авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |

«ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Захарова, Наталия Альбертовна Правовые проблемы регулирования налогового ...»

-- [ Страница 4 ] --

В Налоговом кодексе также установлено, что Минфин России вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Однако анализ положений НК РФ свидетельствует о том, что эти особенности касаются только порядка постановки на учет, а не изменение оснований для нее.^"^^ Налоговые органы определили пятое основание постановки на учет налогоплательщиков, не предусмотренное Налоговым кодексом, - отнесение налогоплательщика к крупнейшим, что ^^^ Ч. 1 ст. 78 Конституции РФ // Рос. газ. 25 дек. 1993.

^^ Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. - М.: Статут, 2005. С. 109.

^• Ст. 83 НК РФ // СЗ РФ. - 1998. -.№ 31. - Ст. 3824.

"^ ^ * По материалам научно-практической конференции «Правовые проблемы налогового администрирования •* крупнейших налогоплательщиков». 7 июля 2005. - М, гост. «Золотое кольцо».

противоречит законодательству.^"^^ В целях определения статуса межрегиональных инспекций, а также законодательного закрепления всех оснований постановки налогоплательщиков на учет, на наш взгляд, необходимо внести соответствующие изменения в Налоговый кодекс?"*^ В правовом статусе государственных органов выделяют четыре основных компонента: 1) цели и задачи деятельности органа;

2) структура и организация деятельности органа;

3) компетенция органа;

4) ответственность органа.

Согласно положениям законодательства основной целью деятельности налоговых органов является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей.

Налоговые органы, как и иные органы государственной власти, действуют в пределах своей компетенции и осуществляют свои функции посредством реализации предоставленных им полномочий. Компетенция налоговых органов - это совокупность полномочий налоговых органов по осуществлению налогового контроля за соблюдением налогового законодательства и надлежащим исполнением обязанности по уплате налогов и сборов, а также полномочий по применению мер ответственности.'^'^^ В литературе неоднократно отмечалось одно из отличий, в частности, административной компетенции государственного органа от правоспособности юридического лица. Указанное отличие состоит в том, что права и обязанности, входящие в компетенцию органа, распределяются между его структурными подразделениями.

^^^ в статье 1 НК РФ определено, что Налоговый кодекс устанавливает формы и методы налогового контроля. Постановка на учет налогоплательщиков, на наш взгляд, является начальной формой налогового контроля, и причины постановки на учет должны быть определены Налоговым кодексом.

^^^ См.: Приложение 2.

^^' Петрова Г.В. Комментарий к Закону «О налоговых органах в Российской Федерации». - М.:

Юстицинформ, 2001. - С. 16.

Необходимо учитывать, что единство системы налоговых органов обусловлено общностью их задач и функций, которые они призваны осуществлять. Для налоговых органов Российской Федерации устанавливается единый правовой режим их деятельности, и они нацелены на достижение общей главной цели - обеспечение законности в налоговой сфере.

В настоящее время Министерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу при Министерстве финансов Российской Федерации. Данная служба наделена функцией по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также вправе издавать индивидуальные нормативные правовые акты.

Нормотворческой функцией налоговые органы не наделены. Анализируя положения Указа Президента РФ № 314, можно сделать вывод, что к Федеральной налоговой службе перешли функции, которыми обладало МНС России, а именно, функции налогового контроля, контроля за правильностью применения контрольно-кассовой техники, за оборотом этилового спирта и спиртосодержащей продукции, контроля в сфере валютного законодательства, а также функция государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств. Функции налоговых органов расширены и дополнены функцией представления интересов Российской Федерации перед кредиторами в процедурах банкротства упраздняемой Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству. Анализ Указа Президента РФ N» 314, проведенный в § 1, показал, что ФПС России является контрольным органом, однако по характеру осуществляемых функций указанный орган относится к органам общей компетенции, т.е. осуществляет деятельность в нескольких сферах общественной жизни.

В Положении о Федеральной налоговой службе закреплены основные функции указанного органа. Так, налоговые органы:

^^° См.: Указ Президента РФ от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ. - 2004. - J b 11. - Ст. 945.

V 1) осуществляют контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а именно, правильностью исчисления полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, в том числе платежей при пользовании недрами;

2) осуществляют государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

3) обеспечивают представление и защиту интересов Российской Федерации при решении вопросов о несостоятельности (банкротстве) организаций.

Указанное Положение предусматривает, что к основным задачам фискальных органов также относится осуществление валютного контроля, контроля производства и оборота этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции. К функциям налоговых органов относится контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовой техники, полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, обязанных использовать контрольно-кассовую технику в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Одной из основных целей административной реформы является сокращение дублирующих и избыточных функций, которыми наделены государственные органы, построение стройной системы органов исполнительной власти, основанных на разграничении статуса, предметов ведения, полномочий. Однако на практике проведение реформы свелось к ничем не обусловленной передаче функций одного органа другому. Так, Федеральная налоговая служба, являющаяся федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции контроля и надзора в области налогов и сборов, контролирует проведение лотерей, выдает лицензии на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков " 251 тт г- ^ ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией. Что, на наш взгляд, не соответствует основным задачам, поставленным перед налоговыми органами, К тому же Положение о ФНС России^^^ не определяет задачи, функции, права налоговых органов, по сравнению с Положением о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам. Можно предположить, что это сделано сознательно, т.к. задачи, права и обязанности налоговых органов закреплены в законодательных актах. Вместе с тем функции налоговых органов, т.е. основные направления деятельности, не отражены в законодательстве. Данное положение приводит к неоднозначности определения деятельности указанных органов.

Полномочия налоговых органов в зависимости от сферы деятельности можно классифицировать следующим образом:

1) налоговый контроль;

2) валютный контроль;

3) контроль производства и оборота спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

4) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации в области государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.

Относительно полномочий по принятию нормативных правовых актов и ведению разъяснительной работы в отношении действующих налогов и сборов, применения законодательства о налогах и сборах, данная функция передана Министерству финансов РФ (Минфин России). Па сегодняшний момент Минфин России является единственным органом, осуществляющим ^'' п.п. 5.1.8,5.2.5 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденной постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 // СЗ РФ. - 2004. - N2 40. - Ст. 3961.

^^ Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 // СЗ РФ. - 2004. - N° 40. - Ст. 3961.

^'^ Закон РФ от 21.03.1991 К° 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» // Бюл. нормативных актов. - 1992. - № 1;

Налоговый кодекс РФ // СЗ РФ. - 1998. - JS» 31. - Ст. 3824.

налоговую политику.^^"^ Учитывая нормотворческую функцию указанного органа, целесообразно разъяснение вопросов применения норм законодательства о налогах и сборах финансовыми органами. Однако на практике сложилась ситуация, при которой Минфин России разрешил ФНС России бесплатно информировать налогоплательщиков о вопросах применения налогового законодательства,^^^ что является нарушением норм.

закрепленных в Налоговом Одной из целей налоговой реформы является снижение общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков,^^^ что соответствует регулирующему принципу налогообложения. Однако учитывая то, что Минфин России отвечает за доходную часть бюджета, обладает правом нормотворческой инициативы в сфере налогового законодательства и является в настоящее время единственным органом, определяющим государственную политику в сфере налогообложения, можно предположить, что политика государства в указанной области будет иметь фискальную направленность.

Данное положение противоречит принципу развития Российской Федерации, который определяет, что «основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов». К тому же, по мнению М.Н. Карасева, «основной задачей налоговой политики является обеспечение гармоничного „ сочетания интересов различных участников налоговых отношении».

Основной функцией Минфина России является сбор доходов, что накладывает отпечаток на проводимую указанным органом политику. По нашему мнению, в связи уменьшением роли налоговых органов в вопросах ^ ^ Функции Министерства экономического развития и торговли РФ в указанной сфере деятельности • ' упразднены. См.: Положение о Министерстве экономического развития и торговли РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 27.08.2004, № 443 // СЗ РФ. - 2004.- № 36. - Ст. 3670.

