авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 20 | 21 || 23 | 24 |   ...   | 31 |

«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»

-- [ Страница 22 ] --

начиная с 1 января 2005 г. товары, ввозимые из Белоруссии, также облагаются НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение НДС производится в следующем порядке (табл. 11.21).

Таблица 11. Применение НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации Порядок налогообложения Таможенный режим Выпуск для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме Реимпорт НДС уплачивается в размере сумм, от кото­ рых налогоплательщик был освобожден, либо сумм, которые были возвращены нало­ гоплательщику в связи с экспортом товаров Транзит, таможенный склад, реэкспорт, НДС не уплачивается магазин беспошлинной торговли, перера­ ботка под таможенным контролем, свобод­ ная таможенная зона, свободный склад, уничтожение и отказ в пользу государства Переработка на таможенной территории НДС не уплачивается при условии вывоза Российской Федерации продуктов переработки с таможенной терри­ тории Российской Федерации в определен­ ный срок Временный ввоз Полное или частичное освобождение от уплаты НДС в соответствии с таможенным законодател ьством Ввоз продуктов переработки товаров, поме­ Полное или частичное освобождение от шенных под таможенный режим переработ­ уплаты НДС в соответствии с таможенным ки вне таможенной территории Российской законодательством Федерации Таможенный режим переработки для внут­ НДС уплачивается в полном объеме реннего потребления НДС по импортным товарам зачисляется в доход федерального бюджета и уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформле­ ние товаров.

По желанию плательщика НДС может уплачиваться либо в валюте Россий­ ской Федерации, либо в иностранных валютах. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по курсу ЦБ РФ надень приня­ 564 Учет расчетов по налогам и сборам тия таможенной декларации таможенным органом. Суммы начисленного НДС округляются по правилам округления до второго знака после запятой.

Ставки НДС по ввозимым товарам устанавливаются в тех же размерах, что и для отечественных товаров:

10% —по продовольственным товарам (кроме акцизных) и по товарам для детей, согласно перечням, установленным частью второй НК РФ;

10% — по лекарственным средствам и изделиям медицинского назначе­ ния по перечням, утверждаемым Правительством РФ;

10% —по периодическим печатным изданиям, за исключением периоди­ ческих печатных изданий рекламного или эротического характера, а также учебной и научной книжной продукции, перечень кодов которых в соответ­ ствии с ТН ВЭД России определяется Правительством РФ;

18% —по всем остальным товарам.

Ставки НДС не изменяются в зависимости от лиц, перемещающих товары через границу, видов сделок, страны происхождения товаров и др.

НДС по импортным товарам уплачивается декларантом либо иными лица­ ми в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Сумма НДС рассчитывается следующим образом:

а) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами:

НДСупл = (Стам + Тпош + А) ' Сндс/ЮО, л где Стам —таможенная стоимость импортного товара, руб.;

ТПш —таможен­ Ол ная пошлина, руб.;

А —сумма акциза, руб.;

Сндс —ставка НДС, %;

б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:

НДСупл = (Стам + Тпош Сндс/ЮО;

л) в) по товарам, не облагаемым таможенными пошлинами, но облагаемым акцизами:

НДСупл = (Стам+ А) • Сндс/10^ г) по товарам, не облагаемым таможенными пошлинами и акцизами:

НДСупл = Стам ' Сндс/100.

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Рос­ сийской Федерации, налоговая база определяется как стоимость такой пере­ работки.

Не подлежит налогообложению ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации:

— товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи Российской Федерации в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;

— важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

протез­ но-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и по­ луфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, ма­ териалы, которые могут быть использованы исключительно для профилак­ Таможенные платежи тики инвалидности или реабилитации инвалидов;

очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащит­ ных), а также сырья и комплектующих изделий для производства указанных товаров;

— материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

— художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждени­ ям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

— всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муни­ ципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

— товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности рос­ сийских организаций на земельных участках, являющихся территорией ино­ странного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

— технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы орга­ низаций;

— необработанных природных алмазов;

— товаров, предназначенных для официального пользования иностран­ ных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

— валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, явля­ ющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сер­ тификатов, векселей;

— продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Феде­ рации.

Рассмотрим пример расчета НДС по импортным товарам (цифры условные).

Например, декларируется ввозимый на территорию Российской Федера­ ции товар —натуральное вино:

— количество товара —2500 л;

— таможенная стоимость товара—4500 долл. США;

— ввозная таможенная пошлина—2644 долл. США;

— акциз —7875 руб.;

— курс доллара на дату принятия таможенной декларации —28 руб./долл.

США;

566 Учет расчетов по налогам и сборам — НДС, уплачиваемый таможенным органам:

НДСтам = [(4500 долл. + 2644 долл.) • 28 руб./долл. + 7875 руб.)] х х 18/100 = 37 423,26 руб.

НДС по импортным товарам из Республики Белоруссия При ввозе товаров из Белоруссии НДС уплачивается российской органи­ зацией — импортером в бюджет. НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором импортные товары будут приняты на учет. Исключение при этом составляют товары, ввезенные для переработ­ ки, перемещаемые транзитом, а также освобожденные от налогообложения при ввозе на таможенную территорию России.

НДС по импорту из Белоруссии (НДСИ ) начисляется следующим образом:

М НДСИ = (Цтов + Здос + ЗСр + Зтар) Сндс/100, М Т где Цтов —цена товаров;

Здос —стоимость доставки;

Зстр —затраты на страхо­ вание;

Зтар —затраты на многооборотную тару, упаковку (если все эти суммы не включены в цену товара).

До 20-го числа месяца, следующего за импортной операцией, покупатель должен представить в свою налоговую инспекцию специальную декларацию.

К декларации прилагаются следующие документы:

— выписка из банка, которая подтверждает, что НДС был уплачен в бюджет;

— копия договора между белорусским продавцом и российским покупа­ телем;

— транспортные документы, подтверждающие вывоз товаров;

— товаросопроводительные документы белорусских поставщиков;

— заявление о ввозе товаров.

Форма заявления о ввозе товаров утверждена ФНС России и МНС Бело­ руссии. Заявление заполняется в трех экземплярах. Первый экземпляр оста­ ется у налоговиков, а на двух других налоговые органы в течение 10 дней дол­ жны поставить отметку, подтверждающую, что покупатель уплатил НДС.

Второй экземпляр заявления остается у покупателя, а третий экземпляр направляется белорусскому партнеру для подтверждения им права на нуле­ вую ставку НДС по экспортированному товару.

Налог, начисленный по белорусским товарам, можно принять к вычету по тем правилам, которые установлены российским законодательством. В НК РФ специальных правил для такого вычета не установлено. Поэтому его можно произвести в общем порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ): по товарам, ввезенным на таможенную территорию России, вычет производится после того, как эти то­ вары приняты на учет, а налог уплачен в бюджет.

