авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 31 |

«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»

-- [ Страница 19 ] --

От иностранного покупателя поступили материалы 20 февраля 200Хг.

(дата перехода права собственности), курс доллара — 20,3 руб./долл.

Документы, подтверждающие экспорт товаров, представлены в налого­ вый отдел 28 февраля 200Х г.

Моментом реализации продукции для целей налогообложения является отгрузка.

1. Отгружена продукция со склада российской организации в порт отправ­ ления:

Д сч. 45, К сч. 43 — 140 000 руб.

476 Учет продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров 2. Начислено и уплачено транспортной организации за доставку груза в порт отправления (облагается НДС по нулевой ставке, так как осуществля­ ется транспортировка экспортной продукции под таможенным режимом экспорта):

Д сч. 44, К сч.76 — 4000 руб.

Д сч. 76, К сч. 51 — 4000 руб.

3. Начислены и уплачены таможенные платежи:

— таможенная пошлина (10% от контрактной стоимости — 10 000 долл. х х 0,1 = 1000 долл.);

оплата производится в валюте — курс 20 руб./долл.:

Д сч. 90-5, К сч. 68 — 1000 долл./20 000 руб.

Д сч. 68, К сч. 52 — 1000 долл./20 000 руб.

— таможенный сбор в размере 500 руб.:

Д сч. 44, К сч. 76 — 500 руб.

Д сч. 76, К сч. 51 — 500 руб.

4. Продукция погружена на борт судна;

получены транспортные докумен­ ты;

покупателю выставлен счет-фактура (курс — 20,2 руб./долл.):

Д сч. 62, К сч. 90-1 — 10 000 долл./202 000 руб.

5. Списаны затраты на производство и продажу отгруженной продукции:

Д сч. 45, К сч. 44 — 4500 руб.;

Д сч. 90-2, К сч. 45 — 144 500 руб.

6. Списана прибыль от реализации (202 000 — 144 500 —20 000 = 37 500 руб.):

Д сч. 90-9, К сч. 99 — 37 500 руб.

7. Оприходован импортный материал на дату перехода права собственно­ сти (курс ЦБ РФ — 20,3 руб./долл.):

Д сч. 10, К сч. 60 — 10 000 долл./203 000 руб.

8. Начислены и оплачены таможенные платежи (курс — 20,1 руб./долл.):

— таможенная пошлина в размере 5% от таможенной стоимости материа­ ла (10 000 долл. • 5/100 = 500 долл.);

оплата производится в валюте:

Д сч. 10, К сч. 68 — 500 долл./10 050 руб.

Д сч. 68, К сч. 52 — 500 долл./10 050 руб.;

— таможенный сбор в рублях в размере 500 руб.:

Д сч. 10, К сч.76 — 500 руб.

Д сч. 76, К еч. 51 - 5 0 0 руб.;

— НДС, уплачиваемый на таможне ((10 000 долл. + 500 долл.) • 18/100 = = 1890 долл.):

Д сч. 19 Н ДС -Т, К сч. 68 Н ДС-Т - 1890 долл./37 989 руб.

Д сч. 68 Н ДС -Т, К сч. 52 - 1890 долл./3 7 989 руб.

10. Списан Н ДС, уплаченный на таможне, в зачет бюджету:

Д сч. 68 НДС, К сч. 19 Н ДС -Т - 37 989 руб.

10. Произведен зачет задолженности по бартерному контракту на момент оприходования импортного материала:

Д сч. 60, К сч. 62 — 10 000 долл./203 000 руб.

11. Списана курсовая разница по счету 62 (203 000 — 202 000 = 1000 руб.):

Д сч. 62, К сч. 91 — 1000 руб.

Основные бухгалтерские проводки по учету внешнеторговых бартерных сдслок отражены в табл. 10.17.

Учет внешнеторговых операций Таблица 10. Учет внешнеторговых бартерных сделок Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Вы ставлены счета на имя иностранного Счета-фактуры 62 покупателя по отгруженным в его адрес продукции,товарам Оприходованы импортные товары Приходные документы 08,, от иностранного партнера по бартерной сделке Произведен зачет задолженности Справка 60 по бартерной сделке Расчет С писана курсовая разница по счету (если зачет произведен на момент оприходования импортного товара):

— положительная 62 — отрицательная Списана курсовая разница по счету 60 Расчет (если зачет произведен на момент отгрузки экспортного товара):

— положительная 60 — отрицательная ГЛАВА Учет р асчетов по н а л о га м и сборам 11.1. Характеристика налогов С организаций взимаются федеральные, региональные и местные налоги.

С 2005 г. с организаций взимаются следующие налоги.

Федеральными признаются налоги и сборы, установленные Н К РФ и дру­ гими законами и обязательные к уплате на всей территории Российской Ф е­ дерации.

К федеральным налогам относятся:

— налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ);

— акцизы (глава 22 НК РФ);

— налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ);

— единый социальный налог (глава 24 Н К РФ);

— налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ);

— налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 Н К РФ);

— водный налог (глава 252 Н К РФ);

— сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 251 Н К РФ);

— государственная пошлина (глава 253 Н К РФ).

Кроме перечисленных, в состав федеральных налогов включаются:

— платежи за пользование природными ресурсами (порядок начисления и уплаты регулирует Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах»);

— таможенная пошлина (порядок начисления и уплаты регулирует За­ кон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе»);

— сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкргольной продукции (порядок начисления и уплаты регулирует Закон РФ от 21 июня 2005 г. № 114-ФЗ).

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Н К РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на терри­ ториях соответствующих субъектов РФ.

К региональным налогам, налогам краев, областей, автономных краев и об ­ ластей относятся:

— налог на имущество организаций (глава 30 Н К РФ);

— налог на игорный бизнес (глава 29 РФ);

— транспортный налог (глава 28 Н К РФ);

— лесной доход (порядок начисления и уплаты регулируется Лесным ко­ дексом РФ и постановлением Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. № 127).

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представи­ тельными) органами государственной власти субъектов РФ Характеристика налогов в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной вла­ сти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые преду­ смотрены Н К РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и по­ рядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципаль­ ных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответ­ ствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

— налог на имущество физических лиц (до принятия главы в НК РФ на­ числяется согласно Закону РФ от 19 февраля 1991 г. № 2003-1);

— земельный налог (глава 31 Н К РФ).

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на терри­ ториях муниципальных образований в соответствии с Н К РФ и нормативны­ ми правовыми актами представительных органов муниципальных образова­ ний о налогах.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов посе­ лений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязатель­ ны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных тер­ риториях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество ф и зи­ ческих лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов п о­ селений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Пе­ тербурге устанавливаются Н К РФ и законами указанных субъектов РФ о на­ логах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Местные на­ логи вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с Н К РФ и законами указанных субъектов РФ.

