авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 8 | 9 || 11 | 12 |   ...   | 31 |

«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»

-- [ Страница 10 ] --

р) Фед.ср (Фнач Фпост)/(МН + М П ач ост), где Ф Н Фпост — ф актическая стоим ость м атериальны х ценностей соответ­ ач, ственно на начало месяца и поступивш их за м есяц, руб.;

М нач, Мпост — ко л и ­ чество еди н и ц материальны х ценностей соответственно на начало м есяца и поступивш их за м есяц, ед.

Ф актическая стоим ость отпущ енны х в производство материальны х ц е н ­ ностей будет равна:

Фотп — Фед.ср ‘ М отп, где Мотп —количество отепущ енных в производство материальных ценнотей.

М етоды Ф И Ф О и Л И Ф О определяю т последовательность списания сто­ имости м атериалов (по партиям ) независим о от последовательности ф ак ти ­ ческого движ ения материалов. И спользование данны х м етодов предполага­ ет организацию аналитического учета не только по видам материалов, но и по отдельным партиям.

П о методу Ф И Ф О м атериалы в издержки производства списы ваю тся по ф актической стоим ости приобретения в хронологическом порядке поступ­ л ен и я партий: сначала списы ваю тся в расход м атериалы по ф актической сто­ имости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т. д.:

п Фотп — ^,Фед.уз ' М О П Т р, р= где Ф ед.р — ф актическая стоим ость единицы м атериальны х ценностей в р -й партии (р= 1, 2, 3...), руб./ед.;

М О П — количество отпущ енны х м атери­ Тр альных ценностей и з р-й партии, ед.;

1, 2, 3... — ном ера поступаю щ их партий, начиная с первой.

П о методу Л И Ф О (он обратен методу Ф И Ф О ) м атериалы в издерж ки про­ изводства списы ваю тся по ф актической стоим ости последней закупленной партии, затем предпоследней и т. д.:

У чет п р о и зв о д с т в ен н ы х зап асов Фотп = У Фед.р ' Мотпр, р=п где Феа.р — ф актическая стоим ость единицы материальны х ценностей в /7-й партии (р = п, /7—1, п—...), руб./ед.;

М О П — количество отпущ енны х Тр м атериальны х ценностей и з р-й партии, ед.;

п,п—1, п—... — н о м ер а поступа­ ющих партий, начиная с последней.

_ Для целей исчисления налога на прибыль оц ен ка отпущ енны х м атери ал ов в производство может производиться теми же способам и, что и в бухгалтер­ ском учете (стоимости единицы, средней стоим ости ед и н и ц ы, м етодами Ф И Ф О и Л И Ф О ).

П ри наличии косвенны х расходов по приобретению п роизводственны х запасов они могут быть учтены на одном аналитическом счете «Затраты по заготовке и доставке».

В этом случае ф актическая себестоим ость отпущ енны х м атериальны х ценностей в производство (Ф отп) в конце м есяца рассчиты вается следую щ им образом:

Фотп = Ц + Т ЗР, где Ц — стоим ость отпущ енны х м атериалов в производство в п окуп н ы х ц е ­ нах, руб.;

Т З Р — сумма затрат по заготовке и доставке по м атериалам, отпу­ щ енны м в производство, руб.

Расчет величины Т ЗР приведен в табл. 6.1.

Таблица 6. Расчет ТЗР Стоимость материалов Сумма ТЗР, тыс. руб.

Показатель в покупных ценах, тыс. руб.

Остаток на начало периода Поступило за период Итого 400/4000 100 = 10% Процент ТЗР 2000 • 10/100 = Отпущено на производство Остаток на конец периода П ри использовании при отпуске м атериалов в производство тверды х учет­ ных оц ен ок в качестве учетной оц ен ки могут быть приняты средние п окуп­ ны е цены, средняя ф актическая себестоим ость заготовления, пл ан овая себе­ стоим ость заготовления и т. п. В этом случае ф актическая себестоим ость от­ пущ енны х в производство материалов определяется следую щ им образом :

Ф отп = УО ± О, где У О — стоим ость отпущ енны х материалов в производство п о учетной оценке, руб.;

О — отклонение ф актической себестоим ости отпущ енны х м а­ териалов от учетной оценки, руб.

Учет д в и ж е н и я материальны х ц е н н о ст е й Расчет величины отклонений по отпущ енны м в производство м атериалам приведен в табл. 6.2.

Таблица 6. Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от учетной оценки Стоимость материалов Показатель Отклонение (+, —) по учетной оценке Остаток на начало периода 5000 -3 0 Поступило за период 10 000 + Итого 15 000 + Процент отклонений +300/15 000- 100 = +2% Отпущено на производство 8000 8000 2/100 = + Остаток на конец периода 7000 + 6.2. Учет движения материальных ценностей Для учета наличия и движ ения материальны х ценностей, принадлеж ащ их организации, использую тся следую щ ие счета: 10 «М атериалы»;

14 «Резервы под сн и ж ен и е стоимости материальны х ценностей»;

15 «Заготовление и п р и ­ обретение материалов»;

16 «О тклонение в стоим ости материалов».

Счет 10 «М атериалы» им еет следующую структуру:

Д Счет 10 К Сальдо — стоимость материалов на начало периода Приход материалов на склад (поступление Расход материалов (отпуск в производство, от поставщиков, возврат из производства, продажа, недостача при инвентаризации) излишки при инвентаризации) Сальдо — стоимость материалов на конец периода Учет м атериалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы»;

10- «П окупные полуфабрикаты и ком плектую щ ие изделия, конструкции и д ета­ ли»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарны е материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «П рочие материалы»;

10-7 «М атериалы, переданны е в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «И нвентарь и хозяйствен­ ные принадлеж ности» и др.

На счете 10 м атериальны е ценности могут учиты ваться как по ф акти ч е­ ской себестоим ости приобретения (заготовления), так и по учетной оценке, в зависим ости от принятой систем ы организации учета.

А налитический учет материальны х ценностей ведется в карточках склад ­ ского учета (книгах учета) по каждому виду м атериальны х ценностей (по каждому номенклатурному номеру).

Д ля учета налога на добавленную стоим ость, приходящ егося на м атери­ альные ценности, прим еняется счет 19, субсчет 3 «Н алог н а добавленную стоим ость по приобретенны м м атериально-производственны м запасам»:

254 У чет п р о и зв о д с т в ен н ы х зап асов Д Счет 19- Сальдо — сумма НДС по материалам на начало периода Отражение суммы НДС по приобретен­ Списание суммы НДС по оприходованным ным материалам, предъявленного постав­ материалам в соответствии с правилами на­ щиками логового учета (включение в состав налого­ вых вычетов, в стоимость купленных мате­ риалов, за счет собственных источников) Сальдо — сумма НДС по материалам на конец периода Счет 14 «Резервы под сниж ение стоим ости м атериальны х ценностей»

имеет следующую структуру:

Д Счет 14 К Списание суммы резерва в случае выбытия Образование резерва под снижение стоимо­ или повышения рыночной стоимости сти материальных ценностей в отчетном материальных ценностей, под которые периоде ранее был создан резерв Н а счете 14 учитываю тся резервы под отклонение стоим ости сы р ья, м ате­ риалов, топлива и тому подобны х ценностей, учтенных на счете 1 0, от р ы ­ ночной стоим ости. Н а этом счете учитываю тся резервы под сн и ж ен и е сто ­ им ости других средств в обороте: незаверш енного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

А налитический учет по счету 14 ведется по каж дому резерву.

Структура счета 15 имеет вид:

Счет Д Сальдо — материальные ценности в пути на начало отчетного периода Отражение покупной стоимости материаль­ Списание стоимости фактически поступив­ ных ценностей, затрат по заготовке и достав­ ших и оприходованных материальных ке материалов по расчетным документам ценностей по учетным ценам Списание отклонения фактической Списание отклонения фактической себесто­ имости приобретения от учетной оценки себестоимости приобретения от учетной оценки (фактическая себестоимость (фактическая себестоимость больше учетной меньше учетной оценки — Ф У) оценки — Ф У) Сальдо — материальные ценности в пути на конец отчетного периода Структура счета 16 имеет вид:

Счет Д Сальдо — отклонение фактической себе­ Сальдо — отклонение фактической себе­ стоимости приобретения от учетной оцен­ стоимости приобретения от учетной оценки ки (Ф У) на начало отчетного периода (Ф У) на начало отчетного периода Отражение отклонения фактической Отражение отклонения фактической себестоимости приобретения от учетной себестоимости приобретения от учетной оценки (Ф У) за отчетный период оценки (Ф У) за отчетный период Списание разницы между фактической себе­ стоимостью и учетной оценкой в издержки производства и обращения (Ф У — красное сторно;

Ф У — дополнительная запись) Сальдо — отклонение фактической себе­ Сальдо — отклонение фактической себесто­ имости приобретения от учетной оценки стоимости приобретения от учетной оцен­ ки (Ф У) на конец отчетного периода (Ф У) на конец отчетного периода Учет д в и ж е н и я материальны х ц ен н о ст ей В случае если материальны е ценности не являю тся собственностью орга­ низации, то они учитываются:

— м атериалы на ответственном хранении — на забалансовом счете 0 0 «Т оварно-м атериальны е ценности, приняты е на ответственное хранение»;

— сы рье и материалы заказчика, приняты е организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваем ы е — на забалансовом счете 003 «М а­ териалы, при н яты е в переработку».

Учет м атериальны х ценностей в зависим ости от принятой системы о ц е н ­ ки в текущ ем учете может быть организован по разны м схемам:

1 ) на счете 1 0 — по ф актической себестоимости;

2 ) на счете 1 0 — по покупны м ценам с вы делением затрат по заготовке и доставке м атериалов на счете 10 ТЗР;

3) на счетах 10, 15, 16 — по фактической себестоимости с выделением учет­ ной оценки и отклонений ф актической себестоимости от учетной оценки.

По первому варианту оприходование материалов оф ормляется проводкой:

Д сч. 10 — покупная цена материала, транспортно-заготовительны е р ас­ ходы Д с ч. 1 9 -3 - Н Д С К сч. 60, 71, 76 — общ ая стоим ость материала.

