авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 31 |
-- [ Страница 1 ] --

Н.Л. В ещ у н о в а

БУХГАЛТЕРСКИЙ

И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

УЧЕБН К

И

3 - е и зд а н и е,

п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое

РЯ

•ПРОСПЕКТ*

Москва

2008

УДК 6 5 7 (0 7 5.8 )

ББК 65.052я 73

В 40

Вещунова Н. JI.

В40 Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 3-е изд. перераб. и доп. — М.: ТК

Велби, Изд-во Проспект, 2008. — 848 с. _ _ _

ISBN 978-5-482-01857-6 В третьем издании учебника изложен действующий порядок учета в соответствии с Пла­ ном счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и нор­ мативными документами, регламентирующими ведение учета по конкретным его участкам.

Система бухгалтерского учета взаимоувязана с системой налогообложения. По всем разделам учета приведен порядок налогообложения соответствующих объектов. Рассмотрена в целом система налогообложения коммерческих организаций. Учебник призван оказать помощь обу­ чающимся в освоении теоретических основ бухгалтерского учета и в практической его органи­ зации.

Для студентов вузов и средних специальных учебных заведений, аспирантов, преподавате­ лей, слушателей курсов подготовки и повышения квалификации бухгалтеров, а также практи­ кующих бухгалтеров и финансовых работников.

УДК 657(075.8) ББК 65.052я Учебное издание Вещунова Н а та лья Леонидовна БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Учебник Санитарно-эпидемиологическое заключение № 7 7.9 9.0 2.9 5 3.Д.0 0 9 109.10.06 от U 5.10.2006 г.

Подписано в печать 01.10.07. Формат 70 хЮО '/16.

Печать офсетная. Печ. л. 53,0. Тираж 5000 экз. Заказ № 3179.

ООО «ТК Велби»

107120, г. Москва, Хлебников пер., д. 7, стр. Отпечатано в полном соответствии с качеством предоставленных диапозитивов в ОАО «Тверской ордена Трудового Красного Знамени полиграфкомбинат детской литературы им. 50-летия СССР».

170040, г. Тверь, проспект 50 лет Октября, 46.

О Н. Л. Вещунова, €) ООО «Издательство Проспект», IS B N 9 78-5-482-01857- В веден ие Данный учебник призван оказать помощь изучающим бухгалтерский учет в освоении его теоретических основ и в практической его организации. Для это­ го излагается действующий порядок учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, нормативными документами, регламентирующими ведение учета по конк­ ретным его участкам.

В книге приведены характеристика организационно-правовых форм орга­ низаций, порядок их регистрации, лицензирования отдельных видов дея­ тельности, реорганизации и ликвидации. Освещены вопросы взаимоотно­ шений организаций с контролирующими (налоговые органы, комитет по по­ литике цен) и консультирующими (аудиторские фирмы) органами.

Изложены теоретические основы организации бухгалтерского учета в Рос­ сийской Федерации: нормативное регулирование, основные принципы орга­ низации учета, документирование, порядок инвентаризации, характеристи­ ка счетов бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках. Рассмотрена организация учета: денежных средств;

денежных доку­ ментов;

финансовых вложений;

расчетов организации;

кредитов и займов;

долгосрочных инвестиций;

основных средств;

нематериальных активов;

ма­ териалов, товаров;

оплаты труда;

затрат на производство и издержек обраще­ ния;

готовой продукции;

экспортно-импортных операций;

финансовых ре­ зультатов;

фондов;

резервов;

отчетности.

По всем разделам разъяснена методика ведения учета, приведены конк­ ретные примеры по наиболее сложным вопросам учета, рассмотрены вопро­ сы налогообложения по объектам учета.

Дана характеристика основных налогов, взимаемых с организаций в на­ стоящее время. По каждому налогу приведены основные элементы налогооб­ ложения, порядок и примеры расчета налога, порядок и сроки его уплаты.

В книгу включены данные по нормативным и законодательным актам, введенным в действие с 1 января 2007 г.

По каждому разделу бухгалтерского учета приведены перечни бухгалтер­ ских проводок, отражающих основной набор хозяйственных операций.

ГЛАВА Х арак тери сти ка ор ган и зац и й 1.1. Х а р а кт е р и с т и ка о р га н и зац и о н н о -п р ав о в ы х ф орм о р га н и за ц и й Организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обя­ зательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осу­ ществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязан­ ности, быть истцом и ответчиком в суде, признается юридическим лицом в соответствии со ст. 48 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого госу­ дарственного реестра юридических лиц.

Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой ли­ цензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия.

Юридическими лицами могут быть:

— коммерческие организации — организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности;

— некоммерческие организации — организации, не имеющие целью извле­ чение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками.

Коммерческие организации могут создаваться в форме:

— хозяйственных товариществ (полное товарищество, товарищество на вере) и обществ (закрытое акционерное общество, открытое акционерное общество, общество с дополнительной ответственностью);

— производственных кооперативов;

— государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Некоммерческие организации могут создаваться в форме:

— потребительских кооперативов;

— общественных или религиозных организаций (объединений);

— финансируемых собственником учреждений;

— благотворительных и иных фондов;

— в других формах, предусмотренных законом.

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям.

Допускается создание объединений коммерческих и (или) некоммерчес­ ких организаций в форме ассоциаций и союзов.

Юридические лица могут иметь:

— представительства (обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту);

Х а р а к т е р и с т и к а о р г а н и з а ц и о н н о -п р а в о в ы х ф о р м о р г а н и з а ц и й — филиалы (обособленное подразделение юридического лица, располо­ женное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства).

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами и дол­ жны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и дей­ ствуют на основании утвержденных им положений. Руководители предста­ вительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на ос­ новании его доверенности.

Характеристика организационно-правовых форм коммерческих органи­ заций представлена в табл. 1.1.

Таблица 1. Характеристика организационно-правовых форм коммерческих организаций Организационно­ Уставный Учредители Учредительные Управление правовая форма (складочный) (участники) документы организацией организации капитал Полное товарищество Полным призна­ Участниками Полное товари­ Складочный Управление ется товарищ е­ могут быть щество создает­ капитал полного деятельностью ство, участники индивидуальные ся и действует на товарищества полного товари­ которого предпринимате­ разделяется на основании щества осуществ­ (полные товари­ ли и (и л и ) вклады участни­ ляется по обще­ учредительного щ и) в соответ­ коммерческие договора, ков му согласию всех ствии с заклю ­ организации. который подпи­ участников.

ченным между Лицо может сывается всеми Учредительным ними договором быть участником его участниками договором занимаются только одного товарищества предпринима­ полного товари­ могут быть щества тельской дея­ предусмотрены тельностью от случаи, когда имени товари­ решение прини­ щества и несут мается больш ин­ ответственность ством голосов по его обяза­ участников.

