авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 16 | 17 || 19 | 20 |   ...   | 31 |

«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»

-- [ Страница 18 ] --

п/п 40 Торговая наценка на остаток товаров на начало месяца, руб. (сальдо начальное по кредиту счета 42) 300 Торговая наценка по поступившим за месяц товарам, руб. (оборот по кредиту счета 42) 1 500 Продано за месяц товаров по продажным ценам, руб. (оборот по кредиту счета 90-1) 250 Остаток товаров на конец месяца по продажным ценам, руб. (сальдо конечное по дебету счета 41-2) Средний процент торговой наценки, % 19, (п. 1 + п. 2) / (п. 3 + п. 4) х Торговая наценка, приходящаяся на проданные товары, руб. 291 (п. 3 х п. 5)/ Фактическая себестоимость проданных товаров формируется на счете 90- двумя проводками:

Д сч. 90-2, К сч. 41-2 — списывается продажная стоимость проданных то­ варов, равная выручке от продажи;

Д сч. 90-2, К сч. 42 — красное сторно торговой наценки, приходящейся на проданные товары согласно расчету.

Например, по данным табл. 10.10 будут сделаны следующие проводки:

Д сч. 90-2, К еч. 41-2 — 1 500 000 руб. — списана продажная стоимость про­ данных товаров, равная полученной торговой выручке;

Д сч. 90-2, К сч. 42 — (291 435 руб.) — красное сторно: списана торговая наценка, приходящаяся на проданный товар.

Таким образом, фактическая себестоимость проданного товара будет рав­ на 1 208 565 руб. (1 500 000 - 291 435).

Отражение в учете расходов на продажу в розничной торговле при учете товаров по продажным ценам Порядок отражения в учете в розничной торговле расходов на продажу за­ висит от способа оценки товаров в розничной торговле.

При оценке товаров по продажной стоимости, включающей только цену поставщика и торговую наценку, производится распределение транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, между остатком товаров на 444 Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров складе и проданными товарами. На счет 90-2 расходы на продажу, учтенные на счете 44, списываются за вычетом транспортных расходов, приходящихся на остаток товара на складе (Д сч. 90-2, К сч. 44).

При оценке товаров по продажной стоимости, включающей в себя цену поставщика, транспортно-заготовительные расходы и наценку, расходы, с о ­ бранные на счете 44, в полном объеме списываются на счет 90-2 (Д сч. 90-2, К сч. 44).

Порядок списания расходов на продажу в этом случае приведен в разде ле 10.3.1 в пункте «Отражение в учете расходов на продажу в торговых орга низациях».

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров в розничной торговле Основные операции по продаже товаров в розничной торговле представ­ лены в табл. 10.11.

Таблица 10. Учет продажи товаров в розничнойдорговле при оценке товаров по продажным ценам Корреспондирующие счета Документ Содержание операции К Д Получены в кассу деньги за проданные Приходный кассовый ордер 50 90- товары Сдана в банк полученная выручка Квитанция 51 от продажи товаров То же Сдана инкассатору выручка от продажи 57 товаров Зачислена на расчетный счет Вы п и ска из расчетного счета 51 поступивш ая выручка Списаны проданные товары Товарный отчет 90-2 41- по продажным ценам Списана торговая наценка, приходящаяся Расчет 90-2 на проданные товары, методом красного сторно Начислен Н Д С по проданным товарам Тоже 90-3 НДС С писаны издержки обращения То же 90-2 Вы явлен результат от продажи товаров: То же — прибыль 90-9 — убыток 99 90- 10.3.3. Учет продажи товаров длительного пользования в кредит К товарам длительного пользования относятся непродовольственные то­ вары, имеющ ие длительные сроки службы (годности): радиотовары, элект­ робытовые товары, музыкальные инструменты, кинофотоаппаратура, ме­ Учет продажи товаров бель, садовые домики, стандартные дома с комплектами деталей к ним, тка­ ни, одежда, обувь, ковровые изделия, тюлегардинные изделия, изделия из хрусталя, фарфора, фаянса, меховые изделия, транспортные средства, тех­ нические средства и оборудование, используемые в личных и фермерских (крестьянских) хозяйствах. Конкретные перечни товаров длительного поль­ зования, продаваемых в кредит, определяются организациями торговли и вывешиваются в торговом зале для информации покупателей.

Продажа товаров в кредит производится гражданам организациями тор­ говли города и другого населенного пункта, где они работают постоянно, учатся (аспиранты) или постоянно проживают, независимо от места нахож­ дения организации, начисляющей им заработную плату (заработок, сти­ пендию).

Продажа товаров производится по ценам, действующим надень продажи, без пересчета при последующем изменении цен на эти товары.

При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу торговой организа­ ции взимаются проценты с суммы предоставленного кредита, размер кото­ рых устанавливается организацией самостоятельно с учетом действующих ставок за банковские кредиты без пересчета установленных процентов при последующем изменении банковских ставок.

Сумма предоставляемого кредита лицу, приобретающему товар в кредит, может быть ограничена, например, следующими размерами его заработной платы (заработка, стипендии, пенсии):

Размер заработной платы При рассрочке платежа (заработка, стипендии, пенсии) На месяцев -месячный 6 На 12 месяцев 4-месячный -месячный На 24 месяца На 36 месяцев -месячный На 48 месяцев 18-месячный На 60 месяцев 24-месячный В случаях, когда стоимость товара превышает установленную предельную сумму кредита, разница между стоимостью товара и суммой предоставленно­ го кредита должна быть оплачена покупателем при получении товара.

Продажа товаров в кредит производится по предъявлении покупателем справки с места работы (учебы) или из органа, назначившего пенсию. Поку­ патель при покупке товаров в кредит заполняет поручение-обязательство (обязательство) в двух экземплярах, из которых один экземпляр (второй) торговая организация оставляет себе, а другой (первый) экземпляр пересы­ лает на место работы (учебы) покупателя или выдает на руки покупателю пенсионеру.

Торговая организация может установить минимальный предел оплаты, при котором товар передается покупателю. Например, передача покупателям приобретенных ими товаров в кредит производится при оплате не менее 20% 446 Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров их стоимости. Оплата оформляется двумя кассовыми чеками: один — на первоначальный взнос, другой — на проценты за кредит. На основании по­ ручений-обязательств (обязательств) по отпущенным товарам в кредит тор­ говая организация составляет опись, в которой за каждый день определяет стоимость проданных товаров, сумму, внесенную наличными, и сумму пре­ доставленного кредита.

Описи с приложенными поручениями-обязательствами (обязательства­ ми) передаются бухгалтеру для отражения в учете операций продажи товаров Б"кредит и регистрации поручений-обязательств (обязательств).

Остальная часть стоимости товаров оплачивается покупателями в срок, установленный договором. Оплата производится оговоренными частями в сроки, предусмотренные поручением-обязательством (обязательством), путем удержания из заработной платы покупателя (заработка, стипендии) по месту работы лица, взявшего товары в кредит, или путем взноса наличных денег в кассу торговой организации или безналичного перечисления денег через банк.

При расчетах через организации, в которых работают лица, приобретаю­ щие товары в кредит, по взаимной договоренности организации и торговой организации может предусматриваться порядок этих расчетов: срок перечис­ ления удержанных в соответствии с поручением-обязательством (обязатель­ ством) сумм;

порядок расчетов при неполном удержании с покупателей на основании их письменных поручений очередных платежей по вине органи­ зации или несвоевременном перечислении организациями торговли удер­ жанных сумм в погашение кредита, а также нарушении срока сообщ ения организациями торговли о лицах, уволившихся с работы и имеющ их задол­ женности за купленные в кредит товары, и др.

Покупатель, самостоятельно погашающий задолженность, при про­ срочке платежа в соответствии с договором платит торговой организации пеню в установленном размере от просроченной суммы за каждый день просрочки.

Бухгалтерский учет операций и расчетов по продаже товаров в кредит ве­ дется по моменту отпуска товаров. В объем продаж (товарооборот) включает­ ся вся стоимость проданных в кредит товаров. Она же списывается и с мате­ риально ответственного лица. При этом сумма первоначального взноса при­ ходуется в кассу, а оставшаяся часть стоимости товара учитывается на счете 62 и погашается очередными платежами (в кассу или на расчетный счет).

Сумма процентов, уплаченная покупателями за рассрочку платежа, относит­ ся на счет 90, так как при продаже товаров на условиях коммерческого креди­ та, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка прини­ мается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (П Б У 9/99).

НДС по проданным товарам начисляется по моменту отпуска товаров.

Основные операции по продаже товаров в кредит представлены в табл. 10.12.

