авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 26 | 27 || 29 | 30 |   ...   | 31 |

«Н.Л. В ещ у н о в а БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБН К И 3 - е и зд а н и е, п ер ер а б о т а н н о е и доп ол н ен н ое РЯ ...»

-- [ Страница 28 ] --

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего устав­ ного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении ус­ тавного капитала общества и о его новом размере кредиторов общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщ ение о при­ нятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опублико­ вания сообщ ения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала общества, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов.

В случае если общество выкупает акции у акционеров, выкупленные ак­ ции должны быть:

— проданы в течение года;

— погашены.

В случае погашения акций в установленном порядке производятся уменьше­ ние уставного капитала и его перерегистрация. В учете дается запись: Д сч. 80, К сч. 81 — списана номинальная стоимость погашаемых акций. Возникаю­ щая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим примеры выкупа акций у акционеров.

Пример 1. Выкуп акций и их дальнейшая продажа производятся по номи­ нальной стоимости.

Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Надежда» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 до 25 000 руб.

в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, кото­ 744 Учет капитала рый держал акции на сумму 10 О О руб. в количестве 1000 шт. по номиналу О 10 руб. Было реш ено выкупить у него акции по номинальной стоимости на сумму 10 000 руб., выкупленные акции на сумму 5000 руб. аннулировать;

ак­ ции на сумму 5000 руб. продать новому члену акционерного общества. В с о ­ ответствии с протоколом собрания акционеров было получено реш ение ре­ гистрирующих органов о перерегистрации устава.

В табл. 14.3 приведены бухгалтерские проводки по учету описанной ситуации.

Таблица 14. Учет выкупа акций (пример 1) Корреспондирующие Документ и содержание операции счета Сумма, руб.

К Д Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций 81 10 ЗАО «Надежда» номиналом 10 руб.

Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за акции 75 10 ЗАО «Надежда»

Акт аннулирования акций ЗАО «Надежда», аннулировано 80 81 500 акций номиналом 10 руб.

Приходный кассовый ордер. Принято за 500 акций 50 75 номиналом 10 руб. от нового учредителя Акт передачи акций ЗАО «Надежда». П ередано 500 акций 75 номиналом 10 руб. по цене 10 руб.

Справка. Списана покупная стоимость акций Пример 2. Выкуп акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Надежда» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 до 25 000 руб.

в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 шт. номиналом 10 руб.

Было решено выкупить у него его акции по цене 20 руб. за акцию, 500 акций аннулировать, 500 акций продать новому члену акционерного общества по цене 30 руб. за акцию. В соответствии с протоколом собрания было получено решение регистрирующего органа о перерегистрации устава. Бухгалтерские проводки по операциям данного примера приведены в табл. 14.4.

Таблица 14. Учет выкупа акций (пример 2) Корреспондирующие Документ и содержание операции счета Сумма, руб.

К Д Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций 81 75 20 ЗАО «Надежда» по покупной стоимости Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за акции 75 50 20 ЗАО «Надежда»

Акт аннулирования акций ЗАО «Надежда». Аннулировано 80 81 500 акций (списан номинал) Учет уставного капитала Окончание Корреспондирующие Документ и содержание операции счета Сумма, руб.

К Д Справка. С писана разница между номиналом и покупной 81 ? стоимостью акций Приходный кассовый ордер. Принято от нового учредителя 50 75 15 за 500 акций номиналом 10 руб. по цене 30 руб. за акцию Акт передачи акций ЗАО «Надежда». П ередано 500 акций 75 15 новому акционеру по цене 30 руб. за акцию Справка. С писана покупная стоимость 500 акций 81 10 Пример 3. Выкуп акций по цене ниже номинальной.

Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Надежда» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 О О до 25 О О руб.

О О в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 О О руб. в количестве 1000 шт. номиналом 10 руб.

О Было решено выкупить у него его акции по цене 5 руб. за акцию, 500 акций аннулировать, 500 акций продать новому члену акционерного общества по цене 13 руб. за акцию. В соответствии с протоколом собрания было получено решение регистрирующего органа о перерегистрации устава.

Бухгалтерские проводки по учету операций данного примера приведены в табл. 14.5.

Таблица 14. Учет выкупа акций (пример 3) Корреспондирующие Документ и содержание операции счета Сумма, руб.

К Д Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций 81 75 ЗАО «Надежда» по покупной стоимости Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за акции 75 50 ЗАО «Надежда»

Акт аннулирования акций ЗАО «Надежда». Аннулировано 80 81 500 акций по номиналу Расчет. Списана разница между номиналом и покупной 80 стоимостью при аннулировании 500 акций Приходный кассовый ордер. П ринято от нового учредителя 75 за 500 акций номиналом 10 руб. по цене 13 руб. за акцию Акт передачи акций ЗАО «Надежда». П ередано 500 акций 75 новому учредителю по 13 руб. за акцию Справка. Списана покупная стоим ость акций 81 Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Размер доли участника общества определяется в процентах или в виде дроби и должен со­ 746 Учет капитала ответствовать соотнош ению номинальной стоимости доли участника и ус­ тавного капитала общества.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, имущество, имущественные права. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату д о ­ лей при учреждении общества, производится по соглашению между участни­ ками общества. В случае если номинальная стоимость доли участника, опла­ чиваемая неденежными средствами, превышает 200 базовых сумм, оценка вносимого имущества осуществляется независимым оценщиком.

Устав общества может содержать ограничения на виды имущ ества, кото рым могут быть оплачены акции общества.

Порядок учета уставного капитала в ООО аналогичен порядку учета в ак­ ционерном обществе:

— зарегистрирован уставный капитал — Д сч. 75, К сч. 80;

— произведены вклады в уставный капитал участниками ООО:

— денежными средствами — Д сч. 51, К сч. 75;

— имуществом — Д сч. 75, К сч. 08, 10.

Увеличение уставного капитала в ООО допускается только после его пол­ ной оплаты следующими способами:

— за счет имущества общества — Д сч. 75, К сч. 80;

Д сч. 84, К сч. 75;

— за счет дополнительных вкладов участников общества — Д сч. 75, К сч. 80;

Д сч. 08, 10, 51;

— за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, — Д сч. 75, К сч. 80;

Д сч. 08, 10, 51.

Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществ­ ляется по решению общего собрания участников общества, принятому боль­ шинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чис­ тых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда о б ­ щества.

При увеличении уставного капитала общества в этом случае номинальная стоимость долей всех участников общества увеличивается пропорционально без изменения размеров их долей.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет внесения д о ­ полнительных вкладов участниками общества может принять общ ее собра­ ние участников общества большинством не менее двух третей голосов от о б ­ щего числа голосов участников общества. Каждый участник общества вносит дополнительный вклад пропорционально размеру своей доли в уставном ка­ питале общества. При этом доля каждого участника в уставном капитале о с ­ тается неизменной, а номинальная величина его вклада увеличивается.

На основании решения об увеличении уставного капитала вносятся изме­ нения в учредительные документы общества по увеличению размера устав­ ного капитала общества и увеличению номинальной стоимости долей участ­ ников общества, внесших дополнительные вклады, и производится их госу­ Учет уставного капитала дарственная регистрация органом, осуществляющим государственную реги­ страцию юридических лиц.

