авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 21 | 22 || 24 | 25 |   ...   | 31 |

«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»

-- [ Страница 23 ] --

Таблица 11. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы От долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (дол ей ), раз­ — мещаемых среди акционеров (участников) организации (распространяется на отн ош е­ ния с 2005 г.) Д оход от операций по купле-продаж е и н о ­ В виде отрицательной (полож ительной) странной валюты. Д оход от продажи (пок уп­ разницы, образую щ ейся вследствие откло­ ки) иностранной валюты возникает, когда нения курса продажи (покупки) иностран­ курс продажи (курс покупки) выше (ниж е) ной валюты от оф ициального курса ЦБ РФ официального курса иностранной валюты на дату соверш ения сделки продажи (покуп­ к рублю Российской Ф едерации, установ­ ки) валюты ленного ЦБ РФ на дату соверш ения сделки 592 Учет расчетов по налогам и сборам Продолжение Внереализационные доходы Внереализационные расходы В виде штрафов, пеней и (или) иных санк­ В виде сумм штрафов, пеней и (или) иных ций за наруш ение договорны х обязательств, санкций за наруш ение договорны х или д ол ­ а также сумм возмещ ения убытков или говых обязательств, а также в виде сумм на ущерба возмещ ение причиненного ущ ерба От сдачи имущ ества в аренду (субаренду) Расходы на содерж ание переданного по д о ­ говору аренды (лизинга) имущества (вклю­ чая амортизацию по этому имущ еству) От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуа­ лизации (в частности, от предоставления — в пользование прав, возникающ их из патен­ тов на изобретения, промышленные образ­ цы и другие виды интеллектуальной собственности) В виде процентов, полученных по договорам Проценты по долговым обязательствам лю ­ займа, кредита, банковского счета, банков­ бого вида, в том числе проценты, начи слен­ ского вклада, а также по ценным бумагам ные по ценным бумагам и иным обязатель­ и другим долговым обязательствам ствам, выпущенным (эмитированны м) налогоплательщиком, а также проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолж енности по налогам и сборам в со о т ­ ветствии с порядком, установленным Правительством РФ В виде сумм восстановленных резервов, Расходы налогоплательщика, прим еняю щ е­ расходы на ф ормирование которых были го метод начисления, на формирование приняты в составе расходов (резерв со м н и ­ резервов по сомнительным долгам тельных долгов, резерв на гарантийный ре­ монт, резерв на ремонт основны х средств, резерв на оплату отпусков) В виде безв озм ездно полученного имущ е­ ства (работ, услуг, имущ ественных прав).

— При получении имущества (работ, услуг) безвозм ездно оценка доходов осущ ествля­ ется исходя из рыночных цен В виде дохода, распределяемого в пользу — налогоплательщика при его участии в простом товарищ естве В виде дохода прошлых лет, выявленного В виде убытков прошлых налоговых (отчет­ в отчетном (налоговом ) периоде ных) периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде В виде положительной курсовой разницы, В виде отрицательной курсовой разницы, возникаю щ ей от переоценки имущества полученной от переоценки имущества и в виде валютных ценностей (за исклю чени­ требований (обязательств), стоим ость кото­ рых выражена в иностранной валюте, прово­ ем ценных бумаг, номинированны х в и н о­ странной валюте) и требований (обяза­ дим ой в связи с изм енением оф ициального тельств), стоимость которых выражена курса иностранной валюты к рублю Р о сси й ­ в иностранной валюте, в том числе по ва­ ской Ф едерации, установленного Ц Б РФ лютным счетам в банках, проводимой в свя­ зи с изм ен ением оф ициального курса и н о ­ странной валюты к рублю Российской Ф едерации, установленного ЦБ РФ В виде суммовой разницы В виде суммовой разницы Налог на прибы ль организаций Продолжение Внереализационные доходы Внереализационные расходы Расходы на ликвидацию выводимых из эк с­ В виде стоимости полученных материалов плуатации основны х средств, включая сум ­ или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эк с­ мы недоначисленной амортизации, расходы плуатации основны х средств на ликвидацию объектов незаверш енного строительства, расходы на дем онтаж, раз­ борку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы В виде использованного не по целевому назначению имущества (в том числе ден еж ­ ных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности — (в том числе в виде благотворительной п о ­ мощ и, пожертвований), целевых поступле­ ний, целевого ф инансирования, за исклю­ чением бюджетных средств В виде сумм, на которые в отчетном (нало­ говом) периоде произош ло уменьш ение уставного (складочного) капитала организа­ ции, если такое уменьш ение осущ ествлено — с одновременны м отказом от возврата стои­ мости соответствующ ей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации В виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов — (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе рас­ ходов при ф ормировании налоговой базы В виде сумм кредиторской задолж енности Суммы дебиторской задолж енности, по (обязательства перед кредиторами), списан­ которой истек срок исковой давности, а так­ же суммы других долгов, не реальных ных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям к взысканию В виде доходов, полученных от операций Расходы по операциям с ф инансовы ми с финансовыми инструментами срочных инструментами срочных сделок сделок Стоимость излиш ков товарно-материальных Недостачи материальных ценностей в про­ ценностей, выявленных в результате изводстве и на складах, на предприятиях инвентаризации торговли, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищ ений, виновники ко­ торых не установлены. В данны х случаях факт отсутствия виновных лиц долж ен быть документально подтверж ден уполном очен­ ным органом государственной власти Расходы в виде премии (скидки), выплачен­ ной (предоставленной) продавцом покупа­ телю вследствие выполнения определенны х условий договора, в частности объема покупок Расходы в виде целевых отчислений от лоте­ рей, осуществляемые в разм ере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Ф едерации Расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эм исси и ценных бумаг, изготовление или 594 Учет расчетов по налогам и сборам Продолжение Внереализационные доходы Внереализационные расходы приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, на оплату услуг проф ессиональны х участников рынка ценных бумаг: депози тар ­ ные услуги, ведение реестра владельцев ц ен ­ ных бумаг, а также иные расходы, связанные с хранением ценных бумаг Расходы, связанные с обслуж иванием со б ствснны х ценнъпгбуизг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депози тария, пла­ теж ного агента по процентным (ди в и д ен д ­ ным) платежам;