При установлении местных налогов представительными органами муни­ ципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным на­ логам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Представительными органами муниципальных образований (законода­ тельными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, м о­ гут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Учет расчетов по налогам и сборам В НК РФ установлены специальные налоговые режимы, которые приме­ няются в случаях и порядке, предусмотренных Н К РФ и иными актами зако­ нодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особы й порядок определения элементов налогообложения, а также освобож дение от обязан­ ности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных Н К РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизво­ дителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе про­ дукции.

11.2. Общие правила взимания налогов Общие правила взимания налогов установлены в главе 7 части первой НК РФ.

Объектами налогообложения (ст. 38 НК РФ) могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физичес­ кую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сбо­ рах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, опреде­ ляемый в соответствии с Н К РФ.

Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Това­ ром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отнош ений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удов­ летворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (ст. 39 НК РФ) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним ли­ цом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Н К РФ, — на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг опре­ деляются в соответствии с частью второй Н К РФ.

Общие правила взимания налогов Не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

— осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

— передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорга­ низации этой организации;

— передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной ус­ тавной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

— передача имущества, если такая передача носит инвестиционный ха­ рактер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйствен­ ных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (до­ говору о совместной деятельности), паевые взносы и паевые фонды коопера­ тивов);

— передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хо­ зяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наслед­ нику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного о б ­ щества или товарищества между его участниками;

— передача имущества в пределах первоначального взноса участнику д о ­ говора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в об ­ щей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

— передача жилых помещений физическим лицам в домах государствен­ ного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

— изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а так­ же обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

— иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Для целей налогообложения при реализации товаров, работ, услуг прини­ мается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню ры­ ночных цен (ст. 40 Н К РФ).

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

— между взаимозависимыми лицами;

— по товарообменным (бартерным) операциям;

— при соверш ении внешнеторговых сделок;

— при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или пониже­ ния от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (од­ нородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного пе­ риода времени.

В указанных случаях, когда примененные сторонами сделки цены това­ ров, работ или услуг отклоняются (в ту или иную сторону) более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), на­ 1 Бухгалтерский иналоговыйучёт Учет расчетов по налогам и сборам логовый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении на­ лога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сде­ лок были оценены исходя из рыночных цен.

Рыночная цена определяется с учетом положений, изложенных ниже. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависи­ мыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скид­ ки, вызванные:

— сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары — потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

— истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реа­ лизации товаров;

— маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (ра­ бот, услуг) на новые рынки;

— реализацией опытных моделей и образцов товаров с целью ознакомле­ ния с ними потребителей.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынках идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых эконом и­ ческих (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ или услуг) признается сфера обращения этих това­ ров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продав­ ца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализо­ вать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отнош ению к покупателю (про­ давцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна проис­ хождения и производитель. При определении идентичности товаров незна­ чительные различия в их внешнем виде не учитываются.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позво­ ляет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимо­ заменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их ка­ чество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сдел­ ки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание толь­ ко при условии, что взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или Налог на добавленную стоимость услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услу­ гами в сопоставимых условиях.

В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполне­ ния обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данно­ го вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если раз­ личие между такими условиями либо не влияет существенно на цену, либо может быть учтено с помощью поправок.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сде­ лок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за от­ сутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ и услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыноч­ ной цены могут использоваться следующие методы:

— метод цены последующий реализации, при котором рыночная цена то­ варов, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепрода­ же), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на ры­ нок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя;

— затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реали­ зацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты по транспортировке, хранению, страхованию и иные подобные затраты.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

11.3. Налог на добавленную стоимость Плательщики и объекты налогообложения Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, ввозящие товары на территорию Российской Федерации.

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные пред приниматтели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного нало 484 Учет расчетов по налогам и сборам га, единого налога на вмененный налог, работающие по упрощ енной системе налогообложения.

Налогоплательщики подлежат постановке на налоговый учет в соответ­ ствии со ст. 83 и 84 Н К РФ. Иностранные организации встают на налоговый учет по месту нахождения одного из своих постоянных представительств по их письменному заявлению. По месту налоговой регистрации данного под­ разделения они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федера ции подразделений иностранной организации (введено в д ействие с 2006 г.).— Обязанности налогоплательщика при совершении операций в соответ­ ствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятель­ ности) или договором доверительного управления имуществом возлагаются на участника товарищества или доверительного управляющего, который ве­ дет общ ий учет операций.

Организации и индивидуальные предприниматели могут получить право на освобождение от уплаты НДС на срок 12 месяцев, если:

В — НДС 2 млн руб., где В — размер выручки от реализации как облагаемых (в том числе по нуле­ вой ставке), так и необлагаемых НДС за три предшествующих освобождению последовательных календарных месяца;

НДС — налог на добавленную сто­ имость.

Д о 2006 г. данная величина не превышала 1 млн руб.

В выручку от реализации товаров (работ, услуг) при переходе на освобож ­ дение от НДС не включаются доходы, полученные при осуществлении следу­ ющих операций:

— выручка, полученная от реализации товаров, работ, услуг, облагаемых единым налогом на вмененный доход;

— при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

— при передаче на территории Российской Федерации товаров (выполне­ нии работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

— при выполнении строительно-монтажных работ для собственного по­ требления;

— по операциям, не признаваемым реализацией;

— в виде авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

— за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

— в виде процентов по коммерческому кредиту;

— в виде страховых выплат по договорам страхования риска неисполне­ ния договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхова­ телем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом нало­ гообложения;

Налог на добавленную стоимость — по операциям, осуществляемым налоговыми агентами;

— в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение дого­ воров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на то­ вары (работы, услуги).

Не могут претендовать на освобождение от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, реализовавшие в каком-либо из трех ме­ сяцев, предшествующих переходу на освобождение, подакцизные товары, при отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и неак­ цизных товаров.

Для получения освобождения от уплаты НДС необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщики претендуют на осво­ бождение, представить в налоговые органы письменное уведомление по фор­ ме, утвержденной приказом ФНС РФ, и комплект документов (табл. 11.1).

Таблица 11. Комплект документов на освобождение от уплаты НДС Индивидуальные предприниматели Организации Вы писка из книги учета доходов и расходов и хозяйствен­ Вы пи ска из баланса ных операций В ы пи ска из книги продаж Вы п иска из книги продаж Журнал полученных и выставленных счетов-фактур К оп и я журнала полученных и выставленных счетов-фактур После представления в налоговые органы уведомления и комплекта доку­ ментов налогоплательщик самостоятельно, без получения разрешения нало­ говых органов, переходит на режим освобождения от уплаты НДС.