Решение об увеличении уставного капитала общества на основании заяв­ ления участника общества о внесении дополнительного вклада и (или), если это не запрещено уставом общества, заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада принимается всеми участниками общества единогласно.

На основании решения об увеличении уставного капитала по заявлению участника общества о внесении им дополнительного вклада в учредительные документы общества вносятся изменения по увеличению размера уставного капитала общества, увеличению номинальной стоимости доли участника о б ­ щества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, и измене­ нию размеров долей участников общества.

На основании решения об увеличении уставного капитала согласно заяв­ лению третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада в учреди­ тельные документы общества вносятся изменения, связанные с принятием третьего лица в общество, определением номинальной стоимости и размера его доли, увеличением размера уставного капитала общества и изменением размеров долей участников общества.

Уменьшение уставного капитала в ООО производится в случаях, установ­ ленных законом, и в инициативном порядке.

Законодательно установлено, что ООО обязано уменьшить уставный ка­ питал:

— в случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества;

— если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капита­ ла, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистриро­ вать такое уменьшение в установленном порядке.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального разм ера уст ав­ ного капитала на дату представления документов для государственной регист­ рации соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, когда в соответствии с законом общество обязано уменьшить свой уставный капи­ тал, — на дату государственной регистрации общества.

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего устав­ ного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении ус­ тавного капитала общества и о его новом размере всех известных ему креди­ торов общества, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуют­ ся данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщ ение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты 748 Учет капитала опубликования сообщ ения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Государственная регистрация уменьшения уставного капитала общества осуществляется только при представлении доказательств уведомления.

Уменьшение уставного капитала в ООО осуществляется:

— путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников о б ­ щества;

— путем погашения долей, принадлежащих обществу._ Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номиналь­ ной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с с о ­ хранением размеров долей всех участников общества.

При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости производятся бухгалтерские записи:

— по инициативе участников организации с возвратом взносов — Д сч. 80, К еч. 75;

Д сч. 75, К еч. 50,51;

— при величине чистых активов меньше уставного капитала — Д сч. 80, К еч. 75;

Д сч. 75, К еч. 84.

Порядок учета выкупленных долей в ООО аналогичен учету выкупленных акций в акционерных обществах (см. табл. 14.3—14.5).

Учет уставного фонда в унитарных предприятиях В Российской Федерации создаются и действуют следующие виды унитар­ ных предприятий:

— унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного веде­ ния, — государственное предприятие и муниципальное предприятие;

— унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управле­ ния, — казенное предприятие.

Уставный фонд государственного или муниципального предприятия м о­ жет формироваться за счет денежных средств, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку. Ф еде­ ральными законами или иными нормативными правовыми актами могут быть определены виды имущества, за счет которого не может формироваться уставный фонд государственного или муниципального предприятия.

В казенном предприятии уставный фонд не формируется.

Уставный фонд государственного или муниципального предприятия дол­ жен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия путем зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке государ­ ственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляе­ мого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме.

Порядок отражения операций по уставному фонду унитарной организа­ ции аналогичен порядку отражения операций по уставному капиталу в ООО:

— произведена регистрация уставного фонда — Д сч. 75, К сч. 80;

— внесены вклады в уставный фонд — Д сч. 08, 10, 41, 51, К сч. 75.

Учет уставного капитала По реш ению собственника уставный фонд может увеличиваться или уменьшаться:

— увеличен уставный фонд — Д сч. 75, К сч. 80;

собственник сделал до­ полнительный вклад — Д сч. 08, 10, 41, 51, К еч. 75;

— уменьшен уставный фонд — Д сч. 80, К сч. 75;

собственник изъял де­ нежную сумму из уставного фонда — Д сч. 75, К сч. 51.

Чистые активы общества Для оценки степени ликвидности общества используется показатель сто­ имости чистых активов (табл. 14.6).

Чистые активы — это разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету.

Сумма активов, принимаемых к расчету, слагается из данных I и И разде­ лов актива баланса, а сумма обязательств, принимаемых к расчету, слагается из данных IV и V разделов пассива баланса.

Таблица 14. Расчет оценки стоимости чистых активов общества Код строки На начало На конец отчетного отчетного Показатель бухгалтерского баланса года периода I. Активы 1. Нематериальные активы 2. Основные средства 3. Н езаверш енное строительство 4. Доходны е вложения в материальные ценности 5. Долгосрочны е и краткосрочные финансовы е 1 40, вложения' 6. Прочие внеоборотны е активы2 7. Запасы 8. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 9. Дебиторская задолж енность1 10. Д енеж ны е средства 11. Прочие оборотны е активы 14. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пп. 1— 11) II. Пассивы 13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам 14. Прочие долгосрочны е обязательства4,5 1 За исключением фактических затрат по выкупу собственны х акций у акционеров.

2 Включая величину отложенны х налоговых активов.

3 За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

4 Включая величину отложенны х налоговых обязательств.

5 В данных о величине прочих долгосрочны х и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

Учет капитала Окончание Код строки На начало На конец Показатель бухгалтерского отчетного отчетного баланса года периода 15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам 16. Кредиторская задолж енность 17. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов ------ --------- Резервы предстоящ их расходов-------------------------- 19. Прочие краткосрочные обязательства1 20. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пп. 13— 19) 21. Стоимость чистых активов акционерного общ ества (итого активы, принимаемые к расчету (стр. 12), минус итого пассивы, принимаемые к расчету (стр. 20)) Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверж­ дения акционерам общества, или по результатам аудиторской проверки сто­ имость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капита­ ла, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Если при тех же условиях стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. В противном случае акционеры, кре­ диторы общества, а также органы, уполномоченные государством, вправе требовать его ликвидации в судебном порядке.

Корреспонденция счетов по учету уставного капитала Основные бухгалтерские проводки по учету уставного капитала приведе­ ны в табл. 14.7.

Таблица 14. Учет уставного капитала Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Зарегистрирован уставный капитал Устав 75 организации Увеличен уставный капитал (закрытая Учредительные документы 75 подписка) 1 В данных о величине прочих долгосрочны х и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданны х в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

Учет уставного капитала Окончание Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Проданы акции в результате открытого Выписка из расчетного счета размещения (проспект эм иссии заре­ гистрирован установленным образом):

— продажная стоимость 51 — погашена задолж енность учредителей 76 по оплаченным акциям — увеличен уставный капитал на сумму 75 размещ енных акций по номинальной стоимости — превышение цены над номинальной 75 стоимостью Уменьшен уставный капитал: Реш ение собственников, учредительные документы, акты и др.

— в результате аннулирования собствен­ 80 ных акций, выкупленных у акционеров по номинальной стоимости — по реш ению собственников 80 — уставный капитал приведен в соответ­ То же 80 ствие с чистыми активами путем умень­ шения номинальной стоимости акций Ликвидирована организация Реш ение общ его собрания, 80 суда и др.

