авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |
-- [ Страница 1 ] --

ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ

Арзуманова, Лана Львовна

Финансово­правовое регулирование

обязательного аудита в Российской Федерации

Москва

Российская государственная библиотека

diss.rsl.ru

2006

Арзуманова, Лана Львовна.

   Финансово­правовое регулирование обязательного

аудита в Российской Федерации  [Электронный ресурс] :

Дис. ... канд. юрид. наук

 : 12.00.14. ­ М.: РГБ, 2006. ­ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).

Государство и право. Юридические науки ­­ Финансовое право ­­ Российская Федерация ­­ Финансовый контроль Административное право, финансовое право, информационное право Полный текст:

http://diss.rsl.ru/diss/06/0593/060593040.pdf Текст воспроизводится по экземпляру, находящемуся в фонде РГБ:

Арзуманова, Лана Львовна Финансово­правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации Москва  Российская государственная библиотека, 2006 (электронный текст) 61:06-12/ МОСКОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

На правах рукописи

Арзумапова Лана Львовна ФИИАИСОВО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 12.00.14 - административное право, финансовое нраво, информационное нраво

Научный руководитель доктор юрнднчсскнх наук, нрофсссор ЕЛО. Грачева Москва - Codej73icaiiiie стр.

Ведение 3- Гласа l.HcTopmi ста110вле11И51 п развития аудита. Основы ауднторскон деятельностн 16- §1.Процесс зарождения аудита в древних цивилизациях и его дальнейшее развитие в странах Заиада 16- §2.Развитие аудита в России в период с XVIII по XXI вв, 27- §З.Место и роль норм, регулирующих аудит, в системе 41- финансового права §4.Понятие аудиторской деятельности: финансово-правовой аспект (внутренний и внешний аудит). Стандарты (правила) аудиторской деятельности 56- §5.Основополагаюидие принципы аудиторской деятельности 79- Глава 2.Фннансово-нравовое регулнрованне аудиторской деятельностн в Россннской Федерацнн 95- §1.Способы и формы регулирования аудиторской деятельности 95- §2.Правовое положение и организация деятельности индивидуальных аудиторов и аудиторских оргаиизаций 111- §3.Порядок проведения аудиторских проверок 131- §4.Особеиности обязательного аудита отдельных хозяйствующих субъектов 150- §5.Порядок оформления результатов аудиторской деятельиости 160- Заключенно 170- Сннсок лнтерагуры 180- Введение Актуальность темы iiccJicAOBaiiiisi обусловлена тем, что аудит как вид профессиональной деятельности появился в России сравнительно недавно - чуть более десяти лет назад. До этого момента отношения в системе финансового контроля складывались в двух основных формах:

государственного и «народного», что породило своеобразный феномен, поскольку между нроверяющими и проверяемыми складывались отношения вежливой отчуждённости, вызванные неравными возможностями сторон в процессе проверки.

Появление такого вида контроля как аудит было связано, во-первых, с переходом к рыночным отношениям, как следствие - развитию предпринимательства и изменениям методов регулирования экономики, и, во-вторых, с ликвидацией отраслевых министерств и всей системой ведомственного контроля. Законодательное закрепление частной собственности и создание хозяйственных обществ, уставный капитал которых формировался из вкладов негосударственных организаций или физических лиц - всё это потребовало принятия решения по вопросу о формах и субъектах проведения контроля и необходимости разработки системы коитроля в целом за финансово-хозяйственной деятельностью таких обш,еств. Однако до середины 1990-х г. российский аудит имел вполне специфические черты. Ииогда аудиторскую ироверку воспринимали как аналог налоговой, чаш,е - как своего рода прививку, превентивную меру, позволяющую своевременно обнаружить ошибки и избежать налоговых санкций. Основным пользователем результатов такого аудита становился, как правило, главный бухгалтер, критерием профессионализма - количество проверенных хозяйственных операций и толщина представленного отчёта, мерилом качества - отсутствие претензий со стороны налоговых органов.

Очевидно, что по целям, задачам, технологии и результатам российский аудит был далёк от общепринятого определения этого понятия. Тем не менее.

И с правовой, и с практической точки зрения такой аудит вполне соответствовал потребностям хозяйствуюш,их субъектов.

Имеино в этот период у нас появился новый вид «дефицита» отсутствие достоверной информации о деловой репутации партнёра. Стало трудно судить о достоверности бухгалтерского баланса, ведь вступая в деловые отношения, банки и другие экономические субъекты должны быть, уверены в том, что представляемая им документация отражает финансовое состояние организаций. Потребность в достоверных данных иснытывали не только деловые партнёры, но и собственники для заш,иты от возможных недобросовестных действий своих служащих. Очевидио, что этот контроль не должен был быть государственным, поскольку в рассматриваемых отношениях он был бы направлен главным образом па интересы государственной казны. В то же время этот вид контроля не должен был осушествляться фииансовыми службами самих обществ, иначе и в этом случае информация о реальном положепни дел не всегда доходила бы до акционеров. По большому счёту, для владельца важно не только знать о достоверности учёта самому, ио и доказать это государству, а также суметь убедить в этом третьих лиц, с которыми предприятие вступает в отношения и от которых зависит его дальнейшее благополучие. В сложившихся условиях проверять достоверность бухгалтерских балансов коммерческих организаций можно было посредством независимого контроля. А это означает, что использование аудиторской формы коптроля позволяет сочетать интересы двух сторон: государства н экономического субъекта, причём, что немаловажно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность, ведь сами экономические субъекты не меньше государства заинтересованы в достоверности и качественности учёта и отчётности по финансово хозяйственной деятельности. Поэтому возникновение института независимых аудиторов устраняет проблему песовпадения интересов составителей информации (администрации предприятий) и её пользователей (владельцев акций, кредиторов или других лиц), приводящие к необъективности информации. Таким образом, аудит устраняет возможность нринятия хозяйственных решений основанных на недостоверной информации, что может новлечь для субъекта иреднринимательства негативные экономические последствия. Кроме того, деятельность аудиторов в России снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности нолученной информации, которыми не обладают пользователи информации, поскольку лица, аттестованные в качестве аудиторов, обладают необходимыми нознаниями, а также материалами для непосредствепной оценки информации и её качества.

Аудиторский контроль снособствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдеиии требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, нредунреждая и снижая риск хозяйствеиной деятельности, что подтверждает зарубежный и российский опыт. Таким образом, аудит становится все более необходимым механизмом для разрешения проблем привлечепия нпвестиций, укрепления фииансовой дисцинлины и подъема экономнки страны в целом.

Однако, нотенциал аудиторской деятельности в России остается реализованным далеко не в нолной мере и одна из причин тому закоподательпое несовершенство. Ярким примером служит то обстоятельство, что первый пормативио-правовой акт на уровпе федерального закона, регулирующий аудиторскую деятельность, был принят спустя пятпадцать лет после образования первой аудиторской организации.

Аудит имеет особую правовую природу, поскольку его субъекты, действуя в рамках предпринимательской деятельности, на основании договора об оказании аудиторских услуг выполняют публичные функции, способствуя тем самым охране прав и законных интересов неопределенного круга лиц, общества и государства. В то же время одним их основополагающих принципов аудита является принцип независимости, который представляет собой публичную гарантию, нанравленную на формирование объективного мнения аудитора (аудиторской организации) о б достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Правоотношения, складывающиеся в процессе аудита, сочетают в себе особенности финансовых правоотношений и правоотношений в сфере предпринимательской деятельности.

Сейчас в этой сфере бизнеса занято более 30 тысяч аттестованных аудиторов, действуют несколько тысяч аудиторских фирм, созданы профессиональные объединения аудиторов. Имеющиеся данные о деятельности крупнейших отечественных аудиторско-консалтинговых фирмах свидетельствуют о неуклонном росте их доходов. При этом две трети из них приходиться на собственно аудит, а остальная часть - на консультации и другие аудиторские услуги. В становлении и развитии в России независимого аудита нашёл отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена.

По мере развития аудита, роста профессионализма аудиторов и наконлепия ими опыта работы консалтинговые услуги расширяются не только по налоговым и юридическим вонросам, по и но вопросам, касающимся выработки более эффективных систем управления и хозяйствования. Таким образом, аудит приобретает всё больщее значение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъёма экономики страны. Созданы единые нрограммы нодготовки профессиопальпых аудиторов. В пастоящее время в стране действуют более 40 учебно-методических центра по обучению и аттестации аудиторов на базе университетов и высших учебных заведений экономического профиля.

Появлепие аудита является одновременно важным шагом в удовлетворении нотребностей правоохранительных органов в широком выборе специалистов при назначении экспертиз. В настоящее время государственные органы не связаны необходимостью привлечения специалистов экспертных учреждений. Появление независимых аудиторов, осуществляющих самостоятельно предпринимательскую деятельность, позволяет решать экспертные вопросы более своевременно и качествен1ю.

