авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |

«ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Арзуманова, Лана Львовна Финансово­правовое регулирование ...»

-- [ Страница 3 ] --

4. Конфиденциальность заключается в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их конин каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведення без согласия собственника экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Этот принцип должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение пли распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему но представлепиям аудитора материального нли иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне завнсимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограннчения но времени, а это означает, что аудитор сохраняет конфиденциальность и после завершения отношений между ним и нроверяемым лицом. Также аудиторская организация не вправе иснользовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении нрофесснональных задач.

Согласно Закону об аудиторах, нринятому риксдагом Швеции 18.05.1995 г., аудитор не может использовать сведепия, полученные им в процессе осуществлення професснональной деятельности, для собственной выгоды или в ущерб (на пользу) другого лица. Он не имеет также нрава без разрешения заказчика разглашать эти сведения. Более того, он должен позаботиться о том, чтобы и его помощник соблюдал эти правила."^ "" Лабыпцев И.Т. Шведский опыт организации аудиторской деятельности//Аудиторские ведомости, 2002, №4,0.18.

Ключевым моментом, отражаюндим сложность соблюдения конфиденциальности в аудите было отсутствие в законодательстве понятия «аудиторская тайна», однако в нринятом Законе об аудиторской деятельности этот принцип закреплён в ст.8, согласно которой, в случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, упол1юмоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляюш,им аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались соответствующие услуги, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, вправе потребовать от виновного лица возмещения причинённых убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключён договор оказания сопутствующих услуг, предоставляются исключительно но решенню суда унолномоченным данным рещением лицам или оргаиам государственной власти РФ в случаях, нредусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности (ст.8 ФЗ РФ №119-ФЗ от 07.08.2001г. «Об аудиторской деятельности»).'" Аудиторы не могут быть допрощены в качестве свидетелей при осуществлении налогового контроля, так как сведения, которыми они могут обладать составляют их профессиональную тайну (ст.9О НК РФ)."^ Кроме того, при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогонлательщике в нарушение принципа сохранности информации, составляющей аудиторскую тайну (ст.82 НК РФ)."^ Кроме того, аудитор должен следить за тем, чтобы этот нри1щин выполнялся и со стороны персонала, работающего нод его контролем, а также лиц, привлекаемых им для предоставления консультаций и ' " СЗ РФ. 2001. №33 (часть 1). ст.3422.

"^СЗРФ. 1998.№31.ст.3824.

'"СЗРФ. 1998.№31.ст.3824.

оказывающих профессиональную донолнительную помощь при проведении аудита.

В Законе Испании № 19/1988 от 12.07.1988 г. «Об аудиторской деятельности» установлено: аудитор обязан сохранять в тайне информацию, полученную прн осуществлении аудиторской деятельности и не может использовать ее ни в каких целях. Он должен сохранять и охранять в течение пяти лет, начиная с даты выдачи аудиторского заключения, документацию, относящуюся к каждой аудиторской проверке, осуществленной (проведепной) им, включая рабочие бумаги, которые являются доказательствами и подтверждением выводов, содержащихся в аудиторских заключениях. С документами, касающимися любой из аудиторских проверок, оставаясь связанными обязательствами об аудиторской тайне, могут ознакомиться:

- сотрудники Института бухгалтерского учета и аудита при Министерстве экоиомики исключительно в целях проведения (осуществления) методологического контроля;

- лица, назначенные по рещению суда;

- лица, уполномоченные в соответствии с законом.""* Во французском Торговом Кодексе также устанавливается обязанность аудиторов, замещающих их лиц и привлекаемых в ходе проверки экспертов соблюдать профессиональную тайну обо всех фактах и сведениях, о которых они узнали во время осуществления свонх функций."^ Кроме того, комиссары по счетам не могут получать сведения, составляющие 1 " профессиональную тайну, от третьих лиц, кроме как по рещению суда.

Устанавливается, однако, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о соверщении правонарущения, комиссар ио счетам обязан сообщить о таких фактах Прокурору.Республики с условием освобождения комиссара от ответственности за сообщение сведений.

"'' Добина Л. И. Организация аудиторской деятельности в Испании//Аудиторские ведомости, 2002, №6, с. 13.

" ' Le Code de commerce, article L225-240.

'"' Le Code de commerce, article L225-236.

К основным профессиональным требованиям конфиденциальности Кодекс этики аудиторов России относит неразглашение информации следуюш,его характера:

- сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющих идентифицировать его личность;

- сведения, составляюш,ие тайну следствия и судопроизводства;

- служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (служебная тайна);

- сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которой ограничен в соответствии с Конституцией России и федеральными законами;

- сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (коммерческая тайна);

- сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них (п.4.6. СТ.4 Кодекса).

При решении вопроса о возможности раскрытия конфиденциальности информации необходимо учитывать следующее:

- наличие разрешения на раскрытие;

- требования законодательства о тайне" (н.4.8. ст.4 Кодекса), 5. Можно выделить ещё и такой принцип аудита как самостоятельность в выборе приёмов и методов своей работы, так как для обоснованного выражения профессионального мнения в от1юшении ф{1нансовой и экономической деятельиости проверяемых субъектов аудитор должен получить достаточные и имеющие отношения к делу аудиторские доказательства. Достаточность - количественный показатель аудиторского доказательства, адекватность - показатель качества и значимости доказательства для конкретных утверждений, а также его достоверности.

Притом что аудитор должен нользоваться онределённой стененью свободы и самостоятельности в выборе приёмов и методов для достижения конечных целей проведения аудита, ему следует учитывать требования нормативных актов и стандартов по аудиторской деятельности, содержания поручения органа дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда, а также конкретные условия договора и принципы экономической целесообразности и благоразумия. Аудитор вправе самостоятельно решать вопрос о привлечении к работе других аудиторских организаций (аудиторов) и иных снециалистов, но применяемые ими методы и приёмы должны обеспечивать требуемое качество работы. В этой связи целесообразно заблаговременно ознакомиться с используемыми привлечёнными аудиторами и специалистами подходами, приёмами, оценить их надёжность и, если это необходимо, ставить, вопрос об их изменении или согласовании и как крайняя мера - о возможности дальнейшего использования привлечённых специалистов. Лица, подлежащие аудиту, имеют право быть осведомлёнными об участии привлечённых специалистов и согласно общепринятым международным стандартам могут не дать своего согласия на нривлечение сторонних специалистов. Аудитор должен придерживаться установок и процедур контроля качества, гарантирующих, что все аудиторские проверки проводятся в соответствии со стандартами аудита."^ 6. Уровень аудиторских гарантий преднолагает уверенность аудиторской организации в надёжности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчётиости аудируемого лица во всех существенных отношениях. Принимая решение о характере и объёме нодлежащих сбору аудиторских доказательств аудитор исходит из того, что эти доказательства должны дать возможность аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отсутствия либо наличия в бухгалтерской отчётности аудируемого лица искажений, существенных с ' " Веренков А. И., Гапоник А. И. Права и обязанности аудиторов и лиц, подлежащих аудиту//Аудиторские ведомости, 1999, №10, с. 19.