Учет продажи товаров Таблица 10. Учет продажи товаров в кредит с рассрочкой платежа Корреспондирующие Документ счета Содержание операции К Д Получен первоначальный взнос Приходный кассовый ордер 90- за товары Принята на учет сумма рассрочки платежа Поручение-обязательство 90- и процентов за рассрочку платежа Списаны проданные товары с рассрочкой То же 90-2 41- платежа в размере 1 0 0 % стоимости товаров по продажным ценам Начислен по проданным товарам Н Д С Расчет 90-3 НДС 90-2 С писаны издержки обращения То же Вы явлена и списана прибыль от продажи То же 90-9 товаров Приходный кассовый ордер, 50, 51 Получены очередные платежи с покупа­ телей в погашение задолженности вы писка из расчетного счета за товары 10.3.4. Учет продажи товаров в ком иссионной торговле Порядок осуществления комиссионной торговли непродовольственными товарами в отношениях между комиссионером-организацией и комитентом организацией регламентирован главой 51 ГК РФ, а в отношениях между ко миссионером-предприятием и комитентом-гражданином — соответствую­ щими Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г.- № 569. На комиссионных началах реализуются новые и быв­ шие в употреблении непродовольственные товары.

Не принимаются на комиссию:

— товары, которые в соответствии с законодательством изъяты из оборота или розничная продажа которых запрещена либо ограничена действующим законодател ьством;

— товары, не подлежащ ие возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, ф асона, расцветки и комплектации;

това­ ры для профилактики и лечения в домаш них условиях;

предметы личной гигиены;

парфю мерно-косметические товары;

изделия швейные и трико­ тажные бельевые, изделия чулочно-носочные;

изделия и материалы, кон­ тактирующие с пищевыми продуктами, из полимерных материалов, в том числе для разового использования;

товары бытовой химии;

лекарственные средства.

Товары на комиссию принимаются:

— от граждан по предъявлении паспорта или иного документа, удостове­ ряющего личность;

Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров — от организаций по предъявлении накладной, оформленной и выдан­ ной в установленном порядке уполномоченному лицу организации, и его паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и другие виды), подписываемого комиссионером и комитентом, в котором должны содержаться следующ ие сведения: номер документа, дата его составления;

наименование и рекви­ зиты сторон (адрес, расчетный счет, телефон комиссионера, паспортные данны е комите нта);

наименование товара;

степень износа недостатки бывшего в употреблении товара;

цена товара;

размер и порядок уплаты ко­ миссионного вознаграждения;

условия принятия товара на комиссию ;

п о­ рядок проведения и размер уценки товара;

сроки реализации товара до и после его уценки;

условия и порядок возврата комитенту не проданного комиссионером товара;

условия и порядок расчетов между ком иссионером и комитентом;

размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещ ению.

Вид документа устанавливается комиссионером самостоятельно.

Указанный документ составляется в двух экземплярах, первый из которых вручается комитенту, второй остается у комиссионера. При приеме товаров комиссионером составляется перечень товаров, принятых на комиссию, как приложение к договору комиссии в двух экземплярах (форма № К О М И С -1).

На каждый товар прикрепляется товарный ярлык (форма № К О М И С -2), а на мелкие недорогие вещи (часы, бусы, броши и др.) — ценник с указанием номера договора комиссии и продажной цены. Одновременно дается харак­ теристика товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, другие основные товарные признаки), которая излагается в перечне товаров, приня­ тых на комиссию, и товарном ярлыке.

При приемке на комиссию транспортных средств в характеристике обяза­ тельно указываются идентификационный номер, марка, модель транспорт­ ного средства, наименование (тип), год выпуска, номера двигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа), регистрационного знака «транзит», цвет кузова (кабины), пробег по данным спидометра, серия и номер паспорта транспорт­ ного средства, а в отнош ении транспортного средства, ввезенного на терри­ торию Российской Федерации, также указываются номер и дата документа, подтверждающего его таможенное оформление.

Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписыва­ ются комиссионером и комитентом.

Исправления в договоре, перечне и товарном ярлыке не допускаются.

Документальное оформление комиссионных операций ведется в соответ­ ствии с постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об ут­ верждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Принятые на комиссию товары в соответствии с перечнем заносятся в реестр (опись), который составляется в двух экземплярах, и передаются материально ответственному лицу для реализации под роспись в обоих экземплярах реестра Учет продажи товаров (описи). Второй экземпляр реестра (описи) остается у материально ответствен­ ного лица, первый — вместе с товарным отчетом передается бухгалтеру.

Продажа товара оформляется товарным чеком, который выписывает про­ давец с указанием номера товарного ярлыка, наименования товара и цены его реализации. Передача товара покупателю производится после его оплаты через кассу с предъявлением погашенного (штампом «оплачено») товарного чека и кассового чека. Товарные чеки записываются в реестр.

При продаже транспортных средств и номерных агрегатов к ним покупа­ телю, кроме кассового (товарного) чека, выдается документ, удостоверяю­ щий право собственности на эти товары и необходимый для регистрации их в органах ГИБДД и гостехнадзора, а также временный регистрационный знак «транзит» для транспортных средств.

В случае, когда товары, принятые на комиссию, проданы не полностью, а частично, то для расчетов с комитентом составляется справка (в двух экзем­ плярах), в которой указываются номер договора, наименование проданного товара, количество и сумма.

Итоги реестра (описи) и справки сверяются с показаниями кассового ап­ парата и кассовым отчетом. Реестр (опись) с товарными чеками и справка прилагаются к товарному отчету и передаются бухгалтеру.

После продажи товаров договоры и перечни (вторые экземпляры), справ­ ки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам с распоряжением комиссионера о выплате денег передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра. До расчета с комитентом договор, перечень и справка хранятся в картотеке кассы.

При частичной продаже товаров в зависимости от условий выплаты денег оплата комитенту производится на основании справки с распоряжением ко­ миссионера об оплате;

при окончательном расчете в кассу передаются дого­ вор и перечень.

Деньги за проданный товар выплачиваются комитенту не позднее чем на третий день после его продажи. Расчеты с Комитентом отражаются в карточке учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма № К О М И С -6). При получении денег комитент возвращает кассиру договор и перечень и распи­ сывается в получении денег в договоре (на втором экземпляре), расходном кассовом ордере. Договор, перечень, справка, расходный кассовый ордер сдаются с кассовым отчетом бухгалтеру. Бухгалтер после проверки кассового отчета проставляет на договоре * справке штамп «погашено».

Расчеты за проданный товар между комиссионером и комитентом-орга­ низацией осуществляются в безналичном порядке.

Принятые на комиссию товары могут подвергаться уценке. Порядок и размеры уценки товаров согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии.

Способ уведомления комитента о вызове и сроки его явки определяются соглашением сторон.

При отказе комитента от уценки ем у возвращается товар с возм ещ ени­ ем комиссионеру расходов на его хранение, если это предусмотрено д ого­ вором.

1 Бухгалтерский и налоговы учёт 5 й 450 Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров Проведение уценок товара отражается в прилагаемом к договору комис­ сии перечне товаров, товарном ярлыке или ценнике.

Уценка товаров оформляется актом (форма № К О М И С-3), который со ­ ставляется комиссионером в одном экземпляре, и фиксируется в перечне и учетной карточке комитента. Акт уценки передается материально ответ­ ственным лицом с товарным отчетом бухгалтеру.

Снятие с продажи товара оформляется актом (форма № К О М И С -5).

Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара, возместив ком иссио неру расходы по хранению товара.

При получении товара комитент предъявляет договор комиссии, распи­ сывается на оборотной стороне перечня, где одновременно указывается сум­ ма, полученная от него за хранение товара.

Договор, перечень с распиской комитента в получении товара и товарный ярлык остаются у материально ответственного лица и по реестру (описи) сда­ ются с товарным отчетом бухгалтеру.

Плата за хранение регистрируется на отдельном счетчике кассовой машины.

Кассир ежедневно на деньги, полученные за хранение товаров, составляет приходную ведомость (форма № КО М ИС-7). В конце рабочего дня произво­ дится сверка итогов приходной ведомости с итогами счетчика кассовой машины. На общую сумму, полученную с комитентов за хранение товаров, кассир выписывает приходный кассовый ордер. Приходная ведомость под­ писывается руководителем, кассиром и бухгалтером и вместе с приходным кассовым ордером прикладывается к кассовому отчету.

