авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |

«ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Заниздра, Дмитрий Юрьевич Правовые основы использования налоговых льгот в Российской Федерации ...»

-- [ Страница 2 ] --

лиц, непосредственно участво вавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоак тивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испыта ниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и ^^ Красноперова О.А. Динамика законодательства Российской Федера ции в сфере налоговых льгот // Гражданин и право. 2000. № 3.

действия других поражающих факторов ядерного оружия;

инвалидов Великой Отечественной войны и т.д.;

2) налоговый вычет в размере рублей за каждый месяц налогового периода (распространяется на Ге роев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц вольнонаемного со става Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, зани мавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действуюш;

ей армии в период Великой Отечест венной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, уча стие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военно служащих частей действующей армии;

участников Великой Отечест венной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослу жащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждени ях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания и т.д.;

3) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода (распространяется на каждого ре бенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребе нок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или по печителями, приемными родителями);

4) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на все другие категории налогоплательщиков, и действует до месяца, в ко тором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогово го периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в кото ром указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, пре дусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. При этом, от метим, что если следовать буквальному прочтению текста НК РФ, на логоплательщики вправе использовать стандартные налоговые вычеты по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различ ные налоговые ставки. Однако в соответствии с пунктом 3 статьи НК РФ право на использование налоговых вычетов предусматривается только по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 ПК РФ. В пункте 1 статьи 224 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 13%.

Таким образом, очевидно, что в абзаце первом пункта 1 статьи 218 НК РФ допущена ошибка. Следует отметить, что данная ошибка была выявлена в электронных базах данных по действующему законо дательству («КонсультантНлюс», «Гарант»), а также составителями «Методических рекомендаций налоговым органам о порядке примене ния главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налого вого кодекса Российской Федерации», утвержденных Нриказом МНС России от 29 ноября 2000 г. JT БГ-3-08/415. Однако до настоящего вре S»

мени эта ошибка не была исправлена. Важно подчеркнуть, что анало гичные ошибки допущены в пунктах первых статей 219, 220, 221 НК Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос уполномоченным органом государства установленного срока уплаты налога (сбора) на более поздний. Срок уплаты налога (сбора) может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части как с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, так и без начисления. Изменение срока уплаты налога и сбора не отме "^^ См. так же: Толкушкин А.В. Комментарий к главе 23 Налогового Ко декса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» - М.:

Экономистъ, 2005. С. 76.

няет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора^\ а означает лишь модификацию уже имеющейся, путем измене ния одного из ее существенных элементов - срок уплаты обязательного фискального платежа.

При этом необходимо учитывать, что срок уплаты налога не мо жет быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое из менение (далее - заинтересованное лицо): возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательст ва о налогах и сборах;

проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подле жащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную гра ницу Российской Федерации;

имеются достаточные основания пола гать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложе нию, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Феде рации на постоянное жительство.

Как показывает проведенный анализ, изменение срока уплаты на лога может осуществляться в следующих формах: отсрочка или рас срочка по уплате налога, налоговый кредит и налоговый инвестицион ный кредит. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет со бой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, преду смотренных настоящей статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогопла тельщиком суммы задолженности^^. В свою очередь, налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех ме сяцев до одного года по одному или нескольким налогам. Налоговый ^^ Кучеров И.И. Налоговое право России. - М., 2001. С. 123.

^^ См. подр.: Попов А.О. Отсрочка или рассрочка по уплате налога. М.: Приор, 2003. С. 87 - 90.

кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствую щим уполномоченным органом и указанным лицом. Подача и рассмот рение заявления заинтересованного лица о предоставлении налогового кредита, принятие по нему решения и вступление его в действие произ водятся в специально установленные сроки. Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение семи дней после принятия такого решения. Договор о налоговом кредите должен предусматривать сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого пре доставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолжен ности и начисленных процентов, документы об имуш;

естве, которое яв ляется предметом залога, либо поручительство, ответственность сто рон. Копия договора о налоговом кредите представляется заинтересо ванным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня заключения договора^^.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой измене ние срока уплаты налога, при котором организации при наличии осно ваний, указанных в статье 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кре дита и начисленных процентов. Основаниями для предоставления ор ганизации инвестиционного налогового кредита являются:

^^ См. подр.: Величко П.А. Налоговый кредит. Порядок предоставления и использования. - М., 2000. С. 109 - 130;

Черных Е. Налоговый кредит // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2002. J » 23;

Никонов А.А.

N Изменение срока уплаты налогов // Главбух. 1999. J » 4.

N Проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых тех нологий, создание новых видов сырья или материалов;

выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

Если отсрочка, рассрочка и налоговый кредит могут предостав ляться по любому налогу, то инвестиционный налоговый кредит пре доставляется по налогу на^прибыль организации, а также по региональ ным и местным налогам. Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Российской Федерации.

В договоре об инвестиционном налоговом кредите должны быть определены порядок уменьшения налоговых платежей, сумма кредита (с указанием налога, по которому он предоставлен организации), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Инвестиционный налоговый кредит является наиболее выгодным в коммерческом плане: во-первых, он предоставляется на срок от одно го года до пяти лет;

во-вторых, ставки при инвестиционном налоговом кредите устанавливаются от одной второй до трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской При этом необходимо отметить, что в случае предоставления от срочки, рассрочки, налогового кредита, общий объем отсроченной за долженности не должен превышать суммы ущерба, причиненного на логоплательщику в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, либо суммы недофинансирования из бюджета или неоплаты выполненного этим на логоплательщиком государственного заказа. В случае обращения нало гоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов, а также пени, в форме отсрочки, рассрочки, налого вого кредита, инвестиционного налогового кредита в обязательном по рядке представляются следующие документы: заявление налогопла тельщика с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогово го кредита, инвестиционного налогового кредита;

справка налогового органа по месту учета налогоплательщика об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, а также пени;

справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о расче тах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кре дитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не уп лаченных на момент обращения;

обязательство налогоплательщика предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки) соблю дение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты задолженности;

копия устава (учредительного договора, поло жения) организации и внесенных в него изменений;

баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое со ^ ^ См. подр.: Черных Е. Налоговый кредит // Финансовая газета. Регио • нальный выпуск, 2002. J f 23.

Sc ' стояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период то го года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;

заверенную в установленном порядке копию договора поручительства;

документы, подтверждающие наличие права на льготу^^. В случае обращения налогоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты региональных и местных налогов и сборов, а также пени в форме отсрочки, рассрочки, налогового креди та, инвестиционного налогового кредита в обязательном порядке пред ставляются следующие документы: заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита^^, инвестиционного налогового кредита;

обязательство налогоплательщи ка, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки) со блюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты задолженности;

копия устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;

баланс и дру гие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;

документы об имуществе, ко торое может являться или является предметом залога, либо поручитель ство, а в случаях обращения за получением налогового кредита или ин ^ вестиционного налогового кредита - заверенные в установленном по рядке копии договора залога имущества либо поручительства;

справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рас срочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых креди ^^ См. подр.: Изменение срока уплаты налога и сбора // АКДИ. 2000.

Выпуск 13.

^^ Дымова Н.П. Отсрочка или рассрочка по уплате налога или сбора // Российский налоговый курьер. 2001. № 1.

тах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уп лаченных на момент обращения;

документы подтверждающие наличие права на льготу^^. В случае обращения о предоставлении отсрочки, рас срочки, налогового кредита по причинам причинения налогоплатель щику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической ката строфы или иных обстоятельств непреодолимой силы^^, представляют ся следующие документы: документ, подтверждающий факт наступле ния соответствующих оснований;

справка о сумме нанесенного ущерба, заверенная уполномоченным на это органом.

Таким образом, проведенный нами анализ позволил делать вывод о применении в Российской Федерации следующих четырех видов на логовых льгот:

1) налоговые льготы в форме частичного сокращения налоговой базы;

2) налоговые льготы в форме полного или частичного сокраще ния объекта налогообложения;

3) налоговые льготы в форме изменения сроков или порядка уп латы налогов или сборов;

4) налоговые льготы в форме сокращения круга субъектов нало гообложения.