тельствам Каждый участ­ принадлежащим ник полного им имуществом товарищества имеет один голос, если учредительным договором не предусмотрен иной порядок определения количества голосов его участников Товарищество на вере (коммандитное товарищество) Товариществом П олны ми Товарищество Складочный Управление на вере(ком ­ товарищами на вере создает­ капитал товари­ деятельностью могут быть ся и действует на щества на вере мандитным товарищества на 6 Х арактери стика о рган и зац и й Продолжение Уставный Организационно­ Учредители Учредительные Управление (складочный) правовая форма (участники) документы организацией организации капитал индивидуальные основании разделяется на товариществом) вере осущ еств­ предпринимате­ учредительного вклады участни­ признается ляется полными договора, ков товарищество, ли и (и л и ) товарищами.

коммерческие который подпи­ в котором наря­ Порядок управ­ организации. сывается всеми ду с участника- ления и ведения Вкладчиками ющими от имени могут быть товарищами товарищества граждане и его полными товарищества предпринима­ юридические товарищ ами тельскую лица. устанавливается деятельность и Лицо может ими по прави­ отвечающими по бы ть полным лам о полном обязательствам товарищем товариществе.

товарищества только в одном Вклад чики не своим имуще­ товариществе на вправе участво­ ством (полными вере. вать в управле­ товарищами), У частни к нии и ведении имеется один полного товари­ дел товарищ е­ или несколько щества не может ства на вере, участников — бы ть полным выступать от его вкладчиков товарищем имени иначе (коммандитис­ в товариществе как по доверен­ на вере. ности. Они не тов), которые П олны й това­ несут риск вправе оспари­ убытков, связан­ рищ в товарище­ вать действия ных с деятельно­ стве на вере не полных товари­ стью товарище­ может быть щей по управле­ участником ства, в пределах нию и ведению сумм внесенных полного товари­ дел товарищ е­ ими вкладов и не щества ства принимают участия в осу­ ществлении товариществом предпринима тельской дея­ тельности Общество с ограниченной ответственностью Уставный Вы сш и м орга­ Обществом Общество может Учредительны­ с ограниченной быть создано ми документами капитал общест­ ном общества одним лицом. общества с огра­ ва с ограничен­ ответственно­ с ограниченной стью признается Участниками ниченной ответ­ ной ответствен­ ответственно­ ностью состав­ общества могут ственностью я в ­ стью является учрежденное одним или быть граждане и ляю тся учреди­ ляется из общее собрание тельный договор, стоимости несколькими юридические его участников.

подписанный вкладов его лицами общест­ лица. В обществе во, уставный Общество не его учредителя­ участников. с ограниченной ми, и утверж­ капитал которо­ может иметь Уставный ответственно­ в качестве денный ими капитал опреде­ стью создается го разделен на устав. Если об­ ляет минималь­ доли определен­ единственного исполнитель­ участника другое щество учрежда­ ный размер ный орган ных учредитель­ ется одним ли­ имущества ными докумен­ хозяйственное (коллегиальный тами размеров;

общество, цом, его учреди- общества, и (и ли ) едино­ гопоититпАнтагп л и чн ы й ), \Д1ЯГТМ |ГМ М состоящее из тельным доку- Аири1ЫЖ^ у V 1/ '..........

Х а р ак тер и сти к а о р ган и зац и о н н о -п р ав о в ы х ф о р м о р ган и зац и й Продолжение Организационно­ Уставный Учредители Управление Учредительные (складочный) правовая форма организацией (участники) документы организации капитал общества с огра­ одного лица. ментом является интересы его осущ ествляю­ ниченной ответ­ Число участни­ устав кредиторов. щий текущее ственностью не ков общества Размер уставно­ руководство его отвечают по его с ограниченной го капитала об­ деятельностью и обязательствам щества не может подотчетный ответственно­ и несут риск стью не должно быть менее сум­ общему собра­ убытков, связан ­ превышать пре­ мы, определен­ нию его участ­ ных с деятельно­ дела, установ­ ной законом об ников. Едино­ стью общества, ленного законом обществах с ог­ ли чн ы й орган в пределах стои­ об обществах управления раниченной от­ мости внесенных с ограниченной ветственностью.

обществом ими вкладов. ответственно­ Не допускается может быть стью (50 чело­ Участники освобождение избран также век). В против­ общества, участника об­ и не из числа его ном случае оно щества с ограни­ участников внесшие вклады неполностью, подлежит преоб­ ченной ответ­ несут солидар­ разованию в ак­ ственностью от ную ответствен­ ционерное об­ обязанности щество в тече­ внесения вклада ность по его обязательствам ние года, а по в уставный ка­ в пределах истечении этого питал общества, стоимости срока — л и к ви ­ в том числе неоплаченной дации в судеб­ путем зачета части вклада ном порядке, требований если число его к обществу, за каждого из участников участников не -исключением уменьш ится до случаев, преду­ установленного смотренных законом предела законом Общество с дополнительной ответственностью Обществом с до­ Общество может Уставный капи­ Вы сш и м орга­ Учредительны­ полнительной быть создано ми документами тал общества ном общества ответственно­ с дополнитель­ одним лицом. общества с до­ с дополнитель­ стью признается Участниками полнительной ной ответствен­ ной ответствен­ учрежденное общества могут ностью является ответственно­ ностью состав­ одним или не­ быть граждане и стью являю тся ляется из стои­ общее собрание сколькими лица­ юридические его участников.

учредительный мости вкладов ми общество, лица. договор, подпи­ его участников. В обществе с до­ полнительной уставный капи­ Общество с до­ санный его Уставны й капи­ тал определяет ответственно­ полнительной тал которого учредителями, разделен на доли стью создается ответственно­ и утвержденный минимальный определенных стью не может ими устав. Если размер имуще­ исполнитель­ учредительными иметь в качестве общество учр еж ­ ства общества, ный орган (кол­ документами легиальный и единственного дается одним гарантирующего размеров;

участника другое лицом, его интересы его (и л и )ед и н о ли ч­ участники тако­ н ы й ), осущ еств­ хозяйственное учредительным кредиторов.

го общества общество, ляю щ и й теку­ документом Размер уставно­ солидарно несут состоящее из щее руководство является устав го капитала об­ субсидиарную одного лица. щества не может его деятельно­ ответственность Число участни­ стью и подотчет­ быть менее сум ­ по его обяза­ ков общества мы, определен­ ный общему тельствам своим с дополнитель­ ной законом об собранию его имуществом ной ответствен­ обществах с до­ участников.

в одинаковом ностью не долж- полнительной Единоличны й 8 Х арактери стика о рган и зац и й Продолжение Организационно­ Уставный У чредительные Учредители Управление правовая форма (складочный) (участники) документы организацией организации капитал для всех кратном но превышать ответственно­ орган управле­ размере к стои­ предела, уста­ стью ния обществом мости их вкла­ новленного за­ может быть коном об об­ дов, определяе­ избран также и мом учредитель- ществах с допол­ не из числа его ны м и докумен- нительной от­ участников тами общества. ветственностью При банкротстве (50 человек).

