авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 |

«ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Заниздра, Дмитрий Юрьевич Правовые основы использования налоговых льгот в Российской Федерации ...»

-- [ Страница 3 ] --

СТОИМОСТЬ», отгруженные (оказанные, выполненные) до 31 декабря 2001 г. (включительно), освобождаются от налога в соответствии с подпунктом «э» пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость». Таким образом, пра вомерен вывод о том, что в настоящее время оплата, поступаюш,ая про давцам по этим отгруженным товарам (работам, услугам), в налогооб лагаемую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.

Следовательно указанные инструменты могут использоваться для це лей законной налоговой оптимизации.

Кроме того, как показывает анализ правоприменительной прак тики, в части использования инструментов налоговой оптимизации до бавленной стоимости, налогом на добавленную стоимость не облагают ся следующие сборы за услуги, оказываемые непосредственно в рос сийских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию российских и иностранных воздушных судов, вклю чая аэронавигационное обслуживание: сборы за аэронавигационное об служивание на воздушных трассах, на местных воздушных линиях и в районах авиаработ, а также в районе аэродрома;

сборы за взлет посадку, обеспечение авиационной безопасности, сверхнормативную стоянку, пользование аэровокзалом, метеообеспечение.

При этом, правомерен, как представляется и вывод о том, что на логом на добавленную стоимость не облагаются платежи, а также сбо ры за работы (услуги) по обслуживанию российских и иностранных морских судов, а также российских судов внутреннего плавания (лоц манская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги), а именно: портовые сборы в морских портах (корабельный, маячный, канальный, причальный, якорный, экологический, лоцманский, навигационный, ледовый);

пла тежи за услуги на внутренних водных путях (навигационное обслужи вание, корабельная плата, стоянка судов на якоре, на палах причальных стенок, маячная плата за прохождение каналов, ледокольное обеспече ние, лоцманская проводка);

платежи за услуги портового флота (работы и услуги портового служебно-вспомогательного флота, услуги порто вых ледоколов, услуги рейдово-маневрового флота);

платежи за ремонт морских судов и судов внутреннего плавания;

сборы за таможенное оформление;

сбор судовых льяльных вод и нефтепродуктов. Кроме то го, к другим работам (услугам), непосредственно связанным с обслу живанием морских судов и судов внутреннего плавания, необходимо относить: снабжение судов топливом и водой;

агентское, сюрвейерское, шипчандлерское обслуживание;

водолазные работы по обслуживанию судов в портах;

швартовые операции;

санитарная обработка судов;

ус луги по регистрации судов;

оформление судовых документов.

Кроме того, как показывает анализ правоприменительной прак тики, в части использования инструментов налоговой оптимизации по налогу на доходы физических лиц, не подлежат налогообложению го сударственные пособия, за исключением пособий по временной нетру доспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, все виды установленных действую щим законодательством Российской Федерации, законодательными ак тами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в преде лах норм, установленных в соответствии с законодательством Россий ской Федерации), в том числе: социальная поддержка в виде компенса ции удорожания питания в студенческих столовых, оплата льготного проезда на железнодорожном, авиационном, речном и автомобильном транспорте, оплата санаторно-курортного лечения в соответствии со статьями 2, 16 Федерального закона от 22 августа 1996 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»^"^;

надбав ки к стипендиям, материальная помощь, выплачиваемая из фондов со циальной защиты студентов, созданных в образовательных учреждени ях в соответствии с Постановлением Правительства Российской Феде рации от 18 января 1992 г. № 33 «О дополнительных мерах по социаль ной защите учащейся молодежи», в порядке, установленном положе ниями о таких фондах;

командировочные расходы аспирантов и докто рантов: суточные в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд и прожи вание, ежегодное пособие в размере двух месячных стипендий, выда ваемое им для приобретения литературы в соответствии с пунктами 9, 10 статьи 19 Федерального закона «О высшем и послевузовском про фессиональном образовании»;

пособие на приобретение учебной лите ратуры и письменных принадлежностей, бесплатный комплект одежды и обуви или возмещение их стоимости, бесплатный проезд на город ском, пригородном, внутрирайонном транспорте, а также бесплатный проезд в период каникул к месту жительства и обратно к месту учебы студентам из числа детей-сирот на основании статей 1, 6 Федерального закона от 21 декабря 1996 № 159-ФЗ «О дополнительных гарантиях по социальной защите детей-сирот и детей, оставщихся без попечения ро дителей»^ ^°;

компенсационные выплаты на питание - выплаты, предна значенные для частичной компенсации удорожания стоимости питания в государственных, муниципальных общеобразовательных учреждени ях, учреждениях начального профессионального и среднего профессио нального образования, предусмотренные статьей 1 Федерального зако на от 1 августа 1996 г. № 107-ФЗ «О компенсационных выплатах на пи Собрание постановлений Правительства РФ. 1992. N2 6. Ст. 30.

Собрание законодательства РФ. 1996. К» 45. Ст. 5608.

тание обучающихся в государственных, муниципальных общеобразова тельных учреждениях, учреждениях начального профессионального и среднего профессионального образования»"^ При этом, как отмечают М.П. Сокол и А.Н. Волошина, в главе «Налог с доходов физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) приведен полный перечень доходов, освобождае мых от налогообложения, который содержится в 32 пунктах ст. 217 НК РФ. Данный перечень подлежит применению на всей территории Рос сийской Федерации как в отношении физических лиц - налоговых рези дентов Российской Федерации, так и в отношении физических лиц, не являющихся таковыми. Этот перечень закрытый, и не включенные в него виды доходов подлежат налогообложению. При получении таких доходов у физических лиц объекта налогообложения не возникает^^^.

§ 2. ОСОБЕННОСТИ НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО РЕГУ ЛИРОВАНИЯ НОРЯДКА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ НО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ Необходимо отметить, что согласно положениям действующего законодательства, региональными налогами признаются налоги, кото рые установлены НК РФ, и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствзоощих субъектов Российской Федерации.

^'^ Собрание законодательства РФ. 1997. JT 2. Ст. 1001.

^^^ См.: Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических лиц:

доходы, не подлежащие налогообложению // Налоговый вестник. 2002.

№10.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действо вать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Напри мер, не могут устанавливаться региональные налоги и (или) сборы, не предусмотренные федеральным законом (т.е. налоги и сборы отсутст вующие в перечне, содержащемся в ст. 14 НК РФ, а до ее вступления в силу, отсутствовавшие в ст. 20 Закона Российской Федерации «Об ос новах налоговой системы в Российской Федерации»).

