авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 22 | 23 || 25 | 26 |   ...   | 31 |

«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»

-- [ Страница 24 ] --

При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации. Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организа­ цией документально подтвержденные данные о таких расходах. В случае если расходы не будут признаны для целей налогообложения, с таких доходов на­ лог исчисляется по ставке 20% ;

— доходы (за вычетом расходов) от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, — по ставке 24%. Ука­ занные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогово­ го агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные Налог на прибыль иностранных организаций о таких расходах. В случае если расходы не будут признаны для целей налого­ обложения, с таких доходов налог исчисляется по ставке 20% ;

— доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых опе­ раций, — по ставке 20%. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом воз­ мещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;

— доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздуш­ ных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, — по ставке 10%;

— доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) — по ставке 10%. Под междуна­ родными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется ис­ ключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Фе­ дерации;

— штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления до­ говорных обязательств — по ставке 20%;

— иные аналогичные доходы.

Доходы, перечисленные выше, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в ви­ де прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим нало­ гообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляется в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход по официальному курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ на дату осуществления таких расходов.

Если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществ­ ляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Фе­ дерации, то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, получен­ ных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и пе­ речисляется в бюджет доверительным управляющим.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организа­ цией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Рос­ сийской Федерации через постоянное представительство, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, в валюте вы­ платы дохода.

622 Учет расчетов по налогам и сборам Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций от ис­ точников в российской организации, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте вы­ платы этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.

В случае если доход выплачивается иностранной организации в натураль­ ной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаи­ мозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, пре­ восходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организа­ ции, получаемый в неденежной форме.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых ино­ странным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных выше, во всех случаях выплаты таких доходов, за исклю­ чением следующих случаев:

— когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачивае­ мый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится но­ тариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

— когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организа­ ции, предусмотрена налоговая ставка 0% ;

— выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством Российской Федерации о налогах и сбо­ рах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в Рос­ сийской Федерации при их перечислении иностранным организациям;

— выплаты доходов, которые в соответствии с международными догово­ рами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы на­ логообложения, которое должно быть заверено компетентным органом со­ ответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверж­ дение составлено на иностранном языке, налоговому агенту представляется также перевод на русский язык.

В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) об­ лагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчис­ ление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления ино­ странной организацией налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Фе­ дерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Фе­ Налог на доходы физических лиц дерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержа­ ния налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, уста­ новленные для представления налоговых расчетов, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных на­ логов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой Минфином России.

1 1.8. Н а л о г на д о хо д ы ф и з и ч е с к и х л и ц Плательщиками налога на доходы физических лиц являются:

— граждане Российской Федерации;

— граждане других государств;

— граждане без гражданства.

Граждане делятся на:

— налоговых резидентов Российской Федерации, т. е. находящихся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году;

— не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, т. е.

находящихся на территории Российской Федерации менее 183 дней в году.

С 2007 г. к налоговым резидентам относятся граждане, находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд.

Объектом обложения у физических лиц — налоговых резидентов Россий­ ской Федерации является доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Объектом обложения у физических лиц, не являющихся налоговыми ре­ зидентами Российской Федерации, является доход, полученный от источни­ ков в Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется как:

— последний день месяца, за который физическому лицу был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым до­ говором;

— день выплаты доходов в денежной форме, либо день перечисления до­ хода на счета физического лица в банке, либо по его поручению на счета тре­ тьих лиц (кроме оплаты труда);

— день передачи доходов в натуральной форме;

— день уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным (кредитным) средствам;

приобретения товаров (работ, услуг);

приобретения ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды).

В доходы, получаемые физическим лицом, включаются все выплаты и вознаграждения, за исключением следующих:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной не­ трудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также Учет расчетов по налогам и сборам иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действую­ щим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообло­ жению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном дей­ ствующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями предста­ вительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Рос­ сийской Федерации), связанных с:

— возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

— бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных ус­ луг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

— оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального до­ вольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

— оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного про­ цесса и участия в спортивных соревнованиях;

— увольнением работников, за исключением компенсации за неисполь­ зованный отпуск;

— гибелью военнослужащих или государственных служащих при испол­ нении ими своих служебных обязанностей;

— возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профес­ сионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудо­ вых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмеще­ ние командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложе нию, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установлен­ ных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на про­ езд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссион­ ные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправле­ ния, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного загра­ ничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих опла­ ту расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождают­ ся от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета ди­ Налог на доходы физических лиц ректоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выез­ жающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмезд­ ной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культу­ ры и искусства в Российской Федерации международными или иностранны­ ми организациями по перечню таких организаций, утвержденному поста­ новлением Правительства РФ от 5 марта 2001 г. № 165;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ от 6 февраля 2001 г. № 89;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

— налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им мате­ риального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов за­ конодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, предста­ вительных органов местного самоуправления либо иностранными государ­ ствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответ­ ствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными меж­ государственными организациями;

— работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а так­ же в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объедине­ ниями), включенными в перечень, утверждаемый постановлением Прави­ тельства РФ;

— налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищен­ ных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денеж­ ной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюд­ жета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

— налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за ис­ ключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работни­ кам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организа­ ции, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курорт­ Учет расчетов по налогам и сборам ные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

— за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

— за счет средств ФСС РФ;

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы ир1анизаций,за Лечение и медицинское об­ служивание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на ле­ чение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безна­ личной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на ле­ чение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непос­ редственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисле­ ния средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследователь­ ских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипен­ дии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представи­ тельной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получае­ мые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета го­ сударственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии пред­ ставления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим ор­ ганом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его ссмьи земель­ Налог на доходы физических лиц ном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дач­ ного строительства, садоводства и огородничества;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной про­ дукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее пере­ работки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации ука­ занного хозяйства.

Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фер­ мерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;

15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекар­ ственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, дру­ гой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным пред­ принимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготов­ ку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоя­ щем подпункте продукции;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получае­ мые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семей­ ных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в резуль­ тате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охот­ ников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным организациям добытых ими пушнины, мехового или кожевенно­ го сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществ­ ляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим за­ конодательством ;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачивае­ мого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литера­ туры, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

19) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения:

— недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

— если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновите­ лями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

20) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организа­ ций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номи­ нальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

Учет расчетов по налогам и сборам 21) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спорт­ сменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

— Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от офици­ альных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

— чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от офи­ циальных организаторов;

— 22) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими^лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учрежде­ ниях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

23) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и ре­ абилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак проводников для инвалидов;

24) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную соб­ ственность кладов;

25) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осу­ ществления ими тех видов деятельности, по которым они являются платель­ щиками единого налога на вмененный доход;

26) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного са­ моуправления;

27) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися члена­ ми семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного ми­ нимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установлен­ ном порядке, и религиозных организаций;

28) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкла­ дам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

— проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рас­ считанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в тече­ ние периода, за который начислены указанные проценты;

— установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иност­ ранной валюте;

29) доходы, не превышающие 4000 руб. (до 2006 г. — 2000 руб.), получен­ ные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организа­ ций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим зако­ нодательством;

— стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на­ логоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответ­ ствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) Налог на доходы физических лиц органов государственной власти или представительных органов местного са­ моуправления;

— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим ра­ ботникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выхо­ дом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

— возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения пре­ доставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

— стоимость любых выигрышей и призов;

получаемых в проводимых кон­ курсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

30) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде де­ нежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

31) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комисси­ ями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законода­ тельного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, пре­ дусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ и избираемом непосред­ ственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муни­ ципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципально­ го образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объедине­ ниями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведе­ нию референдума Российской Федерации, референдума субъекта РФ, мест­ ного референдума, инициативной агитационной группы референдума Рос­ сийской Федерации, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

32) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе мате­ риальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключе­ нием вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями сво­ им членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведе­ нием культурно-массовых физкультурных и спортивных мероприятий;

33) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Феде­ рации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

Налог на доходы физического лица (Ндох) рассчитывается следующим об­ разом:

п О 11Д Х ' Н н Д Х= н О 13 + Пдох9 + п Д Х + 1!дО 35 ?

' Н О 30 т н Х 630 Учет расчетов по налогам и сборам где Ндох13 — налог на доходы, облагаемые по ставке 13%;

Ндох9 — налог на доходы, облагаемые по ставке 9%;

Ндох3 — налог на доходы, облагаемые по ставке 30%;

Ндох35 — налог на доходы, облагаемые поставке 35%.

Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13% Налог на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13% (Ндох13), рас­ считывается следующим образом:

где Н Б13 — налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13%;

НВ — сумма налоговых вычетов за налоговый период.

Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13% (НБ13), включает в себя:

НБ13 = Дден + Днат + МВ13 + СП + СВ13, где Дден — доходы в денежной форме;

Д нат — доходы в натуральной форме;

М В13 — доходы по материальной выгоде;

СП — доходы по страховым взно­ сам, уплаченным организацией за физическое лицо;

СВ13 — доходы по стра­ ховым возмещениям, полученным физическим лицом.

