авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 18 | 19 || 21 | 22 |   ...   | 31 |

«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»

-- [ Страница 20 ] --

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым орга­ ном одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (пол­ ностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогопла­ тельщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплатель­ щику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о при­ нятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответ­ 506 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м ствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководи­ телю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вы­ несено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, на числяются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действо вавшей в дни нарушения срока возмещения.

Расчет НДС, начисленного по налоговой базе за налоговый период (НДСнач) Начиная с 2006 г. начисление НДСнач производится в момент определения налоговой базы, которым является наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае если моментом определения налоговой базы являлся день полу­ чения аванса под предстоящие поставки товаров (выполнения работ, оказа­ ния услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки това­ ров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имуществен­ ных прав в счет поступившего ранее аванса также возникает момент определения налоговой базы и производится начисление НДС на момент от­ грузки товаров (работ, услуг).

До 2006 г. в налоговой учетной политике налогоплательщики для целей налогообложения могли принять следующую дату возникновения налогово­ го обязательства:

— по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

— по мере поступления денежных средств (оплаты товаров, работ, услуг).

НДСнач рассчитывается следующим образом:

НДСнач = НДСр + Н ДСав + НДСик + Н Д С сн + Н Д С см р + НДСд, где Н Д С р — Н Д С по реализованным продукции, товарам, работам, услугам, имущественным правам;

Н Д С ав — Н Д С по полученным авансам (кроме Н Д С, полученного по длительным (свыше шести месяцев) поставкам);

Н Д С и к — Н Д С по реализации имущественного комплекса;

Н Д С с н — Н Д С по переданным для собственных нужд товарам, работам, услугам;

Н Д С с м р — Н Д С по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления;

Н Д С д — Н Д С по денежным средствам, связанным с оплатой налогооблагаемых товаров, работ, услуг.

Н Д С по реализованным товарам, работам, услугам (НДСр) включает в себя следующие составляющие:

НДСр = НДСр п + НДСип + НДСР + НДСрбезв + НДСрзон + НДСртр + К бар + НДСрим + Н Д С р Сх + Н Д С р сс + Н Д С р Ко м, где Н Д С р К п — Н Д С, начисленный по налоговой базе по реализованным про­ дукции, товарам, работам, услугам, имуществу организации по договорам Н алог на д о б ав л ен н у ю стоим ость купли-продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ (в том числе по товарам, работам, услугам, по которым был получен аванс и начислен Н Д С по авансу);

Н Д С ИП — Н Д С, начисленный при передаче имущественных прав;

Н Д С р б а р — Н Д С, начисленный по товарообменным (бартерным) операциям;

Н Д С р б е з в — Н Д С, начисленный по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг;

Н Д С Рз о н — Н Д С, начисленный по передаче предметов залога;

по со­ глашению об отступном или новации;

Н Д С р тр — Н Д С, начисленный по пере­ даче товаров, работ, услуг при оплате труда в натуральной форме;

Н Д С р и м — Н Д С, начисленный по реализации имущества, подлежащего учету по сто­ имости с учетом Н Д С, уплаченного продавцам;

Н Д С р сх — Н Д С, начислен­ ный по реализации сельхозпродукции, закупленной у физических лиц и про­ дуктов ее переработки;

Н Д С р сс — Н Д С, начисленный по срочным сделкам;

Н Д С р Ком — Н Д С, начисленный по посредническим услугам.

При реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, основных средств и немате­ риальных активов по договорам купли-продажи товаров, оказания услуг, выпол­ нения работ:

НДСркп = Цреал • С ндс/ю о, где Цреал — продажная стоимость реализованных продукции, товаров, работ, услуг, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, основных средств и нематериальных активов (по цене сделки), руб.;

Сндс — ставка на­ лога, %.

Цена сделки определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ, в нее включа­ ются акцизы по подакцизным товарам и не включается НДС.

При реализации продукции, товаров, работ, услуг за иностранную валюту (в случаях, не противоречащих законодательству):

НДСрК1 Цреал • К ц б • С ндс/Ю О, где Цреал — продажная стоимость реализованных продукции, товаров, работ, услуг (по цене сделки), валюта;

Кцб — курс ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (работ, услуг), руб./вал.

При передаче имущественных прав (уступке новым кредитором, получив­ шим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (ра­ бот, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению:

НДСип = (Д-р - Зпок) Рндс где Дтр — сумма дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства;

3П — сумма расходов на приобретение требования, руб.;

Рндс — расчетная ок ставка НДС (18/118).

Моментом определения налоговой базы является день уступки (после­ дующей уступки) требования или день прекращения соответствующего обя­ зательства.

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе уча­ стниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машиноместа:

508 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м НДСип —(Сим —Рпр)' Рндс, где Сим — стоимость с учетом НДС, по которой передаются имущественные права, руб.;

Рпр — расходы на приобретение указанных прав;

Рндс — расчет­ ная ставка НДС (18/118).

Моментом определения налоговой базы является день уступки (последую­ щей уступки) требования или день исполнения обязательства должником.

При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав НДСИ определяется:

П ---------------------------------------------------------- Н Д С и ^ Ц р С н д с / Ю О Г где Цр — цена реализации прав, руб.;

Сндс — ставка НДС, %.

Моментом определения налоговой базы является день передачи имуще­ ственных прав.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предо­ ставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогопла­ тельщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предо­ ставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством:

Н Д С р кп Цреал ‘ Сндс/Ю0, где Цреал — продажная стоимость реализованных товаров, работ, услуг по фактическим ценам реализации, руб.;

Сндс — ставка Н Д С, %.

При оказании услуг по изготовлению продукции из давальческого сырья и м а­ териалов:

Собр ‘ С ндс/Ю О, Н Д С рКп = где С0бр — стоимость обработки продукции (с учетом акциза по подакцизным товарам) без включения в нее Н Д С, руб.;

Сндс — ставка Н Д С, %.

При реализации товаров, работ, услуг по товарообменным (бартерным) опе­ рациям:

НДСрбар Цреал ' Сндс/Ю0, где Цреал — стоимость товаров, работ, услуг, реализованных по товарообмен­ ной операции, по цене сделки с учетом акциза по подакцизным товарам, без НДС, руб.;

Сндс — ставка НДС, %.

Цена сделки в этом случае не должна отклоняться от рыночной цены бо­ лее чем на 20%.

Аналогичным образом определяется НДС, подлежащий уплате в бюджет по передаче товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе (НДСрбезв);

по передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неис­ полнении обеспеченного залогом обязательства (НДСрзон);

при передаче то­ варов (работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме (НДСртр).

При реализации имущества организации, учтенного по стоимости, включаю­ щей в себя НДС:

НДСрим (Среал Сим) • Рндс, где Среал — продажная стоимость реализуемого имущества, включающая в себя акциз и НДС;

Среал — стоимость реализуемого имущества (для основ­ ных средств — остаточная стоимость с учетом переоценок;

для нематериаль­ ных активов — остаточная стоимость);

Рндс — расчетная ставка НДС (10/ или 18/118).

Н алог на д об авлен н ую стоим ость При реализации закупленной у физических лиц, не являющихся налогопла­ тельщиками, сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия или ре­ зультатов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ от 16 мая 2001 г. № 383 (за исключением подакцизных товаров):

НДСрсх = (Среал - Сех) ‘ РнДС, где Среал — продажная стоимость реализованной сельхозпродукции, включаю­ щая в себя цену и НДС, руб.;

Ссх — стоимость приобретения сельхозпродукции у физических лиц, руб.;

Рндс — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118).

При реализации товаров, работ, услуг по срочным сделкам, т. е. сделкам, предусматривающим поставку товаров, работ, услуг после истечения срока, указанного в договоре, по цене, установленной в договоре:

НДСрС Цреал ‘ Сндс/ЮО, С где Цреал — стоимость реализованных товаров, работ, услуг по ценам, указан­ ным в договоре, но не ниже цен, действующих на момент определения нало­ говой базы (с учетом акциза и без НДС), руб.;

Сндс — ставка НДС, %.

При реализации посреднических услуг (на основе договоров поручения, до­ говоров комиссии либо агентских договоров):

НДС рком КВ • Сндс/ЮО, где КВ — комиссионное вознаграждение за оказанную услугу, руб.

В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации за­ логодержателем в установленном законодательством Российской Федерации порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.

Н ДС по полученным авансам и иным платежам в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, услуг (НДСав) исчисляется следующим образом:

НДСав = А • Рндс, где А — сумма полученных платежей в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, руб.;

Рндс — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118).