одного из участ­ В противном н иков его ответ­ случае оно под­ ственность по лежит преобра­ обязательствам зованию в ак­ ционерное об­ общества рас­ пределяется щество в течение между остальны­ года, а по исте­ ми участниками чении этого пропорциональ­ срока — л и кви ­ но их вкладам, дации в судеб­ если иной ном порядке, порядок распре­ если число его деления ответ­ участников не ственности не уменьш ится до предусмотрен установленного учредительными законом предела документами общества Закрытое акционерное общество Общество может Акционерное Учредительным Уставный В ы сш и м общество, акции бы ть создано документом капитал закры­ органом управ­ которого распре­ одним лицом. того акционер­ закрытого л ен ия закрытым деляются только Участниками акционерного ного общества акционерным среди его учре­ общества могут общества составляется из обществом дителей или быть граждане и является его номинальной является общее иного заранее юридические устав, утверж­ стоимости акций собрание определенного лица. денный учреди­ общества, акционеров.

круга лиц, при­ Закрытое телями приобретенных В обществе знается закры­ акционерное акционерами. с числом ты м акционер­ общество может Уставный капи­ акционеров ным обществом. бы ть создано тал общества более пятидеся­ одним лицом Такое общество определяет ми­ ти создается не вправе прово­ или состоять из нимальный совет директо­ одного лица дить открытую размер имуще­ ров (наблюда­ подписку на в случае приоб­ ства общества, тельный совет) выпускаемые им ретения одним гарантирующего акции либо акционером всех интересы его иным образом акций общества. кредиторов. Он предлагать их Сведения об не может быть для приобрете­ этом должны менее размера, н ия неограни­ содержаться предусмотрен­ ченному кругу в уставе общест­ ного законом об лиц. ва, быть заре­ акционерных Акционеры гистрированы обществах и опубликованы закрытого акционерного для всеобщего общества имеют сведения.

Х а р ак т ер и ст и к а о р ган и зац и о н н о -п р ав о в ы х ф о р м о р ган и зац и й Продолжение Организационно- Уставный Управление Учредители Учредительные правовая форма (складочный) организацией (участники) документы организации капитал преимущ ествен­ Акционерное ное право общество не мо­ приобретения жет иметь в ка­ акций, продавае­ честве единст­ мых другими венного участ­ акционерами ника другое хо­ этого общества зяйственное об­ щество, состоя­ щее из одного лица.

Число участни­ ков закрытого акционерного общества не должно превы­ шать установ­ ленного законом предела (50 чело­ век). В против­ ном случае оно подлежит преоб­ разованию в открытое ак­ ционерное об­ щество в тече­ ние года, а по ( истечении этого срока — л и к ви ­ дации в судеб­ ном порядке, если число его участников не уменьш ится до установленного законом предела Открытое акционерное общество Акционерное Общество может Учредительным Уставный Вы сш и м общество, участ­ быть создано органом управ­ документом капитал откры­ ники которого одним лицом. того акционер­ ления открытым открытого могут отчуждать Участниками акционерным акционерного ного общества принадлежащие общества могут составляется из обществом общества им акции без быть граждане и является его номинальной является общее согласия других юридические устав, утверж­ стоимости акций собрание акционеров, лица. общества, акционеров.

денный учреди­ признается Открытое телями приобретенных В обществе открытым акционерное акционерами. с числом акционерным общество может Уставный капи­ акционеров обществом. быть создано тал общества более пятидеся­ Такое акционер­ одним лицом определяет ти создается ное общество или состоять из минимальный совет директо­ одного лица вправе прово­ размер имуще­ ров (наблюда­ дить открытую в случае приоб­ ства общества, тельный совет) подписку на ретения одним гарантирующего выпускаемые им акционером всех интересы его 10 Х арактери стика о р ган и зац и й Продолжение Организационно­ Уставный Учредители Учредительные Управление правовая форма (складочный) (участники) документы организацией организации капитал акции и их акций общества. кредиторов. Он свободную Сведения об не может быть продажу на этом должны менее размера, условиях, содержаться предусмотрен­ устанавливае­ в уставе общест­ ного законом об мых законом и акционерных ва, быть заре­ гистрированы и обществах иными правовы­ ми актами. опубликованы Открытое для всеобщего акционерное сведения.

общество Открытое ак­ обязано ежегод­ ционерное об­ но публиковать щество не может для всеобщего иметь в качестве сведения единственного годовой отчет, участника другое бухгалтерский хозяйственное баланс,счет общество, прибылей и состоящее из убытков одного лица Производственный кооператив Производствен­ Число членов Учредительным Имущество, В ы сш и м н ы м кооперати­ кооператива не документом находящееся органом управ­ вом (артелью) должно быть производствен­ в собственности ления коопера­ признается доб­ менее пяти. ного кооперати­ производствен­ тивом является ровольное объ­ Законом и учре­ ва является его ного кооперати­ общее собрание единение граж­ ва, делится на дительными устав, утвержда­ его членов.

емый общим паи его членов дан на основе документами В кооперативе членства для собранием его в соответствии производствен­ с числом членов совместной про­ ного кооперати­ членов с уставом более 50 может изводственной ва может быть кооператива. быть создан или иной хозяй­ предусмотрено Уставом коопе­ наблюдательный ственной дея­ участие в его ратива может совет, который тельности (про­ деятельности быть установле­ осуществляет изводство, пере­ юридических но, что опреде­ контроль за работка, сбыт ленная часть лиц деятельностью промышленной, принадлежащего исполнительных сельскохозяй­ кооперативу органов коопе­ ственной и иной имущества ратива.

продукции, вы ­ составляет И сполнитель­ полнение работ, неделимые ны м и органами торговля, быто­ фонды, исполь­ кооператива вое обслужива­ зуемые на цели, являю тся прав­ ние, оказание определяемые ление и (или) других услуг), уставом его председа­ основанной на тель. Членами их личном тру­ наблюдательно­ довом и ином го совета и прав­ участии и объ­ ления коопера­ единении его тива, а также членами (участ­ председателем никам и) иму­ кооператива щественных могут быть паевых взносов. только члены Х а р а к т е р и с т и к а о р г а н и з а ц и о н н о -п р а в о в ы х ф о р м о р г а н и з а ц и й Окончание Организационно- Уставный Учредители Учредительные Управление (складочный) правовая форма (участники) документы организацией организации капитал Члены произ­ кооператива.

