авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 24 | 25 || 27 | 28 |   ...   | 31 |

«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»

-- [ Страница 26 ] --

в месяц/ед. нат. изм.

Физические показатели и базовые доходности по видам деятельности представлены в табл. 11.33.

Таблица 11. Характеристика физических показателей и базовые доходности по видам деятельности Базовая Виды Физические показатели и их характеристика доходность предпринимательской деятельности в месяц,руб.

Оказание бытовых услуг Количество работников, вклю чая индиви­ дуального предпринимателя Оказание ветеринарных услуг Количество работников, вклю чая индиви­ дуального предпринимателя Оказание услуг по ремонту, Количество работников, включая индиви­ 12 техническому обслуживанию и дуального предпринимателя мойке автотранспортных средств Оказание услуг по хранению Площадь стоянки (в кв. м) автотранспортных средств на плсиНЫХ с 1 илнках Специальные налоговые режимы Продолжение Базовая Виды Физические показатели и их характеристика доходность предпринимательской деятельности в месяц, руб.

Оказание автотранспортных Количество автобусов любых типов, легковых и грузовых автомобилей, исполь­ услуг (код 07) зуемых для перевозок пассажиров и грузов.

Под количеством автомобилей, используе­ мых для перевозок пассажиров и грузов, понимается количество автобусов любых типов, легковых и грузовых автомобилей, предназначенных для перевозки по доро­ гам пассажиров и грузов, находящихся на балансе либо арендованных налогопла­ тельщиком для осуществления предприни­ мательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг. К транспортным средствам не относятся прицепы, полупри­ цепы и прицепы-роспуски Розничная торговля, осуществ­ Площадь торгового зала (в кв. м). Учитывается площадь всех помещений ляемая через объекты стацио­ нарной торговой сети, имеющие объекта стационарной торговой сети, торговые залы имеющего торговый зал (в том числе и арендованный), и открытые площадки, используемые налогоплательщиком для торговли Торговое место. Под торговым местом Розничная торговля, осуществ­ ляемая через объекты стацио­ понимается место, используемое для нарной торговой сети, не совершения сделок купли-продажи имеющие торговых залов, и розничная торговля, осущ еств­ ляемая через объекты нестацио­ нарной торговой сети Развозная(разносная)торговля Количество работников, вклю чая индиви­ (за исключением торговли подак­ дуального предпринимателя.

цизными товарами, лекарствен­ К технически сложным товарам бытового ными препаратами, изделиями назначения относятся бытовые товары, из драгоценных камней, оружи­ особенности продажи которых установле­ ем и патронами к нему, меховы­ ны постановлением Правительства Р Ф от ми изделиями и технически 19 января 1998 г. № 55 «Об утверждении сложными товарами бытового Правил продажи отдельных видов товаров, назначения) перечня товаров длительного использова­ ния, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежаще­ го качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, рас­ цветки или комплектации»

Площадь зала обслуживания посетителей Общественное питание через объекты организации общест­ (в кв. м).

Учитывается площадь всех помещений венного питания, имеющие залы объекта общественного питания, имею щ е­ обслуживания посетителей го зал обслуж ивания (в том числе и арендо­ ванный), и открытые площадки, исполь­ зуемые налогоплательщиком для организа­ ции общественного питания Учет расчетов по налогам и сборам Окончание Базовая Виды Физические показатели и их характеристика доходность предпринимательской деятельности в месяц, руб.

Количество работников, включая индиви­ Общественное питание через дуального предпринимателя объекты организации обще­ ственного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей Площадь информационного поля наруж­ Распространение и (и ли ) разме­ ной рекламы с лю бым способом нанесения щение наружной рекламы с л ю ­ изображения, за исключением наружной бым способом нанесения рекламы с автоматической сменой изобра­ изображения, за исключением жения (в кв. м) наружной рекламы с автомати­ ческой сменой изображения Распространение и (и ли ) разме­ Площадь информационного поля экспони­ щение наружной рекламы с авто­ рующей поверхности (в кв. м) матической сменой изображения Распространение и (или ) разме­ Площадь информационного поля элект­ щение наружной рекламы по­ ронных табло наружной рекламы (в кв. м) средством электронных табло Оказание услуг по временному Площадь спального помещения (в кв. м) размещению и проживанию Количество автобусов любых типов, Распространение и (или ) разме­ 10 щение рекламы на автобусах лю ­ трамваев, троллейбусов, легковых и бых типов, трамваях, троллейбу­ грузовых автомобилей, прицепов, полу­ сах, легковых и грузовых автомо­ прицепов и прицепов-роспусков, речных билях, прицепах, полуприцепах судов, используемых для распространения и прицепах-роспусках, речных и (или) размещения рекламы судах Количество торговых мест, переданных во Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей Коэффициент К \ является устанавливаемым на календарный год коэф­ фициентом-дефлятором, учитывающим изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем перио­ де. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опуб­ ликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Порядок определения коэффициентов К\ до 1 января 2003 г. разработан не был, поэтому в 2003 г. коэффициент К\ в течение года принимался равным еди­ нице (ст. 7.1 Федерального закона от 24 июля 2003 г. № 104-ФЗ). В 2004 г. коэф­ фициент К \ был установлен в размере 1,133;

в 2005 г. — 1,104, в 2006 г. — 1,132.

Коэффициент К1 является корректирующим коэффициентом базовой доходности, учитывающим совокупность особенностей ведения предприни­ мательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), се­ зонность, режим работы, фактический период времени осуществления дея­ тельности, величину доходов, особенности места ведения предприниматель­ ской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, Специальные налоговые режимы площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом на­ несения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полу­ прицепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распрост­ ранения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения коэффициента K l определяются муниципальными образовани­ ями на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика про­ изошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с на­ чала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчи­ тывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за меся­ цем указанной государственной регистрации.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность по общим правилам.

При переходе организации с общего режима налогообложения на ЕНВД по основным средствам, нематериальным активам, товарам, материалам, приобретенным в общем режиме, в последний день отчетного периода, пред­ шествующего переходу на ЕНВД, восстанавливается НДС;

сумма восстанов­ ленного НДС включается в состав прочих расходов.

Упрощенная система налогообложения (УСН) Упрощенная система налогообложения (УСН) регламентируется главой НК РФ.

УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимате­ лями наряду с общей системой налогообложения. Переход на УСН и возврат с УСН на общий режим налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями на добровольной основе.

Налогоплательщиками единого налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.

На УСН не имеют права перейти организации и индивидуальные пред­ приниматели, представленные в табл. 11.34 и 11.35.

Таблица 11. Организации, не имеющие права перейти на УСН Показатель Характеристика показателя Организации (в том числе иностранные), имеющие фи­ Организационная структура лиалы и (или ) представительства, указанные в их учре­ дительных документах. При наличии в организации обособленных подразделений, не указанных в качестве филиалов или представительств в учредительных доку­ ментах, организация имеет право перейти на У С Н Учет расчетов по налогам и сборам Окончание Показатель Характеристика показателя Банки Вид деятельности Страховщики Негосударственные пенсионные фонды Инвестиционные фонды Профессиональные участники рынка ценных бумаг Ломбарды Игорный бизнес Бюджетные учреждения Вид финансирования Производство подакцизных товаров, указанных Вид продукции, работ, услуг в ст. 181 Н К Р Ф Добыча и реализация полезных ископаемых, вклю чен ­ ных в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых Соглашения о разделе продукции (договоры, состав­ Виды договоров ленные в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ) Переведенные на систему налогообложения для Налоговые режимы сельскохозяйственных товаропроизводителей Доля участия других организаций составляет более Структура уставного капитала 25% (кроме организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных органи­ заций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, некоммерческих организаций) Численность работников Средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном Госкомстатом, превыш ает 1 0 0 человек Остаточная стоимость амортизируемых основных Стоимость амортизируемого средств и нематериальных активов, находящихся в соб­ имущества ственности организации, превышает 1 0 0 млн руб.

