговая декларация» применительно к налоговым агентам на «расчет по на логу».

В главе 21 НК РФ не регулируются отношения, связанные с ведением на логовыми агентами учета выплаченных налогоплательщикам НДС доходов.

Необходимо предусмотреть отдельную статью главы 21 НК РФ, устанавли вающую обязанность налоговых агентов по учету выплаченных налогопла тельщикам доходов и наделяющую Министерство финансов РФ правом утвер ждать формы соответствующих документов и порядок их заполнения.

В ЬЖ РФ не установлены сроки исчисления и удержания НДС налоговыми агентами, что следует рассматривать как пробел налогового законодательства.

Предлагаем дополнить п, 3 ст. 174 НК РФ абзацем следующего содержания:

«Налоговые агенты удерживают исчисленную сумму налога в момент фактиче ской выплаты дохода от реализации товаров, (работ, услуг), арендной платы или средств, полученных от реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, и ценностей, перешедших по праву наследования государству, а также средств, полученных от реализации на территории Российской Федера ции товаров иностранных лиц на основе договоров поручения, договоров ко миссии или агентских договоров».

Кроме того, установленный в ст. 161 НК РФ запрет банкам исполнять по ручения налоговых агентов на перечисление доходов налогоплательщикам без одновременного предъявления поручения на перечисление НДС, не нашел ло гического завершения в виде мер ответственности за данное нарушение. Необ ходимо установить общую ответственность в главе 18 НК РФ за нарушения банками запрета при исполнении поручений налоговых агентов на перечисле ние денежных средств в пользу налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручения на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности средств для уплаты всей суммы налогов.

8. В российском законодательстве предусматриваются меры финансовой, административной и уголовной ответственности за неисполнение или ненадле жащее исполнение налоговыми агентами своих обязанностей.

Налоговые агенты могут быть субъектами составов налоговых правонару шений, предусмотренных статьями 123, 125, пЛ ст. 126 НК РФ. При этом за не исполнение ими обязанности вести учет выплаченных налогоплательщикам до ходов, в том числе индивидуально по каждому налогоплательщику отсутствует.

Также недостаточно разграничена ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов при неудержании последними сумм налогов. В связи с этим необходимо дифференцировать ответственность налоговых агентов за непере числение ими удержанных налогов и за неудержание сумм налогов у налого плательщиков.

Единственным составом административного правонарушения в области налогов и сборов, предусматривающим ответственность за неисполнение обя занностей налогового агента является п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. За нарушения ос новной обязанности налогового агента - исчислить, удержать и перечислить налог - административной ответственности для должностных лиц организации не предусмотрено.

Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налоговых аген тов по исчислению, удержанию и перечислению налогов предусмотрена ст.

199.1 УК РФ. Состав данного преступления является материальным, поскольку обязательным элементом его объективной стороны является неперечисление налогов в крупном или особо крупном размере.

9. Диссертантом подготовлены предложения по совершенствованию зако нодательства о налогах и сборах, предусматривающие изменения норм первой и второй части Налогового кодекса РФ, регулирующих правовое положение налоговых агентов (Приложение 3).

Библиография 1. Нормативиые правовые акты:

1.1. Конституция Российской Федерации. Принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г. // Российская газета от 25 декабря 1993 г. № 237;

1.2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть нервая) от 30 ноября 1994 г. №. 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. Х»

32, ст. 3301;

1.3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996, № 5, ст. 410;

2004, № 1 (часть 1), ст. 45;

1.4. Кодекс Российской Федерации об административных нравонарушениях // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 1 (часть I) ст. 1;

1.5. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть нервая) от 31 июля 1998 г.

j f 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998 г. № 31, So ст. 3824;

1.6. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000, № 32, ст. 3340;

2001, № 1, ст. 18;

№ 23, ст. 2289;

.№ 33, ст. 3413;

2002,.№ 30, ст. 3021;

2003, NQ 21, ст. 1958;

2004, № 27, ст. 2715;

№ 34, ст. 3518;

1.7. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. J f 63-ФЗ // So Собрание законодательства Российской Федерации. 1996, J 2 25, ст. 2954;

2003, V № 50, ст. 4848;

1.8. Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном ре гулировании производства и оборота этилового снирта, алкогольной и спирто содержащей продукции» // Собрание законодательства Российской Федерации от 27 ноября 1995 г., № 48, ст. 4553;

1.9. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском уче те» // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г.

.№ 48 ст. 5369.

1.10. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. J T 119-ФЗ «Об исполнительном N»

производстве» // Собрание законодательства Российской Федерации от 28 июля 1997 г., J^o 30, ст. 3591;

1.11. Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. JT 126-ФЗ «О финансовых ос S»

новах местного самоуправления» // Собрание законодательства Российской Фе дерации от 29 сентября 1997 г., N2 39, ст. 4464;

1.12. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. №. 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесение изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» // Собра ние законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г., № 32, ст.

3341;

1.13. Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и не которые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сбо рах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений ак тов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» // Собрание законодательства Российской Федерации от 13 августа 2001 г., № 33 (Часть I), ст. 3413;

1.14. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной ре гистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // Собра ние законодательства Российской Федерации от 13 августа 2001 г., № 33 (Часть I), ст. 3431;

1.15. Федеральный закон от 27 ноября 2001 г. № 148-ФЗ «О внесении измене ний и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»» // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 декабря 2001 г., № 49, ст. 4554;

1.16. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. Х» 54-ФЗ «О применении контроль но-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // Собрание законодательства Рос сийской Федерации от 26 мая 2003 г., № 21, ст. 1957;

1.17. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ «О внесении измене ний и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // Собрание за конодательства Российской Федерации от 15 декабря 2003 г., № 50, ст. 4848;

1.18. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государ ственного регулирования внешнеторговой деятельности» // Собрание законода тельства Российской Федерации от 15 декабря 2003 г., № 50, ст. 4850;

1.19. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регули ровании и валютном контроле» // Собрание законодательства Российской Фе дерации от 15 декабря 2003 г., J^2 50, ст. 4859;

