авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 19 | 20 || 22 | 23 |   ...   | 31 |

«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»

-- [ Страница 21 ] --

Ы Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (НДСнач):

— по проданной продукции (Д сч. 90, К сч. 68 НДС):

Н Д С н а ч = 1620 руб.;

534 У чет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м — по процентам по полученному от покупателя векселю по отгруженной продукции (условно ставка ЦБ РФ составляет 13%):

НДСН = (ПРФ- ПРН • 18/118 = [(11000 - 10620) - (10620 • (13/100) х ач ) х (90/365)] • 18/118 = ( 3 8 0 - 340,42)- 18/118 = 39,58 руб.= 40 руб.;

— по проданным товарам (Д сч. 90, К сч. 68 НДС):

НДСнач = 1800 руб.;

— по проданным основным средствам (Д сч. 91, К сч. 68 НДС):

НДСнач 2700 руб., _ — — по финансовой помощи (Д сч. 91, К сч. 68 НДС):

НДСнач = 2360 • 18/118 = 360 руб.;

— по авансам полученным (Д сч. 62, Кеч. 68 НДС):

НДСнач = 9440 • 18/118 = 1440 руб.

Таким образом, НДСб= (1620 + 40 + 1800 + 2700 + 360 + 1440) - (90 + 1260 + 54 + 36 + 900) = (7960 - 2340) = 5620 руб.

11.4. Акцизы Плательщики и объекты налогообложения Акциз является косвенным налогом, включаемым в отпускную цену товара (продукции).

Плательщиками акцизов являются следующие лица:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением то­ варов через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщики — участники договора простого товарищества несут солидарную ответственность по уплате акцизов. При этом лицом, исполняю­ щим обязанности по уплате акцизов по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, признается лицо, ведущее дела простого то­ варищества. Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, облагаемой акцизами, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика по договору простого товарищества.

Акцизами облагаются следующие подакцизные товары: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного), спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачная продукция (та­ бак курительный, сигары, сигариллы, сигареты, папйросы), легковые автомо­ били и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), нефте­ продукты (бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, прямогонный бензин).

Акцизы Акцизами не облагаются:

— спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диаг­ ностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр ле­ карственных средств, а также средства, изготавливаемые аптечными учреж­ дениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных учрежде­ ний, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

— спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе и внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разработан­ ных для применения в животноводстве на территории Российской Федера­ ции, разлитые в емкости не более 100 мл;

— парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной влас­ ти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно;

— спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежа­ щие дальнейшей переработке, соответствующие нормативной документа­ ции, утвержденной федеральным органом исполнительной власти и внесен­ ные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья и алко­ гольной продукции в Российской Федерации;

— товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

— парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке.

Налогоплательщики, производящие и реализующие как облагаемые, так и не облагаемые акцизами товары, должны обеспечить их раздельный учет.

По подакцизным товарам (до 2007 г. — кроме нефтепродуктов;

с 2007 г. — и по нефтепродуктам) организации и лица являются плательщиками акцизов в случае, если они:

— производят и реализуют подакцизные товары на территории Россий­ ской Федерации;

— производят и реализуют подакцизные товары на территории Россий­ ской Федерации как предметы залога;

— передают произведенные подакцизные товары по соглашению о предо цтавлении отступного или новации;

— передают произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе;

— используют произведенные подакцизные товары при натуральной оп­ лате труда;

— производят реализацию переданных им на основании приговоров или решений судов, конфискованных, бесхозных подакцизных товаров, от кото­ рых произошел отказ в пользу государства;

— передают подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья на территории Российской Федерации, собственнику давальческого сырья, в том числе получают указанные товары в собственность в счет оплаты за услуги по производству;

536 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м — производят подакцизную продукцию и используют ее для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд;

— производят передачу на территории Российской Федерации произведен­ ных ими подакцизных товаров в уставные капиталы организаций, в паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

— передают на территории Российской Федерации произведенные ими подакцизные товары участникам обществ, товариществ (правопреемникам, наследникам) при их выходе (выбытии) из организаций;

------ — передают подакцизные товары, произведенные в рамках договора про стого товарищества участнику договора при выделе его доли из имущества, находящегося в долевой собственности;

— передают произведенные подакцизные товары на переработку на да­ вальческой основе;

— производят первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Белоруссия и происходящих с ее территории (ввезенных до 2005 г.);

— ввозят подакцизные товары на таможенную территорию Российской Федерации;

— приобретают денатурированный этиловый спирт при наличии свидетель­ ства на производство неспиртосодержащей продукции. Свидетельства на произ­ водство неспиртосодержащей продукции выдаются организациям, осуществля­ ющим производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

— приобретают прямогонный бензин при наличии свидетельства на его переработку (с 2007 г.). Свидетельства выдаются организациям, производя­ щим из прямогонного бензина продукцию нефтехимии.

По операциям с нефтепродуктами до 2007 г. объектами налогообложения признаются:

— оприходование организацией или индивидуальным предпринимате­ лем, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего опера­ ции с нефтепродуктами (далее — свидетельство), нефтепродуктов, самостоя­ тельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе по­ дакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

— получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным пред­ принимателем, имеющим свидетельство. Получением нефтепродуктов при­ знаются: приобретение нефтепродуктов в собственность;

оприходование неф­ тепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальче­ ского сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведен­ ных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепро­ дуктов);

получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, про­ изведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

Акцизы — передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефте­ продуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поруче­ нию собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

С 2007 г. перечисленные выше операции с нефтепродуктами перестают быть объектами налогообложения.

Под производством подакцизных товаров понимается также их розлив и любые виды смешения, в результате чего получается подакцизный товар.

При наличии раздельного учета от налогообложения освобождаются (ст. 183) следующие операции с подакцизными товарами:

— передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для производства других подакцизных товаров;

— реализация подакцизных товаров (до 2007 г. — за исключением нефте­ продуктов;

с 2007 г. — и по нефтепродуктам), помещаемых под таможенный режим экспорта;

— реализация нефтепродуктов налогоплательщиком (до 2007 г.;

с 2007 г. — отмена данного пункта);

— первичная реализация (передача) конфискованных (бесхозяйных;

от которых произошел отказ в пользу государства) подакцизных товаров на про­ мышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов или на уничтожение.

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю При реализации произведенных подакцизных товаров (до 2007 г. — кроме нефтепродуктов;

с 2007 г. — и по нефтепродуктам) налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.

Отпускная цена подакцизного товара формируется следующим образом:

Цотп Цо А, где Цотп — отпускная цена подакцизного товара;

Ц0 — оптовая цена товара;

А — акциз. Оптовая цена подакцизного товара равна:

Ц0 = 3 + П, где 3 — фактическая себестоимость подакцизного товара;

П — прибыль по подакцизному товару.

Сумма акциза по реализуемым подакцизным товарам должна быть выде­ лена отдельной строкой:

— в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);

— в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных);

— в счетах-фактурах налоговых.

Выделение акцизов в документах производит только налогоплательщик акцизов в бюджет.

При реализации подакцизных товаров по операциям, освобожденным от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза.

При этом на указанных документах делается подпись «Без акциза».

У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м При реализации подакцизных товаров в розничной торговле суммы акци­ за включаются в розничную цену и не выделяются в ценниках, чеках и других документах, выдаваемых покупателю.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации для обоснования сумм акциза используются таможенные формы и расчетные документы по уплате акциза.

Ставки акцизов Ставки акцизов по подакцизным товарам, в том числе ввозимым на терри­ торию Российской Федерации, устанавливаются НК РФ и являются едины­ ми по всей территории Российской Федерации. Например, в табл. 11.13 при­ ведены ставки акцизов, действующие в 2006 г., а в скобках — в 2007 г.

Таблица 11. Ставки акцизов (в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения) Налоговая ставка в 2006 г. (2007 г.) (в процентах и (или) в рублях и копейках Виды подакцизных товаров за единицу измерения) Этиловый спирт и з всех видов сырья (в том ч и с­ 21 руб. 50 коп. за 1 л б е зв о д н о г о эт и л ов ого л е этиловы й с п и р т -с ы р е ц из всех видов сы рья) сп и р та (23 руб. 50 к о п.) А лкогольная п р од ук ц и я с о б ъ ем н о й д о л ей э т и ­ 159 руб. за 1 л б е зв о д н о г о эт и л о в о г о сп и р та, содер ж а щ его ся в п о д а к ц и зн ы х л о в о го спир та свы ш е 25% (за и ск л ю ч ен и ем вин ) и сп и р т осод ер ж ащ ая п р одукц ия товарах (162 руб.