Если в течение периода, в котором было получено освобождение от НДС, выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС превысит 2 млн руб. за три последовательных календарных месяца (с 2006 г., до 2006 г. — 1 млн руб.), а также при реализации подакцизных товаров (при отсутствии ведения раз­ дельного учета), то, начиная с первого числа месяца, в котором имело место превышение или реализация подакцизных товаров, налогоплательщик утра­ чивает право на освобождение от уплаты НДС до окончания срока освобож­ дения.

Например, организация получила освобождение от уплаты НДС с апреля текущего года по март следующего года. Размер выручки по месяцам и сово­ купной выручки за три месяца составил:

— январь — 300 000 руб.;

— февраль — 200 000 руб.;

— март — 200 000 руб.;

январь — март — 700 000 руб.;

— апрель — 200 000 руб.;

февраль — апрель — 600 000 руб.;

— май — 300 000 руб.;

март — май — 700 000 руб.;

— июнь — 300 000 руб.;

апрель — июнь — 800 000 руб.;

— июль — 300 000 руб.;

май — июль — 900 000 руб.;

— август — 200 000 руб.;

июнь — август — 800 000 руб.;

— сентябрь — 1 600 000 руб.;

июль — сентябрь— 2 400 000 руб.

486 Учет расчетов по налогам и сборам Начиная с сентября текущего года и до марта следующего года организа­ ция потеряла право на освобождение от уплаты НДС, так как суммарная вы­ ручка за июль, август, сентябрь составила более 2 млн руб. За сентябрь сумма НДС подлежит уплате в бюджет в общем порядке.

По истечении 12 месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца орга­ низации и индивидуальные предприниматели, использовавшие право на о с ­ вобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждаю­ щие, что выручка за прошедший период не превышала 2 млн руб., и уведом­ ление о продлении права на освобождение или отказе от него. Если данные документы не будут представлены, то сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в общем порядке за весь период освобождения.

При переходе на освобождение от уплаты НДС по товарам, работам, услу­ гам, основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до о с ­ вобождения и использованным в период освобождения, суммы Н ДС, при­ нятые по ним к вычету, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобож ­ дение в налоговый орган и уплате в бюджет.

При переходе с освобождения от уплаты НДС на общий режим суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным в период освобождения и использованным организацией при утрате права на освобождение и пере­ ходе на общий порядок налогообложения, подлежат вычету.

Объектом обложения НДС являются:

— реализация на территории Российской Федерации продукции, работ, услуг собственного производства;

реализация имущества организации (ос­ новных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, за­ пасных частей, тары, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и др.) и имущественных прав;

— реализация на территории Российской Федерации товаров, приобре­ тенных со стороны;

— передача на территории Российской Федерации предметов залога;

— передача на территории Российской Федерации продукции, товаров, работ, услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации;

— безвозмездная передача права собственности на товары, результаты вы­ полненных работ, оказание услуг;

— передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизацию;

— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потреб­ ления;

— ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

НК РФ устанавливает ряд операций, которые не признаются реализацией, а поэтому и не облагаются НДС. К ним, в частности, относятся:

— осуществление операций, связанных с обращением валюты (россий­ ской и иностранной);

— передача имущества правопреемникам при реорганизации органи­ заций;

Налог на добавленную стоимость — передача имущества некоммерческим организациям на осуществление их основной уставной деятельности;

— передача имущества в виде инвестиций (вклады в уставный капитал, совместную деятельность и др.);

— передача имущества в пределах первоначального взноса участникам хо­ зяйственных обществ, товариществ, совместной деятельности;

— передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального хозяйства органам государственной власти;

— передача на безвозмездной основе основных средств органам государ­ ственной власти, бюджетным учреждениям, унитарным организациям;

— передача имущества государственных и муниципальных организаций, выкупаемых в порядке приватизации;

— выполнение работ, услуг органами государственной власти в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в соответ­ ствии с законодательством;

— операции по реализации земельных участков (долей в них).

Не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в со ­ ответствии со ст. 149 НК РФ:

1) услуги по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и орга­ низациям;

2) реализация на территории Российской Федерации:

— медицинских товаров по перечням, установленным Правительством РФ (от 17 января 2002 г. № 19;

от 21 декабря 2000 г. № 998;

от 28 марта 2001 г. № 240);

— медицинских услуг (в том числе по перечню, утвержденному постанов­ лением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132);

— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

— услуг по перевозке пассажиров;

— ритуальных услуг (в том числе по перечню похоронных принадлежно­ стей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добав­ ленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31 июля 2001 г. № 567);

— услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взи­ маются государственные пошлины и сборы, в том числе таможенные сборы за хранение;

— долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и ин­ струментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

— товаров в магазинах беспош линной торговли;

— услуг в сфере культуры и искусства;

— услуг в сфере образования;

— услуг по производству кинопродукции;

— услуг в аэропортах и воздушном пространстве по обслуживанию воз­ душных судов;

— услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания;

— услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств;

Учет расчетов по налогам и сборам — другие виды реализации товаров, работ;

услуг в соответствии с Н К РФ;

3) следующие операции:

— реализация предметов религиозного назначения;

— банковские операции, в том числе операции, связанные с обслужива­ нием банковских карт;

— по исполнению банками банковских гарантий;

— реализация изделий народных художественных промыслов;

— страховые операции;

— проведение лотерей по решению уполномоченного органа исполни тельной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

— организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) в игорном бизнесе;

— оказание услуг членами коллегий адвокатов;

— операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказа­ ние финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

— выполнение НИОКР за счет средств бюджетов;

— выполнение НИОКР учреждениями образования и научными органи­ зациями на основе хозяйственных договоров;

— услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и органи­ заций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Ф еде­ рации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

— реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

— передача доли в праве на общ ее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

— реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

— передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приоб­ ретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.;

— другие операции в соответствии с НК РФ.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, указанные в данном пункте, имеет право отказаться от освобождения от уплаты НДС. Для этого он должен в срок до первого числа налогового периода подать в налоговый орган заявление об отказе от освобождения от налогообложения. Такой отказ делается в отношении всех осуществляемых операций и не менее чем на год.

При осуществлении налогоплательщиком как облагаемых, так и не обла­ гаемых НДС операций для получения права на освобождение от НДС нео­ благаемых операций налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Поскольку объектом налогообложения НДС является реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, то важный момент при определении объекта налогообложения — это определение места реализации.

М естом реализации товаров для целей налогообложения признается тер­ ритория Российской Федерации, если:

— товар находится на территории Российской Федерации и не отгружает­ ся и не транспортируется;

Н алог на д о б ав л ен н у ю стоим ость — товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на тер­ ритории Российской Федерации.

Определение места реализации работ, услуг для целей налогообложения представлено в табл. 11.2.