точки зрения понимания заинтересованными пользователями результатов деятельности экономического субъекта. При этом уверенность аудиторской организации в надёжности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчётности аудируемого лица не может быть абсолютной ввиду наличия факторов, которые неизбежио ограничивают эффективность аудита. Для примера:

- ограниченность осведомлённости аудиторской организации о деятельности проверяемого лица рамками исследований, издержки, на проведение которой необходимо удерживать в экономически нриемлемых пределах;

- присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективьюсти в нроцессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в частности, нри определении видов, объёма, графики аудиторских процедур и ряд других факторов.

Вышенеречнсленная группа принципов в свою очередь включает принципы, характеризующиеся тем, что аудиторы (аудиторские организации) должны их придерживаться в своей деятельности при оказании услуг, несмотря на то обстоятельство, что они не участвовали в их разработке.

Данные принцины можно выделить в отдельную подгруппу. К их числу относится:

1. Регламентирующие документы. Аудитор обязаи вынолнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости (п. 16.7. Кодекса).

И, наконец, последняя подгруппа принципов, которая является гарантией предоставления качественных услуг аудируемым лицам и устанавливает ответственность за ненснолнение либо ненадлежащее исполнение обязательств аудиторами (аудиторскими оргаиизациями):

1. Принцин уверенности. Лицам, нользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами (п. 14.4.

Кодекса).

2. Закон об аудиторской деятельности ужесточает ответственность аудитора за нарушение законодательных требований. Возможно нривлече1ше к ответственности за нарушение закона не только недобросовестных аудиторов, но и аудируемых лиц. Причём взыскание штрафов нроизводится в судебном порядке на основании постановления уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности за правонарушения.

Ужесточение требований нельзя рассматривать как какое-то завинчивание гаек. Речь идет о том, что к аудитору должны предъявляться требования, соответствуюш;

ие сегодняшним задачам н условиям. С этой точки зрения требования, которые выдвигает нынешняя экономическая ситуация, действительно более жестокие, чем те, которые суш,ествовали на заре становления аудита.

Один из вопросов аудиторской профессии на сегодняшний день соблюдение норм профессиональной этики, поскольку наша профессия не позволяет все зафиксировать в законах и регулировать их с помощью нормативных актов. Огромную роль в ней должен играть Кодекс профессиональной этики. Огромная роль в его создании принадлежит профессиональному сообществу. Совету по аудиторской деятельности.

Однако, практика и состояние рынка аудиторских услуг показывают, что пока Кодекс не стал «настольной книгой» аудитора.

По мнению г-на Шнейдмана Л.З., рынок оценивает те аудиторские комнании, тех аудиторов, которые следуют Кодексу профессиональной этикн. И западная практика это доказывает. Ведь уже сама манера поведения на рынке, следование высоким этическим нормам - все это привлекает клиентов и создает определенный имидл^ комнании. И сравнивая молодые российские аудиторские комнании с компаниями «Большой четверки» можно ' " Шнейдман Л.З.: «Глобальный пересмотр стандартов аудиторской деятельности не Ш1анируется»//Журнал «Российский налоговый курьер», 2004, №21, с.16.

отметить, что одним из конкурентных преимуществ последних является то, что они руководствуются Кодексом нрофессиоиальной этики. Чаще они имеют собственные кодексы, которые основываются на международно нризнанном Кодексе этики."''' Таким образом, важную роль в аудиторской деятельности играют основополагающие принципы, которыми должны руководствоваться аудиторы (аудиторские организации) в своей профессиональной деятельности (профессиональная этика аудиторов), так и при составлении аудиторского заключення. Соблюдение предписанных нми правил является гарантией осуществления аудиторской деятельности в соответствии с требованиями законодательства, и составления достоверного аудиторского заключения.

' " Шнейдман Л.З.: «Глобальный пересмотр стандартов аудиторской деятельности не планируется»//Журнал «Российский налоговый курьер», 2004, №21, с.16.

Глава 2. Финансово-правовое регулирование аудиторской деятельности § 1. Снособы и формы регулирования аудиторской деятельности В отличие от Времениых ирапил аудиторской деятельности, которые иредусматривали наличие Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, а также Консультативного совета нри Комиссии, Закон об аудиторской деятельности предлагает новое построение структуры регулирования аудиторской деятельности в России, предусмотрев два способа: государственное и негосударственное (саморегулирование).

Принципиальным является вопрос о государственном регулировании аудиторской де51тельности, который должен осуществляться унолномоченным федеральным органом. Таким органом стало Министерство финансов России в соответствии с подписанным 06.02.2002 г.

постановлением Правительства JNb80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».

Между тем, в странах с более развитой рыночной экономикой (структурная организацня аудиторской деятельности которых будет рассмотрена ниже), как правило, нет исполпительных органов государственной власти, снециально созданных для регулирования аудита.

В функции Министерства финансов РФ входит:

^ регулирование аудиторской деятельности, разработка и утверждение порядок предоставления в Минфин РФ отчетности в сфере аудиторской детальности (абз.29 пп.1 н.5 и абз.17 пп.2 п.5 постановление Правительства РФ № 185 от 07.04,2004 г. «Вопросы Министерства финансов РФ»'^');

™ С З Р Ф. 2 О О 2. № 6. CT.583.

'^' СЗ РФ. 2004. №15. ст. 1478.

издание в пределах своей компетенции нормативиых правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ правил (стандартов) аудиторской деятельности;

организация в устаиовленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышепия квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

оргаиизацня системы надзора за соблюденнем аудиторскими организациями и индивидуальиыми аудиторами лицензионных требований и условий;

контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил аудиторской деятельиости;

определение объёма и разработка порядка представления унолномоченному федеральному органу отчётности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

введение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

аккредитация профессиопальпых аудиторских объединения (н.2 ст. 18 ФЗ РФ №119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности»).

Министерство финансов осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы.

Федеральной службы страхового надзора. Федеральной службы финансово бюджетного надзора. Федеральной службы по финансовому мониторингу и СЗ РФ. 2001. №33 (часть 1). ст.3422.

Федерального казначейства (постановление Правительства РФ № 185 от 07.04.2004 г. «Вонросы Министерства финансов РФ»).'^^ Существует также Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе, который создан в целях учёта мнения профессиональных участпиков рынка аудиторской деятельности, положение о котором утверждено унолномоченным федеральным органом, то есть Министерством финансов. Члены Совета также утверждаются руководителем уполпомоченного федерального органа по представлению аккредитованных нрофессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав Совета должиы входить представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющие регулирование нрофессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту. Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в Совете должно составлять не менее 51% общего состава Совета. Также в состав Совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов.

Центрального Банка РФ и пользователей аудиторских услуг. Совет по аудиторской деятельности:

принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выпосит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объедииений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполпомоченного федерального органа;

' " С З РФ. 2004. №15. ст. 1478.

осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете ио аудиторской деятельности (н.2 ст. 19 ФЗ РФ №119-ФЗ от 07.08.2001 г.