Бухгалтерский учет движения товаров, принятых на комиссию, ведется на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», поскольку данные товары не являются собственностью комиссионера:

Д Счет 004 К Сальдо — остаток товаров, принятых на комиссию, на начало периода Поступление товаров, принятых от ком и­ Списание проданных, возвращенных тентов комитентам товаров Уценка товаров Сальдо — остаток товаров, принятых на комиссию, на конец периода Аналитический учет товаров ведется по материально ответственным ли­ цам, индивидуально по каждой вещи и продажной цене.

Для аналитического учета товаров и расчетов с комитентами бухгалтерией открываются учетные карточки (форма № КО М И С -6), записи в которых ве­ дутся на основании договоров комиссии, перечней товаров, товарных и кас­ совых отчетов, банковских документов и др.

Ежемесячно по данным учетных карточек, товарных, кассовых отчетов и договоров составляется оборотная ведомость.

Учет полученного комиссионного вознаграждения за проданные товары, принятые на комиссию, ведется на счете 90 «Продажи» в общем порядке.

Учет продажи товаров Расчеты с комитентами учитываются на счете 76 «Расчеты с разными д е­ биторами и кредиторами». После продажи товаров, принятых на комиссию, производится начисление задолженности комитенту за проданные товары за вычетом комиссионного вознаграждения.

Полученные с комитентов суммы за хранение вещей учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и в аналитическом учете показываются на от­ дельной карточке «Получено за хранение вещей в комиссионных магазинах».

При продаже товаров по договорам комиссии между организациями с участи­ ем в расчетах у комиссионера показывается сумма задолженности покупате­ ля товара на дату отгрузки на счете 62 с одновременным отражением ее на счете 76, субсчет «Расчеты с комитентом» (Д сч. 62, К сч. 76). Величина ко­ миссионного вознаграждения за оказанную услугу списывается на счет (Д сч. 76, К сч. 90-1). НДС начисляется с суммы комиссионного вознаграж­ дения (Д сч. 90-3, К сч. 68 НДС).

После получения денежных средств от покупателя (Д сч. 51, К сч. 62) про­ изводится их перечисление комитенту за вычетом комиссионного вознаг­ раждения (Д сч. 76, К еч. 51).

У комитента в данном случае выручка от продажи товара отражается по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (Д сч. 76, К сч. 90). При этом время получения извеще­ ния не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

На момент отгрузки товаров комиссионером покупателю комитент начисля­ ет НДС - Д сч. 90, К сч. 68 НДС.

Стоимость услуги комиссионера отражается в составе расходов на прода­ жу с выделением НДС (Д сч. 44, К сч. 76;

Д сч. 19, К сч. 76).

Предъявленный комиссионером комитенту НДС по комиссионному воз­ награждению подлежит зачету у комитента (Д сч. 68, К сч. 19).

Затем производятся окончательный расчет с комиссионером и получение от него выручки за вычетом комиссионного вознаграждения (Д сч. 51, К еч. 76).

При продаже товаров по договорам комиссии или поручения без участия в расчетах у комиссионера в учете отражается только сумма комиссионного вознаграждения (Д сч. 76, К сч. 90-1), с которого начисляется НДС (Д сч. 90-3, К сч. 68 Н ДС), затем на счет 90 списываются собственные расходы комисси­ онера (Д сч. 90-2, К сч. 44) и формируется результат от операций (убыток — Д сч. 99, К сч. 90-9 или прибыль — Д сч. 90-9, К сч. 99). Движение товара, продаваемого по договору комиссии, у комиссионера показывается на заба­ лансовом счете 004.

Комитент в этом случае стоимость отгруженного комиссионеру товара от­ ражает на счете 45 (Д сч. 45, К сч. 41). При получении от комиссионера из­ вещения об отгрузке товара покупателю комитент показывает выручку от продажи товара (Д сч. 62, К сч. 90), начисляет НДС (Д сч. 90 К сч. 68 НДС) и списывает стоимость товара на счет продаж (Д сч. 90, К сч. 45). Сумма комис­ сионного вознаграждения комиссионеру включается комитентом в состав расходов на продажу с выделением НДС (Д сч. 44, К сч. 76;

Д сч. 19, К сч. 76), который идет в зачет бюджету (Д сч. 68 НДС, К сч. 19).

452 Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров Основные бухгалтерские проводки по учету продажи товаров н а комисси­ онных началах представлены в табл. 10.13.

Таблица 10. Учет продажи товаров по договору комиссии Корреспондирующие Лпиуир11т Содержание операции ------ счета— К Д У комитента (с участием в расчетах) Передан товар комиссионеру Накладная 45 43, для реализации Отражена отгрузка (продажа) товара Извещение комиссионера 76 90- комиссионером покупателю (по мере поступления извещения комиссионера об отгрузке или реализации товара) С писана стоимость проданного товара Справка 90-2 Начислено вознаграждение комиссионеру: А кт, расчет — цена услуги 44 -НДС С п и сан ы расходы на продажу 90- Справка Начислен Н Д С, То же 90-3 НДС подлежащий взносу в бюджет по проданным товарам П олучены от комиссионера деньги за Вы п и ска из расчетного счета 51 проданные товары за вычетом ком ис­ сионного вознаграждения Списан предъявленный Н Д С по ком ис­ Справка НДС сионному вознаграждению в зачет бюджету У комиссионера (с участием в расчетах) П р и н яты товары от граждан, организаций Комиссионное соглашение, и лиц, занимающихся предприниматель­ квитанция ской деятельностью, по продажным ценам Отгружен товар покупателям Отгрузочные документы 62 Начислено комиссионное вознагражде­ Расчет 76 90- ние, причитающееся от комитента Начислен Н Д С То же 90-3 НДС с комиссионного вознаграждения Получена оплата товара от покупателей Вы п и ска из расчетного счета 51 Перечислено комитенту за проданный То же 76 товар за вычетом комиссионного вознаграждения У комитента (без участия в расчетах) Передан товар комиссионеру Накладная 45 43, Отгружен товар комиссионером покупа­ Извещение 62 90- телю (по извещению комиссионера) Расчет 90-3 НДС Начислен Н Д С по проданным товарам Учет продажи товаров Продолжение Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Получено от покупателя товара Платежные документы Начислено комиссионное вознагражде­ А к т, счет-фактура ние комиссионеру:

— цена услуги 44 -НДС Перечислено комиссионное Платежные документы 76 вознаграждение Списан предъявленный Н Д С по комис­ С правка НДС сионному вознаграждению в зачет бюджету Списаны на счет продаж: Т о же — стоимость товара 90-2 — расходы на продажу 90-2 Определен и списан результат: Т о же — прибыль 90-9 — убыток 99 90- У комиссионера (без участия в расчетах) — Получен товар от комитента Накладная — Отгружен товар покупателю Накладные, счета-фактуры Начислено комиссионное вознаграждение А к т, счет-фактура ' 76 90- Начислен Н Д С С правка 90-3 НДС Получено Платежные документы 51 комиссионное вознаграждение Списаны собственные расходы С правка 90-2 Списан результат: Т о же — прибыль 90-9 — убыток 99 90- Учет в коми ссионном магазине — П ринят товар на комиссию Кви тан ц и я Получены деньги от продажи принятых Приходный кассовый ордер на комиссию товаров по продажным ценам:

Продажная цена 50 Начислено комиссионеру комиссионное Расчет 76 90- вознаграждение Выплачены деньги комитенту Расходный кассовый ордер 76 за проданные товары Списаны издержки обращения Справка 90-2 Начислен по комиссионному Расчет 90-3 НДС вознаграждению Н Д С Выявлен и списан результат от продажи Т о же комиссионных услуг:

— прибыль 90-9 — убыток 99 90- Начислена плата за хранение товаров Акт 76 91- 454 Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров Окончание Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д Начислен Н Д С по плате за хранение Справка 91-2 НДС Списаны проданные, возвращенные Товарный чек, акт товары, суммы уценки товаров Вы явлена недостача товаров: А кт — по продажным ценам — сумма, подлежащая выплате комитенту 94 — разница между стоимостью товаров по 94 98- продажным ценам и суммой, подлежащей выплате комитенту Списана недостача на виновных лиц Справка 73-2 по продажным ценам Списана недостача за счет организации: Справка — стоимость товаров по продажным ценам 91-2 за вычетом разницы в стоимости товаров по продажным ценам и подлежащей выплате комитенту суммой 98-4 — разница между стоимостью товаров по продажным ценам и суммой, подлежащей выплате комитенту Внесена виновным лицом в *а с с у сумма Приходный кассовый ордер 50 73- недостачи товаров по продажным ценам Выданы из кассы деньги комитенту по Расходный кассовый ордер 76 утерянным товарам 98- Зачислена в доходы отчетного периода Справка 91- разница между стоимостью товаров по продажным ценам и суммой, подлежащей выплате комитенту 10.4. Учет операций по договорам мены Товарообменные операции производятся организациями на основе дого­ вора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в соб­ ственность другой стороны один товар в обмен на другой. Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупате­ лем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 567 ГК РФ).