В ст. 14 НК РФ до 1 января 2005 г. был предусмотрен следующий перечень региональных налогов и сборов: налог на имущество органи заций;

налог на недвижимость;

дорожный налог;

транспортный налог;

налог с продаж;

налог на игорный бизнес;

региональные лицензионные сборы. В свою очередь, в ст. 20 Закона Российской Федерации «Об ос новах налоговой системы в Российской Федерации» содержался сле дующий перечень налогов и сборов субъектов Федерации (региональ ных налогов): налог на имущество организаций;

лесной доход;

сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

транспортный налог;

налог на игорный бизнес. Нри этом в соответст вии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы» предусматривалось, что при введении в действие налога с продаж на территории субъекта Федерации отме няются следующие региональные и местные налоги и сборы: сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

налог на строительство объектов производственного назначения в ку рортной зоне;

сбор за право торговли;

налог на перепродажу автомоби лей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

сбор с владельцев собак;

лицензионный сбор за право торговли винно водочными изделиями;

лицензионный сбор за право проведения мест ных аукционов и лотерей;

сбор за выдачу ордера на квартиру;

сбор за парковку автотранспорта;

сбор за право использования местной симво лики;

сбор за участие в бегах на ипподромах;

сбор за выигрыш на бе гах;

сбор с физических лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ип подроме;

сбор со сделок, совершаемых на биржах;

сбор за право прове дения кино и телесъемок;

сбор за уборку территорий населенных пунк тов;

сбор за открытие игорного бизнеса. В настоящее время, в связи с отменой налога с продаж, указанное правило утратило силу, а приве денные налоги и сборы отменены. С 1 января 2005 г. действует сле дующий перечень региональных налогов и сборов: налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

При этом предусматривается, что при введении в действие налога на недвижимость на территории соответствующего субъекта РФ пре кращается действие налога на имущество организаций, налога на иму щество физических лиц и земельного налога. При установлении регио нальных налогов законодательными (представительными) органами го сударственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены ПК РФ, следующие эле менты налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются федеральным законодателем.

В части использования в качестве инструментов налогового пла нирования налоговых льгот нам важно следующее обстоятельство. За конодательными (представительными) органами государственной вла сти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены ПК РФ, могут устанавливаться нало говые льготы, основания и порядок их применения.

Выявление особенностей налоговой оптимизации посредством использования налоговых льгот по региональным налогом предполага ет необходимость исследования специфики таких льгот, установленных законодателем по каждому из таких налогов.

Правовыми основами оптимизации объемов налоговой обязанно сти по налогу на имущество организаций выступают положения гл. («Налог на имущество организаций») части второй НК РФ. До введения в действие гл. 30 НК РФ налог на имущество организаций взимается на основании положений Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»"^ (с изм. и доп.), который был введен в действие 1 января 1992 г. Нри установле нии налога органы законодательной (представительной) власти субъек тов Российской Федерации определяют в пределах и порядке, установ ленных НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также могут определять налоговые льготы, основания и порядок их применения. Как отмечается, основная цель введения этого налога стимулировать производительное использование имущества предпри ятий и организаций, сократить не используемые запасы сырья и мате pиaлoв"^ Следует отметить, что взимание налога на имущество организации (а равно - и налога на имущество физических лиц и земельного налога) на территории конкретного субъекта Российской Федерации прекращается, если в этом субъекте введен и взимается налог на недвижимость.

Налоговые лъготы по исследуемому налогу построены по прин ципу группировок категорий налогоплательщиков, перечисленных в ст.

381 НК РФ. При этом от уплаты рассматриваемого налога освобожда ются: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложен ^^^ Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № 12. Ст. 599.

""^ См. напр.: Налоговое право/ Под ред. С.Г.Пепеляева: Учебное посо бие. - М., 2000. С. 280-281.

ных на них функций;

религиозные организации - в отношении имуще ства, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, уставный капи тал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная числен ность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процен тов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отно шении имущества, используемого ими для производства и (или) реали зации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласова нию с общероссийскими общественными организациями инвалидов"^), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических ус луг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инва лидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультур ^^^ Согласно Постановлению Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. № 90 «Об утверждении перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими орга низациями» (Собрание законодательства РФ. 2004. N2 8. Ст. 672), льго та распространяется на следующие товары: шины для автомобилей;

охотничьи ружья;

яхты, катера (кроме имеюших специальное назначе ние);

продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сы рья и метизов);

драгоценные камни и драгоценные металлы;

меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);

высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

икра осетровых и лососевых рыб;

гото вая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

но-спортивных, научных, информацнонных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

организа ции, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемо го ими для производства ветеринарных иммунобиологических препара тов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

орга низации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилишно коммунального комплекса, содержание которых полностью или час тично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов (льгота вступит в силу с 1 января 2006 г.);

организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образова ния, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения (льгота отменяется с 1 января 2006 г.);

организации - в от ношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунк тов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

организации - в отношении ледоко лов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно технологического обслуживания;

организации - в отношении железно дорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных до рог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энерго передачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологи ческой частью указанных объектов"^;

организации - в отношении кос ^'^ См.: Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям обще ^ мических объектов;

имущество специализированных протезно ортопедических предприятий;

имущество коллегий адвокатов, адвокат ских бюро и юридических консультаций;

имущество государственных научных центров;

научные организации Российской академии наук.

Российской академии медицинских наук. Российской академии сель скохозяйственных наук. Российской академии образования. Российской академии архитектуры и строительных наук. Российской академии ху дожеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности (до 1 января 2006 г.);

органи зации - резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с мо мента возникновения права собственности на земельный участок, пре доставленный резиденту особой экономической зоны.

Проведенный нами анализ показывает, что указанные категории льготников системно коррелируются с категориями лиц, освобождае мых от налогообложения по земельному налогу. Большинство налого вых льгот по исследуемому налогу могут использоваться для целей за конной налоговой оптимизации. Остальные льготы по налогу носят су губо компенсационный характер и не могут использоваться государст вом для целей регулирования экономических процессов.

Правовыми основами оптимизации объемов налоговой обязанно сти по налогу на игорный бизнес выступают положения гл. 29 («Налог •' на игорный бизнес») части второй НК РФ. Часть вторая НК РФ была дополнена главой 29 Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. Ш 182-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налого вого кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законо го пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользо вания, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью ука занных объектов, в отношении которых организации освобождаются от f: обложения налогом на имущество организаций» // Собрание законода тельства РФ. 2004. N2 40. Ст. 3959.