расходы, связанны е с предо­ ставлением информации акционерам в с о ­ ответствии с законодательством, и другие аналогичные расходы Расходы, связанные с обслуж иванием при­ обретенны х ценных бумаг, в том числе опла­ та услуг реестродержателя, депозитария, рас­ ходы, связанны е с получением инф орм ации в соответствии с законодательством, и дру­ гие аналогичные расходы Затраты на содерж ание законсервирован­ ных производственны х м ощ ностей и объектов Судебны е расходы и арбитражные сборы Затраты на аннулированные производствен­ ные заказы, а также затраты на п р ои звод­ ство, не давш ее продукции Расходы по операциям с тарой Суммы налогов, относящихся к поставлен­ ным товарно-материальным ценн остя м, ра­ ботам, услугам, если кредиторская задол­ ж енность (обязательства перед кредитора­ ми) по такой поставке списана в отчетном периоде Расходы на оплату услуг банков Расходы на проведение еж егодного собр а­ ния акционеров (участников, пайщ иков), в частности расходы, связанные с арендой пом ещ ений, подготовкой и рассы лкой н е­ обходим ой для проведения собраний инф ор­ мации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания В виде некомпенсируемых из бю дж ета рас­ ходов на проведение работ по м обил изац и­ он ной подготовке, включая затраты на содерж ание мощ ностей и объектов, загру­ ж енны х (используемых) частично, но необходим ы х для выполнения м обил изац и­ онного плана Потери от простоев по внутрипроизвод­ ственным причинам Некомпенсируемы е виновниками потери от простоев по внешним причинам Налог на прибы ль организаций Окончание Внереализационные доходы Внереализационные расходы Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращ е­ нием или ликвидацией последствий стихий­ ных бедствий или чрезвычайных ситуаций Прочие внереализационны е доходы Прочие внереализационны е расходы В составе внереализационных расходов по определенным правилам учи­ тывается резерв сомнительных долгов. Порядок его формирования в налого­ вом учета рассмотрен в разделе 10.5 данной книги.

Проценты, уплачиваемые организацией по любым заемным средствам, принимаются для целей налогообложения в пределах нормы. Порядок опре­ деления в налоговом учете нормы по заемным средствам рассмотрен в разде­ ле 11.3 данной книги.

Доходы и расходы организации, не учитываемые для налогообложения При принятии решения о возможности включения в налоговую базу по налогу на прибыль того или иного дохода или расхода необходимо знать, что ряд доходов и расходов организации не учитываются для налогообложения.

Структура таких доходов и расходов приведена в ст. 251 и 270 НК РФ и пред­ ставлена в табл. 11.24. Таблица приведена в сопоставительном виде доходов и расходов, не учитываемых для налогообложения.