Остаточная стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета и берется на 1 -е число месяца, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на У С Н Таблица 11. Индивидуальные предприниматели, не имеющие права перейти на УСН Показатель Характеристика показателя Вид деятельности Игорный бизнес Частные нотариусы Вид продукции, работ, услуг Производство подакцизных товаров Добыча и реализация полезных ископаемых Переведенные на систему налогообложения для Налоговые режимы сельскохозяйственных товаропроизводителей Средняя численность работников, определяемая в по­ Численность работников рядке, установленном Росстатом, превышает 100 человек Применение УСН предусматривает замену уплаты налогов, представлен­ ных в табл. 11.36, на уплату единого налога.

Специальные налоговые режимы Таблица 11. Налоги, не уплачиваемые при переходе на УСН Организации Индивидуальные предприниматели Налог на прибыль Налог на доходы физических лиц Н Д С (кроме Н Д С, уплачиваемого Н Д С (кроме Н Д С, уплачиваемого на таможне) на таможне) Налог на имущество организаций Налог на имущество, используемое в предпринима­ тельской деятельности Единый социальный налог с выплат и вознагражде­ Единый социальный налог с в ы ­ плат и вознаграждений, начисляе­ ний, начисляемых в пользу физических лиц мых в пользу физических лиц Единый социальный налог с доходов от предпринима­ — тельской деятельности Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упла­ ту единого налога по УСН, производят уплату страховых взносов на обяза­ тельное пенсионное страхование;

уплачивают все иные налоги в соответ­ ствии с законодательством о налогах и сборах (кроме указанных в табл. 11.36);

платят НДС на таможне;

платят налоги, подлежащие уплате ими в качестве налоговых агентов.

Для перехода на УСН организации и индивидуальные предприниматели в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщики переходят на УСН, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление;

вновь зарегистрированные налогоплательщи­ ки — в течение пяти дней с момента подачи заявления о постановке на учет в налоговых органах Организациям в заявлении необходимо указать размер своего дохода за девять месяцев текущего года. Размер дохода определяется по правилам, ус­ тановленным в законе о налоге на прибыль, и в него включается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Величина до­ хода организации без НДС за девять месяцев не должна превышать 15 млн руб.

(до 2006 г. — 11 млн руб.).

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН независимо от размера дохода за девять месяцев текущего года.

Переход на УСН и выход из нее производятся в следующем порядке:

— переход на УСН для вновь зарегистрированных налогоплательщиков — с момента регистрации;

для уже существующих — с начала следующего года;

— возврат (переход) от УСН на общий налоговый режим невозможен до конца налогового периода, в котором перешли на УСН;

— при функционировании в УСН и при превышении дохода свыше 20 млн руб. (до 2006 г. — 15 млн руб.) или при нарушении критериев функ­ ционирования в УСН (табл. 11.34, 11.35) налогоплательщик переходит на общий режим с начала того квартала, в котором было получено такое превы­ шение;

при этом необходимо в течение 15 дней по истечении отчетного (на­ логового) периода, в котором превышение было получено, сообщить об этом в налоговый орган. При этом налогоплательщики не уплачивают штрафы и 684 Учет расчетов по налогам и сборам пени за несвоевременную уплату налогов и сборов в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения;

— переход от общей системы вновь на УСН возможен не ранее чем через один год после утраты права на нее.

Ограничения по выручке (15 и 20 млн руб.) в дальнейшем должны будут ежегодно индексироваться в зависимости от инфляции.

Объектом налогообложения единым налогом признаются:

— доходы;

— — доходы, уменьшенные на величину расходов.------------------------------------- Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения и может изменять выбранный объект по истечении трех лет с начала работы.

Налоговый период по единому налогу в УСН — календарный год;

отчет­ ные периоды — первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Моментами признания доходов и расходов при исчислении единого нало­ га являются следующие:

— для доходов — день получения денежных средств, иного имущества, имущественных прав;

— для расходов — после их фактической оплаты;

расходов по приобрете­ нию основных средств — в особом порядке.

Н ал оговы е дек л ар ац и и составл яю тся п о ф о р м е, устан ов л ен н ой п р и к я ю м МНС РФ, и представляются по месту нахождения налогоплательщика в сле­ дующие сроки:

— по итогам налогового периода — организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

— по итогам отчетного периода — организациями и индивидуальными предпринимателями — не позднее 25 дней со дня окончания соответствую­ щего отчетного периода.

Уплата налога производится на счета федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюд­ жетным законодательством в следующие сроки:

— авансовые платежи — не позднее 25-го числа первого месяца, следую­ щего за истекшим отчетным периодом;

— налог за истекший налоговый период — не позднее срока, установлен­ ного для подачи налоговых деклараций.

Единый налог распределяется федеральным казначейством следующим образом:

— в бюджеты субъектов РФ — 45% (по Санкт-Петербургу и Москве — 90%);

— в местные бюджеты — 45% (по Санкт-Петербургу и Москве нет отчис­ лений);

— в бюджет ФОМС — 0,5%;

— в бюджет ТОМС — 4,5%;

— в бюджет ФСС — 5%.

Специальные налоговые режимы Порядок исчисления единого налога по УСН Налог начисляется нарастающим итогом в течение всего налогового пери­ ода по окончании каждого отчетного периода.

При применении в качестве объекта налогообложения дохода начисление единого налога производится следующим образом:

К~ [НБусн к ' СуС /100 —(ПФ* + БЛ*)] — Н Н усн - [Нусн к-1 - (ПФ*_, + БЛ*_1)], где НуС к — единый налог (авансовый платеж) за к-й отчетный период, н руб.;

Ну н к- 1 — единый налог (авансовый платеж) за (/с—1)-й отчетный пери­ С од, руб.;

НБусн к — налоговая база по единому налогу за к -й период, руб.;

НБусн к-1 — налоговая база по единому налогу за (к—1)-й период, руб.;

Сусн — ставка единого налога, % (6%);

ПФК — страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию за к -й период, руб.;

ПФ^_1 — страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию за (к—1)-й период, руб.;

БЛ* — по­ собия по временной нетрудоспособности за к -й период, выплачиваемые за счет работодателя, руб.;

БЛ*_1 — пособия по временной нетрудоспособности за (к—1)-й период, выплачиваемые за счет работодателя, руб.

Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и посо­ бия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет работодате­ ля, вычитаются из суммы начисленного налога, но этот вычет не должен пре­ вышать 50% начисленного налога.

Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ предусматривает вып­ лату пособий по временной нетрудоспособности, установленных законода­ тельством, в УСН за счет двух источников:

— ФСС РФ — в размере, не превышающем 1 МРОТ;

— работодателя — в части пособия, превышающего 1 МРОТ.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхова­ нию в УСН осуществляется за счет средств ФСС РФ в соответствии с феде­ ральными законами.

Организации, работающие в УСН, вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай вре­ менной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, опре­ деляемой в соответствии с главой 24 НК РФ. В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ.