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выс­ тупающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после ис­ полнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное (ст. 570 ГК РФ).

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена ко­ торого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить раз­ Учет операций по договорам мены ницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности пе­ редать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Поскольку по договору мены предусмотрен переход права собственности на обмениваемые товары одновременно после исполнения обязательств по передаче товара обеими сторонами, то в учете отражаются два возможных ва­ рианта:

— произведена отгрузка товара покупателю, встречный товар от него пока не получен;

оприходование встречного товара производится позже отгрузки;

— оприходован встречный товар, отгрузка товара покупателю пока не осуществлена;

отгрузка товара производится позже оприходования.

В первом варианте при отгрузке товара покупателю не происходит перехо­ да права собственности на отгруженный товар, так как не получен встречный товар, поэтому произведенная отгрузка отражается на счете 45 по фактичес­ кой производственной себестоимости продукции (покупной стоимости то­ вара) (Д сч. 45, К сч. 43, 41).

При получении встречного товара переход права собственности на него происходит в момент оприходования, так как отгрузка товара покупателю уже произошла, поэтому полученные товары сразу отражаются на счетах ма­ териальных ценностей с выделением НДС (Д сч. 08, 10, 41, К сч. 60;

Д сч. НДС, К еч. 60).

Поскольку оба встречных обязательства выполнены, появляется возмож­ ность отразить отгрузку товара на счете продаж (Д сч. 62, К сч. 90) и произве­ сти зачет встречной задолженности (Д сч. 60, К сч. 62).

Затем производится списание фактической себестоимости (покупной стоимости) товаров на счет продаж (Д сч. 90, К сч. 45), начисление НДС (Д сч. 90, К сч. 68 НДС). Кроме того, по оприходованным материальным ценностям производится зачет входного НДС (Д сч. 68 НДС, К сч. 19 НДС).

Во втором варианте при оприходовании встречных товаров не происходит перехода права собственности на них, так как не выполнено встречное обяза­ тельство по отгрузке товара покупателю, полученный товар учитывается на забалансовом счете по договорной стоимости (Д сч. 002).

В этом случае нельзя полученные материальные ценности использовать на производственные цели, продавать их и т. п., так как товар не является собственностью покупателя.

При отгрузке товара покупателю переход права собственности на него происходит в момент отгрузки, так как встречная поставка товара уже про­ изошла, поэтому отгрузка сразу отражается на счете продаж (Д сч. 62, К сч. 90).

Поскольку оба встречных обязательства уже выполнены, то появляется возможность оприходовать встречный товар на счетах материальных ценно­ стей с выделением НДС (К еч. 002;

Д сч. 08, 10, 41, К сч. 60;

Д сч. 19 НДС, К сч. 60) и произвести взаимный зачет обязательств (Д сч. 60, К сч. 62).

Далее на счете 90 производятся начисление НДС (Д сч. 90, К сч. 68 НДС), списание фактической себестоимости (покупной стоимости) проданных то­ варов (Д сч. 90, К сч. 4 3,4 1,4 4 и др.), определение финансового результата от продажи.

456 Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров Кроме того, по оприходованным материальным ценностям производится зачет НДС (Д сч. 68 НДС, К сч. 19 НДС).

С 2007 г. при осуществлении товарообменных операций сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, будет уплачиваться налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, т. е. денежными средствами.

Основные бухгалтерские проводки по учету операций по договорам мены приведены в табл. 10.14.

Таблица 10. Учет операций по договорам мены Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д Отгрузка товара до оприходования встречного товара Отгружен товар Отгрузочные документы 45 10,43, Оприходован встречный товар: Приходные документы — цена 08,, -НДС 19 Н Д С Отражена продажа по отгруженному Справка 90, товару Отгрузочные документы Начислен Н Д С Расчет НДС 90,91 Списана фактическая себестоимость Справка 90, (п окуп н ая) стоимость товара Произведен зачет задолженности Т о же 60 Произведен зачет Н Д С в бюджет То же НДС 19 Н Д С по материальным ценностям Получение встречного товара до отгрузки товара — Оприходован встречный товар Приходные документы Отгрузочные документы Отгружен товар 62 90, Расчет Начислен Н Д С по отгруженным товарам НДС 90,91 Списана фактическая себестоимость Справка 90,91 Ю, 43, (покупная стоимость) товара Оприходован встречный товар на счета Приходные документы материальных ценностей:

О Т о— сГ — цена о * -НДС 19 Н Д С Спи сан встречный товар с забалансового Справка счета Произведен зачет задолженности Т о же С пи сан в зачет бюджету Н Д С То же НДС 19 Н Д С по оприходованным материальным ценностям Учет дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) 10.5. Учет дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) Учет продажи продукции (работ, услуг), товаров в условных денежных единицах В соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 3 17 ГК РФ) организации имеют право производить расчеты в рублях в сумме, эквивален­ тной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

При продаже продукции (работ, услуг), товаров в договоре может быть ус­ тановлена сумма оплаты в условных денежных единицах, например в долла­ рах СШ А, по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. В этом случае при отгрузке про­ дукции (выполнении работ, оказании услуг), товаров величина дебиторской задолженности покупателя определяется на дату отгрузки путем умножения величины условных денежных единиц (долларов США) на курс ЦБ РФ на дату отгрузки. Погашение задолженности покупателем будет производиться в сумме, эквивалентной величине условных денежных единиц по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Таким образом, между размерами задолженности покупателя на дату отгрузки и на дату оплаты возникает суммовая разница, которая мо­ жет быть положительной или отрицательной.

С I января 2000 г. суммовые разницы включаются в выручку от продажи продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с ПБУ 9/99.

Например, организация отгрузила продукцию, стоимость которой состав­ ляет 1180 у.е., курс одной условной единицы на дату отгрузки равен 20 руб./у.е., курс на дату оплаты — 22 руб./у.е.

Бухгалтерские проводки по данному примеру будут иметь вид:

— отгружена продукция:

Д сч. 62, К сч. 90-1 — 23 600 руб. (1180 у.е. 20 руб./у.е.);

— начислен НДС по отгрузке:

Д сч. 90-3, К сч. 68 НДС - 3600 руб.;

— получена оплата за продукцию:

Д сч. 51, К сч. 62 — 25 960 руб. (1180 у.е. • 22 руб./у.е.);

— списана положительная суммовая разница на счет 90:

Д сч. 62, К сч. 90-1 — 2360 руб.;

— начислен НДС с суммовой разницы:

Д сч. 90-3, К сч. 68 НДС - 360 руб. (2360 18/118).

При возникновении отрицательных суммовых разниц производится стор­ нирование начисленных сумм.

Например, организация отгрузила продукцию, стоимость которой 1180 у.е.;

курс на дату отгрузки — 22 руб./у.е.;

курс на дату оплаты — 20 руб./у.е.:

— отгружена продукция:

Д сч. 62, К сч. 90-1 — 25 960 руб. (1180 у.е. • 22 руб./у.е.);

— начислен НДС по отгрузке:

Д сч. 90-3, К сч. 68 НДС — 3960 руб.;

— получена оплата за продукцию:

Д сч. 51, К сч. 62 — 23 600 руб. (1 180 у.е. • 20 руб./у.е.);

458 Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров — сторно выручки:

Д сч. 62, К сч. 90-1 - 2360 руб. (25 960 - 23 600);

— сторно начисленного НДС;

Д сч. 90-3, К сч. 68 НДС - 360 руб. (2360 18/118).

Учет расчетов с покупателями и заказчиками с использованием векселей Учет расчетов с покупателями и заказчиками с использованием векселей ведется на счете 62, субсчете «Векселя полученные», который имеет следую Счет 62 «Векселя полученные» К Д Сальдо — остаток задолженности покупате ля по векселям на начало периода Получение собственного векселя покупате Списание стоимости векселей, оплаченных ля по номинальной стоимости покупателем, проданных, переданных в счет погашения задолженности Сальдо — остаток задолженности покупате ля по векселям на коней периода Организация, получившая вексель, ведет учет по следующей схеме:

— отгружен товар (работы, услуги) покупателю;

покупателю выставлен счет, включающий цену и Н Д С :

Д сч. 62, К сч. 90-1 — цена товара, Н Д С ;

— начислен Н Д С по отгруженным товарам (работам, услугам):

Д сч. 90-3, К еч. 68 Н Д С ;

— получен от покупателя вексель, включающий цену товара, Н Д С и доход по коммерческому кредиту:

Д сч. 62-векс, К сч. 62 — сумма векселя;

Д сч. 62, К сч. 90-1 — разница между стоимостью проданного товара и суммой векселя;

Д сч. 90-3, К сч. 68 Н Д С — Н Д С по разнице между стоимостью отгру­ женного товара и суммой векселя.