00 к оп.) А лкогольная п р од ук ц и я с о б ъ ем н о й д о л е й э т и ­ 118 руб. за 1 л б е зв о д н о г о эт и л о в о го сп и р т а, содер ж а щ его ся в п о д а к ц и зн ы х л о в о го сп и р та свы ш е 9 д о 25% вклю чительно товарах (162 руб. 00 к оп.) (за и ск л ю ч ен и ем ви н ) А лкогольная п р одук ц и я с о б ъ ем н о й д о л е й э т и ­ 83 руб. за 1 л б е зв о д н о г о эт и л о в о г о сп и р та, содер ж а щ его ся в п о д а к ц и зн ы х л о в о го сп и р та д о 9% вклю чительно (за и с к ­ товарах (162 руб. 00 к оп.) л ю ч ен и ем вин ) Вина (за и ск л ю ч ен и ем натуральных, в том ч и с ­ 112 руб. за 1 л б е зв о д н о го э т и л о в о го л е ш ам п ан ск и х, игристы х, гази рован ны х, сп и р та, содер ж а щ его ся в п о д а к ц и зн ы х ш ипучи х) товарах (162 руб. 00 к оп.) В ин а натуральны е (за и ск л ю ч ен и ем ш ам п ан ­ 2 руб. 20 коп. за 1 л (2 руб. 20 к о п.) ск и х, игристы х, гази р ован н ы х, ш ипучи х) 10 руб. 50 коп. за 1 л (10 руб. 50 к о п.) В ин а ш а м п ан ск и е, игристы е, гази рован н ы е, ш ипуч и е П и в о с н ор м ативн ы м (стан дар ти зи р ов ан н ы м ) 0 руб. за 1 л (0 руб. 00 к оп.) с о д е р ж а н и е м о б ъ е м н о й д о л и эт и л ового сп и р та д о 0,5% вклю ч ител ьно П и в о с нор м ати вн ы м (стан дар ти зи р ов ан н ы м ) 1 руб. 95 коп. за 1 л (2 руб. 07 к о п.) со де р ж а н и е м о б ъ е м н о й д о л и эт и л ов ого сп и р та свы ш е 0,5 д о 8,6% вклю чительно П и в о с нор м ати вн ы м (стан дар ти зи р ов ан н ы м ) 6 руб. 85 коп. за 1 л (7 руб. 45 к о п.) со д е р ж а н и е м о б ъ е м н о й д о л и эт и л ов ого сп и р та свы ш е 8,6% Т абач ны е издели я:

Т абак трубоч ны й 676 руб. за 1 кг (300 руб. 00 к о п.) Акцизы Окончание Налоговая ставка в 2006 г. (2007 г.) Виды подакцизных товаров (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) 277 руб. за 1 кг (300 руб. 00 коп.) Т абак курительны й, за и ск л ю ч ен и ем табака, и с п о л ь зу е м о г о в качестве сы рья для п р о и зв о д ­ ства т а б а ч н о й продукц ии 16 руб 35 коп. за 1 шт. (17 руб. 75 к оп.) Сигары 200 руб. за 1000 ш т.(217 руб. 00 к оп.) С игариллы 78 руб. за 1000 шт. + 8%, н о не м е н е е 25% С игареты с ф ильтром от от п у ск н о й цены (100 руб. 00 коп. за 1000 ш т. + 5% от м ак си м альн ой р о з н и ч ­ н ой ц ен ы, н о не м ен ее 115 руб. 00 коп. за 1000 ш т.) 35 руб. за 1000 шт. + 8%, н о не м ен ее 25% С игареты б е з ф ильтра, пап и р осы от от п у ск н о й цены (45 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 5% от м аксим альной р озн и ч н ой цены, н о не менее 60 руб. 00 коп. за 1000 шт.) 0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) (0 руб. 00 к оп.) А в т о м о б и л и легковы е с м ощ н ость ю двигателя д о 6 7,5 кВт (9 0 л. с.) вклю чительно А в т о м о б и л и легковы е с м ощ н ость ю двигателя 16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.) свы ш е 6 7,5 кВт (90 л. с.) и д о 112,5 кВт (18 руб. 00 к оп.) (150 л. с.) вклю чительно А в т о м о б и л и легковы е с м о щ н о сть ю двигателя 167 руб. за 0,7 5 кВт (1 л. с.) свы ш е 112,5 кВт (150 л. с.), м отоци клы с м о щ ­ (181 руб. 00 коп.) н остью двигателя свы ш е 112,5 кВт (150 л. с.) 2657 руб. за 1 т (2657 руб. 00 к оп.) Б ен зи н автом обильны й с октан овы м ч ислом д о «80» вклю чительно Б ен зи н автом оби ль н ы й с ин ы м и октан овы м и 3629 руб. за 1 т (3629 руб. 00 к оп.) числам и 1080 руб. за 1 т (1080 руб. 00 к оп.) Д и зел ь н о е топ л и во М асло для ди зел ь н ы х и (и л и ) карбю раторны х 2951 руб. за 1 т (2951 руб. 00 к оп.) (и н ж ек тор н ы х) двигателей 2657 руб. за 1 т (2657 руб. 00 к оп.) П р я м огон н ы й б ен зи н Маркировка подакцизных товаров, производимых на территории Российской Федерации В настоящее время существует маркировка табачных изделий и алкоголь­ ной продукции.

С 1 августа 1999 г. введена маркировка табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации, специальными марками. Ответствен­ ность за маркировку табачных изделий несут организации — производители этих изделий. Затраты на приобретение специальных марок относятся на се­ бестоимость продукции.

С 1 января 1997 г. также была введена обязательная маркировка алкоголь­ ной продукции, производимой на территории Российской Федерации, феде­ ральными специальными марками: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки (бренди), кальвадос, вино виноградное, вино плодово ягодное и иная пищевая продукция с содержанием спирта этилового, произ­ веденного из пищевого сырья, более 6% объема единицы алкогольной про­ дукции.

540 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м С 2006 г. для маркировки алкогольной продукции применяются марки размером 90 • 26 мм с надписями «Алкогольная продукция свыше 9 до 25%», «Вина», «Вина натуральные», «Вина шампанские и игристые», «Алкогольная продукция свыше 25%».

Федеральные специальные марки являются самоклеящимися, представ­ ляют собой рулон из 5000 марок и имеют свободное поле для нанесения све­ дений о маркируемой алкогольной продукции.

Стоимость федеральной специальной марки с учетом расходов, связанных с изготовлением и поставкой по налоговых органов, с фиксацией сведений о маркируемой продукции в единой государственной автоматизированной системе, составляет 1,3 руб. без учета НДС.

Федеральные специальные марки приобретаются организациями в нало­ говых органах на условиях предварительной оплаты.

Обязательная маркировка пива федеральной специальной маркой не про­ изводится.

Федеральные специальные марки оплачиваются организациями — произ­ водителями алкогольной продукции с отнесением затрат на их приобретение на себестоимость этой продукции.

С 1 января 2001 г. в соответствии со ст. 193 НК РФ была введена обяза­ тельная маркировка региональными специальными марками алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9%, реализуемой с ак­ цизных складов организаций, за исключением алкогольной продукции, вво­ зимой на территорию Российской Федерации. На алкогольную продукцию должна была нанесена марка того субъекта РФ, в котором эта продукция бу­ дет реализована через розничную сеть или общественное питание. С 2006 г.

отменен порядок создания акцизных складов и маркировки алкогольной продукции региональными специальными марками.

Выпуск организацией — производителем товаров и продукции без марки­ ровки в случае, если такая маркировка обязательна, влечет наложение ад­ министративного штрафа на должностных лиц в размере от 30 до 50 МРОТ с конфискацией предметов административного правонарушения;

на юриди­ ческих лиц — от 300 до 500 МРОТ с конфискацией предметов администра­ тивного правонарушения.

Продажа немаркированных товаров и продукции в случае, если такая мар­ кировка обязательна, а также хранение, перевозка либо приобретение таких товаров и продукции в целях сбыта влекут наложение административного штрафа на должностных лиц — от 40 до 50 МРОТ с конфискацией предметов административного правонарушения;

на юридических лиц — от 400 до 500 МРОТ с конфискацией предметов административного правонарушения.

Общий порядок начисления акцизов по подакцизным товарам (до 2007 г. — кроме нефтепродуктов;

с 2007 г. — и по нефтепродуктам) Налоговым периодом при начислении акцизов является каждый кален­ дарный месяц.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет (АбЮ д), определяется по итогам налогового периода в общем случае следующим об­ разом:

Акцизы Абюд Анач Авы ч, где Анач — общая сумма акциза, начисленная по налоговой базе за налоговый период;

Авы — общая сумма акциза, принимаемая за налоговый период в ка­ ч честве налоговых вычетов.