Выкуплены акции организации 81 50, Приходный кассовый ордер по номинальной стоимости Аннулированы выкупленные акции Расходный кассовый ордер по номинальной стоимости Выкуплены акции организацией (выкуп­ ная стоимость выше номинальной):

— выкупная стоимость Расходный кассовый ордер, 81 50, 51, выписка из расчетного, текущ его валютного счета Аннулированы акции по номинальной Акт 80 стоимости Списана разница между выкупной стоимостью и номиналом Выкуплены акции организацией (выкуп­ ная стоимость ниж е номинальной):

— выкупная стоимость Расходный кассовый ордер, 81 50, 51, выписка из расчетного, текущ его валютного счета Аннулированы акции по выкупной Акт стоимости Списана разница между номиналом 80 и выкупной стоимостью 752 Учет капитала 14.2. Учет резервного капитала Резервный капитал организации образуют, если это предусмотрено зако­ ном или их уставом. Создание резервного капитала законодательно установ­ лено только для акционерных обществ, которые создают резервный капитал в размере не менее 5% от уставного капитала.

Резервный капитал акционерных обществ формируется путем обязатель­ ных ежегодных отчислений, размер которых предусматривается уставом о б ­ щества, но не менее 5% чиг.той прибыли, ло достижения размера, установ--- ленного уставом.

Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, для иных целей он использоваться не может.

Для учета резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резерв­ ный капитал».

Счет Д Сальдо — сумма резервного капитала на начало периода Увеличение резервного капитала И спользование резервного капитала Сальдо — сумма резервного капитала на конец периода Основные бухгалтерские проводки по учету резервного капитала приведе­ ны в табл. 14.8.

Таблица 14. Учет резервного капитала Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д О тчислено от нераспределенной прибыли Расчет 84 в резервный капитал С писан непокрытый убыток Справка 14.3. Учет добавочного капитала Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате дооценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода в результате размещения акций в процессе формирова­ ния уставного капитала акционерного общества.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Уменьшение добавочного капитала производится в следующих случаях:

— направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

— погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявив­ шихся по результатам переоценки;

Учет добавочного капитала Д Счет 83 К Сальдо — сумма добавочного капитала на начало периода Увеличение первоначальной стоимости о с ­ Увеличение амортизации основны х средств новных средств по результатам их дооценки по результатам их дооценки С ниж ение амортизации основны х средств С ниж ение первоначальной стоимости по результатам их уценки в пределах преды ­ основны х средств по результатам их уценки дущ ей дооценки в пределах предыдущей дооценки Разница между продажной и номинальной С писание при выбытии объекта основных стоимостью акций акционерного общ ества, средств суммы его дооценки в нераспреде­ полученная при их реализации по цене, пр е­ ленную прибыль вышающей номинальную стоимость, в про­ Направление эм исси онного дохода на цессе формирования уставного капитала покрытие разницы между продажной и Положительные курсовые разницы по номинальной стоимостью акций, реализо­ взносам в уставный капитал в иностранной ванных при их размещ ении по цене ниже номинальной стоимости валюте Отрицательные курсовые разницы по взно­ сам в уставный капитал в иностранной валюте Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала Сальдо — сумма добавочного капитала на конец периода — распределения добавочного капитала между учредителями организации;

— списания сумм дооценки основных средств при их выбытии;

— отражения отрицательных курсовых разниц по взносам в уставный ка­ питал в иностранной валюте.

Основные бухгалтерские проводки по учету добавочного капитала приве­ дены в табл. 14.9.

Таблица 14. Учет добавочного капитала Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д П о результатам переоценки: Расчет — увеличена балансовая стоимость основ­ 01 ных средств производственного назначения — дооценен а амортизация основны х средств производственного назначения С нижена стоимость основны х средств То же производственного назначения, выявлен­ ная по результатам уценки, если в преды­ дущ ие отчетные периоды производилась их дооценка (в пределах дооценки):

— первоначальная стоимость 83 — амортизация 02 Зачислена разница между продаж ной и 75 То же номинальной стоимостью акций акцио­ нерного общества, полученная при их реализации по цене, превыш ающ ей н о­ минальную стоимость, в процессе ф орм и­ рования уставного капитала 754 Учет капитала Окончание Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д Направлен эм иссионны й доход на по­ Справка 83 крытие разницы между продажной и н о ­ минальной стоимостями акций акционер­ ных общ еств при их реализации по цене ниже номинальной стоимости ~75 ЪУ взносам в уставный капитал в иностран­ ной валюте Отрицательные курсовые разницы по Справка 83 взносам в уставный капитал в иностран­ ной валюте Реш ение учредителей Направлены средства добавочного капи­ тала на увеличение уставного капитала Т о же 83 Распределена сумма добавочного капи­ тала между учредителями Списана сумма дооценк и основного Справка средства при его выбытии 14.4. Учет целевого финансирования Целевое финансирование представляет собой источник средств организа­ ции, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначе­ ния. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения посту­ пают от других организаций, из бюджета, от граждан.

Учет движения источника целевых мероприятий ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».

Д Счет 86 К Использование источника целевых поступ- Образование источника целевых поступле лений ний Порядок учета целевого финансирования, полученного из бюджета, рег­ ламентируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются:

— на средства на финансирование капитальных расходов, связанных с по­ купкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных ак­ тивов (основных средств и др.);

— средства на финансирование текущих расходов.

В бухгалтерском учете принятие бюджетных средств может производиться:

— при наличии уверенности, что данные средства будут получены и орга­ низация выполнит условия их предоставления — Д сч. 76, К сч. 86;

Д сч. 08, 51, К еч. 76;

— по мере их фактического получения — Д сч. 08, 51, К сч. 86.

Учет приобретения основных средств за счет целевого финансирования ведется в общем порядке (см. п. 5.2 «Учет поступления основных средств»).

Учет целевого финансирования При вводе в эксплуатацию объектов внеоборотных активов, приобретен­ ных за счет бюджетного целевого финансирования (Д сч. 01, К сч. 08), сред­ ства целевого бюджетного финансирования списываются в доходы будущих периодов (Д сч. 86, К сч. 98).

По основным средствам, приобретенным за счет целевых средств, в общем порядке начисляется амортизация в течение срока полезного их использова­ ния (Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, К сч. 02). В течение этого срока учтенные на счете 98 доходы будущих периодов относятся на увеличение финансовых результатов организации как внереализационные доходы в размере начис­ ленной амортизации (Д сч. 98, К сч. 91-1).

Средства целевого финансирования на финансирование текущих расхо­ дов организации также принимаются к учету либо при наличии уверенности в их получении (Д сч. 76, К еч. 86;

Д сч. 10, 51, К еч. 76), либо по мере их факти­ ческого получения (Д сч. 10, 51, К сч. 86). Учет приобретения материально­ производственных запасов за счет целевого финансирования ведется в об ­ щем порядке (см. главу 6 — учет поступления материалов).

Средства целевого финансирования, использованные на финансирование текущих расходов, списываются со счета 86 на счет 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-произ водственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других рас­ ходов аналогичного характера. В последующем доходы будущих периодов зачисляются на финансовые результаты организации при отпуске мате­ риально-производственных запасов на производство продукции (выполне­ ние работ, оказание услуг), начислении оплаты труда и других расходах ана­ логичного характера (Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 10, 69, 70 и др.;

Д сч. 98, К еч. 91-1).

