авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 23 | 24 || 26 | 27 |   ...   | 31 |

«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»

-- [ Страница 25 ] --

Сф — ставка транспорт­ В ного налога, руб. в год/с. т.;

Кф — корректирующий коэффициент.

Налоговые ставки по всем видам транспортных средств установлены НК РФ и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

При регистрации и (или) снятии транспортного средства с регистрации в течение отчетного периода сумма налога корректируется на коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев регистрации к числу календарных месяцев в налоговом периоде (месяц регистрации или снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц).

Транспортный налог (Н^) рассчитывается по итогам налогового периода по видам транспортных средств:

— по транспортным средствам, имеющим двигатели, где ^ АПф/ — сумма авансовых платежей по транспортному налогу, уплачен ному по отчетным периодам, руб.;

— по несамоходным (буксируемым) транспортным средствам, для кото­ рых определяется валовая вместимость, Нтр — ВВ • Сф • Кф —УАПтр/;

— по транспортным средствам, не имеющим двигателя, — по самолетам, имеющим реактивные двигатели, Начисленная сумма транспортного налога включается в затраты: Д сч. 26,44, К сч. 68 тр.

1 1.1 0. Н ал о г на и м у щ е с тв о о р га н и за ц и й Расчеты организации с бюджетом по налогу на имущество начиная с I янва­ ря 2004 г. осуществляются в соответствии с главой 30 НК РФ.

Налог на имущество является региональным налогом и вводится в дей­ ствие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, вводя налог на имущество, имеют право установить налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, поря­ док и сроки уплаты налога, форму отчетности, льготы.

Налогоплательщиками налога на имущество явЛяются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство и (или) имеющие в собственности недвижи­ Налог на имущество организаций мое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается:

— для российских организаций — движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, в доверительное управление, в совместную деятельность, учитываемое на ба­ лансе в качестве основных средств в соответствии с порядком, установлен­ ном в бухгалтерском учете;

— для иностранных организаций, имеющих постоянное представитель­ ство, — движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным сред­ ствам и учитываемое в соответствии с правилами российского бухгалтерско­ го учета;

— для иностранных организаций, не имеющих постоянного представи­ тельства, — недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее этим организациям на праве собственности.

Объектом налогообложения не признаются:

— земля и иные объекты природопользования;

— имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или опе­ ративного управления федеральным органам исполнительной власти, в ко­ торых предусмотрена военная служба, используемая для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

‘ Организации, освобождаемые от налогообложения, представлены в табл. 11.30.

Таблица 11. Организации, освобождаемые от налогообложения Организация Имущество, освобождаемое от налогообложения Организации и учреждения уголовно­ И мущ ество, используемое для осущ ествле­ исполнительной системы Министерства ния возложенны х на данные организации юстиции РФ функций Религиозные организации И мущ ество, используемое для осущ ествле­ ния религиозной деятельности О бщ ероссийские общ ественны е организа­ Имущ ество, используемое для уставной ции инвалидов, среди членов которых деятельности инвалиды и их законны е представители составляют не менее 80% Организации, уставный капитал которых И мущ ество, используемое для производства состоит из вкладов общ ероссийских о б ­ и (или) реализации товаров (за исключением щественных организаций инвалидов, если подакцизны х товаров, минерального сырья, среднесписочная численность инвалидов полезны х ископаемых, товаров по перечню, в них составляет не менее 50%, а доля установленному Правительством РФ ), в заработной плате — не менее 25% работ, услуг (кроме брокерских и иных посреднических услуг) Учреждения, единственны ми собственника­ И мущ ество, используемое для социальной ми имущества которых являются общ ер ос­ защиты и реабилитации инвалидов;

для сийские общ ественны е организации оказания правовой и иной пом ощ и инвали­ инвалидов дам, детям-инвалидам и их родителям 650 Учет расчетов по налогам и сборам Окончание Организация Имущество, освобождаемое от налогообложения Организации, основны м видом деятельно­ И мущ ество, используемое для производства сти которых является производство фарма­ ветеринарных имм унобиологических пре­ цевтической продукции паратов, предназначенны х для борьбы с эп и ­ дем иям и и эпизоотиями Научные организации Р оссийской акаде­ И мущ ество, используемое для научных (научно-исследовательских) целей мии наук, Р оссийской академии м едицин­ ских наук, Российской академии сельскохо Ч Я И С т н р н ц н х Н Я у К, Р ^ Г П * М С К П |1 ш г ^ ц й ы н н образования, Российской академии архи­ тектуры и строительных наук, Российской академии художеств Организации, осущ ествляю щ ие следующ ие Все имущ ество данных организаций виды деятельности:

— специализированны е протезно-ортопе дические предприятия;

— коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации;

— государственные научные центры Организации, имею щ ие на балансе необла­ Объекты, признаваемые памятниками исто­ гаемые виды имущества рии и культуры федерального значения в ус­ тановленном законодательством порядке.

Объекты ж илищ ного ф онда и инж ен ерной инфраструктуры ж илищ но-ком м унального комплекса, содержание которых п р о и зв о ­ дится полностью или частично за счет средств бюджетов субъектов РФ или м ест­ ных бюджетов.

Объекты социально-культурной сф еры, и с­ пользуемые для нужд культуры, искусства, образования, ф изической культуры, спорта, здравоохранения, социального обеспечен ия.

Объекты мобилизационного назначения и м о­ билизационны х мощ ностей, законсервиро­ ванные или не используемые в производстве.

Ядерные установки, используемые для научных целей;

пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

хранилищ а радиоактивных отходов.

Ледоколы;

суда с ядерными энергетически­ ми установками и суда атом но-технологи­ ческого обслуживания.

Ж елезнодорож ны е пути общ его пользова­ ния;

федеральные дороги общ его пользова­ ния;

магистральные трубопроводы;

линии электропередач (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

Косм ические объекты Налоговым периодом является календарный год;

отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Законами субъектов РФ могут не устанавливаться отчетные периоды.

За отчетные периоды организации должны начислять авансовые платежи по налогу на имущество, а по итогам налогового периода — налог на иму­ щество.

Налог на имущество организаций Авансовые платежи и налог на имущество по итогам налогового периода начисляются отдельно в отношении имущества:

— подлежащего налогообложению по местонахождению организации.