Налоговая база, в случае если объектом налогообложения является доход, равна:

НБусн Вр + Д вн;

где Вр — выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имуще­ ственных прав, определяемая в соответствии с законом о налоге на прибыль;

Двн — внереализационные доходы, определяемые в соответствии с законом о налоге на прибыль (ст. 250 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются доходы, не принимае­ мые при исчислении налога на прибыль (ст. 251 НК РФ).

686 Учет расчетов по налогам и сборам При применении в качестве объекта налогообложения дохода, уменьшен­ ного на величину расходов, единый налог рассчитывается следующим образом:

Нусн К НБуС к ‘ Сусн/ЮО — НуС /с-1, Н Н где Нусн к — единый налог (авансовый платеж) за к -й отчетный период, руб.;

Нусн к-1 — единый налог (авансовый платеж) за (/с-1)-й отчетный период, руб.;

НБу н к — налоговая база по единому налогу за к -й период, руб.;

Сусн — С ставка единого налога, % (15%).

Налоговая база в этом случае равна:

НБусн = Вр + Д вн - Р, где Р — расходы по установленному законом перечню, связанные с деятель­ ностью налогоплательщика, руб.

Для данного объекта налогообложения вводится понятие минимального налога. Размер минимального налога исчисляется в размере 1%от суммы до­ ходов, равных сумме выручке от реализации и внереализационных доходов.

Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма единого налога, определенная в общем порядке, меньше суммы минимального налога или когда налогоплательщиком получены убытки. Разница между суммой упла­ ченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в об ТТТАЪЖ ПЛПОТП^А М ЛМ ^А Т Г П Л Р Т О П Р Т Т 1 /П П т т о п а т т л о т и # ! XV ма гтм ттда ттлпа X иш хи и X ^ 1 1 1 Ч / р ^ 1 I V / V Г 1 1Т1 и 1 Л I 1и несена на будущее на срок не более 10 лет. Переносимый убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%.

Например, организация за налоговый период получила доход в сумме 500 О О руб., а расход составил 480 000 руб.

О Сумма единого налога составит: (500 0000 —480 000) • 15/100 = 3000 руб.

Сумма минимального налога составит: 500 0000 1/100 = 5000 руб.

В этом случае налогоплательщик должен уплатить в бюджет 5000 руб., а разницу в сумме 1500 руб. он может перенести на следующие годы в полном объеме.

В случае если сумма расходов превысит сумму доходов, полученный убы­ ток может быть перенесен на будущее на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет. При переносе убытка налоговая база следующих лет уменьшается на сумму убытка, но не больше чем на 30%. Сумма минималь­ ного налога, уплачиваемого организацией, в этом случае присоединяется к сумме убытка, переносимого на будущее.

Например, организация получила в налоговом периоде доход в сумме 500 000 руб., а расходы составили 600 000 руб. Сумма убытков составила 100 000 руб. Сумма единого налога равна нулю, так как отсутствует налоговая база. Организация должна заплатить в бюджет минимальный налог в сумме 500 000 • 1/100 = 5000 руб. Сумма минимального налога в размере 5000 руб.

может быть перенесена на будущее. Также налогоплательщик может перене­ сти на будущее убыток данного года в сумме 100 000 руб. Таким образом, об­ щая сумма убытка, переносимая на будущее, составила 105 000 руб. Данный убыток переносится на будущее на срок не более 10 лет и не более 30% нало­ говой базы соответствующего года.

Специальные налоговые режимы Установлен следующий перечень расходов налогоплательщика, включае­ мый в налоговую базу:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (учитываемые в особом порядке);

2) расходы на приобретение и создание нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы, оплаченные и списанные в производство (в со­ ответствии с порядком, установленным в ст. 254 НК РФ);

6) расходы на оплату труда (в соответствии с порядком, установленным в ст. 255 НК РФ), выплату пособий по временной трудоспособности в соот­ ветствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, вклю­ чая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производ­ стве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с зако­ нодательством Российской Федерации (в соответствии с порядком, установ­ ленным в ст. 255, 263, 264 НК РФ);

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым и оплачен­ ным товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, ока­ зываемых кредитными организациями (в соответствии с порядком, установ­ ленным в ст. 264, 269 НК РФ);

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на ус­ луги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной де­ ятельности (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на тамо­ женную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату в со­ ответствии с таможенным законодательством Российской Федерации (в со­ ответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых ав­ томобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

13) расходы на командировки (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ), в частности на:

— проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

— наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмеще­ нию также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказывае­ мых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и рес­ Учет расчетов по налогам и сборам торанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекре­ ационно-оздоровительными объектами);

— суточные или полевое довольствие в пределах норм, утвержденных Правительством РФ от 8 февраля 2002 г. № 93;

— оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

— консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими ка­ налами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (в соответствии с поряд­ ком, установленным в ст. 264 НК РФ);

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (в соот­ ветствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публи­ кацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Рос­ сийской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуще­ ствлять их публикацию (раскрытие) (в соответствии с порядком, установлен­ ным в ст. 264 НК РФ);

17) расходы на канцелярские товары (в соответствии с порядком, установ­ ленным в ст. 264 НК РФ);

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (в соответствии с порядком, установ­ ленным в ст. 264 НК РФ);

19) расходы, связанные с приобретением права на использование про­ грамм для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензи­ онным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (в соответствии с порядком, ус­ тановленным в ст. 264 НК РФ);

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуе­ мых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (в соот­ ветствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрега­ тов (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

22) суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодатель­ ством Российской Федерации;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС), принимаются по мере реализации указанных товаров.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

Специальные налоговые режимы Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учиты­ ваются в составе расходов после их фактической оплаты:

— расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и воз­ награждений по договорам поручения;

— расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

— расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объек­ тов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализа­ ции и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям тех­ нических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

— расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правиль­ ностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налого­ вой базы;

— плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

— расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготов­ лению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

— расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведе­ нию экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разре­ шения) на осуществление конкретного вида деятельности;

— судебные расходы и арбитражные сборы;

— периодические (текущие) платежи за пользование правами на резуль­ таты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в час­ тности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышлен­ ные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

— расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе (п. 3 ст. 264 НК РФ);

— расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от пе­ реоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обяза­ тельств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ.

При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых това­ ров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобрете­ нию указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитыва­ ются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имуществен­ ных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению ука­ занных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Данные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

690 Учет расчетов по налогам и сборам Расходы, указанные выше, принимаются при условии, если они обоснова­ ны (экономически оправданы) и документально подтверждены.

Расходы на приобретение основных средств учитываются следующим об­ разом:

— по вновь приобретенным основным средствам в затраты включаются расходы на их приобретение в полном объеме в момент ввода их в эксплуа­ тацию;

— по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН: если срок полезного игппльзоняния по трех пет, остяточнпя стоимость-няннш птг^ новного средства признается расходом в течение 1 года применения УСН;

если срок полезного использования — от 3 до 15 лет, то в течение 3 лет (в первый год — 50%, во второй год — 30%, в третий год — 20% стоимости основного средства);

если срок полезного использования свыше 15 лет, то равномерно в течение 10 лет.

В течение налогового периода расходы по основным средствам распреде­ ляются по отчетным периодам равными долями.

Например, переход на УСН произошел с 1 января 2003 г. На момент пере­ хода у организации числились следующие основные средства:

— оборудование № 1, срок полезного использования по налоговому зако­ нодательству — 3 года;

остаточная стоимость (Сост) — 20 000 руб;

— оборудование № 2, срок — 5 лет, Сост — 100 000 руб.;

— оборудование № 3, срок — 16 лет;

Сост — 80 000 руб.