Это особенно важно сейчас, когда по ряду объективных и субъективных нричин нравовой институт судебной экспертизы оказался на грани полного развала. В этой области наблюдается уменьшение квалифицированных кадров с большим стажем практической работы, что объясняется слабым финансированием экспертных учреждений и низким уровнем оплаты труда их работников. Большинство независимых аудиторов обладает высоким уровнем квалификации. В основе этой профессии лежат глубокие познания в области бухгалтерского учёта, специфики отчётной финансовой документации, управления и менеджмента, а также отличное знание гражданского и финансового права.

В связи с законодательным закреплепием различных форм собственности и оргаиизациопно-правовых форм создана возможность для существования в сфере бизнеса мелких предприятий, где наиболее разумно использовать услуги аудиторов. В этом случае аудиторы могут не только давать своё заключение по вопросу достоверности бухгалтерской отчётности на предприятии, но, что важно, заниматься ностановкой бухгалтерского учёта на таком малом предприятии. Целесообразность обращения к услугам не бухгалтеров, а аудиторов диктуется тем, что последние просто обязаны всесторонне проводить аиализ эффективности производства и давать руководителям предприятий сугубо практические советы. Однако в настоящее время обращение малых нредприятий к услугам независимых аудиторов и аудиторских фирм затрудненно нехваткой денежных средств для оплаты деятельности последних.

Степень научной разработанностн этой темы не достаточна, отсутствуют фундаментальные монографические исследования по этой проблеме, а в имеющихся работах рассматриваются лишь некоторые аспекты аудита. В том числе, выбор этой темы был обусловлен прииятием ФЗ РФ Ni 119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности» и необходимостью всестороннего анализа законодательства и правоприменительной практики.

Вопросы, касающиеся правового регулирования аудиторской деятельности, в настоящее время являются актуальными и дискутируются в доктрине финансового права. В юридической литературе, посвященной правовому регулированию аудиторской деятельности, прежде всего, следует назвать ряд фундаментальных исследований. При нроведении исследования были использованы следующие труды (работы) (учебники и монографии):

В.К. Андреева, Н.М. Артемова, Е.М. Ашмариной, Е.Ю. Грачевой, О.Н.

Горбуновой, М.В. Карасевой, М.Л. Макальской, Н.А. Пирожковой, Э.Д.

Соколовой, Я.В. Соколова, А.А. Терехова, П.И. Химичевой, С.Г. Чаадаева, СО. Шохина и других авторов.

Кроме того, в работе в процессе исследования были использованы и труды зарубежных авторов: Э.А. Аренса, Дж. Лоббека, Р.Х. Монтгомери, Дж.

Робертсона, При написании диссертащ1И автор онирался на общетеоретические работы следующих авторов-экономистов: Веренкова А.И., Волкова B.C., Гапоника А.И., Горной А.К., Гутцайта О.М., Данилевского Ю.А., Добиной Л.Ы,, Крикунова А.В., Кожуры Р.В., Мизиковского Е.А., Мстиславского В.А., Нитецкого В.В., Островского О.М., Радуцкого А.Г,, Субботиной Е.Б., Харисовой Ф.И., Шнейдмана Л.З.

Отдельные аспекты правового регулировапия аудита исследовались в ряде диссертаций. Среди них можно назвать работы следующих авторов:

Аминовой Э.М. «Совершенствование правового регулирования аудиторской деятельности в банковской сфере Российской Федерации», Зевайкиной А.П.

«Аудиторский финансовый контроль в РФ», Синельниковой Н.А.

«Государственное регулирование аудиторской деятельности».

Объект и предмет исследования Объектом исследования являются финансово-правовые отношения, возникающие, изменяющиеся и нрекращающиеся в сфере аудиторской деятельности.

Предметом исследования выступают нормативные (правовые), доктрннальные, а таклсе практнческне основы регулировання аудиторской деятельности в целом и обязательного аудита в частности.

Цель и задачи настоящего исследовании Основной целью исследования является комплексное рассмотрение аудиторской деятсльностн, которое заключается в анализе состояния правового регулирования обязательного аудита в современной России и в разработке нредложеннй но совершенствованию нравового регулирования обязательного аудита на современном этапе.

Реализация этой цели потребовала решения комплекса взаимосвязанных задач:

- изучить и обобш,ить наконленный опыт правового регулирования оргаиизации аудита за рубежом и в России;

- рассмотреть исторические основы формирования аудиторской деятельности (аудита);

- определить задачи и цели аудита, в том числе, обязательного аудита;

- исследовать правовые проблемы обязательного аудита;

- рассмотреть правовой статус аудиторов и аудиторских организаций;

- определить этические нормы аудиторской деятельности;

- изучить правовое регулирование квалификационных требований, предъявляемых к аудиторам в России и за рубежом;

- исследовать правовой порядок аттестации и лицензирования аудиторской деятельности;

- проанализировать направлення совершенствования законодательства в сфере аудиторской деятельности;

- выявить суш,ественные проблемы, противоречия и недостатки в сфере нравового регулирования аудиторской деятельности на современном этапе и сформулировать пути их устранения.

Также цель исследовання заключается в анализе состояния финансово правого регулирования аудиторской деятельности в совремецной России и в разработке нредложений но совершенствованию этого института на современном этане.

Нормативная, теоретическая, методологическая основа В качестве методологической основы исследовання нснользовался дналсктический метод нознания, главной особенностью которого является системный, комнлексный нодход к изучаемому явлению. В работе нрименялись разнообразные методы научного исследоваиия: наблюдение, обобш,ение и синтез, сравннтельно-нравовой и исторический методы.

Теоретической основой нроведенного исследования нослужили научные работы ведуш,их российских ученых в области финансового нрава, бухгалтерского учета, аудита, теории и нрактики аудита в России и за рубежом.

Нормативную базу исследования составили Конституция Российской Федеращн!, решения Конституционного Суда РФ, законодательные и другие нормативные акты Российской Федерации но вонросам бухгалтерского учета и аудита, включая документы IFAC - Международного комитета по аудиторской практике (iHtemational Auditmg Practice Committee), Международные стандарты проведения аудита (IHtemational Auditioning Guidelines - IAG), Обш,енрннятые стандарты аудита США (US GAAS) нормативные акты, ннструкции, нисьма, разъяснения, консультации министерств РФ.

Научная новизна днееертацпониого исследования онределяется задачами, целью исследовання аудиторской деятельиостн, ироблемами нравового регулнровання в областн аудиторской деятельности, а также тем, что работа является одннм нз нервых комплексных исследований финансово нравового регулирования аудиторской деятельности. Также научная новизна онределяется наличием нерешенных наукой финансового нрава нроблем прн онределении нутей новышения эффективности правового регулирования обязательного аудита, отсутствием их комнлексной проработки в условиях постоянно обновляющейся нормативной базы.

Методологические основы исследования С учетом поставленной цели и задачей диссертации методологическую основу исследования составил комплекс таких приемов, как:

- всеобщие методы познания (диалектический метод);

- общенаучные средства (сравнительно-исторический метод, системный метод, метод формально-логического исследования);

- частно-научные средства (метод сравнительного изучения), в том числе социально-юридические (формально-юридический метод, методы сравнительного правоведения, толкования права и обобщения судебной практнки).

Теоретическая и практическая значимость днссертацнонного нсследованнн Теоретическая основа настоящего исследования состоит в том, что оно вносит определенный вклад в теорию фииансового права в части регулирования финансовых отношений, возиикающих в сфере осуществления аудита. Рассматриваемая ниже проблема отличается актуальиостыо и недостаточной исследованиостыо, а выводы, сформулированные в работе, могут быть использованы в ходе дальнейщей разработки и исследования проблем в области финансово-правового регулирования аудиторской деятельности и, в частности, обязательного аудита.

Проведенное диссертационное исследование направлено на дальнейшее развитие финансово-правовой доктрины. Результаты исследования могут быть иснользованы в разработке предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование законодательных и подзаконных актов, действующих в сфере аудита, а также в учебном процессе при подготовке учебпо-методических материалов, предназначенных для студентов высших учебных заведений.

Самостоятельную практическую значимость для научно исследовательской деятельности имеют рекомендованные источники получения информации, предложенные принципы и разработанные этапы проверки, коикретные аудиторские процедуры, а также принципы их планирования на этане разработки программы нроведения проверок.

Практическая значимость исследования заключается в том, что основпые положения, рекомендации и выводы диссертационного исследования орнентированы на их практическое использование при нроведении занятий по финансовому праву и работниками аудиторских и консалитинговых компаний при проведении аудита.

Новизна исследования также заключается в положениях, выносимых па защиту, которые сводятся к следующему:

1. Определены стадии становления аудита (в том числе рассмотреи порядок зарождепия аудита за рубежом), его возникновение и развитие в дореволюциоиный Россни и на современном этапе формнрования рыночной экономики. Первый этап был ознаменован ноявлением в 1987 г. Акцнонерного Общества «Инаудит». Второй этап пришёлся на 1989-1991 гг., когда была предпринята попытка принять законодательный акт об аудиторской деятельности в СССР. Далее в январе 1990 г. на рынке СССР появилось СП «Эрнест энд Янг Внешаудит», которое нроводило аудиторские нроверки на совместных нредпрнятиях. Так начинался третий этап становления аудита в России.