Авансовые платежи и налог на имущество уплачиваются в бюджет по место­ нахождению организации по имуществу, находящемуся на балансе организа­ ции, за исключением имущества обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и недвижимого имущества, находящегося на террито­ рии других субъектов РФ;

— каждого обособленного подразделения организации, имеющего от­ дельный баланс. По обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс, налог уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из обо­ собленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объек­ том налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них;

— каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местона­ хождения организации. Налог уплачивается в бюджет по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества;

— каждого объекта недвижимого имущества, находящегося на территори­ ях разных субъектов РФ. Налог в этом случае уплачивается в бюджеты тех субъектов РФ, где расположен данный объект недвижимости, пропорцио­ нально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на тер­ ритории соответствующего субъекта РФ.

Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются ежеквар­ тально и отдельно по имуществу организации, имуществу обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и недвижимому имуще­ ству, находящемуся на территории других субъектов РФ:

АПим/= У4 • (СИ/ - СЛ/) • Сим/100, где АПИ /— авансовый платеж по налогу на имущество за /-й отчетный пери­ М од (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), руб.;

СИ/ — средняя стоимость облагаемого налогом имущества за /-й отчетный период, руб.;

СЛ/ — средняя стоимость льготируемого имущества за /-й отчетный период, руб.;

С„м — ставка налога на имущество, %.

По окончании налогового периода (года) рассчитывается налог на имуще­ ство (Ним) как разница между суммой начисленного налога за год и суммой начисленных за отчетный период авансовых платежей:

Ни„ = (СИ - СЛ) • Сим/100 - Х а П„„/, I где Ним— налог на имущество за год, руб.;

СИ — средняя стоимость имуще­ ства за год, руб.;

СЛ — средняя стоимость льготируемого имущества за год, руб.;

Сим — ставка налога на имущество, % ^ А П И / — сумма авансовых пла ;

М I тежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.

Предельная ставка налога на имущество, установленная НК РФ, — 2,2%.

Конкретные ставки налога на имущество устанавливаются законами субъек­ тов РФ.

652 Учет расчетов по налогам и сборам Средняя стоимость имущества (СИ) за 1-й отчетный период (первый квар­ тал, 6 месяцев, 9 месяцев) и за год определяется следующим образом:

— за 1-й квартал:

СИкв= (И, + И2 + И3 + И4)/4, — за 6 месяцев:

СИ6 = (И! + И2 + И3 + И4 + И5 + И6 + И7)/7, — за 9 месяцев:

СИ9 —(И 1 + И2 + Из + И4 + И5 + Иб+ И7 + Ий + И9 + И ю )/10, — за год:

СИгод = (И, + И2 + Из + и 4 + и 5 + и 6 + и 7 + + Ив + И9 + Ию + Иц + И 12 + И и)/13, где И ь И2, И3, И4, И5, И6, И7, И8, И9, И ш, И ц, И 12, И !3 — остаточная сто­ имость основных средств организации по состоянию соответственно на 1 ян­ варя, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентяб­ ря, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря отчетного года, на 1 января года, следую­ щего за отчетным.

Аналогично рассчитывается средняя стоимость льготируемых основных средств (СЛ) за 1-й отчетный период (СЛК — за первый квартал, СЛ^ — за Б 6 месяцев, СЛ9 — за 9 месяцев) и за год — СЛгод.

При расчете средней стоимости основных средств, облагаемых налогом, в налоговую базу включаются следующие основные средства:

И(1 +13) = 01 + 03 - 02 - 010 + СД + ДУ, где И(1 + 13) — стоимость имущества, облагаемого налогом, по состоянию на начало каждого месяца отчетного года и на 1 января следующего за отчетным года, руб.;

01,02,03 — остатки по счетам по состоянию на 1 января — 1 декаб­ ря отчетного года, на 1 января следующего за отчетным года, сформирован­ ные по правилам бухгалтерского учета (сч. 01 «Основные средства»;

сч. «Доходные вложения в материальные ценности»;

сч. 02 «Амортизация основ­ ных средств»), руб.;

010 — сумма износа на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» по состоянию на 1 января — 1 декабря отчетного года, на 1 января следующего за отчетным года. Забалансовый сч. 010 «Износ основ­ ных средств» применяется по тем объектам основных средств, по которым не предусмотрено начисление амортизации. Износ по таким объектам начисля­ ется по установленным нормам амортизации для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода;

СД — стоимость имуще­ ства, переданного в совместную деятельность, руб. Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного организациями для совместной деятельности без образования юридического лица, учитыва­ ется в налогооблагаемой базе участников совместной деятельности, внесших это имущество. Имущество, созданное в процессе совместной деятельности, учитывается у каждого из участников пропорционально доле собственности по договору. Участник совместной деятельности, ведущий общий учет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, должен со Налог на имущество организаций обшить каждому налогоплательщику — участнику простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее иму­ щество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчет­ ного периода и о доле каждого товарища в общем имуществе товарищей;

ДУ — стоимость имущества, переданного в доверительное управление, руб.

Имущество, переданное в доверительное управление и учитываемое на от­ дельном балансе у доверительного управляющего (ДУ), является собственно­ стью налогоплательщика и включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество у учредителя доверительного управления.

Налог на имущество и авансовые платежи по налогу на имущество упла­ чиваются налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные закона­ ми субъектов РФ.

В налоговые органы налогоплательщиками по своему местонахождению, местонахождению каждого своего обособленного подразделения и по место­ нахождению недвижимого имущества представляются:

— налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество — не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода;

— налоговые декларации по налогу на имущество — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сбо­ рам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Налог на имущество включается в состав затрат организации (Д сч. 26,44, К сч. 68 им). При расчете налога на прибыль данный налог также включается в состав прочих расходов.

Порядок расчета налога на имущество иностранными организациями Иностранные организации уплачивают налог на имущество в следующих случаях:

— при осуществлении деятельности в Российской Федерации через по­ стоянное представительство;

— при наличии в собственности недвижимого имущества на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федера­ ции и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на терри­ тории Российской Федерации через постоянное представительство, объек­ том налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относя­ щееся к основным средствам, учет которых ведется в соответствии с правила­ ми бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на тер­ ритории Российской Федерации через постоянное представительство, объ­ ектом налогообложения является находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собствен­ ности.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность через предста­ вительства, начисляют и уплачивают авансовые платежи и налог на иму­ щество по итогам налогового периода в том же порядке, что и российские 654 Учет расчетов по налогам и сборам организации. Данные организации уплачивают авансовые платежи и налог в бюджет по месту постановки постоянных представительств на учет в нало­ говых органах.