Н Д С, предъявленны й поставщ икам и материалов и работ, услуг, с вязан ­ ных с приобретением материалов, вклю чается в состав налоговых вычетов (Д сч. 6 8 Н Д С, К е ч. 19).

О тпуск м атериалов производится сразу по ф актической себестоим ости, определенной по стоим ости единицы, по средней себестоим ости, по Ф И Ф О, по Л И Ф О, в зависим ости от варианта, принятого в учетной политике:

Д с ч. 20, 23, 25, 26,4 4, К е ч. 10.

Во втором варианте затраты по заготовке и доставке материальны х ц ен н о ­ стей могут собираться отдельно на субсчете к счету 1 0 — 10 ТЗР:

Д сч. 10 — покупная цена Д сч. 10 Т З Р — затраты по заготовке и доставке м атериальны х ценностей Д сч. 19-3 — Н Д С по материалам и транспортно-заготовительны м расходам К сч. 60, 71, 76 — сумма по расчетны м документам.

Н Д С, предъявленны й поставщ икам и м атериалов и работ, услуг, с вязан ­ ных с приобретением материалов, вклю чается в состав налоговы х вы четов (Д сч. 6 8 Н Д С, К е ч. 19).

Отпуск материалов в производство оф орм ляется проводкой:

Д с ч. 2 0,2 3, 25, 26,4 4, К е ч. 10.

Запись производится по покупной цене материалов, определенной по стоимости единицы, по средней себестоим ости, по Ф И Ф О, по Л И Ф О, в за ­ висим ости от варианта, принятого в учетной политике. В кон ц е отчетного периода покупная цена м атериальны х ценностей в издерж ках производства и обращ ения корректируется на величину затрат по их заготовке и доставке (см. расчет в табл. 6. 1 ):

Д сч. 20, 23, 25, 26, 44, К сч. 10 Т ЗР.

П о третьему варианту поступление м атериальны х ценностей отраж ается в учете по ф актической себестоим ости приобретения:

Учет п р о и зв о д с т в ен н ы х за п а со в Д сч. 15 — ф актические затраты на материалы Д с ч. 1 9 -3 - Н Д С К сч. 60, 71, 76 — общ ая сумма по расчетны м документам.

Н Д С, предъявленны й поставщ икам и м атериалов и работ, услуг, св я за н ­ ных с приобретением м атериалов, вклю чается в состав налоговы х вы четов (Д с ч. 6 8 Н Д С, К е ч. 19).

О дноврем енно ф актически поступивш ие м атериальны е ц ен н о сти о п р и ­ ходуются по учетным оценкам:

------ Д сч. И), К е ч. 15. ----------- ------ ----------- ----------------- Т аким образом, по дебету счета 15 собирается ф актическая себестоим ость материальны х ценностей (Ф ), а по кредиту — их учетная оценка (У ). Р азн и ц а между ф актической себестоим остью м атериальны х ценностей (б е з учета м а­ териальны х ценностей в пути) списы вается со счета 15 н а счет 16 в конце от­ четного периода.

Если ф актическая себестоим ость больш е учетной оценки (Ф У), то о т­ клонение списы вается следую щ им образом:

Д сч. 16, К е ч. 15.

Если ф актическая себестоим ость меньш е учетной оценки (Ф У), то п р о ­ водка имеет вид:

Д сч. 15, К сч. 16.

Дебетовое сальдо на счете 15 отражает ф актическую себестоим ость м ате­ риальны х ценностей в пути (т. е. расчетные докум енты от поставщ иков п о­ ступили, а материалы — нет).

О тпуск м атериальны х ценностей в производство в текущ ем учете п р о и з­ водится по учетным оценкам:

Д с ч. 20, 2 3,2 5,2 6, 44, К е ч. 10.

В конце отчетного периода учетная оценка м атериальны х ц ен н остей в и з­ держ ках производства и обращ ения корректируется на величину о тк л о н ен и й ф актической себестоим ости от учетной оценки (см. расчет в табл. 6.2 ):

Д с ч. 20, 23, 2 5,2 6,4 4, К е ч. 16.

П ри этом если Ф У, то делается обы чная запись, если Ф У — то красное сторно.

Н алог на добавленную стоим ость по материалам, подлеж ащ им и сп ользо­ ванию на изготовление продукции и осущ ествление операций, освобож ден­ ных от Н Д С, списы вается на счета учета затрат на производство (Д сч. 20, 23, 25, 26, К е ч. 19).

П риобретенны е м атериалы в организации могут бы ть отпущ ены на п рои з­ водство продукции, обслуж ивание производства и управление им, и справле­ ние брака в производстве, непроизводственны е нужды, проданы на сторону, переданы в совместную деятельность и т. п.

О тпущ енны е материалы на производственны е нужды на о сн ован и и пер­ вичны х докум ентов (лим итно-заборны х карт, требований, накладны х и др.) или составленны х на их основе ведомостей распределения м атериалов сп и ­ сы ваю тся с кредита счета 10 «М атериалы» в дебет производственны х счетов по назначению :

— Д сч. 08 — на строительство, вы полняем ое хозспособом ;

У чет д в и ж е н и я материальны х ц е н н о ст е й — Д сч. 20 — на изготовление продукции;

— Д сч. 23 — цехам вспомогательного производства;

— Д сч. 25 — на обслуж ивание производства и управление им;

— Д сч. 26 — на управление организацией в целом;

— Д сч. 28 — на исправление производственного брака;

— Д сч. 29 — в обслуж иваю щ ие производства и хозяйства;

— Д сч. 91 — на дем онтаж основны х средств.

При продаж е материалов их ф актическая себестоим ость списы вается на счет 91 (Д сч. 91, К сч. 10). Выручка от продажи материалов показы вается по кредиту счета 91 (Д сч. 62, К сч. 91). При этом по проданны м м атериалам н а ­ числяется налог на добавленную стоимость, подлеж ащ ий взносу в бюджет, которы й отраж ается по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 6 8 «Расчеты с бюджетом».

П ереданны е в уставные капиталы других организаций м атериалы с п и сы ­ ваю тся с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». П ри передаче в уставны й капитал материалы по согласованной оценке учредите­ лей организации, но не выш е оценки эксперта, вклю чаю тся в состав ф и н а н ­ совых влож ений (Д сч. 58, К сч. 91). При этом суммы налога на добавленную стоим ость, вклю ченны е в состав налоговых вы четов при покупке данны х м а­ териалов, подлеж ат восстановлению в полной сумме. Суммы восстановлен­ ного налога вклю чаю тся в расходы (Д сч. 26, К сч. 6 8 Н Д С ) и учиты ваю тся при исчислении налога на прибыль.

П ри передаче материалов в совместную деятельность их стоим ость с п и с ы ­ вается на счет 91 (Д сч. 91, К сч. 10). По согласованной оценке товарищ ей, участвую щ их в совм естной деятельности, переданны е м атериалы вклю чаю т­ ся в состав ф инансовы х влож ений (Д сч. 58, К сч. 91).

П ри безвозм ездной передаче м атериалов их стоим ость такж е списы вается на счет 91 (Д сч. 91, К сч. 10). П ри передаче м атериалов безвозм ездно н ач и с­ ляется налог на добавленную стоимость, причем в качестве налоговой базы здесь приним ается ры ночная стоим ость переданны х м атериалов (Д сч. 91, К е ч. 6 8 Н Д С).

О сновны е бухгалтерские проводки по учету м атериальны х ценностей п р и ­ ведены в табл. 6.3.

Таблица 6. Учет материальных ценностей Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Накладные, счета-фактуры Поступили материальные ценности от поставщиков, за счет подотчетных сумм, от прочих кредиторов:

первый вариант учета — фактическая себестоимость (покупная 10 6 0,71, цена и затраты по заготовке и доставке) — налог на добавленную стоимость 19-3 60, 71, 9 Бухгалтерский и налоговый учёт Учет п р о и зв о д с т в е н н ы х за п а со в Продолжение Корреспондирующие Документ счета Содержание операции К Д второй вариант учета 10 60, 71, — фактическая себестоимость (покупная цена) 10Т ЗР 6 0,71, — затраты по заготовке и доставке 19-3 6 0,7 1, — налог на добавленную стоимость третий вариант учета 15 60, 71, — фактическая себестоимость (покупная цена и затраты по заготовке и доставке) 10 — учетная оценка 19-3 60, 71, — налог на добавленную стоимость 68 Справка Отражены отложенные налоговые обя­ зательства в случае, если затраты в бух­ галтерском учете включены в стоимость материалов, а в налоговом — во внереа­ лизационные или прочие расходы Выписка из расчетного счета 60 Оплачены счета поставщиков за посту­ пившие материальные ценности 68 НДС 19- Справка Включен в состав налоговых вычетов налог на добавленную стоимость по по­ ступившим материальным ценностям (моментом включения НДС в состав налоговых вычетов является оприходо­ вание материалов) Авансовый отчет Приняты и оплачены погрузочно разгрузочные работы по материальным ценностям за счет подотчетных сумм:

первый и второй варианты учета ю, — цена услуги 10Т ЗР 19- -Н Д С третий вариант учета 15 — цена услуги 19-4 -Н Д С Начислено транспортной организации за доставку материалов со склада:

первый и второй варианты учета 60, ю, — цена услуги 10ТЗР 19-4 60, -Н Д С третий вариант учета 15 60, — цена услуги 19-4 60, -Н Д С 68 НДС 19- Списан НДС по услугам в зачет бюджету Накладные, требования Отпущены материальные ценности в производство:

. ------------------ ------------------ Учет д в и ж е н и я материальны х ц ен н о ст ей Продолжение Корреспондирующие Документ счета Содержание операции К Д первый и второй варианты учета 20, 23, — по фактической себестоимости 25, 26, (покупной цене) 28, третий вариант учета 20, 23, — по учетной оценке 25, 26, 28, 20, 23, 10ТЗР Списаны затраты по заготовке и доставке Расчет 25, 26, по материальным ценностям, отпущен­ 28, ным в производство (второй вариант учета) Списаны отклонения фактической себе­ То же стоимости оприходованных материаль­ ных ценностей от учетной оценки (третий вариант учета):