Таблица 11. Место реализации работ, услуг Местом реализации признается № Наименование работы, услуги Российская Федерация п/п 1 Если н е д в и ж и м о е им ущ ество Работы (у с л у ги ), связанн ы е н е п о с р е д с т в е н н о с н е ­ д в и ж и м ы м им ущ еством (за и ск л ю ч ен и ем в озд уш ­ н аход и тся на тер ри тор и и ны х, м о р ск и х судов и судов в н ут р ен н его плавания, Р о с с и й с к о й Ф ед ер ац и и а такж е к о см и ч еск и х объектов) (стр ои т ел ь н ы е, м о н ­ таж н ы е, стр о и т ел ь н о -м о н т а ж н ы е, р ем о н т н ы е, р ес­ т а в р а ц и о н н ы е работы, работы по о зе л е н е н и ю, услуги п о ар ен д е и т. п.) 2 Р аботы, усл уги, связанн ы е н е п о с р е д с т в е н н о с д в и ­ Е сли д в и ж и м о е им ущ ество ж им ы м и м ущ ест в ом, воздуш н ы м и, м ор ск и м и су д а ­ н аход и тся н а тер ри тор и и ми и су д а м и вн утр ен н его п л авания, н аход я щ и м и ся Р о с с и й с к о й Ф ед ер ац и и на т ер р и т о р и и Р о сси й ск о й Ф ед ер а ц и и (м о н та ж, с б о р к а, п ер ер аботк а, обработк а, р е м о н т и т ех н и ч е­ ск о е о б с л у ж и в а н и е и т. п.) У слуги в с ф е р е культуры, и ск усства, обр азов ан и я 3 Е сли ф а к т и ч еск о е ок азан и е (о б у ч е н и я ), ф ак ти ч еск ой культуры, т ур и зм а, отды ха услуг п р о и зв о ди т ся на т ер р и то ­ и сп ор та ри и Р о с с и й с к о й Ф ед ер ац и и 4 П ри п ер ед а ч е, п р едоставл ен и ю п ат ен т ов, л и ц е н зи й, Е сли д ея тел ь н ост ь покупателя торговы х м ар ок, авторских прав или ин ы х ан ал оги ч ­ услуг осущ еств л я ется на т ер р и ­ ных объ ек т ов т о р и и Р о с с и й с к о й Ф ед ер ац и и 5 О к а за н и е услуг (в ы п ол н ен и е р абот) п о разработк е Т ож е пр ограм м для Э В М и баз дан н ы х (п р огр ам м н ы х ср едст в и и н ф о р м а ц и о н н ы х п р одук тов вы числитель­ ной т е х н и к и ), их адаптации и м о д и ф и к а ц и и 6 О к азан и е кон сул ьтац и он н ы х, ю р и д и ч е с к и х, бухгал­ То же тер ск и х, и н ж и н и р и н гов ы х, рек л ам н ы х, м ар к ети н ­ говых услуг, услуг п о обр абот к е и н ф о р м а ц и и, а так­ ж е при п р о в ед ен и и н ау ч н о -и ссл ед о в а тел ь ск и х и оп ы тн о -к о н ст р у к то р ск и х р абот 7 У слуги п о п р ед остав л ен и ю п ер сон ал а в случае, если То же п ер сон ал р аботает в м есте д ея тел ь н о ст и покупателя услуг 8 У слуги п о сдач е в аренду д в и ж и м о г о и м ущ ества (за То же и ск л ю ч ен и ем назем н ы х ав т отр ан сп ор тн ы х ср едств) У слуги агента, п р ивлекаю щ его от и м ен и о с н о в н о г о То же уч астни ка контракта ю р и д и ч еск ое или ф и зи ч ес к о е л и ц о для ок азан и я услуг, указан н ы х в пп. 1— 10 У слуги п о п ер ев озк е и (ил и) т р а н сп о р т и р о в к е, а так­ П ри усл о в и и ок азан и я услуг р о с с и й с к и м и ор ган и зац и я м и ж е услуги (р аботы ), н е п о с р е д ст в е н н о св я зан н ы е с п ер ев о зк о й и (и л и ) т р ан сп ор т и р ов к ой (за и ск л ю ­ или и н д и ви дуал ьн ы м и п р ед п р и ­ ч ен и ем услуг (р а б о т ), н е п о с р е д ст в е н н о связан н ы х н и м ател я м и в случае, есл и пункт с п ер ев о зк о й и (и л и ) т р ан сп ор т и р ов к ой товаров, от п р авл ен и я и (и л и ) пункт н а ­ п о м ещ ен н ы х п о д т ам ож ен н ы й реж и м м е ж д у н а р о д ­ зн а ч е н и я находятся на т ер р и то ­ н ого т а м о ж ен н о го транзита) ри и Р о с с и й с к о й Ф ед ер ац и и 4 90 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м Окончание № Местом реализации признается Наименование работы, услуги п/п Российская Федерация 11 У слуги п о п ер ев озк е (т р а н сп о р т и р о в к е) на в озд уш ­ Е сли тр ан сп ор тн ы е с р е д с т в а ны х, м ор ск и х судах и судах в н у т р ен н его плавания, п р едоставл яю тся р о с с и й с к и м и и сп ол ь зуем ы х для п ер ев о зо к т овар ов и (и л и ) п асса­ о р га н и за ц и я м и и и н д и в и д у а л ь ­ ж и р о в, предоставляем ы е п о д о г о в о р у ф рахтования ны м и п р ед п р и н и м а тел я м и и пун кт отправления и (и л и ) пункт н а зн а ч ен и я н аход я т ся на т ер р и ­ т о р и и Р о сс и й ск о й Ф е д е р а ц и и Е сл и услуги о к азы в аю т ся ор га­ У слуги (р аботы ), н е п о с р е д ст в е н н о связан н ы е с п е ­ р е в о зк о й и тр ан сп ор ти р ов к ой т ов ар ов, п о м ещ ен н ы х н и за ц и я м и или и н д и в и д у а л ь н ы ­ п о д т ам ож ен н ы й р еж и м м е ж д у н а р о д н о го т а м о ж ен ­ м и п р ед п р и н и м а т ел я м и, м ест ом н о г о тран зита о сущ ест в л ен и я д ея т е л ь н о ст и котор ы х п р и зн ается т ер р и т о р и я Р о с с и й с к о й Ф ед е р а ц и и 13 Е сл и эк о н о м и ч еск а я д ея т ел ь ­ У сл уги, не указанн ы е в пп. 1— н о ст ь о р ган и зац и й, в ы п о л н я ю ­ щ и х эти работы (ок азы в аю щ и х у сл у ги ), о сущ ест в л я ет ся в Р о с ­ с и й с к о й Ф ед ер ац и и 14 У слуги (р аботы ), н ос я щ и е всп ом огател ьн ы й харак­ Е сл и м ест о р еа л и за ц и и о с н о в ­ тер п о о т н о ш ен и ю к р еал и зац и и о сн о в н ы х товаров, ны х услуг, работ, т ов ар ов н а х о ­ р а б о т, услуг д и т с я в Р о сс и й ск о й Ф е д е р а ц и и Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания ус­ луг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Ставки налога По НДС установлены ставки, приведенные в табл. 11.3.