За текущий год было приобретено новое оборудование № 4, срок —10 лет, первоначальная стоимость (Сперв) — 400 000 руб.

Расходы на основные средства будут учтены следующим образом (табл. 11.37).

Таблица 11. Распределение расходов по основным средствам по годам Расходы по годам, руб.

Основные средства -й год -й год 3-й год 4-й год -й год...

1 2 Оборудование № — — — — 1 12 Оборудование № 2 50 000 30 000 — — — 20 Оборудование № 3 8000 8000 8000 8000 8000 Оборудование № 4 400 000 — — — — — Итого 470 000 38 000 28 0 8000 8000 Правила переходного периода от общего режима налогообложения к УСН и обратно Переход от общего режима налогообложения в УСН:

— по исполненным в УСН договорам денежные средства, полученные до перехода в УСН, включаются в налоговую базу УСН;

— по исполненным договорам и учтенным для целей налогообложения в общем режиме денежные средства, полученные после перехода в УСН, в налоговой базе УСН не учитываются;

Специальные налоговые режимы — расходы, осуществленные в УСН, включаются в налоговую базу в УСН независимо от их оплаты в общем режиме до перехода в УСН или уже после перехода в УСН;

— расходы, осуществленные до перехода в УСН и учтенные для целей на­ логообложения в общем режиме, при их оплате после перехода в УСН не учи­ тываются в налоговой базе в УСН;

— основные средства, приобретенные и оплаченные до перехода к УСН, в налоговом учете УСН отражаются по остаточной стоимости;

— основные средства, приобретенные до перехода к УСН и оплаченные после перехода в УСН, в налоговом учете УСН отражаются по остаточной стоимости на дату их оплаты;

— по основным средствам, нематериальным активам, товарам, материа­ лам, приобретенным в общем режиме, восстанавливается НДС в последний день отчетного периода, предшествующего переходу на УСН;

сумма восста­ новленного НДС включается в состав прочих расходов;

— при переходе из общего режима в УСН убытки, полученные в общем режиме, не принимаются для целей налогообложения в УСН.

Переход от УСН к общему режиму налогообложения:

— по исполненным договорам и учтенным для целей налогообложения в УСН денежные средства, полученные после перехода в общем режиме, в налоговой базе общего режима не учитываются;

— расходы, осуществленные после перехода на общий режим, включают­ ся в налоговую базу в общем режиме независимо от их оплаты в УСН до пере­ хода в общий режим или уже после перехода в общий режим;

— основные средства, действующие в УСН до перехода к общему режиму, в налоговом учете общего режима отражаются по остаточной стоимости, ис­ численной как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией за период их применения в УСН по правилам налогового учета;

при этом от­ рицательная разница между суммой расходов на приобретение основных средств и суммой начисленной амортизации признается доходом при пере­ ходе на общий режим налогообложения;

— при переходе из общего режима в УСН убытки, полученные в УСН, не принимаются для целей налогообложения в общем режиме.

Бухгалтерский и налоговый учет в УСН Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие:

— порядок ведения кассовых операций;

— порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут не вести полный бухгалтерский учет. Однако им необходимо вести бух­ галтерский учет основных средств и нематериальных активов в порядке, пре­ дусмотренном законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики ведут налоговый учет показателей своей деятельно­ сти в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом 692 Учет расчетов по налогам и сборам МНС России от 28 ноября 2002 г. № БГ-3-22/606 по согласованию с Минфи­ ном России.

Налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в УСН и пере­ веденные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздель­ ный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режи­ мам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении укячянныу гпР11ияттт,ниу няпл---- говых режимов.

Организации, работающие одновременно в УСН и ЕНВД, составляют об­ щую бухгалтерскую отчетность по обоим видам деятельности.

ГЛ А В А 1 У чет р а с ч е т о в по креди там и зай м ам 12.1. Учет расчетов по кредитам банка Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулиру­ ется правилами банков и кредитными договорами.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полу­ ченную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Для получения кредита организация представляет в обслуживающий его банк заявление на получение кредита, в котором указываются размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением следующих документов: балансы (годовой и на последнюю отчетную дату);

технико-экономическое обоснова­ ние потребности в кредите;

кредитный договор по принятой в данном банке форме;

договор залога, договор гарантии или договор страхования ответ­ ственности — в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком;

срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия;

складская справка о на­ личии товара у поставщика;

сертификат на продукцию;

справка о получен­ ных заемных средствах в других банках;

бизнес-план и др. В случае обеспече­ ния кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на за­ ложенное имущество.

Организация может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение креди­ та она указывает сведения: полное и сокращенное наименование организа­ ции-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирова­ ния капитала;

юридический адрес организации;

наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет;

наименование учредителей;

кем и когда зарегистрирована организация;

основной вид деятельности;

размер устав­ ного капитала, в том числе оплаченного;

балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности организации;

цель и размер кредита;

жела­ тельные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, по­ этапный);

образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита организация представляет в банк свой устав и баланс, заверенные нотариаль­ но, а также другие документы.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредито­ способность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и процен­ ты по нему.

694 Учет расчетов по кредитам и займам Для определения уровня кредитоспособности и платежеспособности орга­ низации банк рассчитывает и анализирует ряд показателей — коэффициенты ликвидности, покрытия, обеспеченности собственными средствами и др.

После проверки и вывода банка о том, что данная кредитная операция бу­ дет выгодна, между банком и организацией заключается кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и ко­ миссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита организации.

О ч е н ь б о л ь ш о е з н а ч е н и е п р и д а е т с я вопросам обеспеченности кредита.

Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, га­ рантия, залог ценных бумаг, товаров, имущества.

Поручительство — это договор с односторонними обязательствами, по­ средством которого поручитель берет обязательство перед кредитором опла­ тить при необходимости задолженность заемщика.

Гарантия — это обязательство гаранта выплатить за гарантируемого опре­ деленную сумму при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что не является актом, дополняющим основной договор.

Залоговое право — это вещественная претензия на чужое движимое и не­ движимое имущество или имущественные права или претензия на право по­ лучения компенсации от реализации заложенного имущества, если должник не может погасить свои обязательства.

Кредиты банка в зависимости от срока кредитования делятся на краткос­ рочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года).

В соответствии с установленной в организации заемщика учетной полити­ кой заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосроч­ ную, если срок погашения долгосрочной задолженности стал равен 365 дням.

Задолженности по кредитам банка могут быть срочными и просроченны­ ми. Срочная задолженность — это задолженность, срок уплаты по которой еще не наступил, просроченная задолженность — это задолженность, срок погашения по которой уже истек. Организация должна по истечении срока платежа перевести срочную задолженность в просроченную.

В зависимости от цели кредитования задолженность по кредитам банка делится на задолженность на финансирование оборотных средств (предос­ тавляется, как правило, на срок не более одного года) и на финансирование капитальных вложений (как правило, на срок более одного года).

Кредиты банков могут в ы д а в а т ь с я как в рублях, так и в иностранной валюте.

Организация — резидент Российской Федерации может получить заем­ ные средства в иностранной валюте от банка-нерезидента;

от иностранного юридического лица, не являющегося банком;

от уполномоченного банка-ре­ зидента.

По операциям получения заемных средств от нерезидентов ЦБ РФ в соот­ ветствии с Федеральным законом № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» установлены ограничения в виде открытия по таким операциям специального счета и резервирования.