16 — фактическая себестоимость больше учетной оценки 15 — фактическая себестоимость меньше учетной оценки Списаны отклонения фактической себе­ стоимости от учетной оценки по отпу­ щенным в производство материальным ценностям (третий вариант учета):

20, 23, — фактическая себестоимость больше 25, 26, учетной оценки 28, 20, 23, — фактическая себестоимость меньше 25, 26, учетной оценки (красное сторно) 28, 77 Погашены отложенные налоговые обя­ Справка зательства при отпуске материалов в про­ изводство в случае, если затраты в бух­ галтерском учете были включены в стои­ мость материалов, а в налоговом — во внереализационные или прочие расходы 62, Отгружены (отпущены) материальные Отгрузочные и платежные 91- ценности покупателям документы 51 62, Поступил платеж за проданные Платежные документы материальные ценности 91-2 Списана фактическая себестоимость Справка (покупная цена) проданных материаль­ ных ценностей (первый и второй вариант учета) 91-2 10ТЗР Списаны затраты по заготовке и доставке Расчет по проданным материальным ценностям (второй вариант учета) 91-2 Списана учетная оценка проданных Справка материальных ценностей (третий вариант учета) У чет п р о и зв о д с т в ен н ы х зап асов Продолжение Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К д Расчет 91- Списаны отклонения фактической себе­ стоимости проданных материальных ценностей от учетной оценки (третий вариант учета) Расчет 91- Начислен налог на добавленную 68 НДС стоимость по проданным материальным ценностям Переданы в порядке финансовых вложе­ Акт ний в уставный капитал другой органи­ зации материалы в совместную деятельность:

91- — списывается стоимость материалов — оценочная стоимость материалов 91- Справка — отражен постоянный налоговый актив в случае превышения оценочной стоимо­ сти над учетной стоимостью материала Справка — отражено постоянное налоговое обяза­ тельство в случае превышения учетной стоимости над оценочной стоимостью материала То же 91- Безвозмездно переданы материалы другой организации 91- Начислен НДС по безвозмездно 68 НДС переданным материалам Отражено постоянное налоговое обяза­ Справка тельство по убыткам от безвозмездной передачи материалов Платежные документы Возвращены некачественные материаль­ 10, 16, ные ценности поставщикам 10ТЗР Накладная 10, 16, Возвращены неиспользованные мате­ 20, 23, риальные ценности из производства 10Т ЗР 25, на склад 28, То же Оприходованы отходы:

— от ликвидации основных средств 91- — от ликвидации средств труда, 91- включенных в состав оборотных средств Расчет 91- Образован резерв под снижение стои­ мости материальных ценностей в отчет­ ном периоде Списана зарезервированная в предыду­ То же 91- щем отчетном периоде сумма резерва под снижение стоимости материальных цен­ ностей в случае увеличения стоимости материалов или их отпуска Акт инвентаризации Обнаружена при инвентаризации недостача материальных ценностей:

94 — фактическая себестоимость — восстановлен НДС по недостаче 68 НДС материалов У чет сп е ц и а л ь н ы х и н стр ум ен тов, п р и с п о с о б л е н и й, о бор уд ов ан и я и с п ец о д еж д ы Окончание Корреспондирующие Документ счета Содержание операции К Д 73-2 Приказ по организации Недостача отнесена на материально­ ответственное лицо 73-2 То же На материально-ответственное лицо отнесена разница между розничной ценой и фактической себестоимостью 91-2 Приказ по организации Недостача отнесена на финансовые результаты ввиду отсутствия виновника или в иске к виновнику было отказано судом 6.3. Учет специальных инструментов, приспособлений, оборудования и спецодежды Характеристика специальных инструментов, приспособлений, оборудования и спецодежды Бухгалтерский учет специального инструм ента, специальны х п риспособ­ л ен и й, специального оборудования и специальной одежды в организациях ведется в соответствии с м етодическим и указаниям и М и н ф и н а России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Х арактеристика специального инструмента, специальны х приспособле­ ний, специального оборудования и специальной одежды приведена в табл. 6.4.

Таблица 6. Характеристика специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды Не включаются Наименование Определение актива Состав актива в состав актива актива Технические средства, Инструменты, штам­ Специальный Технические средства, предназначенные для пы, пресс-формы, инструмент обладающие индиви­ производства типовых изложницы, прокат­ и специальные дуальными (уникаль­ видов продукции ными) свойствами и ные валки, модельная приспособле­ (работ,услуг) оснастка, стапели, предназначенные для ния обеспечения условий кокили, опоки, плазо изготовления (выпус­ во-шаблонная спец оснастка, другие виды ка) конкретных видов продукции (выполне­ специальных инстру­ ментов и специальных ния работ, оказания услуг) приспособлений Технологическое Многократно исполь­ Специальное техноло­ Специальное гическое оборудова­ оборудование для зуемые в производстве оборудование выполнения типовых средства труда, которые ние (химическое, металл ообрабаты ваю - (стандартных) опера­ обеспечивают условия ций по механической, для выполнения специ­ щее, кузнечно­ термической, гальвани­ фических (нестандарт­ прессовое, термичес­ ческой и иной обработ­ ных) технологических кое, сварочное, другие ке деталей и изделий.

виды специального операций 262 Учет п р о и з в о д с т в е н н ы х зап асов Окончание Наименование Не включаются Состав актива Определение актива актива в состав актива технологического Стандартное испыта­ оборудования), тельное оборудование применяемое для для проверки покупных выполнения нестан­ полуфабрикатов, дартных операций. комплектующих Контрольно-испыта- изделий и материалов.

тельные аппаратура и Иное оборудование оборудование (стенды, общего применения пульты, макеты гото­ вых изделий, испыта­ тельные установки), предназначенные для регулировок, испыта­ ний конкретных изде­ лий и сдачи их заказ­ чику (покупателю).

Реакторное оборудо­ вание.

Дезавакционное оборудование.

Другие виды специаль­ ного оборудования Специальная Средства индивидуаль­ Специальная одежда, одежда ной зашиты работни­ специальная обувь и ков организации предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие вилы специальной одежды) К он кретн ы й перечень средств труда, учитываемых в составе специальны х инструм ентов, специальны х приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях пром ы ш ленности и и н ы х отраслях экон ом и ки.

Учет специальной оснастки и специальной одежды осущ ествляется на ос­ нове следую щ их видов документов.

П ри изготовлении специальной оснастки и специальной одеж ды своим и силам и их передачу на склады организации (ины е места хран ен и я) р еком ен ­ дуется оф орм лять требованиям и-накладны м и (форм а М -11) и (или) наклад­ н ы м и (ф орм а М -15). Т ребование-накладная (накладная), как правило, вы ­ писы вается в трех экземплярах. П ервы й экзем пляр передается бухгалтерской службе для оприходования изготовленной специальной оснастки и списания затрат по соответствую щ ему заказу;

второй экзем пляр передается вместе У чет сп ец и а л ь н ы х и н стр ум ен тов, п р и с п о с о б л е н и й, о бор удов ан и я и с п ец о д еж д ы с изготовленны м и объектами специальной оснастки на склад организации (ины е м еста хранения), а третий остается в подразделении-изготовителе.

О кон чан и е работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды долж но подтверждаться актом вы полненны х работ по изготовлению сп ец и ал ьн ой оснастки и специальной одежды по форме, устанавливаем ой организацией.

П рием ка и оприходование поступаю щ ей специальной оснастки и сп ец и ­ альной одежды складами организации, как правило, оф орм ляю тся путем со­ ставления приходных ордеров (форма М -4).

Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию ) со складов организаций (ины х мест хранения) производится на осн ован и и первичных учетных докум ентов, в качестве которых могут и с ­ пользоваться ф ормы М - 11 и М - 15, а такж е лим итно-заборны е карты (ф орм а М -8 ).

Выбытие специальной оснастки и специальной одежды организация м о ­ жет оф орм лять типовы м и м еж отраслевы ми ф орм ам и М Б -4 «Акт вы бытия м алоценны х и бы строизнаш иваю щ ихся предметов», М Б - 8 «Акт на списание м алоценны х и бы строизнаш иваю щ ихся предметов», утверж денны м и поста­ новлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а, а такж е другими ф орм ам и первичны х документов, разработанны м и организацией сам остоя­ тельно и учиты ваю щ им и конкретны е условия производства.

Акт утверждается руководителем организации или ли ц ом, им уполном о­ ченны м.

Исходя из особенностей технологического процесса производства, в орга­ низации может производиться непосредственная передача изготовленной специальной оснастки в производственны е (эксплуатирую щ ие) подразделе­ ния организации без ее ф актического завоза н а склад организации.

В этих случаях в приходных и расходны х документах склада и приходных документах производственного (эксплуатирую щ его) подразделения о рган и ­ зации одноврем енно делаю тся отм етки о том, что специальная оснастка п о ­ лучена и выдана со склада организации.

Исходя из конкретны х условий деятельности, организация может, п о м и ­ мо форм первичны х учетных докум ентов, содерж ащ ихся в альбомах у н и ф и ­ цированны х форм первичной учетной докум ентации, прим енять сам остоя­ тельно разработанны е ф орм ы первичны х учетных докум ентов по движ ению специальной оснастки и специальной одежды. П ри этом указанны е ф орм ы долж ны содержать обязательны е реквизиты, предусм отренны е Ф едераль­ ны м законом «О бухгалтерском учете».

Поступление специальной оснастки и специальной одежды С пециальная оснастка и специальная одежда, находящ иеся в собственно­ сти организации, а такж е в хозяйственном ведении или оперативном управ­ лен и и, учитываются до передачи в производство или эксплуатацию в составе оборотны х активов организации по счету «М атериалы» на отдельном субсче­ те 10-10 «С пециальная оснастка и спец и альн ая одежда на складе».