дательства Российской Федерации о налогах и сборах»"^. Указанная глава вступила в силу с 1 января 2004 г. Отметим, что, как верно отме чает А.А. Горлов, в соответствии со ст. 19 Закона Российской Федера ции от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налог на игорный бизнес был отнесен к феде ральным налогам. Вместе с тем, согласно положениям части первой НК РФ с вступления в силу ст. 14 НК РФ указанный налог стал региональ ным"^. До введения в действие гл. 29 НК РФ данный налог взимался на основании положений Федерального закона от 31 июля 1998 г. Ш 142 ФЗ «О налоге на игорный бизнес», действующего с изм. и доп. от февраля 2001 г."^ Разъяснения по отдельным вопросам применения по ложений этого федерального закона, были изложены в Письме Госна логслужбы РФ от 25 декабря 1998 г. № ПВ-6-28/912 «О некоторых во просах порядка применения положений Федерального закона от 31.07.98 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес»'^°. Налогоплательщи ками налога на игорный бизнес (далее в настоящей главе - налог) при знаются организации или индивидуальные предприниматели, осущест вляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизне са. В настоящее время положения гл. 29 НК РФ не предусматривают налоговых льгот по исследуемому налогу. Ноэтому налоговая оптими зация по налогу на игорный бизнес может осуществляться только путем использования льгот, установленных региональными законодателями.

^^^ Собрание законодательства РФ. 2003. № 1. 1023.

^^^ См.: Горлов А.А. Особенности региональных налогов в России и в странах ЕС. // Налогообложение. 2005. № 3. С. 87.

"^ Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3820.

^^^ См.: Российский налоговый курьер. 1999. J b 1;

Нормативные акты V для бухгалтера. 1999. № 3;

Финансовая Россия. 1999. Ш 2;

Финансовая газета. 1999. Я» 6;

Налоговый вестник. 1999. № 2;

Ведомственное при ложение к РГ. 1999. 27 фев.;

Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1999. К» 2;

Библиотечка Россий ской газеты. 1999. выпуск №№ 11 - 12.

Осуществление налоговой оптимизации иными способами (занижение количества имеющихся у налогоплательщика объектов налогообложе ния, сокрытие факта их работы, ложное сообщение о поломках игровых автоматов и т.д.) не может считаться законной налоговой оптимизаци ей, не основано на праве и влечет за собой привлечение виновных лиц к юридической ответственности.

Правовыми основами оптимизации объемов налоговой обязанно сти по транспортному налогу выступают положения гл. 28 («Транс портный налог») НК РФ. Система налогов и сборов Российской Феде рации была дополнена транспортным налогом в соответствии с поло жениями Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О вне сении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Рос сийской Федерации»'^^ (с изм., внесенными Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ). Транспортный налог с 1 января 2003 г.

заменил налоги, служащие источниками образования дорожных фон дов, зачислявшиеся в эти фонды в порядке, определяемом законода тельными актами о дорожных фондах в Российской Федерации.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъ екта Российской Федерации определяют: ставку налога в пределах, ус тановленных НК РФ;

порядок и сроки его уплаты;

налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком'^^. На федераль ном уровне налоговые льготы по исследуемому налогу прямо не преду смотрены. Вместе с тем, согласно положениям п. 2 ст. 358 НК РФ не являются признаются объектами налогообложения: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошади ных сил;

автомобили легковые, специально оборудованные для исполь Собрание законодательства РФ. 2002. № 30. Ст. 3027.

Налоги. /Под ред. проф. А.Г. Авалова. - М., 2004. С. 198.

зования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двига теля до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретен ные) через органы социальной защиты населения в установленном за коном порядке;

промысловые морские и речные суда;

пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собствен ности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуще ствление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

тракторы, само ходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйст венных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйствен ных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного веде ния или оперативного управления федеральным органам исполнитель ной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) прирав ненная к ней служба;

транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выда ваемым уполномоченным органом;

самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Вместе с тем, как показывает проведенный нами анализ, в на стоящее время применение в качестве механизма налоговой оптимиза ции льгот по региональным налогам в Российской Федерации сопряже но с целым рядом правовых проблем, порождаемых несовершенством налогового законодательства. Рассмотрим наиболее типичные из ука занных проблем, проанализируем пути разрешения этих коллизий.

Рассмотрим эту проблему на следующем примере. Организация обратилось в Арбитражный суд области с заявлением (после уточнения заявленных требований) о признании недействительным решения нало говой инспекции в части доначисления налога с владельцев транспорт ных средств за 2001 и 2002 год соответственно, налога на имущество за 2001 и 2003 годы, сбора на нужды образовательных учреждений за 2001 год и штрафа. До принятия судом решения налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд со встречным заявлением о взыскании с организации налоговых санкций. Организация на основании статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при знало встречное заявление налогового органа в части взыскания преду смотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ штрафа за неуплату налога на имущество. Решением суда первой инстанции требования общества удовлетворены полностью. Суд признал недействительным решение налоговой инспекции в части начисления налогов, пеней и привлечения общества к ответственности по в виде взыскания штрафа1. По встречно му заявлению налогового органа суд взыскал с налогоплательщика в доход бюджета штраф. В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального пра ва, регулирующих порядок предоставления льгот для организаций, осуществляющих инвестиционные проекты, просит решение суда от менить. Как указывает податель жалобы, организация не представило в налоговый орган аудиторские заключения и расчеты даты окончания периода окупаемости вложенных средств за 2001 - 2003 годы. Пред ставленное налогоплательщиком заключение за 2000 год не относится к проверенному периоду, отчеты о финансово-хозяйственной деятельно сти за 2000-2003 годы и 1 полугодие 2004 года не заменяют расчет даты окончания периода окупаемости и заключения независимого аудитора, представленное в материалы дела аудиторское заключение за 2003 год не содержит отметок о его получении налоговым органом и админист рацией области. Следовательно, поскольку заявителем не были соблю дены требования законодательства, соответствующие суммы налогов, пеней и штрафов ему начислены налоговым органом правомерно.

Таким образом, налоговая инспекция провела выездную налого вую проверку соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2003, в ходе которой был выяв лен ряд нарушений, отраженных в акте, в частности неправомерная не уплата организацией налогов. Налоговая инспекция признала необос нованным использование налогоплательщиком в проверенном периоде льготы по вышеперечисленным налогам предприятию, осуществляю щему инвестиционный проект. При использовании данной льготы ор ганизация, в нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 5 Постановле ния регионального органа представительной (законодательной) власти «Об утверждении правил применения льгот для организаций, осущест вляющих инвестиционные проекты» (далее - Постановление, не пред ставило в налоговый орган до 15 апреля года, следующего за отчетным, заключение независимого аудитора и расчет даты окончания периода окупаемости вложенных средств. Данные нарушения, согласно пункту 5 статьи 5 Постановления, являются основанием для полной отмены льгот, предоставленных Законом области организации, осуществляю щей инвестиционный проект, и взысканию в установленном порядке в областной бюджет неуплаченных вследствие предоставления налого вых льгот сумм. Налоговое соглашение между организацией и органа ми исполнительной власти заключено не было.