Инструкцией ЦБ РФ от 7 июня 2004 г. № 116-И для кредитных операций установлен специальный счет «Р1», который открывается резиденту для рас Учет расчетов по кредитам банка четов и переводов при получении кредита и займа в иностранной валюте от нерезидента. При получении кредитов на срок более трех лет специальные счета не открываются.

На счет «Р1» зачисляются средства со счета нерезидента при получении резидентом кредитов и займов от нерезидента;

с данного счета списываются средства на текущий валютный счет резидента и на счета третьих лиц при оп­ лате комиссий и возмещении расходов при осуществлении операций с ис­ пользованием специального банковского счета «Р1».

ЦБ РФ указанием от 29 июня 2004 г. № 1465-У при зачислении денежных средств на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте «Р1» установил требование о резервировании в размере 2% суммы зачисляе­ мых денежных средств на срок 365 календарных дней.

Требование о резервировании (инструкция ЦБ РФ от 1 июня 2004 г.

№ 114-И) заключается в переводе установленной суммы в рублях на отдель­ ный счет в банке, который обслуживает валютную операцию. Исполняющий банк переводит полученные деньги на специальный счет в Банке России.

Проценты на перечисленные денежные средства не начисляются.

Начиная с 1 января 2007 г. по кредитам, получаемым резидентами в ино­ странной валюте, отменяется регулирование ЦБ РФ в виде открытия спе­ циального счета и резервирования.

Кроме того, для осуществления валютного контроля при получении рези­ дентами кредитов и займов в иностранной валюте и валюте Российской Феде­ рации от нерезидентов по кредитному договору резидент оформляет паспорт сделки (ПС) в уполномоченном банке, форма которого приведена ниже.

Паспорт сделки (оформляется по кредитному договору) (Наименование уполномоченного банка) Паспорт сделки № Лист 1. Сведения о резиденте 1.1. Н а и м е н о в а н и е С у б ъ ек т Р Ф 1.2. А дрес:

Район Г ород Н асел ен н ы й пункт У л и ц а (п р о с п е к т, п е р е у л о к и т. д.) К орпус О фис Номер дома (владение) (с т р о е н и е ) (к в а р ти р а ) Учет расчетов по кредитам и займам 1.3. О с н о в н о й го с уд а р с тв е н н ы й р е ги с т р а ц и о н н ы й ном ер 1.4. Д а т а внесения зап и си в государственны й реестр 1.5. И Н Н /К П П 2. Реквизиты иностранного контрагента Страна Наименование наименование код 2 3. Общие сведения о кредитном договоре Н о ­ Д ата Валюта цены Сум­ Д ата завершения Особые условия Код срока погашения исполнения мер подпи­ наиме­ код ма транш а п кредитному счет валютной погашения за обязательств сания нование за рубежом зачисление валютная сумма срок договору оговорка выручки по контракту н счета а о 4 5 6 8 10 1 2 3 9 4. Информация о разрешениях Код страны Срок окончания действия разрешения Сумма Номер Дата 3 4 1 5. Справочная информация Н о м е р п а сп о р т а с д е л к и, ” р ан ее оф ор м лен н ого в др угом банке Н о м е р и дата п е р е о ф о р м л е н и я № Дата п а с п о р т а сдел к и Информация о закрытии паспорта сделки Д ата Основание Учет расчетов по кредитам банка Лист Паспорт сделки № / / / 6. Специальные сведения о кредитном договоре 6.1. Процентные и иные платежи, предусмотренные кредитным договором (без учета платежей в погашение основного долга):

Фиксированный размер Код ставки Другие методы Размер процентной надбавки процентной ставки, «ЛИБО Р» определения (дополнительных платежей) % годовых к базовой процентной ставке, процентной ставки % годовых 1 2 6.2. Сумма задолженности по основному долгу на дату, предшествующую дате представления резидентом в уполномоченный банк паспорта сделки для подпи­ сания, в единицах валюты цены кредитного договора:

Сумма Код валюты цены кредитного договора 6.3. Описание графика платежей по получению (предоставлению) заемных средств, начиная с даты представления резидентом в уполномоченный банк паспорта сделки на оформление:

Суммы платежей по датам их осуществления Описание особых условий № п/п код валюты цены кредитного дата сумма договора 6.4. Описание графика платежей по возврату заемных средств, начиная с даты представления резидентом в уполномоченный банк паспорта сделки на оформ­ ление:

№ Суммы платежей по датам их осуществления Описание п/п особых условий код валюты цены дата код валюты цены сумма дата сумма кредитного договора кредитного договора 698 Учет расчетов по кредитам и займам 6.5. Отметка о принадлежности иностранного кредитора к международной фи­ нансовой организации:

Международная ЕБРР Мировой Другие международные Кредиторы, не являющиеся финансовая банк финансовые организации международными финансовыми корпорация организациями 6.6. Отметка о наличии отношений прямого инвестирования 6.7. Сумма залогового или другого обеспечения 6.8. Информация о получении резидентом кредита (займа), предоставленного нерезидентами на синдицированной (консорциальной) основе:

№ Код страны Предоставляемая сумма средств Доля в общей сумме Наименование п/п в единицах валюты цены кредита (займа), % иностранного регистрации контрагента иностранного кредитного договора контрагента цифровой код сумма валюты цены 1 5 2 Паспорт сделки не оформляется в случае, если общая сумма кредитного договора не превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. США по курсу иностран­ ных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения кредитного договора.

Для погашения получаемых от нерезидентов кредитов и займов и перево­ да процентов за пользование кредитами и займами организации могут поку­ пать иностранную валюту7на внутреннем валютном рынке.

Проценты за пользование кредитами и займами являются доходами ино­ странных юридических лиц-нерезидентов, которые облагаются налогом на доходы у источника по ставке 20%.

Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Од­ новременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсо­ вые разницы по кредитам в иностранной валюте, в том числе разницы от пе­ реоценки задолженности на дату составления баланса, относятся на счет «Прочие доходы и расходы». Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения его и суммой этого же кредита по курсу на день погашения или день переоценки задолжен­ ности на дату составления баланса.

Формы кредитования могут быть разными. Наиболее часто на практике встречаются следующие:

Учет расчетов по кредитам банка 1) банк перечисляет на расчетный счет организации сумму кредита;

по ис­ течении срока кредит погашается, т. е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;

2) с расчетного счета организации производится оплата поступивших рас­ четных документов;

если средств организации не хватает для расчетов по обя­ зательствам в пределах обеспеченного кредита, банк оплачивает все счета орга­ низации;


погашение кредита производится за счет средств, поступивших на счет организации. Такая форма кредитования носит название «овердрафт»;

3) банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа;

владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учетной ставки, комиссион­ ных платежей и других расходов;

закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя;

4) банк приобретает у организации право на взыскание дебиторской задол­ женности покупателей продукции, работ, услуг данного организации;

банк пе­ речисляет организации около 80—90% суммы счетов за отгруженную продук­ цию, выполненные работы и услуги в момент их предъявления;

после получе­ ния платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации оставшиеся 10—20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая форма кредитования носит название «факторинг».

Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на денежном рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов — по долгосрочным кре­ дитам.

При начислении и взыскании процентов за пользование кредитом с 1 ян­ варя 1999 г. в расчет принимается фактическое количество календарных дней в месяце и году.

Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал. Начисление и взыскание процентов аван­ сом в момент выдачи кредита не допускается.

При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просро­ ченной задолженности либо по удвоенной кредитной ставке по основной ссуде.