Налоговая база по доходам в денежной форме (Дден) определяется как сум­ ма таких доходов, за исключением доходов, освобожденных от налогообло­ жения. Если из доходов физического лица по решению суда или иных орга­ нов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

Доходы физического лица, выраженные в иностранной валюте, пересчи­ тываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода.

Налоговая база по доходам, получаемым физическим лицом в натураль­ ной форме (Днат) в виде товаров, работ, услуг, определяется:

Днат = Цтру + НДС + А, где Цтру — цена товаров, работ, услуг, определяемая в соответствии со ст. НК РФ;

НДС — налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услу­ гам, полученным физическими лицами;

А — акциз по подакцизным товарам, полученным физическими лицами.

К доходам, полученным физическими лицами в натуральной форме, в ча­ стности, относятся:

— оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или иму­ щественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обуче­ ния в интересах налогоплательщика;

— полученные физическим лицом товары, работы, услуги на безвозмезд­ ной основе;

— оплата труда в натуральной форме.

В доход физического лица, полученного в виде материальной выгоды и об­ лагаемого по ставке 13% (М В13), включается:

МВп = МВтру + МВцб + м в кр, Налог на доходы физических лиц где МВтру — материальная выгода, полученная от приобретения физическим лицом товаров, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринима­ телей, являющихся взаимозависимыми по отношению к физическому лицу;

МВцб — материальная выгода, полученная от приобретения физическим ли­ цом ценных бумаг;

МВк — материальная выгода, полученная от экономии р на процентах по кредитам банка.

Составляющие дохода в виде материальной выгоды определяются следую­ щим образом:

МВ-рру Цид тру Цфл тру) МВцб —Црын цб Цфл Ц б, м в кр = [3/4 • (Сцб • Дкр • КР)/(100 • Д год)] -[(Сф-Дкр-КРУООО-Дрод)], где Цид тру — цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми;

ЦфЛтру — цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг физическо­ му лицу;

ЦРы — рыночная цена ценных бумаг;

ЦфЛЦ — цена реализации цен­ н б ных бумаг физическому лицу;

СЦ — ставка рефинансирования ЦБ РФ, уста­ б новленная на дату получения кредита;

Д к — количество дней в периоде, р в течение которого начислялись проценты;

Д Гд — количество дней в году О (365 или 366);

КР — сумма кредита;

Сф — фактическая ставка процентов, упла­ ченных физическим лицом.

В доход физического лица также включаются страховые (пенсионные) взно­ сы, уплачиваемые за физических лиц организациями или иными работодате­ лями (СП), за исключением следующих взносов:

— на обязательное страхование;

— на добровольное медицинское страхование при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицом;

— на добровольное пенсионное страхование или добровольное негосу­ дарственное пенсионное обеспечение при условии, что общая сумма страхо­ вых (пенсионных) взносов не превысит 5 тыс. руб. в год на одного работника (до 2004 г. — 2 тыс. руб.).

Страховые выплаты, выплачиваемые страховщиком (СВ), не включаются в доход физического лица, облагаемого по ставке 13%, в следующих случаях:

— по обязательному страхованию;

— по добровольному страхованию жизни сроком более пяти лет;

— по добровольному медицинскому страхованию (за исключением опла­ ты санаторно-курортных путевок), при условии отсутствия выплат застрахо­ ванным физическим лицам;

— по добровольному пенсионному страхованию или добровольному пен­ сионному обеспечению при наступлении пенсионных оснований.

Страховые выплаты (СВ) включаются в налоговую базу при начислении налога на доходы следующим образом:

СВ = НБЖ+ НБГ + НБП, И И где НБЖ— налоговая база по страховым выплатам по договорам доброволь­ ного страхования жизни сроком более пяти лет при досрочном их расторже 632 Учет расчетов по налогам и сборам нии, а также в случае изменения условий (сроков) данного вида договоров;

НБГ — налоговая база по страховым выплатам по договору добровольного И страхования имущества в случае его гибели или уничтожения;

НБП — нало­ И говая база по страховым выплатам по договору добровольного страхования имущества в случае его повреждения.