Порядок расчета налоговой базы по недвижимому имуществу иностран­ ных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное пред­ ставительство в Российской Федерации, а также по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности дан­ ных организаций в Российской Федерации через постоянное представитеттк ство,отличается от общего порядка. По таким объектам в качестве налоговой базы принимается их инвентаризационная стоимость по состоянию на 1 янва­ ря года, являющегося налоговым периодом. Инвентаризационную стоимость та­ ких объектов недвижимости устанавливают органы технической инвентари­ зации, которые обязаны сообщать эту стоимость в налоговый орган по мес­ тонахождению объектов недвижимости в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

В этом случае авансовые платежи рассчитываются следующим образом:

АПи/= 1/ 4 -И С -С им/100, где АПИ /— авансовый платеж по налогу на имущество за /-й отчетный пери­ М од (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), руб.;

И С — инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на I января года, являюще­ гося налоговым периодом, руб.;

Сим — ставка налога на имущество, %.

Налог на имущество по итогам налогового периода определяется:

Ним = и с с им/ ю о - им/, ап I где Ним— налог на имущество за год, руб.;

ИС — инвентаризационная стои­ мость объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося на­ логовым периодом, руб.;

Сим — ставка налога на имущество, %;

^ А П И / — М / сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.

1 1.1 1. З ем ел ь н ы й н ал о г Земельный налог уплачивается организациями и физическими лицами, об­ ладающими земельными участками на праве собственности, праве постоян­ ного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого вла­ дения. Не уплачивают земельный налог организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездно­ го срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Земельный налог является местным налогом, вводится в действие норма­ тивными правовыми актами представительных органов муниципальных об­ разований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных обра­ зований. В Москве и Санкт-Петербурге налог вводится в действие законами Москвы и Санкт-Петербурга. Местные власти определяют нал о говые ставки Земельный налог в пределах, установленных законом, порядок и сроки уплаты налога и могут также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их примене­ ния, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для от­ дельных категорий налогоплательщиков.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположен­ ные в пределах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Пе­ тербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, и зе­ мельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодатель­ ством Российской Федерации:

— занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Рос­ сийской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного насле­ дия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

— предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможен­ ных нужд;

— в пределах лесного фонда;

— занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, за­ нятых обособленными водными объектами.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижи­ мое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые орга­ ны ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сведения представляются в налоговые органы по формам, утвержденным Минфином России.

Освобождаются от налогообложения (льготируются):

— организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Мини­ стерства юстиции РФ — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и уч­ реждения функций;

— организации — в отношении земельных участков, занятых государ­ ственными автомобильными дорогами общего пользования;

— религиозные организации — в отношении принадлежащих им земель­ ных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения ре­ лигиозного и благотворительного назначения;

— общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления ус­ тавной деятельности;

— организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов Учет расчетов по налогам и сборам указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

— учреждения, единственными собственниками имущества которых яв­ ляются указанные общероссийские общественные организации инвали­ дов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно­ спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

— организации народных художественных промыслов — в отношении зе­ мельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народ­ ных художественных промыслов и используемых для производства и реали­ зации изделий народных художественных промыслов;

— физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохране­ ния и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны предста­ вить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление сум­ мы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, произво­ дится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календар­ ных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникнове­ ния права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся ин­ дивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полуго­ дие и 9 месяцев календарного года. Местные органы вправе не устанавливать отчетный период.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщи­ ками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Земельный налог В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального зна­ чения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налого­ плательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода (АП3):

АП3 = '/4 • КС3 • (Сз/100) • Ксоб, где КС3 — кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 ян­ варя года, являющегося налоговым периодом;

С3 — ставка земельного нало­ га, % Ксоб — коэффициент, устанавливающий срок права собственности ;

(постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоя­ тельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каж­ дом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или пра­ ве постоянного (бессрочного) пользования.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января кален­ дарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в поряд­ ке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

— 0,3% в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к зем­ лям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселе­ ниях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструк­ туры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относя­ щийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструк­ туры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

658 Учет расчетов по налогам и сборам — 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в за­ висимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земель­ ного участка.

Коэффициент Ксоб определяется:

Ксоб м соб/ м к, где Мсоб — число полных месяцев, в течение которых данный земельный уча­ сток находился в собственности { постоянном (бессрочном) пользовании);

Мк — число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение (прекращение) прав на земельный участок произош­ ло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный ^есяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) прав на земельный участок произошло после 15-го числа со­ ответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Сумма налога (Н 3) исчисляется по истечении налогового периода:

Н3 = КСз • ( 0 /1 0 0 ) • к со6 - 3/, ап I где ^ А П з/ — сумма авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком / в течение налогового периода.

По земельным участкам, приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), расчет сум­ мы авансовых платежей по налогу и суммы налога производится с учетом ко­ эффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недви­ жимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трех­ летнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, ис­ численной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплачен­ ного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустанов­ ленном порядке.

По земельным участкам, приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы авансовых платежей по налогу и суммы налога производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превы­ шающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Сумма земельного налога включается в затраты на производство (Д сч. 26, К сч. 68 (зем)).

Плата за использование природных ресурсов 1 1.1 2. П л а та за и сп о л ь зо в ан и е пр и р о д н ы х р есур со в Налог на добычу полезных ископаемых Налог на добычу полезных ископаемых уплачивают организации, осуще­ ствляющие добычу следующих полезных ископаемых: нефти, природного газа, конденсата, угля, горючих сланцев, руд, подземных вод, слюды, асбеста, сырья для производства строительных материалов, нерудного сырья для метал­ лургии, пьезооптического сырья, драгоценных, полудрагоценных и поделоч­ ных камней, концентратов черных и цветных металлов, редких, радиоактив­ ных металлов, горно-химического сырья, благородных металлов, алмазов и др.

Налог на добычу полезных ископаемых (Ндоб) определяется:

Ндоб Сдоб ‘ Спол/ЮО, где СД б — стоимость добытого полезного ископаемого, руб.;

СПл — ставка О О налога на добычу полезного ископаемого, %.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведе­ ние количества добытого полезного ископаемого на стоимость единицы до­ бытого полезного ископаемого.

Ставки налога на добычу полезного ископаемого установлены по каждому виду добытых полезных ископаемых: по углеводородному сырью — 16,5%;

по редким металлам — 8%;

по минеральным водам — 7,5%;

по драгоценным ме­ таллам — 6,5% и др.

Налог на добычу полезных ископаемых относится на себестоимость про­ дукции (Д сч. 26, К сч. 68 доб).

Плата за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна Плату за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна производят все организации, включая организации с иностранными ин­ вестициями, и иностранные юридические лица, а также физические лица, в том числе иностранные, осуществляющие пользование недрами на терри­ тории Российской Федерации, ее континентального шельфа и морской ис­ ключительной экономической зоны.