«Об аудиторской деятельности»).'^'* Описанная выше структура очень похожа на организацию аудита в Швеции и Иснании. В частности, в Швеции аудит суш,ествует уже более лет и согласно новому Закону об аудиторах от 18.05.1995 г. и двух принятых Правительством Швеции документов: постановлении об аудиторах и постановленни с инструкцией Комиссии по аудиторской деятельности (КАД), Правительство или Комиссия по аудиторской деятельности вправе устанавливать дополнительные предписания относительно аттестации на утвержденного и уполпомоченного аудитора и порядка их регистрации, а также об условиях аудиторской деятельности.'^^ Что же касается аудиторов Испании, то регулирование аудиторской деятельности находится в ведении Министерства экономики, при котором, в свою очередь, учрежден Институт бухгалтерского учета и аудита - оргаи, наделенный рядом административных и контрольных функций.'^'' Еш,ё в ходе обсуждения законопроекта высказывалось мнение о том, что законопроект вовсе не Закон об аудиторской деятельности, а Закон о полномочиях федерального органа, ещё одного федерального органа, которых у нас, оказывается, очень мало. В определенной степени с этим нельзя не согласиться, ведь ровно в половнне статей закона фигурирует уполномоченный федеральный орган.

Что же касается негосударственного регулирования, то это принциниально новая форма регулирования аудиторской деятельности в РФ.

В большинстве развитых стран такая форма регулирования аудита сложилась давно и приносит положительные результаты. В частности, она позволяет существенно облегчить нагрузку государства, связанную с созданием ^^* СЗ РФ. 2001. №33 (часть 1). ст.3422.

'^' Лабынцев Н.Т. Шведский опыт организации аудиторской деятельности//Аудиторскин ведомости, 2002, №4, с. 18.

'^* Добина Л.Н. Организация аудиторской деятельности в Испании//Аудиторские ведомости, 2002, №6, с. 13.

™ Смирнов Е. Законопроект об аудиторской деятельности: одобрена концепция Правительства РФ//Аудитор, 2000, №6, с. 10.

стапдартов аудиторской деятельности и контролем за их соблюдением. В ряде стран с развитой экономикой государство делегировало нрофессиональным объединенням аудиторов, и (или) бухгалтеров право создания документов о стандартах, нмеющих статус нормативных: стандарты финансового учёта в США (FAS), стандарты финансовой отчётности в Великобритании (FRS), правила (стандарты) бухгалтерской практики (SSAP).

Нормативная сила этих документов достаточно велика, например, в Канаде и Великобритании закон однозначно требует от компаний строгого соблюдения таких стандартов в области бухгалтерского учёта и отчётности.'^^ В России ещё в начале 1990-х г. во многих городах страны стали формироваться различные союзы и общественные аудиторские организации. Крупнейшими из них стали: Ассоциация бухгалтеров и аудиторов в России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Российская коллегия аудиторов. Аудиторская палата России, Союз нрофессиональных аудиторских организаций. Московская аудиторская палата. Аудиторская налата Санкт-Петербурга. Хотя официальной статистики о количестве таких организаций не существует, но можно предположить, что их больше ста. В настоящее время общественные организации аудиторов действуют разрозненно, что ослабляет их влияние на решение кардинальных проблем, стоящих перед аудитором.

Согласно положениям Закона об аудиторской деятельности негосударственное регулирование аудита будут осуществлять аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, то есть саморегулируемые объединения аудиторов, индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, созданные в целях обеснечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующие на некоммерческой основе, устанавливающие обязательные для своих членов правила аудиторской деятельности и профессиональной '^* Долотенкова Д. К., Гладкова М. И. Аудиторская деятельность: современное законодательство//Аудиторск11е ведомости, 2000, №3, с.7.

этики, осуществляющие систематический контроль за их соблюдением, получивщие аккредитацию в уполиомочеипом федеральном органе. Те из нрофессиональных объединений, которые удовлетворяют вышеиеречисленным требованиям и членами которого являются не менее тысячи аттестованных аудиторов и (или) не менее ста аудиторских организаций, вправе иодать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации. Он же определяет порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных нрофессиональных аудиторских объединений.

Закон даёт определение аккредитации - это официальное признание и регистрация уполпомоченным федеральным органом нрофессиональных аудиторских объединений. Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут быть членами, по крайней мере, одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения. В случае аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора, эта организация или аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений членами которых они состояли, без права повторного вступления как в эти, так и в другие аккредитованные профессиональные объединения на срок, который будет установлен унолномочеппым федеральным органом, но не более трёх лет со дня аьигулирования лицензии у данной аудиторской организации и индивидуального аудитора.

Права и функции аккредитованных нрофессиональных объединений закреплены в ст.2О Закона об аудиторской деятельности. Они вправе:

У участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную нодготовку аудиторов;

самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

по итогам проведения проверок применять меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложепии взыскания на таких лиц;

ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претепдентам квалификационных аггестатов аудитора;

о приостановлении действия и аннулирования квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;

обращаться в Совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в России;

защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти РФ и субъектов РФ, судах и правоохранительных органах;

разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;

представлять интересы аудиторов в международных профессиопальных организациях аудиторов.

По мнению некоторых авторов, заинтересованность объединений в получепии статуса профессиональпых очевидна, поскольку государством подтверждается уровень подготовки такого объединения. Кроме того, уполномоченный федеральный орган передает ему определенные полномочия. Очевидна польза и для других участпиков рынка аудиторских услуг: практикующим аудиторам и аудиторским организациям это позволит найти такое профессиональное объединение, которое на деле сможет СЗ РФ. 2001. ^»33 (часть 1). ст.3422.

заботиться об отстаивании иитересов своих участников, внедрении в ирактику современных методов работы и эффективном регулировании отношений внутри нрофессии. Аудируемым лицам рекомендации саморегулируемого аудиторского объединения нозволит быть уверенными в том, что аудит будет нроведен на высоком нрофессиональном уровне с должным пониманием этики аудитора.

Для онределения места и роли аудиторских объединений в системе правового регулирования рынка аудиторских услуг в России необходимо изучение оныта работы профессиональных аудиторских объединений других стран. Мировой опыт ноказывает, что профессиональные аудиторские объедения, создаваемые на национальном, европейском и международном уровнях, различаются но тем целям и задачам, которые ставятся неред ними.

Ярким примером служат такие страны, как Австрия, ФРГ, Франция, Испания, где аудит ориеитирован главным образом на интересы государственных органов как основных пользователей аудиторских заключений, объединения аудиторов фактически играют роль централизованных органов, строго регламентирующих аудиторскую деятельность. В англоязычных странах (США, Великобритания) аудиторская деятельность, нанротив, в определенной степени саморегулируется. Здесь аудит ориентирован в основном на потребности акционеров, иивесторов и кредиторов.

Регулирование аудиторской деятельности в этих странах осуществляют главным образом профессиональные общественные аудиторские объединения.'^'^ Важнейшей функцией аккредитованного аудиторского объединения является контроль за качеством аудиторской деятельности своих членов. Эта задача находится под пристальным вниманием Минфина России, который утвердил норматив числа проверок (пе менее 15 ежеквартально).