1.20. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» // Собрание законодательства Российской Федерации от 29 декабря 2003 г.,.№ 52 (часть I), ст. 5038;

1.21. Федеральный закон от 8 мая 2004 г. № 35-ФЗ «Об исполнении федераль ного бюджета за 2002 год» // Собрание законодательства Российской Федера ции от 10 мая 2004 г., № 19 (часть I), ст. 1836;

1.22. Федеральный закон от 2 ноября 2004 г. JT 127-ФЗ «О внесении изменений S»

в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некото рые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законода тельных актов) Российской Федерации» // Собрание законодательства Россий ской Федерации от 7 августа 1995 г., № 32, ст. 3203;

1.23. Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. JT 173-ФЗ «О федеральном S»

бюджете на 2005 год» // Собрание законодательства Российской Федерации от 27 декабря 2004 г., № 52 (часть I), ст. 5277;

1.24. Федеральный закон от 4 апреля 2005 г. JT 30-ФЗ «Об исполнении феде V»

рального бюджета за 2003 год» // Собрание законодательства Российской Фе дерации от 11 апреля 2005 г., № 15 ст., ст. 1275;

1.25. Закон СССР от 23 апреля 1990 г. № 1443-1 «О подоходном налоге с граж дан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» // Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР от 9 мая 1990 г., № 19, ст. 320;

1.26. Закон СССР от 14 июля 1990 г. Ш 1560-1 «О налогах с предприятий, объе динений и организаций» // Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Вер ховного Совета СССР, от 4 июля 1990 г., № 27, ст. 522;

1.27. Закон РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельно сти» // Ведомости съезда народных депутатов РСФСР от 6 декабря 1990 г., № 27, ст. 357;

1.28. Закон РФ от 21 марта 1991 г. J 2 943-1 «О налоговых органах Российской V Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ от 11 апреля 1991 г., №15, ст. 492;

1.29. Закон РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции» // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР от 22 апреля 1991 г., №16, ст. 503;

1.30. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стои мость» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 26 декабря 1991 г., № 52, ст. 1871;

1.31. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физиче ских лиц» // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации от 19 марта 1992 г., № 12, ст. 591;

1.32. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предпри ятий и организаций» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховно го Совета РФ от 12 марта 1992 г., № 11, ст. 525;

1.33. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Вер ховного Совета РФ от 12 марта 1992 г., № 11, ст. 527;

1.34. Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» // Ведомо сти Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации от 10 июня 1993 г., № 23, ст. 821;

1.35. Указ Президента от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре феде ральных органов исполнительной власти» // Собрание законодательства Рос сийской Федерации от 15 марта 2004 г., № 11, ст.945;

1.36. Постановление Правительства от 16 марта 1999 г. № 298 «О порядке вы платы и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, спе циалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля» // Собрание законодательст ва Российской Федерации от 29 марта 1999 г., № 13, ст. 1601;

1.37. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утвер ждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // Собрание законодательства Российской Федерации от 11 декабря 2000 г., № 50, ст. 4896;

1.38. Постановление Правительства РФ от 21 августа 2001 г. № 602 «Об утвер ждении Порядка определения налоговой базы при исчислении налога на добав ленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организа циями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по на логовой ставке О процентов, длительность производственного цикла изготовле ния которых составляет свыще 6 месяцев, и перечня товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев» // Собрание законодательства Российской Федерации от 27 августа 2001 г., N2 35, ст. 3522;

1.39. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Мини стерстве финансов Российской Федерации» // Собрание законодательства Рос сийской Федерации от 2 августа 2004 г., № 31, ст. 3258;

1.40. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об ут верждении Положения о Федеральной налоговой службе» // Собрание законо дательства Российской Федерации от 4 октября 2004 г. J f 40 ст. 3961;

Se 1.41. Постановление Минтруда РФ от 18 февраля 2000 г. № 19 «Об утвержде нии норм оплаты денежного вознаграждения переводчиков, специалистов и экспертов, привлекаемых для участия в производстве действий по осуществле нию налогового контроля» // Бюллетень нормативных актов федеральных орга нов исполнительной власти от 24 апреля 2000 г., № 17;

1.42. Приказ Минфина от 3 марта 2005 г. № 31н «Об утверждении форм нало говых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их за полнения» // Российская газета от 14 апреля 2005 г., J b 76;

V 1.43. Приказ ГТК РФ от 26 ноября 1997 г. № 701 «Об утверждении Положения о порядке заключения контракта о службе в таможенных органах Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполни тельной власти, февраль 1998 г., № 3;

1.44. Приказ ГТК РФ от 8 декабря 1998 г. № 826 «О порядке представления со трудниками таможенных органов Российской Федерации сведений о доходах и об имуществе, являющихся объектами налогообложения, и об организации проверки указанных сведений»;

1.45. Приказ м н е РФ от 7 апреля 2000 г. №. АП-3-06/124 «Об утверждении По ложения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организа ций» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 19 июня 2000 г., № 25;

1.46. Приказ м н е РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации» // Журнал «Россий ский Налоговый курьер» - вкладка «Документы по налогообложению», 2001 г., 1.47. Приказ м н е РФ от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 18 февраля 2002 г., № 7;

1.48. Приказ м н е РФ от 31 июля 2002 г..№ БГ-3-29/404 «Об утверждении ме тодических рекомендаций но норядку наложения ареста на имущество налого плательщика в обеспечение обязанности по уплате налога» // Еженедельный бюллетень законодательных и ведомственных актов, сентябрь 2002 г., № 37;

1.49. Приказ МПС РФ от 10 ноября 2002 г. Ш БГ-3-04/641 «Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистри рованы, представляемых органами, осуществляющими государственную реги страцию транспортных средств» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 27 января 2003 г., №. 4;

1.50. Приказ м н е РФ от 20 декабря 2002 г..N2 БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль ор ганизаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Еже недельное приложение к газете «Учет. Налоги. Право» - «Официальные доку менты» от 15 января 2003 г., № 1;