^^' Письмо Минфина России от 14.01.2005 Х» 03-02-07/2-4 // Налогообложение. - 2005. - J^2 5. - С. 3.

^'* Ст. 34.2 НК РФ // СЗ РФ. - 1998. - ^2 31. - Ст. 3824.

^^^ См.: п. 3.1.2 распоряжения Правительства РФ от 10 июля 2001 г. № 910-р «О профамме социально экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 года)» // СЗ РФ. - 2001.-^ь 31.-Ст. 3295.

" * См.: Там же.

^^^ См.: Карасев М.Н.Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. - М.:

Вершина, 2004. - С. 78.

определения налоговой политики государства, возможно, усилится налоговое бремя на налогоплательщиков, а также будет преобладать фискальная направленность налогообложения. Как следствие, более жесткими могут стать санкции, применяемые к налогоплательщикам. Соответственно, без того непростые взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков могут усложниться, и в них более ярко будет выражен метод императивного регулирования, что в итоге может привести к негативным последствиям не только в деятельности ФНС России, но и в развитии экономики страны.

Осуществление налоговой политики Минфином России с учетом проводимой политики государства по отмене налоговых льгот, в свою очередь, может негативно сказаться на экономическом развитии России.

При рассмотрении и анализе полномочий налоговых органов немалый интерес вызывает и функция контроля в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

Минфин России осуществляет функции выработки государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга и в иных сферах. Минфин России не осуществляет правовое регулирование деятельности в области производства и оборота спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукцией. Вместе с тем нормативно-правовое регулирование в сфере агропромышленного комплекса, включая производство и оборот спирта из пищевого и непищевого сырья, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукцией возложено на Министерство сельского хозяйства Российской Федерации.

Таким образом, орган, уполномоченный осуществлять контроль в определенной сфере деятельности, не подотчетен органу, на которые возложены полномочия по проведению государственной политики и нормативно-правовому регулированию, что само по себе противоречит ^^ Положение о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденное ностановлением Правительства РФ от 30.06.2004 J^s 329 // СЗ РФ. - 2004. - J » 31. - Ст. 3258.

V ^^ Вонросы Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, утвержденные постановлением Правительства РФ от 07.04.2004 № 181 // СЗ РФ. - 2004. - J^o 15. - Ст. 1474.

структуре органов исполнительной власти, разработанной в соответствии с проведенной административной реформой, согласно которой министерства координируют и контролируют находящиеся в их ведении службы и агентства. На практике указанная ситуация, на наш взгляд, может привести к осуществлению несогласованных действий органов государственной власти и как негативное последствие - к противоборству Минфина России и Минсельхоза России в вопросах координации деятельности фискальных органов. По нашему мнению, следует пересмотреть полномочия налоговых органов по осуществлению контроля в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

Анализируя нормы Положения о ФНС России J r 506, S« необходимо обратить внимание на некоторые аспекты, связанные с полномочиями налоговых органов по ведению различных информационных ресурсов. Так, ведение реестров, регистров и кадастров, а также оказание государственных услуг, согласно положениям Указа Президента РФ № 314, возложено на федеральные агентства. Вместе с тем налоговые органы по-прежнему полномочны вести Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Государственный сводный реестр выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции^^ и оказывать услуги по предоставлению информации, содержащейся в указанных реестрах. И это не единственный случай наделения федеральной службы функциями федерального агентства. Мы полагаем, что закрепление указанных функций является неверным и должно быть пересмотрено законодателем.

^" СЗ РФ. - 2004. - Ко 40. - Ст. 3961.

^*^ СЗ РФ. - 2004. - J^o 1 1.. Ст. 945.

^" К указанным реестрам добавились: Сводный реестр разрешений на учреждение акцизных складов, реестра лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полифафической продукции, в том числе ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;

Единый государственный реестр лотерей;

Государственный реестр лотерей.

^^' См.: п. 13 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. N° 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»//Рос. газ. - 2004. - N2 50.

Изучение положений постановления Правительства РФ № 506, выявило проблему закрепления за налоговыми органами функции осуществления валютного контроля. В науке сложилось устойчивое мнение, что налоговые органы являются органами валютного контроля. Действующее законодательство не конкретизирует содержание валютно-контрольных полномочий налоговых органов. Так, Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» определяет лишь несколько случаев непосредственного участия налоговых органов в осуществлении валютного контроля.^^^ Причем пункт 6 статьи 23 указанного Закона разграничивает понятия органы валютного контроля и налоговые органы. Фактически Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» не относит к органам валютного контроля налоговые органы, а лишь наделяет последних функциями в сфере валютного регулирования и валютного контроля. Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации»^^^ определяет налоговые органы как органы валютного контроля. Частные полномочия налоговых органов как субъектов, осуществляющих валютный контроль, сформулированы в различных подзаконных нормативных правовых актах и носят преимущественно ОАО '77О специальный характер. Так, Указ Президента РФ JT S» закрепляет за налоговыми органами право налагать штрафы за нарушения порядка зачисления резидентами валютной выручки от экспорта на счета в уполномоченных банках.

Палоговые органы местного уровня в соответствии с Инструкцией Банка России также принимают участие (совместно с главными территориальными управлениями Банка России) в проведении проверок уполномоченных банков по обеспечению правильности и своевременности ^''^ СЗ РФ. - 2004. - N° 40. - Ст. 3961.

^^^ П. 2,7 ст. 12, п. 1 ст. 18, п. 6 ст. 23 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» // СЗ РФ. - 2003. - № 50. - Ст. 4859.

^^^ П. 14 ст. 10 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» // СЗ РФ. - 2003. - N« 50. - Ст. 4859.

^^^ Ялбулганов А.А. Налоговые органы и налогоплательщики в налоговых правоотношениях. // Гражданин и право. - 2002. - ^ь 718. - С. 84.

Ч. 2 п. 8 Указа Президента РФ от 14.06.1992 № 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валют1Юй выручки и взимания экспортных пошлин» // Рос. газ. 18 июня1992.

^'' П. 31 Приказа ЦБ РФ от 29.06.1992 № 02-104А (ред. от 15.06.2004) «Об утверждении Инструкции о порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»// Экономика и жизнь. - № 28. - 1992.

осуществления расчетов, связанных с обязательной продажей части экспортной выручки, и применяют санкции, предусмотренные действующим законодательством. Налоговым органам предоставлено право взыскания штрафов за нарушение порядка зачисления валютной выручки на счета резидентов в уполномоченных банках в размере всей сокрытой выручки.

Согласно Положению о ФПС России налоговые органы при проведении налоговых проверок обеспечивают валютный контроль за соответствием проводимых валютных операций законодательству Российской Федерации, гл » за исключением валютных операции кредитных организации. Следует отметить, что реальный вклад налоговых органов в осуществление валютного контроля ограничивается выявлением случаев нарушения валютного законодательства с последующим привлечением к производству по данным делам иных органов валютного контроля. Учитывая изложенное, на наш взгляд, необходимо пересмотреть вопрос о наделении налоговых органов функциями валютного контроля.

Рассматривая проблемы, связанные с определением полномочий налоговых органов, следует проанализировать и функцию государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских фермерских хозяйств. Указанная функция на законодательном уровне была закреплена за налоговыми органами соответствующим постановлением Правительства РФ.'^^'* На практике налоговые органы более трех лет (с июля 2002 года) осуществляют государственную регистрацию юридических лиц, а с 1 января 2004 года - регистрацию индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств. В связи с передачей полномочий по регистрации налоговым органам выявились определенные проблемы и противоречия как в самом законодательстве, так и в практических вопросах его применения.

^" п. 5.1.5 Положения о ФНС России от 30.09.2004 № 506 // СЗ РФ. - 2004. - Ih 40. - Ст. 3961.