"" Правовое регулирование банковского аудита в Россннскоп Федерации: научно-практическое пособие/Э.М. Аминова. -М.: МГИМО-Университет, 2006, с.89-91.

''' Соколов Б. И. Задачи профессиональных аудиторских объединений//Аудиторские ведомости,2004, №1, С.14.

Взаимосвязь саморегулируемых профессиональных аудиторских объединений с государством, возможно, позволит в будущем обеспечить активное участие саморегулпруемых профессиональных аудиторских объединений в процессе регулирования аудиторской деятельности в РФ.

И первые шаги в этой области уже наблюдаются. Еще в 2003 году в рамках административной реформы Правительство РФ признало целесообразным прекращение выполнения федеральными органами исполнительной власти потенциально избыточных функций регулирования в области аудиторской деятельности. Подтверждением высказанной выше позиции служит разработанный по решению Правительства РФ Минфином законопроект «О внесении изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности», который, в свою очередь, согласован с Минэкономразвития, ФСФР, Минюстом и Минсельхозом. Данный проект поправок к закону уже одобрен Советом по аудиторской деятельности, а также комиссиями Правительства РФ по административной реформе (03.12.2004г.) и по законопроектной деятельности (27.12.2004г.).'^^ Основными целями нредлагаемых изменений являются;

повышение качества аудиторских услуг, оказываемых российскими компаниями и, повышение общественного доверия к аудиторской профессии. Ряд поправок коснуться саморегулируемых организаций и направлены в сторону развития саморегулирования аудиторской профессии;

уточнение функций государства в регулировании аудиторской деятельности;

введение общественного надзора за развитием аудиторской деятельности. Задачи развития саморегулирования профессии сводятся к укреплению СРО и повышению требований к ним, введению обязательного членства аудиторов в СРО и обеспечению внешнего контроля качества.

За государством останутся следующие функции:

- выработка государственной политики;

' " Гвелесиани Т. Новые законы для аудита. Аудиторский рынок дозрел до надзора со стороны потребителей услуг//Ба11ковское обозрение, №4 (70), с.62.

- издание нормативных нравовых актов;

- анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ;

- ведение государственного реестра саморегулируемых аудиторских объединений;

- надзор за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений.

Как следствие нредусмотрен отказ государства от следующих функций:

- лицензирование аудиторской деятельности;

- организация обучения и повышения квалификации аудиторов;

- организация и осуществление внешнего контроля качества аудита;

- аккредитация саморегулируемых аудиторских объединений;

- ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций;

- выдача квалификационных аттестатов аудиторов.

Если эти поправки к закону будут приняты, это позволит России приблизиться к совремеиным зарубежным моделям развития аудиторской деятельности и, в таком случае, можно будет в действительности говорить о саморегулируемой аудиторской деятельности в России.

По словам зам. директора Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета Минфина России г-на А. В. Крикуьюва, каждая комнания будет входить в какое-либо саморегулируемое аудиторское объединение, а оно в свою очередь станет строго контролировать качество работы своих членов, будет самостоятельно определять формы контроля, сроки и периодичность нроверок, но будут установлены и общие условия контроля: качество работы каждой компании и каждого индивидуального аудитора будут нроверять не реже одного раза в три года, но и не чаще одного раза в год.

Для вступления в профессиональное объединение необходимо будет соответствовать определенным требованиям, которые каждое саморегулируемое аудиторское объединение определит в свое уставе. Тем не менее, существует ряд общих положений, которые необходимо будет нридерживаться всем кандидатам. Отмечу, что в объединение может вступить не только фирма, по и аудитор - индивидуальный предприниматель, для чего оп должен будет предоставить в объединение нотариально заверенные копии квалификационного аттестата и свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Помимо этого необходимы рекомендации не менее трех специалистов, включенных в Единый государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций, которые подтвердят безупречпую деловую репутацию претендента. От аудиторской организации потребуют нотариально заверенные копии учредительных документов и справки, подтверждаюпдей внесение записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Кроме того, компапия должпа предоставить письмепное обязательство осуществлять аудиторскую деятельность в соответствии с требованиями федеральных стандартов и соблюдать нормы профессиональной этики. И, наконец, у организации попросят документы, регламентирующие контроль за работой ее сотрудников.

Принятие поправок приведет к ужесточению требований к составу профессионального объединения: в нем должны будут состоять не менее 3000 индивидуальных аудиторов или 1500 аудиторских компапий (в настоящее время п.2 ст.2О Закона об аудиторской деятельности установил предельный порог не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций). Саморегулируемым аудиторским объедине1П1ем станут признавать некоммерческую организацию. Причем сведения о ней обязательно должны будут вноситься в Государственный реестр саморегулируемых аудиторских объединений. А организация, информация о которой в реестре не значится, не сможет использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные от него слова. Таким образом, внедрение дополнительных требований придаст значимость институту профессионального аудиторского объединения.

Планируется, что саморегулируемые объединения будут устанавливать суммы компепсаций по договорам страховапия гражданской ответственности аудиторов. Их обязанностью станет привлекать к ответственности членов объединения за различные нарушення, образовывать третейские суды (о них мы поговорим позже) для разрешения споров. Кроме того, они будут анализировать отчеты о деятельности своих подопечных, нредставлять их интересы, организовывать профессиональное обучение. Разъяснение зако1юдательства в круг обязанностей объединений не войдет, но они получат право участвовать в обсуждении нроектов нормативных правовых актов, государственных нрограмм по вопросам, связанным с аудиторской деятельностью, бухгалтерским учетом и отчетностью, что, на мой взгляд, лишь улучшит качество принимаемых правовых актов, поскольку кому как не участникам саморегулируемого объединения знать о проблемах законодательства в области аудита и бухгалтерского учета.

Профессиональное объединение сможет направлять в органы государственной власти заключения но результатам независимых экспертиз, вносить свои предложения.'" Третейские суды в аудите - явление новое, с которым рано или поздно придется столкнуться аудиторам и аудируемым лицам. Такой суд уже создан при Московской аудиторской налате, который специализируется на рассмотрении споров, возникаюш,их в аудиторской деятельности. Для понимания цели его создания следует обратиться к ФЗ РФ от 24.07.2002 г. J »

N 102-ФЗ «О третейских судах»'^"*, в котором установлено, что в третейский суд по соглашению сторон может нередаваться любой спор, вытекающий из гражданских правоотношений. Таким образом, субъекты аудиторской деятельности получают возможность выбора - обратиться в арбитражный суд либо в Третейский суд МоАП, который, но мнению его создателей, вполне осведомлен о проблемах в аудите.'^^ Имеется ряд преимуществ третейского суда по сравнению со всем известным арбитражным судом, в нервую очередь, это касается срока '^' Минфин поделится полномочиями с аудиторскими объедине1111ями//Главбух, октябрь 2004, №20, с.6,7.

''''СЗРФ.2002.№30.ст.3019.

'•'^ Третейский суд МоАП//Аудиторский ведомости, 2003, №10, с.84.