264 Учет п р о и зв о д с т в ен н ы х зап асов Счет 10, субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Д Сальдо — стоимость специальной оснаст­ ки и специальной одежды на складе на начало периода Расход специальной оснастки и специальной Приход специальной оснастки и специ­ одежды (отпуск в производство, продажа) альной одежды на склад (поступление от поставщиков, изготовленной силами организации и др.) Сальдо — стоимость специальной оснаст конец периода С пециальная оснастка и специальная одежда, не п ринадлеж ащ ие данной организации, но находящ иеся в ее пользовании или р асп оряж ен и и, учиты ва­ ю тся на забалансовы х счетах в оценке, предусм отренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

С пециальны е инструменты, специальны е приспособления, сп ец и ал ьн ое оборудование (в дальнейш ем — специальная оснастка) и сп ец и ал ьн ая одеж ­ да могут приобретаться организацией у других лиц, в том числе путем покуп­ ки, передачи безвозм ездно, поступления в счет вклада в уставны й (складоч­ н ы й ) капитал, ины м предусм отренны м законодательством путем или могут изготавливаться организацией самостоятельно.

П орядок оц ен ки специальной оснастки и специальной одеж ды во всех этих случаях аналогичен порядку оценки материалов, рассм отренном у в р аз­ деле 6. 1.

П ри покупке специальной оснастки и специальной одежды ее поступле­ ние на склад отраж ается следую щ им образом:

Д сч. 10, К сч. 60 — цена специальной оснастки и специальной одежды;

Д сч. 19, К сч. 60 — Н Д С по специальной оснастке и сп ец и ал ьн ой одежде.

П осле оприходования специальной оснастки и сп ец и ал ьн ой одежды п редъявленны й поставщ икам и Н Д С списы вается в зачет бю джету (Д сч. 6 8, К е ч. 19).

В случае изготовления специальной оснастки и специальной одеж ды н е ­ посредственно организацией (собственны м и силами) затраты по ее изготов­ лению предварительно группирую тся на соответствую щ их счетах учета зат­ рат на производство («Вспомогательны е производства», «О сновное прои з­ водство» и др.):

Д сч. 23 (20), К сч. 10, 69, 70 и др.

Сдача изготовленной специальной оснастки и специальной одежды на склады организации (ины е места хранения) отражается в сумме ф актически произведенны х затрат по ее изготовлению (ф актической себестоим ости) сле­ дую щ им образом:

Д сч. 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда н а складе», К е ч. 23 (20).

Учет специальной оснастки и специальной одежды, переданной в п роиз­ водство, ведется на откры ваемом субсчете 10-11 к счету 10 «С пециальная о с ­ н астка и специальная одежда в эксплуатации»:

Учет сп ец и а л ь н ы х и н стр ум ен тов, п р и с п о с о б л е н и й, о бор уд ов ан и я и с п ец о д еж д ы Счет 10, субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Д Сальдо — стоимость специальной оснаст­ ки и специальной одежды в эксплуатации на начало периода Выбытие специальной оснастки и специаль­ Поступление специальной оснастки и ной одежды (ликвидация, продажа) специальной одежды в эксплуатацию Сальдо — стоимость специальной оснаст­ ки и специальной одежды в эксплуатации на конец периода П ередача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию ) отражается в бухгалтерском учете в сумме ф актических зат­ рат, связанны х с приобретением и (или) изготовлением специальной о сн аст­ ки и специальной одежды (по ф актической себестоимости):

Д сч. 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуа­ тации», К сч. 10, субсчет «С пециальная оснастка и специальная одежда на складе».

С пециальны е инструменты и специальны е приспособления отпускаю тся со склада организации в кладовую подразделения организации по установ­ ленны м организацией лимитам (норм ам ) отпуска.

Выданны е подразделениям организации специальны е инструм енты и специальны е приспособления учитываю тся на складе организации в сп е­ циальных карточках, открываемы х на каждое подразделение, в которых отра­ жаю тся выдача и возврат специальны х инструм ентов и специальны х п р и сп о ­ соблений, а такж е сдача негодных специальны х инструм ентов и специальны х приспособлений.

Возможно прим енение нескольких вариантов организации оперативного (количественного) учета выдачи специальны х инструм ентов и специальны х п риспособлений в производство (эксплуатацию ) и их возврата на склад:

— при первом варианте оф орм ление операций по движ ению специальны х инструм ентов и специальны х приспособлений осущ ествляется первичны м и учетными документами:

— поступление в кладовую подразделения специальны х инструм ентов и специальны х приспособлений со склада оф орм ляется вы пиской требований или лим итны х карт;

— возврат из кладовой подразделения специальны х инструм ентов и специальны х приспособлений на склад оф орм ляется составлением накладны х или записям и в л им итны х картах;

— сдача из кладовых подразделений негодных, изнош енны х специаль­ ных инструм ентов и специальны х приспособлений в виде лом а, ути­ ля оф орм ляется накладны м и;

— при втором варианте работники кладовой подразделения обм ениваю т на складе организации негодны е, изнош енны е специальны е инструменты и специальны е приспособления на годные штука за штуку, что не приводит к изм енению запасов специальны х инструм ентов и специальны х приспособ­ лений в кладовых подразделений, поэтом у первичны й учетный документ н а выдачу инструментов и приспособлений не оф орм ляется. О бм ен произво­ 266 Учет п р о и зв о д с т в ен н ы х зап асов дится на основании актов вы бы тия (списания) по причине норм ал ьн ого и з­ носа (норм альной эксплуатации).

При втором варианте учета движ ения специальны х инструм ентов и сп е­ циальны х приспособлений в производстве (эксплуатации) п ерви ч н ы е учет­ ные документы на отпуск или приход указанны х ценностей со склада о рган и ­ зации в кладовую подразделения или из кладовой подразделения на склад организации оф орм ляю тся лиш ь по операциям, приводящ им к и зм ен ен и ю величины запасов в кладовой подразделения.

рабочие места на срок более м есяца производится из кладовой п од разделе­ ния в соответствии с технологическим и картами. П ервоначальная выдача специального инструм ента производится на основании треб ован и я мастера и оф орм ляется в лицевы х карточках, откры ваемы х в одном экзем п л яре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего — получателя сп е­ циального инструмента. В лицевой карточке работник расписы вается за п о ­ лученны й инструмент.

П оследую щ ие выдачи из кладовой подразделения годного сп ециального инструм ента взам ен норм ально изнош енного ш тука за штуку первичны м и учетными докум ентам и могут не оф орм ляться либо оф орм ляю тся записям и в лицевой карточке работника: работник кладовой подразделения р асп и сы ­ вается в получении негодных инструм ентов, а работник расписы вается в п о ­ лучении годных с указанием даты. Во всех случаях выдача годного сп ец и ал ь­ ного инструм ента в обмен на негодны й производится только при пред ъявле­ нии акта вы бы тия (списания) по причине норм ального износа (норм альной эксплуатации).

Выдача годных специальны х инструм ентов без сдачи негодны х либо в о б ­ м ен на инструменты, приш едш ие в негодное состояние досрочно, л и б о вслед­ ствие наруш ений правил эксплуатации, производится на осн ован и и требова­ ний. В лицевой карточке работника производятся соответствую щ ие записи о сдаче негодны х инструм ентов и о выдаче годных инструм ентов, подтверж ­ даем ы е подписью работника ктадовой подразделения и подписью работни­ ка, которы й получает инструмент.

П ри выдаче специальны х инструм ентов на срок не более м есяца (на см е­ ну, иной период, определяемы й организацией) прим еняется, к а к правило, м арочная систем а выдачи инструмента.

С пециальная одежда выдается работникам в порядке, установленном кол ­ л ективны м договором на основе типовы х отраслевых норм б есплатной вы да­ чи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуаль­ ной защ иты, а такж е правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защ иты, утверж­ денны х в установленном порядке.

Выдача работникам и возврат им и специальной одежды долж ны отра­ ж аться в личны х карточках работников.

В документах, оформляющих отпуск специальной одежды работникам (тре­ бования и т. п.), наряду с другими реквизитами следует отражать основание вы ­ дачи, а в личной карточке — срок носки, процент годности на момент выдачи.

Учет с п ец и а л ь н ы х и н стр ум ен тов, п р и с п о с о б л е н и й, о бор уд ов ан и я и с п ец о д еж д ы В орган и зац и ях устанавливается контроль за срокам и нахож дения сп е­ циальной одежды в производстве (эксплуатации). Для этого реком ендуется, наприм ер, на ней ставить штамп с указанием даты выдачи работникам.

С п ец и ал ьн ая одежда, вы данная работникам, является собственностью орган и зац и и и подлеж ит возврату: при увольнении, при переводе в той же орган и зац и и на другую работу, для которой вы данны е им специальная одеж ­ да, сп ец и ал ьн ая обувь и предохранительны е приспособления не предусм от­ рены норм ам и, а такж е по окончании сроков их носки взам ен получаемых новых.

Д еж урная специальная одежда коллективного пользования долж на нахо­ диться в кладовой подразделения или участка и выдаваться работникам толь­ ко на врем я вы полнения тех работ, для которы х она предусм отрена, или м о­ жет быть закреплена за определенны м и рабочим и местами (наприм ер, тулу­ пы на наруж ны х постах, перчатки диэлектрические при электроустановках и т. д.) и передаваться от одной смены другой. В этих случаях специальная одежда вы дается под ответственность соответствую щ ему лицу.

П о сп ециальной оснастке и специальной одежде, находящ ихся в прои з­ водстве (эксплуатации), бухгалтерской службой ведется аналитический учет по н аим енованиям (номенклатурны м ном ерам ), количеству и ф актической себестоим ости, с указанием даты поступления в производство (эксплуата­ цию ) (м есяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям ) и м атериально­ ответственны х лиц.

А налитический учет ведется, как правило, в книгах по ф орм е оборотны х ведомостей или в электронном виде, обеспечиваю щ их получение необходи­ мой инф орм ации по учету движ ения специальной оснастки и специальной одежды.