Таблица 11. Доходы и расходы, не учитываемые для налогообложения Доходы, не учитываемые для налогообложения Расходы, не учитываемые для налогообложения В виде сумм начисленных налогоплательщи­ ком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывает­ ся в составе доходов вновь созданны х, реор­ ганизуемых и реорганизованны х организа­ ций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющ их денеж ­ ную оценку, и (или) обязательств, получае­ мых (передаваемых) в порядке правопреем­ ства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы ) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (с 2005 г.) В виде капитальных вложений в форме неотделимых улучш ений арендованного имущества, произведенны х арендатором Суммы кредиторской задолж енности нало­ В виде пени, штрафов и иных санкций, п е­ гоплательщика перед бюджетами разных речисляемых в бюджет (в государственные уровней, списанны е и (или) уменьш енные внебюджетны е ф онды ), а также штрафов и 596 Учет расчетов по налогам и сборам Продолжение Доходы, не учитываемые для налогообложения Расходы, не учитываемые для налогообложения иным образом в соответствии с законода­ других санкций, взимаемых государственны ­ тельством Р оссийской Ф едерации и (или) ми организациями, которым законодатель­ по реш ению Правительства РФ ством Российской Федерации предоставле­ но право наложения указанных санкц ий Средства, полученные из бюджета (внебю д­ В виде сумм налогов, предъявленных жетного фонда) в виде процентов за н есвое­ налогоплательщиком покупателю (пр и обр е­ временный возврат излишне уплаченных тателю) товаров (работ, услуг, им ущ ествен и (или) излишне взысканных няпогов и сборов В виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняю ­ щих вещ еств в окружающую ср еду В виде сумм налогов, начисленны х в бю дж е­ ты различных уровней в случае, есл и такие налоги ранее были включены налогопла­ тельщ иком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогопла­ тельщика по этим налогам (по кредиторской задолж енности, списанной по законодатель­ ству Российской Федерации или п о реш е­ нию Правительства РФ) И мущ ество и (или) имущ ественны е права, В виде взноса в уставный (складочны й) полученные в виде вкладов (взносов) в устав­ капитал, вклада в простое товарищ ество ный (складочный) капитал (ф онд) организа­ ции (включая эм иссионны й доход в виде превышения цены размещ ения акций над их номинальной стоимостью) И мущ ество и (или) имущ ественны е права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общ ества или товарищества, либо при распределении имущества ликви­ дируемого хозяйственного общ ества или товарищества между его участниками Имущ ество и (или) имущ ественны е права, полученные в пределах первоначального взноса участником договора простого това­ рищества (договора о совм естной деятель­ ности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущ ества, находя­ щегося в общ ей собственности участников договора, или раздела такого имущества Стоимость дополнительно полученных В виде стоим ости переданных налогопла организацией-акционером акций, распреде­ тельщ иком-эмитентом акций, распределяе­ ленны х между акционерами по реш ению мых между акционерами по реш ению общ его собрания пропорционально количе­ общ его собрания акционеров п р оп ор ц и о­ ству принадлежащих им акций, либо нально количеству принадлежащ их им разница между номинальной стоимостью акций, л ибо разница между ном инальной новых акций, полученных взамен первона­ стоимостью новых акций, переданны х чальных, и номинальной стоимостью взамен первоначальных, и ном инальной первоначальных акций акционера при стоимостью первоначальных акций акци о­ распределении между акционерами акций нера при распределении между акци онера­ при увеличении уставного капитала акцио­ ми акций при увеличении уставного капита­ нерного общества (б ез изм енения доли ла эмитента участия акционера в этом акционерном общ естве) Налог на прибыль организаций Продолжение Доходы, не учитываемые для налогообложения Расходы, не учитываемые для налогообложения В виде сумм, на которые в отчетном (нало­ В виде расходов учредителя доверительного говом) периоде произош ло уменьш ение управления, связанных с исполнением уставного (складочного) капитала организа­ договора доверительного управления, если ции в соответствии с требованиями законо­ договором доверительного управления дательства Российской Ф едерации предусм отрено, что вы годоприобретателем не является учредитель Положительная разница, полученная при Отрицательная разница, полученная от переоценке ценны х бумаг по рыночной переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости стоимости Суммы восстановленны х резервов под В виде сумм отчислений в резерв под обесц ен ен и е вложений в ценны е бумаги, обесценен ие ценны х бумаг (кроме п р оф ес­ сиональных участников рынка ценных создаваемы е организациями в соответствии с законодательством Р оссийской Федерации бумаг) (кроме профессиональны х участников рынка ценных бумаг) В виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества В виде взносов на добровольное страхова­ ние, кроме взносов, включаемых в состав расходов на оплату труда и прочих расходов В виде взносов на негосударственное п ен ­ сион н ое обеспечен ие, кроме взносов, вклю­ чаемых в состав расходов на оплату труда В виде процентов, начисленных налогопла телы циком-заемщ иком кредитору сверх сумм, принимаемых к расходу В виде имущества (включая денеж ны е В виде имущества (включая денеж ны е средства), поступивш его комиссионеру, средства), переданного ком иссионером, агенту и (или) ином у поверенном у в связи агентом и (или) иным поверенны м в связи с исполнением обязательств по договору с исполнением обязательств по договору ком иссии, агентскому договору или другому ком иссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенны х ком ис­ оплаты затрат, произведенной ком исси оне­ сионером, агентом и (или) иным поверен­ ром, агентом и (или) иным поверенным за ным за комитента, принципала и (или) комитента, принципала и (или) иного иного доверителя, если такие затраты не доверителя, если такие затраты не подлежат подлежат включению в состав расходов включению в состав расходов комиссионера, ком иссионера, агента и (или) иного пове­ агента и (или) иного поверенного в соответ­ ренного в соответствии с условиями заклю­ ствии с условиями заключенных договоров ченных договоров. К указанным доходам не относится к ом исси онное, агентское или иное аналогичное вознаграждение Суммы в виде гарантийных взносов в В виде гарантийных взносов, перечисляе­ специальные ф онды, создаваемы е в соответ­ мых в специальные ф онды, создаваемые ствии с требованиями законодательства в соответствии с требованиями законода­ Российской Ф едерации, предназначенны е тельства Р оссийской Ф едерации, предназна­ для снижения рисков неисполнения обяза­ ченны е для сниж ения рисков неисполнения тельств по сделкам, получаемые при осущ е­ обязательств по сделкам при осущ ествлении ствлении клиринговой деятельности или клиринговой деятельности или деятельности деятельности по организации торговли на по организации торговли на рынке ценных рынке ценных бумаг бумаг В виде средств или иного имущества, В виде средств или иного имущества, полученного по договорам кредита и займа переданных по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независим о от (иных аналогичных средств независим о от 598 Учет расчетов по налогам и сборам Продолжение Расходы, не учитываемые для налогообложения Доходы, не учитываемые для налогообложения формы оформления заимствований, вклю­ формы оформления заимствований, вклю­ чая долговые ценные бумаги), а также чая долговые ценные бумаги), а также в виде средства или иное имущество, полученные средств или иного имущества, направлен­ в погашение таких заимствований ных в погашение таких заимствований В виде суммы убытков по объектам обслу­ живающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и со­ циально-культурной сферы в ч аст, превы шающей предельный размер, установлен­ ный НК РФ Имущество и (или) имущественные права, В виде имущества, работы, услуги, имуще­ работы и (или) услуги, полученные от ственных прав, переданных в порядке других лиц в порядке предварительной предварительной оплаты налогоплательщи­ оплаты товаров (работ, услуг) налогопла­ ками, определяющими доходы и расходы по тельщиками, определяющими доходы и методу начисления расходы по методу начисления Получение имущества или имущественных В виде имущества или имущественных прав, прав в качестве залога или задатка переданных в качестве задатка, залога Средства, полученные в виде безвозмездной В виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущест­ помощи (содействия) в порядке, установ­ ленном Федеральным законом «О безвоз­ венных прав) и расходов, связанных с такой передачей мездной помощи (содействии) Российской Федерации...»

В виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соот­ ветствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответ­ ствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повы­ шения их безопасности, используемых для производственных целей Имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов испол­ нительной власти всех уровней Имущество, полученное российской организацией и не переданное в течение года третьим лицам:

— от организации, если уставный (складоч­ ный) капитал получающей стороны не ме­ нее чем на 50% состоит из вклада передаю­ щей организации;

— от организации, если уставный (складоч­ ный) капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации;

— от физического лица, если уставный (складочный) капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица Стоимость полученных сельскохозяйствен­ ным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджет­ ных средств I Налог на прибы ль организаций Продолжение Расходы, не учитываемые для налогообложения Доходы, не учитываемые для налогообложения В виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соот­ ветствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответ­ ствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повы­ шения их безопасности, используемых для производственных целей Безвозмездно полученное государственны­ ми и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющи­ ми лицензии на право ведения образова­ тельной деятельности, оборудование, используемое для уставной деятельности В виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа В виде сумм добровольных членских взносов Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При (включая вступительные взносы) в обще­ этом организации, получившие средства ственные организации, суммы доброволь­ целевого финансирования, обязаны вести ных взносов участников союзов, ассоциа­ раздельный учет доходов и расходов, ций, организаций (объединений) на содер­ полученных (произведенных) в рамках жание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений) целевого финансирования. К целевому финансированию относится имущество, В виде взносов, вкладов и иных обязатель­ полученное налогоплательщиком и исполь­ зованное им по назначению, определенному ных платежей, уплачиваемых некоммерчес­ организацией (физическим лицом) — ким организациям и международным источником целевого финансирования: организациям, кроме взносов, без которых — в виде средств бюджетов всех уровней, невозможна деятельность организации государственных внебюджетных фондов, В виде средств, перечисляемых профсоюз­ выделяемых бюджетным учреждениям по ным организациям смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

— в виде полученных грантов;

В виде сумм целевых отчислений, произве­ — в виде инвестиций, полученных при денных налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций и ведение ими проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законо­ уставной деятельности дательством Российской Федерации;

— в виде инвестиций, полученных от ино­ В виде сумм отчислений в Российский фонд странных инвесторов на финансирование фундаментальных исследований, Россий­ капитальных вложений производственного ский фонд технологического развития, Рос­ сийский гуманитарный научный фонд, Фонд назначения при условии использования их в течение одного календарного года с мо­ содействия развитию малых форм предприя­ тий в научно-технической сфере, Федераль­ мента получения;