^" Ялбулганов А.А. Налоговые органы и налогоплательщики в налоговых правоотношениях // Гражданин и npaBO.-2002.J^o718. С. 84.

^ • Постановление Правительства РФ от 17.05.2002 № 319 «Об федеральном органе исполнительной власти, ^' уполномоченном осуществлять государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей» // СЗ РФ. - 2002. ЛЬ 20.-Ст. 1872.

Первой проблемой, на которую хотелось бы обратить внимание, является проблема противоречия метода правового регулирования отношений, возникающих при государственной регистрации и характера указанных отношений. Отношения, возникаюш,ие при государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, имеют двоякую природу: с одной стороны, указанные правоотношения являются административно правовыми (регулируются административными нормами, один из субъектов - орган государственной власти), с другой - данные правоотношения регулируются нормами гражданского права?'^ Песмотря на то, что одним из субъектов указанных отношений выступает государственный орган исполнительной власти, они основываются и регулируются, по нашему мнению, нормами гражданского законодательства. Это определено ограничениями, установленными в отношении полномочий регистрирующих органов по осуществлению регистрации. К данным ограничениям можно отнести: закрепление на законодательном уровне лишь двух формальных оснований для отказа в государственной регистрации, установление минимального пакета документов для регистрации и запрета требовать дополнительные, не указанные в Законе РФ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» документы, и самое главное, наличие ответственности должностных лиц регистрирующих (налоговых) органов за неправомерные действия при осуществлении регистрации.

Государственную регистрацию субъектов предпринимательской деятельности осуществляет Федеральная налоговая служба (ранее - МНС России), орган обладающий, обширными властными полномочиями.^^^ МПС России в пределах своей компетенции вправе было издавать нормативные правовые акты, которые не относились к актам законодательства о налогах и ^^' Ст. 1 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // СЗ РФ. - 2001. - № 33 (ч. I). - Ст. 3431.

^^ Основная задача ФНС России осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, причем само законодательство регулирует властные отношения (ст. 2 НК РФ).

сборах. Однако указанные акты независимо от их правомерности зачастую исполнялись всеми субъектами предпринимательской деятельности.

Арбитражный суд основывается на том, налогоплательщик является лицом, зависимым от поведения должностного лица налогового органа, осуществляющего контроль за правильностью исчисления и уплаты налога.

Следовательно, рекомендации, утвержденные приказами МНС России и являющиеся обязательными к исполнению налоговыми органами в отношениях с налогоплательщиками, затрагивают права и законные интересы последних. Соответственно приказы МНС России носят характер нормативного правового aктa.•^^^ В качестве примера можно привести ограничение, которое установлено в Приказе ФНС России от 08.11.2004 № САЭ-3-09/16 «О методических разъяснениях по порядку заполнения форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя» (далее - Приказ JT 16).

S» Согласно статье 9 Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных " предпринимателей» заявителем при государственной регистрации создания юридического лица может быть учредитель. Постоянно действующий исполнительный орган также вправе быть заявителем. Как правило, при создании юридического лица учредители возлагают на директора обязанность регистрировать создаваемое юридическое лицо.

Однако при обращении руководителя юридического лица в регистрирующий орган с документами вновь создаваемого юридического лица регистрирующий орган, ссылаясь на Приказ № 16, отказывает в ^" Постановление Правительства РФ от 17.10.2000 № 783 «Об утверждении положения о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам», п. 2 ст. 4 Налогового кодекса РФ.

^^* Принуждение налогоплательщиков к исполнению нормативных указаний МНС России на практике приводило к вoзник^ювeнию споров, которые судом, как правило, рещались в пользу налогоплательщиков.

Решение ВАС РФ от 08.09.2004 № 9352/04 «О признании не соответствующим Налоговому кодексу РФ и недействительным Приказа МНС России от 26.03.2003 ^2 БГ-3-22/135»;

Решение ВАС РФ № 14770/03 от 22.01.2004 «О признании недействующим и не соответствующим Налоговому кодексу РФ Приказа МНС России от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 в части, касающейся индивидуальных предпринимателей».

^ " Рещение ВАС РФ № 9181/02 от 23.12.2002 «О признании недействующими абзацев первого, второго и четвертого пункта 27.2 Методических рекомендаций по порядку исчислен1и и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.02 ^ь БГ-3-05/344» // Вестник ВАС РФ. - 2003. - Ш 5.

^^^ Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2005. - № 1.

^*' СЗ РФ. - 2001. -№ 33 (ч. 1). - Ст. 3431.

государственной регистрации по причине представления документов неуполномоченным лицом, полагая, что в указанном случае документы должны быть представлены только учредителем. Налицо ограничение прав юридических лиц ведомственными актами, которые не должны противоречить закону. Таким образом, налоговые органы в своей деятельности вторгаются в гражданские правоотношения, ограничивая права " / субъектов предпринимательской деятельности.

Данный пример выявляет проблему правомерности наличия у органа государственной власти, обладаюш;

его ярко выраженными властными полномочиями, функций осуш,ествления государственной регистрации.

Налоговые органы являются органами публичного права, обладающими широкими властными полномочиями. Указанные органы строят отношения с иными участниками налоговых отношений на принцинах власти и подчинения. Налоговые органы, будучи регистрируюш,ими органами, пытаются применить метод императивного регулирования в гражданско правовых отношениях. При этом возникает вмешательство публичного права в частное. Данная проблема не нова, она суш;

ествует со времен античного государства, еш;

е в работах античных философов поднимались проблемы публичного и частного права.

В Конституции Российской Федерации закреплены основные права и свободы человека, составляюш;

ие частное право. Учитывая то, что политика государства направлена на создание гражданского обш,ества, в котором права и свободы человека превыше всего, необходимо ограничить произвол законодателя, а также исполнительной власти в отношениях, затрагивающих частное право. К одним из способов такого ограничения можно отнести установление заявительного порядка государственной регистрации.

Указанный порядок привел к снижению бюрократических барьеров, уменьшению оснований отказа в государственной регистрации. К тому же ^^^ Необходимо отметить, что в настоящее время функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, по ведению разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах в настоящее время переданы Министерству финансов Российской Федерации. (Указ Президента Российской Федерации от 09.03.2004 J » 314 «О системе и структуре V федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ. - 2004. - № 11. - Ст. 945).

аналогичная практика зарубежных стран показывает несомненные плюсы и наличие гарантий защиты интересов и свобод граждан. Так, в Европе и США общества с ограниченной ответственностью, как и акционерные общества, создаются нормативно-явочным способом. Сведения о юридических лицах заносятся в реестр и публикуются в печати. Каких-либо препятствий для создания юридических лиц законодательство зарубежных стран не содержит, развивая предпринимательскую инициативу.

При государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности существует также проблема своевременного получения документов, необходимых для регистрации, регистрирующими органами.

Законом «О государственной регистрации юридических лиц и лот индивидуальных предпринимателей» предусмотрено два способа представления документов для государственной регистрации:

непосредственно заявителем и представление их по почте. Однако существуют трудности своевременного представления документов в регистрирующий орган. Например, в Швеции установлен заявительный порядок регистрации, причем документы могут быть представлены как лично заявителем, так и направлены по почте. Государственную регистрацию в Швеции выполняет один орган, не имеющий территориальных подразделений. Функции почтовой связи в Швеции осуществляет негосударственная структура, почта по Швеции доходит до адреса в течение двух дней вне зависимости от расстояния. Это, несомненно, является удобным способом для тех, кто хочет начать свой бизнес в Швеции.

В России, как было отмечено, также существует два способа представления документов для государственной регистрации в регистрирующий орган.^^"^ К сожалению, почтовая служба России работает не столь успешно, да и территория России больше территории Швеции.

^^^ СЗ РФ. - 2001. - J^» 33 (ч. 1). - Ст. 3431.