2. Дается авторское понятие аудиторской деятельности как нредпринимательского внда деятельности по проведению аудита, результатом которого является выражение достоверного мнения о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, в том числе оказанию сонутствующих аудиту услуг и аудита (аудиторской проверки), т.е. осуществления независимых, вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности ауднруемого лица.

3. Обоснована необходимость деления на внешний и внутренний аудит, дальнейшее нрнменение на нрактике внутреннего аудита, связанного с тем, что в комнетенцию службы внутреннего аудита будут включены полномочия по контролю правильности бухгалтерского учёта, расчетов по налогам;

работники этой службы смогут выполнять и ряд других функций, таких как: контроль правильности оценки имущества, минимизации затрат на производство, анализ финансово хозяйственной деятельности, оптимизации иалогообложеиия, автоматизации учёта и составление отчётности и т.п.

4. Обоснована необходимость наличия обязательного аудита в Российской Федерации, направленного на защиту публичных интересов и иа обеспечение достоверности официального бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что заключение, подготовленпое по итогам проведения обязательного аудита хозяйствующих субъектов, входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обязательного элемента, без него отчетность не может быть нринята, а пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности не внраве считать ее достоверной.

5. Аргументировано, что в связи с отменой лицензирования аудиторской деятельности было бы рационально установить обязательное страхование риска гражданской ответственности аудиторских оргаиизаций и индивидуальных аудиторов, утвердить порядок ведения государственного реестра саморегулируемых аудиторских объедииеиий и определить процедуры приостановления членства аудиторской организации в саморегулируемом аудиторском объедииении.

6. Устаиовлеио, что для иовышеьнш качества аудиторских услуг необходимо ввести едииый квалификационный аттестат аудитора, который подтвердит его квалификацию и сиимет дополнительиые ограиичения на занятие аудиторской деятельностью, предоставит тем самым право аудиторам проводить аудит в различных отраслях экономики.

7. Обоснованно положение о том, что государственное регулирование аудиторской деятельности заключается в выработке государственной политики в сфере аудиторской деятельности, в нормативно-правовом регулировании аудиторской деятельности, включая организацию по разработке и утверждению федеральных стандартов аудиторской деятельности, в анализе отчетов саморегулируемых аудиторских объединеннй (аккредитованных профессиональных аудиторских организаций), исполнении ими законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, ведении государственного реестра саморегулируемых аудиторских объединений и единого реестра аудиторов и аудиторских организаций.

8. Аргументировано ираво саморегулируемых аудиторских объединений разрабатывать методические материалы по применению федеральных стандартов аудиторской деятельности, право предусматривать помимо требований федеральных стандартов аудиторской деятельности и дополнительные требования по проведению аудита, если это обусловлено особенностями нроведения аудита. Выработаны рекомендации но определению требований к численному составу саморегулируемых аудиторских объединений и их организационной структуре, порядку ведения государственного реестра саморегулируемых аудиторских объединений, перечню документов, необходимых для внесения в государственный реестр саморегулируемых аудиторских объединений, установлению порядка приостановления членства аудиторской организации в саморегулируемом аудиторском объединении. В этой связи предполагается внесение поправок в ФЗ РФ J » 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

Y «Об аудиторской деятельности»', связанных с предоставлением саморегулируемым объединениям аудиторов полномочий по установлению суммы компенсаций по договорам страхования 'СЗ РФ, 2001. №33 (часть 1). ст.3422.

гражданской ответственности аудиторов, нривлечением к ответственности членов объединения за различные нарушения, нравом образовывать третейский суды для разрешения сноров, анализировать отчеты о деятельности аудируемых лиц, нредставлять их интересы, организовывать нрофесснональное обучение.

9. Установлено, что аудиторское заключение - это формализованный документ, который, в то же время, не может и не должен рассматриваться аудируемым лицом как гарантия, нредоставляемая аудиторской фирмой. В ходе нроведения нроверок аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить достоверность отчетности во всех существенных отношениях.

Достоверность п обоснованность полученных результатов заключается в том, что в исследовательской работе было иснользовано действующее российское законодательство: федеральные законы, указы Президеита, ностановления Правительства, расноряжения, нисьма министерств и ведомств. Также в работе имеются ссылки на труды (монографии) российских и зарубежиых ученых в области нрава.

Апробация результатов псследоваппп Результаты диссертационного нсследования были анробированы в учебном процессе нри нренодавании на кафедре финансового нрава и бухгалтерского учета МГЮА, а также в оиубликованных научных статьях.

Глава 1. История становления и развития аудита.

Основы аудиторской деятельности § 1. Процесс заролсдения ауднта в древних цивилизациях и его ноеледующее развитие в странах 3amida Аудит - одна из форм контроля xo3HricTBeiHiofi жизии, а самой распространенной формой контроля на протяжении нескольких тысячелетий является бухгалтерский учет. Человек, который за1Н1мается ведением бухгалтерских регистров - бухгалтер, фиксирует и контролирует хозяйственные нроцессы, протекающне в семье, нлемени, государстве.

Носителей информации со временем назвали емким словом «регистры». То, что записано в уме - субъективно, ноекольку каждый может оспорить «вынутые» из памяти слова. Но текст, зафиксированный, скажем, на камне никто оспарпвать не будет. Такой текст, т.е. текст, занесенный в регистр, имеет объективиый характер. Только с появлением регистров стали возможны контроль и ностроение вертикали «начальник- подчиненный».^ Зададимся вопросом: а не появился ли контроль раньше учета? Такую мысль нельзя отбрасывать сразу как несостоятельную, так как учет возникает в связи с потребностью в контроле. Однако исторический учет - дитя контроля, этой важнейшей функции унравления, ибо любое управление без контроля перестает быть адекватным условиям деятельности. Управление без обратных связей, т.е. без учета, настолько теряет эффективиость, что по существу превраш,ается в фикцию.'' Первая цивилизация появилась примерью 6000 лет назад. Одним из древнейших государств был Егинет. Называемые писцами, чиновники, будучи рабами фараонов, сами управляли населением. Время было ^ Соколов Я.В., Терехов А.А. Очерки развития аудита. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004, с.9-10.

• Соколов Я.В., Терехов А.А. Очерки развития аудита. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004, с.10.

* мистическое, люди верили в потусторонние силы и часто не разграничивали умозрительные представления и реальную жизнь. Значимость тогдашней элиты общества - писцов - подчеркивалась наличием бога - покровителя профессии. Его na3biBajni Тот - бог счета, письменности и мудрости. Истину и порядок олицетворяла жена Тота - богиня Маат. В представлении египтян Тот и Маат сопровождали всех людей не только при жизни, но и после смерти, причем, имсино они были «аудиторами», выражающими свое окончательное мнение о нродолжительности жиз1Н1 и итогах земного бытия каждого смертного.

На смертном суде они пользовались особыми приспособлепиями атрибутами аудиторской профессии. На дошедших до нас изображениях увековечены весы и особые таблички - налетки («аудиторское заключение») - прообраз нынешнего заключения, на которые Тот заносил результат взвешивания сердца умершего. Затем оба божества сопровождали людей, как бы мы сейчас сказали, с «безусловно положительным заключением» к Осирису, который после «слушания заключения» направлял их в райские поля Налу, а у кого «заключение было с оговорками», того пожирало чудовище Амт (лев с головой крокодила). Аналогичные налетки были иайдены нри раскопках 1922 г. гробпицы Тутанхамона.

Другая древняя цивилизация - Вавилон, которая стала местом, где возник первый законодательный акт - кодекс царя Хаммурапи (1792 - гг. до н.э.). Сейчас трудно сказать носили ли предписания Хаммурани обязательиый нлн диспозитивный характер, но нредписания эти исиолнялись. Они отиосятся к зачаткам хозяйственного права, связанного с тем, что кунцам впервые нреднисывалось ведение самостоятельного учета, а храмам - государственного счетоводства. Сделка по передаче денег без расписки уже в те времена считалась ничтожной, она не признавалась при инвентаризации кассы и других ценностей, то есть классифицировалась как недостача.

Жрецы же Иерусалимского храма не приступали к особому богослужению по случаю Пасхи до тех пор, пока «главпый бухгалтер» не закроет все контокоррентные счета и не составит общий отчет. Затем специально пазначенное лицо (очевидно, независимое и компетентное) выслушивало и проверяло этот отчет о депежпо-имущественных обязательствах, зачетах и погашении взаимных долгов между горожанами и только после его засвидетельствования «отчетности» начиналось богослужение.

В Афинах и Спарте получил признание второй методологический учетный прием (первым была инвентаризация), имеющий огромное значение для аудита, - коллация (стыкование). В Афинах - это выверка расчетов между лицами, ведущими расчеты, особенно важная в силу того, что хозяйствующие (современное назва1И1е) субъекты учитывали только дебиторскую задолженность. В Спарте коллация распространялась гораздо шире.

