авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |

«ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Арзуманова, Лана Львовна Финансово­правовое регулирование ...»

-- [ Страница 2 ] --

Профессор Н.И. Химичева справедливо считает, что основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:

- проверке выполнения граждапами и организациями финансовых обязательств перед государством и органами местпого самоуправления;

- проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждепиями и оргапизациями находящимися в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и других средств);

- нроверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и храиепия деиежных средств предприятиями, оргапизациями и учреждепиями;

- выявлении внутренних резервов возможностей повышения рентабельности хозяйства, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств;

- устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплииы.

Таким образом, под финансовым контролем следует попимать осуществляемую с использованием снецифических организационных форм и методов деятельность государственных органов, а в ряде случаев и негосударственных органов, наделенных законом соответствующими полномочиями в целях установлення законности и достовериости финансовых операций, объективной оценкн экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности и выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранность государственной собственности.''^ •" Правовое регулирование банковского аудита в Российской Федерации: научно-практическое пособие/Э.М. Аминова. - М.: МГИМ0-У1И1верситет, 2006, с. 16.

Финансовый контроль охватывает своим воздействием общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства и хозяйственных субъектов, то есть в нроцессе создания, распределения и иснользования онределенных фондов денежных средств. Вопрос о нонятии финансового контроля, его сущности и формах остается дискуссионным в экономической и юридической литературе.

В экономически развитых странах финансовый контроль раснадается на две взаимодействующие, но обособленные сферы: государственный и негосударственный финансовый контроль. Оба аспекта контроля взаимосвязаны, но различаются целями, методами и субъектами его осуществления. Если в первом случае преобладают правовая и количественная стороны, то во втором упор делается на аналитическую.

Итак, в зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, его можно подразделить па следующие виды: государственный, муниципальный, внутриведомственный, независимый."*^ Государственный контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами иснолнительной власти, в том числе специальпо создаппыми органами исполнительной власти.

Государственный финансовый контроль - комнлексная и целенанравленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующихся на положениях основных законов государства.

В соответствии с пн.«ж» ст.71 Конституции РФ, в ведении федеральных органов государственной власти находятся: установление правовых основ единого рынка;

финансовое, валютное, кредитное, тамолсенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики. В ведении Российской Федерации также находятся федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое права Росснн: учебное пособие для вузов. - М., 2003, с.2О.

(нн.«з» СТ.71 Конституции РФ).'*^ Обязательному рассмотрению в Совете Федерации иодлежат иринятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федерального бюджета, федеральных налогов и сборов, финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии (ст. 106 Конституции РФ).^° Закоионроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, о выпуске государственных займов, об изменении финансовых обязательств государства, другие закоиоироекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ (п.З ст. 104 Коиституции РФ).^' Федеральный бюджет разрабатывает и представляет Государственной Думе, обеспечивает его исполнение и представляет Государственной Думе отчет об исполнении федерального бюджета Правительство РФ (пп.«а» п.1 ст.114 Конституции РФ).^^ Для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяется ФЗ РФ fe 4-ФЗ от 11.01. г. «О Счетиой Палате Российской Федерации».^^ В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации иаходится установление общих припципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (пи.«и» п.1 ст.72 Конституции РФ).^"^ Важное значение для развития государственного финансового контроля в России имел Указ Президента РФ № 1095 от 25.07.1996 г. «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ»^^ в котором установлено, что в РФ государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организаций денежного обращения.

" ' ^ № 2 3 7. 1993.

' ". 1993.

. 1993.

"РГ.№237. 1993.

" С З Р Ф. 1995.№3.ст.167.

" 7. 1993.

" СЗРФ. 1996.К231.СТ.3696.

использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Одновременно в Указе были поименованы субъекты государственного финансового контроля: Счетная палата Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации (в лице Главное управление федерального Казначейства, федеральная служба страхового надзора.

Контрольно-ревизионное управление). Федеральная налоговая служба Российской Федерации, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, ииые органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. Среди нравоохранительных органов, осуществляющих финансовый контроль, можно назвать Прокуратуру Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации.

Муниципальный финансовый контроль осуществляется органами местного самоуправления, которые в силу ст. 12 Конституции РФ, не входят в систему органов государственной власти. В своей деятельности органы местного самоуправления руководствуются ФЗ РФ К^Иб-ФЗ от 25.09.1997 г.

«О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»^^ и новым ФЗ РФ № 131-ФЗ от 06.10.2003 г. «Об общих принципах организации местного самоунравлення в Российской Федерации»."

Внутриведомственный финансовый контроль в министерствах, в других органах исполнительной власти, общественных и религиозных орга1Н1зациях осуществляется руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно ревизионными нодразделениями, которые подчиняются непосредственно " С З Р Ф. 1997. №39. СТ.4464.

" СЗ РФ. 2003. №40. СТ.3822.

руководителю министерства, комитета, иного органа иснолнительной власти или сонутствующему органу общественной или религиозной организации.

Основными задачами

внутриведомственного фииансового контроля являются: выявление случаев хищения и недостачи денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой днсцинлины;

разработка нредложений но устранению условий и причин, их порождающих;

принятие мер по возмещению виновными лицами причииенного ущерба и др.

Для осуществления государственного финансового контроля за отдельными специфическими сферами деятельности созданы допол1П1тельные органы контроля. Так, государственный финансовый контроль в области кредитования, проведения расчетов, организации и регулирования денежного обращення, валютных онераций осуществляет Центральный банк Российской Федерации и другие учреждения кредитной системы (Закон РФ № 173-ФЗ от 10.12.2003 г, «О валютном регулировании и валютном контроле»).^^ Широкими полномочиями в сфере валютного контроля наделены таможенные органы - Федеральная таможенная служба Российской Федерации, региональные таможенные управления, таможни и таможенные носты.

Банковский контроль и надзор - наиболее гибкая и всеобъемлющая форма денежного контроля за финансовой и хозяйственной деятельностью клиентуры, который осуществляется банками в ходе онераций но кредитованию, финансированшо и расчетам.

Надзор - это постояп1юе наблюдение специальными государственными органами за деятельностью неподчиненных им органов или лиц с целью выявлення нарушений законности. Контроль же характеризуется следующими признаками:

'* Правовое регулирование банковского аудита в Российской Федерации: научно-практическое пособие/Э.М. Аминова. - М.: МГИМО-Университет, 2006, с.23.

" СЗ РФ. 2003. Хо50. СТ.4859.

- объектом контроля являются как законность, так и целесообразность деятельности контролируемого;

- в соответствующих случаях контролирующий орган вправе применять меры воздействия к контролирующему за допущенные нарушения.^'' Понимание места и роли государственного аудита в процессе осуществления конкретным государством социально-экономических трансформаций, прогнозирование политических и социально-экономических эффектов, которые возникают вследствие принципиальной публичности и информационной открытости функционирования высших оргагюв аудита, разработка общественно значимых критериев, на которых должны основываться аудиторские оценки, - все эти и многие другие вопросы требуют детального исследования, а ответ на них может быть дан на основе творческого синтеза достижений современных социальных наук экономики, социологии и права.^' Как результат этого синтеза возникает и развивается новое, самостоятельное научное направление - конституционный аудит, который нредставляет собой совокупность теорий и концепций, которые обосновывают объективную необходимость возникновения в современном мире института государственного аудита. Этот институт понимается как система внешнего, независимого контроля от имени общества за деятельностью государства по управлению национальными ресурсами страны. В частности эта точка зреиия предлагается Степашиным С В. в его мопографии «Конституционный ауднт».''^ Предмет конституционного аудита - исторически имеющееся соотношение принципиальной («идеальной»), конституционной и фактической моделей государственного аудита, а также анализ возможностей оптимального сочетания избираемых конкретным социумом моделей '"'' Правовое регулирование банковского аудита в Российской Федерации: научно-практическое пособие/Э.М. Аминова. - М.: МГИМ0-У1Ншерситет, 2006, с.24.