1.51. Приказ м н е РФ от 28 июля 2003 г. № БГ-3-09/426 «Об учете иностран ных организаций в налоговых органах» // Еженедельное приложение к газете «Учет. Налоги. Право» - «Официальные документы» от 27 августа 2003 г., № 31;

1.52. Приказ м н е РФ от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» // Бюлле тень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от февраля 2004 г., J 2 7;

N 1.53. Приказ м н е РФ от 11 ноября 2003 г. № БГ-3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций» // Бюллетень норма тивных актов федеральных органов исполнительной власти от 12 января г.. Ко 2;

1.54. Приказ м н е РФ от 14 апреля 2004 г..№ еАЭ-3-23/286@ «Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах вынлаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов» // Бюллетень нормативных ак тов федеральных органов исполнительной власти от 17 мая 2004 г., № 20;

1.55. Приказ м н е РФ от 15 июня 2004 г. № еАЭ-3-04/366@ «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их за полнению» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполни тельной власти от 26 июля 2004 г., № 30;

1.56. Приказ МИД РФ и МНе РФ от 13 ноября 2000 г. ^2 13747/БГ-3-06/ «Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям» // Экспресс-Закон, март 2001 г., Ml 1;

1.57. Приказ Госстроя РФ и МНе РФ от 28 февраля 2001 г. № 36/БГ-3-08/ «Об утверждении Порядка представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недви жимого имущества» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов ис полнительной власти от 30 апреля 2001 г., № 18;

1.58. Инструкция ЦБР от 14 января 2004 г. № 109-И «О норядке иринятия Бан ком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» // Вестник Банка России от 20 февраля 2004 г., № 15;

1.59. IRC Section 1441 and 1442 Кодекс Внутренних Доходов США. Разделы 1441 и 1442;

1.60. IRC Section 871 (h) and 881 (с) Кодекс Внутренних Доходов США. Разде лы 871 (h) и 881 (с).

2. Разъясняющие документы органов государственной власти Россий ской Федерацнн:

2.1. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» // Вестник Банка России от 28 декабря 2002 г., N2 74;

2.2. Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» // Вест ник Банка России от 8 мая 2003 г., № 24;

2.3. Письмо Минфина РФ от 25 февраля 2005 г. № 03-03-01-02/65 «О порядке заполнения Декларации по налогу на прибыль организаций в связи с положе ниями Федеральных законов от 29.07.2004 N» 95-ФЗ, от 20.08.2004 № 107-ФЗ, от 29.12.2004 № 204 -ФЗ» // Приложение к газете «Учет. Палоги. Право» «Официальные документы» от 22 марта 2005 г., JT 11;

2.4. Письмо Госналогслужбы РФ от 30 июля 1996 г. № ВГ-6-06/525 «О налоге на добавленную стоимость» // Экономика и жизнь, 1996, JT 34;

2.5. Письмо м н е РФ от 1 апреля 2003 г. № РД-6-23/382 «О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала при меняется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость»;

2.6. Письмо МПС РФ от 4 сентября 2003 г..№ СА-6-04/942@ «О налогообложе нии дивидендов» // Еженедельный бюллетень законодательных и ведомствен ных актов, октябрь 2003 г., № 44;

2.7. Письмо ЦБР и МПС РФ от 12 ноября 2002 г. №№ 151-Т, ФС-18-10/2 «Об отдельных вопросах, связанных с уплатой организациями налогов и сборов» // Вестник Банка России от 20 ноября 2002 г., J b 62;

V 2.8. Информационное сообщение Федеральной налоговой службы от 24 февра ля 2005 г. «Новые формы отчетности по налогу на доходы физических лиц».

3. Решения Конституционного Суда Российской Федерацнн:

3.1. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции»» // Собрание законодательства Российской Федерации от января 1997 г. JT 1, ст. 197;

3.2. Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Россий ской Федерации»» // Собрание законодательства Российской Федерации от октября 1998 г., № 42, ст. 5211;

3.3. Определение Конституционного Суда РФ от 25 июля 2001 г. № 138-0 «По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъ яснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации от 6 августа 2001 г., Хо 32, ст. 3410;

3.4. Определение Конституционного Суда РФ от 2 октября 2003 г. № 384-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы 0 0 0 » Дизайн-группа «Интерьер Флора» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 3 статьи Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации, 2004 г., № 1.

4. Судебная практика:

4.1. Постановление Пленума Верховного Суда СССР от 30 марта 1990 г. К2 «О судебной практике по делам о злоупотреблении властью или служебным положением, превышении власти или служебных полномочий, халатности и должностном подлоге»;

4.2. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от апреля 2002 г. № КА-А41/2286-02;

4.3. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 17 марта 2003 г. № А68-266/11-02;

4.4. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20 марта 2003 г. № 487-1220/02-9;

4.5. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 мая 2003 г. № А05-14290/02-782/20;

4.6. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 15 мая 2003 г. № А14-9847/02/282/1;

4.7. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от мая 2003 г. № КА-А40/3110-03;

4.8. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от июня 2003 г..№ А64-41/03-16;

4.9. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского ок руга от 25 июня 2003 г..№ Ф04/2876-540/А70-2003;

4.10. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 5 августа 2003 г. Ш А68-АП-191/13-02;

4.11. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17 мая 2004 г. № А19-12996/03-43-Ф02-1636/04-С1;

4.12. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29 июня 2004 г. № А19-2491/04-33-Ф02-2337/04-С1;

4.13. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от ноября 2004 г. No КА-А40/10025-04-П;

4.14. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 октября 2004 г. № КА-А40/9233-04.

5. Монографии:

5.1. Алексеев С.С. Общая теория права. Т.П. - М., 1982;

5.2. Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. - М.: Книжный мир, 2000;


5.3. Безруков Г.Г. Налоговое администрирование в системе федерального госу дарственного устройства: Монография. - Екатеринбург: Издательство АМБ, 2004;

5.4. Бекаревич А. Учет и взыскание налоговых платежей. — М.: Госфиниздат, 1930;

5.5. Бойцов В.Я. Система субъектов советского государственного права. -Уфа, 1972;

5.6. Борисов Б.А. Налоговые органы и налогоплательщики. - М.: Информаци онно-издательский дом «Филинъ», 1996;

5.7. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. - М., 2000;

5.8. Воеводин Л.Д. Конституционные права и обязанности советских граждан. М., 1972;

5.9. Гарин С И. Косвенное налогообложение: Монография // С.Н. Гарин, Е.Г.