Например, ЗАО «Альфа» 21 января 2006 г. приняло к учету партию обуви, купленной у белорусской организации ООО «Белвест». Стоимость товара с учетом доставки и упаковки составила 100 000 руб. Товар был оплачен 25 января.

20 февраля 2005 г. ЗАО «Альфа» уплатило НДС в бюджет и представило в налоговую инспекцию декларацию по импортированным из Белоруссии товарам и заявление. В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Таможенные платежи Д сч. 41, К сч. 60 — 100 О Оруб. —оприходована партия обуви;

О Д сч. 19, К сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 18 О Оруб. (100 000 руб. х О х 18/100) — начислен НДС, подлежащий уплате по белорусским товарам;

Д сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС», К сч. 51 — 18 000 руб. —уплачен НДС в бюджет;

Д сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС», К сч. 19 —18 000 руб. —принят к вычету НДС;

Д сч. 60, К сч. 51 —100 000 руб. —оплачен товар белорусским поставщикам.

Акцизы по импортным товарам Акцизами с 1 февраля 1993 г. облагались отдельные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из дальнего зарубежья (кроме СНГ).

В соответствии с Федеральным законом «Об акцизах» от 7 марта 1996 г.

№ 23-Ф3 с 24 марта 1996 г. акцизами стали облагаться и товары, происходя­ щие и ввозимые с территории СНГ, причем по подакцизным товарам, проис­ ходящим и ввозимым из СНГ, сумма акциза, подлежащая уплате на таможне, уменьшалась на сумму акциза, уплаченную в стране происхождения.

С вводом в действие второй части НК РФ с 1января 2001 г. стали облагать­ ся акцизами по единым правилам товары, ввозимые как из стран дальнего зарубежья, так и из СНГ.

Ставки акцизов являются едиными как для товаров, ввозимых на террито­ рию Российской Федерации, так и для товаров, производимых на террито­ рии Российской Федерации (табл. 11.13).

Акцизы зачисляются в доход федерального бюджета. Акциз уплачивается декларантом до или в момент принятия таможенной декларации.

Порядок расчета акцизов при ввозе акцизных товаров на таможенную тер­ риторию Российской Федерации регламентируется приказом ГТК РФ от 26 ноября 2001 г. № 1127.

По товарам, облагаемым акцизами по ставкам в рублях за единицу товара, величина акциза, подлежащего уплате на таможне (А,.ам), определяется сле­ дующим образом:

А там А ?

расч где А —расчетная сумма акциза, подлежащая уплате на таможне. Сумма расч А определяется следующим образом:

расч — по подакцизным товарам, ввозимым в соответствующих единицах из­ мерения (бензин —в тоннах, табак трубочный —в килограммах, спирт, нату­ ральное вино, шампанское —в литрах и т. п.):

Арасч Кат ‘ Сакц, где А —сумма акциза, руб.;

Кат —количество товара (т, кг, л);

Сакц—став­ расч ка акциза в рублях за единицу измерения товара, руб.;

— по легковым автомобилям и мотоциклам:

Арасч К ' Мла ’ Сакц).ла где Кла — количество легковых автомобилей (мотоциклов), шт.;

Мла — мощ­ ность легкового автомобиля (мотоцикла), л. с.;

СаШ ставка акциза, руб./л. с.;

1— 568 Учет расчетов по налогам и сборам — по алкоголю с объемной долей этилового спирта, ввозимому на терри­ торию Российской Федерации в бутылках:

Арасч Кбут ’ Квв ' К ;

п ‘ Сакц, где Кбуг — количество бутылок, шт.;

Квв — емкость бутылки, л/бут.;

КсП— объемная доля спирта в литре алкоголя, %;

Сакц —ставка акциза, руб./л;

— по табачным изделиям, ввозимым на территорию Российской Федера­ ции в пачках (сигары, сигариллы):

А расч Кпач ' Кт *Са ц, К _ _ где Кп —количество пачек, шт.;

Кт—количество изделий в пачке, шт.;

СаЩ ач 1— ставка акциза, руб./шт.;

— по табачной продукции (сигары и папиросы), по которой установлена комбинированная ставка (в 2006 г.):

А расч, (К ‘ Кх ‘ Сакц) + (Стам + Тпошл) • Сап/100, -пач где Кпач — количество пачек, шт.;

Кт — количество изделий в пачке, шт.;

СаК —ставка акциза, руб./шт.;

Стам —таможенная стоимость подакцизного ц товара;

ТПш —таможенная пошлина по подакцизному товару;

Сап —ставка Ол акциза, %.

Затем считается 25% от суммы таможенной стоимости и таможенной по­ шлины:

Арасч2= (Стам + ТПш * 25/100.

О л) Производится сравнение АрасЧ и Ар ч2и выбирается большее значение:

| аС Арасч Ш {АаХ расч,5Ара ч2} С• Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. № 1008 введены марки акцизного сбора при ввозе на территорию Российской Федерации:

— по табаку и табачным изделиям;

— по алкогольной продукции (кроме разлитой в тару до 0,5 и более 25 л).

Ответственными за маркировку импортных товаров являются импортеры.

Импортер должен подать заявление в уполномоченный таможенный орган на приобретение необходимого количества акцизных марок исходя из пред­ полагаемой партии импортных товаров.

Порядок маркировки подакцизных товаров при ввозе их на территорию Российской Федерации установлен инструкцией ГТК РФ от 28 декабря 2000 г. № 1230.

Сумма авансового платежа за акцизные марки (Аав) равна:

Аав Какц ‘ Цм, где Какц—количество приобретаемых акцизных марок, шт.;

Цм—цена одной акцизной марки, руб./марка.

В настоящее время установлена цена акцизной марки, уплачиваемой в ка­ честве авансового платежа по акцизам:

— импортный табак и табачные изделия —0,075 руб./марку;

— импортная алкогольная продукция —0,75 руб./марку.

Таможенные платежи Полученные марки импортер передает иностранному предприятию-изго товителю, которое и должно специальным образом наклеить марки на подак­ цизный товар.

Уплаченные суммы за марки учитываются при окончательном расчете по акцизам при пересечении акцизным товаром таможенной границы Россий­ ской Федерации.

По подакцизным товарам, облагаемым по специфическим (твердым) ставкам и подлежащим маркировке марками акцизного сбора, акциз, упла­ чиваемый на таможне (А,.ам равен:

), А — расч Аав, там А где Арасч — расчетная сумма акциза, подлежащая уплате на таможне;

Аав — сумма акциза, уплаченная по маркам, наклеенным на ввозимый товар.