*' http:/www.niisp.ru/About/Books/art6/npe3eHTauMa монографии С В. Степашина «Конституционный аудит».

Тезисы доклада в МГЮА, 12.04.2006 г.

^^ hUp-Jvrww.misp.TMfMev/s/Ewenis/uitn/Upezemdimn монографии С В. Степашина «Конституционный аудит». Тезисы доклада в МГЮА, 12.04.2006 г.

государственного аудита с нринцинами экономической целесообразности и достигнутым уровием общественно-политического развития. Целями конституционного аудита являются теоретическое осмысление места и роли государственного аудита в процессах перехода к современному типу общества и экономики, анадиз социальной обусловленности избранной обществом модели государственного аудита, оценка ее соответствия принципам экономической целесообразности.^^ На нрезентации своей монографин Степашии С В. констатировал, что конституционный аудит стал естественным образом оформляться как итог анализа и обобщения огромного обьема эмпирических материалов, связанных с деятельностью Счетной палаты Российской Федерации, и современиых научных теорий на стыке экономики, конституционного права н социально-политических наук. Ноначалу тематика государственного аудита развивалась по большей части в позитивистском духе, теория не усневала за практикой. Но постепенно возникла потребность в комнлексном осмыслении и переработке на более глубокой теоретической и методологической основе полученных практических результатов, научных идей и гипотез. Новое научное направление возникло и развивается на основе творческого синтеза достижений современных социальных наук, в первую очередь - конституциональной экономики, конституционального нрава н социологии.^'' Один из основателей конституциональной экономики Нобелевский лауреат Джеймс Бьюкенен отметил, что «практическая задача коиституциональной политэкономии - это помощь избирателям... в поиске таких принципов политической игры, которые в максимальной степени соответствовали бы их многообразным интересам». Точно так же конституционный аудит считает своей задачей создание необходимых ^^ Ы1р:/\у\у\у.п115р.ги/Не\У8/Еуеп15/аг178/Стеидовын доклад С В. Степашина «Конституционный аудит».

^ ЬМр;

/\у\у\у.п115р.ги/Не\У5/Еуеп1з/аг177/Презентация монографии С В. Степашина «Конституционный аудит». Тезисы доклада в МПОА, 12.04.2006 г.

инструментов для обеспечения сознательного участия граждан в управлении обш,ественными финансами и другими национальными ресурсами.

Презентуя монографию, С В. Степашин подметил, что вся история 350 летнего суш,ествоваиия государственного контроля в России - это история того, как государственная власть пыталась сама себя контролировать. Были, две попытки сменить парадигму - это реформы Валериана Алексеевича Татаринова в середине XIX в. и проект Дмитрия Александровича Философова в самом начале XX в., но обе они закончились неудачей. И только чуть больше 10 лет назад от государственного самоконтроля впервые «отпочковалась» Счетная палата — как орган внешнего контроля за деятельностью государства и его аппарата от имени обш,ества.

По мнению С В. Степашина, если в России создается настояш;

ее гражданское общество, то в государстве нет, и не может быть зон, закрытых для внешнего аудита. Более того, в такой ситуации органы власти сами понимают, почему так важпо быть открытыми для впешнего контроля. Ведь заключение внешнего аудитора - это ни что иное, как эффективный механизм легитимации социально-экономических решений государства, инструмент обеспечения реальной общественной поддерлки. В этом и заключается важнейшая социально-регулятивная роль института государственного аудита. С этой точки зрения отсутствие независимого внешнего контроля за деятельностью органов исполнительной власти создает условия для процветания бюрократии, а укрепление бюрократии с неизбежностью ведет к ослаблению государства и снижению его эффективности. На эту опасность указывал в своем прошлогоднем Послании парламенту Президент Российской Федерации, когда говорил, что российское «чиновничество еще в значительной степепи представляет собой замкнутую и подчас просто падменную касту, понимающую государственную службу как разновидность бизнеса».''^ ' ' http:/www.niisp.ru/News/Events/art77/npe3eHTamiH монографии СВ. Степашина «Конституционный аудит». Тезисы доклада в МГЮА, 12.04.2006 г.

Что касается иравовых исследований в сфере конституционного аудита, то особый иитерес в этой части представляет анализ соотношения принципиальной (ипыми словами - идеальной), конституционной и фактической модели государственного аудита в современной России.

Идеальная модель государственного аудита вытекает из анализа наиболее общих иринципов организации и функционирования современных счетных палат мира, которых на сегодняшний день насчитывается более 186.

фактически, к современным высшим органам аудита применима формула федерализма: «Единство — во множестве».

Конституционная же модель государственного аудита отражает осповиые особенности социально-экономического и политического устройства российского общества, которые устаиавливаются и охраняются Основным законом страны. А фактически модель представляет собой совокуппость копкретных правомочий Счетиой палаты РФ, предусмотренных действующим федеральным законодательством, и отражает ее реальное место в системе государственного и общественного управлепия.

Категориальный аппарат копституционного аудита требует четко разделять такие понятия как «государственный аудит» и «государствери1ый контроль». Понятие «государственный контроль» используется для собирательного описаиия любых государствепных структур, органов и процедур, связанные с осуществлением самоконтроля государства. Понятием «государственный аудит» описывается все, что относится к системе виешнего, независимого публичного контроля за деятельиостью любых оргаиов государства. В нормальной практике обе эти сферы не противостоят друг другу, а, напротив, тесно взаимодействуют. В российской ситуации необходимо сначала провести четкое разделение институтов и компетенции «государственьюго контроля» и «государственного аудита» для того, чтобы '* http:/www.niisp.ru/News/Events/art77/npe3eHTaaHa монографии СВ. Степашина «Конституционный аудит». Тезнсы доклада в МГЮА, 12.04.2006 г.

обеспечить общее попимаиие принципов и основ их сосуществования и сотрудничества.*^^ Роль института государственного аудита рассматривается как инструмент оптимизации решеиин органов государственной власти в условиях неизбежной ограниченности общественных ресурсов.

С В. Степашин небезосновательно заметил, что 12 лет - это слишком малый по историческим меркам срок для полноценного становления новых институтов, особенно в стране с традициями авторитаризма и правового нигилизма.''^ Одпако, перейдем к с рассмотрению негосударственного финансового контроля, который, в свою очередь, нодразделяется на внутренний (внутрифирменный, корноративный) и внешний (аудиторский).

Аудиторский финансовый контроль осуществляется наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством РФ специально уполномоченными на то государственными органами. Это независимый вневедомственный контроль, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности. Таким образом, аудит это форма финансового контроля, поэтому, прежде всего, необходнмо определить его место в этом виде деятельности.

Существенным отличием аудита от государственного контроля является его подлинная независимость, в средием более высокий квалифицироваииый уровень, обеспечиваемый периодическими аттестациями аудиторов и лицепзированием аудиторской деятельности.

Заинтересованность аудиторов в устойчивом финансовом положении клиентов и долговременном сотрудничестве снособствует развитию нредварительного и текущего контроля за финансовой деятельностью клиентов, что выражается в постоянном и эффективном их консультировании по вопросам бухгалтерского учета, экономического анализа, налогового.

^^ http:/www.niisp.ru/News/Events/art78/CтeIlдoвый доклад С В. Степашина «Конституционный аудит».

' ' http:/www.niisp.гu/News/Events/art77/Пpeзeнтaция монографии С В. Степашина «Конституционный аудит». Тезисы доклада в МПОА, 12.04.2006 г.