Семашко. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2004;

5.10. Годме П.М. Финансовое право. - М.: Прогресс, 1978;

5.11. Гуккаев В.Б. Исчисление и уплата налога с продаж. - М.: Главбух, 2002;

5.12. Дадашев А.З., Лобаков А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2002;

5.13. Дитер Брюммерхофф. Теория государственных финансов / Под общей ред.

А.Л. Кудрина, В.Д. Дзгоева. - Владикавказ: Пионер-Пресс, 2001;

5.14. Дьяченко Н.А. Налоги и сборы на селе. В помощь участковому налогово му инспектору. - М,: Госфиниздат, 1938;

5.15. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Сар кисова. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004;

5.16. Иоффе О.С, Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. - М., 1961;

5.17. Казаков П.К. Положение о взимании налогов 2 октября 1925 года. Прак тическое руководство. - М. : Финансовое издательство, 1928;

5.18. Калачева С.А. Аренда офисных, торговых, складских помещений. - М.:

Книга сервис, 2003;

5.19. Камышанский В.П. Право собственности: пределы и ограничения. - М.:

ЮНИТИ - ДАНА, Закон и право, 2000;

5.20. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. - М.: НОРМА, 2001;

5.21. Кашин В.А. Кто содержит буржуазное государство? Подоходные налоги:

как они используются против трудяшдхся. - М.: Мысль, 1986;

5.22. Каштанов СМ. Финансы средневековой Руси. - М.: Наука, 1988;

5.23. Кечекьян С.Ф. Правоотношения в социалистическом обществе. - М., 1958;

5.24. Киперман Г.Я. Заработная плата: налоги и иные обязательные платежи // Под ред. Б.А. Шеломова. - М.: Юристъ, 1998;

5.25. Красноперова О.А. Арендные отношения: бухгалтерский учет и налогооб ложение. - М.: ЗАО «Гросс Медиа Ферлаг», 2004;

5.26. Кронотов М. Еще о круговой поруке, крестьянских платежах и податных порядках в крестьянских обществах. - Ярославль, 1896;

5.27. Кузнецов Н.Г., Корсун Т.Н., Александрова И.Ю. Палоговое администри рование: теория и стратегия. Монография. - Ростов - н/Д, 2002;

5.28. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Палоговый контроль и ответ ственность за нарушения налогового законодательства. - М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001;

5.29. Кучинский В.А. Личность, свобода, право. - М., 1978;

5.30. Лазар Я. Собственность в буржуазной правовой теории: Пер. с нем. - М.:

Юрид. Лит., 1985;

5.31. Лыкова Л.Н. От нормативов к налогообложению (распределение доходов предприятий). — М.: Наука, 1991;

5.32. Марискин О.И. Государево тягло. Налогообложение крестьянства России во второй половине XIX - первой трети XX века (по материалам Среднего по волжья). - Саранск: Издательство Мордовского университета, 2004;

5.33. Михайлов СВ. Категория интереса в российском гражданском праве. М., 2002;

5.34. Морозова Ж.А. Заработная плата. Налоги. - М.: НалогИнформ, 2003;

5.35. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физи ческих лиц / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. - В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзи нова- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2004;

5.36. Павлова Л.П., Грачев А.В. Налогообложение компаний США, осуществ ляющих деятельность за рубежом и использование этого опыта в России. Мо нография. - М., «Оргсервис-2000», 2003;

5.37. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регули рования. - М., «Олита», 2003;

5.38. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. - М., «ФБК-Пресс», 2004;

5.39. Протасов В.Н. Правоотношение как система. — М., Издательство «Юриди ческая литература», 1991;

5.40. Савиньи Ф.К. Обязательственное право (перевод с немецкого В. Фукс и Н.

Мандро).-М., 1876;

5.41. Серебровский В.И. Страховой интерес в Гражданском кодексе / Нраво и жизнь, кн. 3, 1924;

5.42. Соколов А.А. Теория налогов. - М.: 0 0 0 «ЮрИнфоР-Пресс», 2003;

5.43. Толстопятенко Г.П., Федотова И.Г. Налоговое право США. Терминология // US TAX Regulations and Tax Terminology. - M.: Издательский центр «Анкил», 1996;

5.44. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // В кн. У истоков финансового права.

- М. : «Статут», 1998;

5.45. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. - М., 1974;

5.46. Шепенко P.А. Правовое регулирование налогообложения в Китайской На родной Республике. - М.: «Муравей», 2001;

5.47. Штерн С. Налоговые агенты: проблемы статуса и практики. - М.: ЮК «Юркафе», 2004;

5.48. Юрзинова Н.Л., Незамайкин В.Н. Налог на добавленную стоимость. - М.:

Изд-во Эксмо, 2004;

5.49. Явич Л.С. Нраво и общественные отношения (Основные аспекты содер жания и формы советского права). — М.: «Юрид. лит», 1971;

5.50. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государствен ных доходах. - М.: «Статут», 2002.

6. Диссертации и авторефераты:

6.1. Березова О.А. Основания прекращения обязанности по уплате налога:

Дисс....к.ю.н. - М., 2003;

6.2. Гиссин Е.М. Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений: Автореф. дисс. к.ю.н. - М., 2003;

6.3. Гончаров А.В. Административная ответственность за правонарушения в сфере налогообложения: Дисс. к.ю.н. - Хабаровск, 2000;

6.4. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Фе дерации: Дисс. к.ю.н. - Саратов, 1995;

6.5. Ефремова Е.С. Ответственность за совершение налоговых правонаруше ний: Актуальные проблемы в свете нового КоАП РФ: Дисс. к.ю.н. - СПб, 2003;

6.6. Кикин А.Ю. Меры налогово-процессуального принуждения: Автореф. дисс.