рассмотрения спора, н способов песения сторонами расходов, связанных с разрешением спора в третейском суде. В аудите результаты проверки чаще всего связаны с составлением баланса и бухгалтерской отчетности, которые должны представляться в уполномоченные органы в строго установленные законом сроки. В отличие от третейского суда рассмотрение споров в арбитражных судах достаточно длительный процесс, главным образом, поскольку Арбитражный процессуальный Кодекс РФ (далее - АПК РФ) установил определенные процессуальные сроки, которых должны нридерживаться арбитражные суды. Именно эту проблему и призвап решить Третейский суд при МоАП, поскольку Закон № 102-ФЗ предоставил право самим третейским судам определять правила третейского разбирательства.

Отрегулирован также порядок припудительного исполнения решения третейского суда, который закреплен как в АПК РФ, так и ФЗ РФ от 21.07.1997 г. N2 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Но наряду с общественными объединениями аудиторов существуют и саморегулируемые общественные организации, объединяющие бухгалтеров.

Попытаемся ответить на следующие вопросы: должны и могут ли аудиторы объединяться с бухгалтерами? Оправдано ли деление на аудиторов и бухгалтеров? Для того чтобы ответить па эти вопросы необходимо определить объективные предпосылки и положительные моменты такого объединения. Так, основой аудиторской и бухгалтерской профессии является практически одинаковая модель специалиста, обладающего одинаковым набором знаний. Поэтому зачастую бухгалтеры организаций осуществляют работу аудитора и, наоборот, аудиторы - бухгалтера. Положительным в объединении является возможность координации возникающих проблем, папример, при разработке стандартов аудита и положений по бухгалтерскому учёту. Пемаловажную роль единая общественная организация может играть и при формировании этических норм взаимодействия аудиторов и бухгалтеров и контроля за их соблюдением. Несмотря на все эти ноложительные моменты в объединении существуют и номехи. Это, прежде всего уже существующие многочисленные общественные объединения:

только на общеросси11ском уровне образовано семь объединений, а на региональном их действует более ста и все из этих объединений работают на должном уровне. В сложившейся ситуании, но-видимому, сами бухгалтеры и аудиторы должны решить, какой организации отдать иредночтение.

Государство же должно обеснечить два условия: равнонравные условия для всех общественных организаций и обязательность членства нрофессионального бухгалтера или аудитора в одной из общественных организаций.

Одним из примеров объединения стало заключённое соглашение между аудиторско-консалтинговыми комнаниями «АК Баланс ЛТД.» и «ЭНПИ Консалт» о создании груииы, «имеющей общий фирменный знак обслуливания. «Пока нет необходимости создавать единое юридическое лицо, но в будущем это не исключено», - заявил представитель нового холдинга.'^^ В 2002 г. это первое и наиболее заметное объединение в сфере аудита и консалтинга. Последним подобным и столь же значимым событием было присоединение летом 2001 г. компании «Внещаудит» к уже существовавшему альянсу ПАКК - «Универс-аудит», после чего образовавшаяся группа вошла в десятку крупнейших отечественных аудиторско-консалтинговых союзов. Очевидно, что к этому стремится и созда1ншя группа.

Из этого можно заключить, что слияние аудиторов и консультантов на российском рынке не избежать, и оно будет продолжаться. «Это абсолютно объективный процесс, - считает генеральный директор компании «ПАКК аудит» г-н В. Финогенов. - Сегодня крупные клиенты требуют от нас увеличения мощностей, а для этого требуются донолнительные ресурсы, сочетшнш технологий, наработанных разными компаниями. Борьба за рынок '•"* Аудиторы перекраивают десятку//Коммерсанть, 13.02.2002, №25.

' " Аудиторы перекраивают десятку//Коммерсанть, 13.02.2002, №25.

ожесточается, и объединёнными усилиями дружественным компаниям удержаться на нём легче».

Полагаю, что объединяться аудиторам и бухгалтерам не следует, поскольку у них разные функции. Так, в комиетенцию бухгалтера входит ведение бухгалтерского учета, т.е. составление отчетов и нодача в налоговые органы, в то время как главным предназначением аудитора, судя по предоставленным ему законом полномочиям, является проверка бухгалтерского учета и отчетности, т.е. проверка документов, подготовленных бухгалтером.

Безусловно, в объединении есть свои плюсы, но основным минусом станет то, что функция контроля (в ее первозданном виде) нотеряет свою актуальность, так как бухгалтер и аудитор будут работать совместно и, как следствие, аудитору будет затруднительно находить ошибки в составленном отчете, порой это будет делать не совсем корректно, носкольку оба лица будут работать над одним проектом.

В целом, необходимо отметить, что Закон об аудиторской деятельности в его первой редакции был несовершенным, в том числе в области саморегулирования аудиторской деятельности. Однако предлагаемые поправки, в случае их принятия, нредоставят СРО более широкий круг полномочий, расширят функции и компетенцию СРО. Но сам факт принятия изменений к закону - это лишь половина дела, вторая часть коснется нх непосредственного нрименения, а этому будет предшествовать издание подзаконных правовых актов и локальных актов в самих саморегулируемых организациях, в которых более нодробно будут описаны функции, нрава и обязанности участников, процедурная часть.

Резюмируя изложенное выше, замечу, что функции Минфина РФ и Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ сродни функциям ранее действовавших Комиссии по аудиторской деятельности нри Президенте РФ и Консультативного совета нри Комиссии, за исключением Аудиторы перекраивают десятку//Коммерсанть, 13.02.2002, №25.

по некоторых новых аспектов, а также правового статуса этих оргапов. Таким образом, никаких кардинальных изменений в государственном регулировании аудиторской деятельности не произошло. В то время как новшеством Закона об аудиторской деятельиости действительно стало саморегулирование аудиторской деятельности. Однако, несмотря на прописанные в Законе об аудиторской деятельности полномочия в области саморегулирования в реальности этот институт еш;

е не работает в полной мере. И возможно, те поправки, которые были подготовлепы к Закону об аудиторской деятельности, касающиеся СРО, в случае их утверждения, в большей степени предоставят последним право решать, возникающие вопросы, входящие в их компетепцию, пе на бумаге, а на деле. Приведенные в тексте этого параграфа примеры слияния и взаимодействия ранее независимых друг от друга аудиторских компаний являются ярким свидетельством того, что на рынке аудиторских услуг идет жесткая борьба среди тех, кто способен предоставить подобного рода услуги. И лишь объединившись, суммируя опыт прежних лет в области аудиторских услуг, наработанную клиентскую базу эти компании смогут удержаться на рынке и приумиожить свои достижения, зарекомендовав себя как крупные и солидные организации, заручившись доверием со стороны пользователей аудиторских услуг.

Теперь следует перейти к рассмотреиию правового статуса аудиторских организаций и аудиторов, остановившись на правах и обязанностях, предоставленных им Законом.

Ill §2. Правовое полоэюечие и организация деятельиости индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций В качестве аудиторов могут выступать любые лица, обладающие необходимыми знаниями, а также прошедшие государственпую регистрацию и лицепзирование. Даппое положепие берёт своё начало в ч.1 ст. Конституции РФ, гласит: «Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещённой законом экономической деятельности».