Так, пародное собрание Афин с V в. до н.э. контролировало доходы и расходы государства, а его финансовая система включала правительственных «аудиторов», которые нроверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий. История донесла до нас и наименования должностей компетентных независимых древних греков, которые выполняли функции контролеров: «полеты ведали арендой и откупом, казиачеи-иеропои (опи пазначались на год) были ответственны за сохранность казны, погашепие государственных займов и взносов проверяли аподекты, а каждую пританию - логисты, а для рассмотрения отчетности назначали ревизоров эвфинов».

Также ряд форм внутреннего контроля того времени описан в Библии, содержа1И1е которой, по общему мнению, охватывает период между 1800 г.

до н.э. и 95 г. до н.э. В Библии, в частности, отмечаются желательность двойной охраны имущества, необходимость нанимать компетентных и честных работников, ограничивать доступ к хозяйственной информации и разделять обязанности в «компании». В частности, государственная система учета династии Чжоу (1122-256 гг. до н.э.) в Китае включала тщательно разработанный бюджет и аудит всех правительственных департаментов.

Так, Лука Пачоли (1445-1517), автор «Трактата о счетах и записях»

(1494 г.) - первой книги, посвященной бухгалтерскому учету, заложившей основы теории в этой области - особо подчеркивал необходимость контроля прохождения депежиых средств и финансовых документов.

Пеобходимо отметить, что в основу учета и контроля, существовавшего в Англии, была положена инвентарная опись - Книга страшного суда (Domesday Book, 1086 г.). В Лондоне еще при Эдуарде III (1312 - 1377) были аудиторы казначейства королевского двора, аудиторы земельных угоднй и др. Со второй половипы XVI в. их объединили в службу контроля учетных данных государственных учреждений. Правда, из литературных источников того времени известны упоминания об аудиторах как о чиновниках короны и парламента.

Созданное в Англии казначейство. Палата шахматной доски (Exchequer - название идет от рисунка в клетку скатерти, покрывавшей стол, за которым заседали члены Палаты), ведало фннансами страны. В этой Палате зародился учетный регистр шахматной формы - инструмент весьма эффективный и для бухгалтеров и для аудиторов. Среди наиболее полных источников англоязычных стран, содержащих учетные документы и упоминания об аудиторах, ученые называют архив Казначейства Англии и Шотландии, который велся с 1130 г."* Появление института аудиторов связано с тем, что по мере развития хозяйственной деятельности возросли требовання к уровню независнмого контроля качества учётной информации. В ответ на этот социальный заказ в Англии появляется институт контрагентов (аудиторов), первое упоминание о котором, относится к 1299 г.^ Не нозднее XIII в. из общего понятия «счетный " Соколов Я.В., Терехов А.А. Очерки развития аудита. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004, с.ЗО.

' Медведев А. «Независимый» аудит на службе у налоговой полиции?//Хозяйство и право, 1999, №2, с.14.

работник» выделилось новое понятие - «аудитор». На аудитора возлагались функции независимого контролера, проверяющего бухгалтерские счета, т.е. с XIII в. аудитор и бухгалтер стали людьми разных профессий. В одном из нормативных актов XIII в. - «Tretyce of Husbandry» - были определены требования к аудитору: он должен быть преданным и благоразумным, знать сое дело. Учет же должен быть понятен каждому, чтобы можно было судить о размерах прибылей и потерь.

24.03.1324 г. английский король Эдуард II (1284 - 1327) специальным указом назначил государственных аудиторов - Джона де Пакесля и двоих его товарищей. Из текстов упомянутого указа ясно, что аудиторы выполняли именно функцию засвидетельствования. Эдуард II установил, что назначенные им аудиторы должны испрашивать, проверять и «брать все счета, которые были ведены и которые будут ведены в провинциях:

Оксфорде, Беркепхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны».^ Исследователи утверждают, что в Англии того времени проводился аудит двух типов. В городах аудит осуществлялся публично, при этом присутствовали правящие должностные лица, а также граждане. К середине XVI в. аудиторы городов начали включать в свои отчеты примечапие такого рода: «Выслушано нижеподписавшимися аудиторами».

Вторым типом была детальная проверка счетов уплаты управляющих финансами крупных поместий по «дебету и кредиту» с последующей «аудр1торской декларацией», то есть устным отчетом перед владельцем и советом управляющих данного поместья. Обычно аудитор являлся членом совета и, следовательно, был прообразом современного внутреннего аудитора. Целью аудита этих видов не являлась проверка качества счетов, за исключением тех случаев, когда некорректная учетная запись могла бы сигнализировать о наличии обмана (злоупотреблений). Можно утверждать, что аудиторские проверки того времени уже опирались па учетные записи.

Соколов Я.В., Терехов А.А. Очерки развития аудита. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004, с.31.

пачинавшие нриобретать характер двойных - один из самых мощных видов контрольно-технического оружия бухгалтеров, и его контролеров. До сих пор считается достоверным утверждение о том, что двойная запись появилась пе ранее XI - XIII вв.

Характерно, что уже в те времена лица, осуществляющие проверку балансов, хорошо знали и прпменяли на практике одну из фундаментальных концепций современного аудита - конценцию существенности.

Термин «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «слушает». Вообще нрактика публичпого слушания отчетов, восходящая к тем временам когда читать умели немногие, просуществовала до XVII в.

Сложившаяся юридическая и аудиторская практика в свою очередь способствовала распространению оправдаппых практикой методов ведения бухгалтерского учета (двойпая запись, составление отчетности и т.д.).

Постепенно расширялся социальный заказ на аудиторов, происходило становление учета и контроля как предмета научной деятельности. Во многих европейских странах вводился и поддерживался публично-правовой контроль учетпых книг. Так, в Англии профессия аудитора стала настолько широко известной, что упоминание о представителях этой профессии есть уже у Вильяма Шекспира (1564 - 1616). В доказательство можно привести цитату из «Тимона Афинского» (акт II, сцена 2, перевод Б.Пастернака):

Коль в честпости моей вы усомнились Или в умении вести дела.

Аудиторов ночтенных созовите.

Чтобы меня проверить.

С полным основанием можно утверждать, что на рубеже XVII - XVIII вв. наметились две основные конценции дальнейшего развития аудита:

/ английское - с создания мелких самостоятельных аудиторских фирм (позже этот путь будет назван англо-американским, а несколько маленьких фирм вырастут до транснациональных корнораций);

^ континентальное - с активной законодательной ролью государства (Россия, Польша, Германия и некоторые другие страны континентальной Евроны, а также страны Азии).

Решительный поворот к формировапию профессии бухгалтера аудитора современного типа, а затем к разделению этих нрофессий произошел вследствие развития акционерных обшеств, усиления социального расслоения населения. Первое формальное закрепление норядка оказания аудиторских услуг для акционерных обществ произошло в 1844 г. в Англии. В том же году вступил в силу Закон о компаниях (Companies Act) основной документ, регламентировавший нроведение не реже одного раза в год обязательных аудиторских проверок счетов и отчетов компании.

В XVIII в., известный апглийский политик, экоиомист Джордж Уотсон как-то порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчётности. Проведённая проверка показала столь высокую результативность, что по расхожему мнению прочих британцев, «чёрствые, скупые и педантичные» шотландцы призпали пользу таких проверок и с тех пор стали их практиковать. В первом же отдельном аудиторском справочнике но Эдинбургу, нзданном в 1805 г., были приведены имепа уже семнадцати аудиторов, которые вскоре создали свою нрофессиональную организацию. В Шотландии первые официальные объединения нрофессиональных бухгалтеров возникли в соответствии с отдельными королевскими указами:

- 23.10.1854 г. было создано Общество бухгалтеров Эдинбурга (The Society of Accountants of Edinburgh), которое сами шотландцы счнтают первым независимым обществом бухгалтеров;

- 15.03.1855 г. - Институт бухгалтеров и актуариев Глазго (The Institute of Accountants and Actuaries in Glasgow);

- 10.04.1867 Г. - Общество бухгалтеров Абердина (The Society of Accountants in Aberdeen).

Дальнейшее развитие аудиторской профессии дало принятие в 1862 г.

Закона о британских комнаниях, которым в обязательном порядке предписывалась проверка счетов и отчётов компаний специалистами по бухгалтерскому учёту и финансовому контролю, по меньшей мере, один раз в год. А в 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии Уэльсе.'' В 1888 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров Ирландии.

Представители шотландских обществ аудиторов в начале 90-х годов XIX в. ратовали за создание единых правил деятельности. Кроме того, был образован объединенный Комитет советов для разрешения возникающих проблем. С 1896 г. эти общества начали издавать единый сборник «Официальное руководство для присяжных бухгалтеров Шотландии»

(«Official Directory of the Chartered Accountants of Scotland»). Периодическим органом печати шотландских обществ стал ежемесячник «Accountants Magazine» («Журнап бухгалтеров»), выпускаемый с 1897 г. по сей день.

Особенный толчок развитию аудиторского дела дал мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий других форм потребовало ужесточения порядка проверки и утверждения их отчетов и балансов со стороны независимых аудиторов. В связи с этим в Германии уже в 1931 г. было принято правительственное ностановление, обусловившее обязательную аудиторскую проверку отчетов и балансов акционерных обществ и других нреднриятий и регламентирующее само проведение проверки.