Плата за право на пользование недрами включает в себя:

— разовые платежи за пользование недрами при наступлении определен­ ных событий, оговоренных в лицензии (разовые платежи). Минимальный размер разовых платежей устанавливается в размере не менее 10% от величи­ ны суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодо­ вую проектную мощность добывающей организации;

окончательный размер платежа устанавливается по результатам конкурса (аукциона);

— плату за геологическую информацию о недрах. За пользование геологи­ ческой информацией о недрах, полученной в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государ­ ственным фондом недр, взимается плата. Размер этой платы и порядок ее взимания определяются Правительством РФ;

660 Учет расчетов по налогам и сборам — сбор за участие в конкурсе и сбор за выдачу лицензий. Сбор за участие в конкурсе вносится участниками конкурса и является необходимым услови­ ем участия в конкурсе. Размер сбора зависит от затрат на проведение конкур­ са. Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносится пользовате­ лем недр при выдаче лицензии. Размер сбора зависит от затрат на оформле­ ние лицезии;

— регулярные платежи за пользование недрами. Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление пользователям недр ис­ ключительных прав на поиск й оценку месторождений полезных ископае­ мых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку при­ годности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 м), ис­ пользуемых по целевому назначению.

Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологи­ ческой изученности территории и степени риска.

Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь лицен­ зионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом возвра­ щенной части лицензионного участка.

Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади участка недр. Правительство РФ уста­ навливает минимальный и максимальный размеры ставки регулярного пла­ тежа за пользование недрами. Конкретный размер ставки регулярного плате­ жа за пользование недрами устанавливается исполнительным органом госу­ дарственной власти субъекта РФ по представлению территориального органа в области управления государственным фондом недр отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдается лицензия на пользование недрами, имеющего местонахождение на территории соответ­ ствующего субъекта РФ, в пределах, установленных Правительством РФ.

В случае если конкретный размер ставки регулярного платежа за пользова­ ние недрами не установлен исполнительным органом государственной влас­ ти субъекта РФ, он принимается равным максимальному размеру ставки регулярного платежа за пользование недрами, установленному Правитель­ ством РФ.

Плата за пользование недрами включается в затраты на производство (Д сч. 26, К сч. 68 нед).

Лесные подати Лесные подати взимаются со всех пользователей лесным фондом, за ис­ ключением арендаторов.

Лесные подати являются платой, взимаемой за:

— древесину, отпускаемую на корню;

Плата за использование природных ресурсов — заготовку живицы, второстепенных лесных материалов, сенокошение, пастьбу скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих пло­ дов, ягод, грибов, лекарственных растений, технического сырья, размещение ульев и пасек и за другие виды побочных лесных пользований;

— пользование лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства;

— пользование лесным фондом в культурно-оздоровительных, туристи­ ческих и спортивных целях.

В составе лесных податей взимается плата за землю лесного фонда.

Лесные подати могут взиматься в форме:

— денежных платежей;

— части объема добытых лесных ресурсов или иной производимой пользователем продукции;

— выполнения работ или предоставления услуг.

Лесные подати взимаются в виде разового или регулярных платежей с на­ чала пользования участком лесного фонда в течение всего срока действия документа, разрешающего пользование лесным фондом. Лесные подати по­ ступают в местные бюджеты.

Порядок и сроки внесения платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются ГНС РФ по согласованию с Минфином России в зависимо­ сти от объемов предоставленных в пользование ресурсов и иных условий.

Порядок внесения лесных податей при пользовании иными лесными ре­ сурсами устанавливается органами власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей, округов, городов Москва и Санкт-Петербург.

Размеры лесных податей рассчитываются исходя из ставок за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом;

по отдельным ви­ дам пользования лесным фондом — исходя из ставок за единицу эксплуати­ руемой площади лесного фонда. Конкретные ставки лесных податей зависят от вида лесного пользования, экономико-географических условий эксплуа­ тации участков лесного фонда и устанавливаются местными органами власти по результатам лесных торгов.

Конкретные ставки лесных податей не должны быть ниже минимальных ставок, устанавливаемых территориальными органами власти при участии территориальных органов государственного управления лесным хозяйством.

Минимальные ставки лесных податей при отпуске древесины на корню устанавливаются на основе методических рекомендаций, разработанных государственным органом управления лесным хозяйством Российской Федерации и согласованных с комитетом Российской Федерации по поли­ тике цен.

Минимальные ставки лесных податей регулярно пересматриваются в свя­ зи с изменением рыночных цен.

С 13 марта 2001 г. начали действовать ставки, установленные постановле­ нием Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. № 127 «О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню». В соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете» ежегодно установливаются коэффициенты повышения ставок платы на древесину, отпускаемую на корню в лесах Россий­ 662 Учет расчетов по налогам и сборам ской Федерации, по отношению к ставкам, действовавшим в 2001 г. Напри­ мер, в 2004 г. был установлен коэффициент 1,4;

в 2005 г. — 1,5;

в 2006 г. — 1,6.

Начисленная плата за древесину отражается в учете следующим образом:

Д сч. 97, К сч. 68 древ.

Плата за древесину, переданную в производство, включается в себестои­ мость продукции: Д сч. 20, К сч. 97.

Водный налог Водный налог начисляется в соответствии с главой 25ГНК РФ.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физи­ ческие лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

— забор воды из водных объектов;

— использование акватории водных объектов, за исключением лесоспла­ ва в плотах и кошелях;

— использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнер­ гетики;

— использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

— забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ис­ копаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

— забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопаснос­ ти, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

— забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судо­ ходных попусков;

— забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологи­ ческого оборудования;

— забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

— использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых по­ садок (взлетов) воздушных судов;

— использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, ус­ тановок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охра­ ной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на вод­ ных объектах;

— использование акватории водных объектов для проведения государ­ ственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково­ съемочных работ;

Плата за использование природных ресурсов — использование акватории водных объектов для размещения и строи­ тельства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоратив­ ного, рыбохозяйственного, водно-транспортного, водопроводного и канали­ зационного назначения;

— использование акватории водных объектов для организованного отды­ ха организациями, предназначенными исключительно для содержания и об­ служивания инвалидов, ветеранов и детей;

— использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидро­ технических сооружений;

— особое пользование водными объектами для обеспечения нужд оборо­ ны страны и безопасности государства;

— забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяй­ ственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

— забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллектор­ но-дренажных вод;

— использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговым периодом является квартал.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налого­ обложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Налогоплательщики — иностранные лица представляют также копию на­ логовой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавше­ го лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Водный налог (Нвод) рассчитывается следующим образом:

— при заборе воды из водного объекта:

Нвод КВ д ‘ СВ О од, где Квод — количество забранной воды, тыс. куб. м;