водственного Член кооперати­ кооператива ва не может несут по обяза­ одновременно тельствам коо­ бы ть членом ператива субси­ наблюдательно­ диарную ответ­ го совета и ственность в раз­ членом правле­ мерах и поряд­ ния либо ке, предусмот­ председателем ренных законом кооператива о производствен­ ных кооперати­ вах и уставом кооператива Унитарное предприятие Унитарным В форме унитар­ Учредительным Порядок форми­ Органом управ­ предприятием ных предприя­ документом рования устав­ ления унитарно­ признается ком ­ тий могут быть предприятия, ного фонда го предприятия созданы только мерческая орга­ основанного на предприятия, является руково­ низация, не на­ государственные основанного на дитель, который праве хозяй­ деленная правом и м униципаль­ ственного праве хозяй­ назначается собственности ные предприя­ ведения и ственного веде­ собственником на закрепленное тия. ния, определяет­ либо уполномо­ оперативного за ней собствен­ Имущ ество управления, ся законом о го­ ченным соб­ ником имущ ест­ государственно­ является его ственником сударственных во. Имущество го или м уници­ устав, утвержда­ и муниципаль­ органом и им унитарного пального уни­ подотчетен емый уполномо­ ных унитарных предприятия тарного пред­ ченным на то предприятиях является недели­ приятия нахо­ государствен­ мым и не может дится соответ­ ным органом быть распреде­ ственно в госу­ или органом лено по вкладам дарственной или местного (долям, паям), муниципальной самоуправления в том числе меж­ собственности и ду работниками принадлежит предприятия. такому предпри­ Унитарное пред­ ятию на праве хозяйственного приятие, осно­ ванное на праве ведения или оперативного оперативного управлени я,яв­ управления ляется казенным предприятием.

Унитарное пред­ приятие отвеча­ ет по своим обя­ зательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Унитарное пред­ приятие не несет ответственности по обязательст­ вам собственни­ ка его имущества 12 Х арактери стика о р ган и зац и й 1.2. П орядок регистрации ор ган и зац и й Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 51 ГК РФ). Государственная регистрация организаций осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г.

№ 129-ФЗ.

Государственная регистрация юридических и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также государственная регистрация деральным органом исполнительной власти, которым согласно постановле­ нию Правительства РФ от 17 мая 2002 г. № 319 является Федеральная налого­ вая служба РФ (ФНС России).

Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных пред­ принимателей осуществляется посредством внесения сведений:

— в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) — о со­ здании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, иных сведений о юридических лицах;

— в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) —о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в ка­ честве индивидуальных предпринимателей, иных сведений об индивидуаль­ ных предпринимателях.

Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являют­ ся открытыми и общедоступными, за исключением сведений, доступ к кото­ рым ограничен.

К сведениям, которые могут быть предоставлены исключительно органам государственной власти, органам государственных внебюджетных фондов в случаях и в порядке, которые установлены Правительством РФ, относятся сведения:

— о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяю­ щий личность физического лица;

— о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предприни­ мателей.

Данное ограничение не применяется при предоставлении содержащих указанные сведения копий учредительных документов юридических лиц, а также сведений о месте жительства индивидуальных предпринимателей.

Предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и до­ кументов осуществляется за плату, размер которой устанавливается Прави­ тельством РФ.

Порядок регистрации организаций представлен в табл. 1.2.

Таблица 1. Порядок регистрации организаций Показатель Порядок прохождения регистрации При создании организаций — по месту нахождения указанного М есто регистрации учредителями в заявлении о государственной регистрации постоян­ но действующего исполнительного органа, в случае отсутствия П оряд ок р еги стр ац и и о р ган и зац и й Продолжение Показатель Порядок прохождения регистрации такого исполнительного органа — по месту нахождения иного орга­ на или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

При реорганизации организаций — по месту нахождения реоргани­ зуемых юридических лиц Срок регистрации Не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган Порядок представле­ Д окументы представляются в регистрирующий орган непосред­ ния документов ственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения.

Заявление, представляемое в регистрирующий орган, удостоверяет­ ся подписью заявителя, подлинность которой должна быть засвиде­ тельствована в нотариальном порядке. При этом заявитель указы ва­ ет свои паспортные данные или данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплатель­ щика (при его наличии).

Датой представления документов при осуществлении государствен­ ной регистрации является день их получения регистрирующим органом.

Заявителю выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом или в случае поступления в регистрирующий орган документов, направ­ ленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов регистрирующим органом, по указанному заявителем почтовому адресу с уведомле­ нием о вручении Перечень представ­ При создании организаций:

ляемых документов — подписанное заявителем заявление о государственной регистра­ ции по форме, утвержденной Правительством Р Ф ;

— решение о создании юридического лица в виде протокола, дого­ вора или иного документа в соответствии с законодательством Р Ф ;

— учредительные документы юридического лица (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии);

— выписка из реестра иностранных юридических лиц соответст­ вующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридиче­ ского лица — учредителя;

— документ об уплате государственной пошлины.

При реорганизации организаций:

— подписанное заявителем заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации, по форме, утвержденной Правительством Р Ф ;

— учредительные документы каждого вновь возникающего юриди­ ческого лица, создаваемого путем реорганизации (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии);

— решение о реорганизации юридического лица;

— договор о слиянии в случаях, предусмотренных федеральными законами;

— передаточный акт или разделительный баланс;

— документ об уплате государственной пош лины Момент государст­ Внесение регистрирующим органом соответствующей записи венной регистрации в соответствующий государственный реестр.

Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в соответствую­ щий государственный реестр Х арактеристика орган и зац и й Окончание Показатель Порядок прохождения регистрации М ом ент завершения Реорганизация юридического лица считается завершенной:

— в форме преобразования — с момента государственной регистра­ реорганизации организации ции вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо считается прекратившим свою деятельность;

— в форме слияния — с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а юридические лица, реорганизованные в форме слияния, считаются прекратившими свою деятельность;

последнего из вновь возникших юридических лиц, а юридическое лицо, реорганизованное в форме разделения, считается прекратив­ шим свою деятельность;

— в форме выделения — с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц;

— в форме присоединения — с момента внесения в Ед ины й госу­ дарственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц Регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней Порядок регистра­ ции во внебюджет­ с момента государственной регистрации представляет сведения из ных фондах реестров в государственные внебюджетные фонды для регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей При государственной регистрации юридического лица заявителями могут быть следующие физические лица:

— руководитель постоянно действующего исполнительного органа регист­ рируемого юридического лица или иное лицо, имеющие право без доверен­ ности действовать от имени этого юридического лица;

— учредитель (учредители) юридического лица;

— руководитель юридического лица, выступающего учредителем регист­ рируемого юридического лица;

— конкурсный управляющий или руководитель ликвидационной комис­ сии (ликвидатор) при ликвидации юридического лица;

— иное лицо, действующее на основании полномочия, предусмотренного федеральным законом, или актом специально уполномоченного на то госу­ дарственного органа, или актом органа местного самоуправления.

Формы и требования к оформлению документов, используемых при госу­ дарственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в ка­ честве индивидуальных предпринимателей, установлены постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439. Методические разъяснения по заполнению данных форм документов приведены в приказе ФНС России от 1 ноября 2004 г. № САЭ-3-09/16.