Порядок учета целевого финансирования, полученного организацией от физических лиц и других организаций, аналогичен порядку учета бюджетно­ го целевого финансирования.

Для целей исчисления налога на прибыль средства целевого финансирования, полученные коммерческими организациями из бюджета, не учитываются.

Средства целевого финансирования, полученные организацией от физи­ ческих лиц и других организаций, включаются в налоговую базу при исчисле­ нии налога на прибыль, за исключением полученных грантов, если их получе­ ние удовлетворяет следующим условиям:

— гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осу­ ществление конкретных программ в области образования, искусства, культу­ ры, охраны здоровья населения (направления — СП И Д, наркомания, дет­ ская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных кате­ горий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;

756 Учет капитала — фанты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использо­ вании гранта;

— в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных кон­ курсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

— в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финанси­ рование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их и течение ринпт ьгялрнлярногп тля с момента попу гения;

— — в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

— в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от орга­ низаций — членов общества взаимного страхования;

— в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Ф онда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производ­ ственных инноваций;

— в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда тех­ нологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских ра­ бот, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным зако­ ном «О науке и государственной научно-технической политике»;

— в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности ука­ занных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их раз­ вития в соответствии с законодательством Российской Федерации об ис­ пользовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

— в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воз­ душных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации;

— в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществ­ ляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинско­ го страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское стра­ хование этих лиц;

— в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответ­ ствии с Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ «О страхова­ нии вкладов физических лиц в банках Российской Федерации».

Основные бухгалтерские проводки по учету целевого финансирования приведены в табл. 14.10.

Учет целевого финансирования Таблица 14. Учет целевого финансирования Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д 5 0,5 1, Поступили средства целевого назначения Выписка из расчетного, для финансирования целевых мероприятий валютного счетов Отражены фактические затраты по при­ 08 07, 10, Счета, акты, расчеты 60, 69, обретению и строительству объектов и другие документы 70, основных средств и др.

Введены в эксплуатацию объекты Акт приемки-передачи 01 основны х средств Акт приемки-передачи 86 Отнесены на доходы будущих периодов средства целевого финансирования, и с­ пользованные на приобретение и строи­ тельство объектов основны х средств Отражены фактические затраты по при­ Счета, платежные документы 60, 71, обретению материал ьно- производствен ных запасов за счет целевых средств Отнесены на доходы будущих периодов Счета, платежные документы 86 средства целевого финансирования, использованные на приобретение мате­ риально-производственны х запасов Учтены расходы по производству продук­ Расчет, требование-наклад- 20, 23, 02, 10, ции (вы полнению работ, оказанию услуг), ная, табель, наряд и др. 25, 26, 69, 2 9,4 осуществляемые за счет целевых средств и др.

Списаны на ф инансовы е результаты Расчет отчетного периода доходы будущих периодов:

— по целевым средствам, использованным 98 91- на приобретение и строительство осн о в ­ ных средств, — в сумме начисленной амортизации — по целевым средствам, использованным 98 91- на текущие расходы, — в сумме фактиче­ ски произведенны х расходов ГЛ А В А У ч е т ф инансовы х р е з у л ь та то в 15.1. Учет прибыли и убытка отчетного года Доходы и расходы организации, формирующие финансовый результат ее деятельности Финансовый результат — конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выражается в форме прибыли или убытка. Бух­ галтерская прибыль (убыток) выявляется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организа­ ции» ПБУ 9/99 (введено в действие с 1 января 2000 г.) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления акти­ вов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами поступления:

— налогов;

— сумм в пользу комитента, принципала и т. п.;

— предварительной оплаты, авансов, задатка, залога (если договором пре­ дусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю);

— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:

— доходы от обычных видов деятельности;

— прочие доходы.

Состав доходов организации представлен на рис. 15.1.

Выручка от обычных видов деятельности (В) определяется исходя из допу­ щения временной определенности фактов хозяйственной деятельности:

В = Д З, и (или) В = Д + Д З, и (или) В = Д, где ДЗ — дебиторская задолженность, Д — поступления денежных средств и иного имущества.

Размер выручки определяется:

— по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

— по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении ана­ логичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и н е­ возможности ее установления по условиям договора.

По договорам мены (бартер) выручка принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организаци­ ей, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стои­ мость аналогичных товаров (ценностей) исходя из обычных цен. При не Учет прибыли и убытка отчетного года Доходы --------- П р о ч и е ----------------- О т об ы ч ны х А рендная Ш траф ы, пен и, С траховое видов неусто йки п л ата возм ещ ение д еятел ь ности за наруш ение Л ицен зионны е у с л о в и й д о го в о р о в С тоим ость В ы р у ч ка пл атеж и, ценностей, от реализации в кл ю ч а я Б езвозм езд ное остав ш ихся про дукц и и, от описания п о л учен и е акти вов ро ял ти товаров в р езул ьтате (р а б о т, у с л у г) Доходы Прибы ль прош лы х чрезвы чайны х о т участия лет, вы явленная ситуаций - Арендная в у с та в н ы х в о т ч е т н о м го д у капиталах пл ата д р уги х Кред иторская Л ицен зионны е и д еп онентская о р ган и зац и й пл атеж и, зад ол ж енн ость в кл ю ч а я Д оходы с и стекш им и сроком от сов м естной исковой д ав н о сти роял ти деятель но сти Д оходы Курсовы е разницы о т участия Д оходы в у с та в н ы х от продажи Д о о ц е н ка активов капиталах им ущ ества д р уги х П р о ц е н ты ^ П рочие о р ган и зац и й по за ем н ы м средствам и с р е д с т в а на р асчетном счете ' Если предметом деятельности организации является сдача активов в аренду, участие в устав­ ных капиталах других организаций, предоставление прав на нематериальные активы.

2 Если сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, предоставле­ ние прав на нематериальные активы не являются предметом деятельности организации.

Рис. 15.1. С о ст а в д о х о д о в о р г а н и за ц и и возможности установления стоимости полученных организацией товаров (ценностей) выручка определяется по стоимости продукции (товаров), пере­ данной или подлежащей передаче организацией.

Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых об­ стоятельствах обычно определяется выручка в отношении аналогичной про­ дукции (товаров).

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отража­ ется с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задол­ женности, т. е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

760 Учет финансовых результатов Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в ино­ странной валюте (условных денежных единицах), то выручка определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

— организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции^при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

— право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

— расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных органи­ зацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгал­ терском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручку от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления организация может признавать по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готов­ ность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, ока­ зания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по ха­ рактеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания ус­ луг) организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскому учету следу­ ющим образом:

— поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предо­ ставление в пользование денежных средств организации, и доходы от учас­ тия в уставных капиталах других организаций (когда это не является пред­ метом деятельности организации) — в сумме, равной величине поступле­ ния денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

— штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещ е­ ния причиненных организации убытков — в суммах, присужденных судом или признанных должником;

— полученные безвозмездно активы — по рыночной стоимости. Рыноч­ ная стоимость указанных активов определяется организацией на основе дей ­ ствующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или по­ лучены путем проведения экспертизы;

— кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давно­ сти, — в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

— суммы дооценки активов — в соответствии с правилами, установлен­ ными для проведения переоценки активов;

— иные поступления — в фактических суммах.