^^'* П. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // СЗ РФ. - 2001. - Я» ЗЗ (ч. I). - Ст. 3431.

в связи с чем было бы уместно претворить в жизнь положения Федерального закона «Об электронно-цифровой подписи» и предусмотреть возможность представления документов в регистрирующий орган для государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей в электронном виде по информационным каналам связи (например, через Интернет).

Проведенный анализ свидетельствует о том, что налоговые органы наделены не свойственной им функцией - функцией государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности. С учетом того, что налоговые органы обладают выраженным властным началом, наделение их функцией по регистрации, регулируемой гражданским законодательством, обостряет проблему взаимодействия частного и публичного права, проблему становления гражданского общества в Российской Федерации. Вместе с тем при Министерстве юстиции Российской Федерации (Минюст России) создана Федеральная регистрационная служба, которой переданы полномочия по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, регистрации нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, регистрации общественных объединений и политических партий, средств массовой информации, правоприменительные функции и функции по контролю и надзору в сфере адвокатуры и нотариата Минюста России. Учитывая, что целью административной реформы является создание эффективной и мобильной системы государственного контроля, по нашему мнению, передача функции государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности Федеральной регистрационной службе является наиболее целесообразной.

Положительным моментом в данном случае может послужить то, что Минюстом России проводилась и проводится работа по принятию решения о государственной регистрации юридических лиц, в частности, это касается политических партий, общественных и религиозных организаций, торгово СЗ РФ. - 2001. - № 2. - Ст. 127.

нромышленных налат,'^^^ Так, органы юстиции нринимают документы, нредставляемые для государственной регистрации, проводят их проверку и принимают решения о регистрации общественных и религиозных организаций, политических партий, торгово-промышленных палат.

Следовательно, Минюст России имеет практику работы в сфере государственной регистрации юридических лиц.

м н е России изначально являлся органом с ярко выраженным властным началом, что, несомненно, влияло на развитие налоговых правоотношений.

Минюст России не имеет такой практики и может выступать в правоотношениях на равных началах с иными субъектами, признавая их права и интересы.

При рассмотрении данной позиции нельзя не принять во внимание практику регистрации субъектов предпринимательской деятельности в зарубежных странах. В ряде государств (Великобритания, Франция, Швеция) существует отдельный орган, осуществляющий регистрацию, в других государствах судебные органы (Германия) реализуют функции регистрации субъектов предпринимательской деятельности. Так, в Великобритании регистрация субъектов предпринимательства существует с 1844 года и проводится самофинансируемой организацией «Компаниз Хаус» (Companies House) - агентством Министерства торговли и промышленности Великобритании. Указанная организация является единственным уполномоченным органом Великобритании, «имеющим право регистрировать юридических лиц, вносить изменения в начальные регистрационные документы, а также предоставлять регистрационную информацию заинтересованным лицам». Практика зарубежных стран показывает целесообразность осуществления государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности одним уполномоченным ^^^ См.: П. 5 постановления Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 442 «О порядке взаимодействия федерального органа юстиции и федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять государственную регистрацию юридических лиц» // СЗ РФ. - 2002. - № 26. - Ст. 2589.

^^^ См.: Закупень Т.В. Особенности государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности: Учеб.-практ. пособие. - М.: РАГС, 2001. - С. 64.

органом, осуществляющим указанную деятельность на профессиональной основе.

В ходе проведения административной реформы, по нашему мнению, необходимо было также пересмотреть функцию осуществления контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовой техники, полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, обязанных использовать контрольно-кассовую технику в соответствии с законодательством Российской Федерации. В настоящее время широкое распространение получило несанкционированное вмешательство в фискальную память контрольно-кассовой техники в целях умышленного занижения полученной хозяйствующими субъектами наличной денежной выручки. При этом налоговые органы и органы МВД России взаимодействуют по вопросам пресечения недобросовестного предпринимательства. Административная реформа направлена на исключение функций органов исполнительной власти, которые являются избыточными, дублирующими и требуют сокращения либо уточнения.

Передача функций контроля за применением ККТ, которыми наделены налоговые органы, органам МВД России, непосредственно занимающимся борьбой с экономической преступностью, а именно МВД России, является целесообразной.

Рассмотрев аспекты правового положения налоговых органов и функции, осуществляемые ими, по нашему мнению, ФНС России может быть наделена лишь функцией по осуществлению налогового контроля, а также вправе осуществлять контроль за соблюдением правил производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, лицензирование указанной деятельности.

Подтверждением указанной позиции может служить то, ' что непосредственная цель деятельности ФПС России, как органа исполнительной власти, заключается в осуществлении контроля в установленной сфере деятельности. Иные функции, которые не относятся к осуществлению налогового контроля либо контроля производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, должны быть пересмотрены и с учетом целесообразности переданы иным органам государственной власти, например функции валютного контроля могут быть переданы Федеральной службе финансово-бюджетного надзора при Минфине России;

функции государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, представления и защиты интересов Российской Федерации при решении вопросов о несостоятельности (банкротстве) - Федеральной регистрационной службе при Минюсте России;

функции контроля за применением ККТ следует передать МВД России.

В связи с тем, что основным принципом проведения контроля является независимость контрольных органов, мы считаем, целесообразно передать фискальные органы в ведение Правительства РФ.

§ 3. Полномочия иных оргаиов по осуществлению налогового коитроля Как было указано в § 1 данной главы, таможенные органы являются субъектами налогового контроля. Таможенные органы проводят налоговый контроль при осуществлении таможенно - тарифного регулирования.

Необходимо отметить и то, что наряду с налоговыми органами положения Налогового кодекса предусматривают участие органов внутренних дел в налоговых проверках. Но органы внутренних дел не являются участниками налогового контроля. Однако рассмотрение их статуса и полномочий при проведении налогового контроля позволит выявить все аспекты контрольной деятельности государственных органов в указанной сфере.

В данном параграфе будут рассмотрены полномочия таможенных органов и органов внутренних дел при осуществлении налогового контроля.

3.1. Полномочия таможенных оргаиов по проведеиию мероприятий иалогового коитроля Согласно пункту 1 статьи 34 Налогового кодекса таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, указанным Кодексом, иными федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами.

Напрямую законодатель не наделяет таможенные органы функциями налогового контроля. Согласно Таможенному кодексу РФ^^^ таможенные органы контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты ' СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

' П. 2 ст. 403 ТК РФ // СЗ РФ. - 2003. - № 22. - Ст. 2066.

таможенных пошлин, налогов и сборов, принимают меры по их принудительному взысканию. Соответственно таможенные органы уполномочены осуществлять налоговый контроль.

Таможенный орган является вторым по объемам контролирующих платежей в бюджет государственным органом России после налоговых opгaнoв.•^^° Таможенные органы представляют собой единую систему контроля.

По мнению А.В. Перекрестовой и Г.Я. Чухниной, таможенный орган это правоохранительный орган исполнительной власти, выполняющий свои задачи и функции в сфере таможенного дела и в других связанных с ним областях. Таможенные органы - это государственные органы со специальными полномочиями в области установления и взимания налогов.^^' С указанным определением нельзя согласиться в силу того, что в ходе налогового контроля таможенные органы вправе осуществлять конкретные полномочия по выявлению налоговых правонарушений. Однако указанные органы не наделены полномочиями по установлению налогов и иных платежей.

Таможенный комитет РСФСР был образован Указом Президента РСФСР «О Государственном таможенном комитете PCФCP».'^^^ После принятия в 1993 году Таможенного кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) Указом Президента РФ было утверждено Положение о Государственном таможенном комитете Российской Федерации. В ходе административной реформы Таможенный комитет преобразован в Федеральную таможенную службу. Регулирование правового статуса и полномочий таможенных органов значительно усложнилось после введения в действие части первой Палогового кодекса. Проведенная административная реформа также внесла изменения в статус таможенных органов.

^^ Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2002.-С. 125.