Уплачивается государственная пошлина:

— за государственную регистрацию юридического лица, за исключением государственной регистрации ликвидации юридических лиц, — 2000 руб.;

— за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредитель­ ные документы юридического лица, а также за государственную регистрацию ликвидации юридического лица, за исключением случаев, когда ликвидация юридического лица производится в порядке применения процедуры банк­ П оряд ок л и ц е н зи р о в ан и я деятельн ости о р ган и зац и й ротства, — 20% размера государственной пошлины, уплаченной за государ­ ственную регистрацию;

— за аккредитацию филиалов иностранных организаций, создаваемых на территории Российской Федерации, —60 О Оруб. за каждый филиал;

О — за государственную регистрацию физического лица в качестве индиви­ дуального предпринимателя —400 руб.;

— за выдачу дубликата свидетельства о государственной регистрации фи­ зического лица в качестве индивидуального предпринимателя или свиде­ тельства о государственной регистрации юридического лица — 20% размера государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию.

1.3. П орядок л и ц ен зи р ован и я деятельн ости ор ган и зац и й Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой ли­ цензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия.

Лицензирование деятельности организаций осуществляется в соответ­ ствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ.

Основными принципами осуществления лицензирования являются:

— обеспечение единства экономического пространства на территории РФ;

— установление единого перечня лицензируемых видов деятельности;

— установление единого порядка лицензирования на территории РФ;

— установление лицензионных требований и условий положениями о ли­ цензировании конкретных видов деятельности;

— гласность и открытость лицензирования;

— соблюдение законности при осуществлении лицензирования.

К лицензируемым видам деятельности относятся такие виды, осуществле­ ние которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культур­ ному наследию народов РФ и регулирование которых не может осуществ­ ляться иными методами, кроме как лицензированием.

В табл. 1.3 приведены лицензируемые виды деятельности и государствен­ ные органы, лицензирующие конкретные виды деятельности.

Таблица 1. Перечень лицензируемых видов деятельности и лицензирующих органов Лицензирующий орган Лицензируемые виды деятельности М В Д России Негосударственная (частн ая) охранная деятельность Негосударственная (частн ая) сыскная деятельность ' Торговля оружием и основными частями огнестрельного оружия Торговля патронами к оружию Экспонирование оружия, основных частей огнестрельного оружия, патронов к оружию Коллекционирование оружия, основных частей огнестрельного оружия, патронов к оружию Х арактери стика о р ган и зац и й Продолжение Лицензируемые виды деятельности Лицензирующий орган Деятельность, связанная с трудоустройством граждан Российской Федерации за пределами Российской Федерации Медицинская деятельность Минздрав России Фармацевтическая деятельность Деятельность, связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ (разработка, производство, изготовление, переработка, хранение, перевозки, отпуск, реализация, распределе­ ние, приобретение, использование, уничтожение), внесенных в список I I в соответствии с Федеральным законом «О наркотиче­ ских средствах и психотропных веществах»

Деятельность, связанная с оборотом психотропных вещ еств (разра­ ботка, производство, изготовление, переработка, хранение, пере­ возки, отпуск, реализация, распределение, приобретение, исполь­ зование, уничтожение), внесенных в список I I I в соответствии с Федеральным законом «О наркотических средствах и психотроп­ ных веществах»

Деятельность, связанная с использованием возбудителей инфекци­ онных заболеваний М инимущ ество Оценочная деятельность (отменяется с 01.01.2006 г.) России М инкультуры Деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) России М П Р России Деятельность по обращению с опасными отходами Воспроизведение (изготовление экземпляров) аудиовизуальных М П Т Р России, произведений и фонограмм на любых видах носителей М инкультуры России М П С России Деятельность по техническому обслуживанию и ремонту подвижного состава на железнодорожном транспорте (отменяется с 01.01.2006 г.) Деятельность по техническому обслуживанию и ремонту техниче­ ских средств, используемых на железнодорожном транспорте (отменяется с 01.01.2006 г.) Перевозки железнодорожным транспортом пассажиров (за исклю ­ чением случая, если указанная деятельность осущ ествляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индиви­ дуального предпринимателя и без выхода на железнодорожные пути общего пользования) Перевозки железнодорожным транспортом грузов (за исклю чением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспече­ ния собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя и без выхода на железнодорожные пути общего пользования) Погрузочно-разгрузочная деятельность на железнодорожном транспорте М Ч С России Деятельность по предупреждению и тушению пожаров Производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений М Ч С России, Эксплуатация пожароопасных производственных объектов Г осгортехнадзор России М инпромнауки Производство лекарственных средств России Производство медицинской техники Техническое обслуживание медицинской техники (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспече­ ния собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя) П оряд ок л и ц ен зи р о в ан и я деятельн ости орган и зац и й Продолжение Лицензируемые виды деятельности Лицензирующий орган Культивирование растений, используемых для производства Минсельхоз России наркотических средств и психотропных веществ Деятельность по разведению племенных животных (за исклю чени­ ем случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспе­ чения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя) (отменяется с 01.01.2006 г.) Деятельность по производству и использованию племенной продук­ ции (материала) (за исклю чением случая, если указанная деятель­ ность осуществляется для обеспечения собственных нужд юриди­ ческого лица или индивидуального предпринимателя) (отменяется с 01.01.2006 г.) Деятельность по производству элитных семян (сем ян элиты) (отменяется с 01.01.2006 г.) М интранс России Перевозки морским транспортом пассажиров Перевозки морским транспортом грузов Перевозки внутренним водным транспортом пассажиров Перевозки внутренним водным транспортом грузов Перевозки пассажиров на коммерческой основе легковым автомо­ бильным транспортом Сюрвейерское обслуживание морских судов в морских портах (отменяется с 01.01.2006 г.) Деятельность по осуществлению буксировок морским транспортом (за исключением случая, если указанная деятельность осущ ествля­ ется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя) Погрузочно-разгрузочная деятельность в морских портах Погрузочно-разгрузочная деятельность на внутреннем водном транспорте Минтруд России Деятельность по оказанию протезно-ортопедической помощи Деятельность негосударственных пенсионных фондов М инф ин России Деятельность по изготовлению защищенной от подделок полигра­ фической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговля указанной продукцией Аудиторская деятельность (отменяется с 01.01.2007 г.) М инэкономразвития Туроператорская деятельность (отменяется с 01.01.2007 г.) России Турагентская деятельность (отменяется с 01.01.2007 г.) Ф Н С России Организация и содержание тотализаторов и игорных заведений Госстандарт России Деятельность по изготовлению и ремонту средств измерений Проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственно­ Госстрой России сти в соответствии с государственным стандартом (отменяется с 01.01.2007 г.) Строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом Инженерные изы скания для строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом (отменяется с 01.01.2007 г.) Г оскомрыболовство О существляемая в море деятельность по приемке и транспортиров­ ке уловов водных биологических ресурсов, вклю чая рыб, а также России других водных животных и растений (отменяется с 01.01.2006 г.) Ф С Ф Р России Деятельность инвестиционных фондов Деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами ------------------------- -------------------— Деятельность специаЬ^зиривааньгсдепозитарисд.йнв^стиционных фондов, паевых инве|: г и ц и о н й ^ ф 6 Нй&&йШ№осударН- венных пенсионных фондов | О Ч^ил М А к К л ?Л !;