Затраты на обслуживание кредитов банка включаются в операционные расходы организации (счет 91), кроме процентов по кредитам, полученным для предварительной оплаты материально-производственных запасов, и процентов по кредитам, связанным с формированием инвестиционных ак­ тивов.

При использовании полученных кредитов для предварительной оплаты материально-производственных запасов затраты на обслуживание кредитов банка относятся на увеличение дебиторской задолженности (счет 76) с по­ следующим ее списанием в себестоимость материальных ценностей. После поступления материальных ценностей дальнейшее начисление процентов относится на операционные расходы организации.

Расходы организации по уплате процентов по кредитам банков, использо­ ванным при формировании инвестиционных активов (основных средств, не­ Учет расчетов по кредитам и займам материальных активов), относятся на счет их учета (счет 08). При этом про­ центы, уплаченные после ввода в действие объектов инвестиционных акти­ вов, подлежат отнесению на счет 91.

Затраты по полученным кредитам, связанным с формированием неамор тизируемого инвестиционного актива, в стоимость этого актива не включа­ ются, а относятся в состав операционных расходов (на счет 91).

Для целей исчисления налога на прибыль расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестици онного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фак­ тическое время пользования заемными средствами (фактическое время на­ хождения эмитированных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической. Проценты принимаются при исчислении налоговой базы при условии, что размер начисленных налого­ плательщиком по долговому обязательству процентов существенно не откло­ няется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязатель­ ствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, пони­ маются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторо­ ну повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, на­ численных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на со­ поставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза — при оформлении долго­ вого обязательства в рублях и на 15% — по кредитам в иностранной валюте.

Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 66 «Расчеты по кратко­ срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:

Д Счет 6 6,6 7 К Сальдо — остаток задолж енности организа­ ции по кредитам банка на начало периода Кредиты банка полученные Сумма погаш енной задолж енности по кредитам банка Проценты, начисленные по кредитам банка Оплата процентов за кредит Сальдо — остаток задолж енности по креди­ там банка на конец периода Учет расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей ведется на субсчетах к счетам 66 и 67.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по Учет расчетов по кредитам банка тический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, векселедате­ лям и отдельным векселям.

Основные бухгалтерские проводки по учету кредитов банка приведены в табл. 12.1.

Таблица 12. Учет кредитов банка Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Получен краткосрочный кредит банка Выписка из расчетного, 5 1,5 2 под оборотны е средства организации валютного счетов Выставлен аккредитив за счет кредитов То же 55 банка Получен долгосрочны й кредит банка на То же 5 1,5 2 финансирование инвестиционных активов Погашен краткосрочный (долгосрочны й) Выписка из расчетного, 6 6,6 7 5 1,5 кредит банка валютного счетов П роизведен перевод долгосрочной задол­ Справка женности по кредиту банка в кратко­ срочную задолженность П роизведен перевод срочной кратко­ Справка 66 66 пр срочной задолж енности по кредиту банка в просроченную задолженность П роизведен перевод срочной долгосроч­ Справка 67 67 пр ной задолженности по кредиту банка в просроченную задолж енность Начислены проценты по кредитам банка, Справка 6 6,6 60, используемым для предварительной опла­ ты материальных ценностей, работ, услуг, авансов, задатков и т. п.

Включены начисленные ранее проценты Справка 10, 20, 60, по кредитам банка в стоимость поступив­ 23, 25, ших материальных ценностей, принятых 26, работ, оказанных услуг Начислены проценты по краткосрочным Справка 91 кредитам банка, используемым для после­ дующей оплаты материальных ценностей, работ,услуг Начислены проценты по кредитам на Справка 08 6 6,6 приобретение основны х средств, немате­ риальных активов (до ввода их в эксплуа­ тацию и принятия на учет) Начислены проценты по кредитам банка Справка 6 6,6 на приобретение основны х средств, нема­ териальных активов (после ввода их в экс­ плуатацию и постановки на учет) Начислены проценты по просроченны м Справка 66, кредитам банка Списана курсовая разница, возникшая Справка при погашении банковского кредита:

— отрицательная 66, 702 Учет расчетов по кредитам и займам Окончание Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д — положительная 66, 67 Выставлены счета за отгруженные товары Платежные документы 62 на факторинговый отдел фактор Оплачены счета факторинговым отделом Выписка из расчетного, 51, 52 (за вычетом заблокированных сумм} фактор Перечислены факторинговым отделом Выписка из расчетного 51, заблокированные суммы организации и валютного счетов фактор Удержаны факторинговым отделом Справка ком иссионное вознаграждение и про­ фактор центы за кредит Оплачены проценты по кредитам банка Выписка из расчетного счета 6 6,6 7 51, 12.2. Учет расчетов по займам По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовы­ ми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором, если иное не преду­ смотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банков­ ского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не пре­ дусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определен­ ных родовыми признаками.

Организация, получившая заем с условием выплаты процентов по нему, покрывает расходы по уплате процентов за счет операционных расходов (счет 91), кроме процентов по заемным средствам, полученным для предва­ рительной оплаты материально-производственных запасов, и процентов по заемным средствам, связанным с формированием инвестиционных активов.

При использовании полученных заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов затраты на обслуживание за­ емных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности (счет 76) с последующим ее списанием в себестоимость материальных ценностей.

После поступления материальных ценностей дальнейшее начисление про­ центов относится на операционные расходы организации.

Учет расчетов по займам Расходы организации по уплате процентов по заемным средствам, ис­ пользованным при формировании инвестиционных активов (основных средств, нематериальных активов), относятся на счет их учета (счет 08). При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов инвестицион­ ных активов, подлежат отнесению на счет 91.


Затраты по полученным заемным средствам, связанным с формировани­ ем неамортизируемого инвестиционного актива, в стоимость этого актива не включаются, а относятся в состав операционных расходов (на счет 91).

Для целей исчисления налога на прибыль проценты по заемным средствам признаются расходом по тем же правилам, которые приведены в разделе «Учет расчетов по кредитам банков».

Денежные средства, полученные по договорам займа, не включаются в об­ лагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость.

Привлечение займов в организацию может осуществляться следующими путями:

— получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;

— выдача финансовых векселей;

— эмиссия (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (обли­ гаций).

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К Счет 66, д Сальдо — задолженность по займам и выпу­ щенным долговым ценным бумагам на нача­ ло периода Суммы полученных краткосрочных (долго­ Суммы погаш енной задолж енности по срочных) займов от заимодавцев краткосрочным (долгосрочны м) займам Выкуп (погаш ение) краткосрочных (долго­ Номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочны х) долговых срочных) долговых ценны х бумаг ценны х бумаг Сальдо — задолженность по займам и выпу­ щенным долговым ценным бумагам на ко­ нец периода Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Получение займов у заемщика отражается следующей проводкой:

Д сч. 51, 52, К сч. 66, 67.

В соответствии с договором займа заемщик начисляет и уплачивает про­ центы:

Д сч. 91, Кеч. 66, 67;

Дсч. 66, 67, Кеч. 51,52.

В случае если займ был взят для формирования инвестиционных активов до момента их оприходования, проценты включаются в их стоимость:

Дсч. 08, Кеч. 66, 67.

В случае если займ получен на оплату авансов, предварительных платежей до оприходования материальных ценностей, принятия работ, услуг, процен­ ты отражаются:

704 Учет расчетов по кредитам и займам Д сч. 60, 76, Кеч. 66, 76.

Затем, после оприходования материальных ценностей, данные проценты включаются в их стоимость:

Д сч. 10, 15, 41, Кеч. 60, 76.