Налогоплательщик не начисляет НДС с авансов, полученных в счет пред­ стоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длитель­ ность производственного цикла изготовления которых составляет свыше ше­ сти месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ). В этом слу­ чае налогоплательщик начисляет НДС при отгрузке таких товаров (работ, услуг), при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основ­ ным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, исполь­ зуемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом.

При получении авансов под длительные поставки налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется:

— контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера);

— документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налого 510 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м плательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти (Минпромэнерго), подписанный уполномоченным лицом и заверенный пе­ чатью этого органа.

При реализации организации в целом как имущественного комплекса НДС определяется отдельно по каждому /-му виду активов организации (НДСИ ):

К НДСИ = БС, • Кп • Пндс/ЮО, К где БС/ — балансовая стоимость /-го вида актива организации, руб.;

Кп — по правочный коэффициент к балансовой стоимости;

ПндсГ— расчетная ставка:

НДС, % (15,25%).

Поправочные коэффициенты к балансовой стоимости имущества опреде­ ляются следующим образом:

— если цена, по которой продано предприятие ниже балансовой стоимо­ сти реализованного имущества, то Кп —Црп/БСиМ, где Црп — цена реализации организации, руб.;

БСИ — суммарная балансовая М стоимость реализуемого имущества, руб.;

— если цена, по которой продано предприятие, выше балансовой стоимо­ сти реализованного имущества, то = (Црп - Б С д з - Б С цб) / ( Б С и м - Б С д з - Б С цб), Кп где БСдз — балансовая стоимость дебиторской задолженности, руб.;

БСЦ — б балансовая стоимость ценных бумаг, руб.

Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура, в котором в графе «Всего с НДС» указывается цена, по которой предприятие продано.

Кроме того, в сводном счете-фактуре необходимо выделить в самостоятель­ ные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды иму­ щества производственного и непроизводственного назначения, сумму деби­ торской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

При передаче в организации товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету (в том чис­ ле через амортизационные отчисления) при начислении налога на прибыль, НДС определяется следующим образом (НДСсн):

НДСсн = Цреал ' Сндс/ЮО, где Цреал — стоимость переданных для собственных нужд товаров, работ, ус­ луг, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (при их отсутствии однородных) товаров, работ, услуг, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен (с учетом акцизов, без НДС), руб.;

Сндс — ставка НДС, %.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потреб­ ления НДС рассчитывается следующим образом (НДСсмр):

НДСсмр Зсмр ‘ Сндс/ЮО, где З смр — фактические затраты организации на выполнение строительно­ монтажных работ, руб.;

Сндс — ставка НДС, %.

Н алог на д о б авл ен н у ю стоим ость До 2005 г. начисление НДС производилось при принятии к учету объекта, завершенного капитальным строительством.

С 2005 г. начисление НДС при выполнении строительно-монтажных ра­ бот для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода, в котором осуществляется стройка.

Н Д С по денежным средствам, связанным с оплатой налогооблагаемых то­ варов, работ, услуг (НДСд), включает в себя следующие составляющие:

НДСд = Н Д С Дв + НДСдС+ НДСдф, где Н Д С д в — Н Д С, начисленный по процентам по полученным облигациям, векселям и по товарному кредиту по реализованным товарам, работам, услу­ гам;

Н Д С д с — Н Д С, начисленный по страховым выплатам, подлежащим на­ логообложению;

Н Д С Дф — Н Д С, начисленный по финансовой помощи, сум­ мам, полученным на пополнение фондов, и т. п.

По процентам, начисленным по полученным облигациям и векселям и по товарному кредиту по реализованным товарам, работам, услугам, НДС опре­ деляется следующим образом:

Н Д С д В = ( П Пол - Пцб) • РНдс, где Ппол — процент, фактический полученный по облигациям, векселям и по товарному кредиту, руб.;

ПЦ — процент, рассчитанный в соответствии со б ставками ЦБ РФ, задействованными в периодах, за которые производится расчет процентов, руб.;

Рндс — расчетная ставка Н Д С (10/110 или 18/118).

По суммам полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-креди­ тора, если страхуемые обязательства предусматривают поставку страховате­ лем товаров, работ, услуг, НДС определяется:

= С В • Рндс, НДСдС где С В —сумма страховой выплаты, полученной страхователем при неиспол­ нении договорного обязательства контрагентом страхователя-кредитора, над суммой непогашенной дебиторской задолженности, руб.;

Рндс — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118).

По суммам, полученным за реализованные товары, работы, услуги в виде фи­ нансовой помощи, на пополнение фондов и т.п., НДС рассчитывается:

= ФП • Рндс, НДСдф где ФП — сумма полученной финансовой помощи, руб.;

Рндс — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118).

Расчет общей суммы налоговых вычетов за налоговый период (Н ДСвыч) Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками при приобретении им товаров, работ, услуг либо уплаченные им на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, подлежат:

— включению в расходы организации, принимаемые к вычету из прибыли организации;

— списанию за счет соответствующих источников финансирования;

512 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м — включению в состав налоговых вычетов, уменьшающих задолженность организации по НДС.

Включению в расходы организации подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам поставщиками товаров, работ, услуг, используемых для производства и (или) реализации, в следующих случаях:

— при реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг, не подле­ жащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

— реализация товаров, работ, услуг, местом реализации которых не при­ знается территория Российской Федерации;

------------------- -------------------------- — при приобретении товаров, работ, услуг организациями, переведенны­ ми на упрощенную систему учета и налогообложения или на уплату единого налога на вмененный налог;

индивидуальными предпринимателями, переве­ денными на уплату единого налога на вмененный доход;

организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от уплаты НДС, в случае если их выручка за три календарных месяца, предшествующих меся­ цу освобождения, не была больше 2 млн руб.;

— при приобретении амортизируемого имущества для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг, не признаваемой реализацией (вклады в ус­ тавные капиталы, в совместную деятельность и др.), за исключением приобре­ тения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематери­ альных активов, для передачи правопреемнику (правопреемникам) при реор­ ганизации организации.

В случае если налогоплательщик включил НДС в указанных выше случаях в налоговые вычеты, он обязан восстановить НДС и уплатить его в бюджет.

За счет соответствующих источников финансирования (чистой прибыли, целевого финансирования) списываются суммы НДС, предъявленные нало­ гоплательщику поставщиками товаров, работ, услуг, приобретаемых за счет конкретных источников финансирования, например за счет бюджетного фи­ нансирования.

В состав налоговых вычетов, уменьшающих задолженность организации бюджету, подлежат включению суммы НДС:

— предъявленные налогоплательщику поставщиками товаров, работ, ус­ луг, имущественных прав (до 2006 г. обязательным условием налогового вы­ чета являлись предъявленные и уплаченные суммы НДС);

— если товары (работы, услуги) и имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и для перепродажи;

— после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имуществен­ ных прав, основных средств и (или) нематериальных активов, оборудования к установке и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставлен­ ных продавцами товаров, работ, услуг, которые должны быть оформлены в соответствии с правилами, установленными в НК РФ, в противном случае налоговый вычет по НДС не производится.

НДС по товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Фе­ дерации, как с таможенным контролем и оформлением, так и без него, под­ лежит включению в состав налоговых вычетов только после его уплаты.

Н алог на д о б авл ен н у ю стоим ость При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (рабо­ ты, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные нало­ гоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), пе­ реданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплателыциком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо век­ селя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы на­ лога, фактически уплаченные налогоплателыциком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

С 2007 г. при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаим­ ных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, должна быть уплачена налогоплательщику на основа­ нии платежного поручения на перечисление денежных средств.

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), приобретаемым для про­ изводства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом, предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам. Право на вычет НДС возникает у участника, ведущего учет совместной деятельности (у довери­ тельного управляющего) при наличии раздельного учета товаров (работ, ус­ луг), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуще­ ством и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Общая сумма НДС, подлежащая включению в состав налоговых вычетов (НДСВ Ч определяется:

Ы), Н ДС вы ч = НДСфу + Н Д С см р + Н Д С там + НДСип + НДСав + НДСна + + Н Д С воз + Н Д С ук, где НДСфу — предъявленный поставщиком товаров, работ, услуг;

НДС, начисленный налогоплательщиком при выполнении строи­ Н Д С См р — Н Д С, тельно-монтажных работ хозяйственным способом и уплаченный в бюджет;

Н Д С та м — Н Д С, уплаченный на таможне при ввозе на таможенную террито­ рию Российской Федерации товаров;

Н Д С ИП — Н Д С, предъявленный про­ давцом имущественных прав;

Н Д С ав — Н Д С, начисленный налогоплатель­ щиком с авансов и предоплат, зачитываемый при реализации товаров, работ, услуг, под которые были получены авансы (возврате авансов);

Н Д С н а — Н Д С, уплаченный организацией в качестве налогового агента;

Н Д С во з — Н Д С, начисленный организацией по реализованным товарам, работам, услу­ гам, в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг);

Н Д С у к — Н Д С по полученным в виде вклада в уставный капитал имуществу, нематериальным активам и имущественным правам, восстановленный ак­ 17 Бухгалтерский и налоговый учёт 514 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м ционером (участником, пайщиком) по данным объектам при передаче их в уставный капитал.