ный фонд производственных инноваций и — в виде средств дольщиков, аккумулирован­ другие фонды в размере, не превышающем ных на счетах организации-застройщика;

0,5% валовой выручки налогоплательщика — в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — (фонды финансирования НИОКР должны членов общества взаимного страхования;

быть зарегистрированы в установленном — в виде средств, полученных из Российс­ законодательством порядке) кого фонда фундаментальных исследова­ ний, Российского гуманитарного научного В виде стоимости имущества, переданного фонда, Фонда содействия развитию малых в рамках целевого финансирования Учет расчетов по налогам и сборам Продолжение Доходы, не учитываемые для налогообложения Расходы, не учитываемые для налогообложения форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производствен­ ных инноваций В виде отрицательной разницы, образовав­ Положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных шейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен порядке прейскурантов расчетных цен на В виде стоимости материалов и иного иму­ щества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запре­ щении разработки, производства, накопле­ ния и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении раз­ работки, производства, накопления и при­ менения химического оружия и о его унич­ тожении В виде имущества (включая денежные сред­ В виде расходов, осуществляемых религиоз­ ства) и (или) имущественных прав, которые ными организациями в связи с совершением получены религиозной организацией в свя­ религиозных обрядов и церемоний, а также зи с совершением религиозных обрядов и в связи с реализацией религиозной литера­ церемоний и от реализации религиозной туры и предметов религиозного назначения литературы и предметов религиозного назначения В виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответ­ ствии с законодательством Российской Федерации в области связи В виде расходов на любые виды вознаграж­ дений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) В виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений В виде сумм материальной помощи работ­ никам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строитель­ ство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности) На оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх преду­ смотренных действующим законодатель­ ством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей Налог на прибы ль организаций Продолжение Расходы, не учитываемые для налогообложения Доходы, не учитываемые для налогообложения В виде надбавок к пенсиям, единовремен­ ных пособий уходящим на пенсию ветера­ нам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллекти­ ва организации, компенсационных начисле­ ний в связи с повышением цен, производи­ мых сверх размеров индексации доходов по • решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предо­ ставлением его по льготным ценам или бесплатно, кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законода­ тельством, и кроме случаев, когда бесплат­ ное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами На оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, спе­ циальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подле­ жащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, кроме случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами На оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыноч­ ных) товаров (работ, услуг) работникам На оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания На оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую литературу, и на оплату товаров для личного потребле­ ния работников, а также другие аналогич­ ные расходы, произведенные в пользу работников На осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов в случае, если такие работы проводились ранее На научные исследования и (или) опытно­ конструкторские разработки, не давшие положительного результата, в размере 30% от суммы затрат 602 Учет расчетов по налогам и сборам Окончание Доходы, не учитываемые для налогообложения Расходы, не учитываемые для налогообложения В виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации На компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов, сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ В виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформ­ ление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке На замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализован­ ной продукции средств массовой информа­ ции и книжной продукции сверх установ­ ленных НК РФ размеров В виде представительских расходов в части, превышающей 4% от фонда оплаты труда организации В виде расходов на оплату обучения работ­ ников при получении ими высшего и среднего специального образования На приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рек­ ламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, сверх 1% от выручки организации Льготы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (Л) Льготы, предусмотренные Федеральным законом от 6 августа 2001 гМ И О -Ф З (Л), включают в себя льготы, полученные организациями до ввода в действие главы 25 НК РФ.

Доходы, исключаемые из налоговой базы прирасчете налога на прибыль (Дн ) р Доходы, не облагаемые налогом на прибыль (Днр), вычитаются из налоговой базы, так как они либо облагаются налогами по другим ставкам, либо вообще освобождаются от налога на прибыль. К таким доходам относятся:

— доходы от долевого участия в российских организациях, дивиденды (облагаются по ставке 9% у источника дохода);

— доходы от долевого участия в иностранных организациях, дивиденды (облагаются по ставке 15% у получателя доходов);

— доходы по государственным ценным бумагам, по которым налог упла­ чивает получатель дохода (облагаются по ставке 15%);

Налог на прибы ль организаций — доходы по государственным ценным бумагам, по которым налог удер­ жан источником дохода (облагаются по ставке 15%);

— доходы по государственным ценным бумагам, выпущенным до 20 янва­ ря 1997 г. (облагаются по ставке 0%);

— положительное сальдо курсовых разниц у первичных владельцев ОВГВЗ, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет органи­ зации и до даты принятия ОВГВЗ серии 111 к учету, в доле, приходящейся на проданные ОВГВЗ (не облагаются налогом), и др.

Рассмотрим порядок налогообложения указанных выше доходов.

Организации уплачивают налог на доходы по ставке 15% со следующих видов доходов:

— дивидендов по акциям, полученных от иностранных организаций;

— доходов от долевого участия, полученных от иностранной организации;

— дивидендов, уплачиваемых иностранным организациям;

— процентов (дисконта) по государственным ценным бумагам, эмитиро­ ванным после 21 января 1997 г.

Дивиденды по акциям и доходы от долевого участия, полученные от инос­ транных организаций, облагаются налогом на дивиденды по ставке 15% по каждому случаю получения таких дивидендов. Налог исчисляет и уплачивает в бюджет получатель дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней со дня окончания месяца, в котором получен доход.

При выплате дивидендов иностранной организации российская органи­ зация, выплачивающая доход, должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды по ставке 15% по каждой такой выплате. Уплата налога в бюд­ жет производится в течение трех дней со дня выплаты дохода.

Доходы по государственным ценным бумагам, эмитированным до 21 ян­ варя 1997 г., освобождены от налога на доходы.

Исчисление налога на доходы по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21 января 1997 г. (Ндох), производится следующим образом:

— по процентным ценным бумагам (акциям и государственным ценным бумагам) по начисленному к получению процентному доходу:

Н = ПД • Сдох/100, дох где ПД —процентный доход по ценной бумаге;

Сдох—ставка налога на дохо­ ды (15%).

Налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней со дня выплаты дохода;

— по государственным купонным ценным бумагам, по начисленному к получению купонному доходу:

Н = КД ' Сдох/100, дох где КД —купонный доход по ценной бумаге.

Налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней со дня выплаты дохода;

— по купонным ценным бумагам при их реализации:

Ндох (КДпоК —КДпрОд) ‘ Сдох/100, 604 Учет расчетов по налогам и сборам где КДпок —накопленный купонный доход, полученный в цене продажи от покупателей;

КДпр0д —накопленный купонный доход, уплаченный продавцу при приобретении ценной бумаги.

Налог начисляет и уплачивает в бюджет получатель дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход;

— по государственным дисконтным ценным бумагам:

Ндох —(Нгко —Нгко Цгко/Ю ) • Тф/100 • Сдох/100, О где Нгко — номинал ГКО, руб.;

Цгко — цена первичного размещения ГКО, определенная в условиях выпуска, руб.;

Тф —время фактического нахожде­ ния ГКО на балансе организации, дни;

Тоб —срок обращения ГКО по усло­ виям выпуска, дни;

Сдох —ставка дохода (15%).

При погашении ГКО налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней со дня вы­ платы дохода.

При продаже ГКО налог начисляет и уплачивает в бюджет получатель до­ хода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

При выплате дивидендов российской организацией другим российским организациям или физическим лицам-резидентам налог удерживается орга­ низацией —источником дохода по ставке 9%.

В этом случае организация должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды каждому акционеру (участнику) следующим образом:

Ндив Нобщ/Кобш ' Какц, где Н0бщ—общая сумма налога, начисленная по дивидендам;

КобШ общее— количество акций (долей) в уставном капитале организации, принадлежа­ щих другим российским организациям и физическим лицам-резидентам;

.

Какц —количество акций (долей) уставного капитала, принадлежащих конк­ ретной российской организации или физическому лицу-резиденту.

Общая сумма налога на дивиденды (Н^щ) определяется следующим образом:

Н0бщ—(Добщ — — Дин Днер — Дпол) ‘ 9/100, где Добщ—общая сумма начисленных организацией дивидендов;

Дин —диви­ денды, начисленные иностранным организациям;

Днер —дивиденды, начис­ ленные физическим лицам-нерезидентам;

ДПл —сумма полученных от дру­ О гих организаций дивидендов.

В случае если разница окажется отрицательной, налог на дивиденды не начисляется.

При выплате дивидендов российской организацией физическим лицам нерезидентам налог удерживается организацией — источником дохода по ставке 30%.

В этом случае организация должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды следующим образом:

Ндив = Днач 30/100, где Днач —сумма начисленных дивидендов физическому лицу-нерезиденту.

Налог на прибы ль организаций Уплата налога на дивиденды в бюджет организацией — налоговым аген­ том производится в течение 10 дней со дня окончания месяца, в котором по­ лучен доход.

Убытки прошлых лет, перенесенные на будущее (Уп )р Убытки прошлых лет, перенесенные на будущее (Упр), уменьшают налоговую базу организации следующим образом.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) в предыдущем налого­ вом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить нало­ говую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убыт­ ка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом совокуп­ ная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы (с 2006 г.;

до 2006 г. —30%).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в те­ чение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть пере­ несен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом пе­ риоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем полученного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине ре­ организации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налого­ вую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

С 2007 г. налогоплательщик будет вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка;

убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перене­ сен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Порядок определения прибыли отреализации ценных бумаг (Пц ) б Прибыль от реализации ценных бумаг (Пцб) определяется отдельно по цен­ ным бумагам, обращающимся на рынке ценных бумаг и не обращающимся на рынке ценных бумаг:

Пцб (Вцб Сцб Рцб) "” Упцб Убцб, I где Вцб —выручка от реализации соответствующей категории ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг);

СЦ — стои­ б мость реализованных ценных бумаг соответствующей категории (обращаю­ щихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг);

РЦ —расходы, связан­ б ные с реализацией ценных бумаг;

УПб—убыток прошлых лет, признаваемый Ц в отчетном году;

У —убыток текущего периода, переносимый на будущее.

бцб Учет расчетов по налогам и сборам Стоимость реализованных ценных бумаг (Сцб) может определяться орга­ низацией в соответствии с установленной налоговой учетной политикой либо по методу ФИФО, либо ЛИФО, либо по стоимости единицы.

Доходы по соответствующей категории ценных бумаг могут быть умень­ шены на расходы только данной категории ценных бумаг.

Налогоплательщики, получившие убытки по операциям с ценными бума­ гами в текущем отчетном (налоговом) периоде (УбЦб) имеют право перенес­ ти данные убытки на будущее в течение 10 лет. На сумму данных убытков уменьшается налоговая бага отчетного периода. Суммы убытков пришлых лет (УПб) уменьшают прибыль, полученную в будущих отчетных (налого­ Ц вых) периодах от операций по той же категории ценных бумаг, но не более чем на 50% (в 2006 г.;

до 2006 г. —на 30%;

с 2007 г. можно переносить всю сумму убытка).

Налоговый учет Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчет­ ного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет —система обобщения информации для определения на­ логовой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппи­ рованных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Информация для формирования налоговой базы собирается в налоговых регистрах, которые формируются на основе либо бухгалтерских регистров, либо самостоятельных налоговых регистров. Налоговые органы не имеют права устанавливать обязательные формы регистров налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и досто­ верной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяй­ ственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчет­ ного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей^ для контроля за правильностью, полнотой и свое­ временностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоя­ тельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается нало­ гоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержда­ емой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового пе­ риода при изменении методов налогового учета и с момента вступления в силу закона —при изменении законодательства.

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налого Налог на прибы ль организаций обложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования сум­ мы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следую­ щих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резер­ вов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом, по налогу на при­ быль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

— аналитические регистры налогового учета;

— расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения нало­ говой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

— наименование регистра;

— период (дату) составления;

— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных до­ кументов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информа­ ции, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законо­ дательством.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для системати­ зации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первич­ ных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных доку­ ментов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавли­ ваются приложениями к учетной политике организации для целей налогооб­ ложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогово­ го учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их за­ щита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обоснова­ но и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Учет расчетов по налогам и сборам Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль произво­ дится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, введенному в действие с 2003 г.

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

— счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

— счете 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;

— счете 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;

-------- — счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

— счете 09, субсчет «Отложенный налоговый актив»;

— счете 77, субсчет «Отложенное налоговое обязательство».

Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете производится следующим образом:

Нпр = ±Ур (Уд) + ПНО + ПНА + ОНА ОНО, где ±Нпр —текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета;

±УР —ус­ ловный расход (условный доход) по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли (убытку), полученной(му) в системе бухгалтерского учета;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ПНА —отложенный налоговый актив;

ОНА —отложенный налоговый актив;

ОНО —отложенное налоговое обяза­ тельство.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчет­ ный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обя­ зательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникнове­ ние постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему нало­ говому убытку).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется:

±Ур = ±Пбал (Убал) • Спр/100, где ±Пбал (Убал) — балансовая прибыль (балансовый убыток), исчисленная (исчисленный) по правилам бухгалтерского учета;

Спр — ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о нало­ гах и сборах и действующая на отчетную дату (24%).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убыт­ ков (счет 99, субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на при­ быль»).

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и Налог на прибы ль организаций убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в кор­ респонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д сч. 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

К сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль):

Д сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К сч. 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль».

Постоянное налоговое обязательство — это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) рассчитывается:

ПНО = ПР • Спр/ЮО, где ПР —постоянные разницы, руб.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том от­ четном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обяза­ тельство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д сч. 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Примером возникновения постоянных разниц могут быть расходы, нор­ мируемые для целей исчисления налога на прибыль: суточные по команди­ ровкам, представительские расходы;

расходы на личное страхование работ­ ников организации;

расходы на рекламу во время проведения массовых рек­ ламных кампаний и др. Такие расходы в бухгалтерском учете принимаются в полном объеме, а в налоговом учете — в пределах норм. Например, сумма представительских расходов за налоговый период составила 60 О Оруб. Рас­ О ходы на оплату труда за этот же период составили 500 О Оруб. Норма предста­ О вительских расходов —4% от расходов на оплату труда. В бухгалтерском учете будут учтены все 60 000 руб., а в налоговом учете —500 000 4/100 = 20 000 руб.

Постоянная положительная разница равна 40 000 руб. (60 000 —20 000). Та­ ким образом, постоянное налоговое обязательство будет равно 40 000 • 0,24 = = 9600 руб. В бухгалтерском учете ПНО отражается так: Д сч. 99 ПНО, К сч. 68 —9600 руб.

Постоянный налоговый актив — это сумма налога, которая приводит к умень­ шению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянный налоговый актив (ПНА) рассчитывается:

ПНА=ПР -Спр/ЮО, где ПР —постоянные разницы, руб.

Постоянный налоговый актив признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

20 Бухгалтерский и налоговый учёт 610 Учет расчетов по налогам и сборам Постоянный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в кор­ респонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:


Д сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К сч. 99, субсчет «Постоянный налоговый актив».

Например, организация получила от учредителя организации, вклад кото­ рого в уставный капитал составляет 60%, безвозмездно 100 О Оруб. В бухгал­ О терском учете 100 000 руб. включаются в состав прочих доходов в полном объеме, а в налоговом учете данная сумма не включается в налоговую базу.

Отсюда возникает постоянная отрицательная разница в сумме 100 000 руб.

(100 000 — и постоянный налоговый актив, равный 100 000 • 0,24 = 24 000 руб.

0) В бухгалтерском учете ПНА отразится следующей проводкой: Д сч. 68, К сч. ПНА.

Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных пе­ риодах.

Отложенный налоговый актив (ОНА) равен: ’ ОНА = ВРв • Спр/100, где ВРв —вычитаемые временные разницы, руб.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном пе­ риоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии су­ ществования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с уче­ том всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда су­ ществует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на от­ дельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитае­ мая временная разница.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

Д сч. 09 «Отложенный налоговый актив»

К сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налого­ вые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

Д сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К сч. 09 «Отложенный налоговый актив».

Налог на прибыль организаций В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного нало­ гового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль, если иное не преду­ смотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов:

Д сч. 99 «Прибыли и убытки»

К сч. 09 «Отложенный налоговый актив».

Например, организация продала основное средство, до конца срока по­ лезного использования которого осталось 24 месяца. Основное средство про­ дано с убытком в сумме 192 О Оруб. Вбухгалтерском учете сумма убытка пол­ О ностью включена в финансовый результат отчетного периода, а в налоговом учете сумма убытка включается в прочие расходы равномерно в течение ос­ тавшегося срока полезного использования. В момент продажи основного средства формируется временная вычитаемая разница в сумме 192 О Оруб. и О отложенный налоговый актив в сумме 192 О О0,24 = 46 080 руб. В бухгалтер­ О ском учете данная операция отразится записью: Д сч. 09, К сч. 68 —46 080 руб.

В следующем месяце в налоговом учете в расходы будет включена часть убыт­ ка в размере 192 000/24 = 8000 руб. Налог на прибыль с этой суммы равен 8000 руб. • 0,24 = 1920 руб. Данная сумма погашает сформированный отло­ женный налоговый актив: Д сч. 68, К сч. 09 — 1920 руб. Через 24 месяца сумма сформированного по убытку от продажи основного средства отложенного налогового актива погасится (1920 • 24 = 46 080 руб.).

Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подле­ жащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчет­ ных периодах.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) равны:

ОНО=ВРн Сп О, р/Ю где ВРН—налогооблагаемые временные разницы, руб.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном перио­ де, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обяза­ тельств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязатель­ ства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (Д сч. 68, субсчет «Расче­ ты по налогу на прибыль», К сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»).

612 Учет расчетов по налогам и сборам По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых времен­ ных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные на­ логовые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью по­ гашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отража­ ются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кеч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». _ Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Россий­ ской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов:

Д сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К сч. 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим пример образования отложенного налогового обязательства.

Пусть организация взяла кредит под покупку основных средств сроком на два месяца на сумму 531 О Оруб. Проценты за кредит уплачиваются ежеме­ О сячно в сумме 5000 руб. За основные средства в первом месяце выплачен аванс 531 О Оруб. На второй месяц основные средства получены от постав­ О щиков и введены в эксплуатацию;

на третий месяц началось начисление амор­ тизации. Срок полезного использования и в бухгалтерском, и в налоговом уче­ тах установлен 36 месяцев;

метод начисления амортизации —линейный.

В первом месяце будут начислены проценты за кредит в сумме 5000 руб.