Стоимость акцизных марок, зачитываемая в счет акциза, уплачиваемого на таможне, равна:

Аав Какц ' Дм?

где Какц —количество акцизных марок, использованных по ввозимым това­ рам, шт.;

Цм—цена одной марки, руб./марку.

Учет сумм, уплаченных за акцизные марки, ведется на счете 97, субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи акцизных марок» (Д сч. 97, Кеч. 51).

При пересечении акцизным товаром таможенной границы Российской Федерации производится начисление акциза, подлежащего уплате:

— по приобретенным легковым автомобилем, подлежащим зачислению в основные средства, —Д сч. 08, К сч. 68 А;

— по приобретаемым товарам для перепродажи —Д сч. 41, К сч. 68 А;

— по приобретаемому сырью и материалам, подлежащим использованию в процессе производства акцизных товаров, —Д сч. 19 А, К сч. 68 А;

— по приобретаемым материалам, используемым для производства неак­ цизных товаров, —Д сч. 10, К сч. 68 А.

Сумма уплаченного авансового платежа за акцизные марки, использован­ ные для ввозимого импортного товара, зачитывается следующим образом:

Дсч.68А, Кеч. 97.

Затем производится уплата акциза в окончательный расчет —Д сч. 68 А, Кеч. 51, 52.

Акцизы по импортным товарам из Республики Белоруссия С 1 января 2005 г. по ввезенным из Республики Белоруссия подакцизным товарам, происходящим из территории Республики Белоруссия, акциз надо платить в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных нало­ гов, принятым в Соглашении между Правительствами РФ и Республики Бе­ лоруссия.

Положение не применяется по отношению к тем импортированным из Бе лаоруссии товарам, которые должны маркироваться акцизными или специ­ 570 Учет расчетов по налогам и сборам альными марками или производство которых лицензируется. К таким товарам относятся алкоголь и табачная продукция. От налогообложения также освобож­ дено ввезенное из Беларуссии подакцизное давальческое сырье, продукты пе­ реработки которого будут вывезены с территории Российской Федерации.

Акциз по оприходованным подакцизным товарам, ввезенным из Респуб­ лики Белоруссия, начисляется в день принятия ввезенных товаров к бухгал­ терскому учету.

Порядок расчета и ставки акцизов по подакцизным товарам, ввезенным из Республики Белоруссия, аналогичны порядку расчета акцизов по внутри российским операциям.

Акциз, начисленный по белорусским товарам, перечисляется в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за принятием на учет товаров. В этот же срок в налоговые органы представляется декларация по акцизам и следу­ ющие документы:

— заявление о ввозе товаров;

— выписка из банка, которая подтверждает, что НДС был уплачен в бюджет;

— копия договора между белорусским продавцом и российским покупа­ телем;

— документы, подтверждающие, что товары были приняты на учет им­ портером;

— товаросопроводительные документы белорусских поставщиков с от­ меткой белорусского налогового органа.

Суммы начисленного в бюджет акциза включаются налогоплательщи­ ком в стоимость ввезенных акцизных товаров (Д сч. 08, 10, 41, К сч. 68 А).

Суммы акциза по ввезенному подакцизному сырью, подлежащему исполь­ зованию для производства другой акцизной продукции, отражаются по сче­ ту 19 А (Д сч. 19 А, К сч. 68 А). Затем, при использовании данного сырья для производства реализованной подакцизной продукции, акциз по использо­ ванному сырью может быть включен в состав налоговых вычетов (Д сч. 68 А, Кеч. 19 А).

Импортная таможенная пошлина Товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федера­ ции, подлежат обложению таможенными пошлинами в соответствии с Зако­ ном РФ «О таможенном тарифе».

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Таможенные пошлины взимаются таможенными органами Российской Федерации до или в момент принятия таможенной декларации. Товары, по которым таможенная пошлина не оплачена, выпуску не подлежат.

Импортная таможенная пошлина оплачивается в рублях или по желанию плательщика в свободно конвертируемой валюте и зачисляется в доход феде­ рального бюджета.

Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара (табл. 11.22).

Таможенные платежи Таблица 11. Ставки ввозных таможенных пошлин Ставки Статус страны Страна, пользующаяся режимом наиболее Базовые ставки благоприятствующей нации Развивающиеся страны — пользователи националь­ 75% от базовых ставок ной схемы преференций Российской Федерации Страны, не пользующиеся режимом наиболее благо­ Базовые ставки, увеличенные приятствующей нации, либо страна происхождения в 2 раза товара не установлена Наименее развитые страны — пользователи нацио­ Пошлина не уплачивается нальной схемы преференций Российской Федерации Исчисление ввозной таможенной пошлины производится в той же валю­ те, в которой заявлена таможенная стоимость товара. Расчет ввозной тамо­ женной пошлины производится в зависимости от того, какой вид ставок применяется:

— специфическая, начисляемая в установленном размере за единицу то­ варов;

— адвалорная, начисляемая в процентах к таможенной стоимости товаров;

— комбинированная, сочетающая оба названных вида таможенного обло­ жения.

Исчисление ввозной таможенной пошлины по товарам, облагаемым по специфическим ставкам в евро за единицу товара, осуществляется следую­ щим образом:

Тпош К Спош ‘ КеВ л. л ро, где ТП л — ввозная таможенная пошлина;

К —количество товара;

СПш — ош Ол ставка ввозной таможенной пошлины в евро за единицу товара;

КеВ —курс ро евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации.

Например, ввозится водка в количестве 4000 л;

ставка ввозной таможен­ ной пошлины — 2 евро за 1 л;

стоимость товара указана в долларах США, курс евро —31 руб. за 1 евро;

страна происхождения товара — Швеция;

к то­ варам, происходящим из Швеции, применяется режим наиболее благоприят­ ствующей нации. Сумма ввозной таможенной пошлины составит 248 О Оруб.

О (4000 л • 2 евро 31 руб./евро).

Расчет ввозной таможенной пошлины по товарам, облагаемым по ставкам в процентах к таможенной стоимости товаров, производится следующим об­ разом:

Тпош — л Стам ' Спр/100, где Стам —таможенная стоимость товара;

Сп —ставка ввозной таможенной р пошлины, установленная в процентах.

Например, ввозятся телефонные аппараты, их таможенная стоимость 7700 руб.;

ставка ввозной таможенной пошлины —20% таможенной стоимо­ сти;

страна происхождения товара неизвестна;

к указанным товарам приме 572 Учет расчетов по налогам и сборам няется ставка ввозной таможенной пошлины, увеличенная в два раза. Сумма ее составит 3080 руб. (7700 • 20/100 • 2).