Предположим, что в соответствии с Законом области «О предос тавлении налоговых льгот» организация с 1 января 2000 г. освобождено от уплаты налогов, кроме налога на добавленную стоимость, зачисляе мых в областной бюджет и территориальный дорожный фонд сроком на 5 лет как организация, осуществляющая инвестиционный проект «Организация и эксплуатация конкурентоспособного парка подвижного состава». В соответствии со статьей 5 Правил применения налоговых льгот для организаций, осуществляющих инвестиционные проекты в области, утвержденных Постановлением соответствие расчетной даты окончания периода полной окупаемости вложенных средств, представ ляемых организацией, осуществляющей инвестиционный проект, и оп ределения организацией даты окончания фактического периода оку паемости по данным Правилам, так же как и наличие в организации учета доходов и расходов по всем инвестиционным проектам, в соот ветствии с требованиями раздела 3 данных Правил, должно ежегодно подтверждаться независимым аудитором, избираемым организацией.

Оплата услуг независимого аудитора производится организацией ис ключительно за свой счет. Расчет даты окончания периода окупаемости и заключение независимого аудитора представляются организацией, осуществляющей инвестиционный проект, в налоговые органы по мес ту регистрации, а также в администрацию области ежегодно, не позд нее 15 апреля года, следующего за отчетным. В случае, если дата окон чания фактического периода окупаемости наступает ранее, чем дата окончания расчетного периода окупаемости, организация, осуществ ляющая инвестиционный проект, должна представить расчет даты окончания фактического периода окупаемости не позднее, чем через два месяца после наступления такой даты. Настоящее требование не распространяется на представление заключения независимого аудитора о соответствии расчетов данным Правилам. Заключение независимого аудитора может быть представлено до 15 апреля года, следующего за годом наступления даты окончания фактического периода окупаемости.

Непредставление отчетности в течение шести месяцев после истечения сроков, установленных в пунктах 2 и 4 настоящей указанной статьи, да ет основание для полной отмены льгот, для организации, осуществ ляющей инвестиционный проект. Из текста указанной статьи следует.

ЧТО непредставление отчетности не влечет безусловной отмены льгот, а лишь дает основание для ее отмены в порядке, установленном законо дательством.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по нало гам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям на логоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законода тельством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возмож ность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

В силу пункта 1 статьи 1 1Ж РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федераль ных законов о налогах и сборах. Согласно пункту 3 статьи 56 НК РФ в редакции указанного Закона льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ. Льготы по региональным нало гам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах. Льготы по местным налогам устанавливаются и отменя ются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представитель ных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

В данном случае законодательством субъекта Российской Феде рации не был определен порядок отмены ранее предоставленных льгот.

Положение предусматривало лишь основания для отмены льгот и окончание срока действия льгот. Таким образом, необходимо делать вывод об оснований для отказа в применении организацией налоговых льгот по региональным налогам.

Еще одной спорной ситуацией, затрудняющей использование льготных механизмов налоговой оптимизации выступает проблема по рядка определения момента отмены права на льготу'^^. Например, рас смотрим ситуацию, когда организация обратилась в Арбитражный суд области с заявлением о признании недействительными решения и тре бования налоговой инспекции. Инспекция обратилась в арбитражный суд со встречным заявлением о взыскании с организации налоговых санкций (с учетом уточнения требований). В кассационной жалобе ин спекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм матери ального права, просит отменить предыдущее решение суда в части удовлетворения заявленных организацией требований о признании не действительным решения налогового органа в части доначисления на лога с владельцев транспортных средств, налога на имущество и сбора на нужды образовательных учреждений по эпизоду, связанному с не подтверждением налогоплательщиком права на применение льготы. По мнению подателя жалобы, ошибочен вывод суда о том, что налоговый орган в решении неправомерно отменил льготы, поскольку ему такое право не принадлежит. Инспекция считает, что доначисление сумм на логов, начисление пеней и взыскание штрафа в связи с непредставлени ем налогоплательшиком подтверждающих право на налоговые льготы документов не противоречит законодательству области. Кассационная инстанция посчитала такую жалобу не подлежащей yдoвлeтвopeнию^^^ Организация была освобождена от уплаты всех налогов в областной бюджет сроком на пять лет с 1 января 2002 г. как предприятие, осуще ствляющее инвестиции, направленные на реализацию инвестиционного ^ ^ См. напр.: Постановление Федерального арбитражного суда Северо '• Западного округа от 5 апреля 2005 г. № A21-3611/04-CL // СПС «Га рант».

'^"^ Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 ноября 2004 г. № А56-7739/04. // СПС «Гарант». • проекта «Развитие автомобильного бизнеса». В ходе проведенной вы ездной налоговой проверки инспекция выявила ряд нарушений, в том числе нарушение налогоплательщиком положений, предусматриваю щих представление предприятием-инвестором до 15 апреля года, сле дующего за отчетным, в налоговые органы и администрацию области заключения независимого аудитора и расчета даты окончания периода окупаемости вложенных средств. Инспекция привлекла налогопла тельщика к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налого вого кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафов. Кроме того, по обжалуемому эпизоду налоговый орган доначислил организа ции суммы оспариваемых налогов. В требовании инспекция предложи ла налогоплательщику добровольно перечислить в соответствующие бюджеты суммы налогов и пеней. Организация не согласилась с реше нием и требованием налогового органа и обратилось с заявлением в ар битражный суд. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Норядок предоставления налоговых льгот органи зациям, осуществляющим инвестиционные проекты в области, по нало гам, зачисляемым в областной бюджет и в территориальный дорожный фонд, а также методика расчета срока окупаемости и момента достиже ния полной окупаемости вложенных средств предусмотрены соответст вующими правилами. Расчет даты окончания периода окупаемости и заключение независимого аудитора представляются организацией, осуществляющей инвестиционный проект, в налоговые органы по мес ту регистрации, а также в администрацию области ежегодно, не позд нее 15 апреля года, следующего за отчетным. Отсрочка в представле нии вышеуказанных документов может быть назначена администраци ей области при наличии письменного заявления организации, осущест вляющей инвестиционный проект, с указанием причин задержки пред ставления отчетности. Такая отсрочка может быть предоставлена не более, чем на три месяца. Отказ же в предоставлении отсрочки должен быть мотивирован и направлен организации в течение двух недель. Не представление бухгалтерских документов при проверке инвесторов контрольными органами, нарушение действующего законодательства Российской Федерации и области, а также обязательств, указанных в инвестиционном договоре, дает основание для полной отмены льгот, предоставленных законом области организации, осуществляющей ин вестиционный проект, и взысканию в установленном порядке в област ной бюджет неуплаченных вследствие предоставления налоговых льгот сумм. Законодательством о налогах и сборах области установлен поря док отмены льгот в связи с неисполнением налогоплательщиком этого условия ее использования. Правом отмены льгот обладает законода тельный орган области, который региональным Законом «О признании утратившими силу отдельных законов области» признал Областной за кон о льготах утратившим силу. Только после этого у налогового орга на может возникнуть право взыскать в установленном порядке в обла стной бюджет неуплаченные вследствие предоставления налоговых льгот сумм, следовательно, на момент вынесения инспекцией решения по результатам налоговой проверки, основания для доначисления нало гов, начисления пеней и привлечения налогоплательщика к ответствен ности по пункту 1 статьи 122 НК РФ отсутствовали.