§ 3. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИОРЭДКА ИСПОЛЬ ЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ ^^ См.: Приказ Федеральной налоговой службы от 15 июля 2005 г. № САЭ-3-19/329 «Об утверждении Порядка рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени» // Финансовая газета. 2005. № 35.

^^ См.: Аносов Р. Действие непреодолимой силы: правовые характери стики явления. // Менеджер. 2004. № 8.

Специалистами неоднократно отмечалось, что тщательно разра ботанная система разнообразных налоговых льгот, действующая в раз витых государствах, во многом обусловливает эффективность их нало гового механизма. В этой связи использование зарубежного опыта льготного налогообложения представляется полезным при формирова нии рациональной налоговой системы в России^^.

В настоящее время в зарубежных государствах с развитой эконо микой в процессе налогового планирования и налоговой оптимизации используются самые различные группы налоговых льгот. Рассмотрим особенности правового регулирования порядка применения налоговых льгот на примере подоходного налогообложения.

Налоговые льготы по подоходным налогам с физических лиц, не смотря на факультативность, занимают важнейшее место в структуре налога, поэтому без их рассмотрения определить реальное налоговое бремя невозможно. Законодательство различных зарубежных стран предусматривает различные налоговые льготы с учетом возраста, се мейного положения, профессиональной деятельности и целей расходов, производимых налогоплательщиком.

В законодательстве зарубежных стран используются следующие виды налоговых льгот по рассматриваемым налогам:

1) налоговые скидки, уменьшающие налоговую базу^° (стандарт ные, нестандартные, семейные скидки, скидки на иждивенцев, нестан дартные скидки на расходы производственного назначения, скидки на медицинские расходы, скидки на проценты, выплачиваемые налого ^^ Красноперова О.А. Динамика законодательства Российской Федера ции в сфере налоговых льгот // Гражданин и право. 2000. № 3.

^° В Российской Федерации такие скидки, как правило, именуются «вычетами».

плательщиками по различным займам, скидки на суммы благотвори тельных взносов);

2) необлагаемый минимум;

3) обложение по нулевой ставке;

4) налоговый кредит.

Наиболее распространенным видом налоговых льгот по данному налогу во всех индустриальных странах являются налоговые скидки, которые возможно разделять стандартные и нестандартные. При этом под стандартными налоговыми скидками следует понимать налоговые льготы (налоговое законодательство отдельных стран применяет к ним общий термин «скидки»), величина которых не обусловлена фактиче скими расходами налогоплательщика. Нестандартные налоговые скид ки — это налоговые льготы (скидки), величина которых зависит от суммы фактически произведенных налогоплательщиком расходов.

К стандартным скидкам в зарубежных странах относят: необла гаемый минимум, «семейные скидки», «скидки на иждивенцев», обло жение по нулевой ставке и налоговый кредит. Нри этом следует иметь в виду, что в одних и тех же государствах могут применяться од новременно различные формы налоговых льгот. Так, в США в середине 80-х годов (а затем, после рецессии, вновь - в конце 90 - х), наблю далась тенденция увеличения необлагаемого минимума и стандартной скидки на рост потребительских цен. При этом, налогоплательщик мо жет предпочесть стандартной скидке постатейный вычет. В этом случае он имеет право вычитать из валового дохода следующие виды расхо дов: деловые издержки;

расходы на медицинское обслуживание, если они превышают 7,5 % величины облагаемого дохода;

взносы в благо творительные фонды и пожертвования политическим партиям;

подо ходные налоги штатов и налоги на собственность;

расходы по уходу за детьми и престарелыми;

взносы на индивидуальные пенсионные счета.

В результате проведенной в США налоговой реформы из налого вой базы федерального индивидуального подоходного налога был пре кращен вычет местных налогов с продаж (напомним, что в США дан ный налог взимается как на местном, так и на федеральном уровнях), процентных платежей по потребительскому кредиту и по ряду видов облигаций, кроме того, было введено налогообложение пособий по без работице и ликвидировано льготное налогообложение дивидендов.

Необлагаемый минимум, означающий освобождение от уплаты налогов минимальных доходов в размере, определяемом законом, пре доставляется всем налогоплательщикам независимо от их семейного положения или наличия иждивенцев. В Италии, как и в других странах ЕС совокупный доход корректируется на сумму разрешенных вычетов.

К разрешенным вычетам, например, могут относиться суммы уплачен ного местного налога с юридических и физических лиц;

арендная плата и другие виды платежей за недвижимость, проценты по ипотечному кредиту, медицинские расходы (в установленных пределах), алименты, взносы в систему социального страхования, расходы на образование (в сумме, не превышающей платы за обучение, установленной в государ ственных учебных организациях), взносы в страхование жизни и от не счастных случаев, ряд других расходов, связанных с благотворительно стью.

Основной тенденцией налоговых реформ начала и середины 90 X годов в странах Европейского Союза стала политика постепенного сокращения объемов налоговых льгот. В частности в ряде стран было установлено, что арендная плата, платежи за недвижимость, проценты по ипотечному кредиту, благотворительные и меценатские отчисления в сферу науки и искусства, как правило, не должны превышать 22 % общей суммы валового дохода лица. Полученная сумма налогооблагае М Й базы уменьшается на сумму индивидуальных льгот, размеры кото О рых зависят от состава семьи и числа иждивенцев.

Семейные скидки предоставляются налогоплательщикам в зави симости от их семейного статуса. При этом используются различные схемы налогообложения. Например, в Португалии доходы членов се мьи облагаются налогом по разным шкалам, в Германии и Ирландии используется система разделения доходов, при которой доход супругов делится поровну и в отношении него предусмотрена соответствующая налоговая ставка, позволяющая снизить налоговое бремя.

Скидки на иждивенцев представляют собой льготы налогопла тельщикам, имеющим детей, находящихся на иждивении, и других иж дивенцев членов семьи.

Обложение по нулевой ставке устанавливается в отношении оп ределенной группы доходов и фактически означает освобождение от налога. Такая льгота предусматривается законодательством Австрии, ФРГ, Бельгии, Люксембурга, Франции, Финляндии и Греции.

Налоговый кредит, представляющий собой сумму, на которую уменьшается величина налога, а не величина облагаемого налогом до хода, также имеет особенности применения в разных государствах — членах ЕС. Например, в Дании, Швеции и Австрии аналоговые кредиты предоставляются супругам, а в Бельгии, Греции, Испании и Италии — не только им, но и семьям, имеющим на иждивении детей. Существуют и иные основания предоставления налоговых кредитов, определяемые законодательством государств - членов Европейского Союза^^ Нестандартные скидки устанавливаются в отношении взносов в профсоюзы, расходов, связанных с производственной деятельностью, основных медицинских расходов, процентов, выплачиваемых по зай ^' Bright С. Business Law in the European Economic Area. London, 1998. P.

23-35.

мам или за кредит на покупку дома, расходов на благотворительные цели и т. д.

Например, в ФРГ, Италии, Испании и Финляндии взносы в проф союзы полностью компенсируются путем предоставления налоговой скидки;

в Португалии, Швеции и Дании предусматривается частичная компенсация^^;

во Франции, Ирландии, Бельгии и Греции налоговые скидки на суммы, уплаченные в качестве профсоюзных взносов, не распространяются. Налоговые скидки в Англии не являются фиксиро ванной суммой и связаны с различными статьями личных расходов.

Они повышают сумму дохода, не облагаемого налогом. Налоговую скидку можно получить при выплате процентов на заем не свыше тыс. фунтов стерлингов, если он предназначен для покупки или усо вершенствования жилья. Скидка полагается также в том случае, если полученные в кредит средства израсходованы на обеспечение жильем зависящих от налогоплательщика родственников. Нри этом базисная ставка такой скидки составляет 27 %, и налогоплательщик получает ее не в виде повышения налоговой льготы, а путем сокращения выплат по закладным. Скидки полагаются также при покупке нового дома, пока старый еще не продан, на период не свыше одного года.