В случае если Анач Авы то возникающая разница уплачивается в бюджет.

ч, Сроки уплаты акцизов и представления деклараций по ним приведены в табл. 11.14.

Таблица 11. Сроки уплаты акцизов в бюджет и представления деклараций Вид подакцизного товара, Сроки Сроки представления Сроки уплаты подакцизного минерального деклараций реализации сырья Равны м и долям и : Д о 2 5 -го числа м е с я ­ С пирт;

сп и р т осод ер ж ащ ая П о отгрузк е за д о 25 -го числа м есяца, ца, с л ед у ю щ его за и с ­ тек ущ и й м есяц п р одук ц и я;

алкогольная текш им налоговы м с л ед у ю щ е го за и ст ек ­ п р одук ц и я;

пиво;

табачная п ер и одом п о м есту ш им нал оговы м п е ­ п р о д у к ц и я ;

а в т о м о б и л и н ахож д ен и я о р г а н и ­ р и одом ;

д о 15-го ч и с ­ л егковы е и м отоциклы ла второго м есяц а, зац ии и п о м есту н а­ (с 2007 г. — неф тепродукты ) хож д ен и я к аж дого с л ед у ю щ е го за и ст ек ­ ш им налоговы м обособл ен н ого п одр аздел ен и я п ер и о д о м Д о 2 5 -г о числа Д о 2 5 -г о числа Д ен атур и р ов ан н ы й спир т, третьего м еся ц а, третьего м еся ц а, п р я м огон н ы й бе н зи н сл ед у ю щ е го за сл ед ую щ его за и с т ек ­ истек ш и м налоговы м ш им налоговы м п ер и о д о м п ер и одом Акциз по подакцизным товарам (кроме нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров.

В случае если Анач Авы то возникающая разница подлежит зачету в счет ч, текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу или возврату.

Порядок возмещения акцизов из бюджета следующий:

— в отчетном периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, указанные суммы направляются на исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, в том числе уплачиваемых на таможне, на уплату пени, не­ доимок, налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. На­ логовые органы производят зачет самостоятельно и сообщают о нем налого­ плательщику;

— по истечении указанного срока сумма акциза, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Решение о возвра­ те принимается налоговым органом в течение двух недель после получения заявления. Возврат производят органы федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налоговых органов. При нарушении сроков возврата на невозвращение суммы акцизов в пользу налогоплатель­ щика начисляются пени в размере 1/360 ставки ЦБ РФ за каждый день про­ срочки.

542 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м Расчет общей суммы акциза по налоговой базе за налоговый период (Анач) зависит от даты возникновения налогового обязательства (табл. 11.15).

Таблица 11. Дата возникновения налогового обязательства по акцизам (до 2007 г. — кроме нефтепродуктов;

с 2007 г. — и по нефтепродуктам) № Дата возникновения Вид реализации (передачи) п/п налогового обязательства Т Р еали зац и я (п ер едач а) п р ои зв ед ен н ы х п о д а к ц и зн ы х т о ­ Д е т, O lip y jU i (п е р е д а ч и ) варов (в том числе ден атури р ован н ого эти лового спирта) 2 О б н а р у ж ен и е н ед ост ач и п р о и зв ед ен н ы х п одак ц и зн ы х Д е н ь о б н а р у ж ен и я товаров (за и ск л ю ч ен и ем случаев н ед ост ач и в пр еделах н едостач и нор м е с т ес т в ен н о й убы ли, утвер ж ден н ы х у п о л н о м о ч е н ­ ны м ф едер ал ь н ы м орган ом и сп о л н и т ел ь н о й власти) Суммы Анач, начисленные налогоплательщиком при реализации подак­ цизных товаров, относятся на расходы, принимаемые к вычету при начисле­ нии налога на прибыль организации;

при передаче подакцизных товаров и при их реализации на безвозмездной основе суммы Анач относятся за счет со­ ответствующих источников.

У покупателя подакцизных товаров (до 2007 г. — кроме нефтепродуктов;

с 2007 г. — и по нефтепродуктам) суммы акцизов, предъявленные им постав­ щиками, включаются в стоимость приобретенных товаров.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму Ан на сумму налого­ ач вых вылетов (АВ1 ).

ЬЧ Налоговым вычетам подлежат:

— суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (до 2007 г. — кроме нефтепродуктов;

с 2007 г. — и по нефтепродуктам), в дальнейшем использованных в качестве сырья для про­ изводства других подакцизных товаров (до 2007 г. — кроме нефтепродуктов;

с 2007 г. — и по нефтепродуктам);

— суммы акцизов, уплаченные на таможне при ввозе на территорию Рос­ сийской Федерации подакцизных товаров (до 2007 г. — кроме нефтепродук­ тов;

с 2007 г. — и по нефтепродуктам), в дальнейшем использованных в каче­ стве сырья для производства других подакцизных товаров (до 2007 г. — кроме нефтепродуктов;

с 2007 г. — и по нефтепродуктам);

— суммы акцизов, уплаченные по подакцизному сырью (до 2007 г. — кро­ ме нефтепродуктов;

с 2007 г. — и по нефтепродуктам), безвозвратно утерян­ ному в процессе хранения, перемещения и обработки в пределах норм есте­ ственной убыли;

— суммы акцизов, уплаченные собственником подакцизного сырья (до 2007 г. — кроме нефтепродуктов;

с 2007 г. — и по нефтепродуктам), использо­ ванного при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья (до 2007 г. — кроме нефтепродуктов;

с 2007 г. — и по нефтепродуктам);

— суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в даль­ нейшем отпущенных для производства алкогольной продукции;

Акцизы — суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в бюджет по реализо­ ванным подакцизным товарам, в случае возврата покупателем данных подак­ цизных товаров (до 2007 г. — кроме нефтепродуктов;

с 2007 г. — и по нефте­ продуктам).

По подакцизному сырью, использованному для производства других по­ дакцизных товаров, налоговый вычет акцизов производится только в том слу­ чае, если ставки акциза на используемое сырье и ставки акциза на подакциз­ ные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую еди­ ницу измерения налоговой базы (например, спирт этиловый использован для производства коньяка;

и по спирту, и по коньяку установлена одинаковая еди­ ница измерения налоговой базы: 1 руб. за 1 л безводного этилового спирта).

Особенности исчисления акцизов по денатурированному этиловому спирту По денатурированному этиловому спирту (денатурату) в случае наличия свидетельств на операции с денатуратом установлен особый порядок начис­ ления акцизов.

По денатурату в налоговых органах можно получить свидетельства:

— на производство денатурата — организациями-производителями;

— на производство неспиртосодержащей продукции, в том числе спирто­ содержащий парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, сырьем для которой является денатурат, — организациями — покупателями денатурата.

Организация — производитель денатурата, имеющая свидетельство на производство денатурата, при его продаже организациям, имеющим свиде­ тельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для ко­ торой является денатурат, сумму начисленного акциза в расчетных докумен­ тах и счетах-фактурах не выделяет (делается надпись «Без акциза») и отража­ ет в учете (Д сч. 19, К сч. 68).

Суммы начисленного акциза могут включаться организацией-производи телем денатурата в состав налоговых вычетов (Д сч. 68, К сч. 19) при представ­ лении в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурата неспиртосодержащей продукции:

— свидетельства на производство денатурированного этилового спирта;

— копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

— реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового спирта. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Минфи­ ном России. Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплателыцика-покупателя, имеюще­ го свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплатель щиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляет­ ся налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином России;

— накладных на отпуск денатурированного этилового спирта;

— актов приема-передачи денатурированного этилового спирта.

544 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м У покупателя денатурата, имеющего свидетельство на производство не­ спиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурат, при оприходовании приобретенного денатурата начисляется акциз (Д сч. 19, К сч. 68). При использовании денатурата на производство неспиртосодержа­ щей продукции суммы начисленного акциза могут включаться в состав нало­ говых вычетов при представлении в налоговые органы следующих докумен­ тов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции (Д сч. 68, К сч. 19):

-------- свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;

------- — копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;

— реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатуриро­ ванного этилового спирта. Форма и порядок представления реестров в нало­ говые органы определяются Минфином России;

— накладной на внутреннее перемещение;

— акта приема-передачи между структурными подразделениями налого­ плательщика;

— акта списания в производство и других документов.

Особенности исчисления акцизов по прямогонному бензину Организациям и индивидуальным предпринимателям, совершающим операции с прямогонным бензином, выдаются свидетельства на следующие виды деятельности:

— свидетельство на производство прямогонного бензина;

— свидетельство на переработку прямогонного бензина (использование прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии).