^^' Перекрестова А.В., Чухнина Г.Я. Реформирование системы налогового контроля в Российской Федерации. - Волгоград: Изд-во ВолГу, 2001. - С. 40.

^'^ Ведомости СНД и ВС РСФСР. - 1991. - № 44. - Ст. 1479.

^^^ СЗ РФ. - 1994. - No 27. - Ст. 2855.

Правовой статус таможенных органов определяется частью первой Налогового кодекса, Таможенным кодексом РФ,^^"^ Федеральным законом «О службе в таможенных органах Российской Федерации», постановлением Правительства Российской Федерации «О Федеральной таможенной службе» и рядом других нормативных правовых актов.

Согласно положениям ТК PФ^^^ таможенный орган - это федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, и подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации. В свою очередь, таможенное дело представляет собой совокупность методов и средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Положение о Федеральной таможенной cлyжбe^^^ также содержит определение таможенных органов. Согласно данному Положению указанная служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции борьбы с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.

Рассматриваемые определения характеризуют таможенные органы как органы государственной власти, не наделяя их функциями правоохраны.

Согласно положениям законодательства таможенные органы не являются правоохранительными органами, хотя функции дознания и производства неотложных следственных действий у указанной службы сохранились.

^ * СЗ РФ. - 2003. - № 22. - Ст. 2066.

• ' ^^' СЗ РФ. - 1997. - № 30. - Ст. 3586.

^^* Рос. газ. - 26 авг. 2004.

^'' Ст. 11 ТК РФ // СЗ РФ. - 2003. - N» 22. - Ст. 2066.

^'^ П. 2 ст. 1 ТК РФ // СЗ РФ. - 2003. - № 22. - Ст. 2066.

^^^ П. 1 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21.08.2004 N2 429 // Рос. газ. - 26 авг. 2004.

Уголовно-процессуальный кодекс РФ не относит таможенные органы к органам дознания, данный пункт не содержит перечня органов, полномочных осуществлять дознание, а лишь указывает, что такими органами могут быть органы исполнительной власти, наделенные соответствующими полномочиями по осуществлению оперативно-розыскной деятельности.

Согласно положениям Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности»''^^ таможенные органы относятся к органам, уполномоченным осуществлять оперативно-розыскную деятельность. Статья 408 ТК также подтверждает указанную норму и уточняет, что данная деятельность осуществляется в целях выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений.

Согласно нормам законодательства таможенные органы, не являясь правоохранительными, вправе осуществлять оперативно-розыскные мероприятия. На наш взгляд, данная позиция законодателя содержит противоречия. Специфика таможенных органов требует наделения последних функциями правоохраны.

Таможенные органы представляют собой единую систему, в которую входят Федеральная таможенная служба, региональные таможенные управления Российской Федерации, таможни Российской Федерации и таможенные посты Российской Федерации. Таможенные органы осуществляют таможенный контроль, при проведении которого также проверяют правильность применения законодательства о налогах и сборах.

При проведении таможенными органами налогового контроля необходимо учитывать, что нормы налогового законодательства будут распространяться на правоотношения с участием таможенных органов только в случае уплаты налогов и сборов, установленных налоговым законодательством, которые уплачиваются при перемещении товаров через таможенную границу России. К таким налогам и сборам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, уплачиваемые при экспорте товаров на ^°^ Ст. 13 Федерального закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» // СЗ РФ.

- 1995.-Хо33.-Ст. 3349.

^°' СЗ РФ. - 2003. - J b 22. - Ст. 2066.

V территорию Российской Федерации, и таможенная пошлина. Порядок взимания остальных видов таможенных сборов и платежей регулируется таможенным законодательством, С момента вступления в силу статьи Налогового кодекса, которая включает в число налогов и сборов как таможенную пошлину, так и таможенные сборы порядок уплаты таможенных сборов регулируется налоговым законодательством.

Необходимо иметь в виду, что Налоговый кодекс устанавливает общее правило применения норм налогового законодательства для регулирования отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, по контролю за их уплатой, привлечению к ответственности виновных лиц и обжалованию актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц. Нормы налогового законодательства применяются к перечисленным отношениям в случаях прямого указания на необходимость применения в Налоговом кодексе, во всех остальных случаях указанные отношения регулируются нормами таможенного законодательства.

Полномочия таможенных органов в сфере налоговых правоотношений устанавливаются Налоговым кодексом путем наделения их полномочиями налоговых органов в специально установленных случаях. Иными словами, таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом.

Полномочия таможенных органов реализуют соответствующие должностные лица таможенных органов в пределах предоставленной им компетенции. Необходимо отметить, что должностными лицами таможенных органов являются граждане, занимающие должности в таможенных органах, которым присвоены специальные звания. Должностные лица таможенных органов при осуществлении ими полномочий, предусмотренных налоговым законодательством, несут помимо обязанностей, предусмотренных для них таможенным законодательством, еще и обязанности, предусмотренные для ДОЛЖНОСТНЫХ лиц налоговых органов.

Таможенные органы обладают следующими полномочиями налоговых органов.

В сфере изменения срока исполнения обязанности по уплате налогов при перемещении товаров через таможенную границу - таможенные органы согласно пункту 3 статьи 63 НК РФ являются органами, уполномоченными принимать решения об изменении срока исполнения обязанности по уплате налогов при перемещении товаров через таможенную границу. Решение об отсрочке или рассрочке по уплате налогов должно приниматься таможенными органами с соблюдением требований, установленных статьями 61, 62, 64 НК РФ. Вместе с тем предоставление налоговых и инвестиционных налоговых кредитов при уплате налогов при перемещении товаров через таможенную границу не предусмотрено.

В сфере применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу - таможенным органам предоставлено право использовать только те способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, которые указаны в статьях 73-77 НК РФ. До внесения соответствующих изменений^^'' в Налоговый кодекс таможенные органы вправе были использовать способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленные таможенным законодательством. В настоящее время при уплате налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу могут устанавливаться следующие способы обеспечения: залог имущества, поручительство, взыскание пеней, приостановление операций по счетам, арест имущества.

В сфере налогового контроля - таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового п. 1 ст. 35 НК РФ // СЗ РФ. -1998. - № 31. - Ст. 3824.

х к РФ от 28.05.2003 X» 61-ФЗ // СЗ РФ. - 2003. - № 22. - Ст. 2066.

законодательства при уплате налогов и сборов в связи с перемещением товаров через таможенную границу. При осуществлении налогового контроля указанные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов. Таможенные органы должны осуществлять налоговый контроль в порядке, предусмотренном главой 14 Налогового кодекса, т.е.

проводить камеральные и выездные проверки в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, в порядке, установленном статьями 87-89 НК РФ. Однако необходимо иметь в виду, что таможенные органы осуществляют не только налоговый контроль, но и валютный, и таможенный. В частности, в ходе таможенного контроля таможенным органам предоставлено право таможенного досмотра (досмотра товаров и транспортных средств, личного досмотра как исключительной формы таможенного контроля);


таможенного осмотра товаров и транспортных средств.^^"^ Таким образом, таможенный контроль охватывает более широкую систему проводимых таможенными органами действий, чем налоговый контроль, и осуществляется в соответствии с таможенным законодательством.

Таможенные органы в своей работе должны обеспечить специальный режим защиты сведений, получаемых ими от налогоплательщиков и плательщиков сборов, - режим соблюдения налоговой тайны.^^^ В сфере применения мер ответственности - таможенные органы осуществляют производство по делам о нарушениях налогового законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу в порядке, установленном таможенным законодательством, за исключением тех изъятий из этого порядка, которые предусмотрены Налоговым кодексом. Следует обратить внимание на то, что указанный кодекс содержит отсылку к таможенному законодательству именно в части порядка осуществления производства по делам о нарушениях налогового законодательства. Непосредственно составы нарушений налогового Ст. 366 ТК РФ // СЗ РФ. - 2003. - N2 22. - Ст. 2066.