К.Ю.Н. - М., 2004;

6.7. Костикова Е.Г. Правовой статус налогоплательщиков - организаций: Дисс.

к.ю.н. - Саратов, 2001;

6.8. Пепеля ев С.Г. Гражданин как субъект финансового права: Дисс. к.ю.н. М., 1991;

6.9. Попов В.В. Банки как субъекты налогового права: Дисс. к.ю.н. - Саратов, 1998;

6.10. Саттарова П.А. Ответственность банков за нарушение обязанностей, пре дусмотренных законодательством о налогах и сборах: Дисс. к.ю.н. - М., 2001;

6.11. Сергиенко Р.А. Организация как субъект налогового права: Дисс. к.ю.н. Воронеж, 2003;

6.12. Соловьев В.А. Частный и публичный интересы субъектов налоговых пра воотношений: Дисс. к.ю.н. - М., 2002;

6.13. Тарасенко О.А. Субъект Федерации как субъект налогового права: Дисс.

к.ю.н. - М., 2002;

6.14. Туровецкий В.Н. Правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации: Дисс. к.ю.н. - М., 2002;

6.15. Яговкина В.А. Налоговое правоотношение: Теоретико-правовой аспект:

Дисс. к.ю.н.-М., 2003;

6.16. Ямпольская Ц.А. Субъекты советского административного права: Дисс.

д.ю.н.-М., 1958.

7. Учебники, учебиые, учебио-методические пособия, комментарии и снравочники:

7.1. Абрамов A.M., Андриашин Х.А., Балакина А.П., Крохина Ю.А. Налоговое право России: Общая часть: Учебник / Под ред. А.П. Балакиной. - М.: ВГНА, 2004;

7.2. Административное право. Учебник / Под ред. Л.Л. Попова. - М.: Юристъ, 2002;

7.3. Административное право. Учебник / Под общ. ред. Атаманчука Г.В. - М.:

Изд-во РАГС, 2003;

7.4. Барихин А.Б. Экономика и право. Энциклопедический словарь. - М.:

Книжный мир, 2000;

7.5. Большой экономический словарь / Под ред. А.П. Азриляна. -3-е изд., сте реотип. - М.: Институт новой экономики, 1998;

7.6. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.П. Комментарий к Палоговому кодексу Российской Федерации, части первой с постатейными материалами официальных органов / Под ред. А.В. Брызгалина и А.П. Головкина. - М.:

«Аналитика-Пресс», 2001;

7.7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.П. Судебная практика по налого вым спорам: основные судебные прецеденты современного российского нало гового права / Под ред. А.В. Брызгалина. - Екб.: Издательство «Палоги и фи нансовое право», 2002;

7.8. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики.

- СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003;

7.9. Габричидзе Б.П, Чернявский А.Г. Административное право. - М.: 0 0 0 «ТК Велби», 2002;

7.10. Гражданское право. Учебник. Издание 3-е перераб. и доп. / Под ред. д.ю.н.

А.П. Сергеева, д.ю.н. проф. Ю.К. Толстого. Часть I изд-во «Проспект». — М., 1998;

7.11. Гуреев В.И. Российское налоговое право. - М.: Экономика, 1997;

7.12. Даль В. Толковый словарь живого Великорусского языка. Т.2. Гос. изд-во иностранных и национальных словарей. - М., 1955;

7.13. Емельянов А.С. Финансовое право. - М. : «Былина», 2002;

7.14. Караваева И.В. Палоговое регулирование рыночной экономики. Учеб. по собие для вузов. - М.: ЮПИТИ-ДАПА, 2000;

7.15. Комментарий к Палоговому кодексу Российской Федерации, части первой с постатейными материалами официальных органов / Под ред. А.В. Брызгалина и А.П. Головкина. Изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: «Аналитика-Пресс», 2001;

7.16. Копылов В.А. Информационное право: Учебник. - 2 - е изд., перераб. и доп. - М.: Юристь, 2002;

7.17. Кустова М.В., Погина О.А., Шевелева П.А. Палоговое право России. Об щая часть: Учебник / Отв. ред. П.А. Шевелева. - М.: Юристъ, 2001;


7.18. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М., Учебно консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001;

7.19. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. - М., АО «Центр ЮрИнфоР», 2003;

7.20. Лушникова М.В. Налоговое право (часть общая): Учебное пособие. - Яро славль, Яросл. гос. ун-т., 1998;

7.21. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: Учебник.-М.:

Юристъ, 2001;

7.22. Матузов Н.И. Теория государства и права: Курс лекций / Нод ред. Н.И.

Матузова и А.В. Малько. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2004;

7.23. Налог на доходы физических лиц. Комментарий. - М.: Издательство «Эк замен», 2003;

7.24. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Нод ред. А.В. Брызгалина. М.: «Аналитика-Нресс», 1998;

7.25. Налоги с населения: Учебник / Нод ред. В.А. Тура. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. 1986;

7.26. Налоговое право. Общая часть: Учебное пособие / Кузнецов Н.Г., Рука вишникова И.В., Аранчеев А.А. - Ростов н/Д, 1999;

7.27. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А.

Крохина. - М.: НОРМА, 2003;

7.28. Налоговое право: Учебное пособие / Нод ред. С.Г. Непеляева. - М.: ИД ФБКНРЕСС,2000;

7.29. Налоговое право: Учебник / Нод ред. С.Г. Непеляева. - М.: Юристъ, 2003;

7.30. Настольная книга нотариуса. Том I. Учебно-методическое пособие. (2-е изд., испр. и доп.) (Авторский коллектив) - М.: Издательство БЕК, 2003;

7.31. Новицкий И.Б. Основы римского гражданского права. - М., 1960;

7.32. Общая теория права и государства: Учебник / Нод ред. В.В. Лазарева.-3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2002;

7.33. Общая теория государства и права: Учеб. Нособие / Вишневский А.Ф., Н.А. Горбаток, В.А. Кучинский;

Нод общ. Ред. проф. В.А. Кучинского. 2-е изд., доп. - Мн.: Амалфея, 2004;

7.34. Ожегов СИ., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. - М.: Аз буковник, 1999;