В Германнн в 1894 г. возник Институт бухгалтеров-ревизоров, именовавшнхся трейгендерами. Подобные институты (не без немецкого влияния) были образованы в Христиании (Осло), Вене, Буданеште, Цюрихе, Риге и Гельсингфорсе.

В 1942 г. во Франции была создана Палата бухгалтеров-экснертов и аттестованных бухгалтеров, деятельность которой была регламентирована правительственным декретом. Эта Палата находится под опекой Министра ' Правовая бухгалтерия. Отв. ред. Чаадаев С.Г. М., 2001, с.200.

Э О О И И и финансов. А в 1867 г. во Франции был принят закон об КНМК обязательной нроверке и оценке балансов акционерных обществ особыми ревизорами, именуемыми «комиссарами но счетам».

Так, адъюнкт-ирофессор но бухгалтерскому учету Высшей коммерческой школы Парижа Ж.Леворш сформулировал нонятие аудита следующим образом: «аудит - систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономнческих действий и событий, установления стененн соответствия этих данных определенным критериям и сообщения результатов заинтересованным пользователям».

Далее Ж.Леворш пояснил: - «снстематический процесс» означает логическую, структурированную и оргаиизованпую последовательность шагов и процедур;

- «объективпое получепие и оценка доказательств»

означает нроверку достоверности данных и справедливую оценку ее результатов без какого-либо нристрастия или нредубеждения в нользу или против субъекта, представившего их;

- «данные по поводу экономических действий и событий» следует поннмать как ииформацию, нредставляемую субъектом. Она и есть главный объект аудита и включает ииформацию, содержащуюся в финансовых отчетах о хозяйственной деятельности и в налоговых декларациях;

- «степепь достоверности» означает близость, с которой данные могут быть отождествлены с установленными критериями.

Это соответствие может быть выражено количествеино, например, размером недостачи, или качественно, стененью достоверности или обоснованности финансового отчета;

- «установленнымн критериями» являются стандарты или нормы, путем сравнения с которыми оцениваются даиные или предоставленные сведения.

В 1934 г. в США была созвана так называемая Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая осуществляла ряд мер но упорядочению бухгалтерского учета и отчетности американских компаний. С тех пор все акционерные общества, зарегистрированные на бирже, должны публиковать свои годовые отчеты не позднее 3-х месяцев после окончания года, обязательно заверенные бухгалтером-аудитором или же аудиторской фирмой. Отчеты публикуются либо в какой-нибудь известной финансовой газете, либо бюллетене или в изданиях Статистической службы но ценным бумагам. 1986 г. был ознаменован принятием в США в штате Нью-Йорк нервого законодательного акта об удостоверении динломированного обш,ественного бухгалтера (Certified Public Accountant - СРА). Таким образом, функцня «засвидетельствования» аудитором отчетности была официально установлена. В историю современного аудита навсегда вписано имя американца Роберта Монтгомери (1872 - 1953 гг.), его серьезная нрактическая деятельность, а также богатое творческое наследие - в большей степени результат изучения нроблем становления и развития внешнего (независимого) аудита. Впрочем, можно напомпить имена других знаменитых в США аудиторов-практиков - Элвина Эрнста и Артура Янга.

К 1908 г. Ассоциация аудиторов Америки насчитывала свыше членов из 25 штатов. В настояш,ее время в США зарегистрировано свыше 100000 независимых дипломированных бухгалтеров-аудиторов.

Мировой экономический кризис ускорил формирование института бухгалтеров-аудиторов и в Янонни под эгидой Министерства промышленности и торговли. Современное состояние бухгалтерского учета и отчетности в этой стране сложилось иод влнянием американской окку нации Японских островов в 1945 г. и мер эко1юмического переустройства, проводимых администрацией геиерала Дугласа Макартура.

В этот иериод были разработаны правила бухгалтерского учета и отчетьюсти, основанные на формах и методах, сложившихся в американской практике.

Это иеизбежно паложило свой отпечаток и на организацию аудиторского дела. В Японии, в частности. Совет по бухгалтерским стандартам разработал ряд положений, в том числе по ревизии на предприятиях.

Возникшая в разных странах аудиторская профессия получила различные названия: например, в США бухгалтер-ревизор называется ' Соколов Я.В., Терехов А.А. Очерки развития аудита. - М.: ИД ФБК-НРЕСС, 2004, с. 130.

общественным бухгалтером (public accountant), во Франции - бухгалтер эксперт (expert comptable) или комиссар по счетам (commissaire aux comptes), в Германии - контролер хозяйства (Wirtschaftsprufer), контролер книг (Buchprufer) и т.д. Правда, наряду с аудиторами, занимающимися проверкой бухгалтерских отчетов и балансов, существует и такая категория аудиторов, как консультанты по вопросам налогообложения (Steuerberater).

Согласно глоссарию (толковому словарю) международных терминов контроля audit (ревизия) озиачает обзор деятельности и операций организации для того, чтобы убедиться, что они выполняются в соответствии с утвержденными целями, бюджетом, правилами и стандартами. Во всем мире никто всерьез не воспринимает партнера всерьез, если его бухгалтерская (финансовая) отчетность не заверена авторитетной аудиторской фирмой. Наиболее крупные нреднриятия публикуют свои финансовые отчеты вместе с аудиторскими заключеииями.

Аудиторская деятельность является довольно прибыльной. В частности, в 1988 г. все аудиторские фирмы в мире заработали 65 млрд.

долларов, из которых на долю «большой восьмерки» (еще до последующих слияний) нрищлось 30% всех доходов.

Выще рассмотрен процесс образования аудита, также представлен исторический экскурс развития аудита в странах Западной Европы и США.

Перейдем к изучению вонроса становления аудита в России.

§ 2. Развитие аудита в России в период с Xl^II по XXI вв.

Первым русским намятником нрава, уполппшвшем об аудиторах, является Устав 1698 г. генерала Адама Вейде, представленный Петру I после изучения но его повелению военного дела в ряде западноевропейских государств. В снециалыюй главе Устава, именуемой «Генерал-аудитор», рекомендовалось иметь в войсках высший и нижний воинские суды. В высшем - иаходился Генерал-аудитор, который обеснечивал процесс, а в нижних - эту функцию выполнял судебный нисарь.

19.06.1706 г. по указу Петра I вступил в силу разработанный при его личном участии «Устав прежних лет». В иём впервые была предпринята нопытка систематизировать отечественный законодательный материал и нридать ему внутреннее единство. Согласно его второй части, названной «Воинский наказ», в армии создавался постоянный институт военно юридических учрелодений, состоявший из Генерал-аудитора и аудиторов, которые по существу управляли судебным нроцессом. Первоначально из-за отсутствия нодготовленных людей в аудиторы приглашались иностранцы, преимущественно чехн, легче усваивавшие русский язык. Окончательное законодательное регулирование институт аудиторов получил в знаменитом Воинском уставе от 30.03.1716 г., который нредставлял собой совокупность официальных установок, определяющих воеппую оргапизацию государства на правовой основе - святости Закопа. Аудитор, как особое лицо, осуществлял надзор за соблюдением законов в воинских судах и одновременно нёс важную миссию добра и справедливости, правды и правоты. Он наблюдал за правильным нрименением законов в суде, других судебиых установлениях, ходом подготовки дел к рассмотрению, беспристрастным их разрешением и вынесением нравосудных приговоров. В Воинском уставе и Табели о рангах аудиторы были нричислены к воинским чинам.

Анализ норм Воинского устава 1716 г. позволяет сделать вывод о том, что аудитор - это по существу руководитель военно-уголовного процесса, следователь и прокурор в одном лице, особое должностное лицо, заботящееся и обеспечивающее отнравление правосудия в воинском суде, предотвращающее незаконное осуждение.^ Российские аудиторы XVIII XIX вв., которых еще называли присяжными бухгалтерами, имели гораздо больше прав и обязанностей, нежели их западные коллеги.

А вот как энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона давал онределение «аудитор»: «По характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора». Однако в условиях жёсткой централнзованной государственной власти российского монарха аудит превратился в одиу из разновидностей вертикального контроля. Поэтому идея аудиторства слабо прижилась в Российской империи.

Чтобы усовершенствовать контроль, Петр I создал Ревизион-коллегию.

К ней перешли функции бывшего Приказа счетных дел. В декабре 1717 г, был утвержден ее штат и назначены президент и вице-нрезидент.

Формировалось центральное государственное учреждение по коптролю расходовапия бюджетпых средств на местах и в центре. Ревизион-коллегия установила правила: в конце года подотчетные ей учреждения сами проверяли своих подотчетпых тщ. В конце 1735 г. для всех учреждений утвердили обязательные формы рапорта, которые каждое учреждение должно было ежегодно нредставлять в Ревизион-коллегию.