Ст. 102 НК РФ // СЗ РФ. - 1998. - J^» 31. - Ст. 3824.

законодательства при уплате налогов и сборов и меры ответственности установлены самим Налоговым кодексом. В то же время нарушения налогового законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу (например, нарушение порядка уплаты налогов и сборов) в соответствии с Таможенным кодексом являются нарушениями таможенных правил,^^^ ответственность за которые установлена именно этим Кодексом. Вопрос о применяемой мере ответственности налогоплательщика или плательщика сборов за нарушения налогового законодательства должен решаться в соответствии с Налоговым кодексом, поскольку согласно статье НК РФ только данный кодекс устанавливает с 1 января 1999 года меры ответственности за совершение налоговых правонарушений. Нри этом привлечение к ответственности осуществляется по таможенному законодательству, за исключением бесспорного порядка взыскания штрафов.

Таможенные органы не вправе взыскивать штрафы в бесспорном порядке, данное правило установлено пунктом 4 статьи 104 НК РФ, которая предусматривает судебный порядок взыскания штрафов в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательств, совершенное в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Обжалование действий или бездействия таможенных органов и их должностных лиц осуществляется в порядке, установленном главой 7 ТК РФ.

Таможенные органы несут ответственность за убытки или вред, причиненные лицам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных решений, действий или бездействия своих должностных лиц и иных работников при исполнении ими служебных или трудовых обязанностей. Причиненные убытки возмещаются за счет средств федерального бюджета в порядке, предусмотренном законодательством. Вред, причиненный правомерными действиями, возмещению не подлежит. За неправомерные решения, действия или бездействие должностные лица и иные работники таможенных органов несут Глава 32 ТК РФ // СЗ РФ. - 2003. -.№ 22. - Ст. дисциплинарную, административную, уголовную или иную ответственность в соответствии с федеральным законодательством.

Таможенные органы обладают уникальной информацией о перемещении грузов через таможенную границу страны в режимах импорта, экспорта, транзита и др. В состав этой информации входят данные о грузоотправителях и грузополучателях, лицах, отвечающих за урегулирование финансовых вопросов с таможней, количестве и стоимости товаров, перемещаемых через границу, транспорте, на котором осуществляется перемещение грузов. Использование налоговыми органами этой информации в работе позволит существенно повысить налоговый контроль.

В то же время ФТС России нуждается в информации, аккумулированной в налоговых инспекциях. Речь идет об информации, касающейся «анкетных данных» налогоплательщиков, сведений об их деятельности на внутреннем рынке и налоговой дисциплине.

Таможенные органы взимают налог на добавленную стоимость по импортным товарам при ввозе на территорию Российской Федерации.

Предприятия, осуществляющие импорт товаров, при их дальнейшей реализации на территории России, имеют право уменьшить сумму НДС, уплаченную через налоговые органы (по внутренним оборотам) на сумму ТОТ НДС, ранее внесенную на таможне.

Следовательно, взаимодействие налоговых и таможенных органов необходимо.

Целью взаимодействия ФНС России и ГТК России является:

1) выявление фактов нарушения таможенного и налогового законодательства при осуществлении внешнеэкономической деятельности юридическими и физическими лицами;

2) изучение конкретных проблем, представляющих взаимный интерес для этих ведомств;

' Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2002.-С. 125.

3) разработка контрольных мероприятий и подготовка нормативных документов, регламентирующих межведомственное взаимодействие по решению конкретных проблем,"^*^^ При анализе положений, связанных с осуществлением налогового контроля, интересна проблема отнесения отдельных налогов к таможенным платежам. Как известно, Таможенный кодекс относит налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, к таможенным платежам. Такое указание законодателя наводит на мысль, что действия таможенных органов по осуществлению соответствующего контроля за правильностью взимания указанных платежей регулируются нормами Таможенного кодекса.

Контроль за внесением таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ осуществляют таможенные органы. Контроль за уплатой налогов внутри государства возложен на налоговые органы.

Причем Таможенный кодекс разделяет понятия «налоги» и «внутренние налоги». Под налогами согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 11 ТК РФ понимаются налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с Налоговым и Таможенным кодексами.

А внутренние налоги - это ПДС и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории России, Таможенный кодекс при определении категории «налог» исходит лишь из места их взимания. Определение, содержащееся в положениях Налогового кодекса,^'° несомненно, шире. На наш взгляд, не совсем корректно давать разные определения одного и того же понятия в различных нормативных правовых актах.

Как отмечают Н.Ф. Азаров и Г.В. Баландина, таможенная пошлина в соответствии с НК РФ является видом налога и важным тарифным ^^ См.: Там же. - С. 126.

^°^ СЗ РФ. - 2003. - No 22. - Ст. 2066.

^'° П. 1 ст. 8 НК РФ // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

инструментом регулирования ввоза (вывоза) товаров.^" Соответственно понятие «налог» шире понятия «таможенная пошлина» и включает в себя последнее. Следовательно, относить к таможенным платежам НДС и акциз, взимаемые при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, не правильно.

К тому же таможенное регулирование осуществляется в соответствии с таможенным законодательством и законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.^^^ По мнению С В. Широкова и А.А. Артемьева, поскольку в ТК РФ^'-^ законодательство о налогах и сборах даже не упоминается, то вопросы уплаты в связи с перемещением товаров через таможенную границу НДС и акцизов не могут решаться в рамках таможенного регулирования и соответственно не относятся к таможенному 314 тт делу. На наш взгляд, указанный вывод заслуживает внимания, поскольку вопросы уплаты налогов и сборов в связи с перемещением товаров через таможенную границу достаточно полно описаны в Налоговом кодексе, в Таможенном кодексе должна содержаться лишь ссылка на нормы законодательства о налогах и сборах.

Исследование проблем, связанных с проведением таможенными органами мероприятий налогового контроля, анализ положений законодательства позволили сделать вывод о том, что таможенные органы стали органами специальной компетенции, утеряв статус правоохранительных органов. Вместе с тем указанные органы могут проводить оперативно-розыскные мероприятия и осуществлять мероприятия по налоговому контролю. Порядок проведения данных мероприятий должен быть регламентирован нормами налогового законодательства.

^" Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Под общ. ред. Н.Ф. Азарова, Г.В. Баландиной. - М.: НОРМА. 2004.

^'^ Абзац второй п. 1 ст. 1 ТК РФ // СЗ РФ. - 2003. - № 22. - Ст. 2066.

^'^ П. 1 ст. 1 ТК РФ // СЗ РФ. - 2003. - № 22. - Ст. 2066.

^'^ Широков СВ., Артемьев А.А. Административная реформа продолжается - вопросы по таможенному регулирования остаются // Налоговая политика и практика. - 2005. - № 2. - С. 34-39.

3.2 Правовое регулирование участия оргаиов внутренних дел в мероириятиях налогового контроля Помимо налоговых и таможенных органов в налоговых проверках согласно положениям Налогового кодекса вправе участвовать органы внутренних дел. Указанные органы не являются субъектами налогового контроля, но по запросу налоговых органов могут участвовать в налоговых проверках.

Рассматривая проблемы, связанные с участием органов внутренних дел в налоговых правоотношениях, на наш взгляд, необходимо определить, что явилось основой для наделения указанных органов полномочиями в области налогообложения.

Прежде всего следует отметить, что до недавнего времени Федеральная служба налоговой полиции была основным правоохранительным ведомством, наделенным функциями выявления, предупреждения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений. Указом Президента Российской Федерации"''^ Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации была упразднена, а функции переданы вновь созданной службе МВД России - Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям МВД России (далее - ФСЭПП МВД России).


В состав ФСЭНП МВД России входили два Главных управления:

- по борьбе с экономическими преступлениями;

- по борьбе с налоговыми преступлениями.