Расчет ввозной таможенной пошлины по товарам, облагаемым по ком­ бинированным ставкам, осуществляется в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставкам в евро за единицу товара, затем —размер ввозной таможенной пошлины по ставкам в процентах к та­ моженной стоимости, после чего из полученных двух сумм выбирается наи большая величина, которая подлежит уплате.------- ----------- ------ Например, ввозится спирт в количестве 2000 л;

таможенная стоимость его составляет 2700 долл. США, ставка ввозной таможенной пошлины — 100%, но не менее 2 евро за 1л;

курс валюты —28 руб. за 1долл. США;

курс евро — 31 руб. за 1 евро;

страна происхождения товара — Голландия.

1-й этап: 2000 л • 2 евро • 31 руб./евро — 124 000 руб.;

2-й этап: 2700 долл. США • 100/100 • 28 руб./долл. —75 600 руб.;

3-й этап: сравниваются полученные величины, и выбирается наибольшая.

Следовательно, уплате подлежит пошлина в размере 124 000 руб.

Импортные таможенные пошлины включаются в стоимость импортного товара: Д сч. 10, 15, 41, К сч. 68 имп.

Экспортная таможенная пошлина Экспортными пошлинами облагаются товары, вывозимые с территории Российской Федерации, по перечню и ставкам, утвержденным постановле­ нием Правительства РФ.

Взимание экспортных пошлин производят органы таможенного контроля Российской Федерации до момента или одновременно с предъявлением то­ вара к таможенному контролю.

Ставки экспортных таможенных пошлин в зависимости от вида товара ус­ танавливаются либо в процентах от таможенной стоимости товара, либо в евро в фиксированном размере за единицу веса или объема товара, либо принимаются комбинированные ставки.

Если ставка пошлины установлена в процентах к таможенной стоимости товара, то размер таможенной пошлины определяется следующим образом:

Тпош Э Схамэ ' Спош э/100, л л где Тпош э —экспортная таможенная пошлина, руб.;

Стамэ —экспортная та­ л моженная стоимость товара, руб.;

СПш э —ставка экспортной таможенной Ол пошлины, %.

Если ставка таможенной пошлины установлена в евро за единицу товара, то Тпош э М ' Ст ‘ Кевро л где М — количество экспортного товара;

Ст — ставка экспортного тарифа в евро за единицу товара;

КеВ — курс евро, установленный ЦБ РФ на дату ро принятия таможенной декларации.

Если ставка вывозной таможенной пошлины является комбинированной (в процентах от таможенной стоимости, но не менее установленной суммы евро), то расчет производится в три этапа:

Таможенные платежи — рассчитывается сумма вывозной таможенной пошлины по процентной ставке;

— рассчитывается сумма вывозной таможенной пошлины по ставке в ев­ ро на единицу товара;

— выбирается большая сумма из двух, которую и подлежит уплатить на таможне.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 апреля 1996 г.

№ 479 вывозные таможенные пошлины на все виды товаров были отменены.

В 1999 г. в целях стабилизации экономической ситуации, повышения дохо­ дов федерального бюджета и регулирования внешнеэкономической дея­ тельности на ряд экспортных товаров были вновь введены таможенные по­ шлины.

Экспортные таможенные пошлины включаются в состав расходов на про­ дажу: Д сч. 90, К сч. 68 эксп.

Таможенные сборы К таможенным сборам относятся:

— таможенные сборы за таможенное оформление;

— таможенные сборы за таможенное сопровождение;

— таможенные сборы за хранение.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены Пра­ вительством РФ в следующих размерах:

500 руб.—за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость ко­ торых не превышает 200 тыс. руб. включительно;

1 тыс. руб.— за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. руб. 1коп. и более, но не превышает 450 тыс. руб.

включительно;

2 тыс. руб.— за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. руб. 1коп. и более, но не превышает 1200 тыс. руб.

включительно;

5.5 тыс. руб.— за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 2500 тыс. руб.

включительно;

7.5 тыс. руб.—за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 5000 тыс. руб. включительно;

20 тыс. руб.—за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость ко­ торых составляет 5000 тыс. руб. 1коп. и более, но не превышает 10 000 тыс. руб.

включительно;

50 тыс. руб. —за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10 000 тыс. руб. 1коп. и более, но не превышает 30 000 тыс.

руб. включительно;

100 тыс. руб.— за таможенное оформление товаров, таможенная стои­ мость которых составляет 30 000 тыс. руб. 1 коп. и более.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в сле­ дующих размерах:

574 Учет расчетов по налогам и сборам — за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспор­ тного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

— до 50 км —2000 руб.;

— от 51 до 100 км —3000 руб.;

— от 101 до 200 км —4000 руб.;

— свыше 200 км — 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.;

— за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, реч- ного или воздушного судна —20 000 руб. независимо от расстояния переме­ щения.

Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на та­ моженном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 руб. с каж­ дых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроен­ ных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров при­ равниваются к полным 100 кг, а неполный день —к полному.

1 1.6. Н ал о г на прибы ль о р га н и з а ц и й Общий порядок уплаты налога Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с главой 25 НК, РФ, принятой Федеральным законом от 6 ав­ густа 2001 г. № 110-ФЗ.

Налог на прибыль организаций уплачивают:

— российские организации;

— иностранные организации, получающие доход на территории Россий­ ской Федерации через постоянное представительство и (или) от источников в Российской Федерации.

Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П):

П = Д -Р, где Д —доходы организации, руб.;

Р —расходы организации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год;

отчетным перио­ дом может быть или квартал, или месяц.

Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является момент их начисления, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества.

Датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством.

Дата реализации работ соответствует дате подписания документа, подтверж­ дающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признает­ ся день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю.

Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета опре Налог на прибы ль организаций деляется документом, в соответствии с которым подобные расходы осу­ ществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года по­ добные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по '/3 от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соот­ ветствии с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы отно­ сятся к периоду их возникновения (начисления).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содер­ жит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть опре­ делена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Вслучае если условиями договора предусмотрено получение доходов в те­ чение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и рас­ ходов.

В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщи­ ком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов — равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предус­ мотренных в смете.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Организации имеют право дату признания доходов устанавливать по кас­ совому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выруч­ ки без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

В этом случае доход признается в день поступления денежных средств или имущества, а расходы признаются в день их фактической оплаты.

Амортизация учитывается в составе расходов только по оплаченному амор­ тизируемому имуществу. Налоги признаются расходами только после их оплаты.

При этом для определения дальнейшей возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет контролируемый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления сум­ мы на четыре. В случае если полученный показатель окажется больше 1 млн руб., налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогово­ го периода исходя из метода начисления, начиная с начала этого налогового периода, и соответственно пересчитать все налоги за истекшие отчетные пе­ риоды.