В состав налоговых вычетов НДС-фу включается НДС по товарам, матери­ алам, инструменту и хозяйственным принадлежностям, спецодежде и спец оснастке, работам и услугам, оборудованию к установке, основным сред­ ствам и нематериальным активам.

Налоговый вычет НДС по полученным от поставщиков и оприходован­ ным товарам, материалам, инструменту и хозяйственным принадлежностям, НДСфу = ндстм,ц где НДСТ Ц— НДС, предъявленный поставщиками по оприходованным то М варно-материальным ценностям и указанный в счете-фактуре.

По материальным ценностям, приобретенным для производственных нужд в организациях розничной торговли за наличный расчет, в случае если отсутствует счет-фактура, списание НДС в зачет бюджету не производится.

Стоимость материальных ценностей, указанная в кассовом чеке, в этом слу­ чае полностью включается в издержки производства и обращения.

Налоговый вычет НДС по работам, услугам, выполненным подрядчиками:

НДСтру = НДСру, где НДСрУ— НДС, предъявленный подрядчиками по выполненным работам и оказанным услугам и указанный в счете-фактуре.

Из сумм расходов на проезд к месту служебной командировки и обратно НДС включается в состав налоговых вычетов только в том случае, если в про­ ездных билетах выделен НДС. По расходам на пользование в поездах по­ стельными принадлежностями и по найму жилого помещения в команди­ ровке НДС включается в состав налоговых вычетов только при выделении его отдельной строчкой в бланках строгой отчетности, подтверждающих оп­ лату услуг по предоставлению в пользование в поездах постельных принад­ лежностей и гостиничных услуг. При отсутствии бланков строгой отчетности по юсI иничным услу!ам и пользованием постельными принадлежностями НДС включается в состав налоговых вычетов при наличии счетов-фактур.

По работам, услугам, которые нормируются для целей исчисления налога на прибыль, НДС включается в состав налоговых вычетов только в пределах установленных норм.

Налоговый вычет по приобретенному оборудованию для монтажа:

Н Д С тру = НДСобор, где НДСобор — НДС, предъявленный поставщиками по оборудованию для монтажа и указанный в счете-фактуре.

Налоговый вычет производится при постановке оборудования на учет на счет 07.

Налоговый вычет НДС по приобретенным и введенным в эксплуатацию основным средствам, не требующим сборки, монтажа (нематериальным ак­ тивам):

НДС™ = НДСос, Н алог на доб авлен н ую стоим ость где НДСос — НДС, предъявленный поставщиками по полученным и введен­ ным в эксплуатацию основным средствам (нематериальным активам) и ука­ занный в счете-фактуре.

НДС в этом случае включается в состав налоговых вычетов в полном объе­ ме после принятия основных средств (нематериальных активов) на учет.

Налоговый вычет НДС по основным средствам, построенным и принятым от подрядчика:

НДСфу = НДСкс, где НДСкс — НДС, предъявленный подрядчиками по принятым заказчиками объектам основных средств.

Налоговый вычет предъявленного подрядчиками НДС производится в полном объеме после принятия к учету выполненных работ.

Налоговый вычет НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ:

НДСфу = Н Д С м ру, где НДСмру — НДС, предъявленный поставщиками материалов, работ, услуг, оборудования, использованным на строительно-монтажные работы.

Налоговый вычет уплаченного поставщикам НДС производится в этом слу­ чае после принятия на учет материалов, работ, услуг, оборудования, приобре­ тенных налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ.

Налоговый вычет НДС, начисленный налогоплательщиком по выполнен­ ным хозяйственным способом строительно-монтажным работам (НДСсм про­р), изводится следующим образом:

НДСсмр = НДСхс, где НДСхс — НДС, начисленный и уплаченный налогоплательщиком по вы­ полненным хозяйственным способом строительно-монтажным работам.

Налоговый вычет производится на основании счета-фактуры, выписывае­ мого налогоплательщиком, после оплаты в бюджет начисленного НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (до 2006 г. НДС предъявлялся к вычету после принятия основного средства в эксплуатацию и оплаты начисленного НДС в бюджет).

Налоговый вычет НДС по ввозимым на территорию Российской Федерации импортным материалам, товарам, основным средствам (НДСтам ):

НДСтам = НДСум + НДСут + НДСуос, где НДСуМ— НДС, уплаченный на таможне по ввозимым импортным мате­ риалам;

НДСут — НДС, уплаченный на таможне по импортным товарам;

НДСуос — НДС, уплаченный на таможне по импортным основным сред­ ствам.

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имуще­ ственных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налоговый вычет по импортным товарно-материальным ценностям про­ изводится в полном объеме после его уплаты на таможне, оприходования то варно-материальных ценностей, принятия к учету основных средств и не­ материальных активов.

У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м Налоговый вычет НДС по полученным имущественным правам (НДС,,,,):

НДСип = НДМ дол + НДСдог + Н Д С пт, где Н Д С д о л — Н Д С, предъявленный продавцом прав на долевое участие в строительстве;

Н Д С ар — Н Д С, предъявленный продавцом прав на заключе­ ние договоров;

Н Д С п т — Н Д С, начисленный держателем прав требования при их перепродаже или погашении.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущественных прав на территории Российской Ф едерации, после принятия на учет имущественных прав и при наличии соответствую­ щих первичных документов.

Налоговый вычет НДС, начисленного по авансам и предоплатам (НДСав), производится в момент отгрузки товаров, работ, услуг, в счет которой был получен аванс. Налоговый вычет производится также в случае возврата аван­ са при расторжении соответствующих договоров.

Налоговый вычет НДС, уплаченного покупателями — налоговыми агентами (НДСна), производится в случаях, если товары, работы, услуги были приобре­ тены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществ­ ления производственной деятельности и при их приобретении им был удер­ жан и уплачен НДС из доходов налогоплательщика, продавшего ему товары, выполнившего работы, услуги:

НДСна = Н Д С упл, где НДСупл — НДС, удержанный из доходов продавца товаров, работ, услуг и перечисленный в бюджет.

Налоговый вычет НДС, уплаченного по реализованным товарам, работам, услугам (НДСвоз), производится в случае возврата этих товаров, отказа от вы­ полнения работ, услуг:

Н ДС воз " Н Д С втру, где НДСвтру — НДС, начисленный и уплаченный в бюджет по возвращенным товарам, по отказам от выполнения работ, услуг.

Вычеты сумм налога в данном случае производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее од­ ного года с момента возврата или отказа.

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права (НДСуц), подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) при передаче в уставный капитал, в случае их ис­ пользования для осуществления операций, признаваемых объектами налого­ обложения. Сумма восстановленного налога должна быть указана в докумен­ тах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериаль­ ных активов и имущественных прав. Таким образом, налоговый вычет НДС по полученному имуществу и имущественным правам в качестве вклада в уст ав­ ный капитал равен:

Н Д С ук = Н Д С вос, Н алог на д об авлен н ую стоим ость где НДСвос — НДС по полученному имуществу и имущественным правам в виде вклада в уставный капидал, восстановленный акционером при его пе­ редаче и указанный в документах по передаче.

Расчет Н Д С, подлежащего восстановлению (Н ДСвос) Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (ра­ ботам, услугам), имущественным правам, подлежащие восстановлению на­ логоплательщиком, включают в себя:

НДСВ = НДСвук + НДС вдал, ос где НДСвук — НДС, ранее принятый налогоплательщиком к вычету и восстанов­ ленный при передаче имущества и имущественных прав как вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

НДСВал — НДС, ранее принятый налогоплательщиком Д к вычету и восстановленный при дальнейшем использовании имущества и имущественных прав для операций, не подлежащих налогообложению.