финансового, банковского и иного хозяйственного законодательства,'^^ Комитет но основным принцинам аудита Американской ассоциации по бухгалтерскому учету дал следующее определение аудита: «Аудит - это системный нроцесс получения п оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям», Э,М, Аминова дала следующее определение аудиторской деятельности и аудита в научно-практическом пособии «Правовое регулирование банковского аудита в Российской Федерации»: «Аудиторская деятельность предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, связапных с выражением в установлепной форме независимого мнения об информации организаций, в том числе анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных нредпринимателей, экономическое, финансовое и управленческое консультирование, проведение согласованных с аудируемым лицом нроцедур проверки финансовой и иной информации об организации. Аудит (аудиторская проверка) - осуществление независимых, вневедомственных нроверок бухгалтерской (финансовой) отчетности организации,^' Государственный и негосударственный виды контроля существенно отличаются конечными целями. Главная цель государственного контроля максимизировать поступление ресурсов в казну и мииимизировать государственные издержки управления, а негосударственного минимизировать свои отчислення в пользу государства и другие издержки с целью повышения нормы нрибыли на вложенный капитал, В то же время обе сферы ограничены правовыми рамками действующих нормативных ^^ ''^ Правовое регулирование банковского аудита в Российской Федерации: научно-практическое пособие/Э.М. Аминова. - М.: МГИМО-Университет, 2006, с.27-28.

™ Робертсон Джек К. Аудит. - М., 1993, с.31.

" Правовое регу.»1ироБание банковского аудита в Российской Федерации: научно-практическое пособие/Э.М. Аминова. - М.: МГИМО-Университет, 2006, с.31.

'^ Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля, - М,:

Юриспруденция, 2000, с, 12-13.

Настоящее диссертационное исследование носвящено анализу независимого финансового контроля (аудита) с точки зрения норм финансового нрава.

Полагаю возможным нерейти к определению нонятий «аудит» и «аудиторская деятельность», которые будут рассмотрены ниже.

§ 4. Понятие аудиторской деятельиости: финансово-правовой аспект (внутренний и внешний аудит).

Стандарты (правшш) ауднторской деятельности Экономическая реформа нривела к изменению домииирующей формы собственности (государственной), которая нерешла в руки нреднринимателей и негосударственных хозяйствующих субъектов. Как следствие, это нривело к сужению государственного финансового контроля и необходимости организации новых снособов унорядочения финансовой деятельности негосударственных нреднриятий и организаций, одной из форм которых стал независимый аудит.

В Н.1 СТ.1 ФЗ РФ № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит онределяется как нреднринимательская деятельность но независимой нроверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных нреднринимателей.^^ Это онределение отличается от того, которое дано во Временных нравилах, в которых аудит был нредставлен как независимая вневедомственная нроверка. На мой взгляд, понятие аудита, данное в Законе, наиболее точно нредонределило суть аудита, соответствует нониманию его назначения в мировом сообществе и действующему российскому законодательству. Само онределение расширено но сравнению с Времеинымн нравилами за счёт включення в него положения, в соответствии с которым нроверке подлежит не только бухгалтерская отчётность, но и бухгалтерский учёт аудируемого лица. В связи с этим целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии норядка ведения бухгалтерского учёта законодательству РФ (н.З ст.1 ФЗ РФ Х» 119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельностн»).^"^ Это более конкретная " СЗ РФ. 2001. №33 (часть 1). ст.3422.

'" СЗ РФ. 2001. №33 (часть 1). ст.3422.

формулировка, чем нриведённая во Временных правилах, в соответствии с которой целью аудиторской деятельности являлось установление достоверности бухгалтерской финансовой отчётности. Здесь же отмечу, что Закон в отличие от тех же Временных правил вводит определение ключевого понятия достоверности, под которой понимается степень точности даиных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на осьювании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и прииимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решення (н.З ст.1 ФЗ РФ №119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности»).^^ Закон, однако, не расшифровывает, какие именно лица понимаются под «пользователями отчётности», что, несомненно, с одной стороны, делает «их» круг неопределенным, нредоставляя право некоторым субъектам (в особенности государственным структурам) злоупотреблять своими полномочиями при ознакомлении с аудиторским заключе1П1ем.

Достоверность бухгалтерской отчетности обусловлено рядом факторов:

•^ бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участпиками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потеициальиыми ипвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и обществом в целом;

v^ бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности, применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни;

помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не " СЗ РФ. 2001. ХоЗЗ (часть 1). ст.3422.

обеспечивается автоматически ввиду возможной иристрастности ее составителей;

•^ стеиеиь достоверности бухгалтерской отчетности, как иравило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных нользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленностн и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Полагаю, что отождествление понятий аудиторская деятельность и аудит является одним из главных унущений законодателя и иорождает дальнейшую дискуссию в этой области.

Так, в специальной литературе даются разные определения аудита, в которых авторы подчёркивают ту или иную его особенность: иногда его рассматривают слишком узко, в других случаях, напротив, крайне широко.

Нормативное же определение аудита иеоднократно нодвергалось критике.

Чаш,е всего за отождествление понятий «аудиторская деятельность» и «аудит». Так, В.В. Нитецкий в «Аудиторских ведомостях» пишет, что определение аудиторской деятельности как предприиимательской «принижает и сужает цели и задачи аудиторской службы.

Предпринимательство направлено на получение прибыли, а это ие является основной задачей аудита».^'' Представляется, что целесообразно различать собственно аудит как нроверку бухгалтерского учёта и финансовой отчётности и аудиторскую деятельность, которая сводится не только к проверкам, но и включает всевозможные иные услуги в области финансов, бухгалтерского учёта и законодательства.

Не менее важные проблемы, связапные с несовершенством законодательного определення аудита, данного ендё во Временных правилах ноднимает ряд исследователей, выводя аудит за рамки предприпимательской '* Кожура Р. Б. Аудит: предпринимательство или юридический процесс (об одной профессиональной привилегии)//3аконодательство, 1999,№4, с.П.

деятельности,''^ В обобщении комнлексных исследований но этому вонросу было нредложено следующее онределение аудита: «... под аудитом как юридическим процессом мы понимаем основанную на законе и облечённую в форму нравовых отношений деятельность профессиональных аудиторов по установлению достоверности бухгалтерской отчётпости субъектов граждаиского оборота и соответствия совершённых нмн финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ, нанравленную на охрану прав и законных интересов граждан и юридических лиц». В сочетании с посылкой о пониманрн! современного аудита как неотъемлемого элемента инфраструктуры рынка^^ и составной части структуры социального контроля в обществе наряду с судом и другими правоохранительными органами, нотариатом, экспертными учреждениями, приведённое нредставление об аудите исключает его из сферы нредиринимательства. В нротивном случае следовало бы донустить, что аудитор и экономический субъект, заключая договор о нроведеиии проверки, преследует корыстный взаимный интерес, что обессмысливает само существование института аудита как инструмента социального контроля.^^ Эта позиция представляется необоснованной, поскольку в силу ст. 1 ФЗ № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность. Таким образом, законодатель в дефиниции четко и ясно определил, что аудиторская деятельность является одним из видов нредиринимательской деятельности.

Действительно, нри заключении договора на проведение аудиторской проверки или иных аудиторских услуг, аудитор и аудируемое лицо преследуют «взаимный интерес», который заключается для аудируемого лица в получении заключения, а для аудитора (аудиторской организации) - в нолучении вознаграждения (прибыли) за оказанные услуги. Более того.

" Ннтецкий В, В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности//Аудиторские ведомости, 1997, №3,0.11.

' ' Терехов А. А. Аудит. М., 1998, с.5.

" Кожура Р. В. Является ли аудиторская деятельность предпринимательством? (об одной профессиональной привилегииу/Законодательство, 1994, №4, с.П.