Организация — производитель прямогонного бензина, имеющая свиде­ тельство на его производство, при его продаже организациям, имеющим сви­ детельство на переработку прямогонного бензина, сумму начисленного ак­ циза в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяет (делается над­ пись «Без акциза») и отражает в учете (Д сч. 19, К сч. 68).

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетель­ ство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку пря­ могонного бензина, подлежат налоговому вычету (Д сч. 68, К сч. 19) при представлении в налоговые органы следующих документов:

— копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

— реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором со­ стоит на учете покупатель (получатель) прямогонного бензина. Форма и по­ рядок представления в налоговые органы реестров определяются Минфином России. Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплателыцика-покупателя, имею­ щего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налого­ плательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка А кц и зы проставляется налоговым органом не позднее пяти дней со дня представле­ ния налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином России.

У покупателя прямогонного бензина, имеющего свидетельство на его пе­ реработку, при оприходовании приобретенного прямогонного бензина на­ числяется акциз (Д сч. 19, К сч. 68). При использовании прямогонного бен­ зина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) суммы начисленного акциза могут включаться в состав налоговых вычетов при представлении в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из прямогонного бензина продукции нефтехимии (Д сч. 68, К сч. 19):

— накладной на внутреннее перемещение;

— накладной на отпуск материалов на сторону;

— лимитно-заборной карты;

— акта приема-передачи сырья на переработку;

— акта приема-передачи между структурными подразделениями налого­ плательщика;

— акта списания в производство.

Особенности исчисления акцизов по экспорту подакцизных товаров Реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы Российской Федерации, освобождается от налогообло­ жения. Освобождение от уплаты акцизов производится только в случае, если:

— налогоплательщиком реализуются произведенные им подакцизные то­ вары или передаются подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья;

— налогоплательщик предоставляет в налоговый орган поручительство банка об уплате банком суммы акциза и пени при непредставлении налого­ плательщиком в установленном порядке и сроки документов, подтверждаю­ щих факты экспорта товаров.

При отсутствии поручительства банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке, установленном для операций по реализации подак­ цизных товаров на территории Российской Федерации.

При уплате акциза по экспортным операциям вследствие отсутствия у на­ логоплательщика поручительства банка уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплатель­ щика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подак­ цизных товаров представляются следующие документы:

— контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на по­ ставку подакцизных товаров;

18 Бухгалтерский и налоговы й учёт У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м — платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке;

— таможенная декларация или ее копия с отметками российского тамо­ женного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экс­ порта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который был вывезен подакцизный товар за пределы таможенной территории Российской Федерации;

— копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками пограничных российских пограничных тамо­ женных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы Российской Ф е­ дерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экс­ порта через границу Российской Федерации.

Возмещение акцизов по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт производится не позднее трех месяцев со дня представления в нало­ говые органы указанного комплекта документов. В течение данного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение либо о возмещении акцизов, либо об отказе в возмеще­ нии. При принятии решения о возмещении акцизов и при наличии у налого­ плательщика недоимок, пени, задолженности по присужденным налоговым санкциям в тот же бюджет, из которого производится зачет, они подлежат зачету в первую очередь;

если у налогоплательщика нет недоимок, пени и штрафных санкций, зачету подлежит текущая задолженность по налогам, уплачиваемым в тот же бюджет.

Возврат сумм акциза, оставшихся после осуществленных налоговых заче­ тов, производится органами федерального казначейства в течение двух не­ дель после получения ими решения налогового органа о возврате.

Расчет суммы акцизов, подлежащих уплате в бюджет за налоговый период, по операциям с подакцизными товарами, кроме операций с нефтепродуктами Акциз, уплачиваемый в бюджет по операциям реализации (передачи) по­ дакцизных товаров (Аб), определяется А б — Анач А вы ч, где Ан — акциз начисленный по операциям с подакцизными товарами по ач налоговой базе за налоговый период;

АВ1 — налоговый вычет акциза за нало­ ЬЧ говый период.

По операциям с подакцизными товарами Анач определяется следующим образом:

А н ач — А н а ч РФ “I" А н а ч э?

где А нач рф — акциз, начисленный по налоговой базе за налоговый период по операциям с подакцизными товарами на территории Российской Федера­ ции;

А на ч э — акциз, начисленный по налоговой базе за налоговый период по экспортным операциям с подакцизными товарами.

А кц и зы 54/ Акциз, начисленный по налоговой базе за налоговый период по операци­ ям на территории Российской Федерации (Анач Рф), включает в себя следую­ щие виды акцизов:

А -н а ч Р Ф — А н а ч с т о р А Нач стр А н а ч дав А Нач ч А Нач д ен А Нач дс?

где А н а ч с т о р — акциз по реализованным (переданным) подакцизным то­ варам, произведенным из собственного сырья сторонним организациям;

А Нач с т р — акциз по переданным подакцизным товарам, произведенным из собственного сырья, в структуре организации;

А н а ч д а в — акциз по пере­ данным подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья;

А н а ч ч — акциз по реализованным подакцизным товарам, не принадлежа­ щим налогоплательщику;

А н а Ч д е н — акциз, начисленный с денежных сумм, связанных с оплатой реализованных подакцизных товаров (финансовая по­ мощь, пополнение фондов, проценты по векселям и т. п.);

А н а Ч д с — акциз, начисленный по денатурированному спирту, приобретенному организа­ цией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей про­ дукции, при использовании в качестве сырья денатурированного этилового спирта.

Акциз, начисленный по налоговой базе за налоговый период по экспорт­ ным операциям (Аэ), рассчитывается Анач э А Нач э сс А н а ч бел?

где А н а ч эсс — акциз, начисленный по операциям реализации на экспорт по­ дакцизных товаров, по которым нет поручительств уполномоченных банков;

А н а ч бел — акциз, начисленный по операциям реализации на экспорт в Рес­ публику Беларусь подакцизных товаров, по которым нет поручительств банков.

Порядок начисления Анач по различным операциям реализации (переда­ чи) подакцизных товаров приведен в табл. 11.16.

Таблица 11. Порядок начисления акцизов Формула расчета в соответствии Вид операции с налоговой ставкой Порядок определения Вид с подакцизными товарами (процентной, в рублях налоговой базы акциза за единицу товара, комбинированной) Анач стар Р еали заци я с т о р о н н и м ор га­ Анач стор Кат — к ол и ч ество р е а л и зо в а н ­ н и зац и ям и л и ц ам п р о и зв е ­ н о г о п о д а к ц и зн о го товара, л;

Кат ’ Саки н д ен н ы х п одак ц и зн ы х тов а­ С акин — ставка ак ц и за по пиву, ров (п и во) р у б./л Р еал и зац и я п р о и з в о д и т е л я ­ Анач стор Кат — к ол и ч ество р е а л и зо в а н ­ ми алк огольн ой п р одук ц и и н о й алк огольн ой п р о д у к ц и и, л;

= КаТ-Рсп/Ю ОХ с о б ъ е м н о й д о л ей эт и л ов ого X Саки н Реп — с о де р ж а н и е сп и р та в ал ­ спирта, в том числе ден ат ур и ­ когольн ой п р о д у к ц и и, %;

р ов ан н ого эт и л ов ого спир та Саки н — ставка ак ц и за в рублях на 1 л 100% -го сп и р та, с о д е р ж а ­ щ егося в алкогольной продукции 548 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м Продолжение Формула расчета в соответствии Вид Вид операции с налоговой ставкой Порядок определения акциза с подакцизными товарами (процентной, в рублях налоговой базы за единицу товара, комбинированной) Кат — кол и ч ество р е а л и зо в а н ­ Реализация п р ои зводи телям и А начстор Кат ' С акцн алк огольн ой п р о д у к ц и и, не н ой алк огол ьн ой п р о д у к ц и и, л;

содерж ащ ей этилового спирта Сакц« — ставка а к ц и за в рублях на 1 л алк огольн ой п р о д у к ц и и (вин натуральных, ш ам пан ск ого) К ат — кол и ч ество р е а л и зо в а н ­ Кат X Р еализация легковы х А Н стор ач X М * ' Сакц н ав том оби л ей, м от оц и к л ов ны х ав т ом оби л ей (м о т о ц и к л о в ), шт.;

М лс — м ощ н ость легковы х авто­ м оби л ей (м о т о ц и к л о в ), л. с.;

Сакин — ставка акц иза, р уб./л. с.

Р еализация табака т р у б о ч ­ А Н С 0Р ач Т Кат — кол и ч ество р е а л и зо в а н ­ Кат ’ Саки н ного и кур и тельн ого н о й т абач н ой п р о д у к ц и и, кг;

Сакц н — ставка а к ц и за в рублях на 1 кг табачн ой п р од ук ц и и II КаТ— к ол и ч ество р е а л и зо в а н ­ Р еали заци я сигар J ь ны х сигар, шт.;

СаК н — ставка а к ц и за в рублях ц на 1 шт.