Таблица 11. Ставки НДС Ставка Виды товаров, работ, услуг НДС 0% Э к с п о р т товаров, п о м е щ е н и е товаров п о д т ам ож ен н ы й реж и м с в о б о д н о й т а м о ­ ж е н н о й зон ы С о п р о в о ж д ен и е, т р ан сп ор т и р ов к а, нагрузка, п ерегр узк а эк сп ор ти р уем ы х и им п ор ти р уем ы х товаров, вы п олн яем ы х р о с с и й с к и м и п ерев озч и к ам и Р аботы (услуги) п о п ер ер абот к е товаров, п о м ещ ен н ы х п о д т ам ож ен н ы е реж и м ы п ер ер абот к и товаров н а т а м о ж ен н о й тер ри тор и и и п о д там ож ен н ы м к о н т р о л ем Работы (услуги ), связан н ы е с п ер ев о зк о й ч ер ез т а м о ж ен н у ю т ер р и тор и ю Р о с с и й ­ с к о й Ф ед ер ац и и товаров, п о м ещ ен н ы х п о д т ам ож ен н ы й реж и м тран зита П ер ев озк а п ассаж и р ов и багаж а (пункты отпр авлен ия или н азн ач ен и я р а с п о л о ж е ­ ны за пр еделам и Р о с с и й с к о й Ф ед ер ац и и ;

п ер ев озк и о ф ор м л ен ы еди н ы м и м еж д у ­ н а р од н ы м и п ер ев озоч н ы м и д ок ум ен т ам и ) Р аботы (услуги) в к о см и ч еск о м п р остр ан стве, а такж е к ом п л ек с п одготови тел ьн ы х н азем н ы х р абот (усл уг), тех н о л о ги ч еск и о б усл ов л ен н ы х и неразры вн о свя зан н ы х с в ы п ол н ен и ем р абот (о к а за н и ем услуг) н е п о с р е д ст в е н н о в к о см и ч еск о м п р о ­ стр ан стве Н алог на д о б ав л ен н у ю стои м ость Окончание Ставка Виды товаров, работ, услуг НДС Р еал и зац и я драгоц ен н ы х м еталлов, добы ты х или п р о и зв ед ен н ы х из л ом а и о т х о ­ д о в, с о д е р ж а щ и х д р агоц ен н ы е м еталлы, Г осф он ду д р а го ц ен н ы х металлов и д р а г о ц ен н ы х кам ней РФ, Ц Б Р Ф, бан к ам Р еал и зац и я товаров, работ, услуг дл я оф и ц и ал ь н ого п ол ьзован и я и н остр ан н ы м и д и п л о м а т и ч ес к и м и п р едстави тел ь ствам и или для л и ч н о го п ол ьзов ан и я д и п л о м а ­ т и ч ес к и м или ад м и н и ст р ат и в н о-техн и ч еск и м п ер сон ал ом эт и х представительств, вклю чая п р ож и ваю щ и х вм есте с н и м и ч лен ов их сем ей В ы воз с тер ри тор и и Р о сс и й ск о й Ф ед ер а ц и и п р ип асов в т а м о ж ен н о м реж им е п е р е м е щ е н и я. П ри пасам и п р и зн аю тся топ л и во и гор ю ч е-см а зо ч н ы е материалы, к отор ы е н еобходи м ы для о б е с п е ч е н и я нор м альн ой эк сп л уатац и и воздуш ны х и м о р ск и х су д о в, судов см еш а н н о го (рек а — м ор е) плавания В ы п о л н е н и е р о сси й ск и м и п ер ев озч и к ам и на ж е л е зн о д о р о ж н о м тр ан сп ор те р абот п о п е р е в о зк е эксп ор тн ы х товаров и р абот, услуг, связан н ы х с п ер ев озк ой 10% П р од ов ол ь ст в ен н ы е товары п о п е р е ч н ю, у стан ов л ен н ом у в Н К Р Ф Д е т с к и е товары п о пер еч н ю, у с т а н о в л ен н о м у в Н К РФ П е р и о д и ч е ск и е печатны е и здан и я (к р о м е рекл ам ного ил и эр о т и ч е ск о го характе­ ра). Р ек лам ны й характер — рекл ам а составляет свы ш е 40% о б ъ е м а о д н о го н ом ер а П ер еч ен ь ср едств м ассовой и н ф о р м а ц и и утверж ден п о с т а н о в л е н и ем П равитель­ ства Р Ф от 23 января 2003 г. № К н и ж н ая п р одук ц и я, св язан н ая с о б р а зо в а н и ем и культурой (к р ом е р екл ам ного или э р о т и ч еск о го характера) Л ек ар ств ен н ы е средства, включая лек ар ств ен н ы е с у б ст а н ц и и, в том числе внутри а п т еч н о го и зготовл ен и я. К оды по О К П опр еделяю тся П рави тельством РФ И зделия м едици нского назначения. К оды по О К П определяю тся П равительством РФ В воз указан н ы х товаров на т а м о ж ен н у ю терри торию Р о с с и й с к о й Ф едер ац и и 18% П о товарам, работам, услугам, к р ом е указанн ы х выше П ри ввозе указанны х товаров на т а м о ж ен н у ю тер р и тор и ю Р о с с и й с к о й Ф ед ер ац и и 10/110 П ри п ол уч ен и и п ол н ой или ч аст и ч н ой оплаты в счет п р ед ст о я щ и х поставок товаров 18/ П ри п ер ед ач е некоторы х ви дов и м ущ ествен н ы х прав П ри п ол уч ен и и д ен еж н ы х ср едст в, связан н ы х с оп л атой тов ар ов, работ, услуг П ри у д ер ж ан и и налога нал оговы м и агентам и (кр ом е р еа л и за ц и и бесх о зя й н ы х, к о н ф и ск о в а н н ы х и том у п о д о б н ы х товаров;

при реал и зац и и товаров ин остр ан н ы х ор ган и зац и й на территории Р о сс и й ск о й Ф едерац ии п о п о ср ед н и ч еск и м д оговорам ) П ри реал и зац и и товаров, р а б о т, услуг, п р и обр ет ен н ы х н а с т о р о н е и учиты ваемы х вм есте с Н Д С П ри реал и зац и и с ел ь ск о х о зя й с т в ен н о й продук ц и и и п р од ук т ов е е п ер ер аботк и, п р и о б р ет е н н о й у ф и зи ч еск и х л и ц В ины х случаях, когда сум м а н ал ога д о л ж н а оп р еделяться расч етн ы м м етодом 15, 25% П ри п р одаж е предп ри яти я как и м у щ ест в ен н о го к ом плекса Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю При выставлении счета покупателю товаров, работ, услуг налогоплатель­ щик обязан предъявить к оплате также соответствующую сумму НДС, кото­ рая определяется следующим образом:

НДСпол Цотп ' Сндс/ЮО, 492 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м где НДСпол — НДС, подлежащий получению от покупателя товаров, работ, услуг, руб.;

Цотп — стоимость переданных покупателю товаров, работ, услуг по ценам, включающим в себя акциз по подакцизным товарам, руб.;

Сндс — ставка НДС, % (0, 10 или 18%).