Во всех указанных выше случаях сумма восстановленного налога по всем видам имущества, кроме амортизируемого имущества, равна:

НДСвос = НДСрвыч, где НДСрвыч — сумма НДС, принятая ранее к вычету.

По амортизируемому имуществу сумма восстановленного налога равна:

НДС вое - НДСрвыч • Сост/Сперв, где НДСупл — сумма НДС, принятая ранее к вычету по амортизируемому имуществу;

Сост — остаточная стоимость амортизируемого имущества без учета переоценки;

Сперв — первоначальная стоимость амортизируемого иму­ щества без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению при передаче имущества в уставный капитал других организаций (паевые фонды кооперативов), не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имуществен­ ных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Суммы налога, подлежащие восстановлению при дальнейшем использо­ вании имущества в операциях, не облагаемых НДС, не включаются в стои­ мость имущества и имущественных прав, а включаются в состав прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ и учитываются при налогообложении прибыли.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и немате­ риальные активы, и имущественные права были переданы или начинают ис­ пользоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не подле­ жащих налогообложению.

При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения и на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для 518 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м отдельных видов деятельности суммы налога, принятые к вычету налогопла­ тельщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, не­ материальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

При переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных то­ варопроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) восстановление НДС не производится.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении под средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воз­ душных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строитель­ но-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления опера­ ций, не облагаемых НДС, за исключением основных средств, которые пол­ ностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В данном случае налогоплательщик обязан по окончании каждого кален­ дарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором начала начисляться амортизация, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет (НДСвос):

Н Д С в о с = Н Д С вы /10 • (Сно/Собщ), ч где НДСВ1 — сумма НДС, предъявленная к вычету по данному основному ЬЧ средству;

Сн0 — стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС;

Собщ — общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгру­ женных (переданных) за календарный гол.

Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имуще­ ства не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Порядок расчета Н Д С налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции Налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и не облагае­ мые НДС обороты, отражают НДС, предъявленный им продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав следующим образом.

По товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и немате­ риальным активам, имущественным правам, для осуществления операций:

— не облагаемых налогом на добавленную стоимость — НДС включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— облагаемых налогом на добавленную стоимость — НДС принимается к вычету;

Н алог на д о б авл ен н у ю стоим ость — как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (ос­ вобожденных от налогообложения) — НДС распределяется пропорциональ­ но облагаемым и необлагаемым оборотам.

В данном случае НДС, подлежащий вычету (НДСВ Ч равен:

Ы), НДСвыч Сподл/Собщ, где СПдл — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных О прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, без НДС;

Собш — общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

НДС, подлежащий включению в стоимость приобретенного имущества и имущественных прав (НДСстоим), равен:

НДСстоим Сосвоб/Собш* где Сосвоб — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения.

Общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав равна:

Собш С Л Сосвоб поД В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогопла­ тельщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенному имуществу и имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложе­ нию (освобожденных от налогообложения) операций;

при отсутствии у нало­ гоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным имуществу и имущественным правам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вы­ чету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на произ­ водство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализа­ ции которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей вели­ чины совокупных расходов на производство, все суммы НДС, предъявлен­ ные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подле­ жат вычету в общем порядке.

Расчет НДС, уплачиваемого налоговыми агентами Налоговые агенты уплачивают НДС в бюджет (НДСна) по следующим опе­ рациям:

— при приобретении товаров, работ, услуг от иностранных лиц, не состо­ ящих на учете в налоговых органах;

— по арендной плате по полученному в аренду федеральному имуществу, имуществу субъектов РФ и муниципальному имуществу (кроме аренды зе­ мельных участков);

— при реализации по заданию государства бесхозяйных ценностей, кон­ фискованного имущества, кладов и скупленных ценностей, ценностей, пере­ шедших государству по праву наследования;

У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м — при реализации на территории Российской Федерации организациями и индивидуальными предпринимателями на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с участием в расчетах товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве на­ логоплательщиков.

Моментом определения налоговой базы налоговыми агентами является наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

- — день оплаты, частичной оплаты & счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, если налоговыми агентами сначала будут оплачены това­ ры, работы, услуги, то они должны будут начислить НДС с выданных аван­ сов, если сначала товары, работы, услуги будут получены налоговыми агента­ ми, то НДС должен быть начислен в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, общая сумма НДСна будет складываться:

НДСна = НДСин + НДСар + НДСгос + НДСтов + НДСаин + НДСаар + + НДСагос + НДСатов, где НДСин, НДСар, НДСрос, НДСтов — соответственно НДС, начисленный налоговым агентом по товарам, работам, услугам, полученным от иностран­ ного лица, не состоящего на налоговом учете в Российской Федерации, по арендной плате за государственное имущество, по проданным товарам по по­ ручению государства, по проданным товарам по поручению иностранного лица, не состоящего, на налоговом учете в Российской Федерации;

НДСаин, НДСаар, НДСагос, НДСатов — соответственно НДС, начисленный налоговым агентом по перечисленным авансам иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в Российской Федерации, по перечисленной авансом аренд­ ной плате по государственному имуществу, по перечисленному авансу по то­ варам, подлежащим продаже по поручению государства, по перечисленному авансу по товарам, подлежащим продаже по поручению иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в Российской Федерации.

Сумма НДСин рассчитывается:

Н Д С Ин = Д и н ' Рндс, где Д и н — доход иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, поставившего товар, выполнившего работу, оказавшего услугу на территории Российской Федерации для российской организации, руб.;

Рндс — расчетная ставка Н Д С (10/110 или 18/118).

Сумма НДСар равна:

НДСар = АР • Рндс, где АР — сумма арендной платы за аренду государственного имущества, руб.;

Рндс — расчетная ставка НДС (18/118).

Сумма НДСгос определяется:

НДСгос Цреал "Сндс/ЮО, где Цреал — цена реализации проданного по поручению государства товара, т /б • Сип/- — ставка Н/ТС. ПО итти 18%У — 11Д Ч^ - ------------- Г Н - — \ -------------------- ~ Г J — т7 ' Н алог на д о б авл ен н у ю стоим ость Сумма НДСТВопределяется:

НДСтов Цреал ' Сндс/ЮО, где Цреал — цена реализации товара иностранного лица, не состоящего на на­ логовом учете в Российской Федерации, проданного налоговым агентом по посредническому договору с участием в расчетах с иностранным лицом, руб.;

Сндс — ставка НДС (10 или 18%).

Сумма НДСаин определяется:

НДСаин —АВИ • Рндс, Н где АВИ — авансы и иные платежи, уплаченные иностранным лицам, не со­ Н стоящим на учете в налоговых органах, в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации российским лицам, руб.;

Рндс — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118).

Сумма НДСаар рассчитывается следующим образом:

НДСаар = АВар • РнДС, где АВар — авансы и иные платежи, уплаченные государственным органам, в счет предстоящего оказания услуг по аренде государственного имущества, руб.;

Рндс — расчетная ставка НДС (18/118).

Сумма НДСагос определяется:

НДСагос = АВ гос "рндс, где АВгос — аванс, полученный в счет будущей поставки товара, руб.;

Рндс — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118).

Сумма НДСатов определяется:

НДСатов АВтов Рндс, где АВгос — аванс, полученный в счет будущей поставки товара иностранной организации, реализуемого по посредническому договору, руб.;

Рндс — рас­ четная ставка НДС (10/110 или 18/118).

Уплата НДС в бюджет производится налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в кото­ ром произошла соответствующая реализация товаров (работ, услуг), за ис­ ключением НДС с доходов иностранных юридических лиц. Согласно Феде­ ральному закону № 163-ФЭ с 1 января 2004 г. налоговые агенты обязаны пе­ речислить НДС с доходов иностранных юридических лиц в тот же день, когда иностранному юридическому лицу были уплачены деньги по договору. Бан­ кам вменено в обязанность не переводить деньги иностранному юридиче­ скому лицу, пока налоговый агент не представит платежку на перечисление удержанного НДС в бюджет.

После уплаты НДС налоговым агентом и оприходования товаров, принятия выполненных работ, оказанных услуг он имеет право зачесть уплаченный НДС, но только в том случае, если он использует товары, работы, услуги для производственной деятельности. Зачет данного НДС производится в общей декларации (см. расчет НДС, уплачиваемого в бюджет налогоплательщиком).

При реализации по заданию государства бесхозяйных ценностей, конфис­ кованного имущества, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешед­ ших государству по праву наследования, и товаров иностранных юридических 522 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м лиц, проданных по посредническим договорам с участием в расчетах, НДС, уплаченный налоговым агентом, в состав налоговых вычетов не включается.