Кат — к ол и ч ество р е а л и зо в а н ­ Р еали заци я сигарилл Анач стор Кат " Сакц н ных сигарилл, тыс. ш т.;

Сакцн — ставка ак ц и за в рублях на 1 ты с. шт.

Р еализация табачн ы х и з д е ­ Кат — к ол и ч ество р е а л и зо в а н ­ Анач стор = (Кат • Сакин) + л и й, облагаем ы х ак ц и зам и ных сигарет и п а п и р о с, ты с. шт.;

+ (Цо - Саки/ЮО), Цо — ц ен а сдел к и б е з учета по к о м б и н и р о в а н н о й ставке Н Д С и ак ц и зов, руб.;

(сигареты с ф и ль тр ом и б е з н о не м е н е е (0,25 Цо) (д о 2007 г.) Саки — ставка ак ц и за, % ф ильтра, п ап и р осы ) Анач стор (Кат • Сакин) + + (Umax Саки/100), н о не м ен ее (Кат • Сует) (с 2007 г.) П ередача п р о и зв ед ен н ы х Ц р — ср е д н и е цены н а п о д а к ­ АН стор ач Кат ’ Сакц н, п одак ц и зн ы х товаров: ц и зн ы е товары, д ей ст в ов ав ш и е — на п ер ер аботк у в качестве в преды дущ ем н ал оговом п е ­ Анач стор (Кат " Сакцн) д авальч еск ого сырья;

р и оде;

при их отсутстви и — — б е зв о зм е зд н о ;

ры ночны е цены б е з уч ета Н Д С, + (Ц р- Саки/100), — в качестве натур альной н о не м ен ее ак ц и зов, руб.;

оплаты за товары;

(0,25 Цр) (до 2007 г.);

Цшах — максимальная ц ен а сига­ — в качестве от ст у п н о го рет и п ап и р ос, у стан ов л ен н ая Анач стор = (Кат ' Сакин) + или новац и и ;

н ал огоплательщ ик ом и н а н е ­ — в уставны е капиталы + (Цпшх • С аК /10 0 ), сен н а я на табачн ую п р о д у к ц и ю, ц други х о р г а н и за ц и й, н о не м ен ее выш е котор ой он а н е м ож ет (Кат • С уст) (с 2007 г.) в совм естную деятельность;

продаваться;

— участникам при их вы ходе А Н стор Кат " ^^лс ^ Сует — м аксим альная ставка ач X Сакц н из общ еств а, и з с о в м е с т ­ в рублях на 1 ты с. ш т. сигар ет н ой д ея тел ь н ост и и п ап и р ос Анач стр П ередача п р о и зв ед е н н ы х Ц р — ср е д н и е цены на п о д а к ­ Анач стр Кат ’ Саки н, п одак ц и зн ы х товаров: ц и зн ы е товары, д ей ст в ов ав ш и е — для п р ои зв одст в а н е а к ­ в п реды дущ ем н ал огов ом п е ­ А Н стр ач (.Кат " ^акцн^ ци зн ы х товаров;

р и оде;

при их отсутстви и — А кц и зы Продолжение Формула расчета в соответствии Вид операции Вид с налоговой ставкой Порядок определения акциза с подакцизными товарами (процентной, в рублях налоговой базы за единицу товара, комбинированной) — на со б ст в ен н ы е нуж ды ры ночны е цены б е з Н Д С, + (Цр СаК /1 0 0 ), ц о р г а н и за ц и и, не п р и н и ­ н о не м е н е е ак ц и зов, руб.;

м аем ы е в с ебест ои м ост ь ;

(0,2 5 -Цр) (д о 2007 г.);

Цтах — м аксим альная ц ен а сига­ — на натуральную оплату рет и п а п и р о с, устан ов л ен н ая Аначстр труда нал огоплательщ ик ом и н а н е ­ = (Кат • Сакин) + сен н ая на т абач н ую п р од ук ц и ю, + (Цтах • С аки/1 0 0 ), н о не м е н е е выше к отор ой о н а н е м ож ет (Кат ‘ С усг) (с 2007 г.) продаваться;

СуС — м ак си м альн ая ставка Т Аначстр Кат ’ Мдс X в рублях на 1 ты с. ш т. сигар ет X Саки н и п ап и р ос Анач дав П ер едач а п р о и зв ед ен н ы х Цр — с р е д н и е ц ен ы на п о д а к ­ Анач дав п од ак ц и зн ы х товаров и з д а ­ ци зн ы е товары в п р еды дущ ем Кат ' Саки н?

вальческ ого сы рья с о б с т в е н ­ Анач дав нал оговом п ер и о д е;

при их нику или п о его п ор уч ен и ю отсутствии — р ы н оч н ы е цены (Кат ’ Сакин) третьем у л и ц б е з Н Д С, ак ц и зов, руб.;

+ (Цр • Саки/100), н о не м е н е е Цтах — м аксим альная ц ен а си га­ (0,25 • Ц„) (д о 2007 г.);

рет и п а п и р о с, устан ов л ен н ая нал огоплательщ ик ом и н а н е ­ Анач дав сен н а я на т абач н ую п р од ук ц и ю, = (Кат ’ Сакин) + выше котор ой о н а н е м ож ет + ( Цтах ‘ Саки/ЮО), н о не м е н е е продаваться;

(Кат • Сует) (с 2007 г.) Суст — м ак си м альн ая ставка в рублях на 1 ты с. ш т. си гар ет Анач дав Кат ’ Мдс X и п ап и р ос X Саки н Анач ч Р еали заци я п од ак ц и зн ы х Ц р — ср е дн и е цены на п о д а к ­ Анач ч товаров н е с о б ст в ен н о г о ц и зн ы е товары в п р еды д ущ ем Кат " С акцн производства: нал оговом п е р и о д е;

при их Анач ч — передан н ы х н ал о го п л а ­ отсутстви и — ры н оч н ы е цены (Кат ’ Саки н) + тельщ ику п о р еш ен и я м б е з Н Д С, ак ц и зов, руб.;

+ (Цр С акц/ 1 0 0 ), судов к о н ф и ск о в а н н ы х, н о не м е н е е Цтах — максим альная цен а си га­ бесх о зя й н ы х товаров;

(0,25 Цр) (д о 2007 г.);

рет и п а п и р о с, у стан ов л ен н ая — п р о и сход я щ и х и в в е зен ­ нал огоп лательщ и к ом и н а н е ­ Анач ч ных на т ер р и тор и ю Р о с ­ сен н а я на т абач н ую п р од ук ц и ю, = (Кат • Сакин) + с и й с к о й Ф ед ер а ц и и б е з выш е к отор ой о н а н е м ож ет + (Цтах * Саки/ЮО), т а м о ж ен н о го оф о р м л ен и я ;

н о не м е н е е продаваться;

(Кат • сут (с 2007 г.) с) — п р едм етов залога СУ — м ак си м альн ая ставка ст в рублях на 1 ты с. ш т. си гар ет Анач ч Кат " X и п ап и р ос X Сакин Анач ден Д ен еж н ы е ср едств а, Д с — сум м а д е н е ж н ы х ср едст в, Анач ден получаем ы е в виде: = Дс ' Саки/ЮО пол ученн ы х в св я зи с оп л атой — ф и н а н с о в о й п ом ощ и ;

реал и зован н ы х п о д а к ц и зн ы х — п о п о л н ен и я ф о н д о в ;

товаров, обл агаем ы х по п р о ­ — п р оцента п о векселям ;

ц ен т н о й ставке — п р оцента п о т ов ар н ом у кредиту.