Свод — ставка налога, руб./тыс. куб. м из поверхностных (подземных) водных объектов.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исхо­ дя из времени работы и производительности технических средств объем заб­ ранной воды определяется исходя из норм водопотребления;

— при использовании водного объекта без забора воды для целей гидро­ энергетики 664 Учет расчетов по налогам и сборам 0, Нвод КЭ СВД Л где Кэл — количество вырабатываемой электроэнергии (тыс. кВт-ч);

Свод — ставка налога, руб./тыс. кВт-ч;

— при использовании водного объекта без забора воды для целей лесо­ сплава в плотах и кошелях Нвод = Клес • (Р/ЮО) • Свод, где Клес — количество сплавляемой древесины (тыс. куб. м древесины);

Р — расстояние сплава, км: Сп — ставка налога, руб./тыс. куб. м д р е в е с и н ы ня ^ каждые 100 км сплава;

— при использовании водной акватории (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) Нвод ^акв ’ Свод, где ^акв — площадь используемой водной акватории, кв. км;

Свод — ставка налога, руб./кв. км.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по дан­ ным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных — по материалам соответ­ ствующей технической и проектной документации.

Ставки водного налога установлены законом по водному налогу. Ставки дифференцированы по видам использования воды, откуда она берется (по­ верхностные или подземные воды), по рекам, озерам и морям. Ставки по за­ бору воды из поверхностных и подземных вод установлены в пределах квар­ тальных (годовых) лимитов водопользования.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов во­ допользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливают­ ся в пятикратном размере налоговых ставок, установленных в пределах ли­ мита. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвёржденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснаб­ жения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды, заб­ ранной из водного объекта.

Сумма водного налога включается в себестоимость продукции, работ, услуг:

Д сч. 26, К сч. 68 вод.

Плата за загрязнение окружающей среды Плату за загрязнение окружающей среды производят юридические и фи­ зические лица, осуществляющие любые виды деятельности на территории Российской Федерации, связанные с природопользованием и оказывающие вредное воздействие на окружающую природную среду в виде:

— выбросов в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и пере­ движных источников;

— сброса загрязняющих веществ в подземные и поверхностные водные объекты;

Плата за использование природных ресурсов — размещения отходов;

— других видов вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия и т. п.).

Плата за загрязнение окружающей среды в размерах, не превышающих ус­ тановленных природопользователю предельно допустимых нормативов (П3н), определяется так:

где Рз.н/ — величина /-го вида загрязнения в пределах допустимых нормати­ вов;

С3.н/ — ставка платы по /-му виду загрязнения в пределах норматива;

X, — коэффициент корректировки ставки платы по /-му виду загрязнения, учитывающий экологические факторы для отдельных регионов.

Плата за загрязнение окружающей среды в пределах установленных лими­ тов (Пзл) определяется следующим образом:

где Р3 — разница между величинами предельно допустимых (нормальных) и.л/ лимитных загрязнений /-го вида;

Сзл, — ставка платы по /-му виду загряз­ нения по разнице величин предельно допустимых и лимитных загрязнений;

X, — коэффициент корректировки ставки платы по /-му виду загрязнения, учитывающий экологические факторы для отдельных регионов.

Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей среды (П3св) определя­ ется:

где Рз.св/ — сверхлимитная величина /-го вида загрязнения;

Сз л, — ставка пла­ ты по /-му виду загрязнения в пределах допустимых лимитов;

X, — коэффи­ циент корректировки ставки платы по /-му виду загрязнения, учитывающий экологические факторы для отдельных регионов.

В случае отсутствия у природопользователя лицензии на выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих ве­ ществ считается сверхлимитной. В этом случае размер платы (П3лиц) опреде­ ляется:

где Р3 — общая масса /-го загрязнения.

Платежи за предельно допустимое загрязнение окружающей среды произ­ водятся за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за их пре­ вышение — за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Учет расчетов по экологическим платежам ведется на счете 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по плате за загрязнение окружающей среды».

Плата за загрязнение окружающей среды осуществлялась организациями на­ чиная с 1992 г., но решением Верховного Суда РФ от 28 марта 2002 г. № ГКПИ Учет расчетов по налогам и сборам 2002-178, вступившим в силу 4 июня 2002 г., было признано недействитель­ ным постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 «Об утверж­ дении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» в редакции от 14 июня 2001 г. № 463, в соответствии с которым и была введена данная плата. Начиная с 4 июня 2002 г. плата за загрязнение окружающей среды была отменена как не установленная НК РФ.

Затем Конституционный Суд РФ еще раз рассмотрел законность поста новления Тфавйтельства^Ф № 631 и признал его действующим. Решение Конституционного Суда РФ вступило в действие 25 декабря 2002 г., оно яв­ ляется окончательным. Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г.

№ 344 установлены нормативы платы за загрязнение окружающей среды, ко­ торые ежегодно индексируются.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Плательщиками сбора являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели:

— получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на поль­ зование объектами животного мира на территории Российской Федерации;

— получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних во­ дах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Фе­ дерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.


Объектами обложения признаются:

— объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдава­ емой в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществля­ ется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд существования в пределах лимитов:

— представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

— лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного обитания и традици­ онной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство явля­ ются основой для удовлетворения личных нужд.

Плата за использование природных ресурсов По объектам животного мира сумма сбора (ССЖ ) определяется:

М ССжм Кж Сжм, где Кж — количество животных, подлежащих изъятию из среды обитания, шт.;

Сжм — ставка платы за одно животное, руб./шт.

При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных жи­ вотных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавлива­ ются в размере 50% ставок, установленных НК РФ.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.

По объектам водных биологических ресурсов сумма сбора (ССбр) рассчи­ тывается:

ССбр Кбр Сбр, где Кбр — количество водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды обитания, т;

СбР— ставка платы за 1 т биологических ресурсов, руб./т.

По млекопитающим сумма сбора (ССМ) равна:

Л ССмл Км ' Смл, л где Км — количество млекопитающих, подлежащих изъятию из среды обита­ л ния, шт.;

Смл — ставка платы за одно млекопитающее, руб./шт.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (в том числе млекопитающих) уплачивается в виде разового и регулярных взносов.

Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разреше­ ния) на пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 10% от суммы сбора.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разре­ шения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежеме­ сячно не позднее 20-го числа.

Ставки сбора за каждый объект животного мира и водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование таки­ ми объектами животного мира осуществляется в целях:

— охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних живот­ ных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвра­ щения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира и водных биоло­ гических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполно­ моченного органа исполнительной власти;

— изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных це­ лях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Уплата сборов производится:

— плательщиками — физическими лицами, за исключением индиви­ дуальных предпринимателей, — по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);

Учет расчетов по налогам и сборам — плательщиками — организациями и индивидуальными предпринима­ телями — по месту своего учета.