Расчет Н Д С по операциям, облагаемым по ставке 0%, право на применение которой подтверждено Перечень товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0%, приведен в табл. 11.3.

При реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, для органы предоставляются документы, указанные в табл. 11.7.

Таблица 11. Перечень документов для подтверждения права на применение ставки 0% Вид операций Наименование документа Э к сп о р т товар ов, п о м ещ ен и е К онтрак т (к оп и я контракта) н ал огоп л ател ьщ и к а товаров п о д там ож ен н ы й реж и м с и н остр ан н ы м л и ц ом на поставку тов ар а (п р и п а ­ с в о б о д н о й т а м о ж ен н о й зон ы. с о в ) за пределы т а м о ж ен н о й т ер р и т о р и и Р о с с и й ­ В ы воз п р и п асов с тер ри тор и и с к о й Ф ед ер ац и и.

Р о с с и й с к о й Ф ед ер а ц и и в т а м о ж ен ­ Вы писка банка, подтверж даю щ ая ф актич еское н о м р еж и м е п е р ем ещ ен и я п р и п асов поступлени е выручки от реализации на сч ет налого­ плательщ ика в росси й ск ом банке.

Т ам ож енная декларация (ее копия) с отм еткам и р осси й ск ого там ож ен ного органа, осущ ествивш его вы пуск товаров в реж им е эк сп ор та, и р о сси й ск о го там ож ен ного органа, в реги оне дея тельн ости кото­ рого находится пограничны й т ам ож ен н ы й орган, через который товар был вы везен за пределы там о­ ж ен н о й территории Р осси й ск ой Ф едерац и и.

К оп и и транспортны х, товаросопроводительны х и (или) иных докум ентов с отметками пограничны х там ож енны х органов, подтверж даю щ их вы воз това­ ров за пределы территории Р осси й ск ой Ф едерац ии.

Контракт (копия контракта) с р ези д ен том о со б о й эк он ом и ч еск ой зоны, платеж ны е докум енты об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации л и ц а в качестве резидента о с о б о й эк он ом и ч еск ой зон ы, выданная ф едеральны м органом испол нитель­ н ой власти, уполном очен ны м осущ ествлять ф ункции п о управлению особы м и эк он ом и ч еск и м и зон ам и, или его территориальным органом, а такж е там ож ен­ ная декларация с отметками там ож ен н ого органа о выпуске товаров в соответствии с там ож ен ны м реж и м ом свободн ой т ам ож ен н ой зон ы (представляю т поставщ ики товаров в о собую эк он ом и ч еск ую зон у) Э к с п о р т т оваров ч ер ез п оср ед н и к о в. Д о г о в о р к о м и сси и, д о го в о р п ор уч ен и я л и б о аген т­ В ы воз п р и п асов с тер ри тор и и ск и й д о го в о р (к о п и и д о го в о р о в ) н ал огоплательщ ик а Р о с с и й с к о й Ф ед ер а ц и и в т а м о ж ен ­ с к о м и с си о н е р о м, п о в ер ен н ы м или аген том.

н о м р е ж и м е п е р ем ещ ен и я п р и п асов К он трак т (к оп и я контракта) л и ц а, о с у щ ест в л я ю щ е­ ч ер ез п о с р е д н и к о в го поставку товаров на эк с п о р т или п оставк у п р и ­ п а со в п о п ор уч ен и ю н ал огоп лательщ и к а (в со о т в е т ­ стви и с до го в о р о м к о м и с си и, д о го в о р о м п ор уч ен и я л и б о агентск им д о г о в о р о м ), с и н о ст р а н н ы м л и ц ом на поставк у товаров (п р и п а со в ) за пр еделы т а м о ­ ж е н н о й тер ри тор и и Р о с с и й с к о й Ф ед ер а ц и и.

В ы п и ск а банка (ее к о п и я ), п одтверж даю щ ая ф а к т и ч еск ое п о ст у п л ен и е вы ручки от реал и зац и и товара (п р и п асов ) и н о ст р а н н о м у л и ц у н а счет нал огоплательщ ик а или к о м и с си о н е р а (п о в е р е н н о ­ го, агента) в р о с с и й с к о м бан к е.

Н алог на д о б авл ен н у ю стоим ость Продолжение Вид операций Наименование документа Таможенная декларация (ее копия) с отметками р оссийского тамож енного органа, осущ ествившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского там ож енного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы тамож енной террито­ рии Российской Ф едерации (далее — пограничный таможенный орган).


Копии транспортных, товаросопроводительны х и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающ их вывоз това­ ров за пределы территории Российской Ф едерации.

Контракт (копия контракта) с резидентом особой эконом ической зоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой эконом ической зоны, выданная федеральным органом исполни­ тельной власти, уполномоченны м осуществлять ф ункции по управлению особы м и эконом ическим и зонам и, или его территориальным органом, а также таможенная декларация с отметками тамож енного органа о выпуске товаров в соответствии с там ож ен­ ным режимом свободн ой там ож енной зоны (пред­ ставляют поставщики товаров в особую экон ом и ­ ческую зону) Реализация работ, услуг, связанных Контракт (копия контракта) налогоплательщика с экспортом и импортом товаров, вы­ с иностранным или российским лицом на вы полне­ полняемых российским и перевозчи­ ние указанных работ (услуг).

ками (транспортировка, погрузка, пе­ Выписка банка, подтверждающая фактическое регрузка и иные подобны е работы). поступление выручки на счет налогоплательщика Работы, услуги по перевозке това­ в российском банке.

ров, помещ енны х под режим Таможенная декларация (ее копия) с отметками международного таможенного российского тамож енного органа, осущ ествивш его транзита выпуск товаров в режиме экспорта или транзита и пограничного там ож енного органа.

Копия транспортных, товаросопроводительны х или иных документов, подтверждающ их вывоз товаров за пределы Российской Ф едерации (ввоз товаров на территорию Российской Ф едерации) Реализация российскими перевозчи­ Реестр выписок банка, подтверждающ их фактиче­ ками на ж елезнодорож ном транс­ ское поступление выручки от российского или порте: иностранного лица за выполненные работы (ока­ — работ (услуг), непосредственно занные услуги) на счет российского налогоплатель­ связанных с перевозкой или транс­ щика в российском банке.

портировкой товаров, помещ енных Реестр перевозочны х документов, оформляемых под таможенный режим меж дуна­ при перевозках товаров в м еж дународном со о б щ е­ родного там оженного транзита;

нии, с указанием в нем наименований или кодов — работ (услуг) по перевозке или входных и выходных пограничных и (или) припор­ транспортировке экспортируемых за товых ж елезнодорож ны х станций, стоим ости работ пределы территории Российской (услуг), дат отметок таможенны х органов на перево­ Ф едерации товаров, а также связан­ зочных документах, свидетельствующих о пом ещ е­ ных с такой перевозкой или транс­ нии товаров под таможенны й режим экспорта или портировкой работ (услуг) по таможенный режим м еж дународного тамож енного организации перевозок, сопровож ­ транзита.

дению, погрузке, перегрузке;

Реестры едины х перевозочны х докум ентов, оф ор м ­ — услуг по перевозке пассажиров и ляемых при перевозках пассажиров и багажа в пря­ багажа при условии, что пункт мом меж дународном сообщ ении, определяю щ их 524 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м Окончание Вид операций Наименование документа путь след ов ан и я с ук азан и ем пун к тов о т п р а в л ен и я и отп р ав л ен и я или пункт н азн ач ен и я н азн ач ен и я п ассаж и р ов и багаж а р асп ол ож ен ы за п р ед ел ам и тер р и тор и и Р о с с и й ­ с к о й Ф ед е р а ц и и, при о ф о р м л ен и и п е р е в о зо к н а о с н о в а н и и еди н ы х м еж дун ар од н ы х п ер ев озоч н ы х д ок ум ен т ов У слуги п о п ер ев о зк е п ассаж и ров и В ы п иска бан к а (с е к о п и я ), п одт в ер ж даю щ ая ф ак т и ­ багаж а, при у с л о в и и, что пункт ч ес к о е п о ст уп л ен и е выручки о т р о с с и й с к о г о или назн ач ен и я и (и л и ) пун кт отп р авле­ и н о ст р а н н о г о л и ц а за ок азан н ы е услуги на счет р о с ­ ния находятся за п р едел ам и Р о с с и й ­ с и й с к о г о налогоплательщ ик а в р о с с и й с к о м бан к е.