Налоговая база по страховым выплатам определяется следующим образом:

НБЖ= (СВЖ- СПЖ );

НБГ = (СВИ —СПИ —Сры И М М н);

_ НБП —(СВИ —СПИ —ЗреМ И М М ), где СВЖ СВИ — соответственно страховые выплаты по договорам страхова­, М ния жизни и страхования имущества;

СПЖ СПИ — соответственно страхо­, М вые взносы, уплаченные физическим лицом или его работодателем по дого­ ворам страхования жизни и страхования имущества;

Сры — рыночная стои­ н мость застрахованного имущества на дату заключения договора;

Зрем — стоимость ремонта (восстановленная) поврежденного имущества.

Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

— договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (услуг);

— документами, подтверждающими принятие выполненных работ (услуг);

— платежными документами, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Если ремонт имущества не производится, то налоговая база определяется:

НБП —(СВИ —Спим —Зэкс), И М где Зэкс — затраты на ремонт имущества, подтвержденные экспертным зак­ лючением страховщика или независимого эксперта.

Сумма налоговых вычетов (НВ), производимых из налоговой базы при ис­ числении налога на доходы по ставке 13%, включает в себя следующие суммы:

НВ = НВС + НВсоц + НВИ + НВпроф, Т М где НВС, НВС ц, НВП, НВпроф — соответственно стандартные, социальные, Т О М имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты (НВС) производятся в следующих разме­ Т рах за каждый месяц налогового периода:

— 3000 руб.;

— 500 руб.;

— 400 руб.;

— 600 руб. на каждого ребенка;

— 1200 руб. на каждого ребенка.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000руб. предоставляется ежеме­ сячно независимо от суммы полученного дохода следующим категориям фи­ зических лиц:

— лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболева­ ния, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастро­ фы на Чернобыльской АЭС;

Налог на доходы физических лиц — лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыль­ ской АЭС, из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военно­ обязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполне­ нию работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Черно­ быльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняе­ мых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового составов органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

— лиц, принимавших в 1986—1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчужде­ ния Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

— военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также воен­ нообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий ка­ тастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженер­ но-технический составы гражданской авиации, независимо от места дисло­ кации и выполняемых ими работ;

— лиц начальствующего и рядового составов органов внутренних дел, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986—1987 гг.

службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

— военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также во­ еннообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988—1990 гг. в работах по объекту;

— ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую бо­ лезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командирован­ ных) в 1957—1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации по­ следствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а так­ же занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949—1956 гг., лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959—1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации послед­ ствий аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957 г., лиц, эва­ куированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населен­ 634 Учет расчетов по налогам и сборам ных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактив­ ных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного разви­ тия, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны ра­ диоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г.

из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вслед ствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также лица, выехавшие в периоде 1949 по 1956 г. включительно из населенных пун­ ктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов ра­ диоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунк­ тах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г.

на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отхо­ дов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облуче­ ния составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

— лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением тако­ го оружия до 31 января 1963 г.;

— лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерно­ го оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

— лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных ава­ рий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном поряд­ ке Министерством обороны РФ;

— лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослу­ жащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

— лиц, непосредственно участвовавших в подземнцх испытаниях ядерно­ го оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радио­ активных веществ;

— инвалидов Великой Отечественной войны;

— инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации, или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребывани­ ем на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий ин­ валидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным катего­ риям военнослужащих.

Налог на доходы физических лиц Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода независимо от суммы дохода распространяется на следующие категории на­ логоплательщиков:

— Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

— лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасно­ сти СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и уч­ реждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Оте­ чественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

— участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защи­ те СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

— лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г., независимо от срока пребывания;

— бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Герма­ нией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

— инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

— лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболева­ ния, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями ради­ ационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначе­ ния, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с лю­ быми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

— младший и средний медицинский персонал врачей и других работни­ ков лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная дея­ тельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соот­ ветствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнорматив­ ные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, постра­ давших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся ис­ точником ионизирующих излучений;

— лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

— рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц, начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, по­ лучивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воз­ действием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

— лиц, принимавших (в том числе временно направленных или команди­ рованных) в 1957—1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвида­ 636 Учет расчетов по налогам и сборам ции последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реаби­ литации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949— 1956 гг.;

— лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вслед­ ствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, кото рые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии виутриутроб ного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добро­ вольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»да также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов ра­ диоактивных отходов в реку Теча;

— лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному за­ грязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселен­ ных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

— родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Феде­ рации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вслед­ ствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служеб­ ных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в по­ вторный брак;

— граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Налоговый вычет в размере 4 0 0 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на налоговый вычет в размере 3000 руб. и (или) 500 руб., и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нара­ стающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предос­ тавляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. На­ чиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспече­ нии которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами ро­ Налог на доходы физических лиц дителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с на­ чала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 О Оруб. Начиная с месяца, в ко­ О тором указанный доход превысил 40 О О руб., налоговый вычет в размере О 600 руб. не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося днев­ ной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Данный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет в размере 1200руб. производится вдовам (вдовцам), оди­ ноким родителям, опекунам или попечителям. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, сле­ дующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родите­ лям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностран­ ным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании доку­ ментов, заверенных компетентными органами государства, в котором про­ живает ребенок (дети).

Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохра­ няется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг 18-летнего либо 24-летнего возраста или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.


Предоставление вычетов на содержание ребенка производится независи­ мо от наличия у детей самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный на­ логовый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 руб., и (или) 500 руб., и (или) 400 руб. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

638 Учет расчетов по налогам и сборам В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогово­ го периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с уче­ том дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту рабо­ ты, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Суммы полученного дохода подтверждаются справкой о полученных налогоплатель­ щиком доходах, выданной налоговым агентом.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые выче­ ты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в мень­ шем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных НК РФ.

Социальные налоговые вычеты (НВС ) включают в себя:

0Ц НВС ц НВблаг НВобуч н в леч, О где НВблаг — суммы, перечисляемые физическим лицом на благотворитель­ ные цели;

НВобуч — суммы, уплачиваемые физическим лицом за обучение;

НВлеч — суммы, уплачиваемые физическим лицом за лечение.

Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вы­ четов в следующих размерах:

— в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотвори­ тельные цели в виде денежной помощи организациям науки, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью фи­ нансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно­ спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных ко­ манд (НВблаг) — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

— в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произве­ денных расходов на обучение, но не более 38 О Оруб. (с 2007 г. — 50 О О руб.), О О а также в сумме, уплаченной налогоплателыциком-родителем за обучение сво­ их детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных уч­ реждениях (НВобуч), — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 О Оруб. (с 2007 г. — 50 000 руб.) на каждого ребенка О в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного доку­ мента, который подтверждает статус учебного заведения, а также представле­ нии налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения ука­ занных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформ­ ленный в установленном порядке в процессе обучения;

— в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за ус­ луги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Рос­ сийской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до Налог на доходы физических лиц 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ от 19 марта 2001 г. № 201), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ от 19 марта 2001 г. № 201), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств (НВлеч). Общая сумма со­ циального налогового вычета на лечение не может превышать 38 000 руб.

(с 2007 г. — 50 000 руб.).

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Россий­ ской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактичес­ ки произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвер­ жден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплатель­ щику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждаю­ щих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогопла­ тельщику, бели оплата лечения и приобретенных медикаментов не была про­ изведена организацией за счет средств работодателей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письмен­ ного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в на­ логовый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты (НВИ ) включают в себя следующие М виды:

НВИ — НВП + НВпок, М р0д где НВпрод — налоговый вычет по доходам, полученным физическим лицом при продаже имущества;

НВпок — налоговый вычет по расходам физического лица по покупке или строительству жилого дома, квартиры или комнаты на территории Российской Федерации.

Размер налогового вычета по доходам, полученным физическим лицом при продаже имущества, приведен в табл. 11.28.

Таблица 11. Размер налогового вычета при продаже имущества Вид Срок нахождения Размер налогового вычета проданного имущества имущества в собственности Не более 1 000 000 руб. или в сумме докум ен­ Жилые дом а, квартиры, М енее трех лет тально подтвержденных расходов, связанных комнаты, дачи, садовые домики, земельные с приобретением такого имущества участки Три года и более Сумма полученного дохода Не более 125 000 руб. или в сумме докум ен­ Иное имущество М енее трех лет тально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества Три года и более Сумма полученного дохода Доля в уставном капитале Сумма документально подтвержденных рас­ ходов, связанных с приобретением реализуе­ мых долей в уставных капиталах организаций Учет расчетов по налогам и сборам При реализации имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной собственности, размер налогового вычета распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доле либо по договоренно­ сти между ними (при совместной собственности).