Долг покупателя за поставленные ему товары, работы, услуги (Д П к) в этом О случае равен:

Если ставка НДС применяется к общей суммб денежных средств, подле жащих получению от покупателя, включающей цену и НДС, то для расчета НДС берется расчетная величина ставки (Рндс) равная 10/110 или 18/118:

НДСП ] Сотп Рндс»

Ш где Сотп — стоимость отгруженных (переданных) покупателю товаров, работ, услуг, включающая в себя цену и НДС, руб.;

Рндс — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118).

Отражение НДС в документах Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть вы­ делена отдельной строкой:

— в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);

— в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), в документах, на основании которых произ­ водятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.

При отгрузке продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, перечисленные выше документы выписываются без выделения НДС, и на них делается надпись «Без налога (НДС)».

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.

№ 914 плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, составляют:

— журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур;

— счета-фактуры (табл. 11.4);

— книги покупок (табл. 11.5);

— книги продаж (табл. 11.6).

Таблица 11. Форма счета-фактуры СЧЕТ-ФАКТУРА № _ от «» _ (1 ) Продавец (2 ) (2а) Адрес ИНН/КПП продавца _ (26) Грузоотправитель и его адрес (3 ) Грузополучатель и его адрес _ (4) Н алог на д о б авл ен н у ю стоим ость К платежно-расчетному документу № _ о т _ (5) Покупатель_ (6) Адрес _ (6а) ИНН/КПП покупателя_(66) Наименование Цена Стоимость Стоимость то­ Номер Страна про­ В том числе исхождения Количество Налоговая измерения Единица товара(описание тамо­ (тариф) товаров (работ, варов (работ, Сумма налога ставка акциз женной выполненных за еди­ услуг), имущест­ услуг), всего работ, оказанных ницу из­ венных прав, с учетом декла­ услуг) мерения всего без налога налога рации 2 1 3 4 5 6 8 9 И В сего к о п л а т е Руководитель Главный организации / _/ бухгалтер._ / / (подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (ф.и.о.) (индивидуальный (реквизиты свидетельства о государ предприниматель) / _ У ственной регистрации индивидуаль (подпись) (Ф.И.О.) ного предпринимателя) Примечание. Первый экземпляр — покупателю, второй экземпляр — продавцу.

В составе показателей счета-фактуры построчно указываются:, в строке 1 — порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

в строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца в соответ­ ствии с учредительными документами;

в строке 2а — место нахождения продавца в соответствии с учредительны­ ми документами;

в строке 26 — идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплателыцика-продавца;

в строке 3 — полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотпра­ витель — одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается поч­ товый адрес грузоотправителя;

в строке 4 — полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

в строке 5 — реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура);

в строке 6 — полное или сокращенное наименование покупателя в соот­ ветствии с учредительными документами;

в строке 6а — место нахождения покупателя в соответствии с учредитель­ ными документами;

в строке 66 — идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплателыцика-покупателя.

494 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м В графах 1—11 указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге):


в графе 1 — наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описа­ ние выполненных работ, оказанных услуг);

в графе 2 — единица измерения (при возможности ее указания);

в графе 3 — количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);

в графе 4 — цр,на (тариф) товара (выполненной работы^ оказанной услуги)— за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контрак­ ту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения госу­ дарственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на до­ бавленную стоимость, с учетом суммы налога;

в графе 5 — стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

в графе 6 — сумма акциза по подакцизным товарам;

в графе 7 — налоговая ставка;

в графе 8 — сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая поку­ пателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

в графе 9 — стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом сум­ мы налога на добавленную стоимость;

в графе 10 — страна происхождения товара;

в графе 11 — номер таможенной декларации.

В составе показателей книги покупок указываются:

— полное или сокращенное наименование покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;

— идентификационный номер и код причины постановки на учет поку­ пателя;

налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены покупки;

в графе 1 — порядковый номер записи сведений о счете-фактуре;

в графе 2 — дата и номер счета-фактуры поставщика;

в графе 3 — дата оплаты счета-фактуры;

в графе 4 — дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг);

в графе 5 — наименование продавца;

в графе 5а — идентификационный номер продавца;

в графе 56 — код причины постановки на учет продавца;

в графе 6 — страна происхождения товара, номер таможенной декларации — для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации;

в графе 7 — итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;

в графе 8 — покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18%, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом — по соответствующей ставке (18/118);

Таблица 11. Налог н добавленную КНИГА ПОКУПОК а Покупатель_ _ Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплателыцика-покупателя Покупка за период с _ по стои м ость № В том числе счета-фактуры продавца счета-фактуры продавца Страна происхождения товаров (работ, услуг), Дата принятия н учет п/п имущественных прав покупки, облагаемые налогом по ставке товара. Номер ГТД продавца КПП продавца Всего покупок, Наименование включая НДС Дата и номер освобождаемые Дата оплаты 18% (8 ) 10% (9 ) 0% 20% (11) а продавца Покупки, о налога покупки без Сумма НДС Сумма НДС Сумма НДС покупки без покупки без Стоимость Стоимость Стоимость НДС НДС НДС ИНН т (5 а ) (5 6 ) (8 а ) (8 6 ) (9 а ) (9 6 ) (1 0 ) (1 1 а ) (3) (4) (2 ) (1 1 6 ) (1 2 ) (5) (7) (6 ) (1) В сего Главный бухгалтер _ / _ _ _ / (по д пи сь) (ф. и. о.) Индивидуальный предприниматель _ _ / _ _ _ / (по д пи сь) (ф. и. о.) Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя L/l У чет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м в графе 8а — стоимость покупок без налога на добавленную стоимость;

в графе 86 — сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от сто­ имости покупок по ставке в размере 18%, а в случае если сумма налога опре­ деляется расчетным методом — по соответствующей ставке (18/118);

в графе 9 — покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10%, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом — по соответствующей ставке (10/110);

в графе 9а — стоимость покупок без налога на добавленную стоимость;

_в графе 96 — сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная 01 с то имости покупок по ставке в размере 10%, а в случае если сумма налога опре­ деляется расчетным методом — по соответствующей ставке (10/110);

в графе 10 — итоговая сумма покупок по счету-фактуре, облагаемая нало­ гом на добавленную стоимость по ставке 0%;

в графе 11 — покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20%, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом — по соответствующей ставке (20/120);

в графе 11а — стоимость покупок без налога на добавленную стоимость;

в графе 116 — сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20%, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом — по соответствующей ставке(20/120);

в графе 12 — итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводят­ ся итоги по графам 7, 8а, 86, 9а, 96, 10, 11а, 116 и 12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную сто­ имость.