Учет прибыли и убытка отчетного года Прочие поступления зачисляются на счет прочих доходов и расходов орга­ низации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочие поступления в виде доходов от продажи имущества, арендной платы признаются в учете аналогично выручке от обычных видов деятель­ ности.

Прочими доходами признаются в учете:

— штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещ е­ ния причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;

— кредиторская (в том числе депонентская) задолженность, по которой истек срок исковой давности, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

— суммы дооценки активов — в отчетном периоде по дате переоценки;

— иные поступления — по мере образования (выявления).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы органи­ зации» ПБУ 10/99 (введено в действие с 1 января 2000 г.) расходами органи­ зации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обяза­ тельств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключе­ нием уменьшения вкладов по решению участников (собственников общ е­ ства).

Не признается расходами организации выбытие активов:

— в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

— вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

— в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;

— в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений дея­ тельности расходы организаций подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Состав расходов организации представлен на рис. 15.2.

Расходы (Р) принимаются к учету исходя из допущения временной опре­ деленности фактов хозяйственной деятельности:

Р = КЗ, и (или) Р = КЗ + Д, и (или) Р = Д, где КЗ — кредиторская задолженность, Д — оплата в денежной и иной форме.

Величина кредиторской задолженности и (или) оплаты определяется ис­ ходя:

— из цены и условий договора;

— из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отнош ении аналогичных материально-производствен 762 Учет финансовых результатов Р ас х о д ы --------- П р о ч и е --------------- П о обы чны м Р ас х о д ы п о с д а ч е Ш тр а ф ы, п е н и, ^ Расходы, видам неусто йки возни каю щ и е активов в а р е н д у д еятел ь ности за наруш ение как послед­ Р ас х о д ы по у с л о в и й д о го в о р о в ств и я чрезвы ­ пред оставлению чайны х - Р а с х о д ы по В озм ещ ение причи прав на н е м а т е ­ обстоятел ьств и зго то в л ен и ю ненны х о р га н и з а ц и е й и продаже р и а л ь н ы е а к ти в ы уб ы тко в продукции, Р ас х о д ы приобретению по участию У б ы тк и п р о ш л ы х и продаже в у с та в н ы х то в а р о в, в ы п о л ­ л е т, вы яв л енн ы е капиталах в о т ч е т н о м го д у нени ю работ, д р уги х о казан и ю услуг Б езнадеж ная о р га н и за ц и й кред иторская Р ас х о д ы по Р ас х о д ы, зад олж енность сд а ч е активов св язанны е в аренду' с в ы б ы ти ем - К у р с о в ы е р а зн и ц ы Р ас х о д ы п о п р е ­ активов доставлению П еречисление средств П р о ц е н ты з а прав на н е м а те ­ н а б л а го т в о р и т е л ь н у ю к р е д и ты и з а й м ы деятел ь ность, расходы риальны е акти вы на спор тивны е О тчисления Р асходы по у ч а ­ м е р о п р и я т и я, отд ы х, за оценочны е сти ю активов р а з в л е ч е н и я и т. п.

в у с та в н ы х к а п и ­ резер вы та л ах д р уги х С ум м ы уц е н ки акти во в О пл ата услуг о р ган и зац и й к р е д и тн ы х Прочие ор ган и зац и й А м ортизация акти вов •— П р о ч и е ' Если предметом деятельности организации является сдача активов в аренду, участие в устав­ ных капиталах других организаций, предоставление прав на нематериальные активы.

2 Если сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, предоставле­ ние прав на нематериальные активы не являются предметом деятельности организации.

Рис. 15.2. Состав расходов организации ных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если оплата осуществляется неденежными средствами, то:

Р - Стмц, где Стмц — стоимость товаров (ценностей), передаваемых в обмен по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Учет прибыли и убытка отчетного года При невозможности установления стоимости товаров (ценностей), пере­ даваемых организацией, величина расходов определяется стоимостью про­ дукции (товаров), полученных организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т. е. с учетом процентов по коммерче­ скому кредиту.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отража­ ются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в ино­ странной валюте (в условных денежных единицах), то расходы определяются с учетом (увеличиваются или уменьшаются) суммовой разницы.

Расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требова­ нием законов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не ис­ полнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете призна­ ется дебиторская задолженность.

Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку и иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осу­ ществлены (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключением является кассовый метод (принятый организа­ цией в разрешенных случаях), при котором расходы признаются после пога­ шения задолженности.

Для целей формирования финансового результата от обычных видов дея­ тельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, ра­ бот, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам дея­ тельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению дохо­ дов в последующие отчетные периоды. Исчисление себестоимости продан­ ных товаров, продукции, работ, услуг производится с учетом особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. Порядок исчисления себестоимос­ ти проданных продукции, работ, услуг, товаров дан в главах 9 и 10.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

— расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, при сдаче объектов в аренду, предоставлении прав на нематериальные активы, участии в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплате процентов за кредиты и займы, расходы, 764 Учет финансовых результатов связанные с услугами кредитных организаций, — в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолжен­ ности, т. е. так же как расходы по обычным видам деятельности;


— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещ е­ ния причиненных организацией убытков — в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

— дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, — в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

— суммы уценки активов — в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы зачисляются на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:

— с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

— путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких от­ четных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

— по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становит­ ся определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступ­ ление активов;

— независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооб­ лагаемой базы;

— когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соот­ ветствующих активов.

Учет общего финансового результата (нераспределенной прибыли или непокрытого убытка) отчетного года Общий финансовый результат деятельности организации формируется по следующей схеме:

(± ) Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности (± ) Прибыль (убыток) по прочим доходам и расходам организации (± ) Доходы (убытки) по чрезвычайным ситуациям (= ) Прибыль (убыток) за отчетный период (— Налог на прибыль (по малым предприятиям) ) (± ) Условный расход (доход) по налогу на прибыль (кроме малых пред­ приятий) (— Постоянное налоговое обязательство (ПНО) (кроме малых предприятий) ) (+ ) Постоянный налоговый актив (ПНА) (кроме малых предприятий) (—) Штрафы, пени, санкции государственных органов (= ) Нераспределенная прибыль (непокрытый убы ток) отчетного года Учет прибыли и убытка отчетного года Финансовый результат от обычных видов деятельности ежемесячно в те­ чение отчетного года относится на счет 99 со счета 90-9 (Д сч. 90-9, К сч. 99 — прибыль;

Д сч. 99, Кеч. 90-9 — убыток). Порядок формирования финансового результата на счете 90 и порядок ведения данного счета приведен в разделе 10.2.