ск ой Ф ед ер а ц и и и п еревозк и Р еест р еди н ы х м еж дун ар одн ы х п е р е в о зо ч н ы х оф о р м л ен ы еди н ы м и м е ж дун ар од ­ д о к у м е н т о в п о п ер ев озк е п ассаж и р ов и багаж а, ны м и п ер ев озоч н ы м и д ок ум ен там и оп р ед ел я ю щ и х марш рут п ер ев о зк и с у к а за н и ем пун к тов отправлен ия и н азн ач ен и я Р аботы (усл уги ), вы п олняем ы е К он трак т (к оп и я контракта) нал огоп л ател ьщ и к а в к осм и ч еск ом простр анстве;

с и н остр ан н ы м или р о с с и й с к и м л и ц о м н а в ы п ол н е­ к ом п л ек с п одготови тельн ы х н а зе м ­ н и е работ.

ны х работ, св я зан н ы х с в ы п ол н ен и ­ В ы п иска бан к а, подтверж даю щ ая ф а к т и ч ес к о е ем работ в к о см и ч еск о м п р ост р ан ­ п о л у ч ен и е выручки на счет нал огоп л ател ьщ и к а стве в р о с с и й с к о м банк е.

Акты и ин ы е док ум ен ты, п о д т в ер ж д а ю щ и е вы п ол­ н е н и е р абот н е п о с р е д ст в е н н о в к о с м и ч е ск о м п р остр ан стве л и б о работ, н е п о с р е д с т в е н н о с в я за н ­ ны х с работам и в к осм и ч еск ом п р ост р ан ств е Р еал и зац и я д р а го ц ен н ы х металлов и К онтрак т (к оп и я контракта) на р е а л и за ц и ю д р а г о ­ к ам н ей, добы ты х или п р о и зв ед е н ­ ц ен н ы х металлов или др а го ц ен н ы х к а м н ей.

Д о к у м ен ты, п одтверж даю щ и е п ер едач у д р а г о ц е н ­ ны х и з л ом а и о т х о д о в, содер ж ащ и х ны х м еталлов или д р агоц ен н ы х к ам н ей в Г осудар ­ д р а го ц ен н ы е металлы, Г осударст­ в е н н о м у ф о н д у др а го ц ен н ы х м етал­ ств ен н ы й ф о н д д р агоц ен н ы х м еталлов и д р а г о ц е н ­ лов и д р а го ц ен н ы х кам ней Р Ф, ны х кам ней РФ, Ц Б Р Ф, банк ам Ц Б Р Ф, банкам Пакеты документов представляются налогоплательщиками в срок не по­ зднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, а также с даты оформления региональным таможенным органом тамо­ женной декларации о выпуске товаров в соответствии с таможенным режи­ мом свободной таможенной зоны для подтверждения обоснованности при­ менения налоговой ставки 0% при реализации следующих товаров (работ, услуг):

— товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

— работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых (оказываемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспор­ те), и иные подобные работы (услуги), а также работ (услуг) по переработке Н алог на д о б авл ен н у ю стоим ость товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на тамо­ женной территории;

— работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспор­ тировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного та­ моженного транзита;

— припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в тамо­ женном режиме перемещения припасов;

— выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транс­ порте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Пакеты документов представляются в налоговые органы одновременно с представлением налоговой декларации.

Моментом определения налоговой базы по данным товарам (работам, ус­ лугам) является последний день месяца (с 1 января 2008 г. — последнее число квартала), в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС.

Порядок определения суммы налоговых вычетов по НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реали­ зации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается приня­ той налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Для подтверждения налоговых вычетов налоговыми органами анализиру­ ются следующие документы:

— договоры с поставщиками товаров, работ, услуг, используемых при производстве и реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0%;

— платежные документы, подтверждающие оплату товаров, работ, услуг, использованных при производстве и реализации товаров, работ, услуг, обла­ гаемых по нулевой ставке, счета-фактуры.

До 2007 г. возмещение налоговых вычетов, согласно ст. 176 НК РФ, произ­ водится не позднее трех месяцев со дня представления налоговой декларации и пакета документов.

В течение указанного срока налоговые органы проверяют обоснованность возмещения НДС и при принятии решения о возмещении налоговые органы производят самостоятельно зачет НДС в счет уплаты недоимок, пени, штрафных санкций, подлежащих уплате в тот же бюджет;

при их отсутствии зачет делается в счет уплаты текущих платежей по налогам. По истечении трех месяцев налоговый орган принимает решения о возврате незачтенных сумм НДС. Возврат НДС осуществляет Федеральное казначейство в течение двух недель с момента получения решения налогового органа.

Исчисление НДС по операциям реализации товаров, работ, услуг, приме­ нение налоговой ставки 0% по которым подтверждено (НДСбп), производится:

НДСбп = НДСП - НДСвычп, П где НДСпп — НДС, начисленный по операциям реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, право на которую подтверждено;

526 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м НДСвычп — налоговые вычеты по операциям по реализации товаров, работ, услуг, применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено.


Расчет НДСП по операциям по реализации товаров, работ, услуг, приме­ П нение налоговой ставки 0% по которым подтверждено, производится:

НДСпп = Врп • 0 = 0, где Врп — выручка от реализации товаров, работ, услуг по операциям, облага­ емым по нулевой ставке, по которым подтверждено ее применение.

При этом полученная и инпгтряннпй иялюте выручка-от-реяпилппии топл ров в таможенном режиме экспорта, работ, услуг, непосредственно связан­ ных с производством и реализацией экспортных товаров (работ, услуг), с транзитом товаров через территорию Российской Федерации, перемеще­ ния припасов, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты от­ груженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

По суммам авансов и предоплат, полученным в счет предстоящих поста­ вок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемым по ставке 0%, НДС не начисляется (с 2006 г.;

до 2006 г. по полученным авансам НДС начис­ лялся и затем зачитывался при подтверждении права на ставку 096).

Сумма налоговых вычетов по операциям реализации, облагаемым по став­ ке 0%, право на которую подтверждено (НДСВ Р ), равна:

ЬШ воз?

Н Д С в Ыч п = НДСпр + Н Д С где Н Д С п р — налоговый вычет Н Д С, предъявленного поставщиками по това­ рам, работам, услугам, использованным при производстве и реализации то­ варов, работ, услуг, облагаемых по ставке 0%, право на применение которой подтверждено;

Н Д С В03 — налоговый вычет Н Д С, ранее начисленного по то­ варам, работам, услугам, облагаемым по ставке 0%, право на применение ко­ торой не было подтверждено в установленные сроки, но подтверждено в те­ кущем периоде.

Начиная с 2007 г. возмещение НДС по экспортным поставкам будет про­ изводиться по общим правилам в соответствии со ст. 176 НК РФ.

Расчет Н Д С по операциям, облагаемым по ставке 0%, право на применение которой не подтверждено Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной тамо­ женной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припа­ сов или со дня проставления на перевозочных документах железнодорожно­ го транспорта отметки таможенных органов, свидетельствующей о помеще­ нии товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита, налогоплательщик не представил пакеты документов, то данные операции по реализации товаров (выполне­ нию работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам 10% или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые орга­ ны документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере Н алог н а д о б авл ен н у ю стоим ость 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в по­ рядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы в этом случае является момент отгрузки товаров.

Суммы авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (вы­ полнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, не подтвержденных организацией, в налоговую базу не включаются.

Исчисление НДС по операциям по реализации товаров, работ, услуг, при­ менение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено (НДСбн), произ­ водится следующим образом:

НДСбн —НДСнп —НДСВ Ч, ЫН где НДСнп — НДС, исчисленный по операциям реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, применение которой не подтверждено;

НДСвычн — налоговые вычеты по операциям реализации товаров, работ, ус­ луг, облагаемых по нулевой ставке, применение которой не подтверждено.

Расчет НДСнп производится следующим образом:

НДСнп = Врн • Сндс/ЮО, где Врн — выручка от реализации товаров, работ, услуг по операциям, облага­ емым по ставке 0%, право на которую не подтверждено.