Именным указом Петра I в 1719 г. было создано Аудиторское новытье как структурная часть Канцелярии Военной коллегии. В его состав входил генерал-аудитор, генерал-фискал, обер-аудитор и вспомогательные работники. Аудиторское новытье вело делопроизводство Военной коллегии но военно-судебной части, регистрировало все судебные дела, возникавшие в войсках в отношении офицеров, и имело нраво ревизии проведенных ' Сутормнн Г. Аудиторская служба российского государстваУ/Закоипость, 2001, №9, с.10.

судебных дел. Указом императора Павла I в 1797 г. Аудиторская экспедиция при Военпой коллегии была реорганизована в Генерал-Аудиториат как высший суд по гражданским и уголовным делам для всех вооруленных сил армии.'° «Учреждение военного министерства» от 27.01.1812 г. Генерал аудиториат был разделеи на два аудиторнатских департамента: сухопутный и морской. Указом Николая I от 26.03.1832 г. для снабжения военных Сухопутного и Морского ведомств аудиторами была учреждена при Санкт Петербургском батальоне Военных кантонистов Аудиторская школа."

В 1861 г. было отменено крепостное право. Это событие и последовавшие за ним реформы (вплоть до упразднения аудиториатов в г.) способствовали подъему промышленного производства и бурпому развитию частной инициативы, связанному с созданием акционерных обществ, в которых государство не было представлено ни в унравлении, ни в капитале, что и потребовало создаиия иезависимого вневедомственного института финансовых контролёров.

В декабре 1894 г. русским бухгалтером П.Д. Гонфенгаузеном было предложено создать в России институт присяжных бухгалтеров - но примеру Англии. Соответствуюидая докладиая записка была подана министру финансов С.Ю. Витте. Развернулась бурная дискуссия о целях аудита в России и о роли аудитора (присяжного бухгалтера) в хозяйственной жизни страны. Были составлены проекты различных документов, однако российская бюрократия ировалила все инициативы: никто не говорил «нет», однако вместо утверждения документов продолжалось их бесконечное обсуждение.

В дальнейшем в Россни были предприняты еш,ё две нопытки создания ииститута аудиторов - в 1912 и в 1928 гг., но обе оказались неудачными. В нервый раз - в связи с началом первой мировой войны, во второй - в связи со свёртыванием нэпа и окончательным сосредоточением всей хозяйственной '° История финансового законодательства России: Учебное нособие. Серия «Экономика и управление» Москва: ИКЦ «МарТ»;

Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003, с. 117.

" Положение об аудиторской школе военных канто1Н1Стов. - Санкт-Петербург. Печатано в типографии Главного штаба по военному поселению, 1832, с.З.

деятельности в руках единого собственника - социалистического государства. Однако революция не помешала провести Первый Всероссийский съезд работников контрольного дела (1917 г.). Съезд принял радикальные решения, в частности, он постаповил, что контрольный орган должен быть самостоятельным и не должен зависеть от министерств, а контролеры должны иметь право проведения ревизий и наложения начетов по своему усмотрению. Выдвигались требования сохранить начала централизации и коллегиальности, а также принцип несменяемости лиц, занимающих ответственные должности. Это означало, что лица, выполняющие ответственную работу, могли быть отстранены от нее, только попав под суд в случае должностного преступления.

Одним из первых декретов Советского государства (декабрь 1917 г,) стал Декрет об образовании Народного комиссариата государственного контроля с учетно-контрольными коллегиями во всех регионах. Тогда же Правительство утвердило Правила нредварительпой и фактической ревизии хозяйственно-финансовой деятельности. На большей части нредприятий Петрограда и Москвы рабочий контроль стал применяться с середины 1917 г.

Большевики же освободили контролеров от необходимости соблюдать закон, призвав руководствоваться классовым чутьем: «Контроль заключался не в том, чтобы проверять, а в том, чтобы управлять». На деле контроль нередко подменял собой управление, поэтому, когда позже встал вопрос о пационализации промышленности, такой рабочий контроль оказался ненужным и 28,06,1918 г, был упраздпен. Декретом ВЦИК 17,02,1920 г.

Народный комиссариат по государственному контролю был преобразован в Народный комиссариат рабоче-крестьянской инспекции (РКН), новым нринципом которого стало избрание контролеров в трудовых коллективах, В 1923 г, РКИ была реорганизована. Теперь в ее обязаппости входило проведение ревизий и обследований только в государственных учреждениях, В то же время в составе Наркомфина СССР было создано Финансово контрольное управле}П1е, в 1924 г. при Народпом комиссариате рабоче-крестьянской инспекции создается орган независимого финансового контроля - Институт государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ). Его задачи определялись как составление заключений по вопросам счетоводства и отчетности. С г. основной формой ревизионной работы Наркомфина стала фактическая ревизия финансово-хозяйственных операций в месте их совершения с выборочной проверкой оправдательных документов. В том же году управление в связи с расширением его прав было преобразовано в Главное унравление финансового контроля при Наркомфипе СССР. В 1932 г. в составе Наркомфина СССР была создана Финансово-бюджетная инспекция (ФБИ). На нее возлагалась обязанность проведепия обследований и ревизий деятельности не только бюджетных учреждений, но и предприятий и организаций. В феврале 1934 г. РКИ была преобразована в Комиссию советского контроля.

В 1937 г. с целью усиления финансового контроля и повышения его эффективности Финансово-бюджетная инспекция (ФБИ) была реорганизована в Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Наркомфина СССР. В 1940 г. Комиссия советского контроля была преобразована в союзно-республиканский Народный комиссариат государственного контроля СССР. В его функции входила не только проверка исполнения решений правительства, но и контроль учета и расходования государственных средств и материальных ценностей, находяш,ихся в распоряжении государственных, кооперативных и других предприятий, организаций и учреждений.

После войны, когда началось (по-прежнему без независимых аудиторов) восстановление народного хозяйства, народные комиссариаты были переиме1юваны в министерства, соответственно, вместо Народного комиссариата государственного контроля СССР появилось Министерство государственного контроля СССР (1946 г.). В Положении о КРУ Миифина СССР, утвержденном Советом Министров СССР в 1956 г., предусматривалось право этого органа на проведение ревизий не только государственных, но и коонератнвных, общественных нреднриятий и организаций. А в 1987 г. нроизошло робкое нризнание законодателем необходимости «советского аудита».

Современный аудит возник в России в ответ на необходимость осуществления независимого контроля бухгалтерской отчётности в негосударственном секторе экономики (в первую очередь - для нреднриятий с иностранными инвестициями), доля которого, начиная с конца 1980-х г.

стала неуклонно возрастать.'^ Отмечались также ионытки создания аудиторских организаций в союзных реснубликах - Эстонии, Грузии, Казахстане. Главной функцией аудиторов на начальном этане была функция засвидетельствования.

Первое упоминание об аудите появилось в следующих законодательных актах:

^ Указе Президента Верховного Совета СССР.ч 6362-XI от 13,01.1987 г.

«О вопросах, связанных с созданием на территории СССР и деятельностью совместных предприятий, международиых объединений и органнзаций с участием советских и иностранных организаций, фирм и органов унравления»;

^ Постановлении Совета Министров СССР № 48 от 13.01.1987 г. «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединеннй и организаций СССР и других стран - чле1юв СЭВ»;

^ Постановлении Совета Министров СССР № 49 от 13.01.1987 г. «О норядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран».

Таким образом, если проследить историю развития аудита в России конца 80-х и начала 90-х гг. XX в., то можно выделить несколько основных этапов. Первый этап был ознаменован появлением в 1987 г. Акционерного '^ Медведев А. «Независимый» аудит на службе у налоговой полиции?//Хозяйство и право, 1999,. №2, с. 15.

Общества «Инаудит». Эта фирма была образована согласно специальному постановлению Совета Министров СССР от 08.09.1987 г. «О создании советской аудиторской организации».

Второй этап пришёлся на 1989-1991 гг., когда была предпринята попытка принять законодательный акт об аудиторской деятельности в СССР'^ который в тот период времени так и не был создан. 04.07.1991 г. был нринят Закон РСФСР Ni 1545-1 «Об рпюстранных инвестициях в РСФСР»''*, СТ.29 которого установила: «проверка для целей палогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями осуществляется аудиторскими организациями РСФСР». Но ещё до припятия этого закона фактически устанавливающего институт общего аудита в России, однако, пока лишь для предприятий с иностранными инвестициями, уже существовала регламентация банковского аудита, изложенная в Положении об аудиторской деятельности в банковской системе РСФСР, утверждённом Центральным Банком РФ от 06.02.1991 г.'^ Аналогичное требованне содержалось в Законе РФ JT 2116-1 от 27.12.1991 г.

ss «О налоге на прибыль предприятий и организаций»"^ согласно которому, предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица обязаны были в устаиовлеином порядке предоставлять налоговым органам заключения аудиторов о достоверности отчётов. Однако такого норядка установлено не было.


Таким образом, по действующему до 1993 г. зако1юдательству вся сфера обязательного аудита ограничивалась лишь банками и страховыми организациями.