Сроки оплаты налога на прибыль установлены в следующем порядке:

— если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку в сред­ нем за квартал больше 3 млн руб., то она уплачивает в течение текущего квар­ тала авансовые платежи до 28-го числа каждого месяца квартала следующим образом:

576 Учет расчетов по налогам и сборам — в первом квартале —ежемесячно в сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

— во втором квартале —ежемесячно в размере */з авансового платежа, исчисленного за предыдущий квартал;

— в третьем квартале —ежемесячно в размере Уз разницы между сум­ мой авансового платежа за полугодие и авансового платежа за пер вый квартал;

_ _ — в четвертом квартале — ежемесячно в размере У3 разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и авансового платежа за по­ лугодие.

По итогам каждого квартала до 28-го числа месяца, следующего за отчет­ ным кварталом, производится окончательный расчет с бюджетом по факти­ ческой сумме налога на прибыль за квартал. Уплата налога на прибыль по итогам года производится до 28 марта следующего за отчетным года;

— если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку в сред­ нем за квартал не более 3 млн руб., то она уплачивает налог на прибыль по фактически полученной прибыли за квартал до 28-го числа месяца, следую­ щего за отчетным кварталом, уплата налога за год производится до 28 марта следующего за отчетным года;

— на добровольной основе организация может принять решение об упла­ те налога на прибыль ежемесячно по фактически полученной прибыли, уп­ лата налога в этом случае производится до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. По итогам года налог уплачивается до 28 марта года, следующего за отчетным.

Налоговые декларации сдаются налогоплательщиками в следующие сроки:

— по истечении отчетного периода —по упрощенной форме до 28-го чис­ ла месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем, кварталом);

— по истечении налогового периода (года) —до 28 марта года, следующе­ го за отчетным годом.

Расчет на^гога на прибыль производится нарастающим итогом с начала на­ логового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) (Нпр/):

НП П/ • Спр/100 —Нпр/— р/= 1, где П/ —налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль за /-й период, руб.;

Спр —ставка налога на прибыль, %;

Нпр/— —налог на прибыль, начислен­ ный за предыдущий отчетный период, руб.;

/ —номер периода, за который начисляется налог (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год —при покварталь­ ной уплате налога или 1 месяц, 2 месяца и т. д. — при помесячной уплате налога).

Ставка налога на прибыль установлена в размере 24%, в том числе:

— в федеральный бюджет —с 1 января 2005 г. —6,5%;

— в бюджет субъектов РФ — с 1 января 2005 г. — 17,5%;

местные власти могут снизить ставку для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5%.

При наличии у организации обособленных подразделений начисление и уплата налога на прибыль производятся следующим образом.

Налог на прибыль организаций — в федеральный бюджет — по месту нахождения организации без рас­ пределения налога по обособленным подразделениям;

— в бюджет субъектов РФ —до 2006 г. — по месту нахождения каждого обособленного подразделения, исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

С 2006 г. если налогоплательщик имеет несколько обособленных подраз­ делений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, под­ лежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособ­ ленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделе­ ние, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение (Поб), рас­ считывается следующим образом:

Поб П0бщ' К.рас, где П0бщ— общая сумма прибыли, полученная по организации, руб.;

Крас — коэффициент распределения общей прибыли между головной организацией и ее обособленными подразделениями.

Коэффициент распределения (Крас) определяется:

Крас [УВС (УВрот) + УВос]/2, П где УВС — удельный вес среднесписочной численности работников (рас­ П ходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) организации в целом;

УВос —удельный вес средней остаточной стоимости основных средств обо­ собленного подразделения в средней остаточной стоимости основных средств организации в целом за отчетный период.

Среднесписочная численность работников определяется по правилам, ус­ тановленным постановлением Росстата от 18 ноября 2004 г. Расчет средней остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период производится аналогично правилам, установленным в НК РФ для расчета налога на имущество.

Выбор показателя для расчета данного коэффициента (удельный вес сред­ несписочной численности работников или расходов на оплату труда) произ­ водится организацией самостоятельно в своей налоговой учетной политике.

Налоговая база по налогу на прибыль Налоговая база (прибыль) за отчетный (налоговый) период для исчисле­ ния налога на прибыль (П) определяется следующим образом:

П = [(Др - Рр + Двн - Рвн) - Днр - Л] - Упр + Пцб, (11.1) где Др —доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, руб.;

Рр —расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.;

Двн — 1 Бухгалтерский и налоговый учёт 578 Учет расчетов по налогам и сборам внереализационные доходы, руб.;

Рвн — внереализационные расходы, руб.;

Днр —доходы, не облагаемые налогом на прибыль (доходы от долевого учас­ тия и по государственным ценным бумагам);

Л —льготы, предусмотренные Федеральными законами от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ и от 8 декабря 2003 г.

№163-Ф3);

Упр —убытки прошлых лет, перенесенные на будущее;

Пцб —при­ быль по ценным бумагам.

Составляющие приведенной формулы (11.1) рассмотрены далее.

Доходы отреализации (Др)— ------------------------------- Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в де­ нежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оцен­ ки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натураль­ ной форме доходы определяются исходя из рыночных цен, формируемых в порядке, установленном ст. 40 НК РФ.

Доходы определяются на основании первичных документов и других до­ кументов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и до­ кументов налогового учета.

В состав доходов от реализации включается выручка от реализации про­ дукции, работ, услуг собственного производства;

приобретенных товаров;

амортизируемого имущества;

прочего имущества;

прав требования;

прав тре­ бования как реализации финансовых услуг;

продукции, работ, услуг обслу­ живающих производств и хозяйств.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъяв­ ленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобре­ тателю) товаров~(работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акциз.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выра­ жена в валюте иностранного государства, то доходы от реализации определя­ ются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, установленный ЦБ РФ, на дату реализации.

У налогоплательщика, использующего метод начисления, возникающие при этом курсовые разницы (положительные, отрицательные) учитываются в со­ ставе внереализационных доходов (расходов).

В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и в случаях, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах. При этом используется курс условной единицы, исхо­ дя из курса ЦБ РФ на дату реализации (если курс условной единицы соотне­ сен с официальным курсом иностранной валюты).

Возникающие при этом суммовые разницы (положительные, отрицатель­ ные), если налогоплательщик использует метод начисления, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

Если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав опреде­ лена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации Налог на прибы ль организаций приходится на более раннюю дату, чем установленную сторонами для опре­ деления цены договора.

Определение дохода комитента (принципала) от реализации товаров, ра­ бот, имущественных прав при реализации через комиссионера определяется на дату реализации, заявленную в отчете или извещении комиссионера (агента).

Доходы от реализации (Др) определяются следующим образом:

Др —Впру + Вт + Ви + Ваи + ВП Впт + Вфу + В0бс?