В январе 2005 года приказом МВД России ФСЭПП МВД России преобразована в Департамент экономической безопасности Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - ДЭБ МВД России).

К основным задачам ДЭБ МВД России относятся организация выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия экономических и ^'^ Указ Президента РФ от 11.03.2003 № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» // СЗ РФ. - 2003. - № 2. - Ст. 1099.

налоговых преступлений в приоритетных сферах экономики, преступлений против государственной власти, интересов государственной службы и службы а органах местного самоуправления, по которым производство предварительного следствия обязательно;

организация профилактических и оперативно-розыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестиционной деятельности;

организация документальных проверок и ревизий в целях выявления, пресечения и раскрытия экономических и налоговых преступлений, носящих международный и межрегиональный характер. Именно эти специфические правоохранительные задачи выделяют самостоятельную компетенцию ДЭБ МВД России и определяют отличие функций названного органа от полномочий налоговых органов.

В связи с передачей функций ФСНП России органам МВД России представляется необходимым рассмотреть, какие полномочия федеральных органов налоговой полиции при осуществлении функций выявления, предупреждения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений переданы органам внутренних дел, а также изменился ли характер переданных полномочий.

Учитывая проблематику диссертационного исследования, на наш взгляд, целесообразнее рассмотреть полномочия, переданные ФСНП России МВД России, по сферам контрольной деятельности органов государственной власти.

В новой редакции Налогового кодекса не закрепляется, как это было в ранее действовавшей редакции статьи 36 НК РФ в отношении федеральных органов налоговой полиции, что органы внутренних дел выполняют функции предупреждения, выявления, пресечения и расследования нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями. Не указаны также полномочия органов внутренних дел по производству дознания, проведению предварительного следствия и осуществлению оперативно-розыскной деятельности. На наш взгляд, данная нозиция законодателя является правильной, т.к. установление перечисленных функций и наделение соответствуюш;

ими полномочиями должно регулироваться не законодательством о налогах и сборах, а уголовно-процессуальным законодательством, законодательством об оперативно-розыскной деятельности и законодательством об административных правонарушениях соответственно.

Органы внутренних дел не наделены полномочиями по осуществлению налогового контроля, как не наделены были такими полномочиями и федеральные органы налоговой полиции. В новой редакции пункта 2 статьи 36 Налогового кодекса установлено, что органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, обязаны в 10-дневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. Указанная норма в точности воспроизводит положение прежней редакции пункта 3 статьи 36 НК РФ, в котором закреплялась та же обязанность федеральных органов налоговой полиции. Однако в отличие от положений Налогового кодекса, регулирующих деятельность федеральных органов налоговой полиции, органы внутренних дел даже не указаны в составе участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах,^'^ Единственным направлением деятельности органов внутренних дел в осуществлении налогового контроля является их участие в налоговых проверках по запросам налоговых органов. Соответствующее нолномочие закреплено в Законе РФ «о милиции» и новой редакции пункта 1 статьи 36 НК РФ. В отличие от норядка участия в налоговых проверках федеральных органов налоговой полиции, в пункте 1 статьи 36 НК РФ уточнено, что органы внутренних дел участвуют в выездных налоговых нроверках, нроводимых вместе с ^'* Положение пункта 8 статьи 9 НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) о том, что ФСНП России и ее территориальные подразделения являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в отношении ДЭБ МВД России не воспроизведено.

^'^ П. 33 ст. 11 Закона РФ от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. - 1991. №16.-Ст. 503.

налоговыми органами. Из этого уточнения можно сделать вывод, что органы внутренних дел не имеют права участвовать в камеральных налоговых проверках.

В связи с рассмотрением полномочий органов внутренних дел по участию в налоговых проверках встает проблема возможности проведения указанными органами налоговых проверок самостоятельно.

Анализ пункта 2 статьи 36 НК РФ приводит к предположению о наличии у органов внутренних дел полномочий по проведению ими мероприятий в рамках налогового контроля, в частности, по проведению налоговых •2-1 о проверок. Так, согласно положениям Закона «О милиции», органы внутренних дел вправе проводить проверки в соответствии с законодательством Российской Федерации. Вместе с тем указанные органы могут действовать лишь в рамках законодательства. В соответствии с уголовно-процессуальным законодательством проведение следственных действий возможно только после возбуждения уголовного дела.

Вместе с тем, уголовно-процессуальное законодательство не содержит порядок назначения налоговых проверок, сроки и порядок их проведения.

Поэтому, как отмечает В.А. Мизилин, данная ситуация ставит под сомнение легитимность как самих проверок, так и данных, собранных в результате их проведения. Следовательно, на наш взгляд, органы внутренних дел не могут самостоятельно без взаимодействия с налоговыми органами назначать и проводить налоговые проверки.

Еш,е одно положение привлекает в новой редакции пункта 1 статьи НК РФ,^'^^ согласно которому причиненные налогоплательщикам органами внутренних дел убытки возмещаются в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами, только в том случае, если они причинены ^'^ Там же.

^'' Порядок проведения проверок органами внутренних дел определен Инструкцией о порядке проведения проверок, утвержденной приказом МВД России от 16.03.2004.№ 177 (зарегистрирована в Минюсте России 29.03.2004 № 5696) // Рос. газ. 6 апр. 2004.

^^° Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захаровой. - М.: Юристь, 2005. - С. 142.

^^' СЗ РФ. - 1998. - № 31. -Ст. 3824.

при участии органов внутренних дел в выездных налоговых проверках.

Соответственно, в случае, если убытки причинены не в связи с участием органов внутренних дел в выездных налоговых проверках, то убытки подлежат возмещению в ином порядке, нежели в порядке, установленном НК РФ.

В Налоговом кодексе не определены случаи направления налоговым органом запроса об участии в проверке органа внутренних дел, как не были они законодательно определены и ранее для направления запроса об участии в проверке федерального органа налоговой полиции. На ведомственном уровне такие основания были установлены в совместном письме МНС России и ФСНП России. Указанный вопрос регулируется совместным приказом МВД России и МНС России, который предусматривает такие случаи.

Для обеспечения участия органов внутренних дел в осуществлении налогового контроля законодатель наделил их правом доступа к налоговой тайне. Согласно новому пункту 34 Закона РФ «О милиции»^^'^ органы внутренних дел имеют право в соответствии с законодательством РФ получать сведения, составляющие налоговую тайну. Федеральным законом от 30.06.2003 J^fe 86-ФЗ''^^ также внесены соответствующие изменения в статью 102 НК РФ, положения которой устанавливают режим налоговой тайны.

Единственным правоохранительным органом, участвующим в налоговом контроле, являются органы внутренних дел. Вместе с тем указанные органы не полностью заменили собой органы налоговой полиции. Органы внутренних дел не относятся к органам, уполномоченным осуществлять налоговый контроль. Согласно действующему законодательству органы ^^^ Письмо м н е России от 05.10.1999 № АС-6-16/784 и ФСНП России от 10.09.1999 N2 АА-3107 «О некоторых вопросах взаимодействия налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции при осуществлении налогового контроля» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. -1999. - № 12.

^^^ Приказ МВД России К» 76 и МНС России № АС-3-06/37 от 22.01.2004 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» // Рос. газ. бмарт.

2004.

^ • Ведомости СНД и ВС РСФСР. - 1991. - № 16. - Ст. 503.

^' ^-^ СЗ РФ. - 2003. - N2 27. - Ст. 2700 (ч. 1).

внутренних дел лишь вправе участвовать в проводимых выездных налоговых проверках. Такое участие возможно только после направления соответствующего запроса налогового органа.

Проведенный анализ показывает, что функции органов внутренних дел в сфере налогообложения по сравнению с функциями, которыми были наделены органы федеральной налоговой службы, не уменьшились. В соответствующих нормах Налогового кодекса лишь несколько изменились формулировки.