Н Д С в этом случае рассчитывается следующим образом:

Н ДСВ — (Ппол Пцб) Рндс, екс где Ппол — процент, фактический полученный по векселям, руб.;

П цб — про­ цент, рассчитанный в соответствии со ставками ЦБ РФ, задействованными в периодах, за которые производится расчет процентов, руб.;

Рндс — расчетная ставка Н Д С (10/110 или 18/118);

— поступили денежные средства в оплату векселя:

Д сч. 51, К сч. 62-векс — общая сумма векселя.

Прибыль, полученная от продажи товаров (работ, услуг), для целей нало­ гообложения учитывается сразу при отгрузке товаров (работ, услуг). Выдача покупателем товарного векселя не прекращает обязательств покупателя.

При продаже полученного от покупателя векселя до окончания его срока осуществляются записи:

— вексель продан по цене, которая меньше его номинала:

Д сч. 76 — договорная цена векселя Учет дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) Д сч. 91-2 — разница между суммой векселя и договорной ценой К сч. 62-векс — общая сумма векселя;

— вексель продан по цене, которая больше его номинала:

Д сч. 76 — договорная цена векселя К сч. 62-векс — общая сумма векселя К сч. 91-1 — разница между договорной ценой и суммой векселя.

При неоплате векселя в срок производится списание задолженности по векселю на счет претензий:

Д сч. 76-2 — претензии по векселям, К сч. 62-векс.

Если сумма претензии выше, чем сумма векселя, то разница относится на прибыль организации:

Д сч. 76-2 претензии по векселям — сумма претензии К сч. 62-векс — сумма векселя К сч. 91-1 — разница между суммой претензии и суммой векселя.

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя относится на прочие расходы: Д сч. 91-2, К сч. 76-2.

Перечисление расходов по опротестованию векселя осуществляется сле­ дующим образом: Д сч. 76-2, К сч. 51.

Передача векселя, полученного от покупателей, другим юридическим или физическим лицам в счет оплаты за поставленные товары, выполненные ра­ боты, оказанные услуги производится следующим образом:

— Д сч. 10, 20, 26, 41, 4 4 — цена товара, работы, услуги, полученных от поставщика Д сч. 19 НДС — сумма НДС К сч. 60 — общая сумма долга поставщику;

— Д сч. 60 — общая сумма долга поставщику Д сч. 91-2 — разница между долгом поставщику и суммой векселя К сч. 62-векс — общая сумма векселя.

Одновременно для контроля за этими векселями делаются записи на заба­ лансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», где они числятся до истечения срока предъявления претензий или получения извещения об их оплате.

Рассмотрим порядок учета некоторых вексельных операций.

Например, поставщик отгрузил покупателю товары на сумму 1180 руб., в том числе НДС:

Д сч. 62, К сч. 90-1 — 1180 руб.

Начислен НДС по отгруженным товарам — Д сч. 90-3, К сч. 68 НДС — 180 руб.

Покупатель выдал поставщику собственный вексель на 1300 руб. сроком на 30 дней. Ставка ЦБ РФ составляет 13% годовых. В валюту векселя включе­ на стоимость товаров с НДС — 1180 руб. и доход по коммерческому кредиту, равный 120 руб.:

Д сч. 62-векс, К сч. 62 — 1300 руб.

Д сч. 62, К сч. 90-1 — 120 руб.

Д сч. 90-2-векс, К сч. 68 НДС — 16,38 руб.

Сумма начисленного НДС рассчитана следующим образом: {120 - [ 1180 х х (13/100) • (30/365)]} • 18/118 = 107,3 • 1 8 /1 1 8 = 16,38 руб.

460 Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров Поставщик полученный вексель может использовать следующим образом:

— ждать оплаты векселя покупателем (вариант 1-1);

— продать вексель (вариант 1-2);

— оплатить векселем за приобретенные товары, работы, услуги (вариант 1-3).

Вариант 1- Вексель оплачен покупателем в оговоренный срок:

Д сч. 51, К сч. 62-векс — 1300 руб.

Вариант 1- Полученный от покупателя вексель продан через 20 дней по согласован­ ной цене 1200 руб.

Д сч. 51, К сч. 91-1 — 1200 руб.

Со счета 62-векс списывается стоимость векселя, равная 1300 руб.:

Д сч. 91-2, К сч. 62-векс — 1300 руб.

Определен результат от продажи векселя (убыток) (1300 — 1200 = 100 руб.).

Вариант 1- Оприходованы материалы от поставщика (не покупателя продукции орга­ низации):

Д сч. 10 — 1000 руб.

Д сч. 19 НДС - 180 руб.

К сч. 60 — 1180 руб.

Полученный от покупателя вексель передан поставщику в оплату за по­ ступившие материалы:

Д сч. 60 — 1180 руб.

Д сч. 90-2 — 120 руб.

К сч. 62-векс — 1300 руб.

Переданный за материалы вексель учитывается на забалансовом счете 009, по истечении сроков исковой давности либо при наступлении извещения об оплате — вексель списывается со счета 0010.

Списан НДС в зачет бюджету по оприходованным материалам:

Д сч. 68 НДС, К сч. 19 НДС — 180 руб. (НДС в зачет принимается только в пределах НДС, предъявленного по отгруженным товарам).

Операции по учету векселей у организации, купившей продукцию и вы­ давшей вексель, отражаются следующим образом:

Д сч. 10 — 1000 руб.

Д сч. 19 НДС - 180 руб.

К сч. 60 — 1180 руб.

Выдан вексель за поступившие материалы на сумму 1300 руб.:

Д сч. 60, К сч. 60 веке — 1300 руб.;

Д сч. 10, К сч. 60 веке — 120 руб.

Оплачен выданный вексель:

Д сч. 60 веке, К сч. 51 — 1300 руб.

Списан НДС в зачет бюджету по поступившим материалам:

Д сч. 68 НДС, К сч. 19 НДС - 180 руб.

Учет дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) Учет резервов по сомнительным долгам Организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и лицами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

Резервы по сомнительным долгам создают организации, для которых мо­ ментом перехода прав собственности на отгруженную продукцию (выпол­ ненные работы, оказанные услуги) является отгрузка продукции и предъяв­ ление расчетных документов покупателям (заказчикам).

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организа­ ции, которая не погашена в установленный договором срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Если срок погашения дебиторской задол­ женности не установлен, он определяется в течение нормально необходимо­ го для этого времени.

Резерв сомнительных долгов создается в течение отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе ин­ вентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными организациями, организациями и отдельными лицами.

Сверка расчетов осуществляется с помощью писем или выезда работника бухгалтерии в организацию, числящуюся дебитором. В последнем случае по результатам взаимной сверки расчетов составляется акт. По результатам всех проверок расчетов определяется величина каждого сомнительного долга и представляется на рассмотрение постоянно действующей инвентаризацион­ ной комиссии, которая устанавливает финансовое состояние (платежеспо­ собность) должника и оценивает вероятность погашения долга полностью или частично. Решение комиссии оформляется протоколом с заключением о величине создаваемого резерва сомнительных долгов.

Установленная сумма сомнительного долга по расчетам с дебиторами ре­ зервируется в течение отчетного года за счет уменьшения прибыли.

В течение следующего за отчетным года резерв по сомнительным долгам используется для списания безнадежной к получению дебиторской задол­ женности по истечении установленного для нее срока. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при со ­ ставлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Для целей исчисления налога на прибыль резерв по сомнительным долгам создается в другом порядке. Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая только в связи с реализацией това­ ров (работ, услуг), в случае если эта задолженность не погашена в сроки, ус­ тановленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банков­ ской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

462 Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам и суммы отчислений в эти резервы включать в состав внереализационных рас­ ходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвента­ ризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основа­ нии инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со Сроком возникновения от 4 У дсГ 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выяв­ ленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадеж ­ ным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого по результа­ там инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдуще­ го отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного перио­ да. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) пе­ риода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равно­ мерно в течение отчетного (налогового) периода.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомни­ тельным долгам, расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежны­ ми, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализацион­ ных расходов.

Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 63 «Резервы по со­ мнительным долгам»:

д Счет Сальдо — сумма созданных резервов на начало периода Использование резервов в течение отчетно­ Образование резервов в течение отчетного года го периода Списание неиспользованного резерва в кон­ це года, следующего за годом его создания Сальдо — сумма созданных резервов на конец периода Учет внешнеторговых операций Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому сомнительному долгу, по которому создан резерв.

Основные бухгалтерские проводки по учету резервов по сомнительным долгам приведены в табл. 10.15.

Таблица 10. Учет резервов по сомнительным долгам Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Образован резерв по сомнительному Протокол инвентаризацион­ 91- долгу в течение года ной комиссии 63 62, Списана безнадежная к получению Т о же дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительному долгу Протокол инвентаризацион­ Присоединены к прибыли отчетного года 91- неизрасходованные резервы по сомни­ ной комиссии тельным долгам, созданные в преды­ дущем году 10.6. Учет внешнеторговых операций Учет экспорта продукции, товаров, работ и услуг Продукция (товар) считается экспортной, если она продается иностран­ ному юридическому или физическому лицу.


Организация может также осуществлять экспорт работ (строительство объектов за границей) и экспорт услуг (инжиниринговые услуги, обучение специалистов и др.).

Экспортные сделки оформляются контрактом, содержащим права, обя­ занности и ответственность партнеров по сделке.

Экспортная поставка товара — это возмездная передача товара продавцом покупателю во исполнение договора купли-продажи.

Основными формами расчетов по экспортным поставкам могут быть об­ щепринятые в мировой практике формы: предоплата, инкассо, аккредитив, открытый счет.

Условия экспортных поставок формируются на основе международных торговых условий «Инкотермс», установленных Международной торговой палатой (их характеристика приведена в разделе 6.5).

По экспортным поставкам осуществляется валютный контроль, целью ко­ торого является контроль за поступлением валютной выручки.

При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполно­ моченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрак­ тов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, ока­ 464 Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров занные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуаль­ ной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Для осуществления контроля за поступлением валютной выручки по эк с­ порту в Российской Федерации разработан порядок, в соответствии с кото­ рым экспортеры обязаны составлять паспорта сделок (ПС).

Форма паспорта сделки приведена ниже.

Код формы по ОКУД N9 Форма (оформляется по контракту) (Н аим еновани е уполном оченного банка) Паспорт сделки / / / 1. Сведения о резиденте 1.1. Наименование 1.2. Адрес: Субъект РФ Район Город Населенный пункт Улица (проспект, переулок и т. д.) Номер дома (владение) Корпус Офис (строение) (квартира) 1.3. Основной государственный регистрационный номер 1.4. Дата внесения записи в государственный реестр 1.5. ИНН/КПП 2. Реквизиты иностранного контрагента Страна Наименование наименование код 1 2 Учет внешнеторговых операций 3. Общие сведения о контракте Но­ Дата Валюта цены Сум­ Дата завершения Особые условия мер подпи­ наиме­ код ма исполнения зачис­ валют­ ввоз/вывоз това­ проведение сания нование обязательств ление ная ого­ ров, указанных строительных по контракту на счета ворка в разделах XVI, и подрядных X V II и X IX Товар­ работ за преде­ за ру­ бежом ной номенклатуры лами территории внешнеэкономиче­ Российской ской деятельности Федерации 1 2 6 8 3 5 7 4. Информация о разрешениях Дата Сумма Срок окончания действия разрешения Номер 1 3 5. Справочная информация Номер паспорта сделки, “ оформленного до 18 июня 2004 г.

Номер паспорта сделки, “ оформленного в другом уполномоченном банке _ Номер и дата переоформления Дата № паспорта сделки Информация о закрытии паспорта сделки Дата Основание Паспорт сделки не оформляется, если общая сумма контракта между не­ резидентом и резидентом не превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. СШ А по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора) с учетом внесенных изменений и дополнений.

Резидент по каждому контракту оформляет один ПС в одном банке, в ко­ тором через счета, открытые резидентом, осуществляются валютные опера­ ции по контракту (банк ПС).

466 Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров В случае если резидент осуществляет все валютные операции п о контракту через счета, открытые в банке-нерезиденте, ПС оформляется в территори­ альном учреждении Банка России по месту государственной регистрации ре­ зидента. В этом случае территориальное учреждение Банка России, в кото­ ром резидентом оформляется ПС, исполняет функции банка ПС.

Для оформления ПС резидент представляет в банк ПС два экземпляра ПС;

контракт (договор), являющийся основанием для проведения валютных операций по контракту;

разрешение органа валютного контроля на осущ е­ ствление валютных оперяттий по контракту, а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте, в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства Российской Федерации;

иные документы, необходимые для оформления ПС. Документы сдаются в банк ПС в согласованный с бан­ ком ПС срок, не позднее осуществления первой валютной операции по кон­ тракту либо иного исполнения обязательств по контракту.

Банк ПС проверяет соответствие информации, указанной резидентом в ПС, сведениям, содержащимся в обосновывающих документах.

В случае надлежащего заполнения и оформления резидентом П С оба эк­ земпляра ПС подписываются ответственным лицом банка ПС, заверяются печатью банка ПС, один из которых вместе с копиями представленных рези­ дентом обосновывающих документов помещается банком ПС в досье по пас­ порту сделки, другой — возвращается резиденту.

При изменении контракта в паспорт сделки вносятся необходимые изме­ нения.

Закрытие ПС производится по истечении 180 календарных дней, следую­ щих за указанной в ПС датой завершения исполнения обязательств по кон­ тракту.

Резиденты при осуществлении валютных операций в иностранной валюте представляют в уполномоченный банк справку о валютных операциях, иден­ тифицирующую по видам валютных операций средства в иностранной валю­ те, поступившие на банковский счет резидента.

Данная справка представляется резидентом не позднее семи рабочих дней со дня поступления иностранной валюты на его счет в уполномоченном банке.

Уполномоченный банк проверяет соответствие информации, указанной в справке о валютных операциях, сведениям, содержащимся в документах, являющихся основанием для проведения валютных операций, а также со ­ блюдение резидентом порядка оформления справки о валютных операциях.

Принятая справка о валютных операциях подписывается ответственным лицом, заверяется печатью уполномоченного банка и помещается в материа­ лы валютного контроля.

Согласно положению ЦБ РФ № 258-П от 1 июня 2004 г. резидент пред­ ставляет в банк ПС документы, связанные с проведением указанных опера­ ций, подтверждающие вывоз товаров с таможенной территории Российской Ф едерации, а также выполнение работ, оказание услуг, передачу информа­ ции и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключитель­ ных прав на них. Указанные документы представляются в установленном порядке и в согласованный с банком ПС срок, не превышающий 15 кален­ Учет внешнеторговых операций дарных дн ей после окончания месяца, в течение которого по контракту был осуществлен вывоз товаров с таможенной территории Российской Ф едера­ ции или оформлены документы, подтверждающие выполнение работ, оказа­ ние услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельно­ сти, в том числе исключительных прав на них.

Подтверждающие документы представляются резидентом в банк ПС од­ новременно с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах.

В случае осуществления валютных операций по контракту через счета, от­ крытые в банке-нерезиденте, резидент представляет в банк ПС наряду с вы­ шеуказанными документами два экземпляра справки о расчетах через счета за рубежом с приложением копий банковских выписок, подтверждающих осуществление валютных операций по контракту.

Банк П С проверяет соответствие информации, указанной резидентом в справке о подтверждающих документах и в справке о расчетах через счета за рубежом, сведениям, содержащимся в подтверждающих документах или в копиях банковских выписок, представленных резидентом в банк, а также соблю дение резидентом порядка оформления справок.

В случае надлежащего заполнения и оформления указанных справок оба экземпляра справок подписываются ответственным лицом банка ПС, заве­ ряются печатью банка ПС.

Один экземпляр справок, а также копии представленных вместе с ними подтверждающих документов или копии банковских выписок помещаются банком ПС в досье по паспорту сделки.

Второй экземпляр справок и оригиналы подтверждающих документов возвращаются резиденту.

В случае изменения в течение отчетного месяца данных о фактурной сто­ имости товаров, вывезенных с таможенной территории Российской Ф едера­ ции по таможенной декларации, включенной резидентом в ранее представ­ ленную банку ПС справку о подтверждающих документах, резидент повторно вносит в представляемую за текущий отчетный период справку о подтверж­ дающих документах сведения о такой таможенной декларации и указывает новые данные.