согласно правовой природе договор на оказание аудиторской проверки является договором на оказание услуг. В силу п.1 ст.779 ГК РФ^° по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Правила настоящей главы применяются, в частности, и к договорам на оказание аудиторских услуг (п.2 ст.779 ГК РФ). П.1 ст.781 ГК РФ установил, что заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указапы в договоре возмездного оказания услуг (договор, по которому сторона должна нолучить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (п. СТ.423 ГК РФ^').

Заявлять о том, что данный взаимный интерес является корыстным не стоит, поскольку анализ норм ФЗ «Об аудиторской деятельности», ГК РФ, УК РФ^^, КоАП РФ^^ позволяет сделать вывод о том, что лицом, ответственным за составление аудиторского заключения является аудитор и в случае, если составленное им заключение окажется недостоверным, то он понесет номимо имуществеиной ответственности, ответственность уголовную и административную, включая отзыв лицензии и аттестата аудитора, что не позволит ему осуществлять данный вид деятельности, отрицательно скажется на его репутации и приведет к потери доверия к нему со стороны как настоящих, так и потенциальных (будущих) заказчиков его услуг.

По миению А.В. Крику нова, с позиций теории экономической информации, аудит можно рассматривать и как средство измерения качества бухгалтерской информации по дискретной щкале - достоверна, достоверна с оговорками, недостоверна. В то же время его можно рассматривать и как средство повышения качества бухгалтерской информации: во-первых, при '"СЗРФ. 1996.№5.ст.410.

"СЗРФ. 1994.№32.ст.3301.

" С З Р Ф. 1996.№25.СТ.2954.

" СЗ РФ. 2002. №1 (часть 1). ст.1.

аудиторской проверке могут быть выявлены и устранены искажения бухгалтерской отчетности, во-вторых, сам факт неизбежных или возможных аудиторских проверок оказывает серьезное положительное воздействие на соблюдение правил и принципов бухгалтерской отчетности экономическими субъектами.

Комитет по осповпым принципам аудита Американской Ассоциации по бухгалтерскому учету и Американский Институт присяжпых бухгалтеров предлагают следующее определение аудита: «Аудит - это системный процесс получения и оценки объективиых данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определеп1юму критерию и представляющий результаты «заинтересованным пользователям». Американский Ипститут дипломированных общественных бухгалтеров так определяет цель аудита: «составить мнение о точности, с которой в финансовых отчетах представлены финансовые положения, результаты операций и движение средств экономической единицы в ос соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами».

«Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник пакапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям». Аудит, по оценке американских специалистов, - это вид деятелыюсти, представляющий собой сбор и оценку фактов относительно функционирования и экономического положения предприятия, осуществляемый комнетентным и независимым специалистом, который ''* Крикунов А.В. Регулирование аудиторской деятельности в РФ.

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М., 1997, с.Ю.

*' Дряхлов В.В. Организация аудиторской деятельности в России. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М., 1997, с.10-11.

составляет заключение о достоверности информации о иреднриятии на основе онределенных критериев.

Так, в Великобритании аудит формулируется как независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности нреднриятия. Согласно ст. Закона Иснании № 19/1988 иод аудиторской деятельностью нонимается деятельность, заключающаяся в нроверке н установлении достоверности отражения данных в финансовых документах организации. Комитет но аудиторской нрактике выработал следующее онределение аудита:

«независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов нреднриятия и выражение мнения о них нри соблюдении правил, установленных законодательством», В тоже время термин «аудит» применяется не только нри нроверке организаций различных форм собственности, но и нравительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг но соглашению.^^ Существует мнение, что «аудит - это нроцесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов».^^ При этом под информационным риском нонимают вероятность того, что в финансовых отчетах, нубликуемых комнапией, содержатся ложные или неточные сведения.

Аудит относится к высокоинтеллектуальным видам человеческой деятельности. Исследование показало, что в таких видах деятельности обязательная стандартизация носит лищь рамочный характер, то есть касается преимущественно не содержания деятельности, а условий ее осуществления, оформления этой деятельности и ее результатов.^^ *^ Дряхлов В.В. Организация аудиторской деятельности в России. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М., 1997, с. 10-11.

" Дряхлов В.В. Организация аудиторской деятельности в России. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М., 1997, с. 10-11.

*' Робертсон Джек. Аудит/Перевод с англ. М., KMPG, аудиторская фирма «Контакт», 1993.

" Крикунов А.В. Регулирование аудиторской деятельности в РФ. Автореферат диссертации на соискаиие ученой степени кандидата экономических наук. М., 1997, с.18.

Понятне аудита в определенной степени соотносится с такими методами финансового контроля как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза. Однако между ними суш,ествуют различия в субъектах и объектах осуществляемой деятельности, процессуальной форме и основаниях проведения, порядке оформления результатов и т.д. Кроме того, аудиторская деятельность по объему подчас оказывается шире ииых видов деятельности, так как может включать оказание сопутствующих аудиту услуг, например, консультирование.

Представляет интерес анализ соотношения категорий аудита и ревизии.

В юридической и экономической литературе анализ отличий аудита и ревизий ведется по различным критериям. В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков и Т.Д. Дубровина, отмечают, что при проведении аудита применяются специальные приемы документарного и фактического ревизион1юго контроля, методики ревизии отдельных объектов учета, а при проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов могут быть использованы с определенными оговорками нормы и стандарты аудита.

Аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, между ними имеется много общего, однако существуют принципиальные Ревизия Аудит Критерий выражение мнения по Цель выявлеиие недостатков поводу достоверности для их устранения и финансовой отчетности. наказания виновных оказание услуг.

сотрудничество с клиентом предпринимательская исполнительская Характер '" Правовое регулирование банковского аудита в Российской Федерации: научно-практическое пособие/Э.М. Аминова, -М.: МГИМО-Упиверситет, 2006, с.38-40.

деятельность деятельность, выполнение распоряжений Правовое в основе - гражданское в основе регулирование нраво, хозяйственные административное право.

договоры (договор инструкции, приказы возмездного оказания вышестоящих или услуг) государственных органов Основа добровольность, пр1Н1уднтельность, взаимоотношения деятельность на основе осуш,ествление контроля договоров по распоряжению вышестояндих или государственных органов выявляет все, что нскажает выявляет все, что Объекггы финансовую отчетность, нарушает действующее законодательство снижает нлатежеснособность.

ухудшает финансовое ноложенне клиента горнзонтальные связн. вертикальные связи.

Унравленческне принуждение, назначение, связн добросовестность.

равнонравие во отчет неред вышестоящим взаимоотношениях с звеном об исполнении клиентом, отчет перед ним платит вышестоящий нлатнт клиент Прннцнн онлаты орган услуг сохранность активов.

оказание номош,и в Практнческне пресечение н улучшении финансового задачн ноложения клиента, оценка профилактика злоупотреблений финансового положения клиента, консалтинг но привлечению пассивов (инвесторов, кредиторов).

помощь и коисультирование клиента Результаты аудиторское заключение - акт ревизии - внутренний документ, имеющий документ, в котором юридическое значение для отмечаются все всех юридических и выявленные, даже физических лиц, органов незначительные.

государственной власти и недостатки;

акт должен управлепия,органов быть передап местного самоуправления и вышестоящим органам судебных органов;

итоговая часть аудиторского заключения, содержащая занись 0 нодтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

может быть опубликоваиа Однако, помимо аудита Закон об аудиторской деятельности в ст. говорит и о сопутствующих аудиту услугах. Среди основных сопутствующих аудиту услуг можно выделить:

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление финансовой (бухгалтерской) отчётности, бухгалтерское консультирование;

налоговое консультирование;

анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экопомическое и финансовое консультирование;

бб управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

правовое консультирование, а также представительство в аудиторских налоговых органах но налоговым и таможенным спорам;

автоматизация бухгалтерского учёта и внедрение информационных технологий;

оценка стоимости имущества, оценка нреднриятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес планов;

нроведение маркетинговых исследований;

проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе па бумажных и электронных носителях;

обучение в установленном законодательстве РФ порядке специалистов в областях, связаииых с аудиторской деятельностью.