В период с 1989 по 1991 гг. в стране ноявилось множество коммерческих организаций, в том числе и аудиторских фирм. Последние регистрировались как товарищества с ограниченной ответственностью, поскольку это позволяло иметь целый ряд преимуществ. Среди '^ Правовая бухгалтерия. Отв. ред. Чаадаев С. Г. М., 2001, с.206.

^* Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. Ко29. ст.1008.

" Медведев А. «Независимый» аудит на службе у иалоговой полиции?//Хозяйство и право, 1999, №2, с. 15.

'* Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. №i 1. ст.525.

отечественных аудиторских фирм, возникших в те годы, надо отметить «Контакт» и «Рафаудит», которые по организации работ, сбору информации стали эталоном для других аудиторских фирм. В учредительных документах указанных фирм предусматривалось:

- проведение проверок финансово хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчётности;

- предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учёт, налогообложение, управление финансовой деятельностью и т.п. То есть уже в учредительных документах первых аудиторских фирм были заложены определения аудита и его целей, что в дальнейшем нашло отражение во Временных правилах аудиторской деятельности в РФ.

Далее в январе 1990 г. на рынке СССР появилось СП «Эрнест энд Янг Внешаудит». Оно проводило аудиторские проверки на совместных нреднриятиях по их просьбе, причём вне зависимости от их расположения или принадлежности. Это была крупнейшая межконтинентальная аудиторская фирма, входяш,ая в так иазываемую «большую нятёрку» (до объединения «шестёрка»): Price Waterhouse Coopers (до объединения: Price Waterhouse и Coopers & Lydrand), KPMG, Ernst & Young, Andersen Consulting, Deloitte & Touche).

Одновременно с ноявлением крупных фирм начинают формироваться общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов. Они проводят широкомасштабные конференции по всей стране, «круглые столы» по проблемам учёта, аудита и налогообложения. Ярким примером служит Всероссийский съезд аудиторов, который проводился в 1991 г. совместно с Конгрессом деловых кругов, где нрисутствовали 180 представителей российских аудиторских фирм. К середине 90-х годов аудиторская деятельность уже была предусмотрена в уставах не менее 2000 новых специализированных организаций России, Впервые пачипают подниматься вопросы о нормативной и законодательной базе, о реорганизации всей системы финансового контроля в целом. Вскоре правительство тоже начинает осознавать необходимость решения этих вопросов и обсуждение дальнейшего развития системы бухгалтерского учёта и аудита выходит на более высокий (правительственный) уровень. Начинают разрабатываться проекты, но конечного утверждения они не получают. Проекты дорабатываются, согласовываются с целым рядом различных министерств и ведомств. Так начинался третий этап становления аудита в России.

05.12.1991 г. появляется проект Закона «Об аудиторской деятельности». В течение двух лет проект этого закона обсуждается и согласовывается. Над иим работали одиннадцать ведомств, в их числе Госналогслужба, Генеральная прокуратура, Центральный Банк, МВД, Госкомитет по антимонопольной нолитике, Минфин и другие. В 1993 г.

встал вопрос о принятии в Российской Федерации одного из двух вариантов закона об аудиторской деятельности («президентский» и «парламентский»).

При оценке этих вариантов исходя из опыта развития аудита за рубежом можно ориентироваться на существующие в мире два основных подхода к созданию законодательной базы регулирования аудиторской деятельности:

•^ государственная законодательная инициатива и государственное регулирование (условно континентальный государственный подход, характерный для ФРГ, Франции и некоторых других стран континентальной Европы, а также Азии, в частности, КНР и Японии);

•^ законодательная инициатива профессиональных общественных институтов и регулирование совместно с государством (англо американский нодход, принятый в некоторых англоязычных странах).'^ В конечном счете «парламентский» вариант прошел в двух чтепиях, однако Президент РФ не был согласен с текстом нредлагаемого закона.

" Соколов Л.В,, Терехов А.А. Очерки развития аудита. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004, с.222.

в ноябре 1993 г. газета «Коммерсантъ» опубликовала проект Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Обсуждая этот проект, ведущие фирмы излагали свою точку зрения на развитие аудита в системе учетно-правовых отиошений России. Они выразили пожелания, чтобы определенные принципы были соблюдепы, дабы аудиторские палаты России (возможно, возглавляемые Федеральной аудиторской налатой, которая нозже в соответствии с еще одним нроектом закона об аудите была названа Аудиторской налатой России) выполняли функции, подобные функциям AICPA в США.

22.12.1993 г. Президент РФ подписал Указ под J42 2263, которым утвердил «Временные правила аудиторской деятельности в РФ»'^, вступившие в силу с 29.12.1993 г.

Отмечу, что Времеиные правила сыграли в своё время позитивную роль в формировании рынка аудиторских услуг в РФ, и этого нельзя недооценивать, поскольку на всей территории страиы был введеи единый порядок организации аудиторской деятельности, дано чёткое определение понятию «аудиторская деятельность», установлены обязательность лицензирования этой деятельности и аттестации аудиторов, очерчен круг объектов, подлежащих аудиторской проверке. В соответствии с этим докумеитом была создана Комнссия по аудиторской деятельиости при Президенте РФ - орган, призванный выполнять государственное регулирование аудиторской деятельности в России.

Неоспорим тот факт, что Временные правила аудиторской деятельпости в сое время сыграли важиую роль в ста1ювлении аудита в нашей стране. По несмотря на то, что Временные правила дали мощный толчок развитию аудита в целом и отдельных его направлений, в частности, общего аудита и банковского аудита, аудита страховых организаций, бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, всё же этот " Соколов il.B., Терехов А.А. Очерки развития аудита. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004, с.224-225.

" Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. №52. ст.5О69.

нормативный акт не мог обеснечнть всестороннее законодательное регулирование бурно развивающейся аудиторской деятельности в России.

Неоснорим тот факт, что Временные правила аудиторской деятельности сыграли важную роль в становлении аудита в нашей стране.

Сложившаяся в дальнейшем на рынке аудиторских услуг России ситуация показала большую потребность в принятии единого акта, который позволил бы обновить н развить отдельные ноложения Временных правил с учётом развития рыночных отношений в РФ, нрактики ведущих российских аудиторских организаций и опыта в этой сфере зарубежных стран, закреплённого в рекомендательных документах Европейского Союза и Международной федерации бухгалтеров. Именно таким нормативным актом стал ФЗ РФ № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности».^*^ Проект этого акта был нодготовлен рабочей группой с участием представителей Минфина России, нрофессиональных аудиторских объединений, их региональных структур и практикующих аудиторов, представляющих в частности АПР (Аудиторская палата России) и СПАО (Союз профессиональных аудиторских органнзаций), в соответствии с постановлением Правительства РФ № 889 от 06.08.1998 г. «О соглашении между РФ и Международным банком реконструкции и развития о третьем займе для финансирования Проекта структурной нерестройки экономики» и № 829 от 19.07.1999 г. «О заявлении Правительства РФ и Центрального Банка об экономической нолитике в 1999 г., письме Правительства РФ о политике развития для целей третьего займа на структурную перестройку экономики и плане мероприятий по их реализации».

Официально законопроект был внесён в Государственную Думу в соответствии с распоряжением Правительства РФ № 889-р от 09.06.1999 г.

Разработчиками Закона были приняты во вьншание рекомендации специальных комиссий Европейского Сообщества по обобщению аудиторской практики в странах ЕС, изложенные в отчётах «Комиссии СЗ РФ. 13.08.2001. КаЗЗ (часть 1). ст.3422.

Кэдбери» (1996 г.) и «Комиссии Хэмпела» (1998 г.), а также рекомендательные документы Международной федерации бухгалтеров.^' Законопроект был подготовлен практически на базе четырёх имевшихся ранее документов, а именно проектов рабочей группы Администрации Президента, Законодательного Собрания Ивановской области. Союза профессиональных аудиторских организаций и Аудиторской налаты России.

Кроме того, на него был получен положительный отзыв ведущего и старейшего мирового профессионального объединения - Института присяжных бухгалтеров Шотландни.'^^ «Своего» закона участники аудиторского рынка ждали без малого десять лет.

В официальном сообщении от 12.09.2001 г. Центробанк, ссылаясь на Закон об аудиторской деятельности, заявил о приостановлении заявлений соискателей лицензий на выдачу лицензий для осуществления аудиторской деятельности в области аудита кредитных орга1И1заций до получения соответствующего разъяснения Правительства РФ по проблеме компетенции Банка России в вопросах лицензирования деятельности аудиторов в области аудита кредитных организаций.^"' В настоящее время вопросы аудиторской деятельности регулируются целым рядом других законов и подзаконных актов. Среди них можно выделить систематизирующие акты, как действующие.на момент принятия Закона, так и на сегодняш1Н1Й день: носта1ювление Правительства РФ Я» от 06.05.1994 г. «Об утверждении нормативных документов по регулироваиию аудиторской деятельности в РФ», постановление Правительства РФ № 472 от 27.04.1999 г. «О лицеизировании отдельных ^' Долотенкова Д. К., Гладкова М. Н. Аудиторская деятельность: современное законодательство//Аудиторские ведомости, 2001, №3, с.7.