С целью сниж ения трудоемкости учетных работ в организациях со зн ач и ­ тельны м количеством наим енований (видов) специальной оснастки допус­ кается осущ ествлять учет наличия и движ ения специальной оснастки в це­ лом по ее укрупненны м ком плектам, объединенны м (сгруппированны м ) по видам изготавливаем ой продукции (работ, услуг).

В этом случае в организациях при изготовлении спецоснастки собствен­ ны м и силам и долж ны откры ваться заказы на ее изготовление, содерж ащ ие общ ий признак (код), отраж аю щ ий принадлеж ность каж дого наим енования (вида) специальной оснастки к конкретном у изделию (работе, услуги).

Ф актическая себестоим ость всего ком плекта специальной оснастки скла­ дывается из ф актических затрат по изготовлению отдельных (каждого) наим е­ нований специальной оснастки, предназначенны х для производства конкрет­ ного (одного) вида готовой продукции (работ, услуг). У казанная величина стоимости ком плекта специальной оснастки приним ается к бухгалтерскому учету в качестве сам остоятельного объекта без разбивки по отдельным н а и ­ м енованиям.

В случае приобретения специальной оснастки у сторонних организаций она такж е может быть сгруппирована в укрупненны й ком плект. П ри этом для обеспечения и дентиф икации отдельных (каждого) наи м ен ован и й специаль­ ной оснастки в укрупненны й ком плект последние долж ны содерж ать в своих 268 Учет п р о и зв о д с т в ен н ы х за п а со в ш иф рах (условных наим енованиях) общ ие родовы е признаки (код ы ). В п р о ­ цессе эксплуатации ф актическая себестоим ость ком плекта с п ец и ал ьн о й о с ­ настки изм енению по причинам замены отдельных частей (н аи м ен о ван и й ) оснастки не подлежит. Расходы организации по замене и ремонту отдельны х частей (наим енований) ком плекта специальной оснастки долж ны к в ал и ф и ­ цироваться как затраты на рем онт и обслуж ивание указанного ко м п л ек та и вклю чаться в состав расходов по обы чны м видам деятельности.

П еренесение ф актической себестоимости комплекта специальной оснаст ки на себестоимость вы пущ енной продукции (работ, услуг) п рои звод и тся в общ ем порядке.

Погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды С тоимость специальной оснастки погаш ается (списы вается н а затраты ) одним из следую щ их способов:

— способ списания стоим ости пропорционально объему вы п ущ ен н ой продукции (работ, услуг);

— л и нейны й способ.

П рим енение одного из способов погаш ения стоимости по группе од н о­ родны х объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящ их в эту группу.

Сумма погаш ения стоим ости специальной оснастки определяется:

— при способе сп и сан и я стоим ости пропорционально объему прод укц и и (работ, услуг) — исходя из натурального показателя объема прод укц и и (ра­ бот, услуг) в отчетном периоде и соотнош ения ф актической себестоим ости объекта специальной оснастки к предполагаемом у объему вы пуска продук­ ции (работ, услуг) за весь ож идаемы й срок полезного использования указан ­ ного объекта;

— при ли н ей н ом способе — исходя из ф актической себестоим ости объек­ та специальной оснастки и норм, исчисленны х исходя из сроков полезного использования этого объекта.

П рим енение способа списания стоим ости пропорционально объем у п р о ­ дукции (работ, услуг) реком ендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с кол и ­ чеством вы пущ енной продукции (работ, услуг), наприм ер ш там пы, пресс ф орм ы, прокатны е валки и т. п.

Л иней ны й способ реком ендуется прим енять для тех видов сп ециальной оснастки, ф изический износ которой непосредственно не связан с кол и ­ чеством вы пущ енной продукции (работ, услуг), например стапельная оснаст­ ка, ш аблоны, кон трольно-испы тательная аппаратура и т. п.

С тоим ость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальны х заказов или используем ой в м ассовом производстве, разреш ается полностью погаш ать в м ом ент передачи в производство (эксплуатацию ) соответствую ­ щ ей оснастки.

С тоим ость специальной одежды погаш ается линейны м способом исходя и з сроков полезного использования специальной одежды, предусм отренны х в типовы х отраслевых норм ах бесплатной вы дачи специальной одеж ды, сп е­ Учет сп ец и а л ь н ы х и н стр ум ен тов, п р и с п о с о б л е н и й, об о р у д о в а н и я и с п ец о д еж д ы циальной обуви и других средств индивидуальной защ иты, а такж е в П рави­ лах обеспечени я работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствам и индивидуальной защ иты, утвержденны х п остановлени­ ем М инистерства труда и социального развития РФ от 18 декабря 1998 г. № 51.

Н ачисление погаш ения стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается:

Д сч. 20, 23, 25, 26,44, К сч. «М атериалы» субсчет «С пециальная оснастка и сп ециальная одежда в эксплуатации».

С целью сниж ения трудоемкости учетных работ допускается производить единоврем енное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуата­ ции которой согласно нормам выдачи не превы ш ает 1 2 м есяцев, в дебет соот­ ветствую щ их счетов учета затрат на производство в м ом ент ее передачи (от­ пуска) сотрудникам организации:

Д сч. 20, 23, 25, 2 6,44, К сч. 10 субсчет «С пециальная оснастка и сп ец и ал ь­ ная одежда на складе».

В случае если вы пуск продукции (работ, услуг) был досрочно прекращ ен и возобновление его в организации не предполагается, то остаточная с то ­ имость специальной оснастки подлеж ит списанию на ф инансовы е результа­ ты организации в качестве операционны х расходов:

Д сч. 91, К сч. 10 «М атериалы» субсчет «С пециальная оснастка и сп ец и ал ь­ ная одежда в эксплуатации».

Расходы организации по ремонту и обслуж иванию специальной оснастки и специальной одежды (наприм ер, заточка специального инструм ента, зам е­ на отдельных узлов и деталей и т. п.) вклю чаю тся в расходы по обы чны м в и ­ дам деятельности.

Выбытие специальной оснастки и специальной одежды Выбытие объекта специальной оснастки и специальной одежды имеет м е­ сто в случаях продаж и, передачи безвозм ездно (за исклю чением договора безвозм ездного пользования), списания в случае м орального и ф изического износа, ликвидации при авариях, стихийны х бедствиях и ины х чрезвы чай­ ных ситуациях, передачи в виде вклада в уставны й (складочны й) капитал других организаций.

Доходы и расходы, связанны е со списанием с бухгалтерского баланса объектов специальной оснастки и специальной одежды, отраж аю тся в бух­ галтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов специальной оснастки и специальной одежды с бухгалтерского учета подлеж ат отнесению на ф инансовы е результаты в к а ­ честве операционны х доходов и расходов.

С писание специальной оснастки и специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осущ ествляется только при его ф актическом ф изическом вы бытии. П ри этом списы ваться могут и не п о л н о ­ стью погаш енны е специальная оснастка и специальная одежда.

О пределение непригодности и реш ение вопроса о сп и сан и и специальной оснастки и специальной одежды осущ ествляю тся в орган и зац и и постоянно действую щ ей инвентари зационной ком иссией. П ри больш ом объеме работ и 270 Учет п р о и зв о д с т в ен н ы х зап асов их специальном характере в организациях могут создаваться рабочие и н в е н ­ таризационны е ком иссии.

П олученные от разборки м атериальны е ценности оф орм ляю тся н акл ад ­ н ы м и и сдаю тся на склад организации. Н а ценности, полученные от разб ор­ ки списанны х объектов по нескольким актам, мож ет быть вы п и сан а одна н а ­ кладная, в которой дается ссы лка на все акты о списании.

К ом иссия с обязательны м участием представителя бухгалтерской службы производит оценку ценностей, полученны х от разборки сп и сан н ы х объек ю тся особо.

В бухгалтерском учете списание специальной оснастки и сп ец и ал ьн о й одежды отраж ается следую щ им образом:

Д сч. 91-2, К сч. 10 «М атериалы», субсчет «С пециальная о сн астка и с п ец и ­ альная одежда в эксплуатации» — списы вается остаточная стоим ость с п ец и ­ альной оснастки и специальной одежды;

Д сч. 10, К сч. 91-1 — оприходую тся ценности, полученные о т разборки списанны х объектов.

В случае вы явления недостачи специальной оснастки и сп ец и ал ьн ой одежды сумма недостачи, на основании акта о вы явленной недостаче, подле­ ж ит списанию в следую щ ем порядке:

Д сч. 94 «Н едостачи и потери от порчи ценностей», К сч. 10 «М атериалы »

субсчет «С пециальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — по остаточной стоим ости в случае, если недостача обнаруж ена в эксплуатации;

Д сч. 94 «Н едостачи и потери от порчи ценностей», К сч. 10 «М атериалы »

субсчет «С пециальная оснастка и специальная одежда на складе» — по ф а к ­ тической стоим ости в случае, если недостача обнаруж ена на складе.

П ри продаже специальной оснастки и специальной одежды в о п е р а ц и о н ­ ны е расходы организации списы вается их остаточная стоимость:

Д сч. 91-2, К сч. 10 «М атериалы», субсчет «С пециальная осн астка и сп е­ циальная одежда в эксплуатации».

Выручка о! продажи специальной оснастки и специальной одежды отраж а­ ется в составе операционны х доходов организации по договорной стоимости:


Д сч. 62, К сч. 91-1.

П о проданны м специальной оснастке и специальной одежде н ачисляется НД С:

Д сч. 91-2, К сч. 6 8 «Расчеты с бюджетом по НДС».

П ри передаче специальной оснастки и специальной одежды безвозм ездно в бухгалтерском учете делаю тся следую щие записи:

Д сч. 91-2, К сч. 10 «М атериалы», субсчет «С пециальная оснастка и сп ец и ­ альная одежда в эксплуатации» — списы вается остаточная стоим ость сп ец и ­ альной оснастки и специальной одежды;

Д сч. 91-2, К сч. 6 8 «Расчеты с бюджетом по НДС» — начисляется Н Д С с ры ночной стоим ости переданной безвозм ездно специальной осн астки и специальной одежды.