Сопутствующие аудиту услуги можно подразделить на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги, К услугам действия относятся услуги по созданию документов. К услугам контроля относятся услуги но нроверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с аудируемым лицом;

контроль ведения учета и составления отчетности;

контроль начисления и уплаты пшюгов и иных обязательных нлатежей;

тестирование бухгалтерского персонала аудируемого Л1ща. И, наконец, к информационным услугам следует отнестн: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам;

проведение обучения, семинаров, «круглых столов»;

информационное обслуживание;

издание методических рекомендаций и т.п. Например, во Франции Национальная компания, объединяющая всех аудиторов и аудиторские фирмы, отвечает. за подготовку, переподготовку п повышеппе квалификации лиц, занятых аудиторской деятельпостыо.

Зпачительпое место в системе аудита отводится институту внутреннего аудита хозяйствующих субъектов. В Законе об аудиторской деятельности точно так же, как и во Временных правилах нет разделения аудита на внутренний и внешний. Отмечу, что внутренний аудит для российской практики сравнительно новое, в то же за рубежом уже с конца 19 в. он активно применяется на средних и крупных предприятиях промышленности, строительства, на предприятиях и в организациях транспорта и связи, а также других сфер деятельности, имеюш,их сложную управленческую структуру.

Внутренний аудит даёт информацию высшему звену управления всей организацией о её финансово-хозяйственной деятельности, по сути, способствуя созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчётов её обособленных структурных подразделений. Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь на защиту интересов владельцев предприятий и организаций, акционеров, участвующих в прибылях акциоперного общества и контрагентов. Кроме того, внешний аудит но многим направлениям проводит выборочную проверку. Так нанример, в обязанности внешних аудиторов не входит инвентаризация, доскональная проверка правильности переоценки основных средств, проверка налоговых расчётов и расчётов с государствеиными фондами социального страхования и обеспечения с позиций их правильности и соблюдения сроков перечисления сумм. Анализ платёжеспособности и финансовой устойчивости организации проводится только в общем виде, без выдачи рекомендаций в отношении конкретных мер но улучшению финансового состояния организации. Это, однако, вовсе не означает, что все эти работы не могут быть выполнены внешними аудиторами. Это, конечно же, возможно, но но отдельному договору и за отдельную нлату.

Ярким примером внутреинего аудита может стать создаиие комитетов по аудиту в коммерческих организациях. Так, впервые комитеты по аудиту (аудиторские комитеты - Audit committee) появились в акциопериых обществах около 100 лет пазад. Целью их создапия было укреилеиие доверия совета директоров к ф1П1апсовой отчетпости компаиии. Как постаповила в 70-х годах XX в. Нью-Йоркская биржа (NYSE), акциоперные компапии могут быть допущепы к листингу только при паличии у иих аудиторских комитетов. Даипое требование предъявляют теперь все американские биржи.

Примером США после 1980 г, последовала и Англия. В 1986 г. на Комитет по аудиту были возложепы обязанности но проверке финансовой ииформации, средств виутреннего контроля и системы финансового управления, экспресс-анализу, а также обеспечепию тесного взаимодействия с внешними аудиторами.

В США NYSE и Национальная ассоциация дилеров ценных бумаг (NASDAQ) учредили Комитет «Голубая лента» для разработки рекомендаций по усилению роли внутренних аудиторских комитетов при проведении надзора за корпоративной финансовой отчетностью. На необходимость усиления предназначения комитета по аудиту в публичных компаниях обращено внимание и в законе Сарбейнса-Оксли. Этот акт был припят Конгрессом США в июле 2002 г. после финансовых скандалов, связанных с крахом ряда компаний. Согласно Акту внутренний комитет по аудиту подчинен только собственникам, а не исполнительному органу компапии. Для достижеиия реальной независимости аудиторов закон Сарбейнса-Оксли обязал комитет по аудиту выбирать внешнего аудитора, определять оплату его услуг. Именно в этот орган представляется аудиторское заключение. Внутренние аудиторы непосредственно подотчетны аудиторскому комитету.''" Аналог внутреннего аудита существует и в России. Так, в соответствии со СТ.95 ФЗ N2 86-ФЗ от 10.07.2002 г. «О Центральном Банке Российской " Харисова Ф. И. Комитет по аудиту акционерного об1цества//Аудиторские ведомости, 2003, №11, с.17.

Федерации (Банке России)»^^ внутренний аудит Банка России осуществляется службой главного аудитора Банка России, непосредственно нодчиненный Председателю Банка России, Служба главного аудитора действует на основании изданного председателем Банка России Приказа ЦБР № 02-140 от 31.03.1997 г. «О службе главного аудитора Банка России». В силу п. 1.1. Приказа под внутреиним аудитом понимается контроль, осуществляемый путем проведения регулярных документальных ревизий финансово-хозяйственной стороны деятельности отдельно взятых подразделений и учреждений Банка России, имеющих самостоятельный бухгалтерский баланс, а также путем целевых аудиторских проверок организации выполнения Банком России отдельных функций или отдельных операций и проверок выполнения подразделениями Банка России и учреждениями Банка России законодательных и других нормативных актов (включая внутренние инструкции и положения), регулирующих их деятельность. Внутренний аудит в Банке России обеспечивается службой главного аудитора Банка России, состоящей из:

- денартамента внутреннего аудита и ревизий Банка России, который осуществляет общую организацию и методическое обеспечение проведения ревизий и аудиторских проверок в системе Банка России, а также осуществляет проведение ревизий и целевых проверок работы учреждений и оргапизаций, подчиненных непосредственно Банку России;

- ревизионные отделы (управления, сектора) территориальных учреждений Банка России, призваииые обеспечить проведение ревизий и целевых проверок работы структурных подразделений, подчиненных непосредственно тем учреждениям Банка России, в составе которых созданы эти ревизионные отделы (управления, сектора) (п. 1.2., п. 1.5,, Ч.1 п. 1.6. Приказа).

СЗ РФ. 2002. №28. ст.279О.

В рамках внутреннего аудита аудиторские проверки в Банке России производятся на основании снециальных поручений Председателя Банка России, решений Совета директоров Банка России или по инициативе главного аудитора Банка России (чЛ н.5Л. Приказа), Подводя итог вышеизложенному можно отметить: во-нервых, что служба внутреннего аудита может постоянно контролировать правильность бухгалтерского учёта, налоговых и других расчётов и во-вторых, работники этой службы могут вынолнять и ряд других обязанностей, в частности, по контролю правильности оценки имуш,ества, но минимизации затрат на производство, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оптимизации налогообложения, автоматизации учёта и составления отчётности и т.н.

Кроме того, наличие этой службы повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчётности клиента, так как ими уже заранее предполагается наличие высокоэффективной системы бухгалтерского учёта и контроля, снособной препятствовать возникновению нарушений.^'' В первой части параграфа особое внимание было уделено следуюш,им проблемам:

- отсутствию законодательного разграничения таких дефиниций как «аудиторская деятельность» и «аудит», необходимость в которой, на мой взгляд, созрела уже давно. Так, на сегодняшннй день определение этим понятиям даны в научной литературе, в то время как Временные нравила и, в след за ними. Закон прировняли эти попятия, тем самым, проигнорировав эту проблему;

- несогласию с позицией авторов, считающих аудиторскую деятельность не нреднринимательским видом деятельности, поскольку это в корне нротиворечит правовой природе аудита.

Теперь рассмотрим стандарты (правила) аудиторской деятельности.