На пенсионные взносы скидки полагаются в следующих случаях:

1) если они включены в программу персональной пенсии, не зависящей ни от государства, ни от работодателей;

2) если пенсия предполагается по более простой программе облегчающей ее введение мелким пред принимателям;

3) если профессиональная пенсия (по программе пред принимателя) уже выплачивается, но возникает намерение повысить ее сумму с помощью других источников, то полагается полная налоговая ^^ См.: Зарубежные налоги. ЯТод ред. проф. Г.Ю. Орлова. - М., 2004. С.

889.

скидка на дополнительные взносы в ту или иную пенсионную про грамму.

Национальное законодательство по-разному определяет льготы по налогам, связанным с расходами на производственную деятельность.

Например, в ФРГ, Австрии и Люксембурге они устанавливаются в форме разовой скидки в отношении части расходов;

в Бельгии, Велико британии, Ирландии, Италии и Дании скидки предоставляются в сумме полной величины таких расходов;

а в Австрии, Испании и Италии льго та по производственным расходам может устанавливаться в форме на логового кредита на часть валового дохода.

Основанием для получения налоговых льгот могут быть и основ ные медицинские расходы. Например, в ФРГ и Греции для них уста новлена полная налоговая скидка, в Финляндии закон определяет пре дел медицинских расходов, сверх которого льгота не действует, а в Ве ликобритании и Швеции налоговые скидки вообще не распространяют ся на этот вид расходов налогоплательщиков.

В налогооблагаемую базу при исчислении подоходного налога могут не включаться и проценты, выплачиваемые налогоплательщика ми по различным займам. В зависимости от законодательства конкрет ного государства эта льгота распространяется в полном объеме или частично на один либо несколько видов займов. Например, в Дании, Финляндии, Швеции, Бельгии, Голландии, Греции, ФРГ и Испании она применяется к процентам по займам, взятым для инвестиций в произ водство, во Франции и Ирландии — по займам, полученным для целей бизнеса, в Великобритании, Италии и Нортугалии — по займам на по купку или реконструкцию дома. Эта же льгота действует наряду с про чими скидками в Дании, Финляндии, Голландии, Ирландии и Испании.

Еще большим разнообразием отличается подход к благотворительным взносам. Они не включаются в льготы по подоходному налогу в Ирлан дии, Италии, Австрии, Финляндии и Швеции. Напротив, в Греции рас ходы на благотворительные цели полностью исключаются из налогооб лагаемой базы, а в Бельгии, Франции, Дании, Португалии и ФРГ они ЗД1итываются при начислении налога лишь в случае превышения пре от дельного размера льготы.

Разумеется, приведенный выше перечень налоговых льгот не яв ляется исчерпываюш;

им. Законодательство многих государств преду сматривает и другие льготы по взносам на социальные нужды, льготы для лиц пожилого возраста, льготы по доходам от сдачи в аренду не движимости, льготы по доходам фермеров и мелких торговцев, льготы по дивидендам от акций различных компаний и т. д. Кроме этих льгот могут быть представлены временные вычеты в связи с «чрезвычайными обстоятельствами» (например, материальная поддержка членов семьи, уход за ними).

В целом указанная динамика и корреляция изменений, вносив шихся в налоговое законодательство основных индустриально разви тых стран в ходе реформ в части налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц, может быть представлена в виде нижеследующей таб лицы^'*.

Вычеты или освобождения Государство Вычеты или освобождения от от налогообложения, от налогообложения, введенные мененные или сокрашен или увеличенные ^^ См. напр.: Numan G., Brown К., Melnikov Y. The European Finance Law: problems of terminology. Sydney., NUS Commerce Press, 2001.;

Ogley A. Principles of International Tax Law. A Multinational Perspective. L., Intefisc Publishing, 1996.

^ Источник: Налоговая политика в индустриальных странах. Сборник обзоров. - М.: ИНИОН РАН, 1995. С. 153 - 155.

ные Раздельное налогообложение Бельгия Представительские расхо доходов супругов. Пропор- ды.

циональное сокращение дохо да при одном работающем супруге.

Раздельное налогообложение Великобрита- Дарение с не благотвори супругов. Освобождение от тельной целью. Расходы ния налогообложения сумм, на- по процентам по займам правленных на благотвори- на улучшение жилищных условий или на потребле тельные цели, доходов по ак ние. Прирост стоимости циям, взносов в пенсионные недвижимости.

фонды.

Вычеты по различным статьям Предельный размер стра Дания ховых выплат.

доходов для наемных работ ников.

Производственные расходы Представительские расхо Германия ды. Вычеты взносов на для наемных работников и вы страхование жизни.

четы семейных расходов.

Вычеты для наемных и сель Греция скохозяйственных работников - производственные расходы.

расходы на ремонт транспорта и жилья. Расходы, связанные с выплатой процентов за поль зование заемными средствами.

Ирландия Семейные налоговые вычеты. Предельный размер расхо дов, связанных с выплатой процентов по заемным средствам и страховке.

Дополнительные вычеты по семейным льготам.

Налоговые льготы нри личном Расходы по выплате про Италия налогообложении, а так же центов за пользование за связанные с семейными расхо- емными - средствами на дами. строительство второго до ма. Льготы на средства, выделяемые на культуру (благотворительность и меценатство). Профессио нальные расходы, связан ные с удовлетворением личных потребностей.

Раздельное налогообложение Португалия сунругов. Вычеты расходов на профессиональную подготов ку, образование (получаемое в аттестованных образователь ных организациях) и медицин ские расходы.

Нидерланды Профессиональные расхо ды, социальные отчисле ния. Исключение различ ных видов дополнительно го вознаграждения.

Япония Специальные семейные льготы Предельный размер расхо - и вычеты. дов на выплату процентов по заемным средствам.

Разовые вычеты. Индивиду США Предельный размер расхо альные налоговые освобожде- дов на выплату процентов ния лицам пострадавшим от по заемным средствам.

терроризма, и семьям лиц, по- Вычеты налогов на по страдавших от терроризма. требление (в том числе уплаченного налога с про даж). Фискальные льготы в преддверии выхода на пенсию. Компенсация прибылей / потерь, полу чаемых на капитал. Ком пенсации по безработице.

Льготы по доходам на прирост капитала.

Налоговое законодательство большинства индустриально разви тых стран в части налога на прибыль предусматривает обширный пере чень льгот, среди которых можно выделить установление норм уско ренной амортизации, отсрочки уплаты налогов и налоговые кредиты.

Так, например, в отношении американского налога на прибыли корпо раций четко прослеживается снижение обеспечиваемой им доли в до ходах федерального бюджета США, что объясняется рядом факторов, и в том числе введением ряда льгот корпорациям при уплате данного на лога, а также снижением ставок обложения. Американские специали сты из Национального бюро экономических исследований отмечают, что только законодательное снижение ставок обложения прибылей корпораций в последние 25 лет способствовало сокращению объема поступлений налога на прибыли корпораций почти на 50%^^.

В Австрии приняты законодательные положения, согласно кото рым от корпоративного налога освобождается доход, полученный ком паниями от капитальных вложений. Эта льгота позволяет на практике освобождать от налогообложения любую долю дохода, а также диви денды, выплачиваемые одной австрийской корпорацией другой. Если же компании участвуют в капитале иностранных фирм, то получаемые ими от национальных корпораций дивиденды, доходы от прироста ка питала и доходы от так называемого неявного распределения прибыли зарубежных фирм также не подлежат обложению корпоративным нало В законодательстве зарубежных стран используются следующие основные виды налоговых льгот по рассматриваемым налогам:

1) ускоренная амортизация;

2) отсрочка уплаты налога;

3) инвестиционный налоговый кредит;

4) кредит для стимулирования занятости.

Как известно, установление норм ускоренной амортизации по зволяет компаниям в более сжатые сроки, нежели при пропорциональ ^^ Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Спра вочник. М., 1995. С. 32-33.

^^ Налоговые системы зарубежных стран. - М., 1997. С. 61.