1 1. 1 3. Н а л о г н а и го р н ы й б и з н е с Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и физи­ ческие лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в игор­ ном бизнесе.

— игровые столы;

— игровые автоматы;

— кассы тотализаторов;

— кассы букмекерских контор.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговых органах по месту их нахождения не позднее чем за два рабочих дня до уста­ новки объектов налогообложения. Регистрация производится на основании заявления налогоплательщика и с обязательной выдачей свидетельства о ре­ гистрации.

Изменения в количестве объектов налогообложения подлежат регистра­ ции не позднее чем за два рабочих дня до их установки или выбытия по заяв­ лению налогоплательщика.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Суммы налога на игорный бизнес (Нигр) рассчитываются налогоплатель­ щиком самостоятельно по следующей формуле где Кипр, — количество объектов игорного бизнеса /-го вида, шт.;

Сигр, — став­ ка налога по /-му виду объекта игорного бизнеса, руб./мес.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

— за один игровой стол— от 25 О Одо 125 О Оруб.;

О О — за один игровой автомат — от 1 500 до 7500 руб.;

— за одну кассу тотализатора — от 25 О Одо 125 О Оруб.;

О О — за одну кассу букмекерской конторы — от 25 О Одо 125 О Оруб.

О О В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, применяются следующие ставки:

— за один игровой стол — 25 О Оруб.;

О — за один игровой автомат — 1500 руб.;

— за одну кассу тотализатора — 25 000 руб.;

— за одну кассу букмекерской конторы — 25 000 руб.

При установке объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога начисляется по установленной ставке;

после 15-го числа — по У2 ставки, установленной для данного объекта налогообложения. При выбы­ тии объекта налогообложения после 15-го числа текущего месяца сумма на­ лога начисляется по установленной ставке;

до 15-го числа — по У2 ставки, Учет расчетов по налогам и сборам Налоговые декларации по налогу на игорный бизнес сдаются налогопла­ тельщиком в налоговый орган ежемесячно до 20-го числа месяца, следующе­ го за отчетным налоговым периодом.

Уплата налога производится плательщиком налога не позднее срока, уста­ новленного для сдачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Суммы налога включаются в состав расходов, связанных с игорным биз­ несом: Д сч. 20, К сч. 68 игр.

1 1.1 4. У ч е т расчето в по н а л о га м и с б о р ам Учет расчетов по налогам с бюджетом и внебюджетными фондами ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Счет Д Сальдо — остаток задолж енности организа­ Сальдо — остаток задолж енности бюджета организации по налогам и сборам на начало ции по налогам и сборам на начало периода периода Н ачисление платежей по налогам и сборам Зачет платежей в уменьш ение задол ж енно­ сти по налогам и сборам Возврат излиш не уплаченных налогов и П еречисление платежей по налогам и сборов сборам Сальдо — остаток задолж енности организа­ Сальдо — остаток задолж енности бюджета организации по налогам и сборам на конец ции по налогам и сборам на конец периода периода Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам ведется на субсчетах отдельно по каждому налогу.

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с бюджетом по нало­ гам и сборам приведены в табл. 11.31.

Таблица 11. Учет расчетов по налогам и сборам Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Налог на добавленную стоимость Отражен НДС по реализованным продук­ Справка ции, товарам, работам, услугам, о сн о в ­ ным средствам и прочим активам:

— момент реализации — отгрузка 68 НДС 9 0,9 Восстановлен НДС по товарам, работам, Справка 68 НДС 2 9,9 услугам, использованным для н еп р ои з­ водственных нужд Начислен НДС по авансам, предоплатам Т о же 76 ав 68 НДС Произведен зачет НДС по авансам, пред­ Т о же 68 НДС 76 ав оплатам после отгрузки товаров (работ, услуг) 670 Учет расчетов по налогам и сборам Продолжение Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Начислен НДС по арендной плате, отра­ Т о же 68 НДС жаемой в составе операционны х доходов Начислен НДС по безвозм ездно передан­ Т о же 91 68 НДС ному другим организациям имуществу Начислен НДС по товарам, работам, Расчет ------------- услугам, приобретенны м у инистранний организации на территории Российской Федерации:

— за счет средств иностранной организации 60 68 НДС — за счет средств другой организации, 76 68 НДС указанной иностранной организацией — за счет средств российской организа­ 91 68 НДС ции-покупателя Отражен НДС по приобретенным товарам, Платежные документы 19 6 0,7 материалам, работам, услугам Отражен НДС на таможне по импортным Т о же 68 там товарам Отражен НДС по приобретенны м осн о в ­ Т о же 19 60, ным средствам, нематериальным активам Отражен НДС на таможне по импортным Т о же 68 там основным средствам, нематериальным активам Списан НДС по основны м средствам, Расчет 68 Н Д С нематериальным активам, введенным в эксплуатацию, оплаченным таможне в зачет бюджету С писан НДС по товарам, материалам, Справка 68 Н Д С работам, услугам, принятым от поставщи­ ков, оплаченный таможне в зачет бюджету Перечислен НДС в бюджет Т о же 68 Н Д С Акцизы по подакцизным товарам (до 2007 г. — кроме нефтепродуктов;

с 2007 г. — и по нефтепродуктам) Начислен акциз по реализованной Расчет 90 подакцизной продукции акциз Начислен акциз по подакцизной продук­ Т о же 20 ции собственного производства, исполь­ акциз зованной для производства неакцизной продукции Начислен акциз по подакцизной продук­ Т о же 76 ции, изготовленной из давальческого акциз сырья, организацией-переработчиком Отражен акциз по оприхованным: Накладная — подакцизному сырью, используемому 19 для производства подакцизных товаров акциз — подакцизным основны м средствам 08 — подакцизным товарам, материалам 41, 10 Отражен акциз, оплаченный на таможне, Платежные документы по импортным:


— подакцизном у сырью 68 там акциз Учет расчетов по налогам и сборам Продолжение Корреспондирующие Документ счета Содержание операции К Д — подакцизны м основным средствам 68 там — подакцизным товарам, материалам 68 там 41, Списан акциз по использованному Расчет подакцизному сырью:

— для проданной подакцизной продукции 68 акциз акциз — для производства неакцизной продукции акциз 68 Списан в зачет акциз по давальческому То же сырью, из которого произведена акциз подакцизная продукция Перечислены акцизы в бюджет Платежные документы 68 акциз Акциз по нефтепродуктам (до 2007 г.) Расчет Начислен акциз по оприходованным нефтепродуктам организациями, им ею ­ акциз акциз щими свидетельство (производителями нефтепродуктов — при оприходовании готовой продукции;