Д ен еж н ы е ср едст в а обл ага­ ются ак ц и зам и тол ьк о п о подак ц и зн ы м товарам, о б л а ­ гаемым п р о ц е н т н о й (адва­ л о р н о й ) ставк ой акц иза 550 У ч ет р а с ч е т о в п о н а л о г а м и с б о р а м Окончание Формула расчета в соответствии Вид Вид операции с налоговой ставкой Порядок определения акциза с подакцизными товарами (процентной, в рублях налоговой базы за единицу товара, комбинированной) А Нчэсс Р еали заци я на эк с п о р т п о д - Ц 0 — ц ен а сдел к и б е з Н Д С, а Анач эсс —К ^акин) С н ого п р ои зв одст в а, п о к о т о ­ пересчи ты вается в р у б л и п о Анач эсс рым нет п оручи тельств курсу Ц Б Р Ф на дат у р еал и за­ (Кат ’ Сакин) уп ол н о м о ч ен н ы х бан к ов + (Ц о- С а к и /Ю 0), ц и и, руб.;

н о н е м ен ее Цшах — максим альная цен а си га­ рет и п а п и р о с, у стан ов л ен н ая (0,25 • Цо) (д о 2007 г.);

нал огоп лательщ и к ом и н а н е ­ Анач эсс сен н ая на табачн ую п р о д у к ц и ю, = (Кат ' Сакин) + выш е к отор ой о н а н е м ож ет + (Цшах ' Саки/Ю0), н о не м ен ее продаваться;

(Кат • С уст) (с 2007 г.) Суст — м ак си м альн ая ставка в рублях на 1 ты с. ш т. сигар ет А Н эсс Кат ' М Л X ач с и п ап и р ос X Саки н Анач бел Р еали заци я на э к с п о р т п о д ­ Ц р — ср е д н и е цены п о д а к ц и з­ А Н бел ач акц изны х товаров, п р о и зв е ­ ных товаров в п р еды дущ ем Кат ' Саки н, д ен н ы х и з давальч еск ого н ал оговом п ер и од е;

п р и их А Н бел ач сырья, п о которы м нет п о р у ­ отсутстви и — р ы н оч н ая цен а (Кат ' Сакин) чительств у п о л н о м о ч ен н ы х б ез Н Д С и ак ц и зов, руб.

+ (Ц р- С а к и /1 0 0 ), банков н о не м ен ее Валю тная выручка п ер есч и т ы ­ ( 0, 2 5 -Цр) (до 2 0 0 7 г.);

вается в рубли п о к ур су Ц Б РФ на дату р еа л и за ц и и, руб.;

Анач бел Цшах — м аксим альная цен а сига­ (Кат ’ Сакин) ”” рет и п а п и р о с, устан ов л ен н ая + (Цшах ' Саки/Ю0), н о не м ен ее нал огоп лательщ и к ом и н а н е ­ с ен н ая на табачн ую п р о д у к ц и ю, (Кат • Суст) (с 2007 г.) вы ш е котор ой о н а н е м ож ет Анач бел Кат ' Млс X продаваться;

X Саки н Суст — м ак си м альн ая ставка в рублях н а 1 ты с. ш т. сигарет и п ап и р ос П р и о б р етен и е д ен а т у р и р о ­ Кат — к ол и ч ество п р и о б р е т е н ­ Анач дс Анач дс Кат X в анн ого эт и л о в о го сп и р та н ого д ен а т у р и р о в а н н о го X Реп/ 100 • Сакин о р га н и за ц и ей, и м ею щ ей эт и л ового спирта;

сви детельство на п р о и з в о д ­ Реп — с о д е р ж а н и е 100% -го ство н е с п и р т о со д е р ж а щ е й спирта в д ен а т у р и р о в а н н о м п р од ук ц и и, при и с п о л ь зо в а ­ эти ловом сп и р т е, %;

н и и в качестве сы рья д ен а т у ­ Саки н — ставка а к ц и за в рублях рированного этилового спирта на 1 л 100% -го сп и р т а, с о д е р ж а ­ щ егося в ден а т у р и р о в а н н о м эти ловом сп и р те Налоговый вычет за налоговый период (Авы включает в себя следующие ч) виды вычетов:


Авыч —Авы сс + АВ1 дав + АВ чсп АВ1 воз + Авы э + АВ1 дС+ Авы пб) ч ЬЧ ы ЬЧ ч ЬЧ ч где Ав ч сс? АВ1 даВ Авы сп5Авы В з, Авы э соответственно налоговый вычет ы ЬЧ, ч чО ч по собственному подакцизному сырью;

по давальческому сырью;

по спирту этиловому из пищевого сырья, использованному7на производство виномате Акцизы риалов;

по товарам, возвращенным покупателями;

по подакцизному сырью, использованному на производство реализованных экспортных подакцизных товаров;

АВ Ч с —налоговый вычет по денатурированному этиловому спирту;

ыД АВчпб —налоговый вычет по прямогонному бензину.

ы Налоговые вычеты (Авы производятся на основании расчетных докумен­ ч) тов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров, ис­ пользованных в качестве сырья, либо на основании таможенных деклараций и документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату акциза.

Налоговые вычеты производятся в части стоимости подакцизного сырья, оплаченного и использованного в качестве основного сырья, фактически включенного в расходы по производству других реализованных (переданных) подакцизных товаров.

В случае если использованное подакцизное сырье не было оплачено, на­ логовый вычет акциза по данному сырью производится в том налоговом пе­ риоде, когда осуществится оплата продавцам.

При производстве подакцизных товаров из давальческого сырья налого­ вый вычет акцизов по давальческому сырью производится при предоставле­ нии налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка об уплате владельцем сырья акцизов.

Вычеты сумм акциза по спирту этиловому, использованному для произ­ водства виноматериалов, отпущенных для производства алкогольной про­ дукции, производятся на основании платежных документов с отметкой бан­ ка, подтверждающих факт оплаты акциза по спирту этиловому. При этом вычетам подлежит сумма акциза, не превышающая следующую величину:

А —Цо ’ Сакцн ‘ Квин/100, выч где Ц0—стоимость реализованного вина по цене сделки, руб.;

Сакцн—ставка акциза, руб./л 100%-го этилового спирта;

Квин —крепость вина, %.

Сумма акциза по этиловому спирту, превышающая сумму, исчисленную по данной формуле, относится на чистую прибыль организации.

Налоговые вычеты по возвращенным покупателями товарам производят­ ся после отражения в учете корректировочных записей по возврату товаров.

Налоговые вычеты по подакцизным товарам, вывезенным в режиме экс­ порта за пределы Российской Федерации, производятся после документаль­ ного подтверждения факта вывоза подакцизных товаров с таможенной тер­ ритории Российской Федерации.

Налоговые вычеты по денатурированному этиловому спирту производятся:

— у производителя, имеющего свидетельство на производство денатури­ рованного этилового спирта, в случае его продажи организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при ис­ пользовании в качестве сырья приобретенного денатурированного спирта;

— у организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосо­ держащей продукции, при использовании в качестве сырья денатурирован­ ного спирта, при использовании приобретенного денатурированного этило­ вого спирта для производства неспиртосодержащей продукции.

Учет расчетов по налогам и сборам Налоговые вычеты по прямогонному бензину производятся:

— у производителя, имеющего свидетельство на производство прямогон­ ного бензина, в случае его продажи организациям, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

— у организации, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании его в качестве сырья для производства продук­ ции нефтехимии.

Особенности исчисления акцизов по нефтепродуктам Порядок расчета акцизов по нефтепродуктам, приведенный в данном раз­ деле, действует до 1января 2007 г. Начиная с 2007 г. расчет акцизов по нефте­ продуктам производится по общим правилам.

Объектами налогообложения по нефтепродуктам в отличие от остальных подакцизных товаров являются:

— получение нефтепродуктов собственниками, имеющими свидетель­ ство на производство и (или) продажу нефтепродуктов. Под получением нефтепродуктов понимается следующее:

— приобретение нефтепродуктов в собственность;

— получение нефтепродуктов в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов;

— оприходование нефтепродуктов, произведенных налогоплательщи­ ком из собственного сырья;

— получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произ­ веденных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.

По всем этим операциям датой совершения операции является дата опри­ ходования нефтепродуктов. Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в данном случае, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.

Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по данным операциям:

— в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему сви­ детельство, или при дальнейшем использовании налогоплательщиком полу ченного им прямогонного бензина в качестве сырья для производства про­ дукции нефтехимии в стоимость передаваемых или используемых подакциз­ ных нефтепродуктов не включается;

— в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, или при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии (за исключением случая использования прямогон­ ного бензина для производства других подакцизных нефтепродуктов) вклю­ чается в стоимость передаваемых или неиспользуемых подакцизных нефте­ продуктов;

— передача организациями и индивидуальными предпринимателями нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику, не имеющему свидетельства (дата совершения операции — дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов).

При передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, предъявляется к оплате соб­ Акцизы ственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и сче тах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой и включается собственником нефтепродуктов в стоимость подакцизных нефтепродуктов;

— оприходование организацией или индивидуальным предпринимате­ лем, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произве­ денных из собственного сырья и материалов (дата совершения операции — дата оприходования нефтепродуктов). Сумма акциза, исчисленная налого­ плательщиком в данном случае, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется и включается в стоимость подакцизных нефтепродуктов;

— оприходование организацией или индивидуальным предпринимате­ лем, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (дата совершения операции —дата оприходования нефтепродуктов). Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в данном случае, в расчетных до­ кументах и счетах-фактурах не выделяется и включается собственником неф­ тепродуктов в стоимость подакцизных нефтепродуктов.