п И где Впру — выручка от реализации продукции, работ, услуг собственного производства;

Вт —выручка от реализации покупных товаров;

Вип —выруч­ ка от реализации имущественных прав;

Ваи —выручка от реализации амор­ тизируемого имущества;

Впи — выручка от реализации прочего имущества;

Впт — выручка от реализации прав требования;

ВфУ— выручка от реализа­ ции прав требования как реализации финансовых услуг;

В0бС— выручка от реализации товаров, работ, услуг объектами обслуживающих производств и хозяйств.

Расходы организации (Рр) Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие опреде­ ленным требованиям. Расходы должны быть обоснованными и документаль­ но подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятель­ ности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка кото­ рых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расхо­ дами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями де­ лового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законода­ тельством Российской Федерации, либо документами, оформленными в со­ ответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном го­ сударстве, на территории которого были произведены соответствующие рас­ ходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не являет­ ся закрытым. Таким образом, для того чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать указанным выше принципам. Следует также иметь в виду, что предусмотрен специальный пе­ речень расходов, который вообще не учитывается для целей налогообложе­ ния (табл. 11.24).

Учет расчетов по налогам и сборам Расходы, уменьшающие доходы от реализации (Рр), определяются так:

Рр (Рпру Рт"*”Рип^"Раи-* * ”Рпи”*"Рпт"*"Рфу””Робе) — * /1 - Уаи - У - Упт ~ У + Уопр, фу обе ' ‘' где Рпру —расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг;

Рт —расходы на приобретение и реализацию покупных товаров;

Рип —расхо­ ды на приобретение и реализацию имущественных прав;

Раи — остаточная стоимость и расходы на реализацию амортизируемого имущества;

Рпи — за­ траты на приобретение и реализацию прочего имущества;

Рпт — стоимость реализованного права требования;

РфУ— стоимость реализованного права требования как реализации финансовых услуг;

Р0бС—расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при производстве и реали­ зации ими товаров, работ, услуг;

Уаи — убытки от реализации амортизируе­ мого имущества, принимаемые в специальном порядке;

Уфу—убытки от реа­ лизации права требования как реализации финансовых услуг;

Упт —убытки от реализации права требования, принимаемые в специальном порядке;

У — обс убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств текущего отчет­ ного (налогового) периода;

Уопр —убытки прошлых лет по объектам обслу­ живающих производств и хозяйств, учитываемые в уменьшение прибыли те­ кущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности.

Рассмотрим порядок определения составляющих указанной выше форму­ лы (11.2).

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг собственного производства (Рпру), рассчитываются по формуле Рпру = (ПР —ПРнзп - ПРгп - ПРТ ) + КР, О где ПР —прямые расходы на производство продукции, работ, услуг;

ПРнзп — стоимость остатков незавершенного производства на конец периода, оце­ ненных по прямым расходам;

ПРгп —стоимость остатков готовой продукции на конец периода, оцененных по прямым расходам;

ПРТ —стоимость остат­ ков товаров, отгруженных на конец периода, оцененных по прямым расхо­ дам;

КР —косвенные расходы на производство и реализацию продукции, ра­ бот, услуг.

Организации могут самостоятельно устанавливать перечень прямых рас­ ходов и по возможности совместить их перечень в бухгалтерском и налого­ вом учетах.

Прямые расходы (ПР), согласно ст. 318 НК РФ, могут включать в себя следующие виды расходов:

ПР = Мпр +РОТпр + ЕСНпр + Апр, где Мпр —материалы, из которых производится продукция или которые явля­ ются необходимым компонентом при производстве продукции, работ, услуг, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

РОТпр—расходы на оп­ лату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, ра­ бот, услуг;

ЕСНпр—единый социальный налог, начисленный на суммы расхо­ дов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продук­ Налог на прибы ль организаций ции, работ, услуг;

Ап —суммы начисленной амортизации по основным сред­ р ствам, используемым при производстве продукции, работ, услуг.

В косвенные расходы (КР) включаются:

КР = М + РОТ + А + Рпроч, где М —материальные затраты, кроме прямых затрат;

РОТ —расходы на оп­ лату труда, кроме прямых затрат;

А —амортизация основных средств и нема­ териальных активов, кроме прямых затрат;

Рпр0ч —прочие расходы по произ­ водству и реализации.

Порядок включения расходов в налоговую базу при расчете налога на при­ быль рассмотрен в следующих главах данной книги:

— материальных затрат —в главе 6;

— расходов на оплату труда —в главе 7;

— амортизации основных средств и нематериальных активов —в главе 5.

Состав прочих расходов (Рпроч) определен в ст. 260— НК РФ, и в него включаются следующие расходы:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнен­ ные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

суммы портовых и аэродромных сборов, оплата услуг лоцмана и иные аналогичные платежи;

4) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соот­ ветствии с законодательством Российской Федерации;

5) расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-по жарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной дея­ тельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законода­ тельством Российской Федерации, а также расходы на содержание собствен­ ной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценнос­ тей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);


6) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопас­ ности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

7) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализи­ рованных компаний по подбору персонала;

8) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ре­ монт и гарантийное обслуживание (размер резерва на гарантийное обслужи­ вание не должен превышать доли выручки, определенной с учетом коэффи­ циента, рассчитанного как отношение фактических расходов на гарантийное обслуживание к выручке за последние три года;

если резерв превысит факти­ ческую сумму расходов, то в конце отчетного периода он корректируется);

582 Учет расчетов по налогам и сборам 9) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в ли­ зинг. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывает­ ся у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоя­ щим подпунктом, признаются:

— у лизингополучателя — арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ;

— у лизингодателя —расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

10) расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенса­ цию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

11) расходы на командировки (проезд, наем жилья, суточные в пределах норм, установленных Правительством РФ, и другие расходы);

12) расходы на юридические и информационные услуги;

расходы на кон­ сультационные и иные аналогичные услуги;

плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

расходы на аудиторские услуги;

расходы на услуги по управлению организацией или отдельными ее подраз­ делениями;

13) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публика­ цию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Россий­ ской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществ­ лять их публикацию (раскрытие);

14) представительские расходы, связанные с официальным приемом и об­ служиванием представителей других организаций, участвующих в перегово­ рах в целях установления и поддержания сотрудничества в пределах нормы (4% от фонда оплаты труда);

15) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

16) расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на услуги связи, вычисли­ тельных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутни­ ковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

17) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

18) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализа­ цией товаров (работ, услуг);

19) расходы на рекламу продукции, товаров, работ, услуг (расходы налого­ плательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победите­ лям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им б течение Налог на прибы ль организаций налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в пределах норм —в размере, не превышающем 1% от выручки);