^^ Смирнов Е. Законопроект об аудиторской деятельности: одобрена концепция Правительства РФ//Аудитор, 2000, №6, с. 10.

^^ Официальное сообщение ЦБР от 12.09.2001 г. «О приостановлении рассмотрения заявлений соискателей лицензий на выдачу лицензий на осуществление аудиторской деятельности в области аудита кредитных организаций».

^^СЗРФ. 1994.№4.ст.365.

видов деятельности в РФ»^^ постановление Правительства РФ № 1355 от 07.12.1994 г. «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, но которой их бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке»^^, ФЗ № 128-ФЗ от 08.08.2001 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»^^, множество приказов н распоряжений Минфина, и постановлений, среди которых: постановление Правительства РФ N2 80 от 06.02.2002 г. «О вопросах государствеиного регулирования аудиторской деятельности в РФ»^^ и ностановление Правительства РФ № 135 от 11.02.2002 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»^^, ностановлепие Правительства РФ N2 190 от 29.03.2002 г. «О лицензировании аудиторской деятельности».''^ Конечно же, ностановление Правительства № 81 от 29.01.2000 г. «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий»^', которое предусматривает проведение ежегодных проверок государственных унитарных предприятий силами уполномоченных на то аудиторских органнзаций, которые обязаны представлять в органы исполнительной власти, координирующие и регулирующие деятельность в соответствующей отрасли, аудиторские заключения о бухгалтерской отчётности предприятия.

В систему норматнвных регуляторов аудиторской деятельности входят законы и нормативные акты, в которых нрисутствуют нормы, затрагивающие некоторые механизмы аудиторской деятельности или устаиавливающие порядок проведения аудита определённых отраслей хозяйствования. Среди таких можио назвать, например, ФЗ РФ JV" 208-ФЗ от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах»''^, ФЗ РФ J^» 14-ФЗ от 08.02.1998 г. «Об обществах с "СЗРФ. 1999.№19.ст.2342.

^'^СЗРФ. 1994.№33.ст.3451.

" СЗ РФ. 2001. №33 (часть 1). ст.343О.

^'СЗРФ.2002.№б.ст.583.

^' СЗ РФ. 2002. №9. СТ.928.

^''СЗРФ.2002.№14.ст.1298.

' ' С З Р Ф. 2 О О О. № 6. СТ.763.

" С З Р Ф. 1996.№1.СТ.1.

ограниченной ответственностью»"'^ Закон РСФСР № 395-1 от 02.12.1990 г.

«О банках и банковской деятельности в РСФСР»^"*, ФЗ РФ N^ 144-ФЗ от 08.07.1999 г. «О реструктуризации кредитных организаций»^^, ФЗ РФ № 394 1 от 02.12.1990 г. «О Центральном Банке РФ»^*^ (ныне утративший силу), ФЗ РФ № 86-ФЗ от 10.07.2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»''^ и ряд других нормативных актов.

Изложенная в данном нараграфе информация указывает на отсутствие аудита (имеется ввиду как проверки финансово-хозяйственной деятельности) в России, поскольку изначально аудит в России предполагал «вертикальную»

форму контроля (наиболее ярко это проявилось в Петровскую эпоху), что, по сути, означало нроведение не независимых контрольных мероприятий, а ревизий. Это подтверждается также и названиями органов (приведенных выше), в чьи функции входила проверка фипансовой деятельности, а также статусом проверяющих (их должности в государственной структуре власти).

Рассмотрев историю становления и развития аудита в целом и, в частности, на нримере России, полагаю возможным нерейти к определению места аудита в системе финансового нрава.

" С З Р Ф. 1998.№7.ст.785.

'* СЗ РФ. 1996. №6. СТ.492.

" СЗ РФ. 1999. №28. ст.3477.

^*СЗРФ. 1995.Ко 18. ст. 1593.

" СЗ РФ. 2002. №28. ст.279О.

41 [_ ;

§ 3. Место и роль норм, регулирующих аудит, е системе фшшисового права Связь теории финансов и финансового контроля выражена в ряде работ. Д.А. Аллахвердян определяет финансовый контроль как составную часть государственного контроля, элемент всей системы экономического управления и планирования.^^ В дореволюцнонной период ни в законодательстве, ни в научной литературе понятие «финаисовый контроль» не встречалось, однако широко употреблялся термии «государственный контроль», которым обозначалась процедура нроверки исполнения решения, принятого каким-либо государственным органом, или наблюдения с целью проверки, а также само учреждение (государственный орган), ведающее такой проверкой. Во втором случае с целью различения двух понятий словосочетание «Государственный контроль» писалось с прописной буквы. Нанример, известный специалист в области финансового нрава XIX в, профессор Казанского университета Д.М.

Львов так определил интересуюш,ее нас понятие: «Термин «государственный контроль» употребляется в двояком значении: а) в смысле учреждения или места, где производится ревизия (совет Государственного Контроля, Контрольные палаты);

б) в значении ревизионного процесса или самой ревизии»?'"^ Аналогичные определения содержались в работах и других авторитетных исследователей того времени.''^ В современном русском языке слово «контроль» сохранило многозначность. В словаре СИ. Ожегова выделяются три его значения: 1) проверка, а также постоянное наблюдение в целях проверки или надзора;

2) система органов контроля;

3) лица, осуществляющие коитроль, т.е. контролеры."^' • Аллахвердян Д.А. Финансы и социалистическое воспроизводство. М.: Финансы. 1971, с.116.

* ' ^' Львов Д. Очерк развития кассовых и контрольных учреждений в России за истекшее 25 летие//Счетоводство. - 1889, К» 17, с.221.

'"' См., например, Шамшин А. О контрольных учреждениях. - СПб., 1865, с.12;

Энциклопедия военных и морских наук/Под ред. ГА. Леера, T.IV, вып. 2, СПб., 1888, с.352.

• Ожегов С И. Словарь русского языка. 23 изд. - М., 1990, с. " Финансовый контроль обычно рассматривают в двух аснектах: 1) строго регламентированную деятельность снециально созданных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисцнплнны всех экономических субъектов;

2) неотъемлемый элемент унравления финансами и денежными потоками на макро- и микроуровне с целью обесиечения целесообразности и эффективности финансовых операций.

Традиционно фииансовый контроль определяют как институт финансового права, который относят или к общей, или к особенной части финансового права. Ряд ученых полагает, что поскольку фипансовый контроль реально осуществляется в конкретных направлениях финансовой деятельности, следует говорить лишь о специфических его видах, осуществляемых различиыми органами в сфере, например палогообложения, бюджета, кредитования, страхования и т.д. В науке финансового права принято говорить о финансовом контроле как институте финансового права, относящемся к общей части финансового права. Представляется возможным говорить об особенностях данной подотрасли, которые заключаются в том, что это - единственная подотрасль фипансового права, имеющая сложную структуру, поскольку состоит, в свою очередь, из финансово-правовых норм, включенных как в общую, так и в особенную его части. К общей части можно отнести финансово-правовые нормы, регулирующие организацию и порядок проведения, общие цели, задачи и принципы осуществления финансового контроля, характеристику его форм и методов. Финансово правовые нормы, регламентирующие проведение финансового контроля в различных сферах финансовой деятельности вследствие этого обладающие специфическими целями, задачами, содержанием, выраженными в специальных нормативных актах, а также нормы, онределяющие нравовой статус контрольных органов в конкретной области финансовой деятельности, включаются в соответствующие институты финансового права."*^ Диапазон действия финансового контроля включает в себя также проверку целого комплекса хозяйственных отношений. Обращая внимание на взаимообусловленность финансового контроля и финансовой деятельности, он указывает на расширение внешних границ контрольной активности органов финансового контроля. Вывод о распространении финансового контроля не только на финансовые, по и на определенный комплекс хозяйственных отношений, представляется правильным, соответствующим реальной действнтельности. Такое мнение высказывается в работе Э.М. Аминовой.'*^ На этом основании ряд авторов считают, что контроль финансовых потоков в этой сфере точнее называть «финансово хозяйственным». Однако, этот вывод вызывает справедливые возражения.

В частности, Е.Ю. Грачева считает, что признание данного пололсения вряд ли дает основания для переименования финансового контроля в финансово хозяйственный.'*^ Финансовый контроль охватывает комплекс тех хозяйственных отношений, от которых зависят размеры фондов денежных средств и эффективность их использовапия. Финансовый контроль можно определить как регламентированную нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты исполнения обязательств перед государственным бюджетом, онераций но использованию централ изовапных и децентрализованных денежных фондов."*^ ^^ Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. - М.:

Юриспруденция, 2000, с. 113-114.

"' Правовое регулирование банковского аудита в Российской Федерации;

научно-практическое пособие/Э.М. Аминова. - М. : МГИМО-Университет, 2006, с. 14.

** см. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. - М., 1979, с.13.

•" Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое права России: учебное пособие для вузов. - М., 2003, с. 19.

'"' Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России: учебное пособие для вузов. - М., 2003, с.19.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.