П ри передаче специальной оснастки и специальной одежды, как вклад в уставны й капитал других организаций, делаю тся бухгалтерские проводки:

Учет сп ец и а л ь н ы х и н стр ум ен тов, п р и с п о с о б л е н и й, об о р у д о в а н и я и сп е ц о д еж д ы Д сч. 58, К сч. 91-1 — в состав ф инансовы х влож ений вклю чаю тся сп е­ циальная оснастка и специальная одежда, переданны е как вклад в уставный капитал, по оценочной стоимости;

Д сч. 91-2, К сч. 10 «М атериалы», субсчет «С пециальная оснастка и сп е­ циальная одежда в эксплуатации» — списы вается остаточная стоим ость сп е­ циальной оснастки и специальной одежды, переданны х как вклад в уставны й капитал.

Для целей исчисления налога на прибыль в налоговом учете нет вы деления особой группы «специальная оснастка и специальная одежда». В налоговом учете специальная оснастка и специальная одежда относятся в состав оборот­ ных средств организации и учитываются по правилам учета материалов только в том случае, если срок их полезного использования не превы ш ает 1 2 месяцев, в противном случае они относятся к основны м средствам и учитываются по правилам учета основны х средств. И сходя из этого возникаю т разницы м еж ­ ду налоговы м и бухгалтерским учетами, которы е необходим о будет отражать в бухгалтерском учете по правилам, установленны м П Б У 18/02.

О сновны е бухгалтерские проводки по учету специальной оснастки и сп е­ циальной одежды приведены в табл. 6.5.

Таблица 6. Учет специальной оснастки и специальной одежды Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Поступили спецоснастка и спецодежда Накладные, счета-фактуры от поставщиков:

10- — цена -Н Д С Оплачены счета поставщиков Платежные документы 60 Справка НДС по приобретенной спецоснастке и спецодежде включен в состав налоговых вычетов Отражены затраты на изготовление спецоснастки и спецодежды своими силами:

— отпущены материалы Требования-накладные 20, 23 — начислена зарплата Расчет 20, 23 — начислены социальные налоги Расчет 20, 23 Оприходованы изготовленная Приходный ордер 10-10 20, спецоснастка и спецодежда на склад Отпущены спецоснастка и спецодежда Требования-накладные 10-11 10- со склада в эксплуатацию Отпущена спецоснастка со склада 20 10- Требования-накладные в эксплуатацию по индивидуальному заказу Отпущена спецодежда со склада в экс­ Т ребования-накладные, 20, 23, 10- плуатацию, произведено списание ее справка 25, 26, стоимости на затраты, если срок ее использования меньше 12 месяцев 272 У чет п р о и зв о д с т в ен н ы х за п а со в Продолжение Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Погашена стоимость спецоснастки и спец­ Расчет 2 0,2 3, 10- одежды, отпущенной в эксплуатацию 2 5,2 6, Списана стоимость спецоснастки, Справка 91-2 10- птпутцрннпй я экпгтпуятяпию, по прекра­ щенной производством продукции Переданы спецоснастка и спецодежда Акт выбытия как вклад в уставный капитал:

— списана остаточная стоимость, если 91-2 10- передаются находящиеся в эксплуатации спецоснастка и спецодежда — списана фактическая стоимость, если 91-2 10- передаются спецоснастка и спецодежда со склада — отражена оценочная стоимость пере­ 58 91- данных спецоснастки и спецодежды Переданы спецоснастка и спецодежда Акт выбытия безвозмездно:

— списана остаточная стоимость находя­ 91-2 10- щихся в эксплуатации спецоснастки и спецодежды — списана фактическая стоимость 91-2 10- спецоснастки и спецодежды со склада — начислен НДС по переданной безвоз­ Справка 91-2 мездно спецоснастке и спецодежде Проданы спецоснастка и спецодежда: Акт выбытия 91- — списана остаточная стоимость, если 10- продаются находящиеся в эксплуатации спецоснастка и спецодежда — списана фактическая стоимость, если 91-2 10- продаются спецоснас!ка и спецодежда со склада — отражена выручка от продажи 62 91- спецоснастки и спецодежды — начислен НДС по проданным 91-2 спецоснастке и спецодежде Списаны спецоснастка и спецодежда: Акт списания — списана остаточная стоимость, если 91-2 10- списываются находящиеся в эксплуатации спецоснастка и спецодежда — списана фактическая стоимость, если 91-2 10- списываются спецоснастка и спецодежда со склада — оприходованы материальные ценности, 10 91- оставшиеся от списанных спецоснастки и спецодежды Отражена недостача спецоснастки Акт инвентаризации и спецодежды, выявленные в результате инвентаризации:

| Учет т оваров Окончание Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д — списана остаточная стоимость, если 94 10- выявлена недостача находящихся в экс­ плуатации спецоснастки и спецодежды — списана фактическая стоимость, если 94 10- выявлена недостача спецоснастки и спецодежды на складе Отражены излишки спецоснастки Акт инвентаризации и спецодежды, выявленные в результате инвентаризации, по рыночной стоимости:

— в эксплуатации 10-11 91- — на складе 10-10 91- 6.4. У ч е т товаров Организация учета товаров и их оценка Товары — часть м атериально-производственны х запасов организации, приобретенная или полученная от других ю ридических и ф изических л иц и предназначенная для продажи.

При организации учета товарны х операций руководствую тся как общ им и норм ативны м и докум ентам и по организации бухгалтерского учета, так и специальны м и, отраж аю щ ими особенности сферы торговли, в частности П равилам и продаж и отдельных видов товаров, утверж денны ми п остановле­ нием П равительства РФ от 19 января 1998 г. № 55.

Учет дви ж ен и я товаров осущ ествляется на основании ком м ерческих п ер­ вичных документов: счетов-ф актур, транспортны х накладны х (товарно­ транспортны х, ж елезнодорож ны х, кон осам ента), закупочны х актов, наклад­ ных, кассовы х чеков и др.

Для учета товаров прим еняю тся следую щ ие ф орм ы униф ицированны х д о ­ кументов: ТО РГ-1 «Акт о приемке товаров», Т О РГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-м атериальны х ценностей», Т О РГ-3 «Акт об установленном расхож дении по количеству и качеству при прием ке им портны х товаров», Т О РГ -4 «Акт о прием ке товара, поступивш его без счета поставщ ика», Т О РГ-5 «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщ ика», Т О Р Г - 6 «Акт о завесе тары», Т О РГ- «Журнал регистрации товарно-м атериальны х ценностей, требую щ их завеса тары», Т О Р Г - 8 «Заказ-отборочны й лист», Т О РГ-9 «У паковочны й ярлы к», ТО РГ-Ю «С пециф икация», ТОРГ-11 «Товарны й ярлы к», Т О РГ-12 «Товар­ ная накладная», Т О Р Г -13 «Н акладная на внутреннее перем ещ ение, передачу товаров, тары», Т О Р Г -14 «Расходно-приходная накладная (для м елкороз­ ничной торговли)», Т О Р Г -15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-м атериальны х ценностей», ТО РГ-16 «Акт о сп исании товаров», ТО РГ-17 «П риходны й груп­ повой отвес», Т О Р Г -18 «Журнал учета движ ения товаров на складе», Т О Р Г - «Расходный отвес (специф икация)», Т О Р Г -20 «Акт о подработке, подсорти­ 274 У чет п р о и зв о дст в ен н ы х за п а со в ровке, перетаривании товаров», ТОРГ-21 «Акт о переборке (сортировке) пло­ доовощ ной продукции», ТО РГ-22 «Акт о контрольной (вы борочной) п ровер­ ке яиц», ТО РГ-23 «Товарны й журнал работника м елкорозничной торговли», Т О РГ-24 «Акт о перем еривании тканей», ТО РГ-25 «Акт об уц ен ке лоскута», Т О РГ-26 «Заказ», ТО РГ-27 «Ж урнал учета вы полнени я заказов покупате­ лей», ТО РГ-28 «К арточка количественно-стоим остного учета», Т О РГ- «Товарны й отчет», ТОРГ-ЗО «Отчет по таре», ТО РГ-31 «С опроводительны й реестр сдачи документов».

П о приобретаемы м товарам ведется складской учет и ан али ти чески й учет в бухгалтерии.

П орядок ведения складского учета товаров зависит от способа хранения товаров, которы й может быть партионны м и сортовым.

П ри лю бом способе хранения материально ответственны е л и ц а ведут учет товаров на складе в натуральном или в натурально-стоим остном и зм ерении.

П ри партионном способе хранения каждая вновь поступающая партия това­ ра хранится отдельно. На каждую поступившую партию открывается партион­ ная карта в двух экземплярах (унифицированная форма МХ-10). Н а основании приходных и расходных документов в партионной карте отражаются поступле­ ние партии товаров и их отпуск на продажу. После полного расхода товаров из партии один экземпляр партионной карты передается в бухгалтерию.

П ри сортовом способе товары хранятся по сортам. С кладской учет в этом случае ведется м атериально ответственны ми л и ц ам и в журнале учета товаров (униф ицированная ф орм а Т О РГ -18 «Ж урнал учета движ ения товара на скла­ де») по наим енованиям, сортам, количеству и ценам. Записи в ж урнале дела­ ю тся на основании приходны х и расходных докум ентов только по количеству товара. После каждой записи вы водится остаток товара.

Д ля подтверж дения правильности учета товаров на складах м атериально ответственны е лица составляю т товарные отчеты за определенны й период (униф ицированная ф орм а ТО РГ-29 «Товарный отчет»). П ериод составления товарных отчетов — от одного до десяти дней. К онкретны й срок устанавли­ вается руководителем торговой организации.

В товарном отчете записывается каждый документ в отдельности с указанием поставщиков, покупателей, даты и номера документов, стоимости товара и тары, указываются остатки товаров и тары на начало и конец отчетного периода.

С тоим остная оценка товаров в товарном отчете указывается та, в которой ведется учет товаров (в оптовой торговле — по покупны м ценам и ли по ф ак ­ тической себестоим ости;


в розничной торговле — по покупны м ценам, по ф актической себестоим ости или по продаж ным ценам).