7.35. Нарыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. - Р н/Д: Феникс, 2002;

7.36. Нархачева М.А., Шаронова Е.А. Транспортный налог. Особенности упла ты юридическими и физическими лицами. - Спб.: «Нитер», 2003;

7.37. Нетрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. - М.: Издательская группа ИНФРАМ-НОРМА, 1997;

7.38. Нрактическая налоговая энциклопедия. Том 12. Ответственность за нару щение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых правонарушений по гл. 16 НК РФ / Нод ред. А.В. Брызгалина (СНС Гарант - Максимум с регио нальным законодательством, февраль 2005 г.);

7.39. Рубинштейн С.Л. Основы общей психологии. - СНб.: Нитер, 2000;

7.40. Самотохин В.М. Налоговое администрирование: учебное пособие. - Бар наул: Изд-во Алт. ГТУ, 2002;

7.41. Словарь современных экономических и правовых терминов / В.Н. Шимов, А.Н. Тур, Н.В. Стах и др. / Под ред. В.Н. Шимова и B.C. Каменкова. - Мн.:

Технология, 1999;

7.42. Старилов Ю.Н. Курс общего административного права. В 3-х т. Т.1.: Ис тория. Наука. Предмет. Нормы Субъекты. - М.: Издательство НОРМА, 2002;

7.43. Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред.

проф. М.М. Рассолова, проф. Н.М. Коршунова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001;

7.44. Сырых В.М. Теория государства и права: Учебник. - 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: «Юридический Дом «Юстицинформ»», 2004;

7.45. Теория государства и права: Учебник / Под ред. В.К. Бабаева. - М.:

Юристъ, 2004;

7.46. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов / Под общей ред. докт. юрид. наук, профессора А.С. Пиголкина. - М: ОАО «Издательский Дом «Городец»», 2003;

7.47. Теория государства и права: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.М. Ко рельского и проф. В.Д. Перевалова. - 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА М), 2001;

7.48. Тихомиров Ю.А. Публичное право. Учебник. - М.: Издательство БЕК, 1995;

7.49. Тихомирова Л.В., Тихомиров Л.Ю. Юридическая энциклопедия. Изд. 5-е, доп. и пераб. / Под ред. М.Ю. Тихомирова. - М. 2002;

7.50. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Финансовое право: Конспекты лекций и схе мы: Учебное пособие. - М.: Дело, 2001;

7.51. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю., Экмалян A.M. Банковское право Российской Федерации. Общая часть: Учебник / Под общ. ред. акад. Б.Н. Топорнина. - М.:

Юристъ, 2002;

7.52. Уголовное право. Общая часть. Учебник для вузов. Отв. ред. И.Я. Коза ченко, З.А. Незнамова. - М.: Издат. группа НОРМА - Инфра М, 1998;

7.53. Философский словарь / Под ред. И.Т. Фролова. — 7-е изд., перераб. и доп. М.: Республика, 2001;

7.54. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г.

Грязновой. - М.: Финансы и статистика, 2002;

7.55. Финансовое право: Учебник / Отв. Ред. Н.И. Химичева. 2-е изд., перераб.

и доп. - М.: Юристъ, 2000;

7.56. Фогельсон Ю.Б. Комментарий к страховому законодательству. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2002;

7.57. Ходов Л.Г., Попов В.И. Подоходное налогообложение физических лиц (зарубежный опыт, российские проблемы): Учеб. пособие. - М.: ТЕИС, 2004;

7.58. Хропанюк В.Н. Теория государства и права: Учебное пособие для высших учебных заведений / Под ред. профессора В.Г. Стрекозова. - М., 2001;

7.59. Черданцев А.Ф. Теория государства и права: Учебник для вузов. - М.:

Юрайт-М, 2002;

7.60. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). - М.: МЦФЭР, 1999;

7.61. Шумяцкий Р.И. Организация и методика налогового контроля: Учеб. по собие. - Новосибирск: Сиб АТС, 2003;

7.62. Юткина Т.О. Налоги и налогообложение: Учебник- М.: ИНФРА-М, 1998.

8. Статьи и сборники статей:

8.1. Балакирева М.И. Нредставительство в отношениях, регулируемых законо дательством о налогах и сборах // Финансовая газета. Региональный выпуск.

1999. №52;

8.2. Березова О.А. Изменение срока исполнения налогового обязательства // Финансовое право. 2003 № 1;

8.3. Братчикова Н.В. Налоговый кодекс. Норядок уплаты налога на доходы фи зических лиц // Нраво и экономика. 2000. № 1 1 ;

8.4. Вайгачева А.В. Трудовые будни студентов и школьников // Учет, налоги, право, июль 2004. № 25;

8.5. Власов И.А. Ответственность банков за непоступление налогов в бюджет // Главбух, 1998. №18;

8.6. Гиссин Е.М. Кредитные организации в системе участников налоговых пра воотношений // Финансовое право. 2003. № 6;

8.7. Гогин А.А. Способы обеспечения исполнения обязательств в сфере налого вого законодательства // Финансовое право. 2004. № 1;

8.8. Гориянова И.Н., Гусева Т.А. (Не) Уплата налогов через проблемные банки // Банковское право. 2000. № 3;

8-9. Гриценко В.В. Налоговые льготы как институт налогового права Россий ской Федерации // Финансовое право. 2003. № 3;

8.10. Гудимов В.И. Налогово-контрольное производство // Финансовое право.