Налоговый вычет при строительстве или покупке жилья включает в себя:

— суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квар­ тиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов;

— суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Фе­ дерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, кварти­ ры, комнаты или доли (долей) в них.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жило­ го дома или доли (долей) в нем могут включаться:

— расходы на разработку проектно-сметной документации;

— расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

— расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

— расходы, связанные с работами или услугами по строительству (дост­ ройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

— расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и ка­ нализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснаб­ жения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

— расходы на приобретение квартиры, комнаты или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

— расходы на приобретение отделочных материалов;

— расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного лома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указа­ но приобретение незавершенных строительством жилого дома или кварти­ ры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета при приобретении жилья не может превышать 1 О ОО Оруб. без учета сумм, направленных на погашение ОО процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налого­ плательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Рос­ сийской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налого­ плательщик представляет:

— при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не окон­ ченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверж­ дающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;


Налог на доходы физических лиц — при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты (доли (долей) в них) налогоплатель­ щику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогопла­ тельщику на основании:

— письменного заявления налогоплательщика;

— платежных документов, оформленных в установленном порядке и под­ тверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произ­ веденным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, то­ варные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указа­ нием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладель­ цами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письмен­ ным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если:

— оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика произво­ дится за счет средств работодателей или иных лиц;

— сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налого­ вого вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на после­ дующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты по приобретению жилья могут быть получены:

— по окончании налогового перида на основании заявления налогопла­ тельщика при подаче им декларации в налоговый орган;

— до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверж­ даемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогово­ го вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от на­ логоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вы­ чет, выданного налоговым органом.

2 Бухгалтерский и налоговый учёт 642 Учет расчетов по налогам и сборам Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на по­ лучение имущественного налогового вычета.

Профессиональные налоговые вычеты (Н В проф) имеют следующие катего­ рии налогоплательщиков:

— индивидуальные предприниматели — в сумме фактических расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы;

в случае если они не могут подтвердить документально свой расходы, вычет производится в раз­ мере 20% от суммы доходов. Налоговый вычет предоставляется по письмен­ ному заявлению налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган;

— работающие по договорам подряда — в сумме фактических расходов и документально подтвержденных ими, непосредственно связанных с выпол­ нением данных работ. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщи­ ку налоговым агентом на основании письменного заявления;

— получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за созда­ ние произведений науки, литературы, искусства и т. п. — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налоговый вы­ чет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом на основании письменного заявления.

Если данные расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормам (табл. 11.29).

Таблица 11. Нормативные профессиональные налоговые вычеты Нормативы затрат Вид деятельности (в процентах к сумме начисленного дохода) С оздание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка С оздание художественно-граф ических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна С оздание произведений скульптуры, монументально-декоративной ж ивописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой ж ивописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) С оздание музыкальных произведений: музы кально-сценических про­ изведений (опер, балетов, музыкальных ком едий), сим ф онических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркест­ ра, оригинальной музыки для к ин о-, теле- и видеофильмов и театраль­ ных постановок С оздание других музыкальных произведений, в том числе подготов­ ленных к опубликованию И сполнение произведений литературы и искусства С оздание научных трудов и разработок Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) Налог на доходы физических лиц При определении налоговой базы расходы, подтвержденные докумен­ тально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установ­ ленного норматива.

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по его заявлению налоговым агентом.

Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 9% Особым способом начисляется налог на дивиденды, начисленные органи­ зацией в пользу физического лица-резидента. Налог на дивиденды (Ндив) на­ числяется так:

Ндив Нобщ/Кобщ ' К.акц, где Нобш — общая сумма налога, начисленная по дивидендам;

Кобш — общее количество акций (долей) в уставном капитале организации, принадлежа­ щих другим российским организациям и физическим лицам-резидентам;

Какц — количество акций (долей) уставного капитала, принадлежащих конк­ ретной российской организации или физическому лицу-резиденту.

Общая сумма налога на дивиденды (Н^щ) определяется следующим образом:

Нобш —(Добш Дин Днер Дпол) ‘ 9/100, где Добш — общая сумма начисленных организацией дивидендов;

Д ин — диви­ денды, начисленные иностранным организациям;

Д нер — дивиденды, начис­ ленные физическим лицам-нерезидентам;

Д Пл — сумма полученных от дру­ О гих организаций дивидендов.

В случае если разница окажется отрицательной, налог на дивиденды не начисляется.

Например, организация в текущем периоде получила от других организа­ ций дивидендов на сумму 100 О Оруб., в свою очередь, организация начисли­ О ла в пользу своих акционеров 180 000 руб. Среди акционеров нет иностран­ ных организаций и физических лиц-нерезидентов. Общее количество акций в уставном капитале составляет 1000 шт. У акционера Павлова С. М. числит­ ся 50 акций.

Расчет налога на дивиденды Павлова С. М. будет произведен следующим образом:

Нобш = (180 000 - 0 - 0 - 100 000) • 9/100 = 7200 руб.;

НД в = 7200 руб. • 50/1000 = 360 руб.

и Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 30% Налогом на доходы физических лиц по ставке 30% облагаются доходы фи­ зических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федера­ ции. Определение статуса физического лица (резидент, нерезидент) произво­ дится по отметкам на границе Российской Федерации в его загранпаспорте.

Расчет налога в этом случае (Ндох30) производится по каждой выплате сле­ дующим образом:

Ндох30 = НБзо • 30/100, где НБ3 — налоговая база, облагаемая по ставке 30%.

644 Учет расчетов по налогам и сборам Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 35% Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 35%, про­ изводится по каждому виду дохода отдельно следующим образом:

НдО35 = НБ35 35/100, Х где НБ35 — налоговая база по доходу, облагаемому по ставке 35%.

По ставке 35% облагаются следующие виды доходов:

— выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и дру­ гих мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ, услуг, в сум мах, превышающих 4000 руб.;

налоговая база по данному виду дохода (НБр) равна сумме выигрыша, за вычетом 4000 руб.;

— сумма страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет (НБстр), в следующих размерах:

НБстр = СВ - СП [1 + (Сцб • Ддог)/(Ю0 Д Гд)], О где СВ — сумма страховой выплаты;

СП — сумма страховых взносов, упла­ ченных физическим лицом;

СЦ — ставка ЦБ РФ, действующая на дату за­ б ключения договора страхования;

Ддог — количество дней в течение договора страхования;

Д год — количество дней в году (365 или 366);

— процентные доходы по вкладам в банки (НБВ Л в следующих размерах:

К) НБВ Л= В • [(Сф • Двкл)/(Ю0 ' Дгод) —(Сцб • Д в л)/(100 Дгод)]»

К к где В — сумма вклада;

Сф — фактическая ставка процентов по вкладам, уста­ новленная в договоре;

СЦ — ставка ЦБ РФ, действующая в течение периода, б за который начислены проценты по рублевым вкладам;

Д ВС — количество 1Л дней в периоде, за который начислены проценты;

Д год — количество дней в году (365 или 366).

С момента ввода в действие НК РФ (с 1 января 2001 г.) налогом по ставке 35% облагалось превышение фактически получаемых процентов по вкладам над процентами, исчисляемыми по 3/4 ставки ЦБ РФ, действующей в период вклада. Начиная с 28 июня 2003 г. налогом по ставке 35% стало облагаться превышение фактически получаемых процентов по вкладам над процента­ ми, исчисляемыми по ставке ЦБ РФ, действующей в период вклада;

— суммы экономии на процентах (материальной выгоды) при получении физическим лицом заемных средств (НБМ) от организации (за исключением В доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), по­ лученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фак­ тически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (до­ лей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использова­ ние таких средств) в следующих размерах:

НБМ = 3 • [(3 Сцб • Дэ)/(Ю0 • Дгод) - (Сф • Дз)/(Ю0 • Д год)], / В где 3 — размер займа;

СЦ — ставка рефинансирования ЦБ РФ, установлен­ б ная на дату получения займа;

Д3 — количество дней в периоде, за который начислены проценты;

Дгод — количество дней в году (365 или 366);

Сф — фак­ тическая ставка процентов по займу, установленная в договоре займа.

Налог на доходы физических лиц В случае если займ был получен до 1 января 2001 г., применяется ставка рефинансирования, действовавшая на 1 января 2001 г. (25% годовых).

Определение НБМ производится при уплате физическим лицом процен­ В тов по займу, но не реже чем один раз в налоговый период.

Расчет материальной выгоды по заемным средствам может производиться:

— налоговым агентом на основании нотариально удостоверенной дове­ ренности, полученной от физического лица;

— самим физическим лицом на основании налоговой декларации, пред­ ставляемой в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанности налоговых агентов по начислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц Российские организации, индивидуальные предприниматели, представи­ тельства иностранных организаций в Российской Федерации, которые вы­ плачивают физическим лицам доходы, являются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны начислить, удержать у физического лица и пе­ речислить в бюджет сумму налога на доходы физического лица.

Сумма налога на доходы физического лица, облагаемого по ставке 13%, исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца:

Ндох к Ндох / / Ндох / /_ 1, где Ндох к — налог на доходы /-го физического лица за к-й месяц;

Ндох, / — налог на доходы /-го физического лица нарастающим итогом за 1-й период (с начала года до текущего месяца);

Ндох //-1 — налог на доходы /-го физиче­ ского лица, начисленный нарастающим итогом за предыдущий период (с на­ чала года до предыдущего месяца).