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности аудитом имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица, аудиторские организации, которые могут создаваться в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Выбор той или иной организационно-правовой формы имеет огромпое значение, так как организационно-правовая форма юридического лица определяет характер взаимоотнощений между учредителями, режим имущественной ответственности по обязательствам организации, минимальный размер требуемого при создапии предприятия уставного капитала, степепь защиты кредиторов, порядок управления предприятием и распределения полученной прибыли, возможные источники финансирования его деятельности. С этой целью в ст.4 Закона об аудиторской деятельности устанавливается определённое ограничение нри выборе организационно правовой формы при создании аудиторской организации: «Аудиторская оргаиизация может быть создапа в любой организационно-нравовой форме, за исключением открытого акционерного общества».

Основным законодательным актом при выборе организационно правовой формы до 01.01.1995 г. был Закон РСФСР № 445-1 от 25.12.1990 г.

«О предприятиях и предпринимательской деятельности». Из Закона следовало, что аудиторская фирма могла быть учреждена в форме индивидуального (семейного) частного предприятия, полного товарищества.

смешанного товарищества, товарищества с ограниченной ответственностью, государственного, муниципального предприятия. 01.01,1995 г. ФЗ от 30.11.1994 г. была введена в действие ч.1 ГК РФ и в связи с этим отменён вышеуказанный Закон о предприятиях. Это означает, что аудиторская организация с 01.01.1995 г. учреждается в соответствии с ГК в следующих организационно-правовых формах: в форме полного товарищества, товарищества на вере, общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью, акционерного общества закрытого типа, производственного кооператива, государственного или муниципального унитарного предприятия. Очевидно, что образование аудиторских организаций в форме государственного или муниципального унитарного предприятия не сможет создать имущественные условия для их независимости при проведении аудиторских проверок. Ведь у такого предприятия имущество находится па праве хозяйствепного ведения или оперативного управления, а не на праве частной собственности. По видимому, государство и субъекты РФ в лице своих органов вправе создавать аудиторские организации для аудиторских проверок государственных и муниципальных предприятий, но для совершения иных действий, помимо подтверждения бухгалтерской отчётности и соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, например, для оказания услуг по постаповке и ведепию бухгалтерского учёта, для консультирования в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ. Иначе такого рода аудиторская фирма по сути своей будет действовать как ведомственный финансовый контрольный орган. Если же аудиторская фирма, созданная в форме государственного пли муниципальпого предприятия, предназначена для проведения аудита в частных организациях, то это тем более представляется пецелесообразпым, так как трудно представить ситуацию, когда какая-либо коммерческая структура доверит проведение аудиторской проверки зависимой от государственного органа пли органа местного самоуправления оргапизации.

Ведь в данном случае коммерческие организации опять-таки будут подвергаться финансовому контролю со стороны государства. Таким образом, представляется нелогичным создание аудиторской фирмы в форме государственного или муниципального образования. Поэтому законодателям следовало бы предусмотреть в Законе об аудиторской деятельности ещё одно ограничение наряду с ограниченнем об акционерных обществах открытого типа, касающееся государственных и муниципальных нреднриятий, однако этого не было сделано.

Зачастую учредителями аудиторских фирм выступают вневедомственные организации, такие как Ассоциация бухгалтеров.

Институт динломирова1Н1ых бухгалтеров и аудиторов. Союз юристов. Союз нредпринимателей, отраслевые НТО и НР1И, вузы и другие учреждения.

Аудиторские организации действуют в соответствии с утверждённым уставом. Деятельность этих фирм может быть узкоспециализировангюй (проведение комплексных ревизий и аудиторских проверок) или многопрофильной, когда наряду с аудитом фирма занимается предоставлением н других аудиторских услуг, скажем, оказывает консультационные услуги в области бухгалтерского учёта, налогообложения и другие сопутствующие аудиту услуги.

Итак, аудит как вид предпринимательской деятельности по российскому законодательству может осуществляться только на основании государственной регистрации. Аудиторские фирмы также подлежат государственной регистрации. Российское законодательство устанавливает в целом нормативно-явочный норядок учреждения организаций, который означает, что для создания аудиторской организации не требуется специального разрешепия государственного органа, а регистрирующий орган не вправе оценивать целесообразпость создания такого рода фирмы. Хотя это не общее правило. За государственную регистрацию взимается регистрационный сбор, ставки которого онределяются соответствующими органами, в порядке установленном российским законодательством, после уплаты, которого заявителю выдаётся свидетельство о регистрации, являющееся основным документом, удостоверяющим право на ведение аудита, и должно предъявляться предпринимателем по требованию Д Л 1 С Н Х лиц налоговых и других компетентных 0 ЖЮ Т Ы государственных органов.


Занятие аудиторской деятельностью осуществляется на основе специального разрешения (лицензии), а также при паличии квалификационного аттестата. Подробнее остановимся на лицензировании.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования, осуществляется в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности.

Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата нринятия рещения о выдаче соответствующей лицензии. Если в соответствии с законодательством РФ оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальиые аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии (ст. 17 ФЗ РФ № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности»).'^^ Форма лицензии на осуществление аудиторской деятельиости первоначально была утверждена постановлением Правительства N^ 472 от 27.04.1999 г. «О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в РФ». Важным является то, что Закон предусматривает выдачу одпой лицензии в отличие от Временных правил, в которых предусматривалась выдача лицензий на осуществление банковского аудита, аудита страхования организаций, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов и общего аудита.

Среди перечня видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии можно выделить аудиторскую деятельность (пп.87 п. ст. 17 ФЗ РФ.№ 128-ФЗ от 08.08.2001 г. «О лицензировании отдельных видов СЗ РФ. 2001. №33 (часть 1). ст.3422.

деятельностп»''*^). Согласно постановлению Правительства РФ № 135 от 11.02,2002 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»''*' лицензирование аудиторской деятельности входит в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации. Постановлением Правительства РФ № 45 от 26.01.2006 г. «Об организации лицензирования отдельных видов деятельности» вышеуказанное постановленпе признано утратившим силу (п.6 постановления). В то же время им утвержден перечень федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование, в котором лицензирование аудиторской деятельности сохранилось за Министерством финансов РФ. В настоящее время лицензионными требованиями и условиями при осуществлении аудиторской деятельности являются:

- наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

- наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;

- осуществление предпринимательской деятельпости только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

- соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицепзиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установлегиюм порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством РФ;

""' СЗ РФ. 2001. №33 (часть 1). ст.343О.

"" СЗ РФ. 2002. №9. СТ.928.

' ' ' ^ С З Р Ф. 2 О О 6.. № 6. СТ.700.

- обеспеченне сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ;

- предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;

- участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и бапковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций;

- наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет;

- наличие у аудиторской организации нри проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности но проверкам кредитпых оргапизаций не менее двух лет (н.4 постановления Правительства РФ N2 190 от 29.03.2002 г. «О лицензировании аудиторской деятельности»'''^).