К товарному отчету приклады ваю тся приходные и расходные докум енты, и он сдается в бухгалтерию для проверки и отраж ения в бухгалтерском учете торговой организации операций по оприходованию и выбытию товаров.

А налитический учет товаров в бухгалтерии м ож ет вестись следую щ ими м етодами (табл. 6.6 ):

— количественно-сум м овы м ;

— оперативно-бухгалтерским (сальдовым).

Учет товаров Таблица 6. Характеристика методов аналитического учета в бухгалтерии Метод анали­ Метод тического Форма документа Операции учета в бух­ складского Сверка учета галтерии Количест­ Сорто­ ТОРГ-28 «Карточ­ В течение месяца заносится Натуральные по­ венно- вой ка количествен­ информация по приходу и казатели сверяют­ суммовой но-стоимостного расходу по приходным и ся с данными учета» открывает­расходным документам. складского учета.

ся на каждое В конце месяца подсчиты­ Суммовые пока­ наименование ваются итоги, выводятся затели сверяются товара и сорт остатки и по всей номенк­ с оборотами и латуре товаров составляет­ сальдо по счету ся оборотная ведомость 41- в количественном и суммовом выражении Парти­ МХ-10 «Партион­ На основании приходных и Производится онный ная карта» расходных документов сверка с данными в партионной карте на скла­ складского учета де отражаются поступление и с оборотами партии товаров и их отпуск и сальдо по счету на продажу. 41- После полного отпуска товаров из партии партион­ ная карта поступает в бух­ галтерию.

После окончания месяца составляются оборотные ведомости по партиям Оператив­ Сорто­ ТО РГ-18 «Жур­ По окончании месяца остат­ Производится вой но-бухгал­ нал учета движе­ ки товаров в натуральном сверка данных терский ния товара на выражении из ТОРГ-18 МХ-19 сданными складе» заносятся материально-от­ синтетического ветственным лицом в фор­ учета на счете му МХ-19 «Ведомость учета 41- остатков товарно-матери­ альных ценностей в местах хранения» и подсчитывает­ ся стоимость остатков Парти­ МХ-10 «Партион­ По окончании месяца остат­ Производится онный ная карта» ки товаров в натуральном сверка данных выражении из МХ-10 зано­ М Х -19 с данными сятся материально ответ­ синтетического ственным лицом в форму учета на счете 41- МХ-19 «Ведомость учета остатков товарно-матери альных ценностей в местах хранения» и подсчитывает­ ся стоимость остатков Товары, приобретенны е организацией для продаж и, оцениваю тся по ф а к ­ тической себестоимости.

Ф актическим и затратами на приобретение товаров в соответствии с П Б У 5/01 могут быть:

276 У чет п р о и зв о д с т в ен н ы х зап асов — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за инф орм ац и он н ы е и консульта­ ционны е услуги, связанны е с приобретением товаров;

— там ож енны е пош лины ;

— невозм ещ аем ы е налоги, уплачиваемые в связи с приобретением ед и н и ­ цы товара;

— вознаграж дения, уплачиваем ы е посреднической о рган и зац и и, через которую приобретены товары;

— затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования^ вклю чая расходы по страхованию. Д анны е затраты вклю чаю т, в частности, затраты по заготовке и доставке товаров, затраты по содерж анию заготови тельно-складского аппарата организации, затраты на услуги тран сп орта по доставке товаров до места их использования, если они не вклю чены в цену на товары, установленную договором, затраты по оплате процентов п о кредитам поставщ иков (ком м ерческий кредит) и прочие затраты. В состав д а н н ы х зат­ рат организации могут такж е относить и затраты по оплате п роц ен тов по за ­ ем ны м средствам, если они связаны с приобретением товаров и произведены д о даты оприходования товаров на складах организации;

— иные затраты, непосредственно связанны е с приобретением товаров.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральны х складов (баз), производим ы е до момента их передачи в продажу, организации торговли м о­ гут вклю чать в издерж ки обращ ения (на счет 44 «Расходы на продажу»).

Т аким образом, торговые организации в учетной политике для целей бух­ галтерского учета могут установить следую щие варианты определения сто­ им ости приобретения товаров:

— по покупной цене, в этом случае затраты по заготовке и доставке товара отраж аю тся в составе издерж ек обращ ения;

— по ф актической себестоим ости, вклю чаю щ ей цену товара и затраты по заготовке и доставке товара.

Товары, на которые в течение отчетного года ры ночная цена снизилась или они м орально у с 1ар ели либо полностью или частично потеряли свои первоначальны е качества, отраж аю тся в бухгалтерском балансе н а конец от­ четного года по текущ ей ры ночной стоимости с учетом их ф и зи ческого с о ­ стоян и я. О рганизацией долж но быть обеспечено подтверж дение текущ ей ры н оч н ой стоим ости товаров.

С ниж ение стоим ости товаров отражается в бухгалтерском учете в виде н а­ чи слен и я резерва под сниж ение стоимости запасов (счет 14), которы й вклю ­ чается в бухгалтерском учете в состав прочих доходов и расходов (Д сч. 91, К е ч. 14).

Резерв под сниж ение стоим ости материальны х ценностей создается по каж дой единице товаров, п ринятой в бухгалтерском учете. Д опускается со­ здание резервов под сниж ение стоим ости товаров по отдельным видам (груп­ пам ) аналогичны х или связанны х товаров. Н ачисленны й резерв списы вается н а увеличение ф инансовы х результатов (счет «П рочие доходы и расходы») по мере отпуска относящ ихся к нему товаров и (или) увеличения ры ночной сто­ им ости товаров (Д сч. 14, К сч. 91).

У чет товар ов Для целей исчисления налога на прибыль стоим ость товаров может о ц ен и ­ ваться двум я способами:

— по ц ен ам поставщ иков, остальны е расходы, связанны е с приобретени­ ем товаров (транспортировка приобретенны х товаров и другие расходы) учи­ ты ваю тся в составе прочих расходов;

— по ц ен ам поставщ иков с учетом расходов, связанны х с приобретением этих товаров.

П орядок ф орм ирования стоим ости приобретения товаров определяется налогоплательщ иком в учетной политике для целей налогооблож ения и п ри ­ м еняется в течение не менее двух налоговых периодов.

В налоговом учете не предусм отрено создание резерва под сниж ение сто­ имости товаров, поэтому при создании данного резерва (Д сч. 91, К сч. 14) в бухгалтерском учете ф орм ирую тся отлож енны е налоговые активы (Д сч. 09, К сч. 6 8 ). В дальнейш ем, при сп и сан и и резерва (Д сч. 14, К сч. 91), произво­ дится возврат отлож енного налогового актива (Д сч. 6 8, К сч. 09). П орядок ф орм и рован и я отлож енны х налогов приведен в разделе 11.7.

Для учета наличия и дви ж ен и я товаров, приобретенны х для продаж и, и предметов проката используется счет 41 «Товары».

К счету 41 открываю тся субсчета: 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розн и чн ой торговле», 41-3 «Тара под товаром и порож няя», 41-4 «П окуп­ ные изделия» и др.

Д_ Счет 41-1_ ^ К Сальдо — остаток товаров на базах, складах, в кладовых и т. п. на начало периода Поступление товаров от поставщиков, Отпуск товаров для продажи, возврат возврат от покупателей поставщикам Сальдо — остаток товаров на базах, складах, в кладовых и т. п. на конец периода Счет 41- Д Сальдо — остаток товаров и стеклянной посуды в розничной торговле, в буфетах общественного питания на начало периода Поступление товаров и стеклянной посуды Продажа товаров и стеклянной посуды организациями розничной торговли и об­ в розничной торговле и общественном питании щественного питания Сальдо — остаток товаров и стеклянной посуды в розничной торговле и буфетах общественного питания на конец периода Счет 41- Д Сальдо — остаток тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной в розничной торговле и буфетах общественного питания) на начало периода Поступление тары под товарами и тары Отпуск тары под товарами и тары порожней порожней Сальдо — остаток тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной в розничной торговле и буфетах общественного питания) на конец периода 278 У чет п р о и зв о д с т в ен н ы х зап асов Счет 41- Д Сальдо — остаток товаров на начало периода Продажа товаров Поступление товаров от поставщиков, подотчетных лиц и др.

Сальдо — остаток товаров на конец периода Субсчет 41-4 «Покупные изделия» применяется в организациях, осущ еств­ ляю щ их пром ы ш ленную и иную производственную деятельность.

Учёт поступления товаров П ри оприходовании товаров, поступивш их с сопроводительны м и д оку­ м ентам и, оф орм ляется прием ны й акт по ун и ф и ц и рован н ой ф о р м е ТО РГ- «Акт о прием ке товаров». П оступивш ие без сопроводительны х докум ентов товары приним аю тся ком иссией и оф орм ляю тся прием ны м актом по у н и ф и ­ ц ированной ф орм е Т О РГ-4 «Акт о приемке товара, поступивш его без счета поставщ ика».

И н ф орм ац и я с этих докум ентов заносится в регистры ан алитического учета на складе и в бухгалтерии.

Если организация торговли ведет учет товаров по покупной ц ен е товара, а расходы по заготовке и доставке товара относит на издерж ки об ращ ен и я, то поступление товара отражается следую щим образом:

— Д сч. 41 — цена товара Д сч. 19 — НДС по товару К сч. 60 — общ ая сумма по счету поставщ ика;

— Д сч. 44 — расходы по заготовке и доставке товара Д сч. 19 — Н Д С по расходам по заготовке и доставке товаров К сч. 60 — общ ая сумма по счетам транспортны х и ины х организаций.

Если организация торговли ведет учет товаров по ф актической себестои­ мости, вклю чаю щ ей цену товара и затраты по заготовке и доставке товара, то поступление товара отраж ается следую щим образом:

Д сч. 41 — цена товара и затраты по его заготовке и доставке Д сч. 19 — Н Д С, вклю ченны й в счет за товар и в счета за о казан н ы е услуги по его заготовке и доставке К сч. 60 — общ ая сумма по счетам за товар и услуги.