Финансовый результат по прочим доходам и расходам (прибыль или убы­ ток) ежемесячно в течение отчетного периода формируется на счете 91 «Про­ чие доходы и расходы». Счет 91 делится на следующие субсчета:

— 91-1 — прочие доходы;

— 91-2 — прочие расходы;

— 91-9 — сальдо прочих доходов и расходов.

В течение отчетного периода данные субсчета ведутся нарастающим итогом.

На счете 91 отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы. Перечень таких доходов и расходов приведен в табл. 15.1.

Таблица 15. Прочие доходы и расходы Доходы и расходы Отражение на счетах Прочие доходы П роценты, причитающиеся к получению по выданным займам Д сч. 76, К с ч. 91- и средствам на расчетном счете Д оходы по сдаче активов в аренду, по предоставлению прав на Д сч. 76, 51, К сч. 91- нематериальные активы, по участию в уставных капиталах других организаций (если данны е виды не являются предметом деятельности) Выручка от продажи имущества организации Д сч. 76, К с ч.91- Д оходы от совместной деятельности Д сч. 76, К е ч. 91- Д оходы по безвозм ездно полученному имуществу Д сч. 98, К е ч. 91- Компенсация затрат на содерж ание законсервированных пр оиз­ Д сч. 76, 51, К е ч. 91- водственных мощ ностей, по аннулированным договорам, по договорам, не давшим продукции Возврат сформированных ранее резервов под сниж ение стоимости Д с ч. 14, 59, 63, материалов, сомнительных долгов, под обесц ен ен и е финансовы х К е ч. 91- вложений Кредиторская и депонентская задолж енности по истечении срока Д сч. 76, 60, К сч. 91- исковой давности Суммы, поступившие в погаш ение дебиторской задолж енности, Д сч. 51, К с ч.91- списанной в прошлые периоды Ш трафы, пени, неустойки, подлежащ ие получению Д сч. 76, 51, К сч. 91- по хозяйственным договорам Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Д сч. 76, 51, К сч. 91- Излишки имущества, выявленные при инвентаризации Д с ч. 10, 41, К еч. 91- Положительные курсовые разницы Д с ч. 60, 62, 7 6,5 1, К еч. 91- Д ооценк а финансовых вложений Д с ч. 58, К с ч.91- Возврат сформированных ранее резервов под сниж ен ие стоимости Д с ч. 14, 5 9,6 3, материалов, сомнительных долгов, под обесц ен ен и е ф инансовы х К с ч.91- вложений Прочие расходы Проценты, уплачиваемые по кредитам и займам всех видов Д сч. 91-2, К сч. 66, 766 Учет финансовых результатов Окончание Доходы и расходы Отражение на счетах Расходы по сдаче активов в аренду, по предоставлению прав на Д сч. 9 1 -2, К еч. 02, нематериальные активы, по участию в уставных капиталах других 10, 69, 70 и др.

организаций (если данны е виды не являются предметом деятельности) Убытки от совм естной деятельности Д сч. 9 1 -2, К е ч. Остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества Д сч. 9 1 -2, К е ч. 0 1,0 Учетная стоимость выбывающего прочего имущества Д сч. 9 1 -2, К с ч. Учетная стоимость проданных ценных бумаг Д сч. 9 1 -2, К е ч. Стоимость проданной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ Д сч. 9 1 -2, К с ч. на дату продажи НДС по выбывающему имуществу Д с ч. 9 1 -2, К еч. Расходы, связанные с выбытием имущества Д с ч.9 1 -2, К еч. 10, 69, 70 и др.

Расходы, связанные с обслуживанием ценны х бумаг Д с ч. 9 1 -2, К еч. Расходы по содерж анию законсервированных м ощ ностей, Д с ч.9 1 -2, по аннулированным заказам, по заказам, не давшим продукции К сч. 10, 69, 70 и др.

Оплата услуг кредитных организаций Д с ч. 9 1 -2, К е ч. Отчисления в резервы снижения стоим ости материально-произ­ Д с ч.91 -2, водственных запасов, обесценения финансовы х вложений, К еч. 14, 59, сомнительных долгов Дебиторская задолж енность по истечении срока исковой давности Д с ч. 9 1 -2, К е ч. Штрафы, пени, неустойки, подлежащ ие уплате по хозяйственным Д с ч. 9 1 -2, К е ч. договорам Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году Д сч. 9 1 -2, К сч. 02, 05 и др.

Недостачи имущества, выявленные при инвентаризации Д с ч. 9 1 -2, К е ч. Отрицательные курсовые разницы Д сч. 91 -2, К сч. 52, 60, 62, 76 и др.

Уценка финансовы х вложений Д с ч. 91 -2, К е ч. Судебные издержки Д с ч. 91 -2, К е ч. Расходы, связанные с реорганизацией организаций Д с ч.91-2, К сч. 10, 69, 70, 76 и лр. | Ежемесячно расчетным путем определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам, как разница между отраженными на субсчете 91- доходами и на субсчете 91-2 расходами, который списывается на счет 99:

(Д сч. 91-9, К сч. 99 — прибыль, Д сч. 99, К сч. 91-9 — убыток).

По окончании года счет 91 обнуляется внутренними проводками по счету:

— Д сч. 91-1, К сч. 91-9 — списываются прочие доходы, накопленные за год на счете 91-1;

— Д сч. 91-9, К сч. 91-2 — списываются прочие расходы, накопленные за год на счете 91-2.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на сче­ те 99. К ним относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, такие как сти­ хийные бедствия, пожары, аварии и др. В этих случаях доходами могут быть разного рода компенсации за причиненный ущерб (Д сч. 51, К сч. 99), а рас­ Учет прибыли и убытка отчетного года ходами — утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций (Д сч. 99, К еч. 01, 07, 08, 1 0,4 1,4 3,5 0 ).

В случае если имущество было застраховано, операции по чрезвычайным ситуациям отражаются на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и лично­ му страхованию»:

— Д сч. 76-1, К еч. 01, 07, 08, 10, 41, 43 — отражены потери от произош ед­ шей чрезвычайной ситуации:

— Д сч. 51, К сч. 76-1 — получено страховое возмещение по страховому случаю;

— Д сч. 99, К сч. 76-1 — списаны убытки по чрезвычайной ситуации на счет 99.

Порядок отражения на финансовом результате налога на прибыль являет­ ся разным для малых предприятий и для организаций, которые не имеют ста­ туса малых предприятий.

На малых предприятиях бухгалтерский учет налога на прибыль в соответ­ ствии с ПБУ 18/02 не ведется, налог на прибыль исчисляется в налоговом учете, и его сумма включается в финансовый результат бухгалтерской про­ водкой Д сч. 99, К сч. 68.

В организациях, которые не являются малыми предприятиями, ведется бухгалтерский учет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02. В этом случае на счете 99 отражаются следующие операции:

— Д сч. 99, К сч. 68 — начислен условный расход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерской прибыли);

— Д сч. 68, К сч. 99 — начислен условный доход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерского убытка);

— Д сч. 99 ПНО, К сч. 68 — начислено постоянное налоговое обязатель­ ство (ПНО) по постоянным разницам между бухгалтерскими и налоговыми расходами (доходами), приводящими к разным суммам налога на прибыль в отчетном периоде;

Д сч. 68, К сч. 99 — начислен постоянный налоговый актив (ПНА) по посто­ янным разницам между бухгалтерскими и налоговыми расходами (доходами)* приводящими к разным суммам налога на прибыль в отчетном периоде.