Решение о выдаче лицензии или об отказе в выдаче лицензии лицензирующий орган принимает в срок, пе превышающий 60 дней со дня постунления заявления со всеми необходимыми документами (пп.З н. постановления Правительства РФ № 190 от 29.03.2002 г. «О лицензировании аудиторской деятельности».''*'* Однако, с 01.07.2006 г. лицензирование аудиторской деятельности прекращается. Это положение закренлено в п.5.1 ФЗ РФ № 128-ФЗ от 08.08.2001 г. «О лнцензированни отдельных видов деятельности».'"*^ Что же касается атгестации, то Закон об аудиторской деятельности определяет аттестацию на право осуществлепия аудиторской деятельности как проверку квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, которая осуществляется в форме ' " С З РФ. 2002. №14. ст. 1298.

""* СЗ РФ. 2002. №14. ст. 1298.

'"^ СЗ РФ. 2001. №33 (часть 1). ст.343О.

квалификационного экзамена. Лицам, которые этот экзамен уснешно сдали, выдаётся квалификационный аттестат аудитора. Аттестат выдаётся без ограничения срока его действия. Предусмотрены обязательные требования к претендентам на нолучение квалификационного аттестата аудитора. Это, во нервых, наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, нолучеьнюм в российских учрелодениях высшего профессионального образования, имеюш,их государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, нолученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

и, во-вторых, налнчие стажа работы но экономической или юридической специальности не менее трёх лет. Могут быть установлены дополнительные требования уполномоченным федеральным органом к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, нодаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующим за годом получения аттестата проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждёнными уполномоченным федеральным органом. Это обучение осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности. Представляется рациональным ввести единый квалификационный аттестат аудитора, который, подтверждая соответствующую квалификацию, снимет донолнительные требования на занятие аудиторской деятельностью и предоставит право аудиторам проводить аудит в различных отраслях экономики. Данное нововведение лишь поспособствует повышению качества аудиторских услуг.

Квалификационный аттестат аннулируется в случаях, если (н.1 ст. ФЗ РФ № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности»)'^^:

1. установлен факт нолучения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

2. вступил в законную силу приговор суда, предусматриваюш,ий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определённого срока;

3. установлен факт несоблюдения требований аудиторской тайны и независимости индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций;

4. установлен факт систематического нарушения аудитором при проведегнн! аудита требовапий, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5. установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без нроведения аудиторской проверки;

6. установлен факт, что в течение двух календарных лет нодряд аудитор не осуш,ествляет аудиторскую деятельность;

7. аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

Это решеиие должно быть мотивированным, и нринимается оно унолномоченным федеральным органом. Решение об аннулировании квалификационного аттестата может быть обжаловано в суд в течение трёх месяцев со дня нолучения этого решения от унолномоченного федерального органа. Однако лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотреииым п.н.1, 3-5 не вправе повторно обраш,аться с заявлением о нолучении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трёх лет со дня нринятия решения об аннулировании аттестата, а лицо, чей квалификационный аттестат аннулирован но И СЗ РФ. 2001. №33 (часть 1). ст.3422.

основаниям, предусмотренным н.2, не внраве повторно обращаться с заявлением о получении аттестата в течение срока, предусмотренного встунившим в законную силу приговором суда.

Постановлением № 80 были утверждены Правила обмена квалификационных аттестатов аудитора, выданных в установленном норядке до вступленш1 в силу ФЗ «Об аудиторской деятельности» на аттестаты, предусмотренные указанным законом. Не подлежит обмену квалификационный аттестат аудитора:

срок действия которого истёк до 09.09.2001 г. и заявление о продлении действия которого не поступало до 09.09.2001 г. в Минфин РФ или ЦБ РФ;


срок действия, которого истёк или истекает в период с 09.01.2001 г. до 01.05.2002 г., - в случае направления в Минфин РФ заявление аудитора об обмене аттестата позднее 01.08.2002 г.;

срок действия, которого истекает после 01.05.2002 г., - в случае направлепия в Минфин РФ заявления аудитора об обмене аттестата позднее чем через 3 месяца после истечения срока действия аттестата;

в случае наличия основания для его аннулирования в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

решение о выдаче или продление, которого на неограниченный срок принято в период с 09.09.2001 г. по 01.05.2002 г. '"'^ Правительством России была одобрена новая редакция ФЗ «Об аудиторской деятельности», согласно которой с 01.01.2009 г. планируется все нынешние квалификациоииые аттестаты аннулировать. Если Государственная Дума РФ одобрит эту редакцию Закоиа, то будет введен аттестат нового образца. Более того, раз в три года право на этот аттестат аудиторам придется подтверждать па очередном экзамене.

" " СЗ РФ. 2002. №6. СТ.583.

''"Аудиторам вновь придется сдавать экзаме11ы//Главбух, январь 2005, №2, с. 11.

Закон об аудиторской деятельности содержит онределения аудитора и аудиторской организации. Так, аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным унолномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат ауднтора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника организации или лица, нривлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-нравового договора, либо в качестве индивидуального нреднриннмателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор внраве осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность но проведению аудита после получения лицензии. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Также аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается запиматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведеьнш аудита и оказання сопутствующих услуг.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность аудируемого лица может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения носле подтверждения её достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений бухгалтерской отчётности нет.

Аудитор, выдавая заключение, должен свести риск к минимуму. Чтобы осуществить эту цель, аудитор исходит из нростого предположения:

сохранит ли клиент свою платёжеспособность в течение ближайшего временн, скажем, предстоящего года. Если в ходе проверки аудитор может убедиться, что риск аудитора минимален, то он имеет нолное право выдавать заключение, и наоборот.'"^^ Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта нродолжать деятельность и исполнять свои обязанности в течение, как минимум, двенадцати месяцев, следующих за отчётным нериодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности должно выражать данное сомнение. И не случайно аудиторские фирмы стараются иногда нрибегать к комнромиссным решениям, предполагающим выдачу условно-положительного заключения или, безусловно положительного, но с оговорками. Аудитор обязан нзучать риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При этом аудитор обязан использовать не менее трёх следующих градаций:

- высокий;

- средний;

- низкий. Хотя аудиторские организации могут Припять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках риском, чем три вышеупомянутых, либо об использовании для оценки рисков количественных ноказателей. Можно выделить три компонента аудиторского риска:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаруження.

Под внутрихозяйственным риском нли чистым риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появлення существенных искажений в данном бухгалтерском счёте, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчётности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или нрн условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует степепь подверженности ''" Соколов Я. В., Бычкова С. М. Роль риска при проведении аудита//Аудиторские ведомости, 2000, №11, С.14.

существенным нарушениям счёта бухгалтерского учёта, статьи баланса, однотипной группы хозяйствеппых операций и отчётности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Под риском средств контроля (коптрольпым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что суш,ествуюш,ие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать, и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Риск средств контроля характеризует степень надёжности системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Риск необнаружения - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что нрименяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие, имеющие существенный характер но отдельности либо в совокупности. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью нроверяемого экономического субъекта.

Замечу, в большинстве стран с развитой рыиочной экономикой и сформировавшимся рынком аудиторских услуг, аудиторская деятельность подлежит обязательному страхованию уже давно. Примером может служить, Швейцария, в которой аудиторы и аудиторские организации должны заключать соглашение о страховании или оставлять в специализированном государственном органе (Комиссии по аудиторской деятельности) залог под обязательство возмещения убытков, которые могут понести аудитор и аудиторская организация.