Н Й (обычной) амортизации, возмещать свои затраты до истечения сро О ка физического и морального износа активов, подлежащих амортизации (сооружений, машин, оборудования, патентов, авторских прав и т. д.).

Таким образом, выбрав нормы амортизационных отчислений до исте чения срока службы активов, компании удерживают у себя часть при были, не включая ее в налогооблагаемую базу. В Италии амортизаци онные отчисления устанавливаются в соответствии с линейными коэф фициентами, определяемыми декретом министерства финансов. Так, ежегодная амортизация к балансовой стоимости транспортных средств составляет 20 %, энерготехнического оборудования 18 %, промышлен ного оборудования 12 %, зданий 3 - 7 %. Порядок амортизации преду сматривает также возможность сокращения экономического срока службы, ускоренную амортизацию, переоценку подлежащих амортиза ции зданий и оборудования. Налоговые изменения, произведенные в ходе реформ 1988 и 1997 годов, ужесточили порядок начисления амор тизации. В частности, в первый год эксплуатации нормы амортизаци онных отчислений сокращаются на 50 % от принятого коэффициента. В сторону ужесточения были пересмотрены правила ускоренной аморти зации. На сегодня увеличение обычного коэффициента амортизации разрешено не более чем в 1,5 в течении трех лет с момента приобрете ния оборудования.

В США в ходе ряда налоговых реформ были внесены существен ные изменения в систему амортизации. Ограничены условия, позво ляющие искусственно завыщать размер амортизационных списаний по сравнению с фактическим износом и соответственно уменьшать вели чину облагаемой прибыли. Ранее это достигалось как с помощью уста новлению заниженных сроков службы основного капитала, так и путем его ускоренного списания в первые годы службы. Экономия, получае мая таким образом корпорациями, могла превышать объем налогообла гаемого дохода, т. е. фактически такие корпорации полностью освобо ждались от соответствующих налоговых платежей.

Отсрочка уплаты налога предоставляется на определенный срок (от одного года до нескольких лет) с целью создания благоприятных экономических условий для развития определенных видов производст ва или иной экономической деятельности. Например, во Франции та кая отсрочка предоставляется при реорганизации компании;

в Велико британии она действует в отношении некоторых доходов, полученных за рубежом. В частности, важной льготой для крупных американских корпораций считается отсрочка уплаты налогов по их реинвестируе мым за границей прибылям. Под действие этой льготы в соответствии с разделом «F» Кодекса внутренних доходов США не подпадает лишь ряд доходов, отнесенных к категории доходов контролируемой зару бежной базовой компании. Базовые (оперативно - холдинговые) ком пании занимают промежуточное положение между головной фирмой и различными подразделениями (производственными, торговыми, фи нансовыми и др.). Они выступают держателями акций дочерних под разделений, обычно сгруппированных по географическому или функ циональному признаку. К контролируемым зарубежным корпорациям относятся такие, в которых американским вкладчикам принадлежит бо лее 50 % акций, дающих право голоса, а каждому в отдельности - не менее 10 % таких акций. Контролируемыми доходами являются дохо ды, связанные с выполнением посреднических функций при внутри корпорационных перемещениях товаров, услуг и капиталов, а также доходы от международных, воздушных и морских перевозок.

Вместе с тем определить сумму доходов, относящихся к назван ной категории, довольно сложно: корпорации нередко переводят до черние подразделения в статус неконтролируемых при сохранении ре ального контроля за их деятельностью. А в случае установления мини мального уровня репатриации прибылей из стран с низкими налогами эти компании (независимо от характера своей деятельности) сохраняют право на отсрочку. Что касается морских и воздушных перевозок, осу ществляемых за пределами налоговой юрисдикции, то в США они во обще не подлежат обложению.

Национальное законодательство предусматривает многие другие виды льгот по корпорационному налогу, направленные на стимулиро вание участия предприятии (организаций) в реализации государствен ных социально-экономических программ.

Налоговые кредиты означают вычет из суммы начисленного на лога. Они призваны обеспечить решение многих социально экономических задач государства, в частности: стимулировать инве стиции в капиталоемкие сектора экономики или производство с низ кой нормой прибыли;

развивать внешнеэкономическую деятельность;

обеспечивать занятость населения в регионах со сложной социальной структурой и высоким уровнем безработицы. В некоторых странах, на пример во Франции и в ФРГ, законодательство предусматривает от де сяти и более видов налоговых кредитов.

Во Франции налоговый кредит на исследование впервые был вве ден законом 1983 года сроком на пять лет, в последующем срок его действия был продлен. Компания, постоянно увеличивающая свои рас ходы на научные исследования, может автоматически воспользоваться налоговым кредитом. При этом корпорационный налог уменьшается на сумму, составляющую 50 % от годового прироста на научные исследо вания по сравнению с предыдущем годом. Максимальный размер нало гового кредита - 40 млн. франков на предприятие в год.

Налоговый кредит на увеличение капитала предоставляет льготы в первую очередь малым и средним предприятиям при условии, что они увеличили свой капитал не менее, чем на 25 % в год. Размер кредита составляет 25 % суммы номинального увеличения собственного капи тала, но не должен превышать 500 тыс. франков.

Законодательством Швеции предусмотрен налоговый кредит на суммы налогов на доходы от капитала, уплаченные за рубежом. Диви денды, получаемые от зарубежных филиалов, также освобождаются от налогообложения, однако эта норма действует, если минимальный па кет акций такого филиала составляет не менее 25 %, а величина нало говой ставки - не менее 15 %. При отсутствии названных условий фи лиал вправе рассчитывать на стандартный налоговый кредит в размере 13 %, который добавляется к кредиту по налогу, удержанному у источ ника выплаты дохода. Вместе с тем дивиденды в Швеции облагаются по ставке корпоративного налога, составляющей 28 %. Налоговый кре дит, не использованный в текущем налоговом периоде, может быть ис пользован в течение трех лет.

Налоговый кредит по налогу на дивиденды (25 %) предусмотрен и законодательством Нидерландов. В Люксембурге правила предостав ления кредита при налогообложении дохода от источников вне Люк сембурга, получаемого постоянным представительством, находящемся за рубежом, достаточно сложны: представительство должно иметь от дельный баланс, величина кредита не может превышать налога, упла чиваемого внутри государства, налоговый кредит предоставляется только по налогу на прибыль и определяется отдельно по каждой стра не, а при наличии с конкретной страной соглашения об избежании двойного налогообложении прибыль, полученная за границей, налого обложению не подлежит.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой вычет из суммы начисленного налога части (процента) или всей суммы инвести ций, осуществленных в этом году.

В Канаде широкое распространение получили инвестиционный налоговый кредит, стимулирующий региональное развитие, и налого вый кредит на расходы на совместные научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы (НИОКР). Инвестиционный налого вый кредит для атлантических провинций составляет 15 %, для специ ально выделенной группы районов — 10 %. В соотношении капитало вложений в ITOOKP ставки налогового кредита дифференцируются по регионам. Средняя ставка - около 20 %. Механизм выдачи кредита вы глядит следующим образом. При годовом фонде ЕИОКР в десять мил лионов долларов на эту сумму уменьшается налогооблагаемый доход.

Если все средства истрачены и остаток фонда НИОКР равен нулю, то в тот же год корпорация получает инвестиционный налоговый кредит на сумму, составляющую 20 % общих затрат на НИОКР (два миллиона долларов). Таким образом, при доходе в сто миллионов долларов скид ка равна десяти миллионам долларов, а облагаемый доход — девяносто миллионам долларов.

Нри ставке 50 % налог должен составлять сорок пять миллионов долларов. Дается кредит в два миллиона долларов. Следовательно, на лог снижается до сорока трех миллионов долларов. На втором году при нулевой сумме расходов на НИОКР величина кредита прибавляется к облагаемому доходу и облагается налогом в обычном порядке. Получа ется, что два миллиона долларов (кредит) включается в доход, облагае мый по 50%- ной ставке, «превращаясь» в один миллион долларов на лога. В данном случае налицо экономия фирмой шести миллионов дол В США, в ходе налоговой реформы 1986 - 88 годов произошли определенные изменения в системе налогообложения доходов корпора ^^ См.: Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира:

Справочник. - М.: Фонд «Правовая культура», 1995. С. 196 - 197.