При этом выручка от реализации товаров в таможенном режиме экспорта;

работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией эк­ спортных товаров, работ (услуг), с транзитом товаров через территорию Рос­ сийской Федерации;

припасов, вывезенных с территории Российской Феде­ рации в таможенном режиме перемещения припасов, полученная в ино­ странной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налоговый вычет Н Д С ( Н Д С ВЫЧн ), предъявленного по товарам, работам, услугам, использованным при производстве и реализации товаров, работ, ус­ луг, облагаемых по нулевой ставке, право на применение которой не под­ тверждено, производится при наличии документов, подтверждающих обо­ снованность данных расходов и при наличии раздельного их учета.

Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы до­ кументы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС, то уплачен­ ные им суммы НДС подлежат возмещению.

Возмещение сумм НДС, уплаченных по операциям своевременно не под­ твержденных пакетами документов, производится не позднее трех месяцев со дня представления налоговой декларации и пакета документов.

Учет операций по экспорту с Республикой Белоруссия С 2005 г. реализация товаров в Республику Белоруссия облагается НДС по ставке 0%. При отгрузке товаров белорусским покупателям российская орга­ низация должна выписать счет-фактуру, на котором налоговый орган по ме­ сту учета налогоплательщика проставляет свою отметку. Порядок проставле­ 528 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м ния налоговыми органами отметок на счетах-фактурах при экспорте товаров в Республику Белоруссия утвержден приказом Минфина России от 20 января 2001 г. № Зн.

Если реализация товаров в Республику Белоруссия осуществляется через агента (комиссионера), то собственник товаров (принципал, комитент), ко­ торый в данном случае не является продавцом товаров для белорусского по­ купателя, регистрирует в налоговом органе по месту учета счета-фактуры, со­ ставленные российскими продавцами (агентами, комиссионерами). При этом собственники товаров указывали си в таких счетах-фактурах как грузо отправители.

Чтобы подтвердить свое право на нулевую ставку, продавец должен подать в налоговую инспекцию декларацию, а также следующие документы:

— копию договора между российской и белорусской компаниями;

— копии выписки банка и иных бумаг, подтверждающих, что белорусская фирма оплатила товар;

— третий экземпляр заявления зарубежного покупателя с отметкой бе­ лорусских налоговиков о том, что импортер заплатил НДС по купленным то­ варам;

— копии транспортных и товаросопроводительных документов.

По экспорту в Белоруссию не надо составлять отдельную декларацию — вся экспортная выручка отражается в одной декларации.

Подтверждающие документы надо собрать в течение 90 дней, считая с той даты, когда продукция была отгружена. Например, организация 20 января 2006 г. отгрузила белорусской фирме товары. В течение 90 дней, т. е. не по­ зднее 19 апреля 2006 г., организация должна сдать в налоговые органы пакет подтверждающих документов.

Если за 90 дней организация не успела собрать бумаги, свидетельствующие об экспорте, то по проданным в Белоруссию товарам она должна начислить НДС, применив ставку 18% или 10%. Начислить НДС надо в том периоде, ког­ да товары были отгружены белорусскому партнеру, т. е. задним числом.

Кроме того, необходимо представить декларацию по ставке 0% за период, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт и уплатить пени. Пени на­ числяются с того момента, когда надо было платить НДС по моменту отгруз­ ки до момента уплаты налога в текущем периоде. Например, если товары от­ гружены покупателю в январе, декларацию надо составить за этот же месяц.

В данной декларации указывается и подлежащий вычету НДС, перечислен­ ный поставщикам.

Организация не лишается права на применение ставки 0% по этой сделке.

Когда она соберет все необходимые документы, НДС можно будет вернуть в течение трех лет с того момента, с которого истекает 90-дневный срок.

Учет НДС Для целей налогообложения организацией принимается учетная полити­ ка, которая утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Н алог на доб авлен н ую стоим ость Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, рас­ поряжением руководителя организации и является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового пери­ ода и считается применяемой со дня создания организации.

Учет НДС ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по при­ обретенным ценностям» по соответствующим субсчетам;

68 «Расчеты по на­ логам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»:

Счет 19 «НДС* (по субсчетам) Д С альдо — Н Д С п о п р и обр ет ен н ы м м ате­ риальны м ц е н н о ст я м, вы п ол н ен н ы м р абот ам, услугам на начало п ер и о д а Н Д С по п р и обр ет ен н ы м м атериальны м Н Д С п о м атериальны м ц е н н о ст я м, о п р и х о ­ д ован н ы м от п оставщ и к ов, вы п ол н ен н ы м ц е н н о ст я м, вы п олненн ы м р абот ам, услугам работам, услугам С альдо — Н Д С п о п р и обр ет ен н ы м м ате­ риальны м ц е н н о ст я м, вы п ол н ен н ы м работам, услугам на к о н ец п ер и о д а Счет 68 «НДС» (по субсчетам) К Д С альдо — за д о л ж ен н о ст ь бю д ж ет а о р г а н и за ­ С альдо — за д о л ж е н н о ст ь о р ган и зац и и б ю дж ет у п о Н Д С н а начало п ер и ода ци и по Н Д С на начало п ер и о д а Н ач и сл ен и е за д о л ж е н н о ст и о р га н и за ц и и Н алоговы й вычет Н Д С, п р едъ я в л ен н ого п оставщ и к ам и м атериальны х ц е н н о с т е й, б ю дж ет у п о Н Д С Зачет в о зм е щ а ем о г о бю д ж ет ом Н Д С в счет р абот, услуг Уплата Н Д С в бю дж ет уплаты др уги х н ал огов, ш тр аф ов, п ен и В озврат Н Д С и з бю д ж ет а С альдо — за д о л ж ен н о ст ь бю дж ет а о р г а н и за ­ С альдо — за д о л ж е н н о ст ь ор ган и зац и и ц и и по Н Д С на к о н ец п ер и о д а бю д ж ет у п о Н Д С н а к о н ец п ер и од а Корреспонденция счетов по учету НДС в случае реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, приведена в табл. 11.8.

Корреспонденция счетов по учету НДС в случае реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, освобожденных от налогообложения, при­ ведена в табл. 11.9.

Корреспонденция счетов по учету НДС при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, приведена в табл. 11.10.

Корреспонденция счетов по учету НДС у комиссионера по товарам, при­ нятым на комиссию и реализованным (с участием и без участия в расчетах), приведена в табл. 11.11.

Корреспонденция счетов по учету НДС у комитента по товарам, передан­ ным на комиссию и реализованным комиссионером, приведена в табл. 11.12.

530 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м Таблица 11. Учет НДС в случае реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д О т р а ж е н и е в у ч е т е в х о д н о го Н Д С :

— п о т о в а р а м, р а б о т а м, у с л у га м, п р и о б р е ­ С ч е т -ф а к т у р а 19 6 0,7 тенны м на в нутреннем ры нке Р осси йской Ф едерации П о и м п о р тн ы м товарам Т а м о ж е н н а я д екл арац ия 68 та м Н а ч и с л е н и е Н Д С, п о д л е ж а щ е го уплате в бю дж ет:

— п о с т р о и т е л ь н о -м о н т а ж н ы м р а б о т а м, С ч е т -ф а к т у р а 19 68 Н Д С вы полняем ы м хо зспо собом П о п ол ученны м авансам от по куп ател ей: С ч е т -ф а к т у р а 7 6 ав 68 Н Д С — п р и о тгр у зк е то в ар о в, работ, услуг С ч е т -ф а к т у р а 9 0 -3 68 Н Д С — п р и о тгр узке и м ущ ества о р ган и зац и и С ч е т -ф а к т у р а 9 1 -2 68 Н Д С — п р и б е з в о з м е з д н о й п е р е д а ч е и м у щ е с т в а С ч е т -ф а к т у р а 9 1 -2 68 Н Д С о р ган и зац и и — п о п о л у ч е н н ы м д е н е ж н ы м с р е д с тв а м, С ч е т -ф а к т у р а 9 1 -2 68 Н Д С с в я з а н н ы м с о п л а т о й то в а р о в, р а б о т, у с л у г В осстановл ени е ранее зачтен н о го Н Д С :

— п р и переходе н а У С Н и Е Н В Д С правка 2 6,4 4 68 Н Д С С правка — п р и п е р е х о д е н а н е о б л а га е м ы е Н Д С 2 6,4 4 68 Н Д С операции С правка — п р и п е р е д а ч е и м у щ е с т в а к а к в кл а д 9 1 -2 68 Н Д С в уставны й ка п и та л В к л ю ч е н и е Н Д С в с о с та в н а л о го в ы х в ы ч ето в :

— в х о д н о го Н Д С п о т о в а р а м, р а б о т а м, С правка 68 Н Д С ус л угам п о п р а в и л а м, устан о в л ен н ы м в Н К РФ — Н Д С, уп л ач ен н о го на та м о ж н е Т а м о ж е н н а я д екл арац ия 68 Н Д С — Н Д С, н а чи сл е н н о го по С М Р, С правка 68 Н Д С вы поляем ы м хо зсп о со б о м — Н Д С, н а ч и с л е н н о го п о авансам С ч е т -ф а к т у р а 68 Н Д С 76 Н Д С и пред опл атам с ав.