Порядок формирования условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов) приведен в разделе 11.7.

Санкции государственных органов (налоговых органов, государственной инспекции по ценам, комитета по монополизму, трудовых комиссий и др.), налагаемых на организацию, отражаются на счете 99 бухгалтерской провод­ кой Д сч. 99, К сч. 68.


Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Структура счета 99 представлена на следующей стра­ нице.

По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непок­ рытый убыток)».

Основные бухгалтерские проводки по учету прибыли (дохода) и убытков приведены в табл. 15.2.

768 Учет финансовых результатов Д Счет 99 К В течение отчетного года 2. Убыток от обычных видов деятельности 1. Прибыль от обычных видов деятельности 4. Убыток от прочих доходов и расходов за 3. Прибыль от прочих доходов и расходов за отчетный период отчетный период 6. Потери и расходы в связи с чрезвычайны­ 5. Доходы в связи с чрезвычайными обстоя ­ ми обстоятельствами тельствами 8. Сальдо — убыток на конец отчетного 7. Сальдо — прибыль (доход) на конец периода (если п. 1 + п. 3 + п. 5 п. 2 + п. 4 + отчетного периода (если п. 1 + п. 3 + п. п. 2 + п. 4 + п. 6) + п. 6) 9. Няппг ня прибыль (для малых предприятий) 11 Успешный лп*г»л пп няппгу на прибыль (кроме малых предприятий) 10. Условный расход по налогу на прибыль (кроме малых предприятий) 13. Постоянны й налоговый актив (кроме 12. П остоянное налоговое обязательство малых предприятий) (кроме малых предприятий) 14. Сумма причитающ ихся санкций госу­ дарственных органов По окончании года 15. С писание нераспределенной прибыли 16. С писание непокрытого убытка отчетного года по малым предприятиям (есл и п. отчетного года п о малым предприятиям п. 8 + п. 9 + п. 14) (если п. 7 п. 8 + п. 9 + п. 14) 18. С писание непокрытого убытка отчетного 17. С писание нераспределенной прибыли отчетного года (кром е малых предприятий) года (кроме малых предприятий (если п. (если п. 7 п. 8 + п. 10 + п. 12 + п. 14) п. 8 + п. 10 + п. 12 + п. 14) Таблица 15. Учет прибыли и убытка Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д В течение года 62 90- Предъявлены счета покупателям (заказчи­ Платежные документы кам) за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги С писана себестоим ость проданной Расчет 9 0-2 20, 40, продукции, товаров, р або1, услу! 4 1,4 3, Начислен налог на добавленную стои­ То же 90-3 68 НДС мость п о проданной продукции, товарам, работам, услугам Начислен акциз по проданной продук­ Т ож е 9 0 -4 ции, товарам акциз Начислена экспортная пош лина по Т ож е 90-5 экспортной продукции, товарам Исчислен ф инансовы й результат То же от продаж за отчетный месяц:

— прибыль 9 0-9 — убыток 99 90- Оприходованы материальные ценности, Акты 10 91- оставшиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейш ему и с­ пользованию основны х средств по ры­ ночной стоим ости Учет прибыли и убытка отчетного года Продолжение Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Начислены (получены ) доходы от до л е­ Выписка из расчетного, 51, 52, 91- вого участия в других организациях;

д и ­ валютного счетов виденды по акциям, принадлежащим организации, от сдачи имущества в арен­ ду (сдача в аренду не является предметом деятельности) Начислен Н Д С по арендной плате Расчет 91-2 68 НДС Поступили суммы в погаш ение дебитор­ Приходный кассовый ордер. 50, 51 91- ской задолж енности, списанной в убыток Выписка из расчетного счета в прошлые годы Поступили от поставщиков суммы по пе­ Выписка из расчетного счета 51 91- ресчетам за материалы и услуги, получен­ ные и израсходованны е в прош лом году Ш трафы, пени, неустойки, полученные То же 51, 76 91- и подлежащ ие получению за наруш ение договора П рисоединены к прибыли отчетного года Справка 5 9,6 3 91- неизрасходованны е резервы по со м н и ­ тельным долгам, под обесценен ие финансовы х вложений Списаны положительные курсовые Расчет разницы:

— по наличной иностранной валюте 50 91- в кассе — по денеж ны м средствам на валютных 52 91- счетах — по денежны м документам в иностран­ 50-3 91- ной валюте — по счетам расчетов 60, 62, 91- — по подотчетным суммам 71 91- Затраты на содержание законсервиро­ 91- Требования, наряды, 1 0,5 1, ванных объектов платежные поручения 60, 69, Образован резерв под сниж ение стоим о­ 9 1-2 Справка сти запасов вследствие сниж ения ры ноч­ ных цен ниже их оценки в текущем учете Акт Затраты по аннулированным заказам;

9 1-2 затраты на производство, не давш ее продукции Убытки от списания дебиторской задол­ 9 1- Справка ж енности с пропущенным сроком исковой давности Убытки от списания ранее присужденны х 9 1- Т о же 73- долгов по недостачам и хищениям вследствие несостоятельности ответчика Убытки по операциям прошлых лет, 91- Т о же выявленных в отчетном году Судебны е издержки и арбитражные сборы Выписка из расчетного счета 91-2 5 1,7 2 Бх ле с и инл го ы у ё 5 у га т р к й а о в й ч т Учет финансовых результатов Окончание Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д Штрафы, пени, неустойки, начисленные То же 9 1-2 51, (уплаченные) за наруш ение договоров Созданы резервы:

Расчет 9 1- — по сомнительным долгам 91- — под обесц ен ен и е финансовых вложений То же Списаны отрицательные курсовые То же разницы:

— по наличной иностранной валюте 91-2 в кассе 91- — по денежным средствам на валютных счетах 91-2 — по подотчетным суммам 9 1-2 60, 62, — по счетам расчетов Исчислен ф инансовы й результат от про­ Расчет чих доходов и расходов за отчетный месяц:

— прибыль 91-1 91- — убыток Некомпенсируемы е потери от стихийных Расчет, приказ по организа­ 01, 10, бедствий, затраты по их предотвращению ции, платежные поручения 20, 43, и ликвидации;

убытки от пожаров, аварий 4 1,4 4, 5 1,6 0, 69, 70, Начислена сумма налога на прибыль, Расчет причитающаяся к уплате в бюджет (для малых предприятии) Начислен условный расход по налогу на Расчет 99 уел прибыль (кроме малых предприятий) Начислен условный доход по налогу на Расчет 99 уел прибыль (кроме малых предприятий) Расчет 99 пост Начислено постоянное налоговое обязательство (кроме малых предприятий) Расчет 99 пост Начислен постоянны й налоговый актив (кроме малых предприятий) По окончании года Закрываются субсчета счета 90: Справка — выручка 90-1 90- 90- * — себестоим ость продаж 90- -Н Д С 90- 90- 90- — акцизы 90- 90- — экспортны е пошлины 90- Закрываются субсчета счета 91: То же — прочие доходы 91-1 91- — прочие расходы 91- 91- Закрывается счет 99:

— списана прибыль отчетного года То же — списан убыток отчетного года Учет прибыли и убытка отчетного года 15.2. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Нераспределенная прибыль — это накопленная сумма чистой прибыли предприятия, полученная со времени начала деятельности, за вычетом на­ копленной суммы выплаченных дивидендов.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 (Д сч. 99, К сч. 84), а сумма чистого убытка отчетного года — в дебет счета 84 (Д сч. 84, К еч. 99).