ций. Был ликвидирован инвестиционный налоговый кредит, а двадцати пятипроцентная налоговая скидка на НИОКР была снижена до 20 %. И тем не менее эта налоговая скидка по - прежнему имеет для компании очень большое значение с точки зрения ее экономического содержания.

В США налоговый кредит на прирост НИОКР также составляет 20 %. Кроме того;

американским компаниям предоставляется налого вый кредит в размере 50 % стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного про цесса, который относится к категории налоговых скидок, стимулирую ш,их использование альтернативных видов энергии.

Кроме того, суш;

ествуют и иные виды налогового кредита. Зару бежный налоговый кредит представляет собой вычет налогов, уплачен ных за рубежом, из суммы налога, исчисленного в стране, резидентом которой является налогоплательщик. Кредит для стимулирования заня тости представляет собой вычет из суммы налога части средств, на правляемых налогоплательщиком для финансирования программ обес печения занятости.

Налоговые реформы конца 8 0 - х годов существенно сократили налоговые стимулы для инвестиций, такие как налоговый кредит и вы четы из облагаемого дохода, активно вводившиеся в налоговые систе мы в начале 8 0 - х годов. В 90 - х годах налоговые системы индустри альных стран претерпели такие же цикличные изменения.

Связано это в значительной степени с тем, что использование вы четов и льгот привело к уменьшению налогооблагаемой прибыли и со ответственно сужает налоговую базу, в результате чего для поддержа ния уровня налоговых поступлений требуется установления более вы соких налоговых ставок. Кроме того, льготное регулирование приводит к дифференцированному налогообложению различных видов произ водственной деятельности и нарушило принципы горизонтального ра венства в налоговой системе. Альтернативой может стать расширение базы налогообложения за счет включения новых видов поступлений, сокращение числа и объема льгот, что позволили бы увеличить объемы облагаемой прибыли н соответственно снизить налоговые ставки. На пример, в Германии до 1989 года налоговый кредит широко использу ется для стимулирования инвестиций в добывающую промышленность, в электроэнергетике, в сфере НИОКР. С 1990 года все указанные льго ты были отменены, за исключением льгот для регионов, нуждающихся в поддержке экономического развития, и в первую очередь земель бывшей ГДР. В США Акт о налоговой реформе 1986 года также отме нил все налоговые кредиты, введенные в 1981 и 1982 годах. Аналогич ные тенденции характерны и для других государствах. Однако с сере дины 1990 — X годов в большинстве стран указанные льготы вновь вос станавливались.

В целом сегодня налоговые стимулы в большинстве стран сохра няются для отдельных видов продукции и для областей, нуждающихся в поддержке развития. Так, в Японии налоговые кредиты в размере от 5,25% - 7% представляются предприятиям на приобретения энергосбе регающего оборудования, для покупки высокотехнологичного обору дования и т.д. В Ирландии налоговыми льготами пользуются производ ственный сектор. Во Франции налоговый кредит устанавливается для расходов на НИОКР. В Италии такие налоговые льготы предоставля ются предприятиям юга страны и проблемных регионов.

Налоговое законодательство большинства индустриально разви тых стран в части налога на добавленную стоимость предусматривают налоговые льготы, которые выражаются в установлении пониженной ставки или в полном освобождении от данного налога. Нри этом осво бождению от налога подлежит лишь добавленная стоимость на стадии перехода товара (услуги) к конечному потребителю. Так, например, в Германии льготная ставка составляет — 7%, в Италии она составляет - 70.

Обычно от НДС освобождаются основные виды продовольствия, школьные товары и услуги, услуги врачей, транспортные услуги, газе ТЫ, радиовещание и т.п.

В этих случаях ставка налога либо не устанавливается вообще, либо является нулевой. В Англии по нулевой ставке облагаются: пре доставление строительных услуг и продажа относящихся к строитель ству товаров и услуг, водоснабжение, канализация, энергоносители, применяемые для благотворительных и бытовых нужд, транспортные услуги, лекарства и ряд других. Различие заключается в том, что по следний продавец может требовать компенсации той части стоимости товара (услуги), которую он не перекладывает на покупателя в цене то вара в силу нулевой ставки НДС. Нулевая ставка применяется в госу дарствах — членах ЕС в отношении экспортируемых товаров.

По налогу с наследства и налогу с дарений наиболее применяе мым видом налоговых льгот являются вычеты. Во многих европейских странах применяется правило необлагаемого минимума, в соответствии с которым доля наследников по прямой линии или супруга не облагает ся налогом, если не превышает определенной законом стоимости. В за висимости от государства налоги с наследства и дарения имеют статус центральных или местных. Например, во Франции, Италии, Испании и Великобритании они являются источником формирования государст венного бюджета. В США из облагаемой суммы исключаются: долги, расходы на похороны и оценку имущества;

взносы и пожертвования на благотворительные цели. В Англии не подлежит налогообложению на следство, завещанное супругу или супруге, какой - либо крупной поли ^^ Самойлов А.А. Налоговые системы зарубежных страна. — М., 2002. С.

190.

тической партии, национальным организациям в сфере культуры науки, образования типа музеев, университетов^^.

Основными направлениями реформы прямого налогообложения (при разнообразии конкретных мер) стали расширение базы налогооб ложения, с одной стороны, за счет включения в облагаемый доход как можно более широкого числа источников дохода (в частности, в нало говую базу стали включать пособия по болезни и безработице, доходы на прирост капитала и т. п.), а с другой - за счет ограничения следую щих видов льготного налогообложения, установление возможностей вычетов затрат и отмены субсидий. Расширение базы налогообложения позволило пересмотреть ставки налогов в сторону их сокраш,ения. Про водился: принцип: лучше низкие налоговые ставки с небольшим числом исключений, чем высокие ставки со множеством исключений. Во мно гих странах были изменены максимальные и минимальные ставки, в шкалу прогрессий были введены уровни нулевого налогообложения или повышен минимальный необлагаемый уровень, было сокращено число уровней прогрессий, введены более единообразные режимы об ложения различных источников дохода.

Таим образом, проведенный нами анализ позволяет делать вывод о том, что в налоговом праве зарубежных государств используются следующие виды налоговых льгот по подоходным налогам: налоговые скидки, уменьшающие налоговую базу (стандартные, нестандартные, семейные скидки, скидки на иждивенцев, нестандартные скидки на расходы производственного назначения, скидки на медицинские расхо ды, скидки на проценты, выплачиваемые налогоплательщиками по различным займам, скидки на суммы благотворительных взносов);

не облагаемый минимум;

обложение по нулевой ставке;

ускоренная амор ^^ См.: Курков А.В. Налоговые реформы в европейских странах. // На логи за рубежом. 2002. JT 9.

тизация;

отсрочка уплаты налога;

налоговый кредит;

инвестиционный налоговый кредит;

стимулирующий налоговый кредит (например, для стимулирования занятости). По оборотным налогам используются на логовые льготы в виде полного освобождения от налогообложения и нулевой налоговой ставки. По поимущественным налогам в качестве налоговой льготы используются налоговые вычеты из налоговой базы.

Кроме того, в процессе налогового планирования в зарубежных странах широко используются возможности оптимизации налоговых платежей за счет применения конвенций об избежании двойного нало гообложения. Конвенции о двойном налогообложении предлагает, на ряду с односторонними мерами, дополнительную возможность избега ния двойного международного налогообложения. Они содержат огра ничения для стран, вступающих в юридические отношения (стран ме стожительства и стран происхождения) в отношении их прав на обло жение налогами в силу государственного суверенитета. Каждая налого вая ответственность в соответствии с внутренним налоговым законода тельством может, таким образом, быть ограничена в определенных случаях в одной из двух взаимодействующих стран (освобождение от налога) или может быть установлено обязательство предоставить скид ку на налоги других стран до размеров собственных налогов (налоговая скидка).