Свидетельства на право производства и (или) реализации нефтепродуктов выдаются налогоплательщикам налоговыми органами, которые берут на себя функции контроля за производством и реализацией нефтепродуктов, в том числе создавая налоговые посты в организациях.

Свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринима­ телям, осуществляющим следующие виды деятельности:

— производство нефтепродуктов —свидетельство на производство;

— оптовую реализацию нефтепродуктов —свидетельство на оптовую реа­ лизацию;

— оптово-розничную реализацию нефтепродуктов — свидетельство на оптово-розничную реализацию;

— розничную реализацию нефтепродуктов — свидетельство на рознич­ ную реализацию;

— производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, —свидетельство на переработку прямо­ гонного бензина. Под продукцией нефтехимии понимается продукция, по­ лучаемая в результате переработки компонентов нефти (в том числе прямо­ гонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, ко­ торые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной про­ дукции. ч Начисление акциза, подлежащего уплате в бюджет, производится в зави­ симости от наличия свидетельства.

При наличии свидетельства расчет акциза, подлежащего уплате в бюджет, осуществляется следующим образом:

— у производителя, имеющего свидетельство, —при оприходовании про­ изведенных готовых нефтепродуктов (в том числе прямогонного бензина) начисляется акциз с полного объема оприходованной готовой продукции 554 Учет расчетов по налогам и сборам (Д сч. 19 А, К сч. 68 А);

при продаже произведенных нефтепродуктов органи­ зациям, имеющим свидетельство на операции с нефтепродуктами (по прямо­ гонному бензину —при продаже его организациям, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина), делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на реализованную продукцию (Д сч. 68 А, К сч. 19 А);

при продаже произведенных нефтепродуктов организациям, не имеющим свидетельства, налоговый вычет не делается, сумма начисленного акциза включается в стоимость нефтепродуктов (Д сч. 43, К сч. 19 А);

— в организациях, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина, при получении прямогонного бензина начисляется акциз с полно­ го объема приобретенного прямогонного бензина (Д сч. 19, К сч. 68);

при ис­ пользовании прямогонного бензина для производства продукции нефтехи­ мии делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на исполь­ зованный прямогонный бензин (Д сч. 68, К сч. 19);


при неиспользовании прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии налоговый вычет не делается, сумма начисленного акциза включается в стоимость пря­ могонного бензина (Д сч. 43, К сч. 19 А);

— в оптовой торговле, имеющей свидетельство, при оприходовании приоб­ ретенных нефтепродуктов начисляется акциз с полного объема приобретен­ ных нефтепродуктов (Д сч. 19 А;

К сч. 68 А);

при продаже купленных нефте­ продуктов организациям, имеющим свидетельство, делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на реализованный объем нефтепродуктов (Д сч. 68 А;

К сч. 19 А);

при продаже произведенных нефтепродуктов организа­ циям, не имеющим свидетельства, налоговый вычет не делается, сумма начис­ ленного акциза включается в стоимость нефтепродуктов (Д сч. 41, К сч. 19 А);

— в розничной торговле, имеющей свидетельство, при оприходовании приобретенных нефтепродуктов начисляется акциз с полного объема приоб­ ретенных нефтепродуктов (Д сч. 19 А;

К сч. 68 А);

при продаже купленных нефтепродуктов налоговый вычет не делается, сумма начисленного акциза включается в стоимость нефтепродуктов (Д сч. 41, К сч. 19 А).

У производителей и в оптовой торговле вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имею­ щим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реа­ лизацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, также имеющему свидетельство.

Налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщи­ ком в налоговые органы следующих документов:

— копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имею­ щим свидетельство;

— реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором со­ стоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Министерством РФ по налогам и сборам.

Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указан­ ных в налоговой декларации налогоплателыцика-покупателя, имеющего Акцизы свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплатель щиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставля­ ется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налого­ вой декларации в порядке, определяемом ФНС РФ.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свиде­ тельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную террито­ рию Российской Федерации. Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, производится после опри­ ходования ввезенных подакцизных нефтепродуктов.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, выче­ там не подлежат. В данном случае реализацией нефтепродуктов в розницу при­ знается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком при оприходовании нефтепродуктов, при дальнейшем использовании подакциз­ ных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные организацией, имеющей свидетельство на переработку прямо­ гонного бензина, при его использовании в качестве сырья для производства продукции нефтехимии.

Налоговые вычеты в данном случае производятся при представлении на­ логоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепро­ дуктов в производство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-переда чи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и др.).

Организации, не имеющие свидетельства, при оприходовании нефтепро­ дуктов начисляют акциз, подлежащий уплате в бюджет, и включают его в сто­ имость нефтепродуктов.

Сроки уплаты акцизов по нефтепродуктам представлены в табл. 11.17.

Таблица 11. Сроки уплаты акцизов по нефтепродуктам в бюджет Сроки представления Сроки Вид подакцизного товара Сроки уплаты реализации деклараций Нефтепродукты До 25-го числа меся­ По операциям, До 25-го числа меся­ признаваемым ца, следующего за ца, следующего за истекшим налоговым истекшим налоговым объектом нало­ гообложения периодом периодом Нефтепродукты (за иск­ До 25-го числа второ­ До 25-го числа второ­ По операциям, го месяца, следующе­ го месяца, следующе­ лючением прямогонного признаваемым бензина)(налогоплатель­ го за истекшим нало­ объектом нало­ го за истекшим нало­ говым периодом говым периодом щики, имеющие свиде­ гообложения тельство только на оптовую торговлю) 556 Учет расчетов по налогам и сборам Окончание Сроки Сроки представления Сроки уплаты Вид подакцизного товара реализации деклараций При наличии До 25-го числа третье­ До 25-го числа третье­ Прямогонный бензин раздельного го месяца, следующе­ го месяца, следующе­ го за истекшим нало­ учета го за истекшим нало­ говым периодом говым периодом по месту своего нахож­ дения и по месту на­ хождения каждого обособленного подразделения Нефтепродукты (налого­ По операциям, До 10-го числа меся­ До 10-го числа меся­ плательщики, имеющие признаваемым ца, следующего за ца, следующего за свидетельство только на объектом нало­ истекшим налоговым истекшим налоговым розничную торговлю) гообложения периодом периодом Прямогонный бензин До 25-го числа третье­ До 25-го числа третье­ (налогоплательщики, го месяца, следующе­ го месяца, следующе­ имеющие свидетельство го за истекшим нало­ го за истекшим нало­ только на переработку говым периодом говым периодом по прямогонного бензина) месту своего нахож­ дения и по месту на­ хождения каждого обособленного подразделения При совершении операций с нефтепродуктами уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплатель­ щика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразде­ лений, исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подраз­ деления, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

В случае если указанные операции осуществляются налогоплательщиком через свои обособленные подразделения, расположенные на территории од­ ного субъекта РФ и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и упла­ чиваться по месту нахождения головного подразделения.

Учет акцизов Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связан­ ных с акцизами, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материаль­ ным ценностям», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Корреспонденция счетов по учету акцизов по акцизным товарам, кроме нефтепродуктов и денатурированного спирта, приведена в табл. 11.18.

Акцизы Таблица 11. Учет акцизов по акцизным товарам, кроме денатурированного спирта Корреспондирующие Документ счета Содержание операции к Д 60, Отражение в учете входного акциза по Счет-фактура 19 А подакцизному товару, подлежащему ис­ пользованию в качестве сырья для про­ изводства других акцизных товаров 19 А 68 там Отражение в учете входного акциза по Счет-фактура импортному подакцизному товару, подле­ жащему использованию в качестве сырья для производства других акцизных товаров Начисление акциза по подакцизным то­ 20 68 А Справка варам собственного производства, исполь­ зованным для производства неакцизных товаров Начисление акциза по подакцизным то­ 76 68 А Справка варам, изготовленным из давальческого сырья и переданным заказчику 90-4 68 А Начисление акциза по произведенным и Счет-фактура проданным (безвозмездно переданным, переданным в качестве оплаты труда, переданным в виде отступного и новации) подакцизным товарам Начисление акциза по полученным де­ 68 А Справка нежным средствам, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (при процентной ставке акциза) Начисление акциза по недостачам и пор­ Справка 94 68 А че произведенных подакцизных товаров Включение в состав налоговых вычетов 68 А Справка 19 А входного акциза по отечественным и им­ портным товарам, использованным в ка­ честве сырья для производства другой подакцизной продукции в соответствии с правилами, установленными в НК РФ Уплата акциза в бюджет Платежные документы 68 А 68 А Возврат акциза из бюджета Платежные документы 68 А Зачет долга бюджета по акцизам в счет Справка уплаты других налогов Корреспонденция счетов по учету акциза по денатурированному спирту организациями, имеющими свидетельство на операции с денатуратом, при­ ведена в табл. 11.19.