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям организации.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капи­ тала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников или оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.

Структура счета 84 имеет следующий вид:

д Счет 84 К Сальдо — сумма нераспределенной прибыли Сальдо — сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало периода прошлых лет на начало периода Н ераспределенная прибыль отчетного года Непокрытый убыток отчетного года Ф ормирование резервного капитала С писание убытка отчетного года за счет Уценка первоначальной стоимости о сн ов­ резервного капитала Уценка амортизации основны х средств ных средств С писание уценки первоначальной стои м ос­ С писание уценки амортизации основных средств при их последую щ ей дооценке ти основны х средств при их последую щ ей дооценк е (в пределах уценки) (в пределах уценки) Увеличение уставного капитала за счет С писание дооценк и основны х средств при нераспределенной прибыли их выбытии Начисление доходов учредителям за счет Уменьш ение уставного капитала при его доведении до величины чистых активов нераспределенной прибыли отчетного года Сальдо — сумма непокрытых убытков Сальдо — сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец периода прошлых лет на конец периода Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

Основные бухгалтерские проводки по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) представлены в табл. 15.3.

Таблица 15. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Корреспондирующие Содержание операции Документ счета К Д Списана нераспределенная прибыль Справка отчетного года 772 Учет финансовых результатов Окончание Корреспондирующие Документ Содержание операции счета К Д Расчетная ведомость Начислены доходы учредителям за счет 75- нераспределенной прибыли отчетного года Расчетная ведомость Начислены доходы работникам органи­ зации, являющимся его учредителями Справка С писан убыток отчетного года Списаны в погаш ение убытка отчетного Справка года:

75 84.

— целевые взносы учредителей организации — резервный капитал — при доведении величины уставного 80 капитала до размера чистых активов организации Г Л А В А О тч е тн о с ть 16.1. Состав бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность — система показателей, отражающая иму­ щественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юриди­ ческими лицами, независимо от форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями. Организации, имеющие дочерние организа­ ции, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отче­ та, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних организаций. Организации, имеющие филиалы, представи­ тельства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балан­ сы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квар­ тал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчет­ ным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 д е­ кабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года включительно.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается пос­ ледний календарный день отчетного периода.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются.

— бухгалтерский баланс — форма № 1;

— отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

— отчет об изменениях капитала — форма № 3;

— отчет о движении денежных средств — форма № 4;

— приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

— отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;

— итоговая часть аудиторского заключения;

— пояснительная записка.

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность малые организации, обязанные проводить независимую аудиторскую про­ верку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с Федераль­ ным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудитор­ скую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5, пояснительную записку.

Отчетность Некоммерческие организации также имеют право не представлять в со­ ставе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 при отсутствии с о ­ ответствующих данных, но им рекомендуется включать в состав годовой бух­ галтерской отчетности форму № 6.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составля­ ется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

— бухгалтерский баланс — форма N° 1;

— отчет о прибылях и убытках — форма 1 р^2.

М ----------- Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме форм N° 1 и 2, иные отчетные показатели (форму № 4 и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерс­ кой отчетности.

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), не представляются формы № 3, 4, 5 и пояснительная записка.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, указанная выше, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части;

указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бух­ галтерская отчетность;

наименование организации с указанием ее организа­ ционно-правовой формы;

формат представления числовых показателей бух­ галтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации. В формах бухгалтерской отчетности не долж­ но быть никаких подчисток и помарок. Исправления ош ибок в бухгалтер­ ской отчетности подтверждаются подписями лиц, с указанием даты исправ­ ления.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т. п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бух­ галтером организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на д о ­ говорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и спе­ циалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сбро­ шюрованном виде.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводитель­ ному письму организации, оформленному в установленном порядке и содер­ жащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Организации представляют в обязательном порядке квартальную и годо­ вую бухгалтерскую отчетность:

— органам, уполномоченным управлять государственным имуществом;

— участникам, учредителям — в соответствии с учредительными доку­ ментами;

Состав бухгалтерской отчетности — налоговым органам;

— территориальным органам государственной статистики по месту регист­ рации организаций в сроки, установленные М инфином России.

Организации представляют:

— квартальную отчетность — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода;

— годовую бухгалтерскую отчетность — не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, но не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Участники (учредители) организации устанавливают в пределах указан­ ных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.

Датой представления бухгалтерской отчетности считается:

— для одногородней организации — день фактической передачи ее по принадлежности;

— для иногородней — дата ее отправления, обозначенная в штемпеле по­ чтовой организации.

В случаях когда дата представления отчетности совпадает с выходным (н е­ рабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций является открытой для за­ интересованных пользователей (банков, бирж, покупателей, поставщиков и др.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в:

— опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгал­ терской отчетности;

— распространении среди пользователей отчетности брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность;

— передаче отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации организации.

В соответствии с приказом М инфина России от 28 ноября 1996 г. № открытые акционерные общества обязаны опубликовать бухгалтерский ба­ ланс и отчет о прибылях и убытках. Публикация бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках производится полностью.

Дополнительно в публикацию включаются сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков об­ щества за отчетный год.

Публикация бухгалтерской отчетности должна содержать:

— полное наименование общества, включая указание на его организаци онно-правовую форму;

— отчетную дату и (или) отчетный период;

— валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

— полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

— дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акцио­ неров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгал­ терской отчетностью);

Отчетность — место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполни­ тельного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установ­ ленном порядке;

— сведения об органе государственной статистики, в который общ ество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за отчет­ ный год;

— информацию о результатах проведенного независимым аудитором (аудиторской ф ирм ой) аудита (полный те кст итоговой части аудито рск ого заключения, подготовленного в соответствии со стандартами аудитор­ ской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

Информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна так­ же включать полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и но­ мер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторско­ го заключения.

Отчетность может публиковаться по сокращенной форме, включающей лишь итоговые показатели по разделам баланса, при наличии одновременно двух финансовых показателей деятельности общества:

— валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышаю­ щей 400 О О М РОТ;

О — выручки (нетто) от реализации товаров, продукции работ, услуг за от­ четный год, не превышающей 1 О О О О МРОТ.

ОО Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (безуслов­ но-положительное мнение, мнение с оговоркой, отрицательное мнение, от­ каз от выражения мнения).

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью общества), включаются в себестои­ мость продукции (работ, услуг) как затраты по управлению производством и учитываются при исчислении налога на прибыль.



Pages:     | 1 |   ...   | 26 | 27 || 29 | 30 |   ...   | 31 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.