торговыми организа­ циями — при оприходовании приобре­ тенных нефтепродуктов) Расчет Начислен акциз организациями, им ею ­ 19 щими свидетельство, по оприходованны м акциз акциз нефтепродуктам, полученным в счет опла­ ты услуг по их производству из давальче­ ского сырья и материалов;

полученным собственниками сырья и материалов, про­ изведенных из этих сырья и материалов на основе договора о переработке Начислен акциз организациями рознич­ Расчет акциз ной торговли нефтепродуктами, им ею ­ щими свидетельство, при оприходовании приобретенных нефтепродуктов Начислен акциз торговыми организация­ Расчет 41 акциз ми, не имеющ ими свидетельства, при оприходовании приобретенны х неф те­ продуктов Начислен акциз организацией, не им ею ­ Расчет щей свидетельства, при оприходовании акциз нефтепродуктов в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из даваль­ ческого сырья и материалов Начислен акциз организациями — про­ Расчет 43 изводителями нефтепродуктов, не им ею ­ акциз щими свидетельства, при оприходовании готовой продукции Начислен акциз организациями, пр оиз­ Расчет акциз водящими нефтепродукты из давальче­ ского сырья и материалов, при передаче произведенных из них нефтепродуктов собственнику сырья и материалов, не имеющ ему свидетельства 672 Учет расчетов по налогам и сборам Продолжение Коррее пондирующие Документ счета Содержание операции К Д П роизведен зачет начисленного акциза Расчет 68 акциз по проданным нефтепродуктам организа­ акциз циями — производителями неф тепродук­ тов и оптовыми организациями, имеющ и­ ми свидетельство о регистрации лица, соверш аю щ его операции с неф тепродук­ тами (далее — свидетельство) П еречислен акциз в бюджет Выписка из расчетного счета, 68 платежные документы акциз Налог на прибыль Выписка из расчетного счета, 68 приб Перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль в бюджет платежные поручения Расчет Начислен условный расход по налогу 99 уел 68 приб на прибыль за отчетный период (м есяц, квартал) Расчет Н ачислен условный доход по налогу 68 приб 99 уел на прибыль за отчетный период (м есяц, квартал) Расчет Н ачислено постоянное налоговое обяза­ 99 п ост 68 приб тельство за отчетный период (месяц, квартал) Н ачислен отложенны й налоговый актив Расчет 68 приб за отчетный период (месяц, квартал) Расчет П роизведен зачет отлож енного налогово­ 68 приб го актива за отчетный период (месяц, квартал) Расчет 68 приб Н ачислено отлож енное налоговое обяза­ тельство за отчетный период (месяц, квартал) П роизведен зачет отлож енного налогово­ Расчет 68 приб го обязательства за отчетный период (м есяц, квартал) Выписка из расчетного счета, 68 приб П еречислены фактические суммы нало­ гов по месячным расчетам, по кварталь­ платежные документы ным расчетам с учетом авансовых пла­ тежей Налог на доходы от ценных бумаг и от долевого участия в других организациях Начислены дивиденды, проценты по Расчет 70, 75, ценным бумагам и по вкладам других организаций То же Н ачислен налог на доходы от акций, го­ 70, 75, сударственных ценных бумаг, от долевого участия в других организациях (начисляет организация, выплачивающая доходы ) П еречислены дивиденды, проценты по Выписка из расчетного счета, 75, 76 платежные документы ценным бумагам и по вкладам других о р ­ ганизаций (за вычетом налога на доходы ) То же 68 П еречислен налог на доходы по ценным бумагам и от долевого участия Специальные налоговые режимы Окончание Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Налог на доходы физических лиц Начислен налог на доходы физических лиц Расчет 70, 75 Перечислен налог на доходы ф изических Выписка из расчетного счета, 68 лиц платежные документы Налоги, начисленные за счет себестоимости продукции Начислены налоги: Расчет — импортная таможенная пошлина Ю, 15, — экспортная таможенная пошлина Т о же 90 — транспортный налог Т о же 26, 44 — земельный налог;

плата за пользование Т о же 20, 26, природных ресурсов — налог на имущество Расчет 26,44 68 им.

Оплачены налоги, сборы и отчисления Выписка из расчетного счета, 68 платежные документы 1 1. 1 5. С п е ц и а л ь н ы е н а л о го в ы е р е ж и м ы Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) регламентируется главой 263 НК РФ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципаль­ ных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой нало­ гообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными за­ конодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться для следую­ щих видов предпринимательской деятельности:

— оказание бытовых услуг — платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг (Об­ щероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163), в группе «Бытовые услуги» (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, тех­ ническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств). С 2006 г.

местные власти могут перевести на ЕНВД как все бытовые услуги, так и толь­ ко некоторые из них;

— оказание ветеринарных услуг — платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг по коду подгруппы 083000;

— оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто­ транспортных средств — платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг по коду подгруппы 017000;

22 Бухгалтерский и налоговый учёт Учет расчетов по налогам и сборам — оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

— оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, — платные услуги, классифицируемые в соответ­ ствии с Классификатором услуг по кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 0Н 525, 21526, 0 21527, 9 2 », Ш4532, 021535, Ш1517, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и коду подгруппы 022500;

— услуги розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли, палатки, лот­ ки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стацио­ нарной торговой площади. Розничная торговля, осуществляемая через мага­ зины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется. Рознич­ ная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платеж­ ных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Таким образом, торговля с физическими лицами переводится на ЕНВД, которые могут рас­ считываться как наличными, так и безналичными. Торговля за наличные с организациями не переводится на ЕНВД. К данному виду предпринима­ тельской деятельности не относится реализация нефтепродуктов, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также про­ дукции собственного производства (изготовления);

— розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

— развозной (разносной) торговли. Разносная торговля — розничная тор­ говля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосред­ ственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек. Развозная торговля — розничная торгов­ ля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транс­ портных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;

— оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объек­ ты организации общественного питания с площадью зала обслуживания по­ сетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного Специальные налоговые режимы питания, — платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классифи­ катором услуг по кодам подгрупп 122100 и 122500.