Х арактери стика орган и зац и й Продолжение Лицензирующий орган Лицензируемые виды деятельности Роскартография Геодезическая деятельность Картографическая деятельность Росгидромет Выполнение работ по активному воздействию на гидрометеороло­ гические процессы и явления Выполнение работ по активному воздействию на геофизические процессы и явления Деятельность в области гидрометеорологии и смежных с ней областях Ф С Б России Разработка, производство, реализация и приобретение в целях продажи специальных технических средств, предназначенных для негласного получения информации, индивидуальными предприни­ мателями и юридическими лицами, осущ ествляющ ими предприни­ мательскую деятельность Ф С Б России, Деятельность по выявлению электронных устройств, предназначен­ ФАПСИ ных для негласного получения информации, в помещениях и технических средствах (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя) РАВ, Разработка вооружения и военной техники Производство вооружения и военной техники Росавиакосмос, Россудостроение, Ремонт вооружения и военной техники Утилизация вооружения и военной техники РАСУ, Торговля вооружением и военной техникой Росбоеприпасы РАВ Производство оружия и основных частей огнестрельного оружия РАВ, Производство патронов к оружию и составных частей патронов Росбоеприпасы Разработка и производство боеприпасов Утилизация боеприпасов Производство пиротехнических изделий Деятельность по распространению пиротехнических изделий IV и V классов в соответствии с государственным стандартом Выполнение работ и оказание услуг по хранению, перевозкам и уничтожению химического оружия Росбоеприпасы, Производство взрывчатых материалов промышленного назначения Г осгортехнадзор Хранение взрывчатых материалов промышленного назначения России Применение взрывчатых материалов промышленного назначения Деятельность по распространению взрывчатых материалов про­ мышленного назначения Росавиакосмос Косм ическая деятельность Разработка авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения Производство авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения Испытание авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения Ремонт авиационной техники, в том числе авиационной техники Росавиакосмос, М интранс России двойного назначения ФАПСИ Деятельность по распространению шифровальных (криптографи­ ческих) средств Деятельность по техническому обслуживанию шифровальных (криптографических) средств Предоставление услуг в области шифрования информации Разработка, производство шифровальных (криптографических) средств, защищенных с использованием шифровальных (крипто­ графических) средств информационных систем, телекоммуникаци­ онных систем П оряд ок л и ц е н зи р о в а н и я деятельн ости ор ган и зац и й Окончание Лицензирующий орган Лицензируемые вилы деятельности Г осгортехнадзор Эксплуатация взрывоопасных производственных объектов Эксплуатация химически опасных производственных объектов России Деятельность по проведению экспертизы промышленной безопас­ ности Производство маркшейдерских работ Гостехкомиссия Деятельность по технической защите конфиденциальной инфор­ мации России Гостехкомиссия Деятельность по разработке и (или) производству средств зашиты России, Ф А П С И конфиденциальной информации Органы исполни­ Заготовка, переработка и реализация лома цветных металлов тельной власти субъ­ (М инпромнауки России) ектов Российской Заготовка, переработка и реализация лома черных металлов (М и н ­ Федерации и феде­ промнауки России) ральные органы исполнительной власти По каждому виду деятельности, установленному в законе, организация должна получить лицензию. Вид деятельности, на осуществление которого предоставлена лицензия, может выполняться только получившим лицензию юридическим лицом.

Деятельность, на осуществление которой лицензия предоставлена федераль­ ным органом исполнительной власти или органом исполнительной власти субъекта РФ, может осуществляться на всей территории Российской Федера­ ции. Деятельность, на осуществление которой лицензия предоставлена лицен­ зирующим органом субъекта РФ, может осуществляться на территориях иных субъектов РФ при условии уведомления лицензиатом лицензирующих органов соответствующих субъектов РФ в порядке, установленном Прави­ тельством РФ.

Срок действия лицензии не может быть менее чем пять лет. По окончании срок действия лицензии может быть продлен по заявлению лицензиата при переоформлении документа, подтверждающего наличие лицензии.

Положениями о лицензировании конкретных видов деятельности может быть предусмотрено бессрочное действие лицензии.

Для получения лицензии соискатель направляет или представляет в соот­ ветствующий лицензирующий орган:

— заявление о предоставлении лицензии;

— копии учредительных документов (с представлением оригиналов в слу­ чае, если верность копий не засвидетельствована в нотариальном порядке) — для юридического лица;

— документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за рас­ смотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии;

— копии документов, перечень которых определяется положением о лицен­ зировании конкретного вида деятельности и которые свидетельствуют о нали­ чии у соискателя лицензии возможности выполнения лицензионных требова­ ний и условий, в том числе документов, наличие которых при осуществлении лицензируемого вида деятельности предусмотрено федеральными законами.

20 Х арактери сти ка орган и зац и й Лицензирующий орган проводит проверку полноты и достоверности све­ дений о соискателе лицензии, содержащихся в представленных соискателем лицензии заявлении и документах, а также проверку возможности выполне­ ния соискателем лицензии лицензионных требований и условий и принима­ ет решение о предоставлении или отказе в предоставлении лицензии в срок, не превышающий сорока пяти дней со дня поступления заявления.

Лицензирующий орган обязан в срок, не превышающий сорока пяти дней со дня поступления заявления, уведомить соискателя лицензии о принятии решения о предоставлении или отказе в предоставлении лицензии.----------- В течение трех дней после представления соискателем лицензии докумен­ та, подтверждающего уплату государственной пошлины за предоставление лицензии, лицензирующий орган бесплатно выдает лицензиату документ, подтверждающий наличие лицензии.

За действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, взимается государственная пошлина:

— за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии — 300 руб.;

— за предоставление лицензии — 1000 руб.;

— за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, — 100 руб.

Основанием отказа в предоставлении лицензии является:

— наличие в документах, представленных соискателем лицензии, недо­ стоверной или искаженной информации;

— несоответствие соискателя лицензии, принадлежащих ему или исполь­ зуемых им объектов лицензионным требованиям и условиям.

Лицензиат обязан сообщить в лицензирующий орган об изменении сведе­ ний об адресах мест осуществления лицензируемого вида деятельности в срок не позднее чем через пятнадцать дней со дня такого изменения.

По заявлению соискателя лицензии или лицензиата в отношении отдельных видов деятельности, лицензирование которых осуществляется в целях защиты имущественных прав и законных интересов граждан, может применяться упро­ щенный порядок лицензирования при условии заключения соискателем лицен­ зии или лицензиатом договора страхования гражданской ответственности либо при наличии у лицензиата сертификата соответствия осуществляемого им ли­ цензируемого вида деятельности международным стандартам.