По окончании договора займа заемщик возвращает сумму займа:

Д сч. 66, 67, Кеч. 51,52.

Займы можно получать и путем выдачи финансовых векселей. Согласно ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщи­ ком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе платель­ щика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом о простом и переводном векселе.

Получение займа и выдача финансового векселя в этом случае отражаются проводкой:

Д сч. 51, 52, К сч. 66 веке, 67 веке.

Возврат заемных сумм:

Д сч. 66 веке, 67 веке, К сч. 51, 52 — сумма займа;

Д сч. 91, К сч. 51, 52 — разница между суммой займа и суммой векселя.

Акционерные общества вправе в соответствии со своим уставом разме­ щать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах.

Размещение обществом облигаций и иных ценных бумаг осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено уставом общества.

Размещение обществом облигаций, конвертируемых в акции, и иных эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, должно осуществ­ ляться по решению общего собрания акционеров или по решению совета ди­ ректоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества ему принадлежит право принятия решения о размещении облига­ ций, конвертируемых в акции, и иных эмиссионных ценных бумаг, конвер­ тируемых в акции.

Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облига­ ции (выплаты номинальной стоимости или номинальной стоимости и про­ центов) в установленные сроки.

В решении о выпуске облигаций должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций.

Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номинальная стои­ мость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций. Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества.

Общество может размещать облигации с единовременным сроком погаше­ ния или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки.

Погашение облигаций может осуществляться в денежной форме или иным имуществом в соответствии с решением об их выпуске.

Учет расчетов по займам Общество вправе выпускать облигации, обеспеченные залогом опреде­ ленного имущества общества, либо облигации под обеспечение, предостав­ ленное обществу для целей выпуска облигаций третьими лицами, и облига­ ции без обеспечения.

Выпуск облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года су­ ществования общества и при условии надлежащего утверждения к этому вре­ мени двух годовых балансов общества.

Облигации могут быть именными или на предъявителя. При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев. Утерян­ ная именная облигация возобновляется обществом за разумную плату. Права владельца утерянной облигации на предъявителя восстанавливаются судом в порядке, установленном процессуальным законодательством Российской Федерации.

Общество вправе обусловить возможность досрочного погашения облига­ ций по желанию их владельцев. При этом в решении о выпуске облигаций должны быть определены стоимость погашения й срок, не ранее которого они могут быть предъявлены к досрочному погашению.

Общество не вправе размещать облигации и иные ценные бумаги, конвер­ тируемые в акции общества, если количество объявленных акций общества определенных категорий и типов меньше количества акций этих категорий и типов, право на приобретение которых предоставляют такие ценные бумаги.

Процедура эмиссии облигаций (в том числе конвертируемых облигаций), размещаемых путем подписки, включает следующие этапы:

— принятие эмитентом решения о выпуске облигаций;

— подготовка проспекта эмиссии облигаций (в случае если государствен­ ная регистрация выпуска облигаций должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии);

— государственная регистрация выпуска облигаций, и в случае если госу­ дарственная регистрация выпуска облигаций должна сопровождаться ре­ гистрацией проспекта эмиссии, — регистрация проспекта их эмиссии;

— изготовление сертификатов облигаций в случае размещения облигаций в документарной форме, и в случае если государственная регистрация выпус­ ка облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии, — раскры­ тие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;

— подписка на облигации;

— регистрация отчета об итогах выпуска облигаций;

— раскрытие информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска об­ лигаций (в случае если государственная регистрация выпуска облигаций со­ провождалась регистрацией проспекта эмиссии).

Государственная регистрация выпуска облигаций должна сопровождаться регистрацией их проспекта эмиссии в случае:

— открытой подписки;

— закрытой подписки на ценные бумаги, если число их приобретателей превышает 500.

Не может быть осуществлена государственная регистрация выпуска обли­ гаций:

23 Бухгалтерский и налоговы учёт й 706 Учет расчетов по кредитам и займам — до полной оплаты уставного капитала коммерческой организации эмитента;

— если сумма номинальных стоимостей (объем выпуска) облигаций в совокупности с суммой номинальных стоимостей всех непогашенных об­ лигаций эмитента, являющегося хозяйственным обществом (т. е. облига­ ций, обязательства по которым не исполнены), превышает размер его ус­ тавного капитала или величину обеспечения, предоставленного ему третьи­ ми лицами;

жений о номинальной стоимости, количестве, а также о правах по объявлен­ ным акциям соответствующих категорий (типов), в которые конвертируются облигации.

С 2005 г. при регистрации эмиссии облигаций уплачивается государствен­ ная пошлина в размере 0,2% от суммы эмиссии, но не более 100 000 руб. (до 2005 г. уплачивался налог на операции с ценными бумагами в том же размере;

с 2005 г. он отменен).

Размещение облигаций до государственной регистрации их выпуска зап­ рещается.

Все затраты, связанные с размещением и обслуживанием выпуска облига­ ций, отражаются в составе операционных расходов и учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

При размещении облигаций по цене выше номинала номинал размещае­ мой облигации показывается как кредиторская задолженность. Разница между ценой и номиналом отражается в составе доходов будущих периодов и равномерно относится на текущие доходы в течение срока действия облига­ ции (Д сч. 51, К сч. 66, 67 — номинал;

Д сч. 51, К сч. 98 — разница между ценой и номиналом). При размещении облигаций по цене ниже номинала разница между ценой и номиналом равномерно доначисляется в течение срока обращения облигаций (Д сч. 51, К сч. 66, 67 — цена;

Д сч. 91, К сч. 66, 67 — равномерное доначисление до номинала облигации в течение срока об­ ращения).

Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости.

Рассмотрим пример отражения в учете эмиссии облигаций. Пусть ОАО «Долби» зарегистрировало проспект эмиссии на 10 000 облигаций но­ минальной стоимостью 1000 руб. Срок погашения облигаций — 5 лет, годо­ вой доход — 20%. При регистрации проспекта эмиссии начислена государ­ ственная пошлина (10 000 000 0,2/100 = 20 000 руб.):

Д сч. 91, К сч. 68 ЦБ - 20 000 руб.

Данная пошлина уплачена в бюджет:

Д сч. 68 ЦБ, К сч. 51 — 20 000 руб.

Бланки облигаций с пятью степенями защиты были заказаны в АО «Изда­ тельское дело». Стоимость работ по изготовлению бланков составила 4000 руб., в том числе НДС.

Была произведена предварительная оплата бланков:

Д сч. 76, Д сч. 51 — 4000 руб.

Учет расчетов по займам По накладной изготовленные бланки облигаций приняты от АО «Изда­ тельское дело». Учет движения бланков облигаций ведется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности»:

Д сч. 91, К сч. 76 — 4000 руб.

Д сч. 006 — 10 000 шт.;

номинал — 1000 руб./шт.

ОАО «Долби» заключило договор о распространении облигаций с брокер­ ской фирмой. Комиссионное вознаграждение за распространение составля­ ет 1% от суммы сделок.

В соответствии с договором брокерской фирме по акту переданы 4000 блан­ ков облигаций на распространение:

К сч. 006 — 4000 шт. по номиналу 1000 руб.

Брокерская фирма распространила 2000 облигаций. Продажная цена облигации составила 1010 руб. при номинале 1000 руб. На расчетный счет ОАО «Долби» от брокерской фирмы поступила стоимость проданных обли­ гаций — 2 020 000 руб.:

К сч. 67 — 2 000 000 руб. (номинал) К сч. 98 — 20 000 руб. (превышение продажной цены над номинальной) Д сч. 51 — 2 020 000 руб. (общая сумма).