В законе определены нрава и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг. В начале о правах и обязанностях аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Они внраве:

У самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

проверять в полном объёме документацию, связанную с финансово хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтённого в этой документации;

получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по воз1Н1кшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности в аудиторском заключении в случаях:

- непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

- выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого лица;

^ исполнять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащих законодательству РФ (п.1 ст.5 ФЗ РФ N° 199-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности»).'^^ В обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов входит:

^ осуществление аудиторской нроверки в соответствии с законодательством РФ и Законом об аудиторской деятельности;

У предоставление но требованию аудируемого лица необходимой информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах России, СЗ РФ. 2001. №33 (часть 1). ст.3422.

на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передача аудиторского заключения аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания услуг;

обеспечение сохранности документов, нолучаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашение их содержания без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего, договор оказания услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

исполнение иных обязанностей, вытекаюш;

их из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащих законодательству РФ (н.2 ст.5 ФЗ РФ № 199-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности»).'^' Аудируемое лицо и лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг вправе:

получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или аудитора;

нолучить от аудиторской организации или аудитора аудиторское заключение, в срок определённый договором оказания аудиторских услуг;

иснолнять нные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащих законодательству РФ (н.1 ст.6 ФЗ РФ № 199-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности»).

В их обязанности входит:

заключение договоров на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями;

СЗ РФ. 2001. ЯаЗЗ (часть 1). ст.3422.

' " СЗ РФ. 2001. №33 (часть 1). ст.3422.

создание аудиторской органнзации пли индивидуальному аудитору условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществление им содействия в своевременном и полпом проведении аудиторской проверки, предоставление им информации и документации, необходимой для осуществления аудита, предоставлепие по устному или письменному занросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающих разъяснений и подтвержде1Н1Й в устной и нисьменной формах, а также нанравление запросов третьим лицам о сведепиях, необходимых для проведения аудиторской проверки;

пе предпринимать каких бы то пи было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

оперативное устранение выявленных аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушений правил ведепия бухгалтерского учёта и составления финансовой (бухгалтерской) отчётности;

своевременно оплачивать услуги аудиторской организации (ипдивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с иозиций работников аудируемой организации, а также в случаях неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

исполнение иных обязанностей, вытекающих из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащих законодательству РФ (п.2 ст. ФЗ РФ № 199-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности»).'^^.

Независимость аудиторов, аудиторских организаций предполагает, что аудит не может осуществляться:

аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ' СЗ РФ. 2001. №33 (часть 1). ст.3422.

ответственность за организацию н ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчётности;

аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами н иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчётности, в близком родстве (родители, суируги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети сунругов);

аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчётности;

аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети сунругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчётности;

аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трёх лет, неносредственно нредшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги но восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, а также составлению финансовой (бухгалтерской) отчётности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц (ст.12 ФЗ РФ № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности»).' ^'^ Последние годы от выбора дешёвых аудиторских услуг организации ностененно переходят к услугам более качественным и, соответственно, более дорогим.

Для обеспечения высокого уровня качества аудиторских услуг законодательством вводится система коитроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Даиная система разделяется на внутрифирменный контроль качества проводимых проверок и проверку качества работы внешними проверяющими.

В Российской Федерации аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутрепнего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается Министерством финансов России, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений (ст. 14 ФЗ РФ № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности»).'^^ Для того чтобы не ошибиться и найти оптимальное сочетание между двумя основными критериями, такими как качество и цеиа, многие организации устраивают открытые конкурсы на проведение аудита, подобно тому как проводятся конкурсы на проведение аудита для государственных унитарных и мунрщипальных предприятий, доля которых в уставных капиталах составляет не менее 25%. По сути, коммерческие организации стали более свободны в своём выборе. Широко раснространена практика ' " СЗ РФ. 2001. №33 (часть 1). ст.3422.

' " СЗ РФ. 2001. №33 (часть 1). ст.3422.

нриглашения для организации снециальной компаннн на конкурсной основе.'^*' Подготовка самого договора на оказание аудиторских услуг начинается уже после предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого субъекта. Этап подготовки включает в себя, в частности, определение трудоёмкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов н экспертов. Этот договор может носить разовый (однократное оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в течение определённого периода времени) характер, исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии. Договор может быть заключён на длительный срок, тогда предметом такого договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.

Договор заключается в соответствии с требованнями гл.28 ГК и иными нормами. Он считается заключённым, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглащение по всем существенным условиям договора.

Это касается предмета, условий, прав и обязанностей аудиторской организации и аудируемого лица, стоимости и норядка оплаты аудиторских услуг, ответственности сторон н норядка разрешения споров и других важных сторон обстоятельства. Очень важно, чтобы в договоре были указаны номер и дата выдачи лицензии на нраво осуществления аудиторской деятельности, а также орган, выдавший лицензию аудиторской организации.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита, в том числе обязательного, и оказа1Н1я сонутствующих ему услуг онределяется договором оказания аудиторских услуг и не может быть поставлен в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

'^^ Горная А. К. Участие аудиторской фирмы в конкурсе на проведение аудита//Бухгалтерский учёт, 2001, №6, С.9.

В периодической литературе аудиторская деятельпость в России оцепивается как неудовлетворительпая. Сейчас выяспить, что и как делал аудитор в подавляющем большипстве случаев певозможпо. В мировой практике для этого существуют специальпые протоколы, в которые шаг за шагом запосятся все действия по проверке фипапсовой отчётпости компапий.

Это похоже па практику методик, когда врач скрупулезпо фиксирует течепие болезпи и ход лечепия, но имеппо такая «бюрократия» позволяет аудитору защищаться в случае возможпых претепзий. Теоретически составлять подобпую отчётность должпы п российские аудиторы. На деле этим занимаются единицы. Объяспяется это как отсутствием принятых бланков для протоколов (па Западе такие формы являются ноу-хау каждой крупной аудиторской компании), так, и, собствеппо, тем, что проверять их всё равно фактически некому. Эппзодические проверки осуществлялись Цептрами аттестащ1и аудиторских компаний, однако, делалось это лишь при наличии жалоб. Хотя понятно, что если пет пи жалоб, пи регулярных проверок аудиторов, то сговор между аудитором и проверяемой компапией оказывается возможным и ненаказуемым.

Одной из основных гарантнй качества аудиторской деятельности, надлежащего исполпепия и соблюдепия в ходе ее осуществления нормативпых актов является ипститут ответственности за нарушение законодательства об аудите. В Российской Федерации как аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, так и аудируемые лица несут уголовную, административную, гражданско-правовую ответственность в соответствие с законодательством РФ.

Основной формой административной ответственности аудиторов и аудиторских организаций является приостаповление действия и аннулирование лицензий на осуществление аудиторской деятельности.

Уголовным законодательством предусмотрена ответственность за злоупотребление полномочиями (ст.2О2 УК '^^ СЗРФ. 1996.Xo25.CT.2954.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.