Н Д С, предъявленны й организации поставщ икам и товаров и услуг по д о с­ тавке и заготовке товаров и учтенны й на счете 19, вклю чается в состав н ал о­ говых вычетов:

Д сч. 6 8, К е ч. 19.

О рганизациям, осущ ествляю щ им розничную торговлю, разреш ается п р о ­ изводить оценку приобретенны х товаров по продаж ной (розничной) стоим о­ сти с отдельны м учетом н ац ен ок (скидок).

И спользование в розн и ч н ой торговле продаж ной цены для учета товаров производится в случае отсутствия количественно-стоим остного учета п р о ­ данны х товаров, т. е. кассовы е м аш ины пробиваю т ч ек только н а стоим ость п роданного товара, а количество и вид проданны х товаров не учитываю тся.

В этом случае использование продаж ной цены создает простой способ к о н т­ Учет товаров роля м атериально ответственны х лиц, т. е. стоим ость списанны х проданны х товаров по товарном у отчету долж на быть равна сумме полученной вы ручки, которая отраж ена в кассовой книге.

Таким образом, в розничной торговле на счете 41 товары могут учиты вать­ ся по:

— покупны м ценам;

— ф акти ч еской себестоимости;

— продаж ны м ценам.

В случае ведения учета по покупны м ценам или по ф актической себестои­ мости порядок отраж ения данны х операций на счетах бухгалтерского учета аналогичен рассм отренном у выше.

Если учет ведется по продаж ны м ценам, то разница между покупной ц е­ ной или ф актической себестоимостью и продаж ной ценой (наценка) отраж а­ ется на счете 42 «Торговая наценка»:

Д Счет 42 К Сальдо — сумма торговой наценки по товарам на начало периода Торговая наценка по поступившим товарам Скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на потери товаров (красное сторно) Наценки в общественном питании к стои­ мости сырья Суммы торговых наценок по проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, порчи, недостачи и т. п.

товарам (красное сторно) Сальдо — сумма торговой наценки на остаток товаров на конец периода Н априм ер, орган и зац и я закупила партию товара для продаж и на сумму 118 ООО руб., отпускная цена поставщ ика — 100 О руб., Н Д С — 18 ООО руб.

ОО Транспортно-заготовительны е расходы составили 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.

Учитывая товары по покупны м ценам, организация оприходует получен­ ный товар на счет 41 по покупной цене, а транспортно-заготовительны е р ас­ ходы будут учтены на счете 44 «Расходы на продажу»:

— Д сч. 41-1 — 100 000 руб.

Д сч. 19-3 — 18 000 руб.

К сч. 60 — 118 000 руб.;

— Д сч. 44, К сч. 60 — 5000 руб.

Д сч. 19, К сч. 60 — 900 руб.

Учитывая товары по ф актической себестоим ости, организация оприходу­ ет полученный товар н а счет 41 по покупной цене и сумме тран сп ортн о-заго­ товительных расходов:

— Д сч. 41-1 — 100 000 руб.

Д сч. 19-3 — 18 000 руб.

К сч. 60 — 118 000 руб.;

280 У чет п р о и зв о д ст в ен н ы х за п а со в — Д сч. 41-1, К сч. 60 — 5000 руб.

Д сч. 19, К сч. 60 — 900 руб.

Если аналогичную партию товара организация закупает для п родаж и, от­ ражает ее стоим ость по покупны м ценам и учет товаров ведет по продаж ны м ценам, то поступление товара отразит в учете записям и:

— Д сч. 41-2, К сч. 60 — 100 000 руб. (цена товара) Д сч. 19-3, К сч. 60 — 18 000 руб. (Н Д С по товару);

—-Д сч. 44, К сч. 60 — 5000 руб. (транспортно-заготовительны е расходы) --------Д сч. 19, К сч. 60— 900 руб. (Н Д С п о трансп о р тн о -заготовительны м расходам);

— Д сч. 41-2, К сч. 42-1 — 47 500 руб. (торговая наценка).

Расчет торговой наценки с учетом налогов, отраж енной по кредиту счета 42-1, производится следую щ им образом:

— сумма наценки, покры ваю щ ая расходы торговой организации и даю щ ая определенную прибы ль (например, процент наценки — 25%): 100 000 руб. х х 0,25 = 25 000 руб.;

— сумма Н Д С (ставка Н Д С — 18%): (100 000 + 25 000) • 0,18 = 22 500 руб.;

— общ ая сумма нац ен ки с учетом налогов составляет: 25 000 + 22 500 = = 47 500 руб.

Т аким образом, продаж ная стоимость товара на счете 41-2 будет вклю чать покупную цену товара, торговую наценку и Н Д С (100 000 + 25 000 + 22 500 = = 147 500 руб.).

Если аналогичную партию товара организация закупает для продаж и, от­ ражает ее стоим ость по ф актической себестоим ости и учет товаров ведет по продаж ной себестоим ости, то поступление товара отразит в учете записям и:

Д сч. 41-2, К сч. 60 — 105 000 руб. (цена товара + транспортно-заготови тельны е расходы);

Д сч. 19-3, К сч. 60 — 18 900 руб. (Н Д С по товару и транспортно-заготови тельны м расходам);

Д сч. 41-2, К сч. 42-1 — 49 875 руб. (торговая наценка).

Расчет торговой нац ен ки с учетом налогов, отраж енной по кредиту счета 42-1, производится следую щ им образом:

— сумма н ац ен ки, покры ваю щ ая расходы торговой организации и даю ­ щ ая определенную прибы ль (процент нац ен ки — 25%): 105 000 руб. • 0,25 = = 26 250 руб.;

— сумма Н Д С (ставка Н Д С — 18%): (105 000 + 26 250) *0,18 = 23 625 руб.;

— общ ая сумма нац ен ки с учетом налогов составляет: 26 250 + 23 625 = = 49 875 руб.

Т аким образом, продаж ная стоимость товара на счете 41-2 будет вклю чать покупную стоим ость товара, торговую наценку и Н Д С (105 000 + 26 250 + + 23 625 = 154 875 руб.).

Учет тары при приобретении товаров Тара — это вид материальны х ценностей, предназначенны х для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других м атериальны х ценностей.

У чет тов ар ов Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

— тара из древесины;

— тара из картона и бумаги;

— тара из металла;

— тара из пластмассы;

— тара и з стекла;

— тара из тканей и нетканы х материалов.

Н аличие и движ ение всех видов тары (кроме используем ой как хозяй ­ ственны й инвентарь) учитывается на счете «Товары», субсчет «Тара под това­ ром и порож няя».

Т ара под товарам и может соверш ать:

— однократны й оборот;

— м ногократны й оборот (многооборотная тара).

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а такж е мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки товаров, как правило, включаются в себестоимость затаренных то­ варов и покупателем отдельно не оплачиваются (Д сч. 41-1, 41-2, К сч. 60).

М ногооборотная тара, как правило, подлежит обязательному возврату п о ­ ставщ икам товаров или сдаче тарорем онтны м организациям (возвратная тара).

К возвратной таре относятся: деревянная тара (ящ и ки, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящ ики из гоф рированного и плоского склеенного кар ­ тона и др.), м еталлическая и пластмассовая тара (бочки, ф ляги, ящ ики, би д о­ ны, корзи н ы и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканы х м атериалов (м еш ки тканевы е, упаковочны е ткани, н етка­ ные упаковочны е полотна и д р.), а такж е специальная тара, т. е. тара, сп е ц и ­ ально изготовленная для затаривания определенны х товаров.

Тара, поступивш ая от поставщ иков вместе с товаром, учитывается о д н о ­ врем енно с оприходованием поставленны х товаров:

— если стоим ость тары указана в счете поставщ ика отдельно, т. е. сверх стоим ости затаренны х в нее товаров, то стоимость тары отраж ается по цене, указанной в счете (Д сч. 41-3, К сч. 60);

— если стоимость тары отдельно не выделена в счете поставщика, но может использоваться у покупателя или быть продана, то такая тара приходуется по ры ­ ночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением ука­ занной стоимости на счета учета финансовых результатов (Д сч. 41-3, К сч. 91).

Если поступивш ая тара м ож ет использоваться в торговой организации как производственны й или хозяйственны й инвентарь, то она учитывается в за в и ­ симости от срока службы либо на счете учета основны х средств, либо на счете «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Если покупатель обязан возвратить м ногооборотную тару, в которой п о ­ ступил товар, в порядке и сроки, установленны е договором, то возвращ енная поставщ ику тара на основании предъявленного к оплате счета списы вается по ценам, предусм отренны м в договоре (Д сч. 60, К сч. 41-3).

В случаях, предусм отренны х договорам и, за м ногооборотную тару, п о ­ ставляемую с товаром, п оставщ иком может взим аться с покупателя залог, который возвращ ается поставщ иком после получения от покупателя п орож ­ ней тары в исправном состоянии.

282 У чет п р о и зв о д с т в ен н ы х зап асов М ногооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договора ус­ тановлены суммы залога (залоговая тара), является возвратной. П р и отгрузке поставщ иком товаров в таре, учтенной по залоговым ценам, стоим ость тары отражается в расчетных документах поставщ ика (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т. д.) отдельно по залоговым ц ен ам и опла­ чивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров.

П окупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам н а счете «То­ вары» субсчет «Тара под товаром и порожняя» (Д сч. 41-3, К сч. 60). П ри воз­ врате залоговой тары поставщ ику в исправном состояний покупателю возм е­ щается ее стоим ость по залоговым ценам (Д сч. 60, К еч. 41-3;

Д сч. 51, К еч. 60).

Расходы покупателя по очистке, промы вке и ремонту указан н ой тары, как вы полненн ы е собственны м и силам и, так и удерж анные п оставщ и ком за вы ­ полнение этих работ (в суммах, признанны х покупателем), отн осятся на транспортно-заготовительны е расходы, связанны е с приобретением товаров.



Pages:     | 1 |   ...   | 8 | 9 || 11 | 12 |   ...   | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.