При этом основными целями политики зарубежных индустри ально развитых государств в отношении использования налоговых льгот, установленных в системе конвенций о двойном налогообложе нии являются офаничение подоходного налогообложения насколько это возможно, избежание юридического и экономического двойного налогообложения, исключение дискриминации и расширение взаимо действия между налоговыми ведомствами. Создания разумной и на дежной налоговой сети для международного предпринимательства ос тается важнейшей целью, наряду с надлежащим распределением нало говых поступлений. Политика больщинства государств в отнощении конвенций о двойном налогообложении следует нормам Организации экономического сотрудничества и развития с незначительными откло нениями и поправками. Конвенции о двойном налогообложении, осно ванные на нормах Организации экономического сотрудничества и раз вития, являются стандартом для индустриальных страна. Государства, входящие в Евросоюз смогли также применить эту политику в отноше нии развивающихся стран. Однако, налогообложение источника все больше перемещается в центр внимания в отношении развивающихся стран вследствие влияния ООН, под которое подпадает и Евросоюз.


Например, в ФРГ при подоходном налогообложении доход из источни ков в Германии может быть освобожден от немецкого налогообложе ния согласно конвенции о двойном налогообложении. В отношении до хода из источников в Германии, облагаемых подоходным налогом, удерживаемым из зарплаты, освобождение от налогообложения в Гер мании предоставляется только по применению. Напротив, в отношении компании-резидента, в принципе, доход по всему миру облагается на логом с корпораций в ФРГ, если, в виде исключения, не применяется личное освобождение от налогов или освобождение от налогов прибы ли от определенных деловых операций или скидка рефинансирования, освобождение от налогов дивидендов между компаниями и капиталь ной прибыли, используются специальные правила для выплат конст руктивного собственного капитала или используется освобождение от налогов согласно конвенции о двойном налогообложении.

Глава 2. ОСОБЕННОСТИ НОРМАТИВНО ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПОРЯДКА ИСПОЛЬ ЗОВАПИЯ ЛЬГОТ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ, РЕГИОНАЛЬ НЫМ И МЕСТНЫМ НАЛОГАМ (СБОРАМ) § 1. ОСОБЕННОСТИ НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПОРЯДКА ИСНОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ НО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ Согласно положениям действующего законодательства, феде ральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые ус тановлены ЬЖ РФ и обязательны к уплате на всей территории Россий ской Федерации. При этом льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются исключительно Кодексом. Система фе деральных налогов и сборов в последние годы выступает объектом по стоянных уточнений. В настоящее время в Российской Федерации пре дусмотрен следующий перечень федеральных налогов и сборов: налог на добавленную стоимость (НДС);

акцизы;

налог на доходы физиче ских лиц;

единый социальный налог;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

налог на наследование или да рение;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государ ственная пошлина.

В свою очередь, в 2004 году в ст. 19 Закона Российской Федера ции «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» содер жался следующий перечень федеральных налогов и сборов: налог на добавленную стоимость (НДС);

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

налог на операции с ценными бумага ми;

таможенная пошлина;

налог на прибыль организаций;

государст венная пошлина;

налог с имущества, переходящего в порядке наследо вания и дарения;

сбор за использование наименований «Россия», «Рос сийская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочета ний;

плата за пользование водными объектами;

сборы за выдачу лицен зий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодер жащей и алкогольной продукции;

налог на добычу полезных ископае мых;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользова ние объектами водных биологических ресурсов.

В настоящее время законодателем не установлены налоговые льготы по таким федеральным налогам и сборам, как акцизы, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного ми ра и за пользование объектами водных биологических ресурсов, вод ный налог, налог на добычу полезных ископаемых. Но иным налогом и сборам налоговые льготы установлены прямо или косвенно. Например, косвенно, налоговые льготы установлены по НДС (статьи 145 «Осво бождение от исполнения обязанностей налогоплательщика» и «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от на логообложения» НК РФ), налогу на доходы физических лиц (статьи «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от нало гообложения)», 218 «Стандартные налоговые вычеты», 219 «Социаль ные налоговые вычеты», 220 «Имущественные налоговые вычеты», «Нрофессиональные налоговые вычеты»), государственной пошлине (статьи 333.35 «Льготы для отдельных категорий физических лиц и ор ганизаций», 333.36 «Льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям», 333.37 «Льготы при обращении в арбит ражные суды», 333.38 «Льготы при обращении за совершением нотари альных действий», 333.39 «Льготы при государственной регистрации актов гражданского состояния»). Единственны федеральным налогом, по которому прямо установлены налоговые льготы, выступает единый социальный налог (статья 239 «Налоговые льготы» НК РФ).

Выявление особенностей налоговой оптимизации посредством использования налоговых льгот по федеральным налогам предполагает необходимость исследования специфики таких льгот, установленных законодателем. Вместе с тем, как показывает проведенный нами ана лиз, в настоящее время применение в качестве механизма налоговой оптимизации льгот по федеральным налогам в Российской Федерации сопряжено с целым рядом правовых проблем, порождаемых несовер шенством'налогового законодательства. Рассмотрим наиболее типич ные из указанных проблем, проанализируем пути разрешения этих кол лизий. Например, достаточно дискуссионной является проблема ис пользования в качестве льготы освобождения от обязанностей субъекта налогообложения, предусмотренного по налогу на добавленную стои мость. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные, предприниматели имеют право на ос вобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связан ных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих по следовательных календарных месяца сумма выручки от реализации то варов (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпри нимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокуп ности 1 000 000 рублей^".

Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности, не См. подр.: Налоги. /Нод ред. проф. А.Г. Авалова. - М., 2004. С. 99.

включается в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 1 статьи 145 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 145 Кодекса, указанные положения не распространяются на организации и индивидуальных предпринимате лей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минераль ное сырье в течение трех предществующих последовательных кален дарных месяцев.

В Определении Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г.

№ 313-0 «По жалобе гражданки Паутовой Людмилы Ивановны на на рущение ее конституционных прав пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Фeдepaции»^^ указывается, что положение пункта статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации не может слу жить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на до бавленную стоимость по операциям с неподакцизными товарами.

Таким образом, как представляется, организация, осуществляю щая несколько видов деятельности, в рамках одной из которых реали зуются подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье, при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакциз ных товаров, имеет основание для использования права на освобожде ние от обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость по деятельности, в рамках которой не осуществляется реализация подак цизных товаров (работ, услуг) и (или) подакцизного минерального сы рья, при соблюдении условий, установленных статьей 145 НК РФ^^.

Кроме того, пунктом 3 статьи 145 НК РФ определено, что лица, использующие право на освобождение, должны представить соответст ^^ Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 2.

^^ См. так же: Нисьмо МНС России от 12 мая 2003 г. № 03-1-08/1433/13 Р999 // Официально не опубликовано.

вующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Перечень документов, подтверждающих право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добав ленную стоимость содержится в пункте 6 вышеуказанной статьи и уве домлении, утвержденном приказом МНС России от 4 августа 2002 г. № БГ-3-03/342. В соответствии с пунктом 6 статьи 145 НК РФ, для под тверждения права на применение освобождения от исполнения обязан ностей налогоплательщика, организация должна представить выписку из бухгалтерского баланса, выписку из книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Таким образом, освобождение от исполнения обязанностей нало гоплательщика может быть предоставлено только при выполнении вы шеуказанных условий. Непредставление хотя бы одного из указанных в пункте 6 статьи 145 Кодекса документов является основанием для отка за организации в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Учитывая, что лица, применяющие упрощенную систему налого обложения, не ведут книгу продаж и журнал полученных и выставлен ных счетов-фактур, у них нет возможности предоставить все докумен ты, необходимые для подтверждения права на освобождение. Правоме рен вывод о том, что освобождение от обязанностей налогоплательщи ка для данных лиц правомерно только с 1 апреля 2003 г., то есть после представления всех поименованных в ЬЖ РФ в качестве подтверждаю щих право на освобождение документов.