Следовательно, помимо фискальных органов налоговый контроль вправе осуществлять таможенные органы в части проведения контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. В проведении мероприятий налогового контроля также могут участвовать органы внутренних дел.

§ 4. Совершенствование законодательства, регламентирующего ироцедуру ироведения налогового контроля Проведенный в данной работе анализ выявил необходимость закрепления в Налоговом кодексе норм, регламентирующих права и обязанности, ответственность налоговых органов.

При осуществлении указанной работы немалое значение будет иметь обеспечение баланса публичных и частных интересов. Конституционной основой, целью деятельности всего государственно-властного механизма является признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина (статья 2 Конституции РФ). Эта аксиома должна определять цели, задачи, направления и принципы деятельности по реформированию государственно-властного механизма, в том числе органов исполнительной власти.

Всякое действие управляющих субъектов в сфере исполнительной власти так или иначе затрагивает чьи-либо интересы, в конечном итоге - права и обязанности граждан и их организаций. Поэтому любые реформы в сфере исполнительной власти, выраженные в соответствующем административном законодательстве, должны быть направлены на обеспечение конституционных прав и обязанностей граждан."^^^ Решающую роль играют факторы субъективные, т.е. способность социальных субъектов - от рядовых граждан до правительств и политических лидеров - реагировать на внутренние (в рамках данных обществ) и внешние (со стороны миросистемы) вызовы, упреждать или сдерживать нежелательные и опасные тенденции природных, социальных, экономических, политических сдвигов и содействовать желательным.^^^ Таким образом, сложилась ситуация, при которой отдельные права и свободы ^^* Бахрах Д.Н. Предмет и источники административного права России. В сб.: Административное право на рубеже веков: Межвузовский сборник научных трудов. Екатеринбург: Изд-во Урал, ун-та. 2003.

Проблемы социально-экономического и политического развития России. / Отв. ред. д.ю.н.

Н.Ю. Хаманева. - М.: Юристь. 2001.240 с. С. 9.

граждан действительно должны иметь надлежащий уровень не только защиты, но и проявления.

Хотя тенденции такого развития гражданского общества в нашей стране несравнимы с ситуацией, сложившейся в западных странах. Как правильно отмечает А. Грамиш, когда в Европе слабеет государство на поверхность являются гражданские структуры, каковые обеспечивают стабильность общественной системы. Когда же слабеет государство в России, рушится все.

Этим и объясняется поддерживаемая населением политика укрепления вертикали государственной власти.

Вместе с тем при проведении государственной политики нельзя забывать о соблюдении и защите прав и свобод граждан. В цивилизованном обществе существует определенная градация между общественными и частными интересами, которая находит объективное отражение в системе права.

Переход России к многоукладной экономике, признание Конституцией РФ всех форм собственности, в том числе частной, возвращает общество к нормальному гражданскому состоянию, к построению государства, защищающего вместе с общим благом благо отдельного гражданина.

Если обратиться к истории, то необходимо отметить, что деление на публичное и частное право возникло в эпоху древнего мира. Римские юристы разделили право на публичное и частное: первое относилось к «положению римского государства», второе - к «правам и выгоде отдельных лиц». Это деление, впервые проведенное Ульпианом, отразило сущностные связи между государством и личностью, показало, что между органом государственной власти и гражданином возможны как гармоничные, так и конфликтные отношения.

Публичное право охраняло общие интересы государства, устанавливало функции и полномочия органов государственной власти и определяло обязанности граждан по отношению к государству и римскому народу в целом. Частное право очерчивало те субъективные права гражданина, которые он осуществлял сам, без помощи и вмешательства государства. Эти См.: Там же. - с. П.

права составляли ту область гражданской свободы, которая оставалась у гражданина при вычете законных ограничений, установленных в пользу общества.

Публичное право предоставляло гражданину возможность требовать от органов государства помощи для защиты своих интересов и прав, а также жаловаться на медленные или незаконные действия должностных лиц. Тем самым государство стремилось поставить преграды на пути злоупотреблений со стороны исполнительной власти. В Древнем Риме для этой цели был учрежден специальный институт народных трибунов, которые защищали от произвола должностных лиц рядовых граждан, если последние обращались к ним с просьбой о помощи. Посредством публичных прав отдельный гражданин вступал в правовые отношения с государством для защиты своих частных (гражданских) прав.

Деление субъективных прав гражданина на публичные и частные послужило в дальнейшем, особенно в буржуазном XIX веке, базой для научного осмысления и разработки правоотношения, воплотившего синтез органа государственной власти и гражданина.

Общение гражданина с органами государственной власти имеет постоянный характер. Гражданину трудно и даже невозможно избежать связей с органами исполнительной власти и ее должностными лицами: с почтой, с государственными образовательными и медицинскими учреждениями. Одни правоотношения возникают по инициативе органов исполнительной власти, другие - по инициативе граждан. Мы разделяем мнение В.И. Повоселова, что правоотношения, субъектами которых являются, с одной стороны, граждане, а с другой - аппарат государственного управления, являются исключительно распространенными. Они возникают, изменяются и прекращаются для каждого гражданина практически ежедневно.

^^' Новоселов В.И. Правовое положение граждан в советском государственном управлении. - Саратов. 1976.

-С. 4.

Отношения в налоговой сфере возникают по инициативе органа иснолнительной власти, в частности федерального органа, уполномоченного осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Указанные правоотношения регламентируются административным методом, т.е. методом властного подчинения. В связи с чем в ходе проводимой фискальными органами деятельности но выявлению случаев уклонения от уплаты налогов и сборов, а также в целом несоблюдения налогового законодательства со стороны налоговых органов возможны различные ущемления прав и нарушения свобод граждан.

Власть в Российском государстве всегда относилась к собственному народу как к своего рода недееспособному субъекту, который не в состоянии нонимать цели развития и не может поэтому нести политической ответственности, а лишь нуждается в нопечении, опеке, но при этом должен быть абсолютно послушен власти."'"'^ Такие тенденции в настоящее время прослеживаются в политике государства. Ценности современной демократии, в том числе в деятельности органов исполнительной власти, сохраняют стереотипы политического поведения советского периода,'''^' что выражается к тяготению к командно-административным методам управления.

Данное положение, несомненно, является отрицательным моментом в государственном управлении и негативно сказывается на взаимоотношениях граждан и государства, складывающихся, в частности, в сфере налоговых правоотношений. Непосредственно налоговые органы контролируют взимание части собственности гражданина, который, как и любой собственник, не желает отдать ее. Проведенный анализ приводит к выводу о том, что необходимо детально регламентировать функции налоговых органов, их права и обязанности, а также компетенцию. Указанные элементы должны быть закреплены законодательным актом, таким, как Налоговый кодекс.

Проблемы социально-экономического и политического развития России - С. 20.

См.: Там же. - С. 27.

Положения административной реформы, определив статус федеральных органов исполнительной власти, установили, что налоговые органы находятся в ведении Минфина России. Однако цели и задачи налоговых и финансовых органов разные. Учитывая значимость осуществления налогового контроля, а также различие целей деятельности финансовых и налоговых органов, на наш взгляд, целесообразно вывести Федеральную налоговую службу из ведения Минфина России и осуществлять контроль за деятельностью налоговых органов непосредственно Правительству РФ.

Определение статуса налоговой службы как самостоятельного органа, подконтрольного Правительству РФ, позволит обеспечить баланс публичных и частных интересов, а именно, государства и налогоплательщиков.

Как отмечает Б.В, Российский, в системе федеральных органов исполнительной власти федеральные службы, осуществляющие контрольно надзорную деятельность в той или иной сфере, не являются независимыми органами, а фактически всецело контролируются соответствующими министерствами. Это крупный недостаток системы федеральных органов исполнительной власти, препятствующий эффективному ее функционированию. Указанный недостаток может быть устранен выведением федеральных служб из подведомственности соответствующих федеральных министерств и подчинение их непосредственно Правительству РФ.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.