20) взносы, уплачиваемые международным организациям и организаци­ ям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной орга­ низацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком — платель­ щиком таких взносов указанной деятельности;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агре­ гатов;

22) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

23) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сто­ ронними организациями и индивидуальными предпринимателями;

24) периодические (текущие) платежи за пользование правами на резуль­ таты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в час­ тности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышлен­ ные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

25) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и спе­ циализированных организаций по оценке имущества, изготовлению доку­ ментов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов не­ движимости;

26) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая до­ говоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

27) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

28) расходы на ремонт основных средств, в том числе создание резерва на ремонт основных средств (порядок учета данных расходов в налоговой базе см. в главе 4 данной книги);

29) расходы на освоение природных ресурсов (расходы налогоплательщи­ ка на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведе­ ние работ подготовительного характера и др.);

30) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствова­ нию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство). Расходы на НИОКР равномерно списываются в умень­ шение налогооблагаемого дохода в течение одного года (с 2007 г., в 2006 г. — в течение двух лет, до 2006 г. — в течение трех лет). Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, списываются в уменьшение налогообла­ гаемого дохода в полном объеме в течение одного года (с 2007 г., в 2006 г. — в течение трех лет;

до 2006 г. —30% расходов не признавались для налогооб­ ложения, а 70% —списывались на расходы в течение трех лет);

Учет расчетов по налогам и сборам 31) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества вклю­ чают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества по установленному НК РФ пе­ речню средств (порядок учета данных расходов в налоговой базе см. в разде­ ле 9.1 данной книги);

32) расходы, связанные с содержанием помещений объектов обществен­ ного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы на­ численной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расхо ды на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в расходах обслуживающих производств и хозяйств;

33) расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспо­ собности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника;

34) платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими ли­ цензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федера­ ции, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работ­ ников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профес­ сиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой вып­ латы по таким договорам не превышает размера пособия по временной не­ трудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением не­ счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за пер­ вые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов на медицинское страхова­ ние работников включается в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда;

35) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Прямые расходы включаются в налоговую базу текущего отчетного (нало­ гового) периода за вычетом прямых расходов, относящихся к остаткам неза­ вершенного производства, готовой продукции и товаров, отгруженных на конец данного периода.

Суммы прямых расходов, переходящих в остатках незавершенного произ­ водства на начало периода и осуществленных в отчетном периоде, распреде­ ляются на расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной готовой продукции на конец отчетного периода и относящиеся к реализованной продукции.

Суммы прямых расходов, относящиеся к реализованной продукции, ра­ ботам, услугам, учитываются для целей налогообложения в отчетном перио­ де следующим образом:


Рпр Робщ Снзп Сгп Схо, Налог на прибыль организаций где Рпр — прямые расходы, включаемые в расходы периода;

Р0бШ— общая сумма прямых расходов за период;

Сн —стоимость незавершенного произ­ зп водства на конец периода;

Сгп — стоимость остатков готовой продукции на конец периода;

Сто —стоимость остатков товаров, отгруженных на конец пе­ риода.

Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (ра­ боты, услуги) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций об­ работки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услу­ ги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфаб­ рикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Налогоплательщики самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Порядок распределения прямых расходов устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для це­ лей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух нало­ говых периодов.

В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозмож­ но, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца, на конец налого­ вого периода —в состав прямых расходов следующего налогового периода.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму пря­ мых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчет­ ного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Стоимость остатков готовой продукции (товаров отгруженных) на конец пе­ риода (Ст, СТ) определяется по сумме прямых затрат, приходящихся на них:

О Срп (Сто) —Сгпнач (СТ нач) СгпПст (Сто пост) Сгппрод (СТ прод)?

о О о где Сгп нач (Сто нач) — стоимость по сумме прямых затрат остатков готовой продукции (товаров отгруженных) на начало периода;

СгаП (Сто пост) —сто­ ост имость по сумме прямых затрат поступившей готовой продукции (товаров отгруженных) за месяц;

Сгппр0д (СтоП —стоимость по сумме прямых затрат род) проданной готовой продукции (товаров отгруженных) за месяц.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляе­ мые налогоплательщиком в течение отчетного периода и включающие в себя стоимость косвенных материалов, косвенных расходов на оплату труда, кос­ венной амортизации и всю сумму прочих расходов. Косвенные расходы не 586 Учет расчетов по налогам и сборам распределяются и в полном объеме учитываются для целей налогообложения в отчетном периоде.

Расходы по реализованным покупным товарам (Рт) определяются в зависи­ мости от способа формирования покупной стоимости товаров.

Покупная стоимость товаров может формироваться исходя из:

— цены покупки;

— цены покупки и суммы всех затрат, связанных с покупкой товаров.

Порядок формирования стоимости товаров должен быть установлен В случае если покупная стоимость формируется по цене покупки и сумме всех затрат, связанных с покупкой товара, расходы по реализованным покуп­ ным товарам (Рт) определяются:

Рт = С т + КР, где Ст —покупная стоимость реализованного товара (определяется по стои­ мости единицы, по средней стоимости, по ФИФО, по ЛИФО —метод выби­ рается в налоговой учетной политике);

КР — сумма косвенных расходов за отчетный период.

В случае формирования покупной стоимости товаров по цене покупки расходы по реализованным покупным товарам (Рт) определяются:

Рт = С т + (ТР-ТРост) + КР, где С т — покупная стоимость реализованного товара (определяется по сто­ имости единицы, по средней стоимости, по ФИФО, по ЛИФО — метод вы­ бирается в налоговой учетной политике);

ТР — общая сумма транспортных расходов на доставку товара при его приобретении;

ТРост —сумма транспор­ тных расходов на доставку товара при его приобретении, относящаяся к остатку товара на складе на конец месяца (определяется по проценту транс­ портных расходов к покупной стоимости товаров);

КР — сумма косвенных расходов за отчетный период.

Косвенные расходы включают в себя весь комплекс затрат торговой орга­ низации, кроме стоимости реализованных товаров и суммы транспортных расходов на доставку товара при его приобретении в случае, если транспорт­ ные расходы не включаются в стоимость товара.

Расходы на приобретение и реализацию имущественных прав (Рип) определя­ ются:

г ип = С + Р ри ?

Р ^ип т г п где Сип —стоимость имущественного права;

Ррип —расходы, связанные с ре­ ализацией имущественного права.

Расходы на реализацию амортизируемого имущества (Раи) включают в себя Раи —С0ст Рраи где С0ст —остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества, определяемая по правилам налогового учета;

Рраи —расходы, связанные с ре­ ализацией амортизируемого имущества.

Расходы на реализацию прочего имущества (Рпи) определяются:

г пи = С + Р рп ?