Здесь же необходимо исследовать рассматриваемую проблему применительно к иностранным и международным организациям. Объем освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, закреплен в международных соглашениях с различными международными орга низациями. В этой связи необходимо учитывать следующее. Статья VI Соглашения между Правительством Российской Федерации и Органи зацией Объединенных Наций об учреждении в Российской Федерации Представительства ООН от 15 июня 1993 г.", статья 6 Соглашения ме жду Правительством Российской Федерации и Международной органи зацией труда о бюро Международной организации труда в Москве от августа 1997 г.^^ статья X Соглашения об учреждении Международного научно-технического центра от 27 ноября 1992 г.'^ предусматривают освобождение на территории Российской Федерации от уплаты налога на добавленную стоимость, в частности, следующих международных организаций - Информационного центра ООН, Представительства ООН в России, Бюро ЮНЕСКО, Представительства Детского фонда ООН в России, Московского отделения Международного бюро труда и Меж дународного научно-технического центра.

В отношении Международного банка экономического сотрудни чества. Международного инвестиционного банка. Международной ор ганизации «Интерэлектро», Международной организации космической связи «Интерснутник» международными договорами предусмотрено их освобождение от всех прямых налогов. Однако, учитывая, что на ука занные организации распространяется действие Конвенции о правовом статусе, привилегиях и иммунитетах межгосударственных экономиче ских организаций, действующих в определенных областях сотрудниче ства от 5 декабря 1980 г.^^, согласно статье VII которой организация и занимаемые ею помещения освобождаются от прямых налогов и других имеющих налоговый характер платежей и сборов, как общегосударст ^ ' Действующее международное право, т. 1. - М., 1993.

• ^^ Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. Ш 42. Ст.

3988;

Бюллетень международных договоров. 2004. К» 2.

^^ Официально не опубликовано.

^^ Сборник международных договоров СССР. вып. XXXVIII. - М., 1984.

венных, так и местных, следовательно, указанные организации по смыслу вышеназванного положения Конвенции освобождаются от уп латы налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ пла тельш,иками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, ус луги) на территории Российской Федерации. Положения вышеуказан ных международных соглашений предусматривают освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость непосредственно указанных международных организаций, а не поставщиков, реализующих им то вары (работы, услуги). Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) указанным международным организациям поставщиками вы ставляются счета-фактуры с учетом сумм налога на добавленную стои мость.

При этом решение проблемы освобождения от налога на добав ленную стоимость, уплачиваемого лицами, реализующими товары (ра боты, услуги) вышеуказанным международным организациям, возмож но в случае, если международными договорами Российской Федерации будет установлено соответствующее освобождение, если законодатель ством Российской Федерации освобождение от налога на добавленную стоимость будет распространено на поставщиков международных орга низаций. Соответствующие предложения по изменению действующего на данный момент законодательства разработаны в МПС России и в на стоящее время проходят процедуру внутриведомственного согласова ния.

В отношении Международного Комитета Красного Креста (МККК) необходимо учитывать следующее. В соответствии с учреди тельными документами МККК является швейцарской национальной организацией, в силу чего на территории Российской Федерации обла дает статусом представительства иностранной организации. Вместе с тем, учитывая, что МККК осуществляет деятельность, которая направ лена на защиту и предоставление помощи жертвам военных конфлик тов и распространение знаний о международном гуманитарном праве в мирное время, его статус в соответствии со статьей 1 Соглашения меж ду Правительством Российской Федерации и Международным комите том Красного Креста (МККК) о статусе МККК и его Делегации (Пред ставительства) на территории Российской Федерации от 24 июня г.'^ аналогичен статусу межправительственных организаций, в силу че го правовой статус МККК для налоговых целей аналогичен таковому международных организаций. Па основании изложенного, налоговые льготы МККК предоставляются по самостоятельному основанию - Со глашению. Так, согласно статье 8 Соглашения МККК освобождается от всех прямых налогов, от всех косвенных налогов на закупку больших партий товаров. Таким образом, льгота по налогу на добавленную стои мость при аренде помещений МККК не должна предоставляться.

Что касается Международной организации по миграции, то в со ответствии с положением 5.4 Соглашения о сотрудничестве между Правительством Российской Федерации и Международной организаци ей по миграции (MOM) от 13 марта 1992 г.^^ MOM освобождается от всех прямых налогов, в связи с чем льгота по налогу на добавленную стоимость при аренде помещений MOM также не предоставляется.

В отношении освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость Секретариата парламентского собрания союза Беларуси и России, необходимо лишь отметить, что положениями международных договоров такое освобождение не предусмотрено.

Что касается проблемы освобождения от уплаты налога на добав Действующее международное право. Т. 2. — М., 2000.

Московский журнал международного права. 1993. JT 4. С. 171 -174.

ленную стоимость Представительства Лиги арабских государств н Представительства Комиссии Европейских сообществ в Российской Федерации, то, учитывая действующие на территории Российской Фе дерации Пакт Лиги арабских государств от 22 марта 1945 г.^' и статью Соглащения между Комиссией Европейских сообществ и Правительст вом СССР об учреждении, привилегиях и иммунитетах Представитель ства Комиссии Европейских сообществ в СССР от 8 февраля 1991 г.'°°, при налогообложении реализации товаров (работ, услуг) для официаль ного пользования Представительством Комиссии Европейских Сооб ществ или для личного пользования персонала Представительства и членов Совета Лиги при выполнении своих обязанностей должен при меняться порядок обложения налогом на добавленную стоимость, уста новленный подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ, Смежной проблемой в части осуществления налоговой оптими зации выступают вопросы применения норм об освобождении субъек тов налога на добавленную стоимость от налогообложения в порядке ст. 149 НК РФ. Так, например, в соответствии с пунктом 1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) освобождается от налогообложения пре доставление арендодателем в аренду на территории Российской Феде рации помещений иностранным гражданам или организациям, аккреди тованным в Российской Федерации. Новая редакция указанного пункта не содержит установленных в прежней редакции ограничений в отно шении вида помещений, аренда которых освобождается от НДС. Таким образом, сфера действия льготы фактически расширилась и стала рас ^^ Международное право. Сборник документов. - М.: Юридическая литература, 2000.

^°° Официально не опубликовано. Публикацию настоящего письма на Интернет сайте одного из авторитетных бухгалтерских изданий («Рос сийский налоговый курьер») вряд ли возможно считать официальным обнародованием.

пространяться на любые категории помещений. Вместе с тем обяза тельным условием для применения освобождения, как и прежде, явля ется соблюдение Россией и иностранным государством принципа вза имности, то есть представление иностранным гражданам и организаци ям, арендующим помещения в России, ровно такого же объема освобо ждений, какой установлен законодательством иностранного государст ва и действует в отношении российских граждан и организаций за ру бежом.

Проведенный анализ позволяет делать вывод о том,что на прак тике это означает, что если иностранное законодательство содержит ог раничения по видам арендуемых помещений, по категориям арендато ров или арендодателей либо вообще не предусматривает данную льго ту, то в отношении иностранных граждан и организаций, арендующих помещения в России, льгота будет действовать с такими же ограниче ниями или не будет действовать вовсе. Предоставление одним из госу дарств освобождения в объеме большем или меньшем того, который применяется другим государством недопустимо, поскольку при этом нарушается условие взаимности, выступающее центральным принци пов международного налогового права.

Основанием для практической реализации права иностранных граждан и организаций на рассматриваемую льготу является наличие страны их постоянного местопребывания в перечне, составляемом ФНС России совместно с МИД России на основании рассмотрения положе ний законодательных актов иностранных государств, устанавливающих аналогичное освобождение. Такой Перечень иностранных государств, утвержденный приказом МИД России и МНС России от 13 ноября г. № 13747/БГ-3-06/386'°', был составлен в целях применения ранее действовавшей нормы НК РФ. В настоящее время, до утверждения но Экспресс-Закон. 2001..№11.

вого перечня, вопросы, связанные с применением указанного освобож дения резидентами того или иного иностранного государства, решают ся в каждом конкретном случае, исходя из соответствующих положе ний национального законодательства, рассмотрения договора и реко мендаций, изложенных в Письме Федеральной налоговой службы от мая 2005 г.