Вбухгалтерском учете проценты включаются в стоимость основного средства (Д сч. 08, К сч. 66 —5000 руб.), а в налоговом учете они включаются во вне­ реализационные расходы. Таким образом, образуются налогооблагаемая временная разница, равная 5000 руб. (5000 —0), и отложенное налоговое обязательство в сумме 5000 0,24 = 1200 руб., которое в бухгалтерском учете отразится следующей записью: Д сч. 68, К сч. 77 — 1200 руб. Во второй месяц ситуация с процентами повторяется (Д сч. 08, К сч. 66 — 5000 руб.), и вновь формируется отложенное налоговое обязательство (Д сч. 68, К сч. 77 — 1200 руб.). В этом же месяце основное средство получено от поставщика (Д сч. 08, К сч. 60 —450 000 руб.;

Д сч. 19, К сч. 60 — 81 000 руб.) и введено в эксплуатацию (Д сч. 01, К сч. 08 — 450 000 + 5000 + 5000 = 460 000 руб.).

НДС включен в состав налоговых вычетов (Д сч. 68, К сч. 19 — 81 000 руб.).

В налоговом учете стоимость основных средств включается в состав амортизи­ руемого имущества в сумме 450 000 руб. На счете 77 отложенное налоговое обязательство по процентам по кредиту банка составило 2400 руб. (1200 + 1200).

Начиная с третьего месяца начисляется амортизация:

— в бухгалтерском учете —460 000/36 мес. = 12 777,78 руб.;

— в налоговом учете —450 000/36 мес. = 12 500 руб.

Возникает разница в сумме 12 777, 78—12 500 = 277,78 руб. Сумма налога на прибыль с этой величины равна 277,78 0,24 = 66,67 руб. На данную сумму погашается ранее сформированное отложенное налоговое обязательство:

Налог на прибыль организаций Д сч. 77, К сч. 68 — 66,67 руб. В течение следующих 35 месяцев аналогич­ но будут отражаться разницы по начисленной амортизации. Через 36 ме­ сяцев сумма отложенного налогового обязательства в сумме 2400 руб., сфор­ мированного на счете 77, будет погашена полностью (66,67 36 мес. = = 2400 руб.).

Рассмотрим пример определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках.

Пусть в отчете о прибылях и убытках прибыль до налогообложения соста­ вила 500 000 руб. Ставка налога на прибыль в 2006 г. составляет 24%.

Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:

— суточные, выданные командированным работникам организации, со­ ставили 5000 руб.;

по нормам их величина составляет 1000 руб.;


— стоимость безвозмездно переданного имущества составила 60 000 руб.;

— сумма начисленной амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию металлорежущего оборудования из-за разных методов на­ числения амортизации: в бухгалтерском учете равна 10 000 руб., в налоговом учете — 7000 руб.;

— убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120 000 руб., а для целей налогообложения принимается только 20 000 руб.;

— сумма начисленной амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию транспортного средства из-за разных методов начисления амортизации: в бухгалтерском учете равна 11 000 руб., в налоговом учете — 18 000 руб.

Рассчитаем возникающие разницы (табл. 11.25 ).

Таблица 11. Расчет разниц, возникающих между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью Суммы, Суммы, учитываемые учитываемые при определении при определении Виды доходов и расходов Сумма разниц, руб.

бухгалтерской налогооблагаемой прибыли (убытка), прибыли (убытка), руб. руб.

1000 Постоянная разница — Суточные 4000 руб.

Постоянная разница — Убыток от безвозм ездно 60 000 — 60 000 руб.

переданного имущества Вычитаемая временная Амортизация металло­ 10 000 режущ его оборудования разница — 3000 руб.

Вычитаемая временная Убыток от продажи 120 000 20 разница — 100 000 руб.

основны х средств Налогооблагаемая врем ен­ Амортизация транспортных 11 000 18 средств ная разница — 7000 руб.

614 Учет расчетов по налогам и сборам Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению налога на при­ быль (табл. 11.26).

Таблица 11. Журнал регистрации хозяйственных операций Корреспондирующие № Сумма, счета Документ и содержание хозяйственной операции п/п руб.

Дебет Кредит Начислен условный расход по налогу на прибыль: Т 99 уел 120 500 000 руб. • 24/100 = 120 000 руб.

2 Начислено постоянное налоговое обязательство: 99 пост 68 15 (4000 руб. + 60 000 руб.) • 24/100 = 15 360 руб.

3 Начислен отложенны й налоговый актив: 09 (3000 руб. + 10 000 руб.) • 24/100 = 3120 руб.

4 Начислено отлож енное налоговое обязательство: 68 7000 руб. • 2 4 /1 0 0 = 1680 руб.

По данным учета определяем текущий налог на прибыль:

(+) Условный расход налога на прибыль — 120 О Оруб.

О (+) Постоянное налоговое обязательство — 15 360 руб.

(+) Отложенный налоговый актив — 3120 руб.

(— Отложенное налоговое обязательство — 1680 руб.

) Итого текущий налог на прибыль — 136 800 руб.

Рассмотрим другую ситуацию. Пусть организация за отчетный период по­ лучила убыток в сумме 50 000 руб. Налогооблагаемая прибыль отличается от балансового убытка в связи с наличием постоянных, временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц, рассмотренных в предыдущем примере.

Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению текущего налога на прибыль (табл. 11.27).

Таблица 11. Журнал регистрации хозяйственных операций Корреспондирующие № Сумма, счета Документ и содержание хозяйственной операции п/п руб.

Дебет Кредит 1 68 99 уел 12 Начислен условный расход о налогу на прибыль:

-5 0 000 руб. 24/100 = -1 2 000 руб.

2 99 пост 68 Начислено постоянное налоговое обязательство:

(4000 руб. + 60 000 руб.) • 24/100 = 15 360 руб.

3 68 Начислен отложенный налоговый актив:

(3000 руб. + 10 000 руб.) • 24/100 = 3120 руб.

4 Н ачислено отлож енное налоговое обязательство: 7000 руб. 24/100 = 1680 руб.

По данным учета определяем текущий налог на прибыль:

(— Условный доход налога на прибыль — 12 000 руб.

) (+) Постоянное налоговое обязательство — 15 360 руб.

Налог на прибыль организаций (+) Отложенный налоговый актив — 3120 руб.

(— Отложенное налоговое обязательство — 1680 руб.

) Итого текущий налог на прибыль — 4800 руб.

Отражение в балансе, отчете о прибылях и убытках и в пояснениях к бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств:

— отложенные налоговые активы — в строке баланса 145 «Отложенные налоговые активы»;

— отложенные налоговые обязательства — в строке баланса 515 «Отло­ женные налоговые обязательства».