О пл ата Н Д С в бю д ж ет П л атеж н ы е д окум енты 68 Н Д С В озврат Н Д С и з б ю д ж ета 51 68 Н Д С З а ч е т д о л га б ю д ж е т а п о Н Д С в с ч е т С правка 68 68 Н Д С у п л а т ы д р у ги х н а л о го в Н алог на доб авлен н ую стоим ость Таблица 11. Учет НДС в случае реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, освобожденных от налогообложения Корреспондирующие Документ счета Содержание операции К Д О тр а ж ен и е в учете в ходн ого Н Д С :

— п о тов ар ам, работам, услугам, п р и о б р е ­ С чет-ф актура 19 60, т ен н ы м на вн утр ен н ем ры нке Р о сс и й ск о й Ф ед е р а ц и и — п о и м п ор т н ы м товарам, р аботам, Т ам о ж ен н ая дек ларац ия 68 там услугам В к л ю ч ен и е в ходн ого Н Д С в стои м ость:

— пр иобр етенны х материальных цен н остей Справка 0 7,0 8, 1 0, — пр и н яты х работ, ок азан н ы х услуг Справка 20, 25, 2 6,4 Таблица 11. Учет НДС при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 0% Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д О тр аж ен и е в учете в ходн ого Н Д С :

— п о товарам, работам, услугам, п р и о б р е ­ С ч ет-ф актура 19 60, т ен н ы м на вн утр ен н ем ры нке Р о сс и й ск о й Ф ед ер а ц и и и и сп ол ь зов ан н ы м для п р о и з­ водства и пр одаж и п р од ук ц и и, работ, услуг, облагаем ы х по ставке 0% — п о им п ортн ы м товарам, и с п о л ь зо в а н ­ Т ам ож ен н ая дек ларац и я 68 там ны м для п р ои зводства и п р одаж и п р о д у к ­ ци и, работ, услуг, облагаемых п о ставке 0% П ри п одт в ер ж д ен и и права на 0%:

— в кл ю ч ен ие в состав н ал оговы х вы четов Справка 68 Н Д С в хо д н о го Н Д С п о отеч еств ен н ы м и и м ­ портны м товарам, работам, усл угам, и с ­ пол ьзован н ы м для п р ои зв одст в а и п р о д а ­ ж и п р од ук ц и и, работ, услуг, обл агаем ы х п о ставке 0% П ри н еп од т в ер ж д ен и и права н а 0%:

— начисление Н Д С по проданны м товарам, С правка 68 Н Д С работам, услугам по ставке 10% или 18% — вклю чен ие в состав налоговы х вы четов Справка 68 Н Д С в ход н ого Н Д С п о отеч еств ен н ы м и и м ­ портны м товарам, работам, услугам, и с ­ п ол ьзован ны м для п р ои зв одст в а и п р о д а ­ ж и п р од ук ц и и, работ, услуг, п о которы м право на ставку 0% не п о д т в ер ж д ен о 532 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м Таблица 11. Учет НДС у комиссионера по товарам, принятым на комиссию и реализованным (с участием и без участия в расчетах) 1 Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д О тр аж ен и е в учете в хо д н о го Н ДС:

6 0,7 6 _ — п о м атериальны м ц ен н ост я м, работам, С ч ет-ф ак тура услугам, п о д л еж а щ и м и сп ол ьзов ан и ю в п о с р е д н и ч е ск о й д ея тел ьн ости (к р ом е товаров, р абот, услуг, опл аченн ы х за сч ет ком и тен та) — п о и м п ор тн ы м товарам, подлеж ащ и м Т ам о ж ен н а я дек ларац ия 68 там и сп о л ь зо в а н и ю в п о с р е д н и ч е ск о й д е я ­ тел ь н ости (к р ом е товар ов, работ, услуг, оп л ач ен н ы х за сч ет ком итен та) Н ач и сл ен и е Н Д С п о к о м и с си о н н о м у С ч ет-ф актура 9 0 -3 68 Н Д С в озн агр аж ден и ю В к л ю ч ен и е в с о ст а в налоговы х вычетов С правка 68 Н Д С Н Д С п о о т еч ест в ен н ы м и им портн ы м товарам, р аботам, услугам, и с п ол ь зов а­ н и ю в п о с р е д н и ч е ск о й дея тел ьн ости (к р ом е товаров, р абот, услуг, оп л аченн ы х за сч ет к ом и тен та) Таблица 11. Учет НДС у комитента по товарам, переданным на комиссию и реализованным комиссионером Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д О тр аж ен и е в учете в х о д н о го НДС:

— по о п р и х о д о в а н н ы м товарам, п о д л еж а ­ С ч ет-ф ак тура 60, щ им п р од аж е ч ер ез к о м и сси о н ер а Т ам ож ен н ая дек ларац ия — по и м п ор тн ы м товарам, подлеж ащ и м 68 там п р од аж е ч ер ез к о м и с си о н е р а Н а ч и сл ен и е Н Д С п о товарам, п р оданн ы м С ч ет-ф актура 9 0 -3 68 Н Д С к о м и с си о н е р о м С правка В к л ю ч ен и е в с о ст а в налоговы х вычетов 68 Н Д С Н Д С п о отеч ест в ен н ы м и им портны м товарам, п о д л еж а щ и м пр одаж е к о м и с си о н е р о м Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (НДСо) За январь текущего года в организации, занимающейся производственной деятельностью и оптовой торговлей, осуществлены следующие операции (ставка НДС — 18%;

расчетная ставка НДС — 18/118).

Н алог на доб авлен н ую стоим ость 1. Оприходованы и оплачены материалы:

покупная стоимость (Д сч. 10, К сч. 60) — 500 руб.;

НДС (Д сч. 19, К сч. 60) — 90 руб.

2. Оприходованы и оплачены товары:

покупная стоимость (Д сч. 41, К сч. 60) — 7000 руб.;

НДС (Д сч. 19, К сч. 60) - 1260 руб.

3. Приняты услуги сторонних организаций по производственной дея­ тельности:

стоимость услуг (Д сч. 20, К сч. 60) — 300 руб.;

НДС (Д сч. 19, К сч. 60) - 54 руб.

4. Приняты оплаченные услуги сторонних организаций по торговой дея­ тельности:

стоимость услуг (Д сч. 44, К сч. 60) — 200 руб.;

НДС (Д сч. 19, К сч. 60) — 36 руб.

5. Получена финансовая помощь от покупателей продукции:

(Д сч. 51, Кеч. 91) — 2360руб.

6. Получен аванс за предстоящую поставку товара в следующем отчетном периоде (Д сч. 51, К сч. 62) — 9440 руб.

7. Продана продукция (Д сч. 62, К сч. 90) — 10 620 руб., в том числе НДС — 1620 руб., в счет оплаты которой от покупателя получен его собственный вексель на сумму 11 000 руб. сроком на 90 дней.

8. Проданы товары (Д сч. 62, К сч. 90) — 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб., в счет отгрузки данной партии товаров в предыдущем отчетном пе­ риоде был получен аванс в сумме 5900 руб. и по нему был начислен НДС в сумме 900 руб.

9. Проданы основные средства (Д сч. 62, К сч. 91) — 17 700 руб., в том числе НДС — 2700 руб. Остаточная стоимость проданных основных средств — 4000 руб. (числится в учете без НДС).

Определим суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организа­ ции в бюджет по НДС (НДСВ Ч Ы):

— предъявленному поставщиками по оприходованным материалам:

НДСВ Ч= 90 руб.;

Ы — предъявленному поставщиками по оприходованным товарам:

НДСВ Ч= 1260 руб.;

Ы — предъявленному поставщиками по оказанным услугам сторонних орга­ низаций по производственной деятельности:

НДСВ Ч= 54 руб.;

Ы — предъявленному поставщиками по оказанным услугам по торговой де­ ятельности:

НДСВ Ч= 36 руб.;

Ы — по авансу, полученному под поставку товаров в предыдущем отчетном периоде:

НДСВ Ч= 900 руб.



Pages:     | 1 |   ...   | 18 | 19 || 21 | 22 |   ...   | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.