Пачиная с 1995 г. осуш,ествляется разработка правил (стандартов) аудиторской деятельности. Первоначально их разработка осуществлялась исходя из принцинов необходимого нормативного и методического обеспечения наиболее значимых участков работы аудиторских организаций.

' ' Правовая бухгалтерия. Отв. ред. Чаадаев С. Г. М., 2001, с.212.

На следующем этане разработка велась с программой действия на период с 1998-1999 гг. но проведению аудита финансовой, и бухгалтерской отчетности. Наличие данной программы нозволнло осуществлять системный подход к разработке стандартов и методологическому обеспечению аудита в России. В настоящее время работа по данной программе завершена.^"* Продолжается дальнейшая разработка стандартов и норм аудиторской деятельности.

Под стандартами в теории и нрактике аудита понимают основные правила или основонолагающие принципы аудиторских процедур. Данный минимум правил помогает аудитору определить масштаб аудита и методику его проведепия, является критерием оценки результатов. Стандарты аудита необходимы прежде всего для того, чтобы поддерживать аудиторскую деятельность на должном уровне, отвечающим требованиям международных стандартов. Они способствуют повышению знаний и квалификации аудиторов, обеснечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм, рационализируют и облегчают аудиторскую работу.^^ Появилось и законодательное определение правил (стандартов) аудиторской деятельности, которое дано в ст.9 Закона об аудиторской деятельности. Это единые требования к порядку осуществлепия аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сонутствующих ему услуг, а также порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.^^ Правила аудиторской деятельности подразделяются на:


- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельностн;

- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в нрофессиональных аудиторских объединениях;

- нравила (стандарты) аудиторской деятельиости аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правнла аудиторской деятельиости утверлодаются Правительством РФ и являются обязательными для аудиторских '"* Петров А. Ю. Развитие аудита в России//Бухгаптерский учёт, 2001, №5, с.8.

' ' Правовая бухгалтерия. Отв. ред. Чаадаев С. Г. М., 2001, с.220.

''* СЗ РФ. 2001. КоЗЗ (часть 1). ст.3422.

организаций, иидивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц, за исключением тех положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Профессиональные аудиторские объединения внраве, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам, но одновременно не могут быть ниже требований федеральных правил аудиторской деятельности. Целесообразно предоставить саморегулируемым профессиональным аудиторским объединениям право разрабатывать методические рекомендации по применению федеральных стандартов аудиторской деятелыюсти. Более того, закрепить за ними право предусматривать в указанных выше методических материалах помимо требований, установленных федеральными стаидартами аудиторской деятельности, дополнительные требования но проведе1Н1ю аудита, если это обусловлено особенностями проведения аудита.

В свою очередь аудиторские организации и индивидуальные аудиторы внраве устанавливать собственные правила аудиторской деятельности, которые не могут нротиворечить федеральиым стандартам. При этом их требования не могут быть также ниже федеральных и внутренних стандартов аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. В то же время и аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательства и федеральными стандартами аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приёмы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составле1Н1я рабочей документации аудитора, аудиторского заключения.

Виутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулировшиш конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения ауднта и его качеству, создают нри их соблюдении дополннтельный уровень гарантии результатов аудиторской нроверки. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

Использование внутренних стандартов способствуют повышению качества нроверок, эффективьюсти их результатов, уменьшает трудоемкость аудиторской работы, позволяет нримеиять в аудиторской нрактике новые технологии и методики проверки.

По мнению Подольского В.И. аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующнм требования^^:

целесообразность — нри разработке стандартов следует учитывать их ^ практическую значимость, актуальность и приоритетность;

•^ преемствеиность и непротиворечивость - стапдарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

•^ полнота и детализация - внутренние стандарты должны комнлексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

v^ единство терминологической базы - обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах н документах.

Что же касается самих правил, то на начало 2000 г. были созданы и одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ правила аудиторской деятельности, которые были опубликованы для практического использования. В последующем были разработаны еще стандартов. Из 41 правила аудиторской деятельности 34 являлись аналогами международных стандартов ауднта (МСА). Появление 7 остальных было связано со специфическими особенностями российского аудита. Наряду со " Ситникова В.А. Разработка аудиторскими организациями внутрифирменных стандартов/Мудиторские ведомости, июль 2002, №7, с.9.

'* Аудит: Учебник./Под ред. Подольского В,И. - М., Экономист, 2004, с.25.

стандартами был подготовлен и издан Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

На сегодняшний день стандарты, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, не действуют. Их заменили новые федеральные стандарты, утвержденные постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»^^:

•^ правило (стандарт) J^2l. Цель и осиовные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

•^ правило (стандарт) W1. Документирование аудита;

•^ правило (стандарт) JN23. Планирование аудита;

^ правило (стандарт) ЯЙ4. Существепность в аудите;

•^ правило (стандарт) Wb. Аудиторский доказательства;

v^ правило (стандарт) №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности;

•^ правило (стандарт) W1. Внутренний контроль качества;

•^ правило (стандарт) №8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом;

правило (стандарт) №9. Аффилированные лица;

^ правило (стандарт) J^2lO. События после отчетной даты;

^ ^ правило (стандарт) W\.\. Применимость доиущения непрерывности деятельности аудируемого лица;

"^ нравило (стандарт) М»12. Согласование условий проведения аудита;

/ правило (стандарт) Ш\Ъ. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита;

^ правило (стандарт) №14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита;

•^ правило (стандарт) №15. Понимание деятельности аудируемого лица;

•^ правило (стандарт) №16. Аудиторская выборка;

СЗ РФ. 2002. №39. СТ.3797.

^ правило (стандарт) №17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях;

^^ нравило (стандарт) №18, Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников;

правило (стандарт) №19. Особенности первой проверки аудируемого ^ лица;

•^ правило (стандарт) №20. Аналитические процедуры;

^ правило (стандарт) №21. Особенности аудита оценочных значений;

•^ правило (стандарт) №22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника;

правило (стандарт) №23. Заявления и разъяснения ^ руководства аудируемого лица.

Однако от задач создания стандартов аудиторской деятельности можно перейти и к циклу вопросов их внедрения. Во-первых, это ознакомление аудиторов и пользователей аудита с правилами аудиторской деятельности и их комментирование. Во-вторых, это создание методического сопровождения правил аудиторской деятельности, позволяющего лучше применить их на практике. В-третьих, это оргаиизация контроля за соблюдением стандартов аудиторской деятельности и органичное встраивание их в систему регулирования аудиторской деятельности. И, наконец, в-четвёртых, это подготовка к созданию второй версии правил аудиторской деятельности на базе обобщения опыта их практического применения.'°° Помимо прочего аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок, регламентированные федеральными правилами аудиторской деятельности. Правда, в 2000 г.

Всемирный банк провел избирательную проверку аудиторских компаний на ""' Данилевский 10. А., Гутцайт О. М., Островский О. М. Разработка общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятелыюстн//Бухгаптерский учёт, 2000, №6, с. 12.

соответствие их деятельности международным стандартам. В ней добровольно приняло участие около сорока фирм, которые до этого на протяжении двух-трёх лет заннмались аудитом российских нроектов Банка.

Из всех этих компаний качество работы лишь одиннадцати было признано удовлетворительным - это были все российские филиалы комнаний «большой нятёрки» и нять отечественных фирм."^' В целом, система нроверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяюш,ими устанавлнвается уполномоченным федеральным органом, который может проводить их своими силами, а также делегировать это право, аккредитованным нрофессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление нроверя1ош,им всей необходимой для нроверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулироваиия лицензии на осуш,ествление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором. В случае выявления в ходе этой нроверки фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований законодательства и федеральных нравил аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить об этом в уполномоченный федеральный орган. Вииовные могут быть привлечены к ответственности, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора и лицензии на осуществление аудиторской деятельности.