Таможенные органы принимают экспортные товары к таможенному оформлению только при предъявлении им в дополнение к документам, пре­ дусмотренным таможенным законодательством Российской Федерации, и паспорта сделки (ПС).

Таможенные органы сверяют соответствие данных, содержащихся в ПС, данным, заявленным в ГТД, и другим имеющимся в их распоряжении доку­ ментам, и в случае отсутствия расхождений между документами и при выпол­ нении всех иных требований таможенного законодательства Российской Ф е­ дерации должностное лицо таможенного органа, осуществляющее таможен­ ное оформление товаров, подписывает документы на вывоз товара.

Таможенные органы и банки, обслуживающие экспортеров, осуществляют взаимный обмен информацией о вывозе товаров и о поступившей валютной выручке, производят сверку этих данных и формируют оперативные и статис­ тические сведения, необходимые для осуществления валютного контроля.

Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров Данная информация направляется М инфину России, ФНС РФ, Прокура­ туре РФ для проведения расследования случаев нарушения норм валютного регулирования и применения установленных законами Российской Ф едера­ ции санкций.


В соответствии со ст. 19 Федерального закона № 173-ФЭ валютная выруч­ ка от экспорта товаров (работ, услуг) подлежит обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках на территории Российской Ф едерации. На­ рушение указанного порядка зачисления валютной выручки организациями резидентами влечет за собой административную ответственность в соответ­ ствии с законодательством Российской Ф едерации.

Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получе­ нию на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерези­ дентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезиден­ там услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, влечет наложение административного штрафа на должностных и юридиче­ ских лиц в размере от трех четвертых до всей суммы денежных средств, не зачис­ ленных на счета в уполномоченных банках (ст. 15.25 КоАП РФ).

Согласно ст. 193 УК РФ невозвращение в крупном размере (более 5 млн руб.) из-за границы руководителем организации средств в иностранной ва­ люте, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Ф едера­ ции обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Россий­ ской Федерации, наказывается лишением свободы на срок до трех лет.

Отражение в учете экспортных операций производится следующим образом.

При отгрузке продукции (товаров) российской организацией д о перехода права собственности к иностранному покупателю продукция (товары) отра­ жается на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической (производствен­ ной) себестоимости (покупной стоимости товаров): Д сч. 45, К сч. 43, 41.

Расходы, связанные с продажей продукции (товаров), такие как транспор­ тные, погрузочно-разгрузочные и т. п., отражаются на счете 44:

Д сч. 44, К сч. 76 — цена услуги;

Д сч. 19, К е ч.76 — НДС.

Услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экс­ портируемых товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, обла­ гаются НДС по нулевой ставке.

При таможенном оформлении экспортных товаров производятся начис­ ление и оплата:

— таможенной пошлины;

— таможенных сборов.

Начисление таможенных платежей отражается в учете следующим образом:

— таможенной пошлины: Д сч. 90, К сч. 68;

— таможенных сборов: Д сч. 44, К сч. 68.

Оплата таможенных платежей в учете отражается записями: Д сч. 68, К еч. 51,52.

Возникающие курсовые разницы на счетах 68 при оплате таможенных платежей в иностранной валюте списываются на счет 91.

Учет внешнеторговых операций При переходе права собственности к иностранному покупателю в соответ­ ствии с условиями поставки отгрузка товаров отражается по счету продаж по конкретной стоимости в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности: Д сч. 62, К сч. 90-1.

Затраты по проданным товарам списываются на счет продаж:

Д сч. 90-2, К сч. 45, 44.

На счете 90 определяется финансовый результат, который списывается на счет 99:

Д сч. 90-9, К сч. 99 или Д сч. 99, К сч. 90-10.

Поступление валютной выручки на транзитный валютный счет российс­ кой организации отражается в учете в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату зачисления на счет: Д сч. 52 тр., К сч. 62.

Возникающие курсовые разницы на счете 62 списываются на счет 91.

Полученная валютная выручка подлежит обязательной продаже на внут­ реннем валютном рынке (до 1 января 2007 г., начиная с 2007 г. обязательная продажа валюты отменяется). Порядок отражения в учете операций по обяза­ тельной продаже валюты см. в разделе 3.2.

При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих экс­ порт (см. раздел 11.3), организация-экспортер имеет право произвести зачет НДС, уплаченного поставщикам и на таможне по товарам, работам, услугам, использованным на производство экспортных товаров (при наличии их раз­ дельного учета): Д сч. 68 НДС, К сч. 19 НДС.

Полученные авансы по экспортным поставкам начиная с 2006 г. НДС не облагаются.

Основные бухгалтерские проводки по учету экспортных операций приве­ дены в табл. 10.16.

Таблица 10. Учет экспортных операций Корреспондирующие Содержание операции Документ счета д К Экспортные поставки при условии предварительной оплаты Оприходованы материалы, получены Приходные документы, акты услуги, работы для экспортных товаров:

— цена 10,20, 25, -НД С 19 Н Д С Оприходована продукция на склад Сдаточная накладная по фактической производственной себестоимости Оприходованы товары для экспортных А к т приемки поставок:

— цена -НД С 19 Н Д С Получена предоплата по экспортным Платежные документы 62 аванс товарам Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров Продолж ение Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д Отгружена готовая продукция, товары на Отгрузочные документы 45 43, экспорт (перехода права собственности нет) Оправдательные документы Н ачислены расходы, связанные с прода­ жей экспортных товаров, на территории Российской Федерации:

- — цена услуг "44— Ш -НДС 19 Н Д С Начислены таможенные платежи: Расчет — таможенные пош лины 90-2 — таможенные сборы Платежные документы Уплачены таможенные платежи 51, С писываю тся курсовые разницы Справка по таможенным платежам:

— положительные — отрицательные 91 Счета, ГТ Д Выставлены счета иностранным покупателям экспортных товаров С писывается себестоимость проданных Справка 90 экспортных товаров Справка НДС Производится зачет Н Д С, уплаченного 19 Н Д С поставщикам по использованным при производстве и продаже экспортных то­ варов (после подтверждения экспорта) материалам, работам, услугам, товарам Производится зачет предоплаты Справка 62 аванс по экспортным товарам С писаны курсовые разницы по счетам Справка расчетов:

62, — положительные 62 аванс 62, — отрицательные 62 аванс Экспортные поставки при условии последующей оплаты Приходные документы, акты Оприходованы материалы, приняты работы, услуги для производства экспортных услуг:

— цена 10,2 0, 25, -НДС 19 Н Д С Оприходована продукция на склад Сдаточная накладная 43 по фактической производственной себестоимости Приходные документы Оприходованы товары для экспортных поставок:

— цена 19 Н Д С -НДС Учет внешнеторговых операций Окончание Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Отгружена продукция (товары) на экспорт Отгрузочные документы 45 41, (перехода права собственности нет) Начислены расходы, связанные Оправдательные документы с продажей экспортных товаров:

— цена 19 Н Д С -НДС Начислены таможенные платежи: Расчет — таможенные пошлины 90-5 — таможенные сборы Уплачены таможенные платежи Платежные документы 51, С писы ваю тся курсовые разницы Справка по таможенным платежам:

— положительные, 76 — отрицательные, 91 Выставлены счета на имя иностранного Счета, ГТД покупателя экспортных товаров Списывается себестоимость проданной Справка 90 экспортной продукции Получена оплата по экспортным товарам Платежные документы Производится зачет Н Д С, уплаченного Справка НДС 19 Н Д С поставщикам по использованным мате­ риалам, работам, услугам при производ­ стве и продаже экспортных товаров (после подтверждения экспорта и уплаты входного Н Д С поставщикам) С писаны курсовые разницы по счетам Справка расчетов:

— положительные 62 — отрицательные Учет внешнеторговых бартерных сделок Под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматриваю­ щие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, ре­ зультатами интеллектуальной деятельности (далее — бартерные сделки).

К бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использова­ ние при их осуществлении денежных или иных платежных средств.

Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем за­ ключения двустороннего договора мены, который должен соответствовать следующим требованиям:

а) договор должен иметь дату и номер;

б) договор оформляется в виде одного документа (за исключением бартер­ ных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений, — в этом случае допускается оформление договора в виде нескольких докумен­ 472 Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров тов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих докум ен­ тов в целях определения условий исполнения бартерной сделки);

в) в договоре должны быть определены:

— номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;

— перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

— перечень документов, представляемых российскому лицу для подтвер­ ждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

— порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненад­ лежащего исполнения сторонами условий договора.

В соответствии с требованиями Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г.

№ 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сде­ лок» и постановления Правительства РФ от 31 октября 1996 г. № 1300 «О ме­ рах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок»

разработан порядок контроля за осуществлением бартерных сделок.