Начислено вознаграждение брокерской фирме (2 020 000 *1/100 = 20 200 руб., в том числе НДС):

Д сч. 91, К сч. 76 — 20 200 руб.

Перечислено вознаграждение брокерской фирме:

Д сч. 76, К сч. 51 — 20 200 руб.

По акту от брокерской фирмы приняты неиспользованные бланки обли­ гаций:

Д сч. 006 — 2000 шт. по номиналу 1000 руб.

Разница между ценой и номинальной стоимостью облигаций равномерно в течение пяти лет списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». За год эта сумма составляет:

(1010 р уб.— 1000 руб.) • 2000 шт.

-------- -- ----------. ----------------= 4000 руб.

5 лет Д сч. 98, К сч. 91 — 4000 руб.

Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости.

Например, погашены 2000 облигаций по номиналу 1000 руб. через пять лет:

Д сч. 67, К сч. 51 — 2 000 000 руб.

Порядок выплаты процентов по облигациям юридических лиц представ­ лен в табл. 12.2.

Рассмотрим порядок отражения операций по начислению процентов по облигациям.

Например, ОАО «Долби» начислило проценты за год в размере 20% к номинальной стоимости облигаций, эмиссия которых была осуществлена в 2003 г. При эмиссии 500 облигаций номиналом 1000 руб. были проданы фи­ зическим лицам;

1500 облигаций номиналом по 1000 руб. — юридическим 708 Учет расчетов по кредитам и займам Таблица 12. Порядок выплаты процентов по облигациям Показатель Содержание И сточн и к выплаты Прочие расходы организации Наличие преимуществ В случае недостаточности финансовых средств преимущественное право на проценты имеют владельцы облигаций перед владельца­ ми акций Порядок начислений От номинальной стоимости облигаций процентов Сроки выплаты Оговоренные в условиях выпуска Право на получение Держатели облигаций вправе требовать выплаты процентов в ого­ процентов воренные сроки, в противном случае юридическое лицо, вы пус­ тившее облигации, может быть объявлено неплатежеспособным и подлежит ликвидации Порядок выплаты При приобретении облигаций — не позднее чем за 30 дней до процентов выплаты процентов (если иное не оговорено условиям и выпуска).

При первичной эмиссии в первый год проценты выплачиваю т пропорционально времени обращения облигаций (если иное не оговорено условиями выпуска).

При признании юридического лица неплатежеспособным его имущество может быть обращено для выплаты процентов по облигациям.

Проценты по облигациям могут выплачиваться ценными бумага­ ми, товарами или иным имуществом, если это оговорено в усло­ виях выпуска.

Проценты по облигациям могут выплачиваться либо самим юридическим лицом, либо банком или финансовым посредником чеком, платежным поручением, почтовым или телеграфным переводом. Проценты выплачиваются физическим лицам — держателям облигаций за вычетом налога на доходы физических лиц. Ю ридическому лицу сумма дохода перечисляется полностью.

Эта сумма вклю чается им в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль лицам. Продажа облигаций осуществлялась ОАО самостоятельно. Проценты по облигациям ОАО «Долби» выплачивает само.

Проценты по облигациям составили:

по физическим лицам — 500 1000 • 20/100 = 100 000 руб.;

по юридическим лицам — 1500 • 1000 • 20/100 = 300 000 руб.

Д сч. 91 — 400 000 руб.

К сч. 76 физ. лица — 100 000 руб.

К сч. 76 юр. лица — 300 000 руб.

Начислен налог на доходы по процентам, начисленным физическим ли­ цам (100 000 руб. • 13/100 =13 000 руб.):

Д сч. 76 физ. лица— 13 000 руб.

К сч. 68— 13 000 руб.

Перечислен налог в бюджет:

Д сч. 68 — 13 000 руб.

К сч. 51 — 13 000 руб.

Перечислены с расчетного счета на лицевые счета физических лиц и на сче­ та в банках юридических лиц проценты по облигациям за вычетом налогов:

Учет расчетов по займам Д сч. 76 физ. лица — 87 О Оруб.

О Д сч. 76 юр. лица — 300 О Оруб.

О К сч. 51 — 387 О Оруб.

О Для целей исчисления налога на прибыль проценты, начисленные по выпу­ щенным облигациям, признаются расходом по тем же правилам, которые приведены в разделе «Учет расчетов по кредитам банков».

Основные бухгалтерские проводки по учету займов приведены в табл. 12.3.

Таблица 12. Учет займов Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К д Получен краткосрочный (долгосрочный) Вы п и ска из расчетного,, 51, 52 заем от заимодавца валютного счетов Выданы финансовые векселя заимодав­ Т о же веке, 51, 52 цам в счет задолженности по кредитам 67 веке Проданы краткосрочные (долгосрочные) бумаги:

— цена Т о же, 51, 52 — разница между номинальной Расчет стоимостью и ценой:

цена больше номинала 51, 52 списывается разница между ценой 98 и номиналом равномерно в течение срока действия облигации цена меньше номинала (разница равно­ 66, мерно доначисляется в течение срока действия облигации) Начислены проценты по займам, ценным Расчет, 91 бумагам, финансовым векселям Перечислены проценты по займам, цен­ 66, Вы п и ска из расчетного, 51, ным бумагам, финансовым векселям валютного счетов Погашены краткосрочные (долгосрочные) Т о же 66,67 51, займы и ценные бумаги Списывается курсовая разница при пога­ Расчет шении займов в иностранной валюте:

— отрицательная, 91 — положительная, 67 ГЛАВА 1 У чет р а с ч е т о в с ю р и д и ч е с к и м и и ф и зи чески м и ли ц ам и 13.1. Учет расчетов с подотчетными лицами Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно­ пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Счет Д 1. Сальдо — остаток долга подотчетного лица 2. Выдача денег под отчет 3. Списание долга с подотчетного лица 4. Сальдо — остаток долга подотчетного 4. Сальдо — остаток долга подотчетному лица (п. 1 + п. 2 — п. 3), лицу (п. 1 + п. 2 — п. 3), если (п. 1 + п. 2 ) п. если п. 3 (п. 1 + п. 2 ) В соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Фе­ дерации выдача наличных денег под отчет производится из касс организа­ ций. При отсутствии у организации своей кассы им разрешается выдавать кассирам организаций или лицам, их заменяющим, чеки на получение на­ личных денег непосредственно из кассы учреждения банка.

Организации выдают наличные деньги под отчет на операционные и хо­ зяйственные расходы, а также на расходы отдельных подразделений органи­ заций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе, в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.

( Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы произво­ дится в пределах сумм, устанавливаемых организацией самостоятельно.

Нормы на командировочные расходы, используемые при исчислении налога на прибыль, регламентируются постановлением Правительства РФ от 8 фев­ раля 2002 г. № 93.

Данным постановлением установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных или полевого довольствия в пределах следующих норм:

— за каждый день нахождения в командировке на территории Россий­ ской Федерации — суточные в размере 100 руб.;

— ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого­ разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим гео лого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Россий­ ской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, за­ нятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драго­ Учет расчетов с подотчетными лицами ценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксп­ луатируемых в полевых условиях:

за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Край­ него Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаров­ ском и Приморском краях и Амурской области, — в размере 200 руб.;

за работу на объектах полевых работ, расположенных в других райо­ нах, — в размере 150 руб.;



Pages:     | 1 |   ...   | 24 | 25 || 27 | 28 |   ...   | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.