2002. № 1 ;

8.11. Гудимов В.И. Налоговый процесс // Финансовое право. 2003. № 5;

8.12. Нисцов Г. Штрафные санкции за неперечисление НДФЛ в бюджет // Фи нансовая газета. 2005. № 20 (700);

8.13. Демин А. Налоговая правосубъектность иностранного юридического лица // Финансовое право. 2003. № 1;

8.14. Денисаев М.А. Налоговая правосубъектность иностранного юридического лица // Финансовое право. 2003. Ш 1;

8.15. Другова Ю.В. Ответственность за нарушения бюджетного законодатель ства // Журнал российского права. 2003.№ 3;

8.16. Ерпылева Н.Ю. Нравовое регулирование расчетных отношений (теорети ческие аспекты) // Банковское право. 2001. № 2;

8.17. Зимин А.В. Критерии недобросовестности налогоплательщиков в споре о признании налоговой обязанности исполненной // Финансовое право. 2002. № 4;

8.18. Злобин Н.Н. Особенности правового статуса налоговых агентов // Финан совое право. 2003. № 3;

8.19. Капустин К.Н. Налоговая экспертиза // Финансы. 2005. № 1;

8.20. Карасева М.В. Налоговое законодательство и правосубъектность физиче ского лица // Хозяйство и право. 1996. № 7;

8.21. Карасева М.В. С какого возраста гражданин может быть субъектом нало гового правоотношения? // Российская юстиция. 1996. № 6;

8.22. Кара ханов А. Изменения в законе о налоговых преступлениях: вопросы практики правоприменения // Уголовное право. 2005. N2 1;

8.23. Кикин Ю.А. Понятие и виды мер налогово-процессуального принуждения // Финансовое право. 2004. № 5;

8.24. Киселев А. Исчисление и уплата налогов налоговыми агентами // Финан совая газета. Региональный выпуск. № 49. 2002;

8.25. Клепицкий И.А. Эволюция норм об ответственности за уклонение от уп латы налогов // Законодательство. 2004. № 6;

8.26. Коваленко Ю.Ю. Ответственность налоговых агентов // Финансовое пра во. 2004. Х2 4;

8.27. Коваленко Ю.Ю. Уплата налога третьими лицами // Финансовое право.

2004. № 5;

8.28. Козырев А.А. Некоторые особенности производства по делам о налоговых правонарушениях // Финансовое право. 2004. Ш 1;

8.29. Кондратов О. Возврат излишне удержанных сумм налога на доходы физи ческих лиц // Финансовая газета. 2002. Я» 41 (565);

8.30. Короткова Л.А. О применении ответственности к налоговым агентам за несвоевременное представление ими сведений о доходах, выплаченных физи ческим лицам и индивидуальным предпринимателям // Налоговый вестник. N 3,2002;

8.31. Короткова Л.А., Ковалевская Д.Е. О правах и обязанностях налогопла тельщиков и налоговых органов // Налоговый вестник. 2003. Ш 6;

8.32. Костальгин Л.С. Налоговый агент как самостоятельный субъект налого вых правоотношений // Ваш налоговый адвокат. 2004. № 2;

8.33. Костина Г. Налоговый агент: права, обязанности, ответственность // Бух галтерский учет. 2001. jsr» 10;

8.34. Крохина Ю.А. Неисполнение налоговой обязанности как основание юри дической ответственности // Уголовное право. 2003. № 1;

8.35. Кузнеченкова В.Е. Нонятие и классификация налоговых льгот // Финансо вое право. 2004. № 2;

8.36. Кучерявенко Н.Н. Объект налогового правоотношения и объект налогооб ложения: содержание и соотношение понятий // Финансовое право. 2003. К» 3;

8.37. Латыпова Е У. К вопросу о соотношении обязанности и обязательства по уплате налогов и сборов // Финансовое право. 2004. № 1;

8.38. Лермонтов Ю. Привлечение к налоговой ответственности // Финансовая газета. № 27 (707);

8.39. Макаренко В.В. К вопросу об ответственности налоговых агентов за не удержание налога на доходы от источников в Российской Федерации // Налого вый вестник. 1999. № 6;

8.40. Макаренко В.В. Об ответственности налоговых агентов // Налоговый вестник. 2001. J 2 1;

V 8.41. Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Финансо вое нраво. 2001. J f 3;

Se 8.42. Малько А.В. Основы теории законных интересов // Журнал российского права. 1999. №5/6;

8.43. Морозов А.С. Правовой статус налогового агента // Законодательство.

2000. № 7;

8.44. Мурадов Э. Признаки специального субъекта как критерий классифика ции преступлений в сфере экономической деятельности // Уголовное право.

2003. № 4;

8.45. Мышкин Б.В. Некоторые теоретические аспекты содержания налоговой правосубъектности // Государство и право. 2004. № 3;

8.46. Мышкин Б.В. Содержание налоговой правосубъектности сторон налого вых правоотношений // Государство и право. 2004. JT 5;

8.47. Налог на доходы физических лиц. Сложные вопросы налогового консуль тирования // Налоги и право. 2004. N2 7;

8.48. Нечипоренко В.Г. Нсторический аспект развития банковского дела и рас четных отношений в России // Банковское право. 2005. № 2;

8.49. Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник. 2000. №. 6;

8.50. Натюлин В.А. Субъективные права граждан: основные черты, стадии, га рантии реализации // Советское государство и право. 1971. № 6;

8.51. Нлужникова С. Международные налоговые отношения // Финансовая га зета. 2002. № 45 (569);

8.52. Нлужникова С. Налогообложение иностранных организаций // Налоги.

2002. № 44;

8.53. Нотяркин Д. Интерес в страховании // Государство и право. 1998, № 4;

8.54. Ровинский М.А. Налоговый статус: как его определить? // Налоги. 1995. № 13;

8.55. Сайфуллина Н.А. Система законодательства о регулировании расчетных отношений // Банковское право. 2003. № 1;

8.56. Сергиенко Р.А. Налоговая правосубъектность организации // Финансовая правосубъектность организации // Финансовое право. 2003. №. 2;

8.57. Смирникова Ю.Л. Налогово-правовой статус банков: законодательство и проблемы реализации // Банковское право. 2004. № 4;

8.58. Соловьев В.А. О правовой природе налога // Журнал российского права.

2002. № 3;

8.59. Титова Г. Налоговые агенты: права и обязанности // Финансовая газета.