Здесь же необходимо учитывать, что льгота по региональному налогу, распространяющаяся на суммы, инвестированные в производ ственные фонды, может быть предоставлена только в части сумм, за числяемых в бюджет субъекта РФ, а не в доход местных бюджетов, особенно если нет доказательств предоставления муниципальным обра зованием льготы по данному налогу в части сумм, зачисляемых в мест ный бюджет^^^. Рассмотрим эту проблему применительно к не так давно отмененному, но продолжающему оставаться актуальным в части нало говых проверок 2002, 2003 и 2004 г., налогу на рекламу. Согласно под пункту «3» пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации «Об осно вах налоговой системы в Российской Федерации» налог на рекламу был отнесен к местным налогам. Налог на рекламу устанавливался реше ниями районных и городских представительных органов власти и за числялся в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государственной вла сти - в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов. Как следует из содержания пункта 3 ста тьи 6 Закона № 154-ФЗ;

"в субъектах Российской Федерации - городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге в целях сохранения единства городского хозяйства предметы ведения находяш;

ихся на их территориях муниципальных образований, в том числе установленные федеральным законом, объекты муниципальной собственности, источ ники доходов местных бюджетов определяются законами субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Реализуя названные полномочия, Санкт-Петербург как субъект Российской Федерации в качестве налогового источника доходов местных бюджетов муниципальных образований на 2002 год определил налог на рекламу. Поступления от налога на рекламу, кото рый в соответствии с налоговым законодательством Российской Феде рации является местным, включаются в состав собственных налоговых доходов местных бюджетов муниципальных образований (статья Бюджетного кодекса Российской Федерации) независимо от права за конодательного органа Санкт-Петербурга устанавливать отдельные ^^^ Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 ноября 2004 г. № А56-7739/04. // СПС «Гарант».

элементы этого налога. Следовательно, средства от взимания налога на рекламу в Санкт-Петербурге, поступившие от налогоплательщиков, за числяются непосредственно в местные бюджеты муниципальных обра зований и не отражаются в доходах бюджета Санкт-Петербурга, В со ответствии с пунктом «д» статьи 11.3 Закона № 81-11 установленная в нем льгота предоставляется сроком на пять лет. Обязательными усло виями для получения льгот являются: осуществление капитальных вложений в основные производственные фонды в сумме, эквивалент ной не менее 5 миллионам долларов США в пересчете на рубли по кур су ЦБ РФ, установленному на дату отражения указанных капитальных вложений в бзосгалтерском учете;

перечисление в каждом последующем году общей суммы налогов и сборов в бюджет Санкт-Петербурга не менее общей суммы, начисленной в бюджет Санкт-Петербурга в базо вом году (год, в котором сумма капитальных вложений составила сум му, эквивалентную не менее 5 миллионам долларов США в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату отражения указан ных капитальных вложений в бухгалтерском учете).

Палоговые льготы, предусмотренные названным подпунктом, предоставляются начиная с первого числа первого месяца года, сле дующего за базовым годом. Налогоплательщик утрачивает право на льготы в случае, если по результатам финансового года не будет вы полнено хотя бы одно из обязательных условий о выплате минималь ной годовой суммы налогов и сборов. Палог на рекламу подлежал уп лате в местный бюджет названного муниципального образования. В со ответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунк том 2 статьи 5 ЬЖ РФ акты законодательства о налогах и сборах, уста навливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответст венность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанав ливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положе ние налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных уча стников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сбо рах, обратной силы не имеют.

Правовая позиция о недопустимости придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, являющихся участниками длящихся налоговых правоотношений, сформулирована в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 01 ию ля 1999 г. № 111-0. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи ПК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льго ты при наличии оснований и в порядке, установленном законодательст вом о налогах и сборах. Положениями статей 2 и 3 Закона Санкт Петербурга от 25 февраля 1997 № 24-7 предусмотрено, что «льготы по местным налогам и сборам, зачисляемым в бюджеты муниципальных образований, могут предоставляться Законодательным Собранием Санкт-Петербурга только при отсутствии органов местного самоуправ ления. Палоговые льготы предоставляются на основании Закона Санкт Петербурга «О налоговых льготах». Изменения и дополнения в закон Санкт-Петербурга о налоговых льготах, связанные с предоставлением и отменой налоговых льгот, могут быть внесены только до принятия бюджета Санкт-Петербурга на очередной финансовый год в первом чтении или одновременно с принятием закона Санкт-Петербурга о вне сении изменений и дополнений в бюджет Санкт-Петербурга на теку щий финансовый год. Доказательство права на налоговую льготу возла гается на налогоплательщика». Из анализа оснований и порядка пре доставления рассматриваемой льготы по налогу на рекламу видно, что как в 2001 г., так и в 2002 г., предусмотренная пунктом «д» статьи 11. Закона № 81-11 льгота по налогу на рекламу изменений или дополне ний не претерпела. Названный Закон применительно к установлению льготы по налогу на рекламу в суде не признавался недействительным.

Ограничение сферы применения указанной льготы только суммами на лога на рекламу, подлежащими зачислению в бюджет Санкт Петербургу, действовало при ее предоставлении и было изначально из вестно заявителю, в связи с чем довод заявителя о длящихся налоговых правоотношениях относительно использования льготы по налогу на рекламу в 2002 году в части сумм, зачисляемых в местный бюджет, ошибочен. Что касается Закона № 818-109 о бюджете Санкт Петербурга на 2002 год (также не признанного в суде недействитель ным), в котором указано, что средства от взимания налога на рекламу в Санкт-Петербурге, поступившие от налогоплательщиков, зачисляются непосредственно в местные бюджеты муниципальных образований и не отражаются в доходах бюджета Санкт-Петербурга, то названный закон субъекта является нормативным правовым актом, регулирующим бюд жетные отношения и согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 06 февраля 2004 г. № 48-0, и Президиума Высшего Арбитражного Суда Россий ской Федерации, изложенной в постановлении от 22 марта 2004 г. № 5063/03, не относится к актам законодательства о налогах и сборах. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации закон о бюджете принимается, а годовой бюджет составляется на один финан совый год, то есть с 1 января по 31 декабря. Закон о бюджете должен исполняться в период, на который он принимался. Таким образом, на званными нормами бюджетного законодательства, установившего в ка честве получателя налога на рекламу - бюджеты муниципальных обра зований, запрет налогового законодательства о придании закону, об ратной силы, нарушен не был.