Р ^пи 1 г и Налог на прибыль организаций где Сп —стоимость продаваемого прочего имущества;

Ррпи —расходы, свя­ и занные с реализацией прочего имущества.

Расходы на реализацию права требования (Рпт) определяются:

Рпт = Спт, где Сп —стоимость права требования.

т Расходы на реализацию права требования как реализацию финансовых услуг (РфУ определяются:

) Рфу —Сппт?

где Сппт —стоимость перепродаваемого права требования.

При реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг опре­ деляется как сумма средств, полученных этим налогоплательщиком при по­ следующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплатель­ щик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Расходы обслуживающих производств и хозяйств (Р0бс) включают в себя весь комплекс расходов, понесенных обслуживающими производствами и хозяйствами при производстве и реализации своих товаров, работ, услуг.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по доходам и расхо­ дам, относящимся к указанным видам деятельности.

Убытки от реализации амортизируемого имущества (Уаи) вычитаются из расходов текущего отчетного (налогового) периода и для целей налогообло­ жения принимаются в особом порядке.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расхо­ дов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, который вычитается из расходов текущего отчетного периода. Полученный убыток, таким образом, исключается из расходов, связанных с производ­ ством и реализацией отчетного периода, но он включается в состав прочих расходов налогоплательщика в будущих отчетных периодах равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного ис­ пользования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Убытки от реализации права требования как реализации финансовых услуг (Уфу) вычитаются из расходов текущего отчетного (налогового) периода и не принимаются для целей налогообложения.

Убытки от реализации права требования (Упт) вычитаются из расходов те­ кущего отчетного (налогового) периода и для целей налогообложения при­ нимаются в особом порядке.

В случае продажи налогоплательщиком — продавцом товара (работ, ус­ луг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисле­ ния, прав требования третьемулицу до наступления предусмотренного дого­ вором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная раз­ 588 Учет расчетов по налогам и сборам ница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью ре­ ализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика и приравнивается к процентам, уплаченным налогоплательщиком. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать норматив­ ную сумму процентов, рассчитанную в соответствии с требованиями НК РФ за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором.

Нормативная величина процентов может определяться, по выбору налого­ плательщика, одним из следующих методов:

— расчет производится по ставке, не превышающей 1,\ ставки рефинан сирования ЦБ РФ;

— расчет производится по ставке, которая существенно (не более чем на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов по аналогичным долго­ вым обязательствам.

При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расхо­ дов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообло­ жения в следующем порядке:

— 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализацион­ ных расходов на дату уступки права требования;

— 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализацион­ ных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств текущего от­ четного (налогового) периода (Уобс) вычитаются из расходов текущего отчет­ ного (налогового) периода и для целей налогообложения принимаются в особом порядке.

В случае если налогоплательщик имеет убыток по деятельности, связан ной с использованием обслуживающих производств и хозяйств объектов, указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении следующих условий:

— стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, связанных с ис­ пользованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляю­ щими аналогичные услуги, связанные с использованием таких объектов;

— расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных анало­ гичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными;

— условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной.

Налог на прибыль организаций Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полу­ ченный налогоплательщиком при осуществлении этих видов деятельности, в данном отчетном (налоговом) периоде не учитывается и может быть пере­ несен на будущие налоговые периоды на срок не более 10 лет. На погашение убытка направляется прибыль, полученная только по указанным видам дея­ тельности.

Убытки прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности (Уопр) добавляются к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Увеличение расходов производит­ ся в течение 10 лет и только в пределах прибыли, полученной по объектам обслуживающих производств и хозяйств.

Внереализационные доходы и расходы (Двни Рвн) Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

— дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (прием ки-сдачи работ, услуг) —для доходов в виде безвозмездно полученного иму­ щества (работ, услуг);

по иным аналогичным доходам;

— дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налого­ плательщика —для доходов: в виде дивидендов от долевого участия в дея­ тельности других организаций в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организа­ циям взносов, которые были включены в состав расходов;

в виде иных анало­ гичных доходов;

— дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих ос­ нованием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (нало­ гового) периода —для доходов: от сдачи имущества в аренду;

в виде лицензи­ онных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуаль­ ной собственности;

в виде иных аналогичных доходов;

— дата признания должником либо дата вступления в законную силу ре­ шения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм воз­ мещения убытков (ущерба);

— последний день отчетного (налогового) периода — по доходам в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

в виде рас­ пределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом това­ риществе дохода;

по доходам от доверительного управления имуществом;

по иным аналогичным доходам;

— дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) —по доходам прошлых лет;

— дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоцен­ ные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоцен­ ными металлами, а также последний день текущего месяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обя­ 590 Учет расчетов по налогам и сборам зательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и поло­ жительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

— дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформ­ ленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, —по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выво­ димого из эксплуатации амортизируемого имущества;

— дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фак­ тически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению л11бо нарушил условия, на которых они предос­ тавлялись;

— дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

— на конец соответствующего отчетного периода —по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчет­ ный период, доход признается полученным и включается в состав соответ­ ствующих доходов. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекра­ щения действия договора (погашения долгового обязательства);

— на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные това­ ры (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оп­ латы — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав — суммовая разница признается доходом у налогоплателыцика-продавца;

— на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные то­ вары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в слу­ чае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав —суммовая разница признается доходом у налогоплателыцика-покупателя.

Для внереализационных расходов датой их признания является:

— дата начисления — для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

— дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) пе­ риода —для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

в виде иных подобных расходов;

— дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоцен­ ные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоцен­ ными металлами, а также последний день текущего месяца — по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обя­ зательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрица­ тельной переоценки стоимости драгоценных металлов;

— дата признания должником либо дата вступления в законную силу ре­ шения суда —по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций Налог на прибы ль организаций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

— дата перехода права собственности на иностранную валюту —для рас­ ходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

— на конец соответствующего отчетного периода —по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчет­ ный период, расход признается осуществленным и включается в состав соот­ ветствующих расходов. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства);

— на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные това­ ры (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оп­ латы — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав — суммовая разница признается расходом у налогоплателыцика-продавца;

— на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные то­ вары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в слу­ чае предварительной оплаты —на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав —суммовая разница признается расходом у налогоплателыцика-покупателя;

— расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выра­ женные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчи­ тываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату пере­ хода права собственности при совершении операций с таким имуществом, пре­ кращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло.

Состав внереализационных доходов (Двн) и внереализационных расходов (Рвн) определен соответственно ст. 250 и 265 НК РФ. В сопоставительном виде пе­ речень внереализационных доходов и расходов приведен в табл. 11.23.



Pages:     | 1 |   ...   | 20 | 21 || 23 | 24 |   ...   | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.