Оказание услуг общест­ венного питания, осуществляемых через объекты организации общественно­ го питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется. Услуги общественного питания — услуги по изготовлению кули­ нарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для по­ требления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерс­ ких изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. Таким образом, продажа любого товара и проведение досуга в барах и ресторанах также относятся к общественному питанию на ЕНВД;

— оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объек­ ты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

— распространение и (или) размещение наружной рекламы — деятель­ ность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) ис­ пользования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, элект­ ронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие;

— распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых ти­ пов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах — деятельность органи­ заций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребите­ лей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также уста­ новки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы;

— оказание услуг по временному размещению и проживанию организа­ циями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предостав­ ления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м;

— оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные пред­ приниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором вве­ ден единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

ЕНВД не применяется в случае осуществления указанных видов предпри­ нимательской деятельности в рамках договора простого товарищества (дого­ вора о совместной деятельности).

Налогоплательщики, осуществляющие указанные в законе виды предпри­ нимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления данной деятельности в срок не позднее пяти дней с на Учет расчетов по налогам и сборам чала ее осуществления и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие законами му­ ниципальных образований (до 2006 г. — субъектов РФ), которые могут опре­ делять порядок ввода ЕНВД на территории субъекта;

виды деятельности, пе­ реводимых на ЕНВД, в пределах перечня, установленного законом;

значения корректирующего коэффициента (А2), учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности.--------------- -------------------------------------- Применение системы налогообложения в виде ЕНВД предусматривает за­ мену уплаты налогов, представленных в табл. 11.32, на уплату единого налога.

Таблица 11. Налоги, не подлежащие уплате при переходе на ЕНВД Организации Индивидуальные предприниматели Налог на прибыль Налог на доходы физических лиц Н Д С (кроме Н Д С, уплачиваемого Н Д С (кроме Н Д С, уплачиваемого на таможне) на таможне) Налог на имущество физических лиц Налог на имущество организаций Единый социальным налог с выплат и воз Единый социальный налог с выплэт и воз­ награждений, начисляемых в пользу физи­ награждений, начисляемых в пользу ческих лиц физических лиц Единый социальный налог с доходов от — предпринимательской деятельности Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упла­ ту единого налога по ЕНВД, производят уплату страховых взносов на обяза­ тельное пенсионное страхование, все иных налогов по общему режиму нало­ гообложения (кроме указанных в табл. 11.32), налогов, уплачиваемых ими в качестве налоговых агентов, НДС при ввозе товаров на таможенную терри­ торию Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет должен вестись отдельно по каждому виду.

При осуществлении видов деятельности, облагаемых ЕНВД и облагаемых налогами по общему режиму налогообложения, учет должен вестись раздельно.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, ведущие оговоренные в законе виды деятельности на тер­ ритории муниципального образования, в котором введен ЕНВД, при этом они должны встать на налоговый учет в тех муниципальных образованиях, где они осуществляют свою деятельность в срок не позднее пяти дней с ее начала. Для того чтобы встать на учет, в налоговые органы по месту ведения деятельности необходимо представить следующие документы: заявление о постановке на учет;

заверенную нотариусом копию свидетельства о постановке на учет в на­ логовой инспекции по месту госрегистрации;

заверенную копию свидетель­ ства о госрегистрации или о внесении записей в Единый государственный ре­ естр. На основании данных документов налоговый орган выдает плательщику Специальные налоговые режимы ЕНВД уведомление. При прекращении деятельности в налоговый орган пред­ ставляется в произвольной форме заявление о снятии с учета.

Объектом налогообложения для ЕНВД является вмененный доход.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются приказом Минфина России.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются на­ логоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, сле­ дующего за налоговым периодом.

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового пе­ риода. ЕНВД зачисляется на счета Федерального казначейства для их после­ дующего зачисления в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов:

— в бюджеты субъектов РФ — 45%;

по Санкт-Петербургу и Москве — 90%;

— в местные бюджеты — 45% (по Санкт-Петербургу и Москве — нет от­ числений);

— в бюджет ФОМС — 0,5%;

— в бюджет ТОМС — 4,5%;

— в бюджет ФСС — 5%.

Организации начисляют ЕНВД ежеквартально по каждому виду деятель­ ности следующим образом:

ЕНВД = ( Н Б,. Сенвд/ЮО ) - (П Ф + БЛ), / где НБ/— налоговая база для расчета ЕНВД за 1-й месяц, руб.;

Сенвд — ставка ЕНВД, % ПФ — страховые взносы по обязательному пенсионному страхова­ ;

нию за налоговый период (квартал), руб.;

БЛ — сумма пособий по временной нетрудоспособности за налоговый период (квартал), выплачиваемая за счет работодателя, руб.

Индивидуальные предприниматели начисляют ЕНВД ежеквартально та­ ким образом:

ЕНВД = ( Н Б, • С енвд/ЮО) - (Ф П лф + БЛ), / где НБ/ — налоговая база для расчета ЕНВД за 1-й месяц, руб.;

Сенвд — ставка ЕНВД, % ФПпф — фиксированные платежи страховых взносов по обязатель­ ;

ному пенсионному страхованию за налоговый период (квартал), руб.;

БЛ — сумма пособий по временной нетрудоспособности за налоговый пери­ од (квартал), выплачиваемая за счет средств работодателя, руб.

Ставка ЕНВД (СЕНвд) установлена в размере 15%.

Страховые платежи по обязательному пенсионному страхованию (ПФ и ФПпф) и пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет работодателя, уменьшают сумму ЕНВД не более чем на 50%.

Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ предусматривает вы­ плату пособий по временной нетрудоспособности, установленных законода­ тельством, в ЕНВД за счет двух источников:

678 Учет расчетов по налогам и сборам — за счет ФСС РФ — в размере, не превышающем 1 МРОТ;

— за счет работодателя — в части пособия, превышающего 1 МРОТ.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхова­ нию в ЕНВД осуществляется за счет средств ФСС РФ в соответствии с феде­ ральными законами.

Таким образом, ЕНВД уменьшается на сумму пособий по временной не­ трудоспособности, которая выплачивается работникам за счет средств рабо­ тодателя в совокупности со страховыми взносами в ПФ не более чем на 50% налога. Организации, работающие в ЕНВД, вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на слу­ чай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ. В этом случае выпла­ та пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ.

Налоговая база для расчета ЕНВД определяется:

НБ/ = ВД • К \ • А2, где ВД — вмененный доход по данному виду деятельности, руб./мес.;

К\ — корректирующий коэффициент, учитывающий индекс изменения потреби­ тельских цен;

А2 — корректирующий коэффициент, учитывающий специ­ фику особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Вмененный доход (ВД) рассчитывается:

ВД = ФП • БД, где ФП — физический показатель, характеризующий данный вид деятельно­ сти, нат. изм.;

БД — базовая доходность по данному виду деятельности, руб.



Pages:     | 1 |   ...   | 23 | 24 || 26 | 27 |   ...   | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.