В составе показателей книги продаж указываются:

полное или сокращенное наименование продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;

идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца;

налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи;

в графе 1 — дата и номер счета-фактуры продавца;

в графе 2 — наименование покупателя согласно счету-фактуре;

в графе 3 — идентификационный номер покупателя согласно счету-фак­ туре;

в графе За — код причины постановки на учет покупателя;

в графе 36 — дата оплаты счета-фактуры продавца;

в графе 4 — итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;

в графе 5 — продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 18%;

в графе 5а — стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;

в графе 56 — сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от сто­ имости продаж по ставке в размере 18%, а в случае если сумма налога опреде­ ляется расчетным методом — по соответствующей ставке (18/118);

в графе 6 — продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10%;

Таблица 11. Налог н добавленную КНИГА ПРОДАЖ а Продавец_ Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплателыцика-покупателя Покупка за период с _ по стои м ост ь В том числе счета-фактуры продавца счета-фактуры продавца продажи, облагаемые налогом по ставке покупателя Наименование Всего продаж, включая НДС Дата и номер освобождаемые Дата оплаты 18% (5) 10% (6) 0% 20%* (8) покупателя Л Продажи, о налога !

Сумма НДС Сумма НДС Сумма НДС Стоимость Стоимость Стоимость о без НДС без НДС без НДС в продаж продаж продаж С т ИНН (За) (5а) (56) (66) (8а) (86) (36) (6а) (9) (4) (7) (2) (3) (1) Всего Главный бухгалтер _ / _ ^ ;

_ / (по д пи сь) (ф. и. о.) Индивидуальный предприниматель _ / _ ^ ;

_ / (по д пи сь) (ф. и. о.) Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя чо -^ 498 У чет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м в графе 6а — стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;

в графе 66 — сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от сто­ имости продаж по ставке в размере 10%, а в случае если сумма налога опреде­ ляется расчетным методом — по соответствующей ставке (10/110);

в графе 7 — итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0%;

в графе 8 — продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20%;

в графе 8а — стоимость пропаж без няппгя на гтпбаипр.нную стоим ость;

--- в графе 86 — сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от сто­ имости продаж по ставке в размере 20%, а в случае если сумма налога опреде­ ляется расчетным методом — по соответствующей ставке (20/120);

в графе 9 — итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 56, 6а, 66, 7, 8а, 86 и 9, которые используются при со­ ставлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имуществен­ ных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализа­ цию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), сумм на­ лога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. По счетам-фактурам, со­ ставленным и выставленным с нарушением порядка, установленного ст. НК РФ, НДС, предъявленный покупателю продавцом, не принимается к вы­ чету или возмещению.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в со­ ответствии с договором простого товарищества (договором о совместной дея­ тельности) или договором доверительного управления имуществом участник товарищества или доверительный управляющий, ведущий общие дела, обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые не являются плательщиками НДС, не составляют счетов-фактур и не ведут книг покупок и продаж.

Не являются плательщиками НДС по существующему законодательству:

— организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уп­ рощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

— организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;


— организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Не составляют счета-фактуры организации розничной торговли, общест­ венного питания, а также организации, оказывающие платные услуги, вы­ полняющие работы для населения без использования ККМ, с применением в соответствии с законом действующих бланков строгой отчетности.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реа­ лизации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и него Н алог на д о б авл ен н у ю стоим ость сударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим на­ логообложению.

Работа со счетами-фактурами у поставщика товаров, работ, услуг прово­ дится следующим образом.

Поставщик товаров, работ, услуг выписывает на имя покупателя счет фактуру в двух экземплярах не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заве­ ряются подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты ис­ правления.

Счет-фактура составляется на русском языке с использованием компью­ тера или пишущей машины, но может быть заполнена от руки.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также при освобождении от уплаты НДС в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером по­ ставщика.

Первый экземпляр счета-фактуры не позднее пяти дней с даты отгрузки товара, выполнения работ, услуг предоставляется покупателю. Второй эк­ земпляр счета-фактуры остается у поставщика, и с ним осуществляются сле­ дующие операции:

— счет-фактура подшивается в журнал учета счетов-фактур;

— информация со счета-фактуры отражается в книге продаж.

Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры, в хронологическом порядке.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) на­ селению).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологичес­ ком порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обяза­ тельство.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за нало­ говый период, в котором был зарегистрирована счет-фактура до внесения в него исправлений.

Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета фактуры или документы, их заменяющие:

— во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на до­ бавленную стоимость, — счета-фактуры, составленные налогоплательщиком;

— при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет — показания контрольных лент контрольно-кассовой техники (без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах);

500 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м — при восстановлении сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам — счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету;

— при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — счет-фактура, составленная продавцом;

_— при получении финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе свя­ занных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), имуществен­ ных прав — счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем;

— при выполнении работ и оказании платных услуг непосредственно на­ селению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей доку­ ментов строгой отчетности, утвержденных в установленном порядке и вы­ данных покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетно­ сти на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц;

— у бирж при совершении операций по купле-продаже иностранной ва­ люты или ценных бумаг — счета-фактуры, выписанные каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного воз­ награждения;

— у профессиональных участников рынка ценных бумаг — брокеров при осуществлении на бирже операций по купле-продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента в книге продаж — счета-фактуры только в части стоимости собственной услуги;

— у посредников по договорам поручения, комиссии либо агентским до­ говорам — счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или прин­ ципалу на сумму вознаграждения;

— у комитентов (принципалов), реализующих товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору) — вы­ данные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показа­ тели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю;

— у доверителей (принципалов), реализующих товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору), преду­ сматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от име­ ни доверителя (принципала) — счета-фактуры, выставленные покупателю;

— по строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления, — счета-фактуры, составленные налогоплатель­ щиком в момент определения налоговой базы.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руко­ водителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных пяти лет с даты последней записи.

Н алог на д о б ав л ен н у ю стои м ость Работа со счетами-фактурами у покупателя товаров, работ, услуг прово­ дится следующим образом.

Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов сче­ тов-фактур, в котором они хранятся, по мере их поступления от продавцов.