При совершении бартерных сделок экспорт товаров, работ, услуг, результа­ тов интеллектуальной деятельности может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки (ПСб) в Минэкономразвития России.

Таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную гра­ ницу Российской Федерации в счет исполнения бартерных сделок, осу­ ществляется при условии предоставления в таможенные органы Российской Федерации паспорта бартерной сделки.

Представление ПСб требуется для таможенного оформления товаров при совершении внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, совершаемых в соответствии со смешанными внешнеэкономическими договорами.

Под смешанными договорами понимаются внеш неэкономические дого­ воры, содержащие элементы различных договоров, как предусмотренных, так и не предусмотренных законом или иными правовыми актами Российской Федерации, которые предусматривают в том числе обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. Под указанными договорами понимаются и такие смешанные договоры, которые помимо упомянутого обмена предусматривают уплату за передаваемые по смешанным договорам товары, работы, услуги, права на ре­ зультаты интеллектуальной деятельности определенных денежных средств, включая расчеты в иностранной валюте. Особенностью порядка тамож енно­ го оформления товаров в соответствии с таможенными режимами экспорта, выпуска для свободного обращения и реимпорта при совершении внеш не­ торговых бартерных сделок, совершаемых в соответствии со смешанными договорами, является то, что, если за товары уплачиваются денежные сред­ ства в иностранной валюте, наряду с ПСб необходимо оформить паспорт эк­ спортной сделки или паспорт импортной сделки. При этом если, к примеру, Учет внешнеторговых операций смешанными договорами определено, какие из товаров обмениваются на эк­ вивалентные по стоимости товары, работы, услуги, результаты интеллекту­ альной деятельности, а за какие из них должны быть уплачены денежные средства в иностранной валюте, то сведения о товарах, за которые должны быть уплачены денежные средства в иностранной валюте, заявляются в от­ дельной таможенной декларации.

Российские лица обязаны оформить в Минэкономразвития России пас­ порт бартерной сделки до осуществления экспорта товаров, работ, услуг, ре­ зультатов интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых бартерных сделок, до начала таможенного оформления товаров, перемещае­ мых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения указанных сделок.

По каждому заключенному российским лицом договору оформляется один ПСб независимо от даты заключения договора.

В случае внесения в договор изменений и (или) дополнений, изменяющих сведения, которые использовались при оформлении ПСб, российские лица до начала таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможен­ ную границу Российской Федерации, согласно условиям такого договора обязаны переоформить ПСб в соответствии с правилами.

Учитывая специфику бартерных сделок, заключаемых в счет исполнения международных договоров Российской Федерации, ПСб в отношении таких сделок может быть оформлен при условии, что договор содержит сведения, позволяющие отнести его к конкретному международному договору Россий­ ской Федерации, а в случае, когда договор оформлен в виде нескольких доку­ ментов, — при условии, если он содержит сведения, позволяющие устано­ вить взаимосвязь между ними в целях определения условий исполнения бар­ терной сделки.

ПСб могут оформляться с учетом особенностей проведения бартерных операций в торговле с отдельными странами.

Минэкономразвития России за оформление и переоформление ПСб взи­ мает плату в установленном порядке.

Для оформления ПСб российское лицо направляет подписанное и удос­ товеренное печатью российского лица (для юридических лиц) заявление уполномоченному Минэкономразвития России в регионе, в котором осу­ ществлена государственная регистрация российского лица. Если сумма дого­ вора превышает в эквиваленте 5 млн американских долларов, ПСб оформля­ ется только в Управлении уполномоченного Минэкономразвития России по Центральному району.

К заявлению должны быть приложены следующие документы:

— два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью (для юриди­ ческих лиц) российского лица ПСб, составленного по установленной форме в соответствии с правилами;

— оригинал договора (изменения и (или) дополнения к договору), на о с ­ новании которого был составлен П Сб, и их удостоверенные копии;

— удостоверенная копия документа о государственной регистрации рос­ сийского лица;

Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров — копии учредительных документов;

— копия документа, подтверждающего учет российского лица органами государственной статистики;

— копия международного договора Российской Федерации, если дого­ вор, на основании которого составлен данный ПСб, заключен во исполнение международного договора Российской Федерации;

— удостоверенный российским лицом перевод договора при отсутствии оригинала договора на русском языке. В целях автоматизации учета и контроля внешнеторговых бартерных опе­ раций ПСб оформляются по единой установленной форме как в виде доку­ мента, так и в электронной форме в структуре с1ЬГ-файла.

' Уполномоченный Минэкономразвития России в регионе подписывает и удостоверяет печатью два экземпляра ПСб.

Один экземпляр оформленного ПСб выдается представителю российско­ го лица, второй экземпляр остается в Управлении уполномоченного М ин­ экономразвития России в регионе.

Электронные формы всех оформленных М инэкономразвития России паспортов в структуре сМ-файла передаются в ГТК России, который осу­ ществляет контроль за вывозом и ввозом товаров по бартерной сделке.

Российские лица, заключившие или от имени которых заключены бартер­ ные сделки и подписавшие ПСб, обязаны в сроки, установленные законода­ тельством Российской Федерации для исполнения текущих валютных опера­ ций, исчисляемые с даты выпуска экспортируемых товаров таможенными органами Российской Федерации либо с момента выполнения работ, предос­ тавления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности, обеспе­ чить ввоз на таможенную территорию Российской Федерации эквивалент­ ных по стоимости товаров, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с подтверждением факта ввоза соответствующими документами. Превышение указанных сроков и выполнение иностранным лицом встречного обязатель­ ства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Рос­ сийской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной дея­ тельности, допускаются лишь при условии получения разрешения, выдавае­ мого Минэкономразвития России. Порядок выдачи разрешений утвержден приказом МВЭС РФ, ГТК РФ и ВЭК РФ 13 марта 1997 г. № 10-83/897,01-23/4663, 07-26/356.

Согласно ст. 16.19 КоАП неисполнение при осуществлении внешнеторго­ вых бартерных сделок требований таможенного режима экспорта об обяза­ тельном ввозе на таможенную территорию Российской Федерации равно­ ценных по стоимости экспортированным товарам товаров, работ, услуг или исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности либо о зачислении на счета в уполномоченных банках денежных средств, если внешнеторговые бартерные сделки предусматривают частичное использова­ ние денежных и (или) иных платежных средств, а равно неподтверждение факта выполнения такой обязанности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 100 до 200 МРОТ;

на юридических лиц — от одной второй до однократного размера стоимости товаров, явив Учет внешнеторговых операций По бартерным контрактам в учете должны быть отражены операции по:

— экспорту;

— импорту.

Учет экспортных операций по бартерным контрактам производится в со­ ответствии с общими правилами по экспортным поставкам (см. раздел 10.2).

Задолженность иностранного партнера по бартерной сделке отражается по дебету счета 62 при переходе к нему права собственности на экспортируе­ мый товар российской организацией, т. е. при отгрузке товара в адрес иност­ ранного партнера и выставления счета на его имя. Задолженность показыва­ ется в валюте по контрактной стоимости экспортного товара и в рублях, пе­ ресчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности:

Д сч. 62, К сч. 90.

Учет импортных операций по бартерным контрактам также производится в соответствии с общими правилами по импортным поставкам (см. раздел 6.5).

Задолженность российского партнера по бартерной сделке отражается по кредиту счета 60 при переходе к нему права собственности на импортируе­ мый товар иностранным партнером.

Задолженность российского партнера показывается по контрактной стои­ мости импортного товара в валюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности:

Д сч. 08, 10, 41, К еч. 60.

Зачет взаимной задолженности производится после осуществления как экспортных, так и импортных операций:

Д сч. 60, К сч. 62.

Если сначала был оприходован импортный товар, то зачет производится после того, как будет произведена отгрузка экспортного товара;

если сначала был отгружен экспортный товар, то зачет будет произведен после оприходо­ вания импортного товара.

Рассмотрим пример отражения в учете бартерной сделки.

Например, российская организация отгрузила иностранному покупателю продукцию собственного производства на сумму 10 000 долл. США;

факти­ ческая производственная себестоимость продукции составила 140 000 руб.

В обмен на продукцию российской организации иностранный партнер должен поставить материалы на эквивалентную сумму 10 000 долл. США.

Продукция российской организации отгружена иностранному парт­ неру 10 февраля 200Х г. (дата перехода права собственности), курс доллара — 20,2 руб./долл.



Pages:     | 1 |   ...   | 16 | 17 || 19 | 20 |   ...   | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.