§ 3. ОСОБЕННОСТИ НОРМАТИВНО-НРАВОВОГО РЕГУ ЛИРОВАНИЯ НОР51ДКА ИСИОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО МЕСТНЫМ НАЛОГАМ Согласно положениям действующего законодательства, местны ми налогами признаются налоги, которые как правило, установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными право выми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих му ниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и пре кращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с ЬЖ РФ и нормативными правовыми актами представи тельных органов муниципальных образований о налогах.

В настоящее время местными выступают земельный налог и на лог на имущество физических лиц, которые устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселе ний (муниципальных районов), городских округов о налогах и обяза тельны к уплате на территориях соответствующих поселений (межсе ленных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают дейст вовать на территориях поселений (межселенных территориях), город ских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципаль ных районов), городских округов о налогах. При этом необходимо учи тывать, что указанное правило применяется с 1 января 2005 г. и до января 2006 г. исключительно в части полномочий представительных органов поселений (муниципальных районов) и городских округов.

ВНОВЬ образованных в соответствии с Федеральным законом от 6 ок тября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», по установлению земель ного налога и налога на имущество физических лиц и принятию ука занными представительными органами решений о введении в действие этих налогов, которые вводятся в действие не ранее 1 января 2006 г, В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге местные налоги устанавливаются НК РФ и законами указанных субъек тов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на террито риях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов феде рального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с ПК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местных налогов представительными органа ми муниципальных образований (законодательными (представитель ными) органами государственной власти городов федерального значе ния Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены ПК РФ, следующие элементы налогообложе ния: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. В свою оче редь, иные элементы налогообложения по местным налогам и налого плательщики определяются федеральным законодателем.

Специально необходимо отметить, что представительными орга нами муниципальных образований (законодательными (представитель ными) органами государственной власти городов федерального значе ния Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сбо рах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут уста навливаться налоговые льготы по местным налогам, а равно основания и порядок их применения.

Собрание законодательства РФ. 2003. JT 40. Ст. 3822.

Выявление особенностей налоговой оптимизации посредством использования налоговых льгот по местным налогом предполагает не обходимость исследования специфики таких льгот, установленных за конодателем по каждому из таких налогов.

Правовыми основами оптимизации объемов налоговой обязанно сти по налогу на имущество физических лиц до принятия и введения в действие соответствующей главы части второй НК РФ выступают по ложения Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на иму щество физических лиц»^^^ (с изм.). Плательщиками налога на имуще ство физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущест во, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей доле вой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке опреде ляются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательст ва. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, опре деляемое по соглашению между ними.


Палоговые льготы по исследуемому налогу построены по прин ципу группировок категорий физических лиц, и четко выраженный но сят социальных, а не экономико-стимулирующий, характер. По сути, льготы по данному налогу носят характер преференций и предоставля ются за заслуги перед обществом и (или) государством. В частности, от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются сле Российские вести. 1992. 14 февраля.

дующие категории граждан: Герои Советского Союза и Герои Россий ской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех сте пеней^^^;

инвалиды I и II групп, инвалиды с дeтcтвa^^^;

участники граж данской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воин ских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан^^°;

лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государст венной безопасности, занимающие штатные должности в воинских час тях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим ли цам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, уста новленных для военнослужащих частей действующей армии, военно служащие, а также граждане, уволенные с военной службы по дости жении предельного возраста пребывания на военной службе, состоя нию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликви дации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных ^;

члены семей военнослужащих, потерявших '^^ 1 OQ Для получения льготы представляется книжка Героя Советского Союза или Российской Федерации, орденская книжка.

'^^ Для получения льготы представляется удостоверение инвалида.

^^° Для получения льготы представляется удостоверение участника Ве ликой Отечественной войны или удостоверение о праве на льготы.

'^^ Для получения льготы представляется удостоверение участника Ве ликой Отечественной войны или удостоверение о праве на льготы.

^ ^ Для получения льгот представляется специальное удостоверение ин •' валида и удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также специальное удостоверение, выдавае лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О соци альной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследст вие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радио активных отходов в реку Теча».

В последнем случае налоговые льготы по рассматриваемому на логу распространяются на следующие категории физических лиц: при званных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового со става органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, принимавших в 1957-1958 годах непо средственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также на граж дан, включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на спе циальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов граж данской обороны, занятых на работах по проведению защитных меро приятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;

призванных на специальные сборы, лиц мое органами исполнительной власти субъектов Российской Федера ции, в котором указываются сроки пребывания указанных лиц в зонах радиоактивного загрязнения. В случае выезда граждан с территории зо ны проживания с льготным социально-экономическим статусом на но вое место жительства им выдаются справки установленного образца ^ ^ Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, пре •' доставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором про ставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или име ется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя уч реждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого уч реждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсио нерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели во еннослужащего.

начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, прини мавших в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по лик видации последствий аварии в 1957 году на производственном объеди нении «Маяк», а также на граждан, включая военнослужащих и воен нообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующе го и рядового состава органов внутренних дел, органов государствен ной безопасности, органов гражданской обороны, занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1957-1962 годах'^";

эвакуи рованных (переселенных), а также добровольно выехавших из населен ных пунктов (в том числе эвакуированных (переселенных) в пределах населенных пунктов, где эвакуация (переселение) производилась час тично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов ра диоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также на военнослужащих, вольнонаем ный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в году из зоны радиоактивного загрязнения. К добровольно выехавшим гражданам относятся граждане, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1960 года включительно из населенных пунктов, подверг шихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на ^^^ Критерии отнесения граждан (в том числе временно направленных или командированных) к категориям граждан, принимавших непосред ственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в году на производственном объединении «Маяк», а также граждан, заня тых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча, утвержденные Постановлением Совета Министров Российской Федерации от 8 октяб ря 1993 г. № 1005.

производственном объединении «Маяк», а также выехавшие с 1949 го да по 1962 год включительно из населенных пунктов (в том числе пере селившиеся в пределах населенных пунктов, где переселение произво дилось частично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследст вие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

проживаюш,их в насе ленных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследст вие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эф фективная доза облучения составляет в настояш;

ее время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

на граждан, проживавших в 1949-1956 го дах в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и получивших накопленную эффективную дозу облучения свыше 35 сЗв (бэр);

на гра ждан, проживавших в 1949-1956 годах в населенных пунктах, подверг шихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактив ных отходов в реку Теча, и получивших накопленную эффективную до зу облучения свыше 7 сЗв (бэр), но не более 35 сЗв (бэр);

добровольно выехавших на новое место жительства из населенных пунктов, под вергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настояш,ее время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местно сти).