В соответствие с постаповлением Правительства РФ № 80 от 06.02.2002 г. «О вонросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ»"^^ Ми1Н1стерство финансов как уполномоченный федеральный орган должно было обеспечить разработку и представление до "" Аудит нуждается в аудите. Чему может научить наших проверяльщиков печально-скандальный опыт американской Епгоп//Независнмая, 11.02.2002, №25.

"'^СЗРФ.2002.№б.ст.583.

01.08.2002 г. в Правительство РФ нроекты правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Ещё один аспект касается нрименепия Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО). На настоящем этане развития и гармонизации бухгалтерского учёта и отчётности МСФО применяют в следующих случаях:

- применение МСФО отдельными экономическими субъектами на добровольных началах;

- в качестве критерия допуска к рынкам канитала;

- использование наряду с национальными стандартами;

адантация национальных стандартов к МСФО;

- применение в качестве национальных стандартов. Международные стандарты финансовой отчётности в основном иснользуются крупными российскими компаниями, предприятиями нефтегазового комнлекса и банками, например, «РАО Газпром», «РАО ЕЭС России», «Внешэкономбанк», «Альфа-банк»."^^ Российские стандарты аудиторской деятельности разрабатываются па основе Международных стандартов аудита, поэтому естественно, что меняться они будут но мере развития международных стандартов и но мере того, как будет накапливаться отечественный оныт.

Таким образом, потребность в стандартах аудиторской деятельности велика. С одной стороны они иеобходимы аудитору при составлении аудиторского заключения, он должен ими руководствоваться при проведении аудита бухгалтерской и фипансовой отчетности. Они регламентируют порядок проведения аудита, форму составления аудиторского заключения.

Это некие внутренние правила (нормы), которым необходимо следовать нри нроведенни аудита и составлении итогового заключения. С другой стороны, стандарты аудиторской деятельности устанавливают нравила поведения аудиторов, в том числе внутри аудиторского сообщества, служат ориентиром в профессиопальной деятельности аудитора.

' " Радуцкин А. Г. Применение Международных стандартов финансовой отчётности//Бухгалтерский учёт, 2001,№15,с.15.

Полагаю, что особое внимание аудиторским организациям и аудиторам следует уделять правилам (стандартам) аудиторской деятельности внутри своей организации. Они позволят обеспечить высокое качество работы, установить дополнительные гарантии результатов аудиторской проверки, облегчить их, так как аудитору помимо федеральных правил придется придерживаться и правилам, установленным внутри компании. В то же время правила станут некими инструкциями, которые в свою очередь будут способствовать эффективности работы аудитора, повышению качества проверок, уменьшит трудоемкость аудиторской работы, будет способствовать упорядочению работы аудитора, установлению компетенции аудитора при проведении проверок, выявлению новых методов и приемов работы.

Им необходимо уделять повышенное внимание и в связи с тем, что в отличие от федеральных и профессиональных правил (последние утверждаются правительством и профессиональными аккредитованными объединениями соответственно), правила внутри аудиторской организации устанавливаются самой организацией, а не внедряются свыше. А поскольку наши компании не отличаются повышенной степенью аккуратности к внутренним документам организации, то необходимо установить обязателыюсть их наличия в рамках организации при получении лицензий, т.е. одним из необходимых критериев при подаче документов на получение лицензии на право осуществления аудиторской деятельности следует установить наличие разработанных н утвержденных соответствуюш;

им органом унравления компании (в зависимости от полномочий, предоставленных уставом обш,ества) внутренних стандартов (правил) аудиторской деятельности.

Однако, рассмотрев понятийный аппарат н стандарты аудиторской деятельности нельзя обойти вопрос о принцинах, на которых базируется аудиторская деятельность, выявив в них обшие и частные прннцины.

§ 5. Основополагающие принципы аудиторской деятельности Аудиторские организации в ходе осуш;

ествления своей деятельности обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.

Прежде чем проанализировать каждый из приведенных ниже принципов в отдельности можно провести их классификацию на группы, а те, в свою очередь, на подгруппы. Безусловно, что все ниже перечисленные принципы характеризуют профессиональные качества аудитора и аудиторской организации. В свою очередь, все выявленные принципы можно подразделить па две основные группы припципов: принципы, характеризующие личность аудитора и политику аудиторской компании, и принципы, базирующиеся на опыте и знаниях аудитора (аудиторской организации), сталкиванием с подобной ситуацией прежде. Рассмотрим их подробнее:

Первая подгруппа принципов:

1. Принцип независимости является ключевым в перечне, предлагаемом в стандарте аудиторской деятельностн. Он заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения но договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Одним из таких документов на данный момент является Закон об аудиторской деятельности, а именно ст. 12, в которой говорится о независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Однако об этом чуть позже.

Отмечу также, что этот принцин должен обеспечиваться как по формальным нризнакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств. При этом имеется в виду такое поведение аудитора, когда им принимаются в расчёт исключительно соображения, имеющие отношения к данному конкретному заданию, а не иные обстоятельства. Следует избегать ситуаций, которые в связи с фактической или формальной недостаточностью независимости могут дать стороннему наблюдателю основание усомниться в независимости аудитора. Реализация принципа независимости нредполагает достижение аудиторской фирмой полной самостоятельности при планировании, проведении и оформлении результатов аудиторской проверки. Это означает, что руководство проверяемого экономического субъекта не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих выяснению в ходе аудиторской проверки, а также корректировать программу её проведения. Понимание этого обстоятельства менеджерами аудируемой организации позволяет избежать разногласий при оценке объёма и качества работы аудитора.'*''* В некоторых странах, например в Испании (Закон 19/1988) под независимостью аудитора от аудируемого лица понимается отсутствие интересов или влияний, которые могут уменьшить объективность аудиторов.'°^ А в Великобритании, принято оценивать стенень независимости аудитора с точки зрения общественности, для чего в глазах общественности официальные аудиторы должны рассмотреть определенные вопросы перед принятием рещения о том, соглащаться ли на новый контракт или продолжать работу по существующему на данный момент назначению.

Во-первых, необходнмо уяснить, имеет ли аудитор прямой или косвепный материальный финансовый интерес в компании, для которой он оказывает профессиональные услуги, требующие независимости. Во-вторых, следует уточнить, не вступает ли ответственность аудитора перед третьей стороной в противоречие с ответственностью аудитора перед его клиентом. В-третьих, '"'* Сухова И. А. Современный аудит: теория н практика//Фннансовый и бухгалтерский консультант, 2000, №9, сб.

Добина Л. И. Организация аудиторской деятельности в Испании/Мудиторскпе ведомости, 2002, №6, с. 13.

необходимо разобраться, каким образом влияет на нозицию аудитора оказание клиентам нрочих услуг. При этом он должен соблюдать осторожность и не выиолнять уиравленческих функций, вторгаясь в сферу нринятия руководящих решений, ответственность за которые должна всегда оставаться за руководством клиента. В-четвёртых, важно оценить стенень финансовой зависимости аудитора от клиента в связи с нолучаемой от него доли вознаграждения. Аудитор, получающий доход от одного клиента, превышающий 10-15% своего совокупного годового дохода, может рассматриваться как лицо, независимость которого подвергается обоснованному сомнению. В-пятых, следует изучить перспективы сохранения с клиентом 1юрмальных взаимоотиошений, которые могут быть нарушены в ходе текущего или нредстоящего судебного разбирательства.

Подобное возбуждение судебного иска, а также вероятность его возникновения или объявленное намерение подать судебный иск могут оказать отрицательное влияние на способность аудитора честно и беспристрастно выполнить работу но составлению заключения. Подобные действия могут повлиять на желание руководства компании раскрывать аудитору соответствующую информацию. Наконец, в-шестых, нужно проанализировать предварительпые условия и требования, предъявляемые клиентом при заключении договора.