Корреспонденция счетов по учету акциза по нефтепродуктам, действую­ щая до 2007 г., приведена в табл. 11.20.

558 Учет расчетов по налогам и сборам Т а б л и ц а 1 1.1 Учет акциза по денатурированному спирту организациями, имеющими свидетельство на операции с денатуратом Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д Учет акциза в организациях, имеющих свидетельство на операции с денатуратом Начислен акциз: Справка 19 А 68 А — организацией имеющей свидетельство на производство денатурата при продаже денатурата организации, имеющей сви­ детельство на производство неспиртосо­ держащей продукции;

— организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при покупке денатурата для производства неспиртосодержащей продукции Включен в состав налоговых вычетов: Справка 68 А — по реализованному денатурату органи­ зацией, имеющей свидетельство на про­ изводство денатурата, организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

— по денатурату, использованному орга­ низацией, имеющей свидетельство на про­ изводство неспиртосодержащей продук­ ции, на производство данной продукции Учет акциза в организациях, не имеющих свидетельство на операции с денатурированным спиртом Начислен акциз по произведенному Справка 90-4 68 А и проданному денатурату Уплата акциза в бюджет Платежные документы 68 А Возврат долга по акцизам из бюджета Платежные документы 51 68 А Зачет долга бюджета по акцизам в счет Справка 68 68 А уплаты других налогов Таблица 11. Учет акциза по нефтепродуктам Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д Учет акциза в организациях, имеющих свидетельство на операции с нефтепродуктами Начислен акциз: Справка 68 А 19 А — по оприходованным нефтепродуктам (произведенным, купленным, получен­ ным в качестве оплаты за производство нефтепродуктов из давальческого сырья) организациями, имеющими свидетель­ ство (кроме АЗС);

Там ож енны е платежи Окончание Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д Учет акциза в организациях, имеющих свидетельство на операции с нефтепродуктами — по проданному прямогонному бензину организации, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

— по прямогонному бензину, приобре­ тенному организацией, имеющей свиде­ тельство на переработку прямогонного бензина Начислен акциз на АЗС, имеющей сви­ 43 68 А Справка детельство, при оприходовании куплен­ ных нефтепродуктов у организации, имеющей свидетельство Включен в состав налоговых вычетов: 68 А Справка — акциз, начисленный при оприходова­ нии нефтепродуктов, организацией, имеющей свидетельство при продаже нефтепродуктов организациям, имеющим свидетельство;

— акциз, начисленный при оприходова­ нии прямогонного бензина, организаци­ ей, имеющей свидетельство на перера­ ботку прямогонного бензина, по прямо­ гонному бензину, использованному на производство продуктов нефтехимии Учет акциза в организациях, не имеющих свидетельства на операции с нефтепродуктами Начислен акциз по произведенным 43 68 А Справка и оприходованным нефтепродуктам Начислен акциз по нефтепродуктам, полу­ Справка 43 68 А ченным в счет оплаты за производство нефтепродуктов из давальческого сырья 68 А Уплата акциза в бюджет Платежные документы 1 1.5. Т а м о ж е н н ы е п л а те ж и Таможенные платежи уплачиваются при пересечении товаром таможен­ ной границы Российской Федерации:

— по импортным товарам —налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам, ввозные таможенные пошлины, таможенные сборы;

— по экспортным товарам —вывозные таможенные пошлины, таможен­ ные сборы.

Общие правила уплаты таможенных платежей следующие:

— таможенные платежи уплачиваются до принятия таможенной деклара­ ции или одновременно с принятием декларации;

— таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, производя­ щему таможенное оформление товаров;

— таможенные платежи могут уплачиваться как в валюте Российской Фе­ дерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ;

уп­ лата платежей в разных валютах допускается с согласия таможенного органа;

Учет расчетов по налогам и сборам — пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате таможенных платежей производится по курсу ЦБ РФ, действующему надень принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, —на день уплаты;

— таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в без­ наличном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.

Учет таможенных платежей ведется на счете 68 «Расчеты с таможенным органом по таможенным платежам» по соответствующим субсчетам по каж дому таможенному платежу. Принципиальная схема учета таможенных пла тежей имеет вид:

Сч. 68 Сч. Д (по субсчетам) К Д Сч. 51,52 К Д НДС К Начисление НДС по импортным Уплата товарам таможенных платежей Д Сч. 19А К Начисление акциза по импортному подакцизному сырью Сч. 08, Д Сч. 97 К Д 10,41 К Уплата авансовых Зачет авансов Начисление акциза платежей по по маркам по импортным материальным акцизным маркам акцизного сбора ценностям (кроме подакцизного сырья) ---------------------------------»

Начисление таможенных пошлин и сборов по импортным товарам Д Сч. 44 К Начисление таможенных сборов по экспортным товарам Д Сч. 91 К Д Сч. 90 К Начисление таможенных Положительная пошлин по экспортным товарам курсовая разница Отрицательная курсовая разница Таможенные платежи Определение таможенной стоимости (Стам для исчисления таможенных ) платежей при ввозе товаров на территорию Российской Федерации произво­ дится в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».

В соответствии с этим документом таможенная стоимость импортируемо­ го товара определяется путем последовательного применения следующих ме­ тодов оценки:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервного метода.

Таможенная стоимость определяется одним из перечисленных методов в зависимости от имеющейся информации. Основным методом для расчета является первый. Таможенная стоимость принимается равной:

— по методу 1:

Стам Дед Рнакл»

где Цсд —цена сделки по ввозимому товару;

Рнаю —расходы на транспорти­ ровку товаров до места таможенного оформления, расходы на упаковку, ли­ цензионные и иные платежи и т. п.;

— по методу 2:

Стам Ццд Рнакл) где Цид —цена сделки по товару, идентичному ввозимому.

Идентичным считается товар, одинаковый с ввозимым по назначению и характеристикам, качеству, наличию товарного знака и репутации на рынке, стране происхождения, производителю;

— по методу 3:

Стам Цод Рнакл?

где Цод —цена сделки по товару, однородному ввозимому.

Однородным считается товар, который выполняет те же функции, что и ввозимый товар, является коммерчески взаимозаменяемым: имеет одинако­ вые характеристики по назначению, качеству, наличию товарного знака и репутации на рынке, стране происхождения;

— по методу 4:

Стам Ц р ф — РнРФ, где Црф —цена продажи товара на территории Российской Федерации;

Р нрф — транспортные расходы на территории Российской Федерации и суммы им­ портных таможенных пошлин, сборов, налогов, уплачиваемых в Российской Федерации;

— по методу 5:

Стам Зизг + РН " Пэк, акл I” где Зизг —затраты изготовителя импортного товара;

Пэк —прибыль, получае­ мая экспортером от продажи товара;

562 Учет расчетов по налогам и сборам — по методу 6:

Стам Дмир»

где Цм — цена, установленная таможней с учетом мировой таможенной ир практики.

Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с поста­ новлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 500.

В соответствии с этим документом таможенная стоимость экспортируе мого товара определяется с помощью методов, анаттогичных тем, которые применяются для определения стоимости импортируемых товаров, кроме метода вычитания стоимости, путем их последовательного применения:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) сложения стоимости;

5) резервного метода.

Основным методом является метод на основе цены сделки, при котором та­ моженная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены, факти­ чески уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.

В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются следую­ щие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а) вознаграждения посредникам;

6) стоимость тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внеш­ неэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вы­ возимыми товарами;

в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и ра­ бот по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем про­ давцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:

— сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;

— инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использо­ ванные при производстве вывозимых товаров;

— материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

— инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, ху­ дожественное оформление, эскизы и чертежи;

д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллекту­ альной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осу­ ществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последую­ щих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации.

При невозможности использования основного метода применяется пос­ ледовательно каждый из следующих методов: по стоимости сделки с иден­ Таможенные платежи тичными товарами;

по стоимости сделки с однородными товарами;

сложе­ ния стоимости;

резервный метод.

Налог на добавленную стоимость по импортным товарам Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на тер­ риторию Российской Федерации из зарубежных стран. Товары, ввозимые из СНГ до 1 июля 2001 г., не облагались НДС;

с 1 июля 2001 г. ввозимые товары из СНГ стали облагаться НДС, так же как товары, происходящие из дальнего зарубежья (кроме Белоруссии);



Pages:     | 1 |   ...   | 19 | 20 || 22 | 23 |   ...   | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.