Кроме того, налог не уплачивается со строений, зданий и соору жений следующими категориями граждан: пенсионерами, получаюш,и ми пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным зако нодательством Российской Федерации;

гражданами, уволенными с во енной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свиде тельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, пред приятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствуюш;

ими органами Российской Федерации;

родителями и супругами военнослужащих и государственных служа щих, погибших при исполнении служебных обязанностей^^^. Кроме то го, льготы предоставляются лицам творческих профессий - в части специально оборудованных сооружений, строений, помещений (вклю чая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в ка честве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площа ди, используемой для организации открытых для посещения негосудар ственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования^ ^^, а равно в части расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квад ратных '^^ '^^ Льгота предоставляется на основании справки о гибели военнослу жащего либо государственного служащего, выданной соответствую щими государственными органами. Супругам государственных служа щих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота пре доставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак.


^ ^ Для получения льгот представляется справка, выданная •^ соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели.

^^^ Для получения льготы представляется справка, выданная органами технической инвентаризации.

При этом, естественно, установленный федеральным законодате лем перечень расширяется на местном уровне. В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготы по налогу на строения, помещения, сооружения они освобождаются от налогов начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу. Для получения льгот по уплате налогов физические лица, имеющие право на них, самостоя тельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

При утрате в течение года права на льготу исчисление указанных нало гов производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

При этом необходимо учитывать, что нормативные правовые ак ты о налогах на имущество физических лиц не затрагивают установ ленных в соответствии с общими нормами международного права, а также договорами бывшего СССР и Российской Федерации и законода тельством Российской Федерации налоговых привилегий персонала иностранных дипломатических и консульских представительств, дру гих приравненных к ним в отношении налоговых привилегий, офици альных представительств иностранных государств и международных организаций (Венская конвенция о дипломатических сношениях, со вершена 18 апреля 1961 г., ратифицирована Президиумом Верховного Совета СССР 11 февраля 1964 г.^^^;

Венская конвенция о консульских сношениях, совершена 24 апреля 1963 г., присоединение СССР, Указ Президиума Верховного Совета СССР от 1 марта 1989 г. № 10138 Ведомости Верховного Совета СССР. 1964. № 18. Ст. 221.

Ведомости Верховного Совета СССР. 1989. № 9. Ст. 61.

Таким образом, проведенные анализ позволяет сделать вывод о том, что так как налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц носят ярко выраженный компенсационный либо социальный ха рактер, предоставляются за заслуги перед обществом и (или) государ ством, льготы по указанному налогу не могут использоваться для целей законной налоговой оптимизации.

Правовыми основами оптимизации объемов налоговой обязанно сти по земельному налогу выступают положения гл. 31 («Земельный налог») части второй НК РФ и Земельного кодекса Российской Федера ции от 25 октября 2001 г. № Пб-ФЗ^"". Согласно ст. 65 Земельного ко декса РФ, использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются: земельный налог (взимаемый до введения в действие на территории соответст вующего субъекта Российской Федерации налога на недвижимость) и арендная плата.

Ранее порядок исчисления и уплаты земельного налога устанав ливался положениями Закона Российской Федерации от И октября 1991 г. J f 1738-1 «О плате за землю» (с изм.)'''\ введенного в действие с So 1 января 1992 года.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог, устанавливается НК РФ и законами о налоге указанных субъек тов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с ПК РФ законами о налоге указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории этих субъектов Российской Федера ции.

При установлении налога, представительные органы местного самоуправления (органы законодательной (представительной) власти Собрание законодательства РФ. 2001. № 34. С. 3403.

Ведомости Верховного Совета РСФСР. 1991. № 44. Ст. 1424.

городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) опреде ляют в пределах и порядке, установленных НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также могз^г определять налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление пределов необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий нало гоплательщиков'"*^. При этом от уплаты от земельного налога освобож даются: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земель ных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и 5^реждения функций'"-';

организа ции - в отношении земельных участков, занятых государственными ав томобильными дорогами общего пользования^'*'';

организации - в отно шении земельных участков, непосредственно занятых объектами моби ^^ налоги. /Под ред. проф. А.Г. Авалова. - М., 2004. С. 78.

"^ ^'^^ Уголовно-исполнительная система Министерства юстиции РФ включает в себя: учреждения, исполняющие наказания;

территориаль ные органы уголовно-исполнительной системы;

центральный орган уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ. В уго ловно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, на учно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреж дения. Виды учреждений, исполняющих наказания, определяются Уго ловно-исполнительным кодексом РФ. Учреждения, исполняющие нака зания, являются юридическими лицами. Решения о создании и ликви дации учреждений, исполняющих наказания, принимаются Правитель ством РФ по согласованию с органами исполнительной власти субъек тов РФ.

^^^ В соответствии с п. 1 ст. 90 Земельного кодекса РФ землями транс порта признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов автомобильного, морского, внутреннего водного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом РФ, федеральными законами и законами субъек тов РФ.

лизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, за консервированными и (или) не используемыми в производстве;

всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решени ям органов государственной власти страховым запасам;

испытательны ми полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в со ответствии с законодательством к объектам особого назначения^"*^ (льгота действует только до 1 января 2006 г.);

религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотво рительного назначения;

общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организа ций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные пред ставители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельно ^"*^;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из ^^ Правовое регулирование в области мобилизационной подготовки и "^ мобилизации в Российской Федерации, права, обязанности и ответст венность органов государственной власти, органов местного само управления, а также организаций независимо от форм собственности и их должностных лиц, граждан РФ в этой области устанавливаются Фе деральным законом от 26 февраля 1997 г. № 31-ФЗ «О мобилизацион ной подготовке и мобилизации в Российской Федерации» (в ред. Феде рального закона от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ).

^^ В соответствии со ст. 117 ГК РФ религиозными организациями (объ "^ единениями) признаются добровольные объединения граждан, в уста новленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных по требностей. Религиозные организации являются некоммерческими ор ганизациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятель ность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соот ветствующую этим целям. Участники (члены) религиозных организа ций не сохраняют прав на переданное ими этим организациям в собст вкладов указанных общероссийских общественных организаций инва лидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работни ков составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используе мых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископае мых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительст вом Российской Федерации по согласованию с общероссийскими об щественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключени ем брокерских и иных посреднических услуг)''*^;

учреждения, единст венными собственниками имущества которых являются указанные об щероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образователь ных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно спортивных, научных, информационных и иных целей социальной за щиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной венность имущество, в том числе на членские взносы. Они не отвечают по обязательствам религиозных организаций, в которых участвуют в качестве их членов, а указанные организации не отвечают по обяза тельствам своих членов. Особенности правового положения религиоз ных организаций как участников отношений, регулируемых ГК РФ, оп ределяются законом. Правоотношения в области прав человека и граж данина на свободу совести и свободу вероисповедания, а также право вое положение религиозных объединений регулирует Федеральный за кон от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и религиозных объединениях».