В то же время проблема обеспечепия независимости в настоящее время приобретает все большую актуальность, что подтверждается следующими факторами:

- возиаграждение за проведение аудита выплачивается самой аудируемой компанией, что не позволяет достичь полной независимости;

- помимо основной услуги по проведепию аудита аудиторы часто предоставляют сопутствующие услуги;

- боясь потерять источник дохода, аудиторские организации идут на компромисс с аудируемой компапией в ущерб объективности;

- занижение стоимости аудиторских услуг в целях коикуреиции приводит к тому, что аудиторские организации вынуждены сокращать объем необходимых процедур и полагаться в превалирующей степени иа информацию, предоставленную аудируемой компанией.

Перечисленные выше нроблемы длительное время являлись предметом дискуссии, в отношении иекоторых из них были приняты рекомендации. Так, во Французской республике устанавливается, что все комиссары по счетам должны иснолнять свои обязанности с честью и уважением закоиов.^^*^ Комиссарам по счетам запрещается поиск клиентов посредством предложения или присвоения комиссиоииых или других привилегий.

Запрещена любая форма рекламы: публикации в письмах или циркулярах, через прессу, использование третьими лицами имени комиссара в рекламных или коммерческих целях.

В России при выборе аудиторской организации или индивидуального аудитора также следует руководствоваться степенью их независимости, носкольку основным условием объективностн аудитора при составлении аудиторского заключения является его независимость от аудируемых лиц, любой третьей стороны, собственников и руководителей аудиторской организации. При выборе аудиторской организации необходимо учитывать обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора, например, финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиеита в любой форме;

финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

предстоящие или ведущиеся судебные дела;

родственные отношения с высшим унравляющим составом;

участие аудитора в органах унравления организации клиента.

Итак, аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип независимости иа всех стадиях проведения аудита и принимать необходимые меры для устранения возиикших обстоятельств. В случае установления фактов, свидетельствующих об утрате независимости и Le Code de commerce, article L225-223.

невозможности устранения соответствующих обстоятельств, следует отказаться от дальнейшего проведения аудита.

Согласно п.8.4. Кодекса этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельпости при Мипистерстве финансов РФ, протокол № от 28.08.2003 г., согласован с Координационным советом российских профессиональных объедииеиий аудиторов и бухгалтеров, протокол № 2 от 25.07.2003 г.) под независимостью подразумевается:

- независимость мышлеиия - образ мышления, который позволяет составить суждение, не зависяш,ее от влияния сторонних факторов, могуш,их скомпрометировать профессионализм такого суждения, и который позволяет лицу действовать добросовестно и объективно на основе знания законодательства;

- независимость поведения - избежание фактов или обстоятельств, которые настолько значимы, что разумная и информированная третья сторона, получившая информацию могла бы поставить под сомнение порядочность аудитора или аудиторской организации.

2. Следующим, вслед за принципом независимости, рассмотрим принцип объективности, который заключается в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений. Выражение объективного мнения всегда должно быть первичной целью официального аудита. Объективность, собственно как и независимость в аудиторской деятельности означают возможность осуществлять аудиторскую проверку, производить оценку полученных результатов и составлять аудиторское заключение непредвзято, без предубеждений или пристрастий в отношении проверяемого лица, обусловленных какими-либо обязательствами или интересом к проверяемому лицу, его руководству или учредителям. Аудиторская организация, действующая в интересах проверяемого лица, подлежащего аудиту, не может считаться независимой, а её выводы и заключения - объективными. Принцип объективности закреплен в п. 16.4. Кодекса этики аудиторов России, в силу которого, аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни нристрастия, ни конфликты интересов, ни другие лица, ни иные конфликты.'"^ 3. Честность - это нринцип аудита, заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность (п. 1.1. ст.1 Кодекса этики аудиторов России).'"^ 4. Принции самостоятельности, суть которого заключается в том, что аудитор самостоятелен при решении вопроса о заключении договора, а также в процессе планирования своей деятельности.

5. Добросовестность - нринцип, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, онеративностью и надлежащим иснользованием своих способностей. Этот принцип подразумевает усердпое и ответственное отношение аудитора к своей работе, но в тоже время он не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

6. Принцин лояльности означает, что аудитор обязаи быть лояльным и по отношению к своему работодателю, и по отношению к своей профессии.

Как правило, работник должен отдавать предпочтение законным и этическим целям своей организации и придерживаться правил и процедур, направленных на достижение таких целей. Однако, работника иельзя заставлять:

- нарушать закон;

- нарушать профессиональные правила и стапдарты;

- лгать аудиторам работодателя или вводить их в заблуждепие (в "" Кодекс этики аудиторов России//Аудиторские ведомости, 2003, №11, сб.

'*" Кодекс этики аудиторов России/Мудиторские ведомости, 2003, №11, с.7.

т.ч. путем хранения молчания);

- нодиисываться иод заявлением, содержащим существеииое искажение фактов (и. 16.1. ст. 16 Кодекса).

Вторая иодгруниа нринцииов:

1. Полнота аудиторской деятельности характеризуется достаточным составом проверяемых докумеитов экономического субъекта для получения объективной оценки их достоверности или недостоверности. Полнота во многом зависит от аудиторской выборки, которая представляет собой перечеиь отобранных на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учёта или ииых объектов проверки.

2. Профессиональное новедсние - принцип, который заключается в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважепие, панести ущерб его обществепному имиджу.

Так, папример, осуществляя аудиторскую деятельность в Швеции, аудитор должен выполнять обязанности тщательно и с соблюдением аудиторской этики, в том числе относительно беспристрастности. Если существует некое особое обстоятельство, которое может вызвать сомнения в беспристрастности или независимости аудитора, то он должен отказаться от выполнения задания.'"'"^ 3. Профессиональная компетентность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объёмом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональиых услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведепия аудита надлежит привлекать подготовлепных профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы. Аудитор должен "" Лабынцев Н.Т. Шведский опыт организации аудиторской деятельности/Мудиторские ведомости, 2002, №4, с. 18.

гарантировать, что персонал, которому поручена аудиторская проверка, владеет достаточным объёмом знаний о бизнесе клиента, дающим возможность выполнять работу качественно. Планируя использование результатов работы другого аудитора или эксперта, основному аудитору следует оцеиить профессиональную компетентность привлекаемого специалиста в проверяемой области. При этом необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Соглашаясь оказать услуги, аудитор доллсен быть уверен, что обладает соответствующим уровнем профессиопальиой компетентности, знаниями и иавыками для выполнения задания. Кроме того, он должен правильно оценивать свою способность выполнить порученную работу квалифицированно, в установленный договором срок и в требуемом объёме, в противном случае он должен воздержаться от её выполнения.

Работа аудитора должна соответствовать техническим и профессиональным стандартам, а также нормативам бухгалтерского учёта и аудита. Однако аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы её полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Профессиональную компетентность можно разделить на два самостоятельных этапа:

- достижение профессиональной компетентности, то есть получение высшего общего образования, за которым следует специальное образование, обучение и экзамены по профилирующим предметам и далее - практическая работа;

- поддержание нрофессиональной компетентности на должном уровне, что означает, необходимость постоянно следить за событиями, происходящими в аудиторской сфере деятельности, включая нациоиальную и международную информацию по вопросам финансовой отчетности, аудита;

в процессе предоставления услуг аудитору следует руководствоваться принятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

ежегодно повышать квалификацию в соответствии с нрограммами, принятыми Советом но аудиторской деятельности нри Министерстве финансов РФ (н.3.2,2.

ст.З Кодекса этики аудиторов России).



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.