2000. № 2 1 ;

8.60. Тузова P.P. Чем отличается страховой интерес от страхового риска // Вестник Вас РФ. 2001. № 1;

8.61. Турбина К. Современное понимание имуш,ественных интересов как объ екта страхования // Финансы. 2000. № 1 1 ;

8.62. Хаменушко В. О налогообложении доходов иностранных организаций, получаемых от российских предприятий //Право и экономика. 2002. J T 5;

8.63. Что надо знать предпринимателю Петербурга // Приложение к газете «Предприниматель Петербурга». «ПДС-2003». март 2003. № 3;

8.64. Шапошникова О. Новые формы налоговых деклараций по налогу на до бавленную стоимость // Финансовая газета. JT 20 (700);

8.65. Шаталов С.Д. Налоговая реформа выходит на финишную прямую // Кон сультант №2. январь 2004;

8.66. Якимов А.Ю. Статус субъекта права (теоретические вопросы) // Государ ство и право. 2003. №. 4;

8.67. Ямалтынов Т. Учет НДС в некоммерческих организациях при аренде фе дерального имущества // Финансовая газета, январь 2003. JT 1 (59).

Приложения Приложение Пример 1. Организация не перечислила сумму налога на доходы физиче ских лиц за февраль 2005 г. Величина неуплаченного налога составила 734 тыс.

11 руб. При этом сумма налога на доходы физических лиц за февраль составила 1 млн руб. В этом случае доля неперечисленных налогов составляет 73, 4 % (734 тыс. И руб. / 1 млн руб. х 100%). Таким образом, это деяние подпадает под признаки преступления, совершенного в крупном размере.

Пример 2. Организация-налоговый агент не перечислила за февраль г. НДС в размере 850 тыс. руб. (сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, составила 10 млн руб.), а за март 2005 г. в размере 930 тыс. руб. (сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, составила 12 млн руб.). Таким образом, за два месяца величина неперечисленных сумм налогов составила млн 780 тыс. руб. (850 тыс. руб. + 930 тыс. руб.). Величина налогов, которые необходимо было перечислить, составила 22 млн руб. (10 млн. руб. + 12 млн руб.). Их доля равна 8 % (1 млн 780 тыс. руб. / 22 млн руб. х 100 %). То есть, размер признается крупным, независимо от доли неперечисленных налогов, так как величина налогов, подлежащих перечислению, превысила установленную в примечании к ст. 199 УК РФ величину крупного размера, т.е. 1 млн 500 тыс.

руб.

Приложение Пример 1. Организация не перечислила налог на прибыль организаций в декабре 2003 г. в размере 900 тыс. руб., в феврале 2004 г. - 1 млн 100 тыс. руб., в апреле 2004 г. - 800 тыс. руб. Общая сумма неперечисленного налога на при быль организаций составила 2 млн 800 тыс. руб.(900 тыс. руб. + 1 млн 100 тыс.

руб. + 800 тыс. руб.), что составило 100 % от суммы налога, подлежащей пере числению в указанный период. В данном случае деяние признается совершен ным в особо крупном размере.

Пример 2. Организация не представила расчеты налога на прибыль орга низаций и налоговые декларации по НДС за январь, февраль и март 2004 г. в течение которых неоднократно перечисляла денежные средства на счет ино странной организации по договорам импорта товаров. Проведенная органами внутренних дел проверка данной организации показала, что за период январь март 2004 г. проверяемая организация должна была удержать у иностранного контрагента и перечислить в бюджеты налог на прибыль организаций в размере 2 млн 600 тыс. руб. и налог на добавленную стоимость в размере 6 млн 324 тыс.

руб. Общая сумма неперечисленных налогов составила 8 млн 924 тыс. руб. ( млн 600 тыс. руб. + 6 млн 324 тыс. руб.), что составляет особо крупный размер.

Приложение Проект Федеральный закон «О внесеннн нзмененнй в частн нервую н вторую Налогового кодекса Росснйской Федерацнн»

Статья Внести в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (Соб рание законодательства Российской Федерации, 1998, № 3 1, ст. 3824;

1999, №28, ст. 3487;

2000, № 2, ст. 134;

№32, ст. 3341;

2001, №53, ст. 5026;

2003, № 22, ст. 2066;

№ 23, ст. 2174;

№ 27, ст. 2700;

№ 52, ст. 5037) следующие изме нения и дополнения:

1) в статье 24:

пункт 1 изложить в следующей редакции: «Налоговыми агентами призна ются лица, являющиеся источниками выплаты доходов налогоплательщикам, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответст вующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и (или) сборов».

пункт 3 дополнить подпунктом 5 следующего содержания:

«5) выдавать налогоплательщикам по их заявлениям справки о полученных ими средствах и удержанных суммах налогов, подлежащих исчислению, удер жанию и перечислению налоговыми агентами, по форме, утвержденной феде ральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов»;

пункт 5 считать пунктом 6;

дополнить пунктом 5 следующего содержания:

«5. Уплата налогов, подлежащих исчислению, удержанию и перечислению налоговыми агентами, за счет их собственных средств не допускается. При за ключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие нало гоплательщикам средства, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой этих налогов.»

2) в статье 45:

в абзаце 1 пункта 1 слова «законодательством о налогах и сборах» заме нить словами «настоящей статьей»;

пункт 1 дополнить абзацем 2 следующего содержания:

«Исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налога, а также пеней и штрафов может быть возложено на:

1) ликвидационную комиссию в случае ликвидации организации - налого плательщика;

2) правопреемника (правопреемников) юридического лица в случае реорга низации организации - налогоплательщика;

3) лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять иму ществом безвестно отсутствующего в случае признания физического лица - на логоплательщика судом безвестно отсутствующим;

4) опекуна в случае признания физического лица - налогоплательщика су дом недееспособным;

5) иных лиц, в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.»;

пункт 1 дополнить абзацами следующего содержания:

«Лица, указанные в абзаце 2 пункта 1 статьи 45, пользуются всеми права ми налогоплательщиков, если иное не предусмотрено законодательством о на логах и сборах, и исполняют обязанности по уплате налогов, предусмотренные настоящим Кодексом»;

абзац 1 пункт 2 дополнить предложением следующего содержания:

«Правила настоящего абзаца распространяются также на исполнение обя занности по уплате налога налоговыми агентами.»;

3) Главу 18 дополнить статьей 135.2 следующего содержания:



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.