Сумма налога по доходам физического лица, облагаемого по ставкам 9, и 35%, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода.

Исчисление сумм налога производится налоговым агентом без учета дохо­ дов, полученных физическим лицом от других налоговых агентов, и удержан­ ных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосред­ ственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удер­ жание сумм налога производится налоговым агентом за счет любых денеж­ ных средств, выплачиваемых физическому лицу, но при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у физического лица сумму налога налого­ вый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответ­ ствующих обязательств сообщить письменно в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности физи­ ческого лица.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения денег в банке для выпла­ ты дохода либо перечисления денег на счета физического лица. В иных случа 646 Учет расчетов по налогам и сборам ях суммы налога перечисляются не позднее дня фактического получения фи­ зическим лицом дохода в денежной форме и не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога по доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Суммы налога уплачиваются налоговым агентом по месту его учета в на­ логовом органе.

При наличии у налоговых агентов обособленных подразделений суммы налога уплачиваются им как по месту своего нахождения, так и по местам нахождения обособленных подразделений. ---- Сумма налога, подлежащая уплате по местам нахождения обособленных подразделений, определяется исходя из суммы дохода работников этих обо­ собленных подразделений.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Налоговые агенты ведут аналитический учет доходов физических лиц в налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ, утвержденной приказом Мин­ фина России.

Налоговые агенты ведут учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на счете 68:

— начислен налог на доходы физических лиц — Д сч. 70, К сч. 68;

— перечислен налог на доходы физических лиц — Д сч. 68, К сч. 51.

Сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанных налогов пре­ доставляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым пе­ риодом, по форме № 2-НДФЛ, утвержденной Минфином России.

Налоговые органы по заявлениям физических лиц выдают им справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме № 2-НДФЛ.

Налогоплательщики (физические лица) представляют в налоговые органы декларации по формам, утвержденным Минфином России.

1 1.9. Тр ан сп о ртны й н ал о г Транспортный налог регламентируется главой 28 НК РФ, которая введена в действие с I января 2003 г. Транспортный налог вводится в действие зако­ нами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Субъект РФ устанавливает ставку налога в пределах, определен­ ных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности, льготы.

Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налого­ обложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мото­ роллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмати­ ческом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамо­ ходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Не являются объектом налогообложения:

— весельные лодки' Транспортный налог — моторные лодки с мощностью двигателя не свыше 5 л. с.;

— легковые автомобили, специально оборудованные для инвалидов;

— легковые автомобили с мощностью двигателя не более 100 л. с., приоб­ ретенные через органы социальной защиты населения;

— промысловые морские и речные суда;

— пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находя­ щиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

— тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомаши­ ны (молоковозы, скотовозы и т. п.), зарегистрированные на сельхозпроизво­ дителей и используемые при сельхозработах;

— самолеты и вертолеты санитарной авиационной и медицинской службы;

— другие транспортные средства в соответствии с законом.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций являются первый, второй, третий квар­ талы. В законах субъектов РФ отчетные периоды могут не устанавливаться.

Юридические лица самостоятельно производят расчет налога, налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения транс­ портных средств в срок, установленный законами субъектов РФ.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахожде­ ния транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которые зарегистриро­ ваны транспортные средства по формам, утверждаемым Минфином России.

По итогам отчетных периодов рассчитывается авансовый платеж по транспортному налогу по видам транспортных средств:

— по транспортным средствам, имеющим двигатели, АЛур — * /4 ' МдВ Оф К-ф, где Мдв — мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.);

Сф — ставка транс­ портного налога, руб. в год/л. с. (ставка дифференцирована по пределам мощ­ ности транспортных средств);

Кф — корректирующий коэффициент;

— по несамоходным (буксируемым) транспортным средствам, для кото­ рых определяется валовая вместимость, АПтр = 'Д ' ВВ • Сф • К-ф, где В В — валовая вместимость несамоходного транспортного средства в ре­ гистровых тоннах (р. т), Сур — ставка транспортного налога, руб. в год/р. т;

— по транспортным средствам, не имеющим двигателя, АПрр = */4 • К-ф • С-ф • К-ф, где Кф — количество единиц транспортных средств, ед. тр. ср.;

Сф — ставка транспортного налога, руб. в год/ед. тр. ср.;

— по самолетам, имеющим реактивные двигатели, АП^ = У4 ' СТД Сф • К-ф, В Учет расчетов по налогам и сборам где СТД — сила тяги в килограммах силы тяги (с. т.);



Pages:     | 1 |   ...   | 22 | 23 || 25 | 26 |   ...   | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.