^^ Общественными организациями инвалидов признаются организации, "^ созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в це лях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общест венной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и за конные представители инвалидов (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы (ас социации) указанных организаций (ст. 33 Федерального закона «О со циальной защите инвалидов в Российской Федерации»).

помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям^"*^;

организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участ ков, находящихся в местах традиционного бытования народных худо жественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

физические лица, от носящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких наро дов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промы cлoв^''^;

научные организации Российской академии наук. Российской академии медицинских наук. Российской академии сельскохозяйствен ных наук. Российской академии образования, Российской академии ар хитектуры и строительных наук. Российской академии художеств - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и соору жениями, используемых ими в целях научной (научно исследовательской) деятельности^^" (до 1 января 2006 г.);

организации '"^^ См. подр.: Налоговое администрирование. / По ред. А.А. Львова. М., 2004. С. 127.

^^^ Народный художественный промысел - одна из форм народного творчества, деятельность по созданию художественных изделий утили тарного и (или) декоративного назначения, осуществляемая на основе коллективного освоения и преемственного развития традиций народно го искусства в определенной местности в процессе творческого ручного и (или) механизированного труда мастеров народных художественных промыслов. Место традиционного бытования народного художествен ного промысла - территория, в пределах которой исторически сложился и развивается в соответствии с самобытными традициями народный художественный промысел, существует его социально-бытовая инфра структура и могут находиться необходимые сырьевые ресурсы. Изде лие народного художественного промысла - художественное изделие утилитарного и (или) декоративного назначения, изготовленное в соот ветствии с традициями данного промысла.

150 тт " " Научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также об щественное объединение наз^ных работников, осуществляющие в ка резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента воз никновения права собственности на земельный участок, предоставлен ный резиденту особой экономической зоны (с 1 января 2006 г.).

Наиболее спорными положениями при этом, в процессе налого вой оптимизации в условиях технологических производств и инвести рования в собственные фонды выступает вопрос о степени допустимо сти в различных случаях применения налоговых льгот по земельному налогу в связи с осуществлением НИР и НИОКР, По общему правилу, честве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учре дительными документами научной организации. Научные организации подразделяются на: научно-исследовательские организации;

научные организации образовательных учреждений высшего профессионально го образования;

опытно-конструкторские, проектно-конструкторские, проектно-технологические организации;

иные организации, осуществ ляющие научную и (или) научно-техническую деятельность. Прави тельство РФ и органы исполнительной власти субъектов РФ организу ют в соответствии с законодательством РФ государственную аккреди тацию научных организаций и выдают им свидетельства о государст венной аккредитации. Порядок государственной аккредитации опреде ляется Правительством РФ. Свидетельство о государственной аккреди тации выдается научной организации, объем научной и (или) научно технической деятельности которой составляет не менее 70% объема выполняемых указанной организацией работ и уставом которой преду смотрен ученый (научный, технический, научно-технический) совет в качестве одного из органов управления. Объем продукции (товаров, ра бот и (или) услуг), которая произведена научной организацией при осуществлении неосновных видов деятельности с использованием по лученных указанной организацией научных и (или) научно технических результатов и прибыль от реализации которой направляет ся на финансирование научной и (или) научно-технической деятельно сти указанной организации, не учитывается в общем объеме выполнен ных указанной организацией работ при определении доли научной и (или) научно-технической деятельности от данного объема в порядке, установленном Правительством РФ Свидетельство о государственной аккредитации является основанием для предоставления научной орга низации льгот на уплату налогов, предусмотренных налоговым законо дательством РФ, и других льгот, установленных для научных организа ций законодательством РФ.

ЛЬГОТОЙ по уплате земельного налога вправе пользоваться: научные ор ганизации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельско хозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учре ждения и организации другого профиля за земельные участки, непо средственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытаний сортов сельскохозяйственных и лесо хозяйственных культур. Вы претендуете на освобождение от уплаты земельного налога в части научных организаций «другого профиля».

Согласно ст. 5 Федерального закона от 23. 08. 1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» научной организа цией признается юридическое лицо независимо от организационно правовой формы и формы собственности, а также общественное объе динение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку науч ных работников и действующие в соответствии с учредительными до кументами научной организации.

Научные организации подразделяются на научно исследовательские организации, научные организации образовательных учреждений высшего профессионального образования, опытно конструкторские, проектно-конструкторские, проектно технологические и иные организации, осуществляющие научную и (или) научно-техническую деятельность.

Правительство Российской Федерации и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации организуют в соответствии с законодательством Российской Федерации государственную аккреди тацию научных организаций и выдают им свидетельства о государст венной аккредитации. Порядок государственной аккредитации опреде ляется Правительством Российской Федерации.

Свидетельство о государственной аккредитации выдается науч ной организации, объем научной и (или) научно-технической деятель ности которой составляет не менее семидесяти процентов общего объ ема выполняемых указанной организацией работ и уставом которой предусмотрен ученый (научный, технический, научно-технический) со вет в качестве одного из органов управления. Объем продукции (това ров, работ и (или) услуг), которая произведена научной организацией при осуществлении неосновных видов деятельности с использованием полученных указанной организацией научных и (или) научно технических результатов и прибыль от реализации которой направляет ся на финансирование научной и (или) научно-технической деятельно сти указанной организации, не учитывается в общем объеме выполнен ных указанной организацией работ при определении доли научной и (или) научно-технической деятельности от данного объема в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, Свидетельство о государственной аккредитации является основа нием для предоставления научной организации льгот на уплату нало гов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Фе дерации, и других льгот, установленных для научных организаций за конодательством Российской Федерации.

Следовательно, для того чтобы иметь право на льготу по уплате земельного налога организация должна быть аккредитована как науч ная организация, и иметь соответствующее свидетельство. А также зе мельные участки должны быть непосредственно, использоваться для научных, научно-экспериментальных, учебных целей. Проведенный нами анализ позволяет делать вывод о том, что только при соблюдении указанных условий организация имеет право использовать в процессе налоговой оптимизации льготу по земельному налогу.

Проведенный анализ позволяет делать вывод о том, что лишь от дельные льготы, предусмотренные по земельному налогу могут исполь зоваться для целей законной налоговой оптимизации (в частности, льготы, предоставляемые резидентам особых экономических зон, а так же организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов). В ос тальных случаях, налоговые льготу носят сугубо социальный характер и не могут использоваться государством для целей регулирования эко номических процессов.



Pages:     | 1 | 2 || 4 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.