В журнале учета полученных счетов-фактур хранятся следующие счета фактуры и документы, их заменяющие:

— у посредников по договорам комиссии либо агентским договорам, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени — счета-фактуры по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по­ лученным от комитента либо принципала;

— у комиссионеров либо агентов, совершающих действия от своего име­ ни, — счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для ко­ митента либо принципала товарам;

— по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услу­ гам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного по­ требления — счета-фактуры, полученные от поставщиков;

— при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации — таможенные декларации или их копии, завереннЫЬ руководителем и глав­ ным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и пла­ тежные документы;

— при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служеб­ ной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту слу­ жебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в поль­ зование в поездах постельных принадлежностей, — заполненные в установ­ ленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость;

— при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Респуб­ лики Белоруссия товаров — заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и копии платежных до­ кументов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стои­ мость;

— при получении имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных об­ ществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов — документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы налога, восстанов­ ленного акционером (участником, пайщиком) или их нотариально заверен­ ные копии.

Журналы учета полученных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации сче­ тов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в уста­ новленном порядке.

502 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об анну­ лировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги по­ купок за налоговый период, в котором была зарегистрирована счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок яв­ ляются ее неотъемлемой частью.

В книге покупок регистрируются счета-фактуры или документы, их заме­ няющие, в следующих случаях:

— у доверителя, комитента или принципала — счета-фактуры, выставлен ные им посредниками по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, на сумму своего вознаграждения;

— по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установ­ ленном ст. 172 НК РФ, — счета-фактуры, полученные от продавцов;

— при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реали­ зации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не под­ лежат налогообложению, — счета-фактуры регистрируются на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет;

— при получении имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных об­ ществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов — документы, которыми оформляется передача и в которых указаны суммы на­ лога, восстановленного акционером (участником, пайщиком);

— при частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав — регистрация счета-фактуры в кни­ ге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в по­ рядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобре­ тенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), имуществен­ ным правам и пометкой у каждой суммы «частичная оплата» (в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым налоговые вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих уплату сумм нало­ га на добавленную стоимость);

— при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, под­ тверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавлен­ ную стоимость;

— при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служеб­ ной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту слу­ жебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в поль­ зование в поездах постельных принадлежностей — заполненные в установ­ ленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные ра­ ботнику и включенные им в отчет о служебной командировке;

— при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Респуб­ лики Белоруссия товаров — заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость;

Н алог на доб авлен н ую стоим ость — по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услу­ гам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного по­ требления — счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов;

— по строительно-монтажным работам для собственного потребления — счета-фактуры, составленные налогоплательщиками по выполненным строи­ тельно-монтажным работам и оплаченные ими;

— при выполнении строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, — счета-фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями;

— при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) — счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж (при отгрузке товаров (выпол­ нении работ, оказании услуг) в счет полученных сумм оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость);

— в случае изменения условий либо расторжения соответствующего дого­ вора и возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, получен­ ной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания ус­ луг), передачи имущественных прав — счета-фактуры, выписанные и зареги­ стрированные продавцами в книге продаж при получении указанных сумм (после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позд­ нее одного года с момента отказа).

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

— при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании ус­ луг), включая основные средства и нематериальные активы;

— участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

— комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя ко­ миссионера (агента).

Счета-фактуры, несоответствующие установленным нормам их заполне­ ния, не могут регистрироваться в книге покупок.

Счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут ре­ гистрироваться в книге покупок.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерова­ ны и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги поку­ пок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных пяти лет с даты последней записи.

Порядок исчисления НДС При исчислении НДС, уплачиваемого в бюджет (НДСб), составляются следующие виды расчетов:

1) расчет НДС, уплачиваемого в бюджет налогоплательщиком;

504 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м 2) расчет НДС, уплачиваемого в бюджет налоговым агентом;

3) расчет НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, право на приме­ нение которой подтверждено;

4) расчет НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, право на приме­ нение которой не подтверждено.

Расчет НДС, уплачиваемого в бюджет налогоплательщиком Налоговым периодом при исчислении НДС является:

-------- календарный месяц;

— квартал (для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без НДС, не превышающими 2 млн руб. (до 2006 г. данная величина равнялась 1 млн руб.).

С 1 января 2008 г. налоговым периодом по НДС будет квартал для всех налогоплательщиков.

Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет (НДСб), определяется следующим образом:

НДСб = НДСнач - НДС выч + НДСВОС»

где НДСнач — сумма НДС, начисленная по налоговой базе за налоговый пе­ риод;

НДСвыч — сумма налоговых вычетов за налоговый период;

НДСвос — сумма НДС, восстановленного за налоговый период.

В случае если:

— НДСнач — НДСВ Ч + НДСвос = 0, то долг организации бюджету равен Ы нулю;

— НДСнач — НДСВ Ч + НДСвос 0, то долг организации бюджету равен Ы полученной положительной величине;

— НДСнач — НДСВ Ч + НДСвос 0, то долг бюджета организации равен Ы полученной отрицательной величине.

Уплата НДС в бюджет производится в следующие сроки:

— налогоплательщиками с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета НДС:

— превышающими 2 млн руб. — ежемесячно не позднее 20-го числа меся­ ца, следующего за отчетным налоговым периодом. Налоговая декларация представляется ими в те же сроки;

— не превышающими 2 млн руб. — ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговая декларация пред­ ставляется ими в те же сроки.

С 2008 г. уплата НДС производится ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговая декларация пред­ ставляется в те же сроки.

Возмещение НДС из бюджета производится в следующем порядке:

— в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налого­ вым периодом, налоговыми органами производится зачет подлежащего воз­ мещению НДС в счет налогов, сборов, пени, недоимок, санкций, подлежа­ щих зачислению организацией в тот же бюджет;

— по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим на­ логовым периодом, незачтенная сумма НДС по заявлению налогоплатель­ Н алог на д о б авл ен н у ю стоим ость щика подлежит возврату;

решение о возврате принимается в течение двух не­ дель после получения заявления налогоплательщика налоговым органом, возврат производится органами федерального казначейства в течение двух недель на основе полученного от налоговых органов решения о возврате;

по истечении указанного срока на не возвращенные налогоплательщику суммы НДС начисляются проценты по учетной ставке ЦБ РФ.

С 1 января 2007 г. после представления налогоплательщиком налоговой дек­ ларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, в течение трех месяцев при проведении камеральной налоговой проверки. По окончании проверки в течение семи дней руководитель (замести­ тель руководителя) налогового органа выносит решение о возмещении (полно­ стью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федераль­ ным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В случае если налоговый орган принял решение о возмещении суммы на­ лога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовав­ шейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соот­ ветствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федераль­ ным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им бан­ ковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика сум­ мы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.



Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.