Соискатель лицензии, выбравший упрощенный порядок лицензирова­ ния, представляет в соответствующий лицензирующий орган заявление и ус­ тановленный законом набор документов, за исключением документов, пере­ чень которых определяется положением о лицензировании конкретного вида деятельности, а также нотариально заверенную копию договора страхо­ вания гражданской ответственности.

Лицензиат, изъявивший желание перейти на упрощенный порядок ли­ цензирования, направляет или представляет в соответствующий лицензиру­ ющий орган заявление о переходе на упрощенный порядок лицензирования с приложением нотариально заверенной копии договора страхования граж­ данской ответственности или копии сертификата соответствия осуществляе­ мого им лицензируемого вида деятельности международным стандартам.

П оряд ок л и ц ен зи р о в ан и я деятельн ости ор ган и зац и й Срок действия договора страхования гражданской ответственности или срок действия сертификата соответствия осуществляемого лицензиатом ли­ цензируемого вида деятельности международным стандартам должен быть не меньше срока действия лицензии.

В случае применения упрощенного порядка лицензирования решение о предоставлении лицензии или об отказе в ее предоставлении принимается лицензирующим органом в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня поступления заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов.


Лицензирующие органы проводят лицензионный контроль, целью кото­ рого является установление полноты и достоверности сведений о соискателе лицензии, содержащихся в представленных соискателем лицензии заявле­ нии и документах, а также проверки соблюдения им лицензионных требова­ ний и условий при осуществлении лицензируемого вида деятельности.

Плановые проверки соответствия деятельности лицензиата, выбравшего упрощенный порядок лицензирования, лицензионным требованиям и усло­ виям не проводятся.

По результатам проверки лицензирующий орган может:

— приостанавливать действие лицензии в случае выявления лицензирую­ щими органами неоднократных нарушений или грубого нарушения лицен­ зиатом лицензионных требований и условий;

— аннулировать лицензию без обращения в суд в случае неуплаты лицен­ зиатом в течение трех месяцев государственной пошлины за предоставление лицензии;

— подать заявление в суд об аннулировании лицензии в случае, если нару­ шение лицензиатом лицензионных требований и условий повлекло за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов Российской Фе­ дерации. Лицензирующий орган вправе приостановить действие указанной лицензии на период до вступления в силу решения суда. По заявлению ли­ цензирующего органа лицензия может быть аннулирована решением суда.

Решение о приостановлении действия лицензии, аннулировании лицен­ зии или направлении заявления об аннулировании лицензии в суд доводится лицензирующим органом до лицензиата в письменной форме с мотивиро­ ванным обоснованием такого решения не позднее чем через три дня после его принятия.

Лицензирующий орган ведет реестр лицензий, в который вносятся сведе­ ния о предоставлении лицензии, переоформлении документа, подтверждаю­ щего наличие лицензии, приостановлении действия лицензии за нарушение лицензионных требований и условий, возобновлении или прекращении дей­ ствия лицензии при ликвидации юридического лица, при прекращении его деятельности в результате реорганизации, а также со дня вступления в закон­ ную силу решения суда об аннулировании лицензии, о прекращении физи­ ческим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Информация, содержащаяся в реестре лицензий, является открытой для ознакомления с ней физических и юридических лиц и предоставляется им 22 Х арактери стика о р ган и зац и й в виде выписок о конкретных лицензиатах за плату. Размер платы за предо­ ставление указанной информации составляет 10 руб.

1.4. Р еор ган и зац и я ю р и ди ч еск ого лица Реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме:

— слияния;

— присоединения;

---------- разделения;

------ ------ ---------------- — — выделения;

— преобразования.

Реорганизация может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учре­ дительными документами.

Юридическое лицо считается реорганизованным:

— в форме слияния, разделения, выделения, преобразования — с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц;

— в форме присоединения к нему другого юридического лица.

Первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельно­ сти присоединенного юридического лица.

Порядок правопреемства при реорганизации юридических лиц представ­ лен в табл. 1.4.

Таблица 1. Правопреемство при реорганизации юридических лиц Форма реорганизации Правопреемство С лияние Права и обязанности каждого из слившихся юридических лиц переходят к вновь возникш ему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом К юридическому лицу, к которому присоединилось другое юриди­ Присоединение ческое лицо, переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом Разделение Права и обязанности разделившегося юридического лица переходят к вновь возникш им юридическим лицам в соответствии с раздели­ тельным балансом Выделение К каждому из выделившихся юридических лиц переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом Преобразование К вновь возникш ему юридическому лицу переходят права и обязан­ ности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом Государственная регистрация вновь возникших юридических лиц осу­ ществляется при представлении учредительных документов, передаточного акта и разделительного баланса, утвержденных учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц.

Л иквидация ю ридического лица Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие реше­ ние о реорганизации юридического лица, обязаны письменно уведомить об этом кредиторов реорганизуемого юридического лица. Кредитор реоргани­ зуемого юридического лица вправе потребовать прекращения или досрочно­ го исполнения обязательства, должником по которому является это юриди­ ческое лицо, и возмещения убытков.

1.5. Л иквидация ю р и ди ч еск ого лица Юридическое лицо может быть ликвидировано:

— по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с дости­ жением цели, ради которой оно создано;

— по решению суда в случае:

— допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер;

— осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии);

— осуществления деятельности, запрещенной законом;

— осуществления деятельности с нарушением Конституции РФ;

— неоднократных или грубых нарушений закона или иных правовых актов;

— систематического осуществления некоммерческой организацией, в том числе общественной или религиозной организацией (объеди­ нением), благотворительным или иным фондом деятельности, про­ тиворечащей ее уставным целям;

— в иных случаях.

Юридическое лицо, за исключением казенного предприятия, учреждения, политической партии и религиозной организации, ликвидируется также вследствие признания его по решению суда несостоятельным (банкротом).

Основания признания судом юридического лица несостоятельным (банк­ ротом), порядок ликвидации такого юридического лица, а также очередность удовлетворения требований кредиторов устанавливаются законом о несосто­ ятельности (банкротстве).

При ликвидации юридического лица его права и обязанности не перехо­ дят к другим лицам.

Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие реше­ ние о ликвидации юридического лица:

— незамедлительно письменно сообщают об этом в уполномоченный го­ сударственный орган для внесения в Единый государственный реестр юри­ дических лиц сведений о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации;

— назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора), к которой пере­ ходят полномочия по управлению делами юридического лица;

— устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с законом.

24 Х арактери стика о р ган и зац и й Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых пуб­ ликуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о ликвидации юридического лица и о порядке и сроке заяв­ ления требований его кредиторами, а также письменно уведомляет креди­ торов о ликвидации юридического лица. Срок для заявления требований кредитора не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

После окончания срока для предъявления требований кредиторов лик вилационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, утверждаемый учредителями юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. Промежуточный баланс должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результа­ тах их рассмотрения.