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

— наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

— отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, от­ ложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий на­ логовый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках (по строке 141 — отложенные налоговые активы;

по строке 142 — отложенные налоговые обя­ зательства;

по строке 150 — текущий налог на прибыль;

в строке 200 справоч­ но показываются постоянные налоговые обязательства (активы)).

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налого­ вых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих пока­ затель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскры­ ваются:

— условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

— постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего на­ логового убытка);

— постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного до­ хода) по налогу на прибыль отчетного периода;

— суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогово­ го актива и отложенного налогового обязательства;

Учет расчетов по налогам и сборам — причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

— суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обя­ зательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвида­ цией) или вида обязательства.

1 1. 7. Н а л о г н а п р и б ы л ь и н о с т р а н н ы х о р г а н и з а ц и й _ Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации Под постоянным представительством иностранной организации в Рос­ сийской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регу­ лярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Рос­ сийской Федерации, связанную с:

— пользованием недрами и (или) использованием других природных ре­ сурсов;

— проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации обору­ дования, в том числе игровых автоматов;

— продажей товаров с расположенных на территории Российской Феде­ рации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

— осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятель­ ности.

Факт осуществления иностранной организацией на территории Россий­ ской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного харак­ тера при отсутствии признаков постоянного представительства не может рас смагриваАься как приводящий к образованию постоянного представитель­ ства. К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:

— использование сооружений исключительно для целей хранения, де­ монстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

— содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной органи­ зации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) постав­ ки до начала такой поставки;

— содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

— содержание постоянного места деятельности исключительно для сбо­ ра, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерско­ го учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не являет­ ся основной (обычной) деятельностью этой организации;

Налог на прибыль иностранных организаций — содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписа­ ние контрактов происходит в соответствии с детальными письменными ин­ струкциями иностранной организации.

Постоянное представительство иностранной организации считается об­ разованным с начала регулярного осуществления предпринимательской дея­ тельности через ее отделение и прекращает существование с момента прекра­ щения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

При пользовании недрами и (или) использовании других природных ре­ сурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат: даты вступления в силу ли­ цензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осу­ ществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности.

Факты владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на террито­ рии Российской Федерации;

заключения иностранной организацией дого­ вора простого товарищества или иного договора, предполагающего совмест­ ную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации;

предоставления иностран­ ной организацией персонала для работы на территории Российской Федера­ ции в другой организации;

осуществление иностранной организацией опера­ ций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов при отсутствии признаков постоянного представительства, сами по себе не могут рассматри­ ваться для такой иностранной организации как условия, приводящие к обра­ зованию постоянного представительства в Российской Федерации.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Рос­ сийской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального учас­ тника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действую­ щее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет поставки с территории Российской Федерации принадлежащих ей товаров, получен­ ных в результате переработки на таможенной территории или под таможен­ ным контролем, а также в случае, если эта организация осуществляет дея­ тельность через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федера­ ции, действует на территории Российской Федерации от имени этой иност­ ранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключе­ ние контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностран­ ной организации (зависимый агент).

Учет расчетов по налогам и сборам Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществ­ ляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представи­ тельство, признаются:

— доход, полученный иностранной организацией в результате осуществ­ ления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоян­ ное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим по­ стоянным представительством расходов;

— доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организа ции в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

— другие доходы от источников в Российской Федерации, относящиеся к постоянному представительству.

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогооб­ ложения.

В случае если иностранная организация осуществляет на территории Рос­ сийской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогатель­ ного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию посто­ янного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, свя­ занных с такой деятельностью.

При наличии у иностранной организации на территории Российской Фе­ дерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма нало­ га рассчитываются отдельно по каждому отделению.

В случае если иностранная организация осуществляет через такие отделе­ ния деятельность в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях, по согласованию с ФНС РФ такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно оп­ ределяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представ­ лять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределя­ ется между отделениями в общем порядке. При этом не учитываются сто­ имость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписоч­ ная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относя­ щихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставке 24%, за исключением указанных ниже доходов:

— дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций, облагаются по ставке 15%;

Налог на прибыль иностранных организаций — доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объеди­ нений, в том числе при их ликвидации, облагаются по ставке 15%;

— доходы, полученные по государственным и муниципальным эмисси­ онным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых преду­ смотрено получение доходов в виде процентов, облагаются по ставке 15%, если ценные бумаги выпущены после 20 января 1997 г., и по ставке 0%, если ценные бумаги выпущены до 21 января 1997 г.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые пла­ тежи и налог в порядке, предусмотренном для российских организаций.

Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по форме, утверждае­ мой Минфином России, представляются иностранной организацией, осу­ ществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные для российских организаций.

Отчет о деятельности иностранной организации, осуществляющей дея­ тельность в Российской Федерации через постоянное представительство, представляется в произвольной форме в письменном виде.

Отчет о деятельности иностранной организации на территории Россий­ ской Федерации должен содержать информацию о характере и видах деятель­ ности иностранной организации, финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методике ведения бухгал­ терского и налогового учетов.

Основным назначением отчета является:

— наиболее полное раскрытие принципа определения налогового стату­ са, используемого иностранной организацией;

— обоснование применения иностранной организацией условного мето­ да расчета налога на прибыль;

— раскрытие особенности деятельности, не нашедшее отражения в нало­ говой декларации;

— представление дополнительной справочной информации об иностран­ ной организации.

При прекращении деятельности постоянного представительства ино­ странной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляет­ ся иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятель­ ности постоянного представительства.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, кото­ рые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Фе­ Учет расчетов по налогам и сборам дерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

— дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций, — по ставке 15%;

— доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объеди­ нений, в том числе при их ликвидации, — по ставке 15%;

онным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых преду­ смотрено получение доходов в виде процентов, — по ставке 15%, если цен­ ные бумаги были выпущены после 20 января 1997 г., и по ставке 0%, если ценные бумаги были выпущены до 20 января 1997 г.;

— доходы по иным долговым обязательствам российских организаций — по ставке 20% ;

— доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности — по ставке 20%. К таким доходам, в част­ ности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого автор­ ского права на произведения литературы, искусства или науки, включая ки­ нематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или ра­ диовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной фор­ мулы или процесса, либо использование (предоставление права) использова­ ния информации, касающейся промышленного, коммерческого или научно­ го опыта;

— доходы (за вычетом расходов) от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имуще­ ства, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансо­ вых инструментов, производных от таких акций (долей), — по ставке 24%.



Pages:     | 1 |   ...   | 21 | 22 || 24 | 25 |   ...   | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.