№ 03-4-03/804/28@ «Об освобождении от налогообложения НДС реализации услуг по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и (или) организациям, аккредитованным в Российской Фе Вместе с тем, необходимо учитывать и несколько иной подход к рассматриваемой проблеме. Полномочия по установлению указанного перечня предоставлены МИД России совместно с Минфином России с 1 августа 2004 года Федеральным законом от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодатель ных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по со вершенствованию государственного управления». До 1 августа года данный перечень государств определялся МИД России совместно с МПС России и был утвержден Приказом МИД России и МИС России jsr» 13747/БГ-3-06/386. Кроме того, письмом МПС России от 24 января 2001 г. Jsr» ВГ-6-06/62'°^ налогоплательщикам рекомендовано использо вать также перечень, установленный письмом Госналогслужбы России от 13 июля 1994 г. J » ЮУ-6-06/80н'°'*. В соответствии со статьей V Федерального закона № 58-ФЗ нормативные правовые акты федераль ных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного закона, действуют впредь до признания их утратившими силу или принятия соответствующих нормативных правовых актов уполно Официально не опубликовано.

Официально не опубликовано.

Финансовая газета. 1994. № 31.

моченными федеральными органами исполнительной власти. Таким образом, до переиздания МИД России совместно с Минфином России перечня соответствующих иностранных государств возможно приме нение применять перечней, установленных вышеуказанным Приказом МИД России и м н е России от 13 ноября 2000 г. № 13747/БГ-3-06/386, но с учетом Письма МНе России от 24 января 2001 г. № ВГ-6-06/62.

Вместе с тем, как нам представляется вряд ли сообразуется с принци пами налогового права (определенности налогового обязательства, гласности налогообложения и др.) ситуация, важнейший вопрос напря мую влияющий на признание или не признание за группами лиц права на льготу по налогу на добавленную стоимость установлен не НК РФ, а решается на подзаконном уровне в правовых, а не нормативно правовых актах, к тому же нигде официально не опубликованных.

Представляется возможным предложить закрепить перечень иностран ных государств, в отношении которых применяется освобождение от налога на добавленную стоимость при реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и ор ганизациям, аккредитованным в Российской Федерации непосредст венно в пункте 1 статьи 149 ПК РФ, путем внесения в нее соответст вующих изменений следующей редакции. В частности, возможно пред ложить абзац 2 пункта 1 статьи 149 заменить абзацем следующего со держания:

«Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного го сударства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Рос сийской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации, с учетом следующего перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта:

Существующие ограничения №№ Государство Аренда служебных (офисных) и жи 1. Ангола лых помещений без ограничений Багамские ост 2. Аренда служебных (офисных) и жи рова лых помещений без ограничений Бахрейн Аренда служебных (офисных) и жи 3.

лых помещений без ограничений Аренда служебных (офисных) и жи 4. Британские Виргинские о- лых помещений без ограничений ва 5. Бруней Дарус- Аренда служебных (офисных) и жи лых помещений без ограничений салам Гернси Аренда служебных (офисных) и жи 6.

лых помещений без ограничений Джибути 7. Аренда служебных (офисных) и жи лых помещений без ограничений 8. Йемен Аренда служебных (офисных) и жи лых помещений без ограничений Аренда служебных (офисных) и жи Каймановы о 9.

ва лых помещений без ограничений Аренда служебных (офисных) и жи 10.

Катар лых помещений без ограничений Аренда служебных (офисных) и жи 11.

Кувейт лых помещений без ограничений Аренда служебных (офисных) и жи Ливан 12.

лых помещений без ограничений Аренда служебных (офисных) и жи Ливия 13.

лых помещений без ограничений За исключением аренды жилых Люксембург 14.

помещений, используемых для временного размещения Аренда служебных (офисных) и жи Макао 15.

лых помещений без ограничений Аренда служебных (офисных) и жи Мальдивы 16.

лых помещений без ограничений Аренда служебных (офисных) и жи Мозамбик 17.

лых помещений без ограничений Аренда служебных (офисных) и жи Мьянма 18.

лых помещений без ограничений За исключением аренды организация Мэн о-в 19.

ми, оказывающими финансовые услу ги Аренда служебных (офисных) и жи 20. Нидерландские лых помещений без ограничений Антиллы Аренда служебных (офисных) и жи Объединенные 21.

лых помещений без ограничений Арабские Эми раты Аренда служебных (офисных) и жи 22.

Оман лых помещений без ограничений Аренда служебных (офисных) и жи 23.

Пуэрто-Рико лых помещений без ограничений 24. Гонконг Аренда служебных (офисных) и жи лых помещений без ограничений Саудовская 25. Аренда служебных (офисных) и жи Аравия лых помещений без ограничений Сейшельские Аренда служебных (офисных) и жи 26.

о-ва лых помещений без ограничений 27. Сирия Аренда служебных (офисных) и жи лых помещений без ограничений Аренда жилых помещений на срок не 28. Словения менее 60 дней 29. Судан Аренда жилых помещений 30. Аренда служебных (офисных) и жи Соединенные Штаты Амери лых помещений без ограничений ки Аренда жилых помещений 31. Хорватия За исключением аренды гостиничных 32. Чехия номеров для проживания граждан Че хии Шри-Ланка Аренда жилых помещений 33.

За исключением аренды с движимым 34. Эквадор имуществом»

Здесь же необходимо обратиться к исследованию проблем, воз никающих на практике при осуществления налоговой оптимизации с использованием освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции, периодических печатных изданий, научной и учебной книжной продукции. Напомним, что с 1 января 2002 г. на ос новании статей 2 и 16 Федерального закона от 5 сентября 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Рос сийской Федерации и внесении изменений в некоторые законодатель ные акты Российской Федерации о налогах» утратили силу подпункты «у» и «э» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и подпункты 17 и 21 пункта 3 статьи 149 части второй НК РФ.

Федеральным законом от 28 декабря 2001 г. JT 179-ФЗ «О внесе S»

нии изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налого вого кодекса Российской Федерации»^°^ введена 10 процентная ставка налога на лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделия медицинского на значения;

периодические печатные издания, за исключением периоди ческих печатных изданий рекламного или эротического характера;

учебную и научную книжную продукцию;

услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий, за исключением периоди ческих печатных изданий рекламного или эротического характера, /- •' - " " учебной и научной книжной продукции ;

редакционные и издатель ские услуги, связанные с производством периодических печатных из даний, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, учебной и научной книжной продукции;

услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в пе риодических печатных изданиях, за исключением периодических пе чатных изданий рекламного или эротического характера;

услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические пе Собрание законодательства РФ. 2002. № 1. Ст. 1012.

См.: Налоги. ЯТод ред. проф. А.Г. Авалова. - М., 2004. С. 101.

чатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, в том числе услуги по достав ке периодического печатного издания подписчику, если доставка пре дусмотрена в договоре подписки. Данная норма закона вводится в дей ствие по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного закона, но не ранее первого числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Перечень видов перио дических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образо ванием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержден Постанов лением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41'°^. В настояш,ее время при реализации перечисленных выше товаров и услуг, в том чис ле периодических печатных изданий через подписку, применяется 1 Пй ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Лекарственные средства и изделия медицинского назначения, от груженные (в том числе комиссионерами) до 31 декабря 2001 г. (вклю чительно), освобождались от налога в соответствии с подпунктом «у»

пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добав ленную стоимость». Оплата, поступаюш,ая после 31 декабря 2001 г.

продавцам (в том числе комиссионерам, включая сумму их комиссион ного вознаграждения) по этим товарам (отгруженным по 31 декабря 2001 года включительно) в налогооблагаемую базу по налогу на добав ленную стоимость не включается. Продукция средств массовой инфор мации и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и куль турой, а также услуги (работы), перечисленные в подпункте «э» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную ^^^ Собрание законодательства РФ. 2003. Х» 2. Ст. 1029.

^°^ См. подр.: Налоги. /Под ред. проф. А.Г. Авалова. - М., 2004. С. 107 108.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.