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом.

Требования кредиторов ликвидируемого юридического лица удовлетво­ ряются в следующей очередности:

— в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которы­ ми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью путем капитализации соответствующих повре­ менных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда;

— во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных посо­ бий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

— в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;


— в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом иму­ щества ликвидируемого юридического лица, удовлетворяются за счет средств, полученных от продажи предмета залога, преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами пер­ вой и второй очереди, права требования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога.

При нехватке средств, полученных от продажи предмета залога, требова­ ния кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества лик­ видируемого юридического лица, удовлетворяются в составе требований кредиторов четвертой очереди.

При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорцио­ нально суммам требований, подлежащих удовлетворению.

Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными.

Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные В заи м о о тн о ш ен и я о р ган и зац и и с н алоговы м и органам и ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия со­ ставляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участ­ никами) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвида­ ции юридического лица.

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям, имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридиче­ ского лица.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Еди­ ный государственный реестр юридических лиц.

1.6. с В заи м оотн ош ен и я ор ган и зац и и налоговы м и органам и В соответствии с частью первой Налогового кодекса (НК РФ), введенного в действие с 1января 1999 г., налоговыми органами в Российской Федерации являются ФНС России и ее территориальные подразделения.

В случаях, предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы.

Налоговые органы вправе:

— требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержа­ ния и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтвержда­ ющие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и пе­ речисления) налогов;

— проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

— производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о соверше­ нии налоговых правонарушений, в случаях когда есть достаточные основа­ ния полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

— вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с ис­ полнением ими законодательства о налогах и сборах;

— приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, платель­ щиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном НК РФ;

— осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообло­ Х арактери стика орган и зац и й жения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию при­ надлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвен­ таризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверж­ дается Министерством финансов РФ;

— определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщи­ ками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании име аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика до­ пустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) про­ изводственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, ис­ пользуемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов докумен­ тов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к не­ возможности исчислить налоги;

— требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представите­ лей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

— взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;

— требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платеж­ ных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о спи­ сании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

— привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экс­ пертов и переводчиков;

— вызывать в качестве свидетелей лиц, коюрым могут быть известны ка кие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

— заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении дей­ ствия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осу­ ществления определенных видов деятельности;

— предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

— о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонару­ шения в случаях, предусмотренных НК РФ;

— о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муници­ пальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении опера­ ций, в результате которых стало невозможным взыскание налого­ вым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с нало 101иш1сльщиК|1 в нирядке, предусмотренном НК Р^*^, В заи м о о тн о ш ен и я о р ган и зац и и с нал о говы м и о рган ам и — о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

— в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы обязаны:

— соблюдать законодательство о налогах и сборах;

— осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

— вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

— бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налого­ плательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, по­ рядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налого­ плательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения. С 1 января 2007 г. налогоплательщики, руководствующиеся разъяснениями Министерства финансов РФ, налоговых органов, направлен­ ными неопределенному кругу лиц или непосредственно налогоплательщику, освобождаются от штрафов и пеней (до этой даты освобождались только от штрафов). Отвечать на запросы налогоплательщиков Министерство финан­ сов РФ должно в течение двух месяцев с момента получения запроса;

— руководствоваться письменными разъяснениями Министерства фи­ нансов РФ по вопросам применения законодательства Российской Федера­ ции о налогах и сборах;

— сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизи­ тах соответствующих счетов Федерального казначейства РФ, а также в поряд­ ке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномо­ ченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до нало­ гоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для запол­ нения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюд­ жетную систему Российской Федерации;

— принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбо­ ров или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взыскан­ ных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основа­ нии этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства РФ для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;

— соблюдать налоговую тайну;

— направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии актов нало­ говой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, установленных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налогов и сборов;

— представлять налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по нало­ 28 Х арактери стика орган и зац и й гам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа (за­ прашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступле­ ния в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогопла­ тельщика, плательщика сбора или налогового агента);

— осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

---------- до яяяяпанию ыяпотпттятепыпиуя;

плятепыпикя сборой или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предпо­ лагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержа­ щего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявле­ ния указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодатель­ ством Российской Федерации, НК РФ, федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют в прово­ димых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отне­ сенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обя­ зательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

Финансовый орган субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законо­ дательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Налоговые, таможенные органы и органы внутренних дел несут ответ­ ственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (ре­ шений) или бездействия, а также неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, пре­ дусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

В за и м о о т н о ш е н и я о р ган и зац и и с нал ого вы м и о рган ам и За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых органов несут ответственность в соответствии с зако­ нодательством Российской Федерации.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, уста­ новленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Феде­ рации.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или нало­ гового агента, поручения (распоряжения) на списание и перечисление в бюд­ жетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленно­ го в требовании по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истече­ ния указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения ука­ занного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 6 дней после вынесения решения о взыскании необходимых де­ нежных средств.

Поручение (распоряжение) на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, где открыты счета налогопла­ тельщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безуслов­ ному исполнению банком в очередности, установленной гражданским зако­ нодательством Российской Федерации.

Поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по кур­ су Центробанка России на дату продажи валюты. При взыскании средств, на­ ходящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с поручением на перечисление налога направляет по­ 30 Х ар ак тер и сти к а о р ган и зац и й ручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогопла­ тельщика или налогового агента.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплатель­ щика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного дого­ вора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия де­ позитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (те­ кущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому време­ ни не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.

Поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога ис­ полняется банком не позднее одного операционного дня, следующего заднем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налого­ плательщика или налогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение ис­ полняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого по­ ступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, по­ скольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налого­ плательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налого плателыцика-организации, налогового агента — организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отноше­ нии которых произведено взыскание.

Взыскание налога за счет имущества налогоплателыцика-организации или налогового агента — организации производится по решению руководи­ теля (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотрен­ ном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнитель­ ном производстве».

Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплателыци ка-организации или налогового агента —организации должно содержать:

— фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налого­ вого органа, выдавшего указанное постановление;

— дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) нало­ гового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

— наименование и адрес налогоплателыцика-организации или налогово­ го агента - организации, на чье имущество обращается взыскание;

В з а и м о о т н о ш е н и я о р г а н и з а ц и и с н а л о го в ы м и о р г а н а м и — резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) налого­ вого органа о взыскании налога за счет имущества налогоплателыцика-орга низации или налогового агента —организации;

— дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) нало­ гового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплателыцика организации или налогового агента —организации;

— дату выдачи указанного постановления.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем нало­ гового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Взыскание налога за счет имущества налогоплателыцика-организации или налогового агента —организации производится последовательно в отно­ шении:

— наличных денежных средств;

— имущества, не участвующего непосредственно в производстве продук­ ции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизвод­ ственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна слу